目前税制改革变化和体现的思路及有关税种变化

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1、目前税制改革变化和目前税制改革变化和体现的思路及有关税体现的思路及有关税种变化种变化提提 纲纲1 1、目前税制改革变化和体现的思路；、目前税制改革变化和体现的思路；2 2、新企业所得税的变化；、新企业所得税的变化；3 3、现行土地增值税的规定及实际运用；、现行土地增值税的规定及实际运用；4 4、流转税的变化及实际运用；、流转税的变化及实际运用；5 5、房地产开发企业适用的税种及实际运用；、房地产开发企业适用的税种及实际运用；6 6、增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税的、增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税的征收和监管重点。征收和监管重点。 2一、目前税制改革变化和体现的思

2、路一、目前税制改革变化和体现的思路v20032003年年1010月月1414日，十六届三中全会通过日，十六届三中全会通过中共中央关于中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，提出，提出“分分步实施税收制度改革步实施税收制度改革”的战略部署的战略部署v20082008年政府工作报告，提出年政府工作报告，提出“深化财税体制改革深化财税体制改革”3“分步实施税收制度改革分步实施税收制度改革”的战略部的战略部署署实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费征统一规范的物业税，相应

3、取消有关收费5改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制4统一企业税收制度统一企业税收制度3完善消费税，对税目进行有增有减的调整完善消费税，对税目进行有增有减的调整2将现行的生产型增值税改为消费型增值税将现行的生产型增值税改为消费型增值税1深化农村税费改革，取消农业特产税，逐步降低农深化农村税费改革，取消农业特产税，逐步降低农业税税率业税税率7完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改完善地方税制度，结合税费改革对现有税种进行改革，并开征和停征一些税种革，并开征和停征一些税种64“深化财税体制改革深化财税体制改革”未来我国未来我国继续

4、深化继续深化税制改革，税制改革，完善税收完善税收制度的十制度的十大重点大重点（1）全面实施新的企业所得税法及其实施条例全面实施新的企业所得税法及其实施条例，及，及时制定和完善相关配套政策措施，确保改革顺时制定和完善相关配套政策措施，确保改革顺利进行。利进行。深化税费制度改革深化税费制度改革，充分发挥税收筹集财