非居民企业所得税及相关业务讲解

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1、国际税收业务讲解国际税收业务讲解国际税收业务讲解国际税收业务讲解ChangchunOfficeofSAT内容提要内容提要国际税收概述国际税收概述1税收协定简介税收协定简介2非居民企业所得税非居民企业所得税3“走出去走出去”税收服务管理税收服务管理4文件解读与案例分析文件解读与案例分析5ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化1.11.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对1.5国际税收四项主要工作国

2、际税收四项主要工作ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1、国际税收定义：、国际税收定义：两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。家或地区之间的税收分配关系。形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税直接动因：所得税制的普遍实施和对跨

3、国所得的重复征税1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述2 2、税收管辖权：税收管辖权：一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和属一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和属人原则的居民或公民税收管辖权。人原则的居民或公民税收管辖权。属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收

4、管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。属人原则：属人原则：按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负无限纳税义务。国负无限纳税义务。1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税

5、收概述1 1、税收管辖权的选择：税收管辖权的选择：一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策和一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策和在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权益，在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权益，一般都选择同时行使两种税收管辖权。一般都选择同时行使两种税收管辖权。2 2、国际重复征税：国际重复征税：是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人或是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人或个人，在同一时期所取得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而使个人，在同一时期所取

6、得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而使纳税人负担双重税收的经济现像。纳税人负担双重税收的经济现像。3、国际重复征税的影响：国际重复征税的影响： 不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生阻碍不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生阻碍作用。作用。1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税例例1：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖权对该笔所得征税，

7、乙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。于权对该笔所得征税，乙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。于是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的国际是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的国际重复征税。重复征税。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税例例2：A企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。A企业从丙国取企业从丙国取得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后，甲国得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后，甲国采用注册地标

8、准认定采用注册地标准认定A企业为甲国居民，乙国采用实际管理机构所企业为甲国居民，乙国采用实际管理机构所在地标准将在地标准将A企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税收管企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税收管辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与甲乙两辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与甲乙两国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税收管辖权国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税收管辖权相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1

9、1、国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济全主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济全球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变得越球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变得越来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各主权国来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各主权国家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演愈烈，其家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演愈烈，其直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地

10、（直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地（taxheaven）。）。另一方面，另一方面，随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴产随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴产业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对传统业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对传统物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界的趋势。物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界的趋势。随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目的定位在降随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目的定位在降低其全球税收负担，

11、国际避税行为日益严重。低其全球税收负担，国际避税行为日益严重。1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述2 2、国际避税地（避税港）：国际避税地（避税港）：1998年经济合作与发展组织年经济合作与发展组织(OECD)首次提出了首次提出了“有害税收竞争有害税收竞争”的概念，并通过了题为的概念，并通过了题为有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题的报告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：的报告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：1.不征税或只是名义上征税；不征税或只是名义上征税；2.

12、与其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；与其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；3.缺乏透明度；缺乏透明度；4.没有实质性商业活动。没有实质性商业活动。1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税3、国际避税实质：、国际避税实质：在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相关国家

13、之间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情关国家之间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或地区的税收补贴企业，从

14、而吸引其投资。地区的税收补贴企业，从而吸引其投资。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对1、税收国际化带来的主要问题：、税收国际化带来的主要问题：（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据是什么，如何征税。是什么，如何征税。（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据是什么，如何征税。是什么，如何征税。（3）国家间如何进行协调，以消除国际重复征税对跨国贸易和投）国家间如何进行协调，以消除

15、国际重复征税对跨国贸易和投资的影响。资的影响。（4）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基的侵蚀。的侵蚀。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对2、税收国际化的应对：、税收国际化的应对：（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题：）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题：在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征什在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征什么税，怎么征税问题，即通常所说的么税，怎么征税问题，即通常

16、所说的”对非居民的征税对非居民的征税“。在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况下所得来源国没有征税权。下所得来源国没有征税权。”。（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题：）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题：在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征什么税，怎么征税问题，即通常所说的什么税，怎么征税问题，即通常所

17、说的“走出去走出去”税收。税收。在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居住国没有征税权；。住国没有征税权；。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对 （3）消除国际重复征税：）消除国际重复征税：一是由各主权国家在国内法中对管辖权作出让步；二是通过与其他一是由各主权国家在国内法中对管辖权作出让步；二是通过与其他国家签订税收协定对管辖权进行

18、限制。即对税收管辖权进行国内和国国家签订税收协定对管辖权进行限制。即对税收管辖权进行国内和国际协调。际协调。（4）防止国际避税：）防止国际避税：一是各主权国家在国内法中加强反避税立法；二是各国在国际税收一是各主权国家在国内法中加强反避税立法；二是各国在国际税收协定中签订税收情报交换和反滥用条款等措施。协定中签订税收情报交换和反滥用条款等措施。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.5国际税收四项主要工作国际税收四项主要工作走出去服务对走出去纳税人对走出去纳税人行使居民管辖权行使居民管辖权和和进行居民税收管辖进行居民税收管辖权的国内协调权的国内协调非居民税收对走进来纳

19、税人行使对走进来纳税人行使地域管辖权地域管辖权和和进行地域税收管辖权进行地域税收管辖权的国内协调的国内协调ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.5国际税收四项主要工作国际税收四项主要工作税收协定执行进行地域税收管辖权进行地域税收管辖权的国际协调的国际协调和和进行居民税收管辖权进行居民税收管辖权的国际协调的国际协调反避税特别纳税调整特别纳税调整和和税收情报交换税收情报交换ChangchunOfficeofSAT2.3中国税收协定概况中国税收协定概况2.4非居民企业如何享受税收协定待遇非居民企业如何享受税收协定待遇税收协定简介税收协定简介2.5居民企业如何享受税收协定

20、待遇居民企业如何享受税收协定待遇2.1税收协定及其主要目的税收协定及其主要目的2.2税收协定一般内容税收协定一般内容ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1 1、税收协定定义税收协定定义(TaxTreatyorConvention)：又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。的书面协议。2.1税收协定及其主要目的税收协定及其主要目的ChangchunOffi

21、ceofSAT税收协定简介税收协定简介2 2、税收协定主要目的：税收协定主要目的： 签署税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流，避免税收因素对签署税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流，避免税收因素对跨国经济交往形成障碍。如何通过税收协定达到这个目的？主要是通过跨国经济交往形成障碍。如何通过税收协定达到这个目的？主要是通过缔结具体条款，以法律条文明确解决下列主要问题：缔结具体条款，以法律条文明确解决下列主要问题：（1）消除双重征税；消除双重征税；（2）稳定税收待遇；稳定税收待遇；（3）适当降低税率，分享税收收入；适当降低税率，分享税收收入；（4）减少管理成本，合理归属利润；减少管理成本，合

22、理归属利润；（5）防止偷漏税；防止偷漏税；（6）实行无差别待遇；实行无差别待遇；（7）建立有效争端解决机制。建立有效争端解决机制。2.1税收协定及其主要目的税收协定及其主要目的ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1 1、适用的人的范围：一方或双方的居民。适用的人的范围：一方或双方的居民。2 2、适用的税种范围：主要是所得税和财产税等直接税种适用的税种范围：主要是所得税和财产税等直接税种3 3、一般术语定义和居民定义、一般术语定义和居民定义4 4、常设机构：定义常设机构，为划分机构场所营业利润征税权奠定基础。、常设机构：定义常设机构，为划分机构场所营业利润征税权奠定基

23、础。 注意：与国内税法中注意：与国内税法中“机构、场所机构、场所”概念的区别。概念的区别。5 5、不动产所得：对不动产所得划分缔约双方的征税权进行。、不动产所得：对不动产所得划分缔约双方的征税权进行。2.2税收协定一般内容税收协定一般内容ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介6 6、营业利润：对机构场所类所得划分缔约双方的征税权，确定利润归属、营业利润：对机构场所类所得划分缔约双方的征税权，确定利润归属原则。原则。7 7、联属企业：关于关联企业的反避税规定。、联属企业：关于关联企业的反避税规定。8、股息、利息、特许权使用费、财产收益：对该类所得界定优先征税、股息、利息

24、、特许权使用费、财产收益：对该类所得界定优先征税权及优惠税率。权及优惠税率。9、独立个人劳务、非独立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、退休、独立个人劳务、非独立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、退休金、政府服务、教师和研究人员、学生和实习人员、其他所得：对特定金、政府服务、教师和研究人员、学生和实习人员、其他所得：对特定所得和特定人群征税权的划分。所得和特定人群征税权的划分。2.2税收协定一般内容税收协定一般内容ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1010、消除双重征税：双方关于税收抵免或饶让方面的措施。、消除双重征税：双方关于税收抵免或饶让方面的措施。1111、无

25、差别待遇：缔约双方同时给予对方居民以本国居民同样的税收待、无差别待遇：缔约双方同时给予对方居民以本国居民同样的税收待遇原则。遇原则。1212、协商程序：争端解决途径。、协商程序：争端解决途径。1313、情报交换：与相关税收协定缔约国家的主管当局为了正确执行税收、情报交换：与相关税收协定缔约国家的主管当局为了正确执行税收协定及其所涉及税种的国内法而相互交换所需信息。协定及其所涉及税种的国内法而相互交换所需信息。 国际税收情报交换是国际税收征管协作的重要内容，也是加强国际国际税收情报交换是国际税收征管协作的重要内容，也是加强国际税收征管的重要手段。情报交换类型包括专项情报交换、自动情报交换、税收征

26、管的重要手段。情报交换类型包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。有关规定参照：有关规定参照： 国际税收情报交换工作规程国际税收情报交换工作规程（国税发国税发200670200670号号文文件）和件）和国家税务总局办公厅关于进一步规范国际税收情报交换英文写国家税务总局办公厅关于进一步规范国际税收情报交换英文写作的通知作的通知（国税办发国税办发200885200885号号文件）。文件）。2.2税收协定一般内容税收协定一般内容ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税

27、收协定简介1414、外交代表和领事官员：享有财政特权。、外交代表和领事官员：享有财政特权。1515、生效和终止、生效和终止 2.2税收协定一般内容税收协定一般内容ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1 1、我国对外签署协定概况：中国与外国政府签订税收协定始于上世纪八我国对外签署协定概况：中国与外国政府签订税收协定始于上世纪八十年代初期，十年代初期，1983年与日本签署第一个税收协定。截止十一五末，我年与日本签署第一个税收协定。截止十一五末，我国共对外正式签署国共对外正式签署96个税收协定以及与香港和澳门的个税收协定以及与香港和澳门的2个税收安排。与个税收安排。与近十

28、个低税国家（地区）开展了税收情报交换协议谈判工作，其中与英近十个低税国家（地区）开展了税收情报交换协议谈判工作，其中与英属维京群岛、巴哈马的税收情报交换协议已经签署，为我国开展与避税属维京群岛、巴哈马的税收情报交换协议已经签署，为我国开展与避税地的征管合作奠定基础。具体可在国家税务总局网站地的征管合作奠定基础。具体可在国家税务总局网站上查询。上查询。以中国和新加坡税收协定为例，其全称是以中国和新加坡税收协定为例，其全称是“中华人民共和国政府和新加中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定”。从名称。从名称上，

29、就可以看出，协定的主要作用就是避免双重征税和防止偷漏税。上，就可以看出，协定的主要作用就是避免双重征税和防止偷漏税。2.3中国税收协定概况中国税收协定概况ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介2 2、税收协定与国内税法的关系、税收协定与国内税法的关系：原则上讲，国际条约与国内税法具有同等法律效力；原则上讲，国际条约与国内税法具有同等法律效力；国际税收协定不能代替国内税法，征税权由国内税法规定，协定不能国际税收协定不能代替国内税法，征税权由国内税法规定，协定不能规定征税权；规定征税权；税收协定具有合法性与权威性。税收协定具有合法性与权威性。3 3、当国内税法与税收协定规

30、定不一致时的处理原则：、当国内税法与税收协定规定不一致时的处理原则： 协定优先原则；协定优先原则；规定孰优原则规定孰优原则；2.3中国税收协定概况中国税收协定概况ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1 1、“税收协定待遇税收协定待遇”：按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法：按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。律规定应该履行的纳税义务。2 2、税收协定待遇不自动执行原则。主管税务机关征税时，如果纳税人未税收协定待遇不自动执行原则。主管税务机关征税时，如果纳税人未提出申请并经审批或备案，不应考虑协定规定，而只应考虑国内法规定，提出申

31、请并经审批或备案，不应考虑协定规定，而只应考虑国内法规定，计算并征收税款。即使纳税人提出申请并经审批或备案，可以享受协定计算并征收税款。即使纳税人提出申请并经审批或备案，可以享受协定待遇，那么也要首先按照国内税法规定计算税款，再按协定规定对应纳待遇，那么也要首先按照国内税法规定计算税款，再按协定规定对应纳税款进行减免。税款进行减免。2.4非居民企业如何享受协定待遇非居民企业如何享受协定待遇ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介3 3、享受协定待遇程序性规定：享受协定待遇程序性规定：一是国际运输所得：一是国际运输所得：国家税务总局国家外汇管理局关于加强外国公国家税务总局

32、国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的通知司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的通知（国税发国税发2001139号号）；）；国家税务总局国家外汇管理局关于加强外国公司国家税务总局国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知（国税国税发发2002107号号）；）；国家税务总局关于印制使用国家税务总局关于印制使用外国公司船舶运外国公司船舶运输收入免征企业所得税证明表输收入免征企业所得税证明表和和外国公司船舶运输收入免征营业税外国公司船舶运输收入免征营业税证明

33、表证明表的通知的通知（国税函（国税函2002160号）。号）。二是非国际运输所得：二是非国际运输所得：非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）（国税发国税发2009124号号文件文件）、）、国税函国税函2010290号号文件。文件。2.4非居民企业如何享受协定待遇非居民企业如何享受协定待遇ChangchunOfficeofSAT税收协定简介税收协定简介1 1、申请享受协定待遇：居民企业到境外经营，需要享受中国与对方国家申请享受协定待遇：居民企业到境外经营，需要享受中国与对方国家（地区）签订的协定待遇，需要依法向中国税务机关申请出具（地区）签订的协定待遇，需要

34、依法向中国税务机关申请出具中国税中国税收居民身份证明收居民身份证明（具体按照（具体按照国税函国税函2008829号号文件办理）文件办理），再持，再持证明到对方国家（地区）税务当局提出享受协定待遇申请。证明到对方国家（地区）税务当局提出享受协定待遇申请。2 2、境外涉税争端解决：中国居民（国民）认为，缔约对方所采取的措施，境外涉税争端解决：中国居民（国民）认为，缔约对方所采取的措施，已经或将会导致不符合税收协定所规定的征税行为，向国家税务总局已经或将会导致不符合税收协定所规定的征税行为，向国家税务总局（以下简称总局）提出申请，请求总局与缔约对方主管当局通过相互协（以下简称总局）提出申请，请求总局

35、与缔约对方主管当局通过相互协商解决有关问题。商解决有关问题。具体按照具体按照中国居民中国居民(国民国民)申请启动税务相互协商程申请启动税务相互协商程序暂行办法序暂行办法（国税发国税发2005115号号文件）办理。文件）办理。2.5居民企业如何享受协定待遇居民企业如何享受协定待遇ChangchunOfficeofSAT3.1非居民企业定义非居民企业定义3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定3.3如何对机构场所类所得征税如何对机构场所类所得征税3.4如何对非机构场所类所得征税如何对非机构场所类所得征税非居民企业所得税非居民企业所得税ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业

36、所得税1、现行法律法规关于非居民企业的表述、现行法律法规关于非居民企业的表述3.1非居民企业定义非居民企业定义第三款规定：本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立第三款规定：本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税法第二条企业所得税法第二条第一款规定：企业分为居民企业和非居民企业。第一款规定：企业分为居民企业和非居民企业。第二款规定

37、：本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依第二款规定：本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税2、非居民企业的认定标准、非居民企业的认定标准3.1非居民企业定义非居民企业定义中国对非居民企业的认定标准有两个，即注册地标准和实际管理机构所中国对非居民企业的认定标准有两个，即注册地标准和实际管理机构所在地标准。只有注册地和实际管理机构所在地均不在中国的企业才是非在地标准。只有注册地和实际管理机构所在地均不

38、在中国的企业才是非居民企业。居民企业。企业所得税法实施条例第四条规定：企业所得税法第二条所称实际管理企业所得税法实施条例第四条规定：企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。理和控制的机构。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3、企业的分类、企业的分类3.1非居民企业定义非居民企业定义企企业业居民企业居民企业非居民企业非居民企业中国注册且实际管理机构也在中国中国注册且实际管理机构也在中国外国注册但实际管理机构在中国外国注册但实际管理

39、机构在中国外国注册且实际管理机构也在外国外国注册且实际管理机构也在外国国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知关问题的通知国税发国税发200982号号文件规定：文件规定： 境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业认定申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家提出居民企业认定申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企

40、业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。比如：总局确认。比如：中国移动中国移动BVI控股公司。控股公司。因此，在外国（地区）注册的企业，即使实际管理机构在中国境内，凡未经过国家税务总局确认的，仍然是非居民企业。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税1、哪些所得需要交税、哪些所得需要交税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定

41、第三款规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设第三款规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税法第三条企业所得税法第三条第一款规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳第一款规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业所得税。第二款规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所第二款规定：非居民企业在中国境内设立机构

42、、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税1、哪些所得需要交税、哪些所得需要交税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定正确理解准确把握以下正确理解准确把握以下三个概念三个概念是界定是否对非居民企业征收企业所是界定是否对非居民企业征收企业所得税的得税的关键：关键：.所得来源地。即所得是来源于中国境内、还是境外。所得来源地。即所

43、得是来源于中国境内、还是境外。.机构场所。即非居民企业是否在中国境内设立机构、场所。机构场所。即非居民企业是否在中国境内设立机构、场所。.实际联系。即非居民企业来源于境内和境外的所得，是否与其在实际联系。即非居民企业来源于境内和境外的所得，是否与其在中国境内的机构场所有实际联系。中国境内的机构场所有实际联系。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定2、应税所得的分类、应税所得的分类一是积极所得。就是税法第三条第二款规定的所得（简称税法三条一是积极所得。就是税法第三条第二款规定的所得（简称税法三条二款所得，或者机构场所类所得）

44、；二款所得，或者机构场所类所得）；二是消极所得。就是税法第三条第三款规定的所得（简称税法三条二是消极所得。就是税法第三条第三款规定的所得（简称税法三条三款所得，或者非机构场所类所得）。三款所得，或者非机构场所类所得）。划分标准是：非居民企业是否通过设在中国境内的机构场所取得应划分标准是：非居民企业是否通过设在中国境内的机构场所取得应税所得，或者说非居民企业的应税所得是否与其在中国境内设立的机构税所得，或者说非居民企业的应税所得是否与其在中国境内设立的机构场所有实际联系。场所有实际联系。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定

45、所得来源地所得来源地是否在境内是否在境内有机构场所有机构场所所得是否与境内机构所得是否与境内机构场所有实际联系场所有实际联系所得性质所得性质是否征税是否征税来源于境内来源于境内有有有有积极所得积极所得按三条二款征税按三条二款征税有有无无消极所得消极所得按三条三款征税按三条三款征税无无-消极所得消极所得按三条三款征税按三条三款征税来源于境外来源于境外有有有有积极所得积极所得按三条二款征税按三条二款征税有有无无-不予征税不予征税无无-不予征税不予征税2、应税所得的分类、应税所得的分类ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定设立机

46、构场所的设立机构场所的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得发生在境外与机构场所有实际联系的所得发生在境外与机构场所有实际联系的所得来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得未设立机构场所未设立机构场所应税所得应税所得境内所得境内所得境外所得境外所得设立机构场所的设立机构场所的发生在境外与机构场所无实际联系的所得发生在境外与机构场所无实际联系的所得来源于中国境外的所得来源于中国境外的所得未设立机构场所未设立机构场所不予征税所得不予征税所得境外所得境外所得ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3、所得来源地判定案例、所得来源地判定案例A.判定依据：判定依据：企业

47、所得税法实施条例第六条：企业所得税法第三条所称所得，包括企业所得税法实施条例第六条：企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得。3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税企业所得税法实施条例第七条：企业所得税法第三条所称来源于中国企业所得税法实施条例第七条：企业所得税法第三条所称来源

48、于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：境内、境外的所得，按照以下原则确定：(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(3)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；产转让所得按照被投资企业所在地确定；(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业

49、所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；住所地确定；(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定B.案例：案例：例例3中国

50、中国A房地产公司向香港房地产公司向香港B设计事务所支付设计事务所支付100万美元房地产项目万美元房地产项目设计费用。设计费用。A公司认为，设计属于劳务，且劳务活动全部发生在境外，公司认为，设计属于劳务，且劳务活动全部发生在境外，因此中国无权征税。但经税务机关审核合同后判定，此项设计属于设计因此中国无权征税。但经税务机关审核合同后判定，此项设计属于设计图纸资料的著作权许可使用，所得类型是特许权使用费所得，中国图纸资料的著作权许可使用，所得类型是特许权使用费所得，中国A公公司支付并负担这笔费用，因此属于来源于中国境内的所得，香港司支付并负担这笔费用，因此属于来源于中国境内的所得，香港B设计设计事务

51、所需就该笔所得缴纳企业所得税。事务所需就该笔所得缴纳企业所得税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定例例4中国中国A公司向美国市场出口产品，并按出口销售价的公司向美国市场出口产品，并按出口销售价的10%向美国向美国B公司支付有关客户联系和产品推广的佣金。公司支付有关客户联系和产品推广的佣金。A公司认为美国公司认为美国B公司的相公司的相关劳务全部发生在境外，中国无权征税。税务机关对其境内外收入划分关劳务全部发生在境外，中国无权征税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性产生疑义，依照的合理性和真实性产生疑义，依照非居民

52、企业所得税核定征收管理办非居民企业所得税核定征收管理办法法（国税发国税发201019号号）文件第七条规定，要求美国）文件第七条规定，要求美国B公司提供其公司提供其劳务全部发生在境外的真实有效的证明，包括美国劳务全部发生在境外的真实有效的证明，包括美国B公司的官方注册登公司的官方注册登记资料、最近年度财务会计报表资料、为记资料、最近年度财务会计报表资料、为A公司联系的境外客户名单、公司联系的境外客户名单、为为A公司进行产品推广的具体细节等信息和资料；此外，依据公司进行产品推广的具体细节等信息和资料；此外，依据非居民非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法

53、(国家税务总局令第国家税务总局令第19号号)第二十三条规定，税务机关要求第二十三条规定，税务机关要求A公司提供相关境外公证机构或者注册公司提供相关境外公证机构或者注册会计师的确认证明。但美国会计师的确认证明。但美国B公司始终未能按税务机关的要求提供相关公司始终未能按税务机关的要求提供相关信息资料。最终，税务机关依据信息资料。最终，税务机关依据国税发国税发201019号号文件第七条规定，判文件第七条规定，判定全部劳务发生在境内，美国定全部劳务发生在境内，美国B公司需要就其佣金所得缴纳企业所得税。公司需要就其佣金所得缴纳企业所得税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业

54、所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定4 4、机构场所判定案例、机构场所判定案例A.判定依据：判定依据：企业所得税法实施条例第五条规定：企业所得税法第二条第三款所称机构、企业所得税法实施条例第五条规定：企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(1)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、

55、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。立的机构、场所。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定B.案例：案例：例例5日本日本A公司派员为中国

56、居民企业公司派员为中国居民企业B公司在长春提供咨询服务取得收公司在长春提供咨询服务取得收入人民币入人民币10万元，服务时间仅半天。中国万元，服务时间仅半天。中国B公司认为，日本公司认为，日本A公司未在公司未在中国境内中国境内“设立设立”机构场所，并且在华提供咨询劳务仅半天时间，依据机构场所，并且在华提供咨询劳务仅半天时间，依据中日税收协定未构成常设机构，不需要纳税。税务机关要求日本中日税收协定未构成常设机构，不需要纳税。税务机关要求日本A公司公司办理相关税收协定待遇备案申请并提交日本税务当局出具的居民身份证办理相关税收协定待遇备案申请并提交日本税务当局出具的居民身份证明。但日本明。但日本A公司

57、始终未能提供身份证明。最终，税务机关要求日本公司始终未能提供身份证明。最终，税务机关要求日本A公司就该笔所得缴纳企业所得税。公司就该笔所得缴纳企业所得税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.2应纳税所得的确定应纳税所得的确定5、实际联系实际联系判定案例判定案例A.判定依据：判定依据：企业所得税法实施条例第八条规定：企业所得税法第三条所称实际企业所得税法实施条例第八条规定：企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据

58、以取得所得的财产等。的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。B.案例案例例例6日本日本A银行通过在长春设立的银行通过在长春设立的B分行，贷款给英国分行，贷款给英国C公司取得利息所公司取得利息所得得10万美元。日本万美元。日本A银行是否需要就该笔利息所得在华缴纳企业所得税银行是否需要就该笔利息所得在华缴纳企业所得税？ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税主要文件依据：主要文件依据：非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法(总局令第总局令第19号号

59、)外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法(国税发国税发201018号号)非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法(国税发国税发201019号号)ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税1.税务登记：税务登记： 取得税法三条二款所得的非居民企业，包括来华承包工程和提供劳取得税法三条二款所得的非居民企业，包括来华承包工程和提供劳务的非居民企业，都应当依法办理税务登记。除征管法及其实施细则外，务的非居民企业，都应当依法办理税务登记。除征管法及其实施细则外，税

60、务登记管理办法税务登记管理办法(国家税务总局令第国家税务总局令第7号号)第十条规定：第十条规定：“境外企业境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，登记，税务机关核发临时税务登记证及副本税务机关核发临时税务登记证及副本。” 非居民承包工程作业非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法和提供劳务税收管理暂行办法(国家税务总局令第国家税务总局令第19号号)第五条规定：第五条规定：

61、“非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。关办理税务登记手续。”设立有机构场所的非居民企业的税务登记类型主要有：外国企业常驻代设立有机构场所的非居民企业的税务登记类型主要有：外国企业常驻代表机构，外国企业分支机构、办事处，来华承包工程和提供劳务等。表机构，外国企业分支机构、办事处，来华承包工程和提供劳务等。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所

62、得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税2.应纳税所得额的计算：应纳税所得额的计算：据实征收：按企业所得税法第五条规定公式计算据实征收：按企业所得税法第五条规定公式计算(与居民企业相同与居民企业相同)：应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损补的以前年度亏损核定征收：核定征收：其中：外国企业常驻代表机构按其中：外国企业常驻代表机构按外国企业常驻代表机构税收管理外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法暂行办法(国税发国税发201018号号)文件进行，核定方法有：按收入总额核文件进行，核定方法有：按收入总

63、额核定应纳税所得额法和按经费支出换算收入法；定应纳税所得额法和按经费支出换算收入法；其他按其他按非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法(国税发国税发201019号号)文件进行，核定方法除按收入总额核定应纳税所得额文件进行，核定方法除按收入总额核定应纳税所得额法和按经费支出法和按经费支出换算收入法外还有按成本费用核定应纳税所得额法。换算收入法外还有按成本费用核定应纳税所得额法。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税注意事项：注意事项：一是据实征收的条件。自一是据实征收的条件。自201

64、0年起，要据实征收，除建账核算外，增加年起，要据实征收，除建账核算外，增加“按照实际履行的功能和承担的风险相配比原则，准确计算应纳税所得额按照实际履行的功能和承担的风险相配比原则，准确计算应纳税所得额”。引入引入“归属所得归属所得”的概念。的概念。二是核定利润率。总局规定了利润率低限和幅度范围。二是核定利润率。总局规定了利润率低限和幅度范围。三是随同机器设备或货物销售的安装等劳务。合同中未列明提供劳务服务收三是随同机器设备或货物销售的安装等劳务。合同中未列明提供劳务服务收费金额或计价不合理的，税务机关可以参照相同或相近业务的计价标准核定费金额或计价不合理的，税务机关可以参照相同或相近业务的计价

65、标准核定收入。无参照标准，不低于销售合同总价款收入。无参照标准，不低于销售合同总价款10%核定收入。核定收入。四是国际运输业务。四是国际运输业务。国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知算征收企业所得税有关问题的通知国税函国税函2008952号号文件。文件。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税五是境外团体在我国从事文艺及体育演出。五是境外团体在我国从事文艺及体育演出。关于境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出有关税收问题的通

66、知关于境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出有关税收问题的通知(国税发国税发1994106号号)文件：演出团体凡能够提供完整、准确费用支出文件：演出团体凡能够提供完整、准确费用支出凭证的，按收入总额减除实际支出的费用后的余额，依照企业所得税法凭证的，按收入总额减除实际支出的费用后的余额，依照企业所得税法规定的税率征收企业所得税。演出团体不能提供完整、准确的费用支出规定的税率征收企业所得税。演出团体不能提供完整、准确的费用支出凭证，不能正确计算应纳税所得额的，应以其收入总额减除支付给演员、凭证，不能正确计算应纳税所得额的，应以其收入总额减除支付给演员、运动员个人的报酬部分和相当于收入总额运动员个

67、人的报酬部分和相当于收入总额30%的其他演出费用后的余额，的其他演出费用后的余额，依照企业所得税法规定的税率征收企业所得税。对上述支付给演员、运依照企业所得税法规定的税率征收企业所得税。对上述支付给演员、运动员个人的报酬部分，依照个人所得税法的规定，由演出团体支付报酬动员个人的报酬部分，依照个人所得税法的规定，由演出团体支付报酬时代扣代缴个人所得税。对没有申报支付给演员、运动员个人报酬额的时代扣代缴个人所得税。对没有申报支付给演员、运动员个人报酬额的或未履行代扣代缴义务的，应以其收入总额减除上述相当于收入总额或未履行代扣代缴义务的，应以其收入总额减除上述相当于收入总额30%的其他演出费用的余额

68、视为该演出团体的应纳税所得额，依照企业的其他演出费用的余额视为该演出团体的应纳税所得额，依照企业所得税法计算征收企业所得税。对演员或运动员个人不再征收个人所得所得税法计算征收企业所得税。对演员或运动员个人不再征收个人所得税。税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税注意：在执行协定时，境外团体在我国从事文艺及体育演出适用协定注意：在执行协定时，境外团体在我国从事文艺及体育演出适用协定“艺术家和运动员条款艺术家和运动员条款“，不受，不受”常设机构常设机构“条款时间规定的限制。条款时间规定的限制。六是咨询业务所

69、得。六是咨询业务所得。国税发国税发200082号号文件。凡以中国境内客户为服务文件。凡以中国境内客户为服务对象，划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的对象，划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60%。 总局关于印发总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法的通知的通知国税发国税发201019201019号文取消了这类号文取消了这类“一刀切一刀切”式的划分比例，同时，式的划分比例，同时，1919号号文规定若税务机关对非居民企业境内外收入划分的合理性和真实性有疑文规定若税务机关对非居民企业境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求该非居民企业提供与其收

70、入划分有关的真实有效证明。义的，可以要求该非居民企业提供与其收入划分有关的真实有效证明。如有需要，税务机关可根据工作量、工作时间、成本费用及其它有关因如有需要，税务机关可根据工作量、工作时间、成本费用及其它有关因素重新合理划分其境内外收入。非居民企业不能提供真实有效证明的，素重新合理划分其境内外收入。非居民企业不能提供真实有效证明的，其全部劳务收入都可能被核定为境内服务收入并据以征收企业所得税。其全部劳务收入都可能被核定为境内服务收入并据以征收企业所得税。境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不

71、予征税。取得收入在我国不予征税。 ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税3.法定税率及应纳税额计算：法定税率及应纳税额计算：法定税率：法定税率：25%据实征收：应纳税额据实征收：应纳税额应纳税所得额应纳税所得额法定税率法定税率减免税额抵免税额减免税额抵免税额境外所得税直接抵免：非居民企业在中国境内设立机构、场所，取境外所得税直接抵免：非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额

72、，可以从其当期应纳税额中抵免。纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税核定征收：核定征收：按收入总额核定征收：按收入总额核定征收： 应纳税额收入总额应纳税额收入总额核定利润率核定利润率法定税率法定税率按成本费用核定征收：按成本费用核定征收： 应纳税额成本费用总额（应纳税额成本费用总额（1 核定利润率）核定利润率）核定利润率核定利润率法定法定税率税率按经费支出换算收入核定征收：按经费支出换算收入核定征收： 应纳税额经费支出总额（应纳税额经费支出总额（1 核定利润率核定

73、利润率营业税税率营业税税率)核定核定利润率利润率法定税率法定税率ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税4.征收方式：征收方式：一是自行申报：按年计算、分季预缴、年终汇算的征收方式。一是自行申报：按年计算、分季预缴、年终汇算的征收方式。二是指定扣缴：即对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应二是指定扣缴：即对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。但必须满足实施条例义务

74、人。但必须满足实施条例106条规定的三个条件之一：预计工程作条规定的三个条件之一：预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人的；没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申履行纳税义务的；未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。报的。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征

75、税注意事项：注意事项：一是指定扣缴需履行程序，按照总局一是指定扣缴需履行程序，按照总局19号令规定进行。不被指定，不负号令规定进行。不被指定，不负有扣缴义务。有扣缴义务。二是申报期限。二是申报期限。自行申报，季度终了自行申报，季度终了15日，年度终了日，年度终了5个月。个月。指定扣缴于实际支付或到期应支付时代扣税款。指定扣缴于实际支付或到期应支付时代扣税款。19号令第十六条和第十七条规定，被指定的扣缴义务人未依法扣税的，号令第十六条和第十七条规定，被指定的扣缴义务人未依法扣税的，主管税务机关自确定未履行扣缴义务之日起主管税务机关自确定未履行扣缴义务之日起15日内通知非居民企业在项日内通知非居民

76、企业在项目所在地申报纳税。非居民企业逾期仍未缴纳税款的，项目所在地主管目所在地申报纳税。非居民企业逾期仍未缴纳税款的，项目所在地主管税务机关应自逾期之日起税务机关应自逾期之日起15日内，启动追缴程序。日内，启动追缴程序。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税5.税收优惠：税收优惠：企业所得税法第二十六条规定的：在中国境内设立机构、场所的非企业所得税法第二十六条规定的：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息

77、、红利等权益性投资收益享受免税收入优惠。益性投资收益享受免税收入优惠。国税函国税函2008650号号文件规定：非居民企业不享受小型微利企业所得税文件规定：非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠。优惠。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税6.税收协定待遇：税收协定待遇：机构场所类所得主要涉及税收协定机构场所类所得主要涉及税收协定”常设机构常设机构“和营业利润和营业利润”两个条两个条款关于不予征税或限制征税的优惠协定待遇。款关于不予征税或限制征税的优惠协定待遇。非居民需要享受上述税收协定条款规定的税收协定待遇

78、的，在发生纳非居民需要享受上述税收协定条款规定的税收协定待遇的，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案，并提交以下资料：税务机关备案，并提交以下资料：（一）（一）非居民享受税收协定待遇备案报告表非居民享受税收协定待遇备案报告表；（二）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税（二）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；收居民身份证明；（三）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。（三）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他

79、资料。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.3对机构场所类所得如何征税对机构场所类所得如何征税7.纳税地点：纳税地点：自行申报：机构场所所在地。自行申报：机构场所所在地。指定扣缴：扣缴义务人所在地指定扣缴：扣缴义务人所在地注意事项：注意事项：一是汇总缴纳税款，须申请并经税务机关审核批准。一是汇总缴纳税款，须申请并经税务机关审核批准。二是实行指定扣缴时，如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务二是实行指定扣缴时，如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。的，由纳税人在所得发生地缴纳。ChangchunOfficeofSAT非居

80、民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税主要文件：主要文件：非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发国税发20093号号）1.常见所得类型：常见所得类型：直接投资入股所得：股息、红利等权益性投资收益直接投资入股所得：股息、红利等权益性投资收益提供资金使用权所得：利息提供资金使用权所得：利息提供有形资产使用权所得：租金提供有形资产使用权所得：租金提供无形资产使用权所得：特许权使用费提供无形资产使用权所得：特许权使用费让渡财产所有权所得：财产转让所得（或者称之为资本利得）让渡财产所有权所得：财产转让所得（或者

81、称之为资本利得）注意事项：财产转让包括股权、债权的转让。注意事项：财产转让包括股权、债权的转让。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税2.应纳税所得额的计算：应纳税所得额的计算：企业所得税法第十九条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规企业所得税法第十九条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得（即非机构场所类所得），按照下列方法计算其应纳税所得额：定的所得（即非机构场所类所得），按照下列方法计算其应纳税所得额：(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，股息、红利等权益性

82、投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；以收入全额为应纳税所得额；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；额；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税注意事项：注意事项：一是一是非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法不适用于非机构场所类所不适用于非机构场所类所得。得。二

83、是不得扣除其他税费支出。二是不得扣除其他税费支出。财税财税2008130号号文件。文件。三是以未分配利润、盈余公积和资本公积转增资本或者再投资，分为分三是以未分配利润、盈余公积和资本公积转增资本或者再投资，分为分配和转增投资两项业务配和转增投资两项业务,非居民企业取得的股息须交税。非居民企业取得的股息须交税。2008年度之前年度之前形成的未分配利润作股息分配时免税。形成的未分配利润作股息分配时免税。四是股权转让所得。四是股权转让所得。国税函国税函2009698号号、财税财税200959号号、总局总局2010年年4号公告号公告。涉及间接转让、股权转让价、股权成本价、公允价值、特殊性。涉及间接转让

84、、股权转让价、股权成本价、公允价值、特殊性税务处理、一般性税务处理、公允价值证据等问题。税务处理、一般性税务处理、公允价值证据等问题。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税五是居民企业清算中的股息和投资转让。五是居民企业清算中的股息和投资转让。财税财税200960号号文件。文件。六是特许权使用费所得与劳务所得的区分。六是特许权使用费所得与劳务所得的区分。国税函国税函2009507号号、国税国税函函201046号号。七是包税合同的换算。七是包税合同的换算。国税发国税发20093号号文件第十条。文件第十

85、条。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税 3. 法定税率及应纳税额计算：法定税率及应纳税额计算： 法定税率：法定税率：20%，适用税率，适用税率10%。 应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税4.征收方式：法定扣缴征收方式：法定扣缴注意事项：注意事项： 一是对于股权转让双方都是非居民企业的情况。一是对于股权转让双方都是非居民企业的情况。国税发国税发

86、20093号号文件第十五文件第十五条明确，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业条明确，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业有协助义务，并应依法所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业有协助义务，并应依法申请变更税务登记。申请变更税务登记。被转让股权的境内企业被转让股权的境内企业未按照规定期限申报办理税务登记、未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并依日内责令其限期改正，并依照照税收征管法税

87、收征管法第六十条第一款的规定处罚。第六十条第一款的规定处罚。被转让股权的境内企业被转让股权的境内企业不办理不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正；逾期不改正的，日内责令其限期改正；逾期不改正的，依照依照税收征管法税收征管法第六十条第一款和第二款的规定处罚。第六十条第一款和第二款的规定处罚。 二是申报期限。法定扣缴，支付或到期应支付时扣缴。国税发二是申报期限。法定扣缴，支付或到期应支付时扣缴。国税发20093号文件号文件第七条规定，到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相第七条规定，到期应支付的款项，是指支付人按照权责发

88、生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。企业所得税法第四十条规定，自扣缴之起七日内缴关成本、费用的应付款项。企业所得税法第四十条规定，自扣缴之起七日内缴入国库，并向所在地税务机关进行扣缴申报。入国库，并向所在地税务机关进行扣缴申报。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税三是境外三是境外H股。股。国税函国税函2008897号号文件规定：先统一按文件规定：先统一按10%扣税，再由扣税，再由非居民企业股东申请退税。非居民企业股东申请退税。四是合格的境外机构投资者四是合格的境外机构投资者 （QFII）问题

89、。）问题。国税函国税函200947号号文件规定：文件规定：QFII取得从中国境内取得的股息、红利、利息要缴税。取得从中国境内取得的股息、红利、利息要缴税。五是境内金融机构支付利息问题。五是境内金融机构支付利息问题。国税函国税函2008955号号文件规定：我国境文件规定：我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应依法代扣企业所得税。内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应依法代扣企业所得税。国税函国税函2010266号号文件进一步明确，我国银行境外分行取得利息所得不文件进一步明确，我国银行境外分行取得利息所得不能享受税收协定待遇。能享受税收协定待遇。六是六是B股。股。国税函国税函20

90、09394号号，非居民企业股东取得，非居民企业股东取得B股股息所得要交股股息所得要交税。税。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税5.税收优惠：税收优惠：企业所得税法第二十七条企业所得税法第二十七条规定：规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：业所得税：第第(五五)本法第三条第三款规定的所得。本法第三条第三款规定的所得。”实施条例第九十一条实施条例第九十一条规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五五)项规定

91、的所得，减按项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。下例所得可以免征企业所得税：下例所得可以免征企业所得税：(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；得；(3)经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税 6. 税收协定待遇：税收协定待遇：非机构场所类所得主要涉及

92、税收协定股息、利息、特许权使用费、财非机构场所类所得主要涉及税收协定股息、利息、特许权使用费、财产收益等条款享受低于产收益等条款享受低于10%的低税率优惠待遇。的低税率优惠待遇。需要享受上述税收协定优惠待遇的，应向主管税务机关或者有权审批需要享受上述税收协定优惠待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请，并提交以下资料的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请，并提交以下资料：（一）（一）非居民享受税收协定待遇审批申请表非居民享受税收协定待遇审批申请表；（二）（二）非居民享受税收协定待遇身份信息报告表非居民享受税收协定待遇身份信息报告表；（三）由税收协定缔约对方主管

93、当局在上一公历年度开始以后出具的税（三）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；收居民身份证明；（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明：证明或者中介、公证机构出具的相关证明：(五五)税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税3.4对非机构场所类所得的如何征税对非机构场所类所得的如何征税7、纳税地点：、纳税地点：

94、代扣代缴：以扣缴义务人所在地为纳税地点。代扣代缴：以扣缴义务人所在地为纳税地点。未代扣代缴的：所得发生地未代扣代缴的：所得发生地注意事项：如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税注意事项：如果扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。人在所得发生地缴纳。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税提示：提示：非居民企业所得税具有流动性大、隐蔽性强、性质判定难的特点，非居民企业所得税具有流动性大、隐蔽性强、性质判定难的特点，不论是企业还是税务机关，都面临较大的税务风险。不论是企业还是税务机关，都面临较大的税务风险。Changchu

95、nOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税1 1、企业应当注意：、企业应当注意：一是及时履行报告义务。一是及时履行报告义务。、向非居民发包工程作业或劳务项目的境内机构或个人，必须自签、向非居民发包工程作业或劳务项目的境内机构或个人，必须自签订自日起订自日起30日内将合同或协议报主管税务机关备案。合同变更的，自变日内将合同或协议报主管税务机关备案。合同变更的，自变更之日起更之日起10起报告。取得的付款凭证，自取得之日起起报告。取得的付款凭证，自取得之日起30日内报告。日内报告。、指定银行办理自身或外国政府、国际金融机构相关利息支付业务、指定银行办理自身或外国政府、国际金融机构相关利

96、息支付业务后，应于每月终了后后，应于每月终了后7日内向主管国税机关报告。日内向主管国税机关报告。、在与非居民企业进行业务往来时，尽可能的要求非居民企业提供、在与非居民企业进行业务往来时，尽可能的要求非居民企业提供其自身和与交易有关的信息，配合税务机关准确判定所得性质，收集并其自身和与交易有关的信息，配合税务机关准确判定所得性质，收集并保留相关交易资料以备税务机关检查。保留相关交易资料以备税务机关检查。ChangchunOfficeofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税1 1、企业应当注意：、企业应当注意：二是防范法律风险。二是防范法律风险。对于负有法定扣缴义务的境内机构或个人，以及被主管税

97、务机关指定为对于负有法定扣缴义务的境内机构或个人，以及被主管税务机关指定为扣缴义务人的境内机构或个人，一旦未依法履行扣缴义务或者未正确履扣缴义务人的境内机构或个人，一旦未依法履行扣缴义务或者未正确履行扣缴义务，将面临少扣税款行扣缴义务，将面临少扣税款50%以上以上3倍以下罚款的处罚。同时还要倍以下罚款的处罚。同时还要协助向非居民企业追缴税款。境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，协助向非居民企业追缴税款。境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的，将被处于未按规定向主管税务机关报告有关事项的，将被处于10000元以下罚款。元以下罚款。ChangchunOffic

98、eofSAT非居民企业所得税非居民企业所得税2 2、税务机关应当注意：、税务机关应当注意： 一是强化税源管理。要一是强化税源管理。要做好售付汇出具税务证明工作，把好非居民企做好售付汇出具税务证明工作，把好非居民企业所得税管理最后一个环节。要积极利用技术进出口资料、外资企业股业所得税管理最后一个环节。要积极利用技术进出口资料、外资企业股权变动资料等第三方信息，加强税源跟踪管理。权变动资料等第三方信息，加强税源跟踪管理。 二是强化税基管理。二是强化税基管理。第一步要判定哪些所得要征税，哪些所得不征税；第一步要判定哪些所得要征税，哪些所得不征税；第二步要对应征税所得进行分类，哪些属于机构场所类所得，

99、哪些属于第二步要对应征税所得进行分类，哪些属于机构场所类所得，哪些属于非机构场所类所得；第三步是根据不同类型所得相应确定征收方式、应非机构场所类所得；第三步是根据不同类型所得相应确定征收方式、应纳税所得额计算、适用税率确定、核定利润率确定、扣缴申报、年度汇纳税所得额计算、适用税率确定、核定利润率确定、扣缴申报、年度汇算、协定执行等。算、协定执行等。三是做好长春市非居民税收管理信息系统的应用工作。三是做好长春市非居民税收管理信息系统的应用工作。ChangchunOfficeofSAT4.1“走出去走出去”经营的国际税收问题经营的国际税收问题4.2居民税收管辖权的国内与国际协调居民税收管辖权的国内

100、与国际协调4.3“走出去走出去”企业服务与管理企业服务与管理走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理1 1、“走出去走出去”战略：战略：是党的十七大确立的国家发展战略。所谓是党的十七大确立的国家发展战略。所谓“走出去走出去”，是相对于，是相对于“引引进来进来”的一种通俗说法。对外开放包括大力引进外资和推动自身对外经的一种通俗说法。对外开放包括大力引进外资和推动自身对外经济贸易发展两个方面。在日常经济生活中，通常把前者称作济贸易发展两个方面。在日常经济生活中，通常把前者称作“引进来引进来”，后者称作，后者称作“走出去

101、走出去”。相关文件：相关文件：关于进一步做好关于进一步做好“走出去走出去”企业税收服务与管理工作的意企业税收服务与管理工作的意见见（国税发国税发201059号号）4.1“走出去走出去”经营的国际税收问题经营的国际税收问题ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理2 2、“走出去走出去”企业：企业：广义上讲，广义上讲，“走出去走出去”企业包括本国商品出口企业和本国对外投资企业包括本国商品出口企业和本国对外投资的企业。狭义上讲，的企业。狭义上讲，“走出去走出去”企业仅指本国对外投资的企业，即税务企业仅指本国对外投资的企业，即税务上所说的，本国到外国（地区）生产

102、或经营的居民纳税人。上所说的，本国到外国（地区）生产或经营的居民纳税人。4.1“走出去走出去”经营的国际税收问题经营的国际税收问题ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理3 3、“走出去走出去”企业面临的税收问题：企业面临的税收问题：一是国际重复征税和税收歧视问题。主要是本国居民税收管辖权与外一是国际重复征税和税收歧视问题。主要是本国居民税收管辖权与外国地域税收管辖权交叉引起重复征税。也可能因为同时被两个国家（地国地域税收管辖权交叉引起重复征税。也可能因为同时被两个国家（地区）认定为居民企业而导致税收管辖权交叉重复征税。本国居民纳税人区）认定为居民企业而

103、导致税收管辖权交叉重复征税。本国居民纳税人还可能在境外遭遇税收歧视。还可能在境外遭遇税收歧视。二是国际避税问题。主要是本国居民纳税人将收入和所得转移到避税二是国际避税问题。主要是本国居民纳税人将收入和所得转移到避税地国家（地区）。地国家（地区）。4.1“走出去走出去”经营的国际税收问题经营的国际税收问题ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理1 1、“走出去走出去”企业居民税收管辖权行使范围：企业居民税收管辖权行使范围：企业所得税法第三条第一款进行了规定：企业所得税法第三条第一款进行了规定：“居民企业应当就来源于中居民企业应当就来源于中国境内、境外的所得

104、缴纳企业所得税国境内、境外的所得缴纳企业所得税”。4.2居民税收管辖权的国内与国际协调居民税收管辖权的国内与国际协调ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理2 2、“走出去走出去”企业国际税收问题国内协调：企业国际税收问题国内协调：主要体现在企业所得税法第二十三条、第二十四条，以及企业所得税主要体现在企业所得税法第二十三条、第二十四条，以及企业所得税法实施条例第七十七条、七十八条、七十九条、八十条和八十一条有关法实施条例第七十七条、七十八条、七十九条、八十条和八十一条有关“直接抵免直接抵免”和和“间接抵免间接抵免”的规定当中。有关详细规定主要是，的规定当

105、中。有关详细规定主要是，财财政部政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税财税2009125号号）和）和企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南（国家税务总国家税务总局公告局公告2010年第年第1号号）。其核心原理就是：居民企业在就境外所得依照）。其核心原理就是：居民企业在就境外所得依照中国税法申报交纳企业所得税时，其境外已纳的所得税款抵免该笔境外中国税法申报交纳企业所得税时，其境外已纳的所得税款抵免该笔境外所得依照中国税法应交纳的企业所得税，从而避免国际双重征税。所得依照中国税法应交纳的企业所得税，从而避免国

106、际双重征税。4.2居民税收管辖权的国内与国际协调居民税收管辖权的国内与国际协调ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理3 3、“走出去走出去”企业国际税收问题国际协调：企业国际税收问题国际协调：主要体现在中国对外签订的税收协定主要体现在中国对外签订的税收协定“消除双重征税消除双重征税”条款中。大部条款中。大部分采取抵免法，也有免税法。需要注意的是，国内法协调重复征税采取分采取抵免法，也有免税法。需要注意的是，国内法协调重复征税采取的是抵免法。在执行税收协定时，如果遇到免税法优于抵免法的情况，的是抵免法。在执行税收协定时，如果遇到免税法优于抵免法的情况，则

107、经企业申报协定待遇后，可适用免税法。则经企业申报协定待遇后，可适用免税法。4.2居民税收管辖权的国内与国际协调居民税收管辖权的国内与国际协调ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理1 1、企业应当注意：、企业应当注意： 一是充分了解当地税收制度与政策、管理规定，同时对投资国与我国一是充分了解当地税收制度与政策、管理规定，同时对投资国与我国签订的税收协定也要进行了解。签订的税收协定也要进行了解。 二是防止过度税收筹划。二是防止过度税收筹划。过度或不当的筹划可能一时减轻企业全球税过度或不当的筹划可能一时减轻企业全球税负，但一旦被税务机关调查调整，将面临巨额的

108、补税和处罚。负，但一旦被税务机关调查调整，将面临巨额的补税和处罚。4.3“走出去走出去”企业税收服务与管理企业税收服务与管理ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理三是及时向我国税务机关反馈境外税收歧视和重大涉税争端。在发三是及时向我国税务机关反馈境外税收歧视和重大涉税争端。在发生外国税务机关要求补税的情况下，有的走出去企业往往宁可自己承担，生外国税务机关要求补税的情况下，有的走出去企业往往宁可自己承担，也不愿意向本国税务机关披露信息，导致本国税务机关无法启动协定相也不愿意向本国税务机关披露信息，导致本国税务机关无法启动协定相互协商机制，为企业争取利益。

109、如前所述，国际税收实际上是两国政府互协商机制，为企业争取利益。如前所述，国际税收实际上是两国政府间关于对同一笔所得税收利益的分享。我国间关于对同一笔所得税收利益的分享。我国“走出去走出去”企业积极向中国企业积极向中国税务机关披露相关信息，并不意谓着中国对其境外所得会在境外已交税税务机关披露相关信息，并不意谓着中国对其境外所得会在境外已交税基础上再交税，通常对境外所得在境外已交税的，在申报时通过抵免机基础上再交税，通常对境外所得在境外已交税的，在申报时通过抵免机制，大多数不需要再补税。并且，在发生境外税务机关调查调整要求补制，大多数不需要再补税。并且，在发生境外税务机关调查调整要求补税时，中国税

110、务机关可以通过税时，中国税务机关可以通过“相互协商机制相互协商机制”对境外税务机关的补税对境外税务机关的补税行为进行国家间的协调，如果境外税务机关补税符合双方签订的税收协行为进行国家间的协调，如果境外税务机关补税符合双方签订的税收协定，中国税务机关对企业被境外税务机关已征的税款进行退税，以消除定，中国税务机关对企业被境外税务机关已征的税款进行退税，以消除重复征税。重复征税。4.3“走出去走出去”企业税收服务与管理企业税收服务与管理ChangchunOfficeofSAT走出去税收服务与管理走出去税收服务与管理2 2、税务机关应当注意：、税务机关应当注意：一是积极进行税收管辖的国内和国际协调。最

111、大幅度消除国际重复一是积极进行税收管辖的国内和国际协调。最大幅度消除国际重复征税对征税对“走出去走出去”纳税人境外经营的影响。纳税人境外经营的影响。二是加强税收宣传和涉税辅导。指导企业理解掌握有关税收政策，二是加强税收宣传和涉税辅导。指导企业理解掌握有关税收政策，督促企业申报境外收入和所得，落实境外所得抵免操作指南。加强税收督促企业申报境外收入和所得，落实境外所得抵免操作指南。加强税收协定宣传，指导企业在所在国申请享受税收协定优惠待遇。做好协定宣传，指导企业在所在国申请享受税收协定优惠待遇。做好中国中国税收居民身份证明税收居民身份证明开具工作。开具工作。三是有效开展转让定价调查和同期资料检查。

112、积极引导企业建立良三是有效开展转让定价调查和同期资料检查。积极引导企业建立良好的国际税务风险内控机制。好的国际税务风险内控机制。4.3“走出去走出去”企业税收服务与管理企业税收服务与管理ChangchunOfficeofSAT5.15.2文件解读与案例分析文件解读与案例分析5.3国家外汇管理局国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知支付提交税务证明有关问题的通知 汇发汇发200864号号中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定和防

113、止偷漏税的协定及议定书条文解释及议定书条文解释国税发国税发201075201075号号关于如何理解和认定税收协定中关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知 国税函国税函20096012009601号号5.4中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析1、概念：境内机构和个人向境外单笔支付等值、概念：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值万美元以上（不含等值3万美元）服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国万美元）服务贸易、收益、经常

114、转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明分资本项目对外支付税务证明（以下简称（以下简称税务证明税务证明。2、政策依据：、政策依据：国家外汇管理局国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知外支付提交税务证明有关问题的通知 汇发汇发【2008】64号号，国家外国家外汇管理局汇管理局国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有

115、关问题的通知务证明有关问题的通知汇发汇发【2009】52号号，服务贸易等项目对外服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法支付出具税务证明管理办法国税发国税发【2008】122号号3、性质：强化国际税源监控的重要手段。、性质：强化国际税源监控的重要手段。5.1服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析1、包含内容：包含内容：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外机构或个人从境内获得的股息、红

116、利、利润、直接债务利息、（二）境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。股权转让收益。2、服务贸易：服务贸易：包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。

117、服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。 3 3、收益：、收益： 职工报酬、投资收益等。职工报酬、投资收益等。4 4、经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。、经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。5.1服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析1、汇发汇发【20082008】6464号号（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；（二）境内机构在境外代表机构的办公经费

118、，以及境内机构在境外承包（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；工程所垫付的工程款；（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各（五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；项费用；（六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；（六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；5.1无须办理和提交无须办理和提交

119、税务证明税务证明的情况的情况ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析2、汇发汇发【2009】52号号( (一一) )境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；交通等相关费用；( (二二) )亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产产(含房产含房产)出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得

120、的利息；出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；( (三三) )国际空运和陆运项下运费及相关费用；国际空运和陆运项下运费及相关费用；( (四四) )保险项下保费、保险金等相关费用；保险项下保费、保险金等相关费用；( (五五) )境内机构在境外承包工程的工程款；境内机构在境外承包工程的工程款； ( (六六) )外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府(转转)贷款贷款(含外含外国政府混合国政府混合(转转)贷款贷款)和国际金融组织贷款项下的利息，本通知所称国际和国际金融组织贷款项下的利息，本通知所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国

121、际开发协会、国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基会组织、欧洲投资银行等；农业发展基会组织、欧洲投资银行等； ( (七七) )外汇指定银行除本条第六项外的其他自身对外融资如境外借款、外汇指定银行除本条第六项外的其他自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息 5.1无须办理和提交无须办理和提交税务证明税务证明的情况的情况ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动时，应向境内机构办理下列境内外汇划转或境

122、内再投资、增资活动时，应向主管国税机关和地税机关申请办理主管国税机关和地税机关申请办理税务证明税务证明，并按规定向所在地外，并按规定向所在地外汇局或外汇指定银行提交由主管国税机关和地税机关出具并签章的汇局或外汇指定银行提交由主管国税机关和地税机关出具并签章的税税务证明务证明： ( (一一) )外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资；内转增资本或再投资；( (二二) )外国投资者从其已投

123、资的外商投资企业中因先行回收投资、清外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资；算、股权转让、减资等所得财产在境内再投资；( (三三) )投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润。业划转利润。 合格境外机构投资者（合格境外机构投资者（QFIIQFII）对外支付其投资收益以及依法取得境）对外支付其投资收益以及依法取得境内上市公司内上市公司A A股股份的境外投资者减持股股份的境外投资者减持A A股上市公司流通股份及分红所得股上市公司流通股份及分红所得资金的购汇汇出时，应

124、向主管国税机关和地税机关申请办理资金的购汇汇出时，应向主管国税机关和地税机关申请办理税务证明税务证明。5.1特殊注意事项特殊注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析1、重要意义：重要意义：中新协定条文解释中新协定条文解释这份近三万字的指导性文件，对于如何正确理这份近三万字的指导性文件，对于如何正确理解协定条款给予了详尽的释义，不仅如此，解协定条款给予了详尽的释义，不仅如此，中新协定条文解释中新协定条文解释可适可适用于所有的协定和安排，作为税收协定的解释蓝本，具有非常重要的意用于所有的协定和安排，作为税收协定的解释蓝本，具有非常重要的意义。义。2、重点

125、内容：、重点内容：（一）常设机构的认定（一）常设机构的认定（二）股息（二）股息（三）利息（三）利息（四）租金（四）租金（五）担保费（五）担保费（六）特许权使用费（六）特许权使用费（七）其他所得（七）其他所得5.2中、新协定中、新协定及议定书条文解释及议定书条文解释国税发国税发201075号号ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析1常设机构一般定义常设机构一般定义:常设机构是指一个相对固定的营业场所。通常情况下，具备以下特点：常设机构是指一个相对固定的营业场所。通常情况下，具备以下特点：（一）该营业场所是实质存在的。（一）该营业场所是实质存在的。（二）该营业

126、场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。（二）该营业场所是相对固定的，并且在时间上具有一定的持久性。（三）全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。（三）全部或部分的营业活动是通过该营业场所进行的。常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。即，按此确定在什么情况下中国税务机关可以对新加坡的企业征税权。即，按此确定在什么情况下中国税务机关可以对新加坡的企业征税。根据协定第七条的规定，中国不得对新加坡企业的利润征税，除征税。根据协定第七条的规定，中国不得对新加坡企业的利润征税，除非该企业通过其设在中国的

127、常设机构进行营业。处理常设机构条款与其非该企业通过其设在中国的常设机构进行营业。处理常设机构条款与其他相关条款关系时，通常应遵循常设机构条款优先的原则。他相关条款关系时，通常应遵循常设机构条款优先的原则。例如，若据以支付股息（第十条）、利息（第十一条）或特许权使用例如，若据以支付股息（第十条）、利息（第十一条）或特许权使用费（第十二条）的股权、债权、权利或财产等与常设机构有实际联系的，费（第十二条）的股权、债权、权利或财产等与常设机构有实际联系的，有关所得应该归属于常设机构的利润征税。有关所得应该归属于常设机构的利润征税。5.2常设机构的认定常设机构的认定ChangchunOfficeofSA

128、T文件解读与案例分析文件解读与案例分析2、常设机构的类型常设机构的类型：（一）管理场所；（一）管理场所；（二）分支机构；（二）分支机构；（三）办事处；（三）办事处；（四）工厂；（四）工厂；（五）作业场所；以及（五）作业场所；以及（六）矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。（六）矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。注意：注意：协定第二款列举了在通常情况下构成常设机构的场所。这些列举并协定第二款列举了在通常情况下构成常设机构的场所。这些列举并非是穷尽的，并不影响对其他场所按照第一款概括性的定义进行常设机非是穷尽的，并不影响对其他场所按照第一款概括性的定义进行常设机构判

129、定。总的来说，常设机构可以分为四类：机构、场所类常设机构，构判定。总的来说，常设机构可以分为四类：机构、场所类常设机构，工程、活动类常设机构，人员劳务类常设机构和代理类常设机构。在判工程、活动类常设机构，人员劳务类常设机构和代理类常设机构。在判定对方是否构成中国的常设机构时，首先应进行正确归类，因为每一类定对方是否构成中国的常设机构时，首先应进行正确归类，因为每一类常设机构的认定有其自身的标准。常设机构的认定有其自身的标准。5.2常设机构的类型常设机构的类型ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（一）把握三性原则。（一）把握三性原则。机构、场所类常设机构的

130、认定相对比较简单，因为是实质存在的，机构、场所类常设机构的认定相对比较简单，因为是实质存在的，不论是管理场所、分支机构、办事处，还是市场里的货摊或者维修中心，不论是管理场所、分支机构、办事处，还是市场里的货摊或者维修中心，只要符合营业性、固定性和长期性的特征，就可认定为常设机构。只要符合营业性、固定性和长期性的特征，就可认定为常设机构。例如新加坡某制造企业在中国设立维修中心对其售出产品提供免费例如新加坡某制造企业在中国设立维修中心对其售出产品提供免费维修等售后服务，该维修中心就构成我国的常设机构，因为有固定的场维修等售后服务，该维修中心就构成我国的常设机构，因为有固定的场所，具有长期性，并且进

131、行了营业活动，虽然是免费，但维修是新加坡所，具有长期性，并且进行了营业活动，虽然是免费，但维修是新加坡某制造企业销售活动的延伸，维修点的利润已经体现在新加坡某制造企某制造企业销售活动的延伸，维修点的利润已经体现在新加坡某制造企业的销售利润里。业的销售利润里。5.2机构、场所类常设机构应注意的问题机构、场所类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（二）单一常设机构与多个常设机构的认定（二）单一常设机构与多个常设机构的认定。主要依设立的对象而定。例如新加坡食品连锁店主要依设立的对象而定。例如新加坡食品连锁店W，2009年在中国年在中国A市开

132、设了第一家分店。一年后又在中国的市开设了第一家分店。一年后又在中国的B市开立了第二家分店。市开立了第二家分店。B市分市分店经营了四个月后，总部认为该分店没有生命力，决定关闭。春节前两店经营了四个月后，总部认为该分店没有生命力，决定关闭。春节前两个月，个月，A市的分店在距离分店两个街区的地方又经营了一家店铺，销售市的分店在距离分店两个街区的地方又经营了一家店铺，销售食品。这家店铺有明显的食品。这家店铺有明显的W店的标志，由店的标志，由A市的商店管理，聘用临时销市的商店管理，聘用临时销售人员。根据以上情况，应认定新加坡食品连锁店售人员。根据以上情况，应认定新加坡食品连锁店W在中国设有在中国设有2个

133、常设个常设机构，分别是机构，分别是A市的分店和市的分店和B市的分店，虽然市的分店，虽然B市分店只经营了市分店只经营了4个月，个月，因为是以持久性为目的，根据因为是以持久性为目的，根据中新协定条文解释中新协定条文解释，仍认定构成常设，仍认定构成常设机构。与此同时，在机构。与此同时，在A市的街区设立的店铺不能认定为市的街区设立的店铺不能认定为W的常设机构，的常设机构，因为是因为是A市的分店设立的，只能将该店铺产生的利润归属于市的分店设立的，只能将该店铺产生的利润归属于A市的分店。市的分店。5.2机构、场所类常设机构应注意的问题机构、场所类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT

134、文件解读与案例分析文件解读与案例分析（一）如何计算（一）如何计算6个月个月对于缔约国一方企业在缔约对方的建筑工地，建筑、装配或安装工对于缔约国一方企业在缔约对方的建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅在此类工地、工程或活动持续时程，或者与其有关的监督管理活动，仅在此类工地、工程或活动持续时间为六个月以上的，构成常设机构。未达到该规定时间的则不构成常设间为六个月以上的，构成常设机构。未达到该规定时间的则不构成常设机构。根据机构。根据中新协定条文解释中新协定条文解释，6个月计算的规则包括以下要点：个月计算的规则包括以下要点：1.从事本款规定的工程活动，仅以本款规定的时间标准

135、判定是否构从事本款规定的工程活动，仅以本款规定的时间标准判定是否构成常设机构；成常设机构；2.确定上述活动的起止日期，可以按其所签订的合同从实施合同确定上述活动的起止日期，可以按其所签订的合同从实施合同（包括一切准备活动）开始之日起，至作业（包括试运行作业）全部结（包括一切准备活动）开始之日起，至作业（包括试运行作业）全部结束交付使用之日止进行计算。凡上述活动时间持续六个月以上的束交付使用之日止进行计算。凡上述活动时间持续六个月以上的(不含六不含六个月，跨年度的应连续计算个月，跨年度的应连续计算)，应视该企业在活动所在国构成常设机构。，应视该企业在活动所在国构成常设机构。5.2工程、活动类常设

136、机构应注意的问题工程、活动类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析3.“与其有关的监督管理活动与其有关的监督管理活动”是指伴随建筑工地，建筑、装配或安是指伴随建筑工地，建筑、装配或安装工程发生的监督管理活动，既包括在项目分包情况时，由分承包商进装工程发生的监督管理活动，既包括在项目分包情况时，由分承包商进行作业，总承包商负责指挥监督的活动；也包括独立监理企业从事的监行作业，总承包商负责指挥监督的活动；也包括独立监理企业从事的监督管理活动。对由总承包商负责的监督管理活动，其时间的计算与整个督管理活动。对由总承包商负责的监督管理活动，其时间

137、的计算与整个工地、工程的持续时间一致；对由独立监理企业承包的监督管理活动，工地、工程的持续时间一致；对由独立监理企业承包的监督管理活动，应视其为独立项目，并根据其负责监理的工地、工程或项目的持续时间应视其为独立项目，并根据其负责监理的工地、工程或项目的持续时间进行活动时间的判定。进行活动时间的判定。5.2工程、活动类常设机构应注意的问题工程、活动类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析4.如如果果新新加加坡坡企企业业在在中中国国一一个个工工地地或或同同一一工工程程连连续续承承包包两两个个及及两两个个以以上上作作业业项项目目，应应从从第第

138、一一个个项项目目作作业业开开始始至至最最后后完完成成的的作作业业项项目目止止计计算算其其在在中中国国进进行行工工程程作作业业的的连连续续日日期期，不不以以每每个个工工程程作作业业项项目目分分别别计计算算。所所谓谓为为一一个个工工地地或或同同一一工工程程连连续续承承包包两两个个及及两两个个以以上上作作业业项项目目，是是指指在在商商务务关关系系和和地地理理上上是是同同一一整整体体的的几几个个合合同同项项目目，不不包包括括该该企企业业承承包包的的或或者者是以前承包的与本工地或工程没有关联的其他作业项目。是以前承包的与本工地或工程没有关联的其他作业项目。例例如如一一个个建建筑筑工工地地从从商商务务关关

139、系系和和地地理理位位置置上上形形成成不不可可分分割割的的整整体体时时，即即使使分分别别签签订订几几个个合合同同，该该建建筑筑工工地地仍仍为为单单一一的的整整体体。再再如如一一些些修修建建公公路路、挖挖掘掘运运河河、安安装装水水管管、铺铺设设管管道道等等活活动动，其其工工程程作作业业地地点点是是随随工工程程进进展展不不断断改改变变或或迁迁移移的的，虽虽然然在在某某一一特特定定地地点点工工作作时时间间连连续续未未达达到到规规定定时时间间，但但要要视视整整体体工工程程看看是是否否达达到到构构成成常常设设机机构构的的时时间间。一一般般来来说说，同同一企业在同一工地上承包的项目可认为是商务关系相关联的项

140、目。一企业在同一工地上承包的项目可认为是商务关系相关联的项目。5.2工程、活动类常设机构应注意的问题工程、活动类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析5.对工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始计算其连续日期以对工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始计算其连续日期以后后,因故因故(如设备、材料未运到或季节气候等原因如设备、材料未运到或季节气候等原因)中途停顿作业，但工程中途停顿作业，但工程作业项目并未终止或结束，人员和设备物资等也未全部撤出，应持续计作业项目并未终止或结束，人员和设备物资等也未全部撤出，应持续计算其连续日期，不得扣除

141、中间停顿作业的日期。算其连续日期，不得扣除中间停顿作业的日期。6.如果企业将承包工程作业的一部分转包给其他企业，分包商在建筑如果企业将承包工程作业的一部分转包给其他企业，分包商在建筑工地施工的时间应算作总包商在建筑工程上的施工时间。如果分包商实工地施工的时间应算作总包商在建筑工程上的施工时间。如果分包商实施合同的日期在前，可自分包商开始实施合同之日起计算该企业承包工施合同的日期在前，可自分包商开始实施合同之日起计算该企业承包工程作业的连续日期。同时，不影响分包商就其所承担的工程作业单独判程作业的连续日期。同时，不影响分包商就其所承担的工程作业单独判定其是否构成常设机构。定其是否构成常设机构。5

142、.2工程、活动类常设机构应注意的问题工程、活动类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析新加坡某企业与中国某大型机械设备公司签约在厂区帮助安装机器，新加坡某企业与中国某大型机械设备公司签约在厂区帮助安装机器，有两个独立的合同，第一个合同耗时有两个独立的合同，第一个合同耗时5个月，第二个合同在首合同完成之个月，第二个合同在首合同完成之后后4个月启动，又花了个月启动，又花了5个月完成，则应合并计算该项安装工程的时间，个月完成，则应合并计算该项安装工程的时间，认定持续时间为认定持续时间为10个月，构成常设机构。个月，构成常设机构。 缔约国一方缔

143、约国一方A企业将在其中国承包的工程作业，全部分别转包给企业将在其中国承包的工程作业，全部分别转包给B企企业和业和C企业，企业，A企业仅负责监督管理。假设该工程作业最先是从企业仅负责监督管理。假设该工程作业最先是从B企业分企业分包作业开始，其起止日期如下：包作业开始，其起止日期如下：B企业从企业从2010年年5月月1日起至日起至12月月3日止。日止。C企业从企业从2010年年8月月1日起至日起至12月月15日止。日止。A企业交付使用的日期为企业交付使用的日期为2010年年12月月17日。日。5.2常设机构的案例常设机构的案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例

144、分析华美承包有限公司是新加坡居民，投标获得成功，用华美承包有限公司是新加坡居民，投标获得成功，用1000万美元在中国承建万美元在中国承建海上石油生产平台，这个项目将耗时三年。工程开始之前，华美承包公司以海上石油生产平台，这个项目将耗时三年。工程开始之前，华美承包公司以900万美元的价格将海上石油生产平台的建设项目分包给了自己的全股子公司建筑者万美元的价格将海上石油生产平台的建设项目分包给了自己的全股子公司建筑者有限公司，这是一个日本居民。建筑者有限公司在自己的工地上又有有限公司，这是一个日本居民。建筑者有限公司在自己的工地上又有2个分包商：个分包商：分包商分包商A，是新加坡居民，负责在海上石油

145、平台主结构上安装钢筋，在建筑工地，是新加坡居民，负责在海上石油平台主结构上安装钢筋，在建筑工地上连续工作了上连续工作了11个月。分包商个月。分包商B，是新加坡居民，提供专业工程服务，并被要求，是新加坡居民，提供专业工程服务，并被要求监督关键部件的组装，为时监督关键部件的组装，为时5个月。从上述情况可知，华美承包有限公司构成在个月。从上述情况可知，华美承包有限公司构成在中国设立常设机构，作为总包商，要看整个工程项目的持续时间，因为整个项目中国设立常设机构，作为总包商，要看整个工程项目的持续时间，因为整个项目耗时三年，已超过六个月。接下来，建筑者有限公司是否构成中国的常设机构呢耗时三年，已超过六个

146、月。接下来，建筑者有限公司是否构成中国的常设机构呢？因为该公司是日本居民，所以要根据？因为该公司是日本居民，所以要根据中日税收协定中日税收协定来判定，将建筑者有限来判定，将建筑者有限公司承包海上石油生产平台的建设项目总耗时和公司承包海上石油生产平台的建设项目总耗时和中日税收协定中日税收协定关于工程类常关于工程类常设机构的判定时间标准进行比较，超过了就构成，否则不构成。分包商设机构的判定时间标准进行比较，超过了就构成，否则不构成。分包商A和分包和分包商商B是否构成中国的常设机构？分包商是否构成中国的常设机构？分包商A构成，因为超过了构成，因为超过了6个月；分包商个月；分包商B不构不构成，因为不足

147、成，因为不足6个月。个月。5.2常设机构的案例常设机构的案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过过183天的，构成常设机构。天的，构成常设机构。该项规定针对的是缔约国一方企业派其雇员到缔约国另一方从事劳该项规定针对的是缔约国一方企业派其雇员到缔约国另一方从事劳务活动的行为。该行为按协定第一款和第二款规定不构成常设

148、机构，但务活动的行为。该行为按协定第一款和第二款规定不构成常设机构，但按本项规定，如活动持续时间达到规定标准，仍构成常设机构。按本项规定，如活动持续时间达到规定标准，仍构成常设机构。注意区分承包工程作业与为工程项目提供咨询劳务：注意区分承包工程作业与为工程项目提供咨询劳务：虽然两者都是根据对方国派人员到中国提供劳务活动达到一定时间虽然两者都是根据对方国派人员到中国提供劳务活动达到一定时间就构成常设机构，但是属于两类不同的常设机构，前者属于工程、活动就构成常设机构，但是属于两类不同的常设机构，前者属于工程、活动类常设机构，以持续时间是否超过类常设机构，以持续时间是否超过6个月来判定，后者则以是否

149、超过个月来判定，后者则以是否超过183天来判定。实际中如何区分两者呢？原则上应视其是否承担施工责任来天来判定。实际中如何区分两者呢？原则上应视其是否承担施工责任来确定。承包工程项目作业，一般都要承担施工责任。咨询劳务是指对已确定。承包工程项目作业，一般都要承担施工责任。咨询劳务是指对已有的工程作业项目进行提供技术指导、技术协助、技术咨询等技术服务有的工程作业项目进行提供技术指导、技术协助、技术咨询等技术服务性的劳务，只是从中协助，仅负技术上的指导责任，不负责具体的施工性的劳务，只是从中协助，仅负技术上的指导责任，不负责具体的施工和劳动作业。和劳动作业。5.2人员劳务类常设机构应注意的问题人员劳

150、务类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包括括咨询咨询劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过在任何十二个月中连续或累计超过183天以上为限。天以上为限。本项规定应从以下本项规定应从以下几个方面理解：几个方面理解：1.“雇员或雇佣的其他人员雇员或雇佣的其他人员”是指本企业的员工，或者该企业聘用是指本企业的员工，或者该企业聘

151、用的在其控制下按照其指示向缔约对方提供劳务的个人。的在其控制下按照其指示向缔约对方提供劳务的个人。2.本款所称的劳务活动，指从事工程、技术、管理、设计、培训、本款所称的劳务活动，指从事工程、技术、管理、设计、培训、咨询等专业服务活动。例如：咨询等专业服务活动。例如：（1）对工程作业项目的实施提供技术指导、协助、咨询等服务（不）对工程作业项目的实施提供技术指导、协助、咨询等服务（不负责具体的施工和作业）；负责具体的施工和作业）；（2）对生产技术的使用和改革、经营管理的改进、项目可行性分析）对生产技术的使用和改革、经营管理的改进、项目可行性分析以及设计方案的选择等提供的服务；以及设计方案的选择等提

152、供的服务；（3）在企业经营、管理等方面提供的专业服务等）在企业经营、管理等方面提供的专业服务等5.2人员劳务类常设机构应注意的问题人员劳务类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析3.同一企业从事的有商业相关性或连贯性的若干个项目应视为同一企业从事的有商业相关性或连贯性的若干个项目应视为“同一同一项目或相关联的项目项目或相关联的项目”。这里所说的。这里所说的“商业相关性或连贯性商业相关性或连贯性”，需视具，需视具体情况而定，在判断若干个项目是否为关联项目时，应考虑下列因素：体情况而定，在判断若干个项目是否为关联项目时，应考虑下列因素：（1

153、）这些项目是否被包含在同一个总合同里；）这些项目是否被包含在同一个总合同里；（2）如果这些项目分属于不同的合同，这些合同是否与同一人或相关联）如果这些项目分属于不同的合同，这些合同是否与同一人或相关联的人所签订；前一项目的实施是否是后一项目实施的必要条件；的人所签订；前一项目的实施是否是后一项目实施的必要条件；（3）这些项目的性质是否相同；）这些项目的性质是否相同；（4）这些项目是否由相同的人员实施等。）这些项目是否由相同的人员实施等。5.2人员劳务类常设机构应注意的问题人员劳务类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（1）若若某某新新

154、加加坡坡企企业业为为中中国国境境内内某某项项目目提提供供劳劳务务（包包括括咨咨询询劳劳务务），以以该该企企业业派派其其雇雇员员为为实实施施服服务务项项目目第第一一次次抵抵达达中中国国之之日日期期起起至至完完成成并并交交付付服服务务项项目目的的日日期期止止作作为为计计算算期期间间，计计算算相相关关人人员员在在中中国国境境内内的的停停留留天天数。数。（2）具具体体计计算算时时，应应按按所所有有雇雇员员为为同同一一个个项项目目提提供供劳劳务务活活动动不不同同时时期期在在中中国国境境内内连连续续或或累累计计停停留留的的时时间间来来掌掌握握，对对同同一一时时间间段段内内的的同同一一批批人人员员的的工工作

155、作不不分分别别计计算算。例例如如，新新加加坡坡企企业业派派遣遣10名名员员工工为为某某项项目目在在中中国国境境内内工工作作3天天，这这些些员员工工在在中中国国境境内内的的工工作作时时间间为为3天天，而而不不是是按按每每人人3天共天共30天来计算。天来计算。5.2劳务类常设机构中一百八十三天的规定，应从以下几个方面掌握劳务类常设机构中一百八十三天的规定，应从以下几个方面掌握ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（3）如如果果同同一一个个项项目目历历经经数数年年，新新加加坡坡企企业业只只在在某某一一个个“十十二二个个月月”期期间间派派雇雇员员来来中中国国境境内

156、内提提供供劳劳务务超超过过183天天，而而在在其其他他期期间间内内派派人人到到中中国国境境内内提提供供劳劳务务未未超超过过183天天，仍仍应应判判定定该该企企业业在在中中国国构构成成常常设设机机构构。常常设设机机构构是是针针对对该该企企业业在在中中国国境境内内为为整整个个项项目目提提供供的的所所有有劳劳务务而而言言，而而不不是是针针对对某某一一个个“十十二二个个月月”期期间间内内提提供供的的劳劳务务。所所以以，在在整整个个项项目目进进行行中中，如如果果新新加加坡坡企企业业于于其其中中一一个个“十十二二个个月月”期期间间在在中中国国境境内内提提供供劳劳务务超过超过183天，则应认为该企业在中国构

157、成常设机构。天，则应认为该企业在中国构成常设机构。5.2劳务类常设机构中一百八十三天的规定，应从以下几个方面掌握劳务类常设机构中一百八十三天的规定，应从以下几个方面掌握ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析如如果果新新加加坡坡企企业业在在向向中中国国客客户户转转让让专专有有技技术术使使用用权权的的同同时时，也也委委派派人人员员到到中中国国境境内内为为该该项项技技术术的的使使用用提提供供有有关关支支持持、指指导导等等服服务务并并收收取取服服务务费费，无无论论其其服服务务费费是是单单独独收收取取还还是是包包括括在在技技术术价价款款中中，该该服服务务费费均均应应

158、视视为为特特许许权权使使用用费费，适适用用协协定定第第十十二二条条特特许许权权使使用用费费条条款款的的规规定定。但但如如果果上上述述人人员员提提供供的的服服务务是是通通过过该该新新加加坡坡企企业业设设在在中中国国的的某某固固定定场场所所进进行行的的或或通通过过其其他他场场所所进进行行，但但服服务务时时间间达达到到协协定定规规定定构构成成常常设设机机构构的的时时间间标标准准的的，按按本本款款规规定定，则则构构成成了了常常设设机机构构，对对归归属属于于常常设设机机构构部部分分的的服服务务所所得得应应执行协定第七条的规定。执行协定第七条的规定。5.2涉及常设机构的专有技术转让涉及常设机构的专有技术转

159、让ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析缔缔约约国国一一方方企企业业在在缔缔约约国国另另一一方方仅仅由由于于仓仓储储、展展览览、采采购购及及信信息息收收集集等等活活动动的的目目的的设设立立的的具具有有准准备备性性或或辅辅助助性性的的固固定定场场所所，不不应应被被认认定定为为常设机构。常设机构。从事从事“准备性或辅助性准备性或辅助性”活动的场所通常具备以下特点：活动的场所通常具备以下特点：一一是是该该场场所所不不独独立立从从事事经经营营活活动动，并并其其活活动动也也不不构构成成企企业业整整体体活活动动基本的或重要的组成部分；基本的或重要的组成部分；二二是是该

160、该场场所所进进行行协协定定第第四四款款（专专为为本本企企业业采采购购货货物物或或者者商商品品，或或者者搜搜集集情情报报的的目目的的所所设设的的固固定定营营业业场场所所；）列列举举的的活活动动时时，仅仅为为本本企企业业服服务，不为其他企业服务；务，不为其他企业服务；三是其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。三是其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。5.2不构成常设机构的活动不构成常设机构的活动ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析有些情况下，一些机构场所形式上符合不构成常设机构的活动的规有些情况下，一些机构场所形式上符合不构成常设机构的活动的规定，但

161、从其业务实质看仍应认定为常设机构。例如：定，但从其业务实质看仍应认定为常设机构。例如：（一）某新加坡企业的主营业务是为客户提供采购服务并收取服务（一）某新加坡企业的主营业务是为客户提供采购服务并收取服务费，该企业在中国设立办事处，为其在中国进行采购活动。这种情况下，费，该企业在中国设立办事处，为其在中国进行采购活动。这种情况下，该中国办事处的采购活动看似属于本款第（四）项所说的该中国办事处的采购活动看似属于本款第（四）项所说的“专为本企业专为本企业采购货物或商品采购货物或商品”的范围，但由于该办事处业务性质与新加坡企业总部的范围，但由于该办事处业务性质与新加坡企业总部的业务性质完全相同，所以该

162、办事处的活动不是准备性或辅助性的。的业务性质完全相同，所以该办事处的活动不是准备性或辅助性的。（二）某新加坡企业在中国境内设立固定场所，维修、保养该企业（二）某新加坡企业在中国境内设立固定场所，维修、保养该企业销售给中国客户的机器设备，或专为中国客户提供零配件。这种情况下，销售给中国客户的机器设备，或专为中国客户提供零配件。这种情况下，因其从事的活动是企业总部为客户服务的基本及重要组成部分，所以该因其从事的活动是企业总部为客户服务的基本及重要组成部分，所以该固定场所的活动不是准备性或辅助性的。固定场所的活动不是准备性或辅助性的。5.2不构成常设机构的活动判定注意事项不构成常设机构的活动判定注意

163、事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（三）某新加坡企业在中国设立从事宣传活动的办事处，该办事处不（三）某新加坡企业在中国设立从事宣传活动的办事处，该办事处不仅为本企业进行业务宣传，同时也为其他企业进行业务宣传。这种情况仅为本企业进行业务宣传，同时也为其他企业进行业务宣传。这种情况下，该办事处的活动不是准备性或辅助性的。下，该办事处的活动不是准备性或辅助性的。此外，如果某固定场所既从事协定第四款规定的不构成常设机构的此外，如果某固定场所既从事协定第四款规定的不构成常设机构的活动，也从事构成常设机构的活动，则应视其构成常设机构，并对这两活动，也从事构成常

164、设机构的活动，则应视其构成常设机构，并对这两项营业活动的所得合并征税。例如，企业用于交付货物的仓库同时也兼项营业活动的所得合并征税。例如，企业用于交付货物的仓库同时也兼营商品销售，应判定为常设机构并征税。营商品销售，应判定为常设机构并征税。5.2不构成常设机构的活动判定注意事项不构成常设机构的活动判定注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析中新协定第五条第五款：当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方中新协定第五条第五款：当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，的企业进行活动，有权并经常行使这种权

165、力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在首先提及的缔约国一这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在首先提及的缔约国一方设有常设机构。通常，构成常设机构的代理人是非独立代理人，独立方设有常设机构。通常，构成常设机构的代理人是非独立代理人，独立代理人不应该判定为常设机构。执行时应从如下几个方面理解：代理人不应该判定为常设机构。执行时应从如下几个方面理解：（一）其活动使一方企业在另一方构成常设机构的代理人，通常被（一）其活动使一方企业在另一方构成常设机构的代理人，通常被称为称为“非独立代理人非独立代理人”。非独立代理人可以是个人，也可以是办事处、。非独立代理人可以是

166、个人，也可以是办事处、公司或其他任何形式的组织，不一定被企业正式授予代表权，也不一定公司或其他任何形式的组织，不一定被企业正式授予代表权，也不一定是企业的雇员或部门。此外，非独立代理人不一定是代理活动所在国家是企业的雇员或部门。此外，非独立代理人不一定是代理活动所在国家的居民，也不一定在该国拥有营业场所。的居民，也不一定在该国拥有营业场所。（二）对（二）对“以该企业的名义签订合同以该企业的名义签订合同”应做广义理解，包括不是以应做广义理解，包括不是以企业名义签订合同，但其所签合同仍对企业具有约束力的情形。企业名义签订合同，但其所签合同仍对企业具有约束力的情形。“签订签订”不仅指合同的签署行为本

167、身，也包括代理人有权代表被代理企业参与不仅指合同的签署行为本身，也包括代理人有权代表被代理企业参与合同谈判，商定合同条文等。合同谈判，商定合同条文等。5.2代理类常设机构应注意的问题代理类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（三）本款所称（三）本款所称“合同合同”是指与被代理企业经营活动本身相关的业务是指与被代理企业经营活动本身相关的业务合同。如果代理人有权签订的是仅涉及企业内部事务的合同，例如，以合同。如果代理人有权签订的是仅涉及企业内部事务的合同，例如，以企业名义聘用员工以协助代理人为企业工作等，则不能仅凭此认定其构企业名义聘用员

168、工以协助代理人为企业工作等，则不能仅凭此认定其构成企业的常设机构。成企业的常设机构。（四）对于（四）对于“经常经常”一语并无精确统一的标准，要结合合同性质、企一语并无精确统一的标准，要结合合同性质、企业的业务性质以及代理人相关活动的频率等综合判断。在某些情况下，业的业务性质以及代理人相关活动的频率等综合判断。在某些情况下，企业的业务性质决定了其交易数量不大，但合同签订的相关工作却要花企业的业务性质决定了其交易数量不大，但合同签订的相关工作却要花费大量时间，如飞机、巨型轮船或其它高价值商品的销售。如果代理人费大量时间，如飞机、巨型轮船或其它高价值商品的销售。如果代理人为这类企业在一国境内寻找买商

169、、参与销售谈判等，即使该人仅代表企为这类企业在一国境内寻找买商、参与销售谈判等，即使该人仅代表企业签订了一单销售合同，也应认为该代理人满足业签订了一单销售合同，也应认为该代理人满足“经常经常”标准，构成企标准，构成企业的非独立代理人。业的非独立代理人。5.2代理类常设机构应注意的问题代理类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（五）所谓（五）所谓“行使行使”权力应以实质重于形式的原则来理解。如果代权力应以实质重于形式的原则来理解。如果代理人在该缔约国另一方进行合同细节谈判等各项与合同签订相关的活动，理人在该缔约国另一方进行合同细节谈判等

170、各项与合同签订相关的活动，且对企业有约束力，即使该合同最终由其他人在企业所在国或其他国家且对企业有约束力，即使该合同最终由其他人在企业所在国或其他国家签订，也应认为该代理人在该缔约国另一方行使合同签署权力。签订，也应认为该代理人在该缔约国另一方行使合同签署权力。（六）如果代理人在缔约国另一方的活动仅限于本条第四款的准备（六）如果代理人在缔约国另一方的活动仅限于本条第四款的准备性或辅助性范围，则不构成企业的非独立代理人（或常设机构）。性或辅助性范围，则不构成企业的非独立代理人（或常设机构）。（七）判断一方企业是否通过非独立代理人在另一方构成常设机构（七）判断一方企业是否通过非独立代理人在另一方构

171、成常设机构时，不受本条第三款关于时间要求的限制。时，不受本条第三款关于时间要求的限制。5.2代理类常设机构应注意的问题代理类常设机构应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析独立代理人：独立代理人：缔缔约约国国一一方方企企业业通通过过代代理理人人在在缔缔约约国国另另一一方方进进行行营营业业时时，如如果果该该代代理理人人是是专专门门从从事事代代理理业业务务的的，则则不不应应因因此此视视其其代代理理的的企企业业在在缔缔约约国国另另一一方方构构成成常常设设机机构构。这这类类专专门门从从事事代代理理业业务务的的代代理理人人一一般般称称作作独独立立代代理理人

172、人，其其不不仅仅为为某某一一个个企企业业代代理理业业务务，也也为为其其他他企企业业提提供供代代理理服服务务。经经纪纪人人、中中间商等一般佣金代理人等属于独立代理人。间商等一般佣金代理人等属于独立代理人。虽虽有有此此款款规规定定，为为防防止止独独立立代代理理人人条条款款被被滥滥用用（比比如如，某某些些企企业业自自身身的的代代理理人人自自称称为为独独立立代代理理人人以以避避免免构构成成常常设设机机构构），协协定定执执行行中中要要对对代代理理人人身身份份或或代代理理人人地地位位是是否否独独立立进进行行判判定定。如如果果代代理理人人的的活活动动全全部部或或几几乎乎全全部部代代表表被被代代理理企企业业，

173、并并且且该该代代理理人人和和企企业业之之间间在在商商业业和和财财务务上上有有密密切切及依附关系，则不应认定该代理人为本款所指的独立代理人。及依附关系，则不应认定该代理人为本款所指的独立代理人。5.2非独立代理人与独立代理人身份的认定非独立代理人与独立代理人身份的认定ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析代代理理人人的的活活动动同同时时符符合合下下列列两两个个条条件件的的，才才属属于于规规定定的的独独立立代代理理人人，即即不构成被代理企业的常设机构。不构成被代理企业的常设机构。（一）该代理人在法律上和经济上独立于被代理企业。（一）该代理人在法律上和经济上独立

174、于被代理企业。（二二）独独立立代代理理人人在在代代表表企企业业进进行行活活动动时时，一一般般按按照照常常规规进进行行自自身身业业务务活动，不从事其他经济上归属于被代理企业的活动。活动，不从事其他经济上归属于被代理企业的活动。5.2非独立代理人与独立代理人身份的认定非独立代理人与独立代理人身份的认定ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析代理人在法律上和经济上独立于被代理企业。在判定独立性时，可代理人在法律上和经济上独立于被代理企业。在判定独立性时，可考虑如下几个因素：考虑如下几个因素：1.代理人商务活动的自由度。如果代理人在被代理企业的具体指导代理人商务活动

175、的自由度。如果代理人在被代理企业的具体指导和全面控制下为企业进行商务活动，而不是自行决定工作方式，那么该和全面控制下为企业进行商务活动，而不是自行决定工作方式，那么该代理人一般不具有独立地位。代理人一般不具有独立地位。2.代理人商务活动的风险由谁承担。如果由被代理企业承担而非由代理人商务活动的风险由谁承担。如果由被代理企业承担而非由代理人承担，则该代理人一般不能被认为具有独立地位。代理人承担，则该代理人一般不能被认为具有独立地位。3.代理人代表的企业的数量。如果在相当长一段经营期或时间内，代理人代表的企业的数量。如果在相当长一段经营期或时间内，代理人全部或几乎全部仅为一家企业进行活动，该代理人

176、很可能不是独代理人全部或几乎全部仅为一家企业进行活动，该代理人很可能不是独立代理人。立代理人。4.被代理企业对代理人专业知识的依赖程度。一般来说，独立代理被代理企业对代理人专业知识的依赖程度。一般来说，独立代理人具备独立从事商务活动的专门知识或技术，不需要依赖企业的帮助。人具备独立从事商务活动的专门知识或技术，不需要依赖企业的帮助。相反，被代理企业通常借助代理人的专门知识或技术扩展自己的业务或相反，被代理企业通常借助代理人的专门知识或技术扩展自己的业务或推销自己的产品，等。推销自己的产品，等。5.2非独立代理人与独立代理人身份的认定非独立代理人与独立代理人身份的认定ChangchunOffic

177、eofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析独立代理人在代表企业进行活动时，一般按照常规进行自身业务活独立代理人在代表企业进行活动时，一般按照常规进行自身业务活动，不从事其他经济上归属于被代理企业的活动。动，不从事其他经济上归属于被代理企业的活动。例如，某销售代理人以自己的名义出售某企业的货物或商品，这一例如，某销售代理人以自己的名义出售某企业的货物或商品，这一行为是销售代理人的常规经营业务。如果该销售代理人在从事上述活动行为是销售代理人的常规经营业务。如果该销售代理人在从事上述活动的同时，还经常作为企业的有权签约的代理人进行活动，那么因为这些的同时，还经常作为企业的有权签约的代理人进行活

178、动，那么因为这些活动已在自身贸易或营业常规之外，代理人将被视为被代理企业的非独活动已在自身贸易或营业常规之外，代理人将被视为被代理企业的非独立代理人而构成企业的常设机构。立代理人而构成企业的常设机构。5.2非独立代理人与独立代理人身份的认定非独立代理人与独立代理人身份的认定ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析独立代理人一般指专门从事代理业务而取得佣金收入的经纪人、中独立代理人一般指专门从事代理业务而取得佣金收入的经纪人、中间商等，它们有两个显著的特点：第一，在法律上和经济上是独立的，间商等，它们有两个显著的特点：第一，在法律上和经济上是独立的，包括具有独

179、立从事商务活动的专门知识和技术，能独立的从事商务活动包括具有独立从事商务活动的专门知识和技术，能独立的从事商务活动并承担商务风险，而且接受代理业务的对象众多等特征。第二，只按常并承担商务风险，而且接受代理业务的对象众多等特征。第二，只按常规进行自身业务活动，不能代理谈判、签订合同等为他人带来利益的活规进行自身业务活动，不能代理谈判、签订合同等为他人带来利益的活动。相反，如果代理人不符合上述特征，则应认定为非独立代理人。动。相反，如果代理人不符合上述特征，则应认定为非独立代理人。例如新加坡甲公司为了在中国销售其产品，找了中国一家乙企业，例如新加坡甲公司为了在中国销售其产品，找了中国一家乙企业，由

180、乙企业帮助联系客户，乙企业取得佣金收入，此时，乙企业为独立代由乙企业帮助联系客户，乙企业取得佣金收入，此时，乙企业为独立代理人。如果乙企业还负责为甲公司接订单，谈签合同，此时，乙企业则理人。如果乙企业还负责为甲公司接订单，谈签合同，此时，乙企业则为非独立代理人，构成新加坡甲公司在中国的常设机构，因为乙企业已为非独立代理人，构成新加坡甲公司在中国的常设机构，因为乙企业已经达到了代签合同代接订单的程度，已不是简单的代理关系，而是完全经达到了代签合同代接订单的程度，已不是简单的代理关系，而是完全代理营业的关系，构成常设机构的营业代理人。代理营业的关系，构成常设机构的营业代理人。5.2非独立代理人与独

181、立代理人非独立代理人与独立代理人ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析非独立代理人可以是个人、公司、或其他形式的组织，是否为本公非独立代理人可以是个人、公司、或其他形式的组织，是否为本公司雇员无关紧要，是否哪国居民无关紧要，也不受司雇员无关紧要，是否哪国居民无关紧要，也不受6个月或个月或183天的限制。天的限制。只要其在中国有权代理对方国家的企业进行合同谈判，或者商定合同条只要其在中国有权代理对方国家的企业进行合同谈判，或者商定合同条文，或者签订合同，而这些合同能为对方国家企业带来营利，也就是说文，或者签订合同，而这些合同能为对方国家企业带来营利，也就是说

182、代理人在中国代表委托企业从事具有营业性质的活动，则应认定对方国代理人在中国代表委托企业从事具有营业性质的活动，则应认定对方国家企业在中国设立常设机构。家企业在中国设立常设机构。5.2非独立代理人构成常设机构不受条件的制约非独立代理人构成常设机构不受条件的制约ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析母公司通过投资设立子公司，拥有子公司的股权等形成的控制或被母公司通过投资设立子公司，拥有子公司的股权等形成的控制或被控制关系，不会使子公司构成母公司的常设机构。从税收角度看，子公控制关系，不会使子公司构成母公司的常设机构。从税收角度看，子公司本身是一个独立的法人实体

183、，即使它在业务上受母公司管理，也不应司本身是一个独立的法人实体，即使它在业务上受母公司管理，也不应仅凭此而被视为母公司的常设机构。仅凭此而被视为母公司的常设机构。但是，由于母子公司之间的特殊关系，现实经济活动中，母子公司但是，由于母子公司之间的特殊关系，现实经济活动中，母子公司之间常存在较为复杂的跨境人员及业务往来。这种情况下，母公司在子之间常存在较为复杂的跨境人员及业务往来。这种情况下，母公司在子公司的活动是否导致母公司在子公司所在国构成常设机构，应从以下几公司的活动是否导致母公司在子公司所在国构成常设机构，应从以下几个方面掌握：个方面掌握：（一）子公司是否构成工程、活动类常设机构或者人员劳

184、务类常设机构（一）子公司是否构成工程、活动类常设机构或者人员劳务类常设机构（二）子公司是否构成代理类常设机构（二）子公司是否构成代理类常设机构5.2子公司成为母公司常设机构的两种情形子公司成为母公司常设机构的两种情形ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析应应子子公公司司要要求求，由由母母公公司司派派人人员员到到子子公公司司为为子子公公司司工工作作，这这些些人人员员受受雇雇于于子子公公司司，子子公公司司对对其其工工作作有有指指挥挥权权，工工作作责责任任及及风风险险与与母母公公司司无无关关，由由子子公公司司承承担担，那那么么，这这些些人人员员的的活活动动不不导

185、导致致母母公公司司在在子子公公司司所所在在国国构构成成常常设设机机构构。此此种种情情况况下下，子子公公司司向向此此类类人人员员支支付付的的费费用用，不不论论是是直直接接支支付付还还是是通通过过母母公公司司转转支支付付，都都应应视视为为子子公公司司内内部部人人员员收收入入分分配配，对对支支付付的的人人员员费费用用予予以以列列支支，其其所所支支付付的的人人员员费费用用应应为为个个人人所所得得，按按子子公公司司所所在在国国有有关关个个人人所所得得税税法法相相关关规规定定，以以及及协协定定第第十十五五条条的的有有关关规规定定征收个人所得税。征收个人所得税。5.2子公司不构成母公司常设机构的活动子公司不

186、构成母公司常设机构的活动ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析母公司派人员到子公司为母公司工作时，应按协定第五条第一款或母公司派人员到子公司为母公司工作时，应按协定第五条第一款或第三款的规定判断母公司是否在子公司所在国构成常设机构。符合下列第三款的规定判断母公司是否在子公司所在国构成常设机构。符合下列标准之一时，可判断这些人员为母公司工作：标准之一时，可判断这些人员为母公司工作：1.母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任；母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任；2.被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定被派往子公司工作的人员

187、的数量和标准由母公司决定;3.上述人员的工资由母公司负担；上述人员的工资由母公司负担；4.母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。此种情况下，母公司向子公司收取有关服务费时，应按独立企业公此种情况下，母公司向子公司收取有关服务费时，应按独立企业公平交易原则，确认母子公司上述费用的合理性后，再对子公司上述费用平交易原则，确认母子公司上述费用的合理性后，再对子公司上述费用予以列支。如果上述活动使母公司在子公司所在国构成常设机构，则该予以列支。如果上述活动使母公司在子公司所在国构成常设机构，则该子公司所在国可按本协定第七条（子公司所在国可按

188、本协定第七条（营业利润营业利润）的规定，对母公司向子公）的规定，对母公司向子公司收取的费用征收企业所得税。司收取的费用征收企业所得税。5.2子公司构成母公司常设机构的活动子公司构成母公司常设机构的活动ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析子公司有权并经常以母公司名义签订合同，符合上述第五款关于子公司有权并经常以母公司名义签订合同，符合上述第五款关于“非独立代理人非独立代理人”有关条件的，则说明子公司已构成母公司的非独立代理有关条件的，则说明子公司已构成母公司的非独立代理人，子公司构成母公司的常设机构。人，子公司构成母公司的常设机构。5.2子公司构成代理类常

189、设机构子公司构成代理类常设机构ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题 中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成

190、本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, ,

191、应在企业计入相关资产的年度应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的, , 应在实际应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。( (国家税务总局关于国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告非居民企业所得税管理若干问题的公告 （国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号）) )5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理Chan

192、gchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析股息定义：股息定义： 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。（中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法实施条例业所得税法实施条例第十七条）第十七条）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题：关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题： 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会

193、作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 （关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函国税函201079201079号号 ）；）；中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、

194、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。（支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号）) ) 5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理股息收入股息收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析股息税率：股息税率： 20082008年年1 1月月1 1日日起起，非非居居民民

195、企企业业从从我我国国居居民民企企业业获获得得的的股股息息将将按按照照10%10%的的税税率率征征收收预预提提所所得得税税，但但是是，我我国国政政府府同同外外国国政政府府订订立立的的关关于于对对所所得得避避免免双双重重征征税税和和防防止止偷偷漏漏税税的的协协定定以以及及内内地地与与香香港港、澳澳门门间间的的税税收收安安排排，与与国国内内税税法法有有不不同同规规定定的的，依依照照协协定定的的规规定定办办理理。国国家家税税务务总总局局发发布布了了协协定定股股息息税税率率情情况况一一览览表表，表表中中协协定定税税率率高高于于我我国国法法律律法法规规规规定定税税率率的的，可可以以按按国国内内法法律律法法

196、规规规规定定的的税税率率执执行行。（国国家家税税务务总总局局关关于于下下发发协定股息税率情况一览表的通知（协定股息税率情况一览表的通知（国税函国税函20081122008112号号） ） 5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理股息收入股息收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析股息低税率（列举）：股息低税率（列举）：0%0%格鲁吉亚（直接拥有支付股息公司至少格鲁吉亚（直接拥有支付股息公司至少50%50%股份并在该公司投资达到股份并在该公司投资达到200200万欧元情况下）万欧元情况下）5%5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、科威特、蒙

197、古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特特5%5%（直接拥有支付股息公司至少（直接拥有支付股息公司至少10%10%股份情况下）委内瑞拉、格鲁吉亚股份情况下）委内瑞拉、格鲁吉亚（并在该公司投资达到（并在该公司投资达到1010万欧元）（与上述国家协定规定直接拥有支付万欧元）（与上述国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于股息公司股份低于10%10%情况下税率为情况下税率为10%10%）5%5%（直接拥有支付股息公司至少（直接拥有支付股息公司至少25%25%股份情况

198、下）卢森堡、韩国、乌克兰、股份情况下）卢森堡、韩国、乌克兰、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、古巴、特多、香港、新加坡（与上述国家（地区）协定规定直接拥有支古巴、特多、香港、新加坡（与上述国家（地区）协定规定直接拥有支付股息公司股份低于付股息公司股份低于25%25%情况下税率为情况下税率为10%10%）7%7%（直接拥有支付股息公司至少（直接拥有支付股息公司至少25%25%股份情况下）阿联酋股份情况下）阿联酋8%8%奥地利（直接拥有支付股息公司股份低于奥地利（直接拥有支付股息公司股份低于25%25%情况下

199、税率为情况下税率为10%10%）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理股息收入股息收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析执行协定股息条款注意事项：执行协定股息条款注意事项： 直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%25%或或10%10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）（一） 取得股息的

200、该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二）（二） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；（三）（三） 该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续得股息前连续1212个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收以获取优惠的

201、税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。 国家税务总局关于执行税国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知收协定股息条款有关问题的通知( (国税函国税函【20092009】8181号号) )5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理股息收入股息收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策：关于外国投资者从外商投资企

202、业取得利润的优惠政策： 2008 2008年年1 1月月1 1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在20082008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税;2008;2008年及以后年度外商投年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（财政财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税财税20081 20081 号号）应注意的问题应注意的问题 1 1、2008200

203、8年起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征年起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税：特别关注外商股份低于税：特别关注外商股份低于25%25%视为内资企业管理的涉外企业。（正确理视为内资企业管理的涉外企业。（正确理解财税解财税【20082008】1 1号文）号文） 2 2、利润再投资应视利润分配征税。、利润再投资应视利润分配征税。 5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理股息收入股息收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，在中国及其实施条例规定，在中国境内外公开发行、上市股票（

204、境内外公开发行、上市股票（A A股、股、B B股和海外股）的中国居民企业，在股和海外股）的中国居民企业，在向非居民企业股东派发向非居民企业股东派发20082008年及以后年度股息时，应统一按年及以后年度股息时，应统一按1010的税率的税率代扣代缴企业所得税。非居民企业股东需要享受税收协定待遇的，依照代扣代缴企业所得税。非居民企业股东需要享受税收协定待遇的，依照税收协定执行的有关规定办理。（税收协定执行的有关规定办理。（ 国家税务总局关于非居民企业取得国家税务总局关于非居民企业取得B B股等股票股息征收企业所得税问题的批复股等股票股息征收企业所得税问题的批复 国税函国税函200920093943

205、94号号） 一、中国居民企业向境外一、中国居民企业向境外H H股非居民企业股东派发股非居民企业股东派发20082008年及以后年及以后年度股息时，统一按年度股息时，统一按1010的税率代扣代缴企业所得税。的税率代扣代缴企业所得税。 二、非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人二、非居民企业股东在获得股息之后，可以自行或通过委托代理人或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的或代扣代缴义务人，向主管税务机关提出享受税收协定（安排）待遇的申请，提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的申请，提供证明自己为符合税收协定（安排）规定的实际受益所有人的资料

206、。主管税务机关审核无误后，应就已征税款和根据税收协定（安排）资料。主管税务机关审核无误后，应就已征税款和根据税收协定（安排）规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。规定税率计算的应纳税款的差额予以退税。 三、各地应加强对我国境外上市企业派发股息情况的了解，并发挥三、各地应加强对我国境外上市企业派发股息情况的了解，并发挥售付汇凭证的作用，确保代扣代缴税款及时足额入库。（国家税务总局售付汇凭证的作用，确保代扣代缴税款及时足额入库。（国家税务总局关于中国居民企业向境外关于中国居民企业向境外H H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知税有关问题的

207、通知国税函国税函20082008897897号号）5.2国税函国税函2008897号和号和【2009】394号文件号文件ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 一、加强税源管理。要按照一、加强税源管理。要按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发非居民企业非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知的通知（国税发国税发2009320093号号）要求，对）要求，对所辖的我国在境内外公开发行、上市股票（所辖的我国在境内外公开发行、上市股票（A A股、股、B B股、股、H H股和其他海外股）股和其他海外股）的居民企业（以下称为我国上市公

208、司）派发的居民企业（以下称为我国上市公司）派发20082008年及以后年度股票股息年及以后年度股票股息情况开展全面调查，检查我国上市公司办理扣缴税款登记、报送有关资情况开展全面调查，检查我国上市公司办理扣缴税款登记、报送有关资料和建立相关账簿及档案情况，掌握其向非居民企业股东派发股票股息料和建立相关账簿及档案情况，掌握其向非居民企业股东派发股票股息公告及履行企业所得税扣缴义务信息，督促我国上市公司在派发股票股公告及履行企业所得税扣缴义务信息，督促我国上市公司在派发股票股息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务。息公告中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务。 二、

209、依法追缴税款。在调查中发现我国上市公司未依法履行扣缴二、依法追缴税款。在调查中发现我国上市公司未依法履行扣缴义务，主管税务机关应责令其限期扣缴，并依据税收征管法和企业所得义务，主管税务机关应责令其限期扣缴，并依据税收征管法和企业所得税法有关规定处理。税法有关规定处理。 （国家税务总局关于加强非居民企业取得我国上国家税务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知（国税函国税函2010183号号）5.2国税函国税函2010183号号ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 根据中国税务报根

210、据中国税务报连云港开展连云港开展QFIIQFII专项评估入库所得税专项评估入库所得税4141万元万元提提供的信息，江苏连云港上市公司就支付供的信息，江苏连云港上市公司就支付9 9家家QFIIQFII（合格境外投资者）股息（合格境外投资者）股息红利代为扣缴所得税红利代为扣缴所得税4141万元。该市国税部门开展的万元。该市国税部门开展的QFIIQFII专项评估取得初专项评估取得初步成效。连云港国税部门开展了上市公司支付步成效。连云港国税部门开展了上市公司支付QFIIQFII股息红利扣缴所得税股息红利扣缴所得税专项评估。通过登录中国证监会网站查询，走访上市公司比对股东名单，专项评估。通过登录中国证监

211、会网站查询，走访上市公司比对股东名单，了解到共有了解到共有9 9户户QFIIQFII对该市上市公司进行投资。获取信息后，税务人员首对该市上市公司进行投资。获取信息后，税务人员首先对上市公司开展宣传，要求他们就支付给先对上市公司开展宣传，要求他们就支付给QFIIQFII的股息、红利和利息收的股息、红利和利息收入，按照规定予以源泉扣缴。其次逐户建立信息管理档案，收集上市公入，按照规定予以源泉扣缴。其次逐户建立信息管理档案，收集上市公司年度分红派息实施公告，重点掌控现金红利发放日、每股派发现金红司年度分红派息实施公告，重点掌控现金红利发放日、每股派发现金红利标准等指标，根据利标准等指标，根据QFII

212、QFII在股权登记日持有的上市公司股份数，采集确在股权登记日持有的上市公司股份数，采集确定其应派发的红利金额。并要求经办人员熟悉派息分红支付流程，定期定其应派发的红利金额。并要求经办人员熟悉派息分红支付流程，定期上网查询派发情况，最后是督促企业履行扣缴义务，成功实现了税款入上网查询派发情况，最后是督促企业履行扣缴义务，成功实现了税款入库。该市国税部门同时发现，有的上市公司对支付库。该市国税部门同时发现，有的上市公司对支付QFIIQFII扣缴所得税政策扣缴所得税政策不清楚，在支付时按照个人所得税办理源泉扣缴。税务机关提醒企业，不清楚，在支付时按照个人所得税办理源泉扣缴。税务机关提醒企业，此类情况

213、要按照相关征管规定办理退税和补税申报。此类情况要按照相关征管规定办理退税和补税申报。5.2连云港开展连云港开展QFIIQFII专项评估入库所得税专项评估入库所得税4141万元万元ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析利息定义：利息定义： 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。（收入，包括存款利息、贷款利息、

214、债券利息、欠款利息等收入。（中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条第十八条）利息收入确认时间：利息收入确认时间： 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（现。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第十八条）第十八条）利息收入税率：利息收入税率： 非居民企业（包括金融机构）向我国境内公司、企业、个人及其非居民企业（包括金融机构）向我国境内公司、企业、个人及其他构提供贷款，其所取得的收入，应按我国税法规定申报缴纳企业所得他构提供贷款，其所取得的收入，应

215、按我国税法规定申报缴纳企业所得税，税率为税，税率为10%10%。5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理利息利息ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 一、自一、自20082008年年1 1月月1 1日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利日起，我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应按照企业所得税法息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。 二、我国境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息，应按照二、我国境内机构向我国银行的境外

216、分行支付的贷款利息，应按照企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。企业所得税法及其实施条例规定代扣代缴企业所得税。（ 关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知知国税函国税函20082008955955号号） 5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理利息利息ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析根据我国现行税法规定，下列利息收入可免于征税：根据我国现行税法规定，下列利息收入可免于征税：（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二

217、）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；所得；(中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条第九十一条 ) 5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理利息免税利息免税ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 我国对外签署的避免双重征税协定（以下简称协定）利息条款规定，我国对外签署的避免双重征税协定（以下简称协定）利息条款规定，缔约国对方居民从我国境内取得的利息应构成在华纳税义务，税率一般缔约国对方居民从我国境内取得的利息应构成在华纳税义务，税率一般不高于不高于10%10%，也有个别协定税率

218、低于或高于，也有个别协定税率低于或高于10%10%。虽有上述征税规定，但。虽有上述征税规定，但为鼓励缔约国双方资金流动，一些协定规定了缔约国一方中央银行、政为鼓励缔约国双方资金流动，一些协定规定了缔约国一方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从另一方取得的利息在另一方免予征税，府拥有的金融机构或其他组织从另一方取得的利息在另一方免予征税，有些协定在利息条款、协定议定书或换函中还专门列名了予以免税的银有些协定在利息条款、协定议定书或换函中还专门列名了予以免税的银行或金融机构。为保证协定关于对利息所得征免税规定的正确执行，现行或金融机构。为保证协定关于对利息所得征免税规定的正确执行，现就有关问题

219、通知如下：就有关问题通知如下： 一、凡协定利息条款中规定缔约国对方中央银行、政府拥有的金融一、凡协定利息条款中规定缔约国对方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从我国取得的利息应在我国免予征税的，上述有关银行机构或其他组织从我国取得的利息应在我国免予征税的，上述有关银行（机构）可在每项贷款合同签署后，向利息发生地主管税务机关申请享（机构）可在每项贷款合同签署后，向利息发生地主管税务机关申请享受有关协定待遇。利息发生地主管税务机关应为其办理免征利息所得税受有关协定待遇。利息发生地主管税务机关应为其办理免征利息所得税手续。纳税人申请免征利息所得税时，应附报缔约国对方税务主管当局手续。纳税人申请免

220、征利息所得税时，应附报缔约国对方税务主管当局出具的其属于政府拥有银行或金融机构的证明及有关贷款合同副本。出具的其属于政府拥有银行或金融机构的证明及有关贷款合同副本。5.2税收协定中的利息条款税收协定中的利息条款国税函国税函2006229号号ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 二、凡协定有关条文、议定书、会谈纪要或换函等已列名缔约国对二、凡协定有关条文、议定书、会谈纪要或换函等已列名缔约国对方在我国免征利息所得税具体银行、金融机构的，纳税人可按本通知第方在我国免征利息所得税具体银行、金融机构的，纳税人可按本通知第一条的规定办理免征利息所得税手续，仅附报有

221、关合同副本即可。一条的规定办理免征利息所得税手续，仅附报有关合同副本即可。 三、各利息发生地税务机关在接到纳税人关于按协定规定免征利息三、各利息发生地税务机关在接到纳税人关于按协定规定免征利息所得税要求时，请正确执行协定的规定，尽快予以办理。执行中如遇有所得税要求时，请正确执行协定的规定，尽快予以办理。执行中如遇有列名的银行名称发生变化或银行重组等情况，对纳税人能否享受上述协列名的银行名称发生变化或银行重组等情况，对纳税人能否享受上述协定待遇判定不清，执行出现困难或有异议时，可层报国家税务总局确认。定待遇判定不清，执行出现困难或有异议时，可层报国家税务总局确认。 （国家税务总局关于执行税收协定

222、利息条款有关问题的通知国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知 国税函国税函20062006229229号号）5.2税收协定中的利息条款税收协定中的利息条款国税函国税函2006229号号ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析担保费定义：担保费定义： 非居民企业取得来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或非居民企业取得来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同

223、性质的费中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。用。国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国国家税务总局公告家税务总局公告20112011年第年第2424号号）担保费所得的适用税率：担保费所得的适用税率： 按税法及有关规定和税收协定对利息所得规定或限定的税率执行。按税法及有关规定和税收协定对利息所得规定或限定的税率执行。（ 关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知关于外国企业来源于中国境内的担保费所得税务处理问题的通知财税字财税字199819981 1号）。非居民企业取得来源于中国境内的担

224、保费，应按号）。非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。 （国家税（国家税务总局公告务总局公告20112011年第年第2424号）号）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理担保费收入担保费收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析租金定义：租金定义： 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。（用权取得的收入。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得

225、税法实施条例第十九第十九条条）收入实现：收入实现：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（中华中华人民共和国企业所得税法实施条例人民共和国企业所得税法实施条例第十九条）第十九条）境内外所得确认：境内外所得确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地。（得的个人的住所地。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第七第七条）条）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理租金收入租金收入ChangchunOfficeofSAT

226、文件解读与案例分析文件解读与案例分析1、民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；、民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；2、融资性租赁、融资性租赁：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业物件所有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁期满包括租

227、赁期满后作价转让给中国境内企业的价款后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价款后的余额，作为扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税国家税务总局公告务总局公告2011年第年第24号号）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理租金收入应注意的问题租金收入应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析3、非居民企业出租位于中国境内的房

228、屋、建筑物等不动产，对未在、非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代算缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企

229、业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。国国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告（国家税务总国家税务总局公告局公告2011年第年第24号号）4、外国企业出租卫星通讯线路所取得的收入征税（、外国企业出租卫星通讯线路所取得的收入征税（国税发国税发1998201号号）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理租金收入应注意的问题租金收入应注意的问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析国内税法关于特许权使用费定义：国内税法关于特许权使用费定义：企业所得

230、税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。得的收入。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十条第二十条）特许权使用费收入的实现：特许权使用费收入的实现：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。实现。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十条第二十

231、条）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理特许权使用费收入特许权使用费收入ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析税收协定关于特许权使用费定义：税收协定关于特许权使用费定义：本条本条“特许权使用费特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序何计算机软件，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用

232、或有权使用工业、商业、科所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。项。（中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定和防止偷漏税的协定第十二条第十二条） 关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知 （国税函国税函20095072009507号号 ）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理特许权使用费收入特许权使用费收入C

233、hangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析对对“特许权使用费特许权使用费”一语的定义，需要从以下几个方面理解：一语的定义，需要从以下几个方面理解：（一）特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成（一）特许权使用费首先应与使用或有权使用以下权利有关：构成权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文权利和财产的各种形式的文学和艺术，有关工业、商业和科学实验的文字和信息中确定，不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。字和信息中确定，不论这些权利是否已经或必须在规定的部门注册登记。还应注意，这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项，

234、也包括因还应注意，这一定义既包括了在有许可的情况下支付的款项，也包括因侵权支付的赔偿款。侵权支付的赔偿款。（二）特许权使用费也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备（二）特许权使用费也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备取得的所得，即设备租金。但不包括设备所有权最终转移给用户的有关取得的所得，即设备租金。但不包括设备所有权最终转移给用户的有关融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分；也不包括使用不融资租赁协议涉及的支付款项中被认定为利息的部分；也不包括使用不动产取得的所得，使用不动产取得的所得适用协定第六条的规定。动产取得的所得，使用不动产取得的所得适用协定第六条的规定。5.2税收协定

235、关于特许权使用费定义的理解税收协定关于特许权使用费定义的理解ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（三三）特特许许权权使使用用费费还还包包括括使使用用或或有有权权使使用用有有关关工工业业、商商业业、科科学学经经验验的的情情报报取取得得的的所所得得。对对该该项项所所得得应应理理解解为为专专有有技技术术，一一般般是是指指进进行行某某项项产产品品的的生生产产或或工工序序复复制制所所必必需需的的、未未曾曾公公开开的的、具具有有专专有有技技术术性性质质的的信信息息或或资资料料。与与专专有有技技术术有有关关的的特特许许权权使使用用费费一一般般涉涉及及技技术术许许可可方

236、方同同意意将将其其未未公公开开的的技技术术许许可可给给另另一一方方，使使另另一一方方能能自自由由使使用用，技技术术许许可可方方通通常常不不亲亲自自参参与与技技术术受受让让方方对对被被许许可可技技术术的的具具体体应应用用，并并且且不不保保证证实实施施的的结结果果。被被许许可可的的技技术术通通常常已已经经存存在在，但但也也包包括括应应技技术术受受让让方方的的需需求求而而研研发发后许可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技术。后许可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技术。情情报报必必须须具具有有专专有有技技术术的的性性质质。这这就就意意味味着着象象一一些些客客户户资资料料、企企业业收收入入、成成本

237、本数数据据等等不不具具备备专专有有技技术术性性质质的的商商业业情情报报不不适适用用特特许许权权使使用用费费条条款款。假假设设某某项项技技术术情情报报同同时时为为国国外外A A企企业业和和B B企企业业掌掌握握。A A企企业业向向国国内内某某企企业业提提供供该该项项技技术术情情报报。但但是是，在在这这之之前前，B B企企业业早早已已就就该该项项技技术术情情报报在在国国外外专专业业学学术术杂杂志志上上公公开开发发表表了了，只只是是国国内内企企业业并并不不知知道道而而已已。此此时时，A A企企业业向向国国内内企企业业提提供供技技术术情情报报的的行行为为则则不不能能认认定定为为特特许许权权使使用用费费

238、，而而应应按按服服务务费所得确定征税原则。费所得确定征税原则。5.2特许权使用费中专有技术的理解特许权使用费中专有技术的理解ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（四四）在在服服务务合合同同中中，如如果果服服务务提提供供方方在在提提供供服服务务过过程程中中使使用用了了某某些些专专门门知知识识和和技技术术，但但并并不不许许可可这这些些技技术术使使用用权权，则则此此类类服服务务不不属属于于特特许许权权使使用用费费范范围围。如如果果服服务务提提供供方方提提供供服服务务形形成成的的成成果果属属于于特特许许权权使使用用费费定定义义范范围围，并并且且服服务务提提供供方

239、方仍仍保保有有该该项项成成果果的的所所有有权权，服服务务接接受受方方对对此此成成果仅有使用权，则此类服务产生的所得属于特许权使用费。果仅有使用权，则此类服务产生的所得属于特许权使用费。比比如如A A企企业业为为B B企企业业提提供供某某项项设设备备的的维维修修过过程程中中使使用用了了其其掌掌握握的的专专有有技技术术。但但是是，A A是是在在保保密密状状况况下下使使用用该该技技术术，且且仅仅保保证证按按合合同同约约定定确确保保设设备备修修理理质质量量，并并不不将将该该技技术术传传授授给给B B企企业业使使用用。此此时时，A A企企业业提提供供的的仅仅是是修修理理服服务务，而而不不是是转转让让专专

240、有有技技术术。如如果果另另外外一一种种情情况况，A A企企业业应应B B企企业业的的要要求求为为其其进进行行生生产产工工艺艺的的优优化化，在在提提供供该该服服务务过过程程中中，A A使使用用了了其其掌掌握握的的专专有有技技术术。A A在在向向B B提提供供的的最最终终工工艺艺流流程程资资料料中中就就包包含含A A企企业业掌掌握握的的专专有有技技术术资资料料。此此时时，A A授授权权B B企企业业秘秘密密使使用用。此此时时，这这项项设设计计服服务务则则构构成成了了专专有有技技术术转转让，此类服务产生的所得适用特许权使用费条款。让，此类服务产生的所得适用特许权使用费条款。5.2特许权使用费与服务合

241、同的辨析特许权使用费与服务合同的辨析ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（五）在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方派人员为该项技（五）在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务，并收取服务费，无论是单独收取还是包括术的应用提供有关支持、指导等服务，并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成常设机构，在技术价款中，均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成常设机构，对归属于常设机构部分的服务所得应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提对

242、归属于常设机构部分的服务所得应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提供服务的人员执行协定第十五条非独立个人劳务条款的规定；对未构成常设机构供服务的人员执行协定第十五条非独立个人劳务条款的规定；对未构成常设机构或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。若特许权使用费的受益所有人是缔约国一方居民，在缔约国另一方拥有常若特许权使用费的受益所有人是缔约国一方居民，在缔约国另一方拥有常设机构，或者通过固定基地从事独立个人劳务，且据以支付特许权使用费的权利设机构，或者通过固定基地从事独立个人劳务，且据以支付特许权使用费的权利或财产构成常设机

243、构或固定基地资产的一部分，或与该常设机构或固定基地有其或财产构成常设机构或固定基地资产的一部分，或与该常设机构或固定基地有其他方面的实际联系，则来源国可将特许权使用费并入常设机构的利润予以征税。他方面的实际联系，则来源国可将特许权使用费并入常设机构的利润予以征税。应予注意的是，只有当取得特许权使用费的相关营业活动通过常设机构进行，应予注意的是，只有当取得特许权使用费的相关营业活动通过常设机构进行，且特许权使用费据以产生的权利或财产与常设机构有上述实际联系的情况下，才且特许权使用费据以产生的权利或财产与常设机构有上述实际联系的情况下，才可适用本条款。仅以滥用协定为目的，将权利或财产转移到为特许权

244、使用费提供可适用本条款。仅以滥用协定为目的，将权利或财产转移到为特许权使用费提供优惠税收待遇的常设机构的，不应适用本款规定。优惠税收待遇的常设机构的，不应适用本款规定。5.2特许权使用费与常设机构特许权使用费与常设机构ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（六六）单单纯纯货货物物贸贸易易项项下下作作为为售售后后服服务务的的报报酬酬，产产品品保保证证期期内内卖卖方方为为买买方方提提供供服服务务所所取取得得的的报报酬酬，专专门门从从事事工工程程、管管理理、咨咨询询等等专专业业服服务务的的机机构构或或个个人人提提供供的的相相关关服服务务所所取取得得的的所所得得不

245、不是是特特许许权权使使用用费费，应应作作为为劳劳务务活动所得适用协定第七条营业利润条款的规定。活动所得适用协定第七条营业利润条款的规定。上上述述所所得得应应作作为为劳劳务务所所得得，且且通通常常适适用用税税收收协协定定营营业业利利润润条条款款的的规规定定，但但个个别别税税收收协协定定对对此此另另有有特特殊殊规规定定的的除除外外（如如中中英英税税收收协协定定专专门门列列有有技技术费条款）。术费条款）。5.2非特许权使用费所得范围非特许权使用费所得范围ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析要注意如下几个问题：要注意如下几个问题： 1 1、适用特许权使用费条款的

246、技术转让所得仅是技术使用权转让所得，、适用特许权使用费条款的技术转让所得仅是技术使用权转让所得，而非技术所有权转让所得。技术所有权转让所得应作为财产转让所得进而非技术所有权转让所得。技术所有权转让所得应作为财产转让所得进行征税。行征税。 2 2、适用特许权使用费条款的专有技术既包括转让前已存在技术，也、适用特许权使用费条款的专有技术既包括转让前已存在技术，也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。比如我们上面案例中限制的技术。比如我们上面案例中A A企业为企业为B B提供工艺流程设计后，设计提供工艺

247、流程设计后，设计成果形成了新的专有技术。此时，合同约定设计成果所有权归成果形成了新的专有技术。此时，合同约定设计成果所有权归A A企业，但企业，但授权授权B B企业秘密使用，则该服务收入适用特许权使用费条款。但是，如果企业秘密使用，则该服务收入适用特许权使用费条款。但是，如果合同约定设计成果归合同约定设计成果归B B企业所有，则该项收入不按特许权使用费征税。企业所有，则该项收入不按特许权使用费征税。5.2技术转让所得适用特许权使用费条款的注意事项技术转让所得适用特许权使用费条款的注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析要注意如下几个问题：要注意如下几

248、个问题：1 1、并非所有的设备租金都适用协定特许权使用费条款。能适用协定，、并非所有的设备租金都适用协定特许权使用费条款。能适用协定，按特许权使用费项目征税的设备租金仅限于工业、商业、科学设备租金，按特许权使用费项目征税的设备租金仅限于工业、商业、科学设备租金，且我国和其他国家和地区签订的协定或安排的特许权使用费条款中包含且我国和其他国家和地区签订的协定或安排的特许权使用费条款中包含该项目。非居民转让工业、商业、科学设备所有权的销售所得，不适用该项目。非居民转让工业、商业、科学设备所有权的销售所得，不适用协定特许权使用费条款。这种设备销售所得，一般应按协定协定特许权使用费条款。这种设备销售所得

249、，一般应按协定 “财产收益财产收益”条款确定的原则征税。条款确定的原则征税。2 2、协定约定税率低于我国税法规定、协定约定税率低于我国税法规定10%10%的税率时，适用协定税率。的税率时，适用协定税率。比如，在我国和美国以及英国签订的税收协定中就规定了对于租赁工业、比如，在我国和美国以及英国签订的税收协定中就规定了对于租赁工业、商业或科学设备所支付的特许权使用费，只得就特许权使用费总额的商业或科学设备所支付的特许权使用费，只得就特许权使用费总额的70%70%征税，即实际税率不得超过征税，即实际税率不得超过7%7%。但是，缔约国居民要享受协定优惠待遇，。但是，缔约国居民要享受协定优惠待遇，需要按

250、国家税务总局关于印发需要按国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）行）的通知（的通知（国税发国税发20091242009124号号）规定报主管税务机关审批。）规定报主管税务机关审批。3 3、不动产租金所得不适用特许权使用费条款，应按协定中不动产条、不动产租金所得不适用特许权使用费条款，应按协定中不动产条款中的相关规定执行。款中的相关规定执行。5.2设备租金所得适用特许权使用费条款的注意事项设备租金所得适用特许权使用费条款的注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析对于软件使用费的支付，我们需要把握的关

251、键是软件产品本身并不对于软件使用费的支付，我们需要把握的关键是软件产品本身并不构成专利、版权或非专利技术。软件作为专利、版权或非专利技术指的构成专利、版权或非专利技术。软件作为专利、版权或非专利技术指的是软件的源程序、源代码。只有这些源程序、源代码才能去申请专利和是软件的源程序、源代码。只有这些源程序、源代码才能去申请专利和版权或构成非专利技术。因此，如果软件的所有者将软件的源程序、源版权或构成非专利技术。因此，如果软件的所有者将软件的源程序、源代码提供给受让方，允许受让方基于源程序和源代码进行以商业为目的代码提供给受让方，允许受让方基于源程序和源代码进行以商业为目的的进一步开发、研究和再利用

252、获利的，应作为特许权使用费来处理。如的进一步开发、研究和再利用获利的，应作为特许权使用费来处理。如果软件是所有者仅仅是将软件提供给受让方处于个人消费目的进行使用，果软件是所有者仅仅是将软件提供给受让方处于个人消费目的进行使用，不公布软件的源程序或源代码的（一般情况下，不公布源程序代码，受不公布软件的源程序或源代码的（一般情况下，不公布源程序代码，受让方无法在该软件的基础上出于商业目的进一步开发利用），这种软件让方无法在该软件的基础上出于商业目的进一步开发利用），这种软件的使用应属于一般的货物销售的范畴。的使用应属于一般的货物销售的范畴。5.2软件使用所得适用特许权使用费条款的注意事项软件使用所

253、得适用特许权使用费条款的注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析协协定定第第十十二二条条第第五五款款：如如果果支支付付特特许许权权使使用用费费的的人人是是缔缔约约国国一一方方居居民民，应应认认为为该该特特许许权权使使用用费费发发生生在在该该缔缔约约国国。然然而而，当当支支付付特特许许权权使使用用费费的的人人不不论论是是否否为为缔缔约约国国一一方方居居民民，在在缔缔约约国国一一方方设设有有常常设设机机构构或或者者固固定定基基地地，支支付付该该特特许许权权使使用用费费的的义义务务与与该该常常设设机机构构或或者者固固定定基基地地有有联联系系，并并由由其其负

254、负担担这这种种特特许许权权使使用用费费，上上述述特特许许权权使使用用费费应应认认为为发发生生于于该该常常设设机构或者固定基地所在缔约国。机构或者固定基地所在缔约国。明明确确了了特特许许权权使使用用费费支支付付人人为为其其居居民民的的国国家家是是特特许许权权使使用用费费的的来来源源国国这这一一原原则则。然然而而该该款款也也规规定定了了一一个个例例外外情情形形，即即支支付付该该特特许许权权使使用用费费的的人人无无论论是是否否为为缔缔约约国国一一方方的的居居民民，只只要要其其在在该该缔缔约约国国一一方方拥拥有有常常设设机机构构或或固固定定基基地地，并并且且支支付付的的费费用用由由该该常常设设机机构构

255、或或固固定定基基地地负负担担，本本款款认认为为特特许许权权使使用用费费来来源源地地应应是是该该常常设设机机构构或或固固定定基基地地所所在在国国。例例如如，某某第第三三国国设设在在中中国国的的常常设设机机构构支支付付给给新新加加坡坡居居民民的的特特许许权权使使用用费费，在在特特许许权权使使用用费费与与该该常常设设机机构构有有实实际际联联系系的的情情况况下下，应应认认为为该该特特许许权权使使用用费费发发生生于于中中国国，由由中中国国根根据据中中新新协协定定行行使使优优先先征征税税权权。如如新新加加坡坡居居民民为为该该项项特特许权使用费的受益所有人，则可享受本协定待遇。许权使用费的受益所有人，则可享

256、受本协定待遇。5.2关于协定第十二条第五款的理解关于协定第十二条第五款的理解ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析第一，转让或许可技术的同时提供服务。第一，转让或许可技术的同时提供服务。 例如，一外国公司向我国某公司转让一项专有技术，合同规定如下，例如，一外国公司向我国某公司转让一项专有技术，合同规定如下，技术使用费为技术使用费为100100万美元，派人到我国对该项技术进行设计、指导等的技万美元，派人到我国对该项技术进行设计、指导等的技术服务费为术服务费为4040万美元，对引进技术的我国某公司人员在美国进行培训的万美元，对引进技术的我国某公司人员在美国进行

257、培训的费用为费用为3030万美元。根据规定，应认定特许权使用费为万美元。根据规定，应认定特许权使用费为170170万美元。派人到万美元。派人到我国对技术进行设计、指导的技术服务费为我国对技术进行设计、指导的技术服务费为4040万美元应属特许权使用费，万美元应属特许权使用费，是因为没有技术授予方的技术指导，未公开过的特殊知识或经验就不起是因为没有技术授予方的技术指导，未公开过的特殊知识或经验就不起作用，比如说图纸就成了一堆废纸。而对引进技术的我国某公司人员进作用，比如说图纸就成了一堆废纸。而对引进技术的我国某公司人员进行培训的行培训的3030万美元也应包括进来，这是因为技术培训属于对技术的进一万

258、美元也应包括进来，这是因为技术培训属于对技术的进一步解释，不论培训是在国内还是在国外进行，都是将技术传授给受让方，步解释，不论培训是在国内还是在国外进行，都是将技术传授给受让方，因此培训费也应归属于特许权使用费。总之，如果提供的技术指导服务因此培训费也应归属于特许权使用费。总之，如果提供的技术指导服务是对所转让技术使用的体现及说明，如果没有此项服务则技术本身无法是对所转让技术使用的体现及说明，如果没有此项服务则技术本身无法使用，那么，应认为该项技术服务为专有技术的一部分，是所转让技术使用，那么，应认为该项技术服务为专有技术的一部分，是所转让技术的整体，对技术及有关服务应一并视为特许权使用费定义

259、中的专有技术，的整体，对技术及有关服务应一并视为特许权使用费定义中的专有技术，按特许权使用费条款规定征税。按特许权使用费条款规定征税。5.2转让或许可技术与提供服务相混合的征税原则转让或许可技术与提供服务相混合的征税原则ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析第二，提供服务的同时使用了技术。第二，提供服务的同时使用了技术。根据规定，如果提供服务的过程中使用了某些专门知识或技术，但根据规定，如果提供服务的过程中使用了某些专门知识或技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。例如，并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。例

260、如，我国某汽车制造公司，拟生产一款新型汽车，其与美国某汽车制造公司我国某汽车制造公司，拟生产一款新型汽车，其与美国某汽车制造公司签订设计合同，中国公司提出拟生产的汽车性能、款式等需求，美国公签订设计合同，中国公司提出拟生产的汽车性能、款式等需求，美国公司按此需求在美国进行该款汽车的专项设计，完成后将设计方案提供给司按此需求在美国进行该款汽车的专项设计，完成后将设计方案提供给中方，中方对此支付费用。该项费用不属于特许权使用费，而属于劳务中方，中方对此支付费用。该项费用不属于特许权使用费，而属于劳务所得，虽然在汽车专项设计过程中运用到设计者的某些技术和知识经验，所得，虽然在汽车专项设计过程中运用到

261、设计者的某些技术和知识经验，但并没有将这些技术和知识经验许可对方使用，只是按对方的要求量身但并没有将这些技术和知识经验许可对方使用，只是按对方的要求量身定做，从业务性质上应界定为劳务。但是，如果通过上述服务形成的设定做，从业务性质上应界定为劳务。但是，如果通过上述服务形成的设计方案归美国公司所有，也就是美国公司拥有设计方案的成果，中国公计方案归美国公司所有，也就是美国公司拥有设计方案的成果，中国公司只有使用权，则此类服务产生的所得应属于特许权使用费，应适用税司只有使用权，则此类服务产生的所得应属于特许权使用费，应适用税收协定中特许权使用费的规定。收协定中特许权使用费的规定。5.2转让或许可技术

262、与提供服务相混合的征税原则转让或许可技术与提供服务相混合的征税原则ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析鞍山市国税局在我国一企业与奥方企业签订的备案合同中，发现在鞍山市国税局在我国一企业与奥方企业签订的备案合同中，发现在双方总价款双方总价款90009000万元的合同中，万元的合同中，“与设备相关的技术资料费与设备相关的技术资料费”金额占整金额占整个合同总额的个合同总额的40%40%，甚至超过了机器设备价款。鞍山市国税局判断，甚至超过了机器设备价款。鞍山市国税局判断 “与与设备相关的技术资料费设备相关的技术资料费”极有可能与极有可能与“特许权使用费特许权使用

263、费”有关，如果有关，有关，如果有关，那么奥方企业就混淆了那么奥方企业就混淆了“技术资料费技术资料费”和和“特许权使用费特许权使用费”，少缴纳了，少缴纳了非居民企业所得税。非居民企业所得税。鞍山市国税局对签订合同的双方分别展开调查。经我国钢铁企业鞍山市国税局对签订合同的双方分别展开调查。经我国钢铁企业技术部门专业人士认定，备案合同中技术部门专业人士认定，备案合同中“与设备相关的技术资料费与设备相关的技术资料费”中包中包含了计算机软件程序等不可见的技术文件，属于一种带有知识产权性质含了计算机软件程序等不可见的技术文件，属于一种带有知识产权性质的专有技术，虽然合同中没有标明是专有技术，却收取了高额费

264、用，这的专有技术，虽然合同中没有标明是专有技术，却收取了高额费用，这些费用并入了些费用并入了“与设备相关的图纸资料费与设备相关的图纸资料费”中，并在合同中约定了对相中，并在合同中约定了对相关技术的保密条款。关技术的保密条款。鞍山市国税局认定，这种针对某种技术收取高额费鞍山市国税局认定，这种针对某种技术收取高额费用，且约定了保密条款的，说明这些技术实际上已经超出了用，且约定了保密条款的，说明这些技术实际上已经超出了“与设备相与设备相关的图纸资料费关的图纸资料费”的范围，是一种专有技术，所收取的费用实质上就是的范围，是一种专有技术，所收取的费用实质上就是“特许权使用费特许权使用费”，应该对其征收预

265、提所得税。，应该对其征收预提所得税。5.2特许权使用费案例特许权使用费案例合同里隐藏百万元特许权预提税款合同里隐藏百万元特许权预提税款ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 鞍山市国税局国际税务管理人员登录了奥方企业的官方网站，查询鞍山市国税局国际税务管理人员登录了奥方企业的官方网站，查询到了企业大量的背景资料，掌握了该企业是国际知名的钢铁企业，其生到了企业大量的背景资料，掌握了该企业是国际知名的钢铁企业，其生产技术目前仍处于世界领先地位，其在多国出售设备设计技术也存在与产技术目前仍处于世界领先地位，其在多国出售设备设计技术也存在与在我国类似的有关情况。通

266、过向国内大型钢铁企业和国内知名钢铁设计在我国类似的有关情况。通过向国内大型钢铁企业和国内知名钢铁设计院专家了解，对备案合同中的专有技术有了明确的理解。尤其是通过查院专家了解，对备案合同中的专有技术有了明确的理解。尤其是通过查询国际商会（询国际商会（ICCICC）拟订的具有国际权威的专有技术定义，奥方设计资料）拟订的具有国际权威的专有技术定义，奥方设计资料部分含有大量的软件程序，属专有技术。同时，他们还查阅了部分含有大量的软件程序，属专有技术。同时，他们还查阅了著作权著作权法法、技术引进合同管理条例技术引进合同管理条例和和关于保护专有技术的标准条款草关于保护专有技术的标准条款草案案等相关法律文件

267、，掌握了大量技术认定方面的资料。等相关法律文件，掌握了大量技术认定方面的资料。 经过谈判，奥地利这家钢铁企业最终缴纳预提所得税经过谈判，奥地利这家钢铁企业最终缴纳预提所得税114.5114.5万元。万元。 5.2特许权使用费案例特许权使用费案例合同里隐藏百万元特许权预提税款合同里隐藏百万元特许权预提税款ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析转让财产定义：转让财产定义： 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（取得的收入。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和

268、国企业所得税法实施条例第十六条）第十六条）转让财产境内外所得确认：转让财产境内外所得确认： 不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转让动产的企业或不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地。者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地。（中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第七条）第七条）应纳税所得的计算：应纳税所得的计算： 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值是指以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；财产净值是指有关资产、财产的计税基

269、础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。（准备金等后的余额。（中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十九条第十九条 ）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理转让财产转让财产ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。股权转让所得是指股券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。股权

270、转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。权转让价减除股权成本价后的差额。 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。 境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式

271、等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。收安排的境外控股公司的存在。 非居民企业取得股权转让所得，符合财税非居民企业取得股权转让所得，符合财税200920095959号文件规定的特殊性重号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其组条件并选择特殊性税务处理的，

272、应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。（关于加强非居民企业股符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。（关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知（国税函权转让所得企业所得税管理的通知（国税函20096982009698号）号） ）5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理转让财产转让财产股权转让股权转让ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 1 1、 文件出台意义文件出台意义 （1 1）规范管理的需要）规范管理的需要 A A、申报纳税时间及地点的确定；、申报纳税时间及地点的确定； B B、币种及汇率的规

273、范统一；、币种及汇率的规范统一； C C、股权转让所得的计算：国税发、股权转让所得的计算：国税发【19971997】 71 71号文件废止，财税号文件废止，财税【20092009】5959号文件出台。号文件出台。 （2 2）防范逃避税和延迟纳税的需要）防范逃避税和延迟纳税的需要 A A、平价转让、平价转让减轻税收负担减轻税收负担 B B、低价转让、低价转让减轻税收负担减轻税收负担 C C、间接转让、间接转让逃避纳税义务逃避纳税义务5.2股权转让股权转让-698-698号文件有关问题号文件有关问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 （3 3）规范股权转让

274、所得的计算）规范股权转让所得的计算 A A、股权转让所得、股权转让所得= =转让价转让价- -成本价；成本价； B B、随股权一并转让的股东留存收益权的金额（未分配利润或税后提、随股权一并转让的股东留存收益权的金额（未分配利润或税后提存的各项基金等）不得从股权转让价中扣除；存的各项基金等）不得从股权转让价中扣除； C C、股权成本价为投资入股实际交付的出资额，或购买时实际支付的、股权成本价为投资入股实际交付的出资额，或购买时实际支付的金额。金额。 （4 4）明确币种）明确币种 A A、以投资或购买时的币种为准。非居民企业在投资时通常以外币投、以投资或购买时的币种为准。非居民企业在投资时通常以外

275、币投资，转让后一般也是以外币汇出，以投资时的币种来计算较为合理。资，转让后一般也是以外币汇出，以投资时的币种来计算较为合理。 B B、存在多次投资且单位股权价格不一致时，以加权平均法来计算股、存在多次投资且单位股权价格不一致时，以加权平均法来计算股权成本价；权成本价； C C、如果存在多个币种投资的，以首次投资时的币种来计算，按照投、如果存在多个币种投资的，以首次投资时的币种来计算，按照投资当日的汇率换算成首次投资的币种。资当日的汇率换算成首次投资的币种。5.2股权转让股权转让-698-698号文件有关问题号文件有关问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分

276、析 （5 5）明确间接转让方有条件报送资料义务）明确间接转让方有条件报送资料义务 A A、理由：不同程度影响中国居民企业的公司治理结构、生产经营方、理由：不同程度影响中国居民企业的公司治理结构、生产经营方式和股东权益；式和股东权益； B B、条件：被转让境外控股公司所在国（地区）股权转让实际税负低、条件：被转让境外控股公司所在国（地区）股权转让实际税负低于于12.5%12.5%或不征税；或不征税； C C、报送资料的目的：辨别合理商业目的。、报送资料的目的：辨别合理商业目的。5.2股权转让股权转让-698-698号文件有关问题号文件有关问题ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例

277、分析文件解读与案例分析图图1 1：间接股权转让的基本模式：间接股权转让的基本模式5.2股权转让股权转让-间接转让股权示意图间接转让股权示意图 A B境外境内 C股权转让股权转让 D C A B境外境内在图在图1 1中，非居民企业中，非居民企业A A将其在境外控股公司将其在境外控股公司B B中的股权中的股权（B B公司对境内被投资企业公司对境内被投资企业C C完全控股），转让给另一家完全控股），转让给另一家非居民企业非居民企业D D。ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析图图2 2：间接股权转让的常见模式：间接股权转让的常见模式 5.2股权转让股权转让-间接

278、股权转让的常见模式间接股权转让的常见模式AB1B2境外境内DCAB1B2境外境内C股权转让上页图上页图1 1所示的是间接股权转让最为简单的基本模式，而在现实所示的是间接股权转让最为简单的基本模式，而在现实情况中，更常见的是情况中，更常见的是A A和和C C之间有不止一层的境外中间控股公司之间有不止一层的境外中间控股公司B1B1和和B2B2，如图，如图2 2所示。可能还有所示。可能还有B3B3、B4B4。ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 5.2股权转让股权转让-间接股权转让的重组模式间接股权转让的重组模式AB2境外境外境内境内B1C合并合并注销注销境外

279、境外境内境内CAB1B2注册地变更注册地变更集团内部重组时，经常会发生非居民企业间的合并、注销或者注册地变集团内部重组时，经常会发生非居民企业间的合并、注销或者注册地变更，比如更，比如B2B2被被B1B1吸收合并吸收合并( (图图3 )3 )、B1B1被注销或注册地变更被注销或注册地变更( (图图4)4)，而最，而最上层的实际控制方仍然是上层的实际控制方仍然是A A不变，都属于不变，都属于698698号中所说的号中所说的“非居民企业境非居民企业境外间接转让中国境内公司股权外间接转让中国境内公司股权”。图三图三图四图四ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析

280、被转让境外控股公司的所有股东，无论持有股份比例大小。被转让境外控股公司的所有股东，无论持有股份比例大小。 假设图假设图1 1中的中的A A只持有只持有B B的的15%15%的股份，另外的股份，另外85%85%的股份是由另一非关联的股份是由另一非关联方持有，作为少数股份持有者，方持有，作为少数股份持有者，A A仍然仍然是是“实际控制方实际控制方”。 “实际税负实际税负”是指被转让的境外控股公司所在国是指被转让的境外控股公司所在国( (地区地区) )对股权转让对股权转让所得的所得的“实际征收率实际征收率”。标准税率与有效税率（实际征收率）企业所得标准税率与有效税率（实际征收率）企业所得整体税负与股

281、权转让所得税负。整体税负与股权转让所得税负。 “被转让的境外控股公司所在国（地区）对其居境外所得不征所得被转让的境外控股公司所在国（地区）对其居境外所得不征所得税税”是指对股权转让所得不征税。是指对股权转让所得不征税。5.2股权转让股权转让-698-698号文件号文件如何定义如何定义“实际控制方实际控制方”和和“实际税负实际税负”ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 A A、合理商业目的：境外控股公司的实际经营活动、资产、董事会及、合理商业目的：境外控股公司的实际经营活动、资产、董事会及人员等。人员等。 B B、实质重于形式：对中国被投资企业的影响。、实

282、质重于形式：对中国被投资企业的影响。 C C、谨慎处理：个案处理，报经总局审核。、谨慎处理：个案处理，报经总局审核。 D D、纳税人可以主动启动一般反避税条款、纳税人可以主动启动一般反避税条款，自行否定境外中间控股自行否定境外中间控股公司的存在，到中国居民企业所在地企业所得税主管税务机关申报纳税。公司的存在，到中国居民企业所在地企业所得税主管税务机关申报纳税。 5.2股权转让股权转让-对不符合合理商业目的行为征税对不符合合理商业目的行为征税ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析企业提供：企业提供： A A、提供整体转让合同和涉及本企业的分部合同；、提供整体

283、转让合同和涉及本企业的分部合同； B B、没有分部合同的，提供整体转让各控股公司的详细资料，准确划、没有分部合同的，提供整体转让各控股公司的详细资料，准确划分转让价格分转让价格5.2股权转让股权转让-对资产打包转让的处理对资产打包转让的处理ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 1 1、按照不动产确定其来源地；、按照不动产确定其来源地； 2 2、应纳税所得额的确定：、应纳税所得额的确定：国家税务总局关于非居民企业所得税管国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告理若干问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2424号号）

284、 非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。义务人在支付时代扣代缴。5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理转让财产转让财产土地使用权转

285、让土地使用权转让ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 境外企业与境内房地产企业签订房屋包销协议并办理产权转移手续，境外企业与境内房地产企业签订房屋包销协议并办理产权转移手续，为其包销房地产的，且在销售房屋时使用本企业收款凭证，其包销业务为其包销房地产的，且在销售房屋时使用本企业收款凭证，其包销业务应属于境外企业转让我国境内财产的性质。应属于境外企业转让我国境内财产的性质。 ( (国税发国税发 【20012001】142142号号) )5.2源泉扣缴管理源泉扣缴管理转让财产转让财产销售房屋销售房屋ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文

286、件解读与案例分析根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，在缔约香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，在缔约对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇时，必须要认定申请人的遇时，必须要认定申请人的“受益所有人受益所有人”身份。（身份。（关于如何理解和关于如何理解和认定税收协定中认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知 国税函国税函2009601200960

287、1号号）“受益所有人受益所有人”的定义：的定义：“受益所有人受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。和支配权的人。“受益所有人受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人受益所有人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织设立的公司。这类

288、公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。5.3关于如何理解和认定税收协定中关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知 国税函国税函20096012009601号号ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的1212个月）内将所得的个月）内将所得的全部或绝大部分（比如全部或绝大部分（比如60%60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。以上）支付或派发

289、给第三国（地区）居民。（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经（二）除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。营活动。（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。小（或少），与所得数额难以匹配。（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。权或处置权，也不承担或很少承担风险。（五）缔约对方国家（地区）对有

290、关所得不征税或免税，或征税但实际税率（五）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。极低。（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、

291、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。方面的转让合同。 符合以上一个条件的，就有可能被税务机关认定为符合以上一个条件的，就有可能被税务机关认定为 “导管公司导管公司 ”，并不，并不得享受协定优惠待遇。得享受协定优惠待遇。5.3不利于对申请人不利于对申请人“受益所有人受益所有人”身份认定的因素身份认定的因素ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 对于符合条件的非居民企业取得的符合对于符合条件的非居民企业取得的符合企业所得税法企业所得税法第三条第第三条第三款的所得，我国征收的预提所得税税率为三款的所得，我国征收的预提所得税税率为10%10%。但是，在我国和其他

292、国。但是，在我国和其他国家或地区签订的避免双重征税的税收协定或安排中，对于股息、利息、家或地区签订的避免双重征税的税收协定或安排中，对于股息、利息、特许权使用费、财产转让所得可能会规定更加低的税率。比如，我国和特许权使用费、财产转让所得可能会规定更加低的税率。比如，我国和科威特签订的税收协定中，对于利息征收的预提所得税税率只有科威特签订的税收协定中，对于利息征收的预提所得税税率只有5%5%。这。这样，择协避税的问题就产生了。样，择协避税的问题就产生了。 所谓的择协避税就是跨国企业为了刻意享受税收协定的优惠待遇，所谓的择协避税就是跨国企业为了刻意享受税收协定的优惠待遇，通过设立导管公司的形式利用

293、协定的优惠条款和各国间双边税收协定的通过设立导管公司的形式利用协定的优惠条款和各国间双边税收协定的差异进行的税收规避。差异进行的税收规避。5.3导管公司和择协避税导管公司和择协避税ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 在适用税收协定的在适用税收协定的“股息、利息和特许权使用费股息、利息和特许权使用费”优惠条款时，优惠条款时，“受益所有人受益所有人”资格的审查是关键。资格的审查是关键。601601号文的第一条和第二条，特别是第号文的第一条和第二条，特别是第二条列出了一些具体的审查标准，这些标准非常有助于我们去把握二条列出了一些具体的审查标准，这些标准非常有

294、助于我们去把握“受受益所有人益所有人”的概念，这里，我们只对第二条第六款和第七款再说明一下。的概念，这里，我们只对第二条第六款和第七款再说明一下。（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在

295、有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。的使用权或所有权方面的转让合同。5.3导管公司和择协避税导管公司和择协避税ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析第二条第六款：第二条第六款：在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。 该条款主要是要我们注意以下这种情况。比如中国和科威特签订的协该条款主要是要我们注意以下这种情况。比如中国和科威特签订的协定中，对于利息的所得税

296、税率为定中，对于利息的所得税税率为5%5%，而和美国协定中，而和美国协定中10%10%。假设美国公司。假设美国公司要向境内一合资企业借款要向境内一合资企业借款10001000万美元，每年要收取万美元，每年要收取8080万美元利息。如果万美元利息。如果直接以美国公司借，则在合资企业每年进行利息汇出时，需要缴纳直接以美国公司借，则在合资企业每年进行利息汇出时，需要缴纳8 8万美万美元的预提所得税。这样，美国公司可以通过其在科威特设立的公司进行元的预提所得税。这样，美国公司可以通过其在科威特设立的公司进行操作。即该美国公司先和科威特公司签订一份操作。即该美国公司先和科威特公司签订一份10001000

297、万美元的贷款合同，万美元的贷款合同，然后再通过科威特公司向中国企业贷款然后再通过科威特公司向中国企业贷款10001000万，利息水平相同。这样，万，利息水平相同。这样，中国合资企业向科威特公司支付利息时只需要扣缴中国合资企业向科威特公司支付利息时只需要扣缴4 4万美元预提所得税。万美元预提所得税。这个就是上面说的，在合资企业与科威特公司的利息产生和支付的贷款这个就是上面说的，在合资企业与科威特公司的利息产生和支付的贷款合同外，存在着债权人科威特公司和第三方美国公司之间数额（都是合同外，存在着债权人科威特公司和第三方美国公司之间数额（都是10001000万），利率（相同或相近）以及签订时间相近的

298、贷款合同。此时，万），利率（相同或相近）以及签订时间相近的贷款合同。此时，我们根据这些信息，结合其他可以获得的证据来证明该笔贷款合同利息我们根据这些信息，结合其他可以获得的证据来证明该笔贷款合同利息的受益所有人不是科威特公司而是美国公司，从而否定科威特公司享受的受益所有人不是科威特公司而是美国公司，从而否定科威特公司享受中科税收协定优惠待遇的资格。中科税收协定优惠待遇的资格。5.3国税函国税函20096012009601号第二条第六款号第二条第六款ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析第二条第七款：在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等第二条第七

299、款：在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。术等的使用权或所有权方面的转让合同。 该条款的含义和第六条类似。假设中国和该条款的含义和第六条类似。假设中国和M M国签订的协定中，对于特国签订的协定中，对于特许权使用费的限定税率为许权使用费的限定税率为5%.5%.一家美国公司就可以通过在一家美国公司就可以通过在M M国设立一个公国设立一个公司司S S，先将技术的所有权或使用权名义上转让给，先将技术的所有权或使用权名义上转让给M M国

300、的国的S S公司，再通过公司，再通过S S公公司和中国企业签订特许权使用合同。这就是第七款所说的，在中国企业司和中国企业签订特许权使用合同。这就是第七款所说的，在中国企业和和M M国国S S企业在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用企业在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在权转让合同之外，存在S S企业与美国公司之间有关版权、专利、技术等的企业与美国公司之间有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。此时，税务机关就要加强审查，通过使用权或所有权方面的转让合同。此时，税务机关就要加强审查，通过情报交换等手段获取比较的信息，看情报交换等手

301、段获取比较的信息，看S S公司是否符合受益所有人的概念，公司是否符合受益所有人的概念，从而决定其能否享受税收协定的资格。从而决定其能否享受税收协定的资格。5.3国税函国税函20096012009601号第二条第七款号第二条第七款ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 1 1、纳税人在申请享受税收协定待遇时，应提供能证明其具有、纳税人在申请享受税收协定待遇时，应提供能证明其具有“受益受益所有人所有人”身份的与本通知第三条所列因素相关的资料。身份的与本通知第三条所列因素相关的资料。 申请享受协定优惠待遇的纳税人，有义务向税务机关提供证明，证申请享受协定优惠待遇

302、的纳税人，有义务向税务机关提供证明，证明其是否是受益所有人。即纳税人对此负有举证责任。明其是否是受益所有人。即纳税人对此负有举证责任。 2 2、各局在审批非居民享受税收协定有关条款待遇的申请时，要按照、各局在审批非居民享受税收协定有关条款待遇的申请时，要按照上述规定处理上述规定处理“受益所有人受益所有人”的身份认定问题，必要时可通过信息交换的身份认定问题，必要时可通过信息交换机制确认相关资料。各局在具体执行中应及时总结经验、发现问题，对机制确认相关资料。各局在具体执行中应及时总结经验、发现问题，对于疑难案例可层报税务总局（国际税务司）解决。于疑难案例可层报税务总局（国际税务司）解决。5.3国税

303、函国税函20096012009601号注意事项号注意事项ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析天津国税成功突破天津国税成功突破“管道公司管道公司”避税围栏避税围栏税收管辖权之争税收管辖权之争 天津某制造公司是一家中外合资企业，注册资金天津某制造公司是一家中外合资企业，注册资金56005600万美元。该公万美元。该公司的司的2 2个外国股东（注册地分别为百慕大群岛和毛里求斯共和国）签署了个外国股东（注册地分别为百慕大群岛和毛里求斯共和国）签署了一份一份股权出售与购买协议股权出售与购买协议，由一方购买另一方持有的该公司的股权，由一方购买另一方持有的该公司的股权

304、，此项交易在境外完成，根据该协议，这项股权转让将产生收益此项交易在境外完成，根据该协议，这项股权转让将产生收益813813万美元。万美元。 根据我国根据我国企业所得税法企业所得税法第三条第三款规定：第三条第三款规定：“非居民企业在中非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。”该公司虽然转让股权的该公司虽然转让股权的2 2家企业均为外国非居民企业，而家企业

305、均为外国非居民企业，而且转让行为发生在境外，但因为转让的是我国境内居民企业的股份，境且转让行为发生在境外，但因为转让的是我国境内居民企业的股份，境外企业取得的该项来源于中国境内的权益性投资资产转让所得应在被投外企业取得的该项来源于中国境内的权益性投资资产转让所得应在被投资企业所在地缴纳，即在天津市国税局缴纳。资企业所在地缴纳，即在天津市国税局缴纳。5.3“受益所有人受益所有人”案例案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 然而，作为转让方的外国企业提出，因为其注册地是毛里求斯共和然而，作为转让方的外国企业提出，因为其注册地是毛里求斯共和国，根据中国与毛里

306、求斯共和国的税收协定第十三条关于财产收益的内国，根据中国与毛里求斯共和国的税收协定第十三条关于财产收益的内容，此项财产转让收益应适用第五款容，此项财产转让收益应适用第五款“转让第一款至第四款所述财产以转让第一款至第四款所述财产以外的其他财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税外的其他财产取得的收益，应仅在转让者为其居民的缔约国征税”。即。即在毛里求斯共和国完税，并提交了毛里求斯共和国的居民身份证明，要在毛里求斯共和国完税，并提交了毛里求斯共和国的居民身份证明，要求享受协定待遇。求享受协定待遇。天津国税局的调查人员在仔细研究中毛协定后，认为先要确认外国天津国税局的调查人员在仔细研究中毛协

307、定后，认为先要确认外国投资者在持有该公司股份期间账面上的不动产占全部资产的比例是否达投资者在持有该公司股份期间账面上的不动产占全部资产的比例是否达到到50%，如果达到，如果达到50%，适用协定第四款，适用协定第四款“转让一个公司财产股份的股转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税不动产所组成，可以在该缔约国一方征税”，即中国拥有优先征税权。，即中国拥有优先征税权。如果达不到如果达不到50%，才适用协定第五款，由毛里求斯共和国征税。调查人，才适用协定第五

308、款，由毛里求斯共和国征税。调查人员详细计算了该公司账面上的不动产比例，计算出的结果竟然是员详细计算了该公司账面上的不动产比例，计算出的结果竟然是49.8%。5.3“受益所有人受益所有人”案例案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析就在调查人员即将作出不予征税的判定时，反避税人员的提示使案就在调查人员即将作出不予征税的判定时，反避税人员的提示使案情有了转机。该公司自成立以来关联交易频繁，不但使用美国总部的技情有了转机。该公司自成立以来关联交易频繁，不但使用美国总部的技术并支付特许权使用费，其材料、设备的采购以及产品销售大都通过美术并支付特许权使用费，其材料

309、、设备的采购以及产品销售大都通过美国总部进行。看来设立在美国的总部，对该合资企业的生产经营有着很国总部进行。看来设立在美国的总部，对该合资企业的生产经营有着很大的控制权。那么该公司的股东，即注册在百慕大群岛和毛里求斯共和大的控制权。那么该公司的股东，即注册在百慕大群岛和毛里求斯共和国的国的2家控股公司在这项股权交易中又充当什么角色呢？家控股公司在这项股权交易中又充当什么角色呢？5.3“受益所有人受益所有人”案例案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 调查人员调整了工作思路，针对该公司、毛里求斯控股公司、美国调查人员调整了工作思路，针对该公司、毛里求斯控

310、股公司、美国总部之间的关联关系作了深入细致的调查分析。调查人员首先调取了该总部之间的关联关系作了深入细致的调查分析。调查人员首先调取了该公司的售付汇资料，发现该公司分别与公司的售付汇资料，发现该公司分别与2 2家设立在美国的总部签订了家设立在美国的总部签订了技技术支持和许可协议术支持和许可协议，根据协议条款，该公司分别按照出售许可产品的，根据协议条款，该公司分别按照出售许可产品的净销售额的净销售额的1%1%和和0.5%0.5%向向2 2家美国总部支付特许权使用费。不仅如此，该协家美国总部支付特许权使用费。不仅如此，该协议还要求该公司按照美国的工时标准生产，且在议还要求该公司按照美国的工时标准生

311、产，且在2 2家美国总部派遣技术人家美国总部派遣技术人员的监督下进行，产品还需美国总部测试合格后认可。接着，调查人员员的监督下进行，产品还需美国总部测试合格后认可。接着，调查人员又对该公司历年的汇算清缴资料申报的关联交易进行了核对，发现其购又对该公司历年的汇算清缴资料申报的关联交易进行了核对，发现其购销业务大部分由美国总部安排，交易频繁而且金额巨大。透过这一系列销业务大部分由美国总部安排，交易频繁而且金额巨大。透过这一系列关联交易，调查人员发现注册在毛里求斯的控股公司仅仅是名义上的出关联交易，调查人员发现注册在毛里求斯的控股公司仅仅是名义上的出资方，而该公司的生产、经营、资金等都控制在美国总部

312、手中。资方，而该公司的生产、经营、资金等都控制在美国总部手中。 5.3“受益所有人受益所有人”案例案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析 一切豁然开朗。注册在毛里求斯共和国的控股公司就是所谓的一切豁然开朗。注册在毛里求斯共和国的控股公司就是所谓的“管管道公司道公司”，它的成立只不过是为了享受协定利益。调查人员通知美方，它的成立只不过是为了享受协定利益。调查人员通知美方，虽然该公司的原股东是注册在百慕大的控股公司和注册在毛里求斯共和虽然该公司的原股东是注册在百慕大的控股公司和注册在毛里求斯共和国的控股公司，但是作为全资子公司的他们，其实际管理机构和利益中

313、国的控股公司，但是作为全资子公司的他们，其实际管理机构和利益中心均在美国，此项股权转让交易的实质是心均在美国，此项股权转让交易的实质是2 2家美国母公司之间的交易，因家美国母公司之间的交易，因而不能享受中毛协定待遇。按照交易的实质应适用中美协定，根据第十而不能享受中毛协定待遇。按照交易的实质应适用中美协定，根据第十二条第五款的规定，应由中国征税。请二条第五款的规定，应由中国征税。请2 2家企业在股权交割支付款项时，家企业在股权交割支付款项时，由转让方纳税或支付方代扣代缴。第二天就得到了美方的答复由转让方纳税或支付方代扣代缴。第二天就得到了美方的答复同意同意在中国纳税，由受让股份的一方在支付款项

314、时代扣代缴税款。在中国纳税，由受让股份的一方在支付款项时代扣代缴税款。 至此，这笔境外交易产生的税款折合人民币至此，这笔境外交易产生的税款折合人民币5575030.615575030.61元，终于全元，终于全部缴入国库。部缴入国库。5.3“受益所有人受益所有人”案例案例ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析国税函国税函20096012009601号文并没有明确指出中国税务机关应号文并没有明确指出中国税务机关应“穿透穿透”那些不具那些不具备备“受益所有人受益所有人”身份的中间控股公司，并且将税收协定利益（如果有）身份的中间控股公司，并且将税收协定利益（如果有

315、）归属于最终的归属于最终的“受益所有人受益所有人”。但在加拿大。但在加拿大PrevostPrevost案例中，加拿大税务案例中，加拿大税务局曾局曾“穿透穿透”了一家由英国和瑞典股东所持有的荷兰中间控股公司。经了一家由英国和瑞典股东所持有的荷兰中间控股公司。经合组织的协定范本注释也指出，税务机关应合组织的协定范本注释也指出，税务机关应“穿透穿透”一些中间控股公司一些中间控股公司（例如位于缔约国一方或第三国的代理人或是名义持股人）。（例如位于缔约国一方或第三国的代理人或是名义持股人）。 注：经合注：经合组织组织20082008年版定范本注释，第年版定范本注释，第1010条的第条的第12.212.2

316、段，第段，第1111条的第条的第1111段，第段，第1212条的第条的第4.24.2段：段：“受限于本条款所规定的其它条件，当一家中间公司（例受限于本条款所规定的其它条件，当一家中间公司（例如位于缔约国一方或第三国的代理人或是名义持股人）被安置在实际受如位于缔约国一方或第三国的代理人或是名义持股人）被安置在实际受益人和支付人中间，但是实际受益人是缔约国另一方居民时，对所得来益人和支付人中间，但是实际受益人是缔约国另一方居民时，对所得来源国的征税限制仍然存在（范本内容在源国的征税限制仍然存在（范本内容在19951995年修订时已澄清此问题，这年修订时已澄清此问题，这已成为所有成员国一致的立场）。

317、已成为所有成员国一致的立场）。5.3关于天津关于天津“受益所有人受益所有人”案例的思考案例的思考ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析中外合作办学项目定义：中外合作办学项目定义： 依据依据中华人民共和国中外合作办学条例中华人民共和国中外合作办学条例的规定，中外合作办的规定，中外合作办学是指外国教育机构同中国教育机构在中国境内合作举办以中国公民为学是指外国教育机构同中国教育机构在中国境内合作举办以中国公民为主要招生对象的教育机构的活动。主要招生对象的教育机构的活动。我市中外合作办学基本情况：我市中外合作办学基本情况： 吉林大学，东北师范大学、吉林财经大学、吉

318、林工商学院、长春大学、吉林大学，东北师范大学、吉林财经大学、吉林工商学院、长春大学、吉林建筑工程学院、吉林省金融高等专科学校吉林建筑工程学院、吉林省金融高等专科学校 我市的合作办学形式主要为中外合作办学项目，外方合作方涉及美国、我市的合作办学形式主要为中外合作办学项目，外方合作方涉及美国、澳大利亚、加拿大、新加坡等国家，有公立大学也有私立大学。学历教澳大利亚、加拿大、新加坡等国家，有公立大学也有私立大学。学历教育层次以大学本科教育为主，也有硕士和高中班教育。课程涉及计算机育层次以大学本科教育为主，也有硕士和高中班教育。课程涉及计算机应用技术、电子信息工程、通信工程、语言等。应用技术、电子信息工

319、程、通信工程、语言等。5.4中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨ChangchunOfficeofSAT文件解读与案例分析文件解读与案例分析合作方式主要分为两种：合作方式主要分为两种： 一是在国内学习后再到国外学习，本科教育有一是在国内学习后再到国外学习，本科教育有“2+22+2”和和“1+41+4”模模式，即在国内学习两年国外学习两年，国内学习一年国外学习四年，完式，即在国内学习两年国外学习两年，国内学习一年国外学习四年，完成学士学位课程。硕士研究生教育采用成学士学位课程。硕士研究生教育采用“1+21+2”模式，即在国内学习一年模式，即在国内学习一

320、年国外学习两年，完成硕士学位。在国内学习期间外方派外籍教师任教，国外学习两年，完成硕士学位。在国内学习期间外方派外籍教师任教，在国外学习期间的费用由学生直接向国外办学机构进行支付。二是完全在国外学习期间的费用由学生直接向国外办学机构进行支付。二是完全在国内完成学业，由外方指派教师和有关人员到国内进行教学、教育质在国内完成学业，由外方指派教师和有关人员到国内进行教学、教育质量控制管理和合作项目教学大纲的设置与实施。量控制管理和合作项目教学大纲的设置与实施。向外方支付费用的种类和方式有：向外方支付费用的种类和方式有： 一是注册费，按每位学生收取固定费用，如每个学生一是注册费，按每位学生收取固定费用

321、，如每个学生200200加币；二加币；二是按学费的一定比例收取学费，外方提成比例有是按学费的一定比例收取学费，外方提成比例有43%43%、55%55%、60%60%等；三是等；三是按学分收取学费、留学生杂费、媒介费等；四是留学生申请费，按次收按学分收取学费、留学生杂费、媒介费等；四是留学生申请费，按次收取，如一次每个学生取，如一次每个学生3535美元；五是办学成本，按年收取固定费用，如每美元；五是办学成本，按年收取固定费用，如每位学生每年位学生每年200200美金。美金。5.4中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨ChangchunOfficeofSA

322、T文件解读与案例分析文件解读与案例分析可能存在的征税项目分析：可能存在的征税项目分析： 一是涉及特许权使用费一是涉及特许权使用费 比如外方合作者授权中方使用其大纲、课比如外方合作者授权中方使用其大纲、课程及资料，同时这些教育资源只用于对注册学生的教学及辅导，为双方程及资料，同时这些教育资源只用于对注册学生的教学及辅导，为双方共享，不可向第三方转让。共享，不可向第三方转让。 二是外方派员从事教学、管理活动构成常设机构。比如外方派教师二是外方派员从事教学、管理活动构成常设机构。比如外方派教师在华教学超过在华教学超过183183天或派外方职员人合作办学机构的高层领导从事管理工天或派外方职员人合作办学机构的高层领导从事管理工作。作。 三是涉及税收协定第七条营业利润条款的规定。三是涉及税收协定第七条营业利润条款的规定。5.4中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨中外合作办学项目扣缴非居民企业所得税探讨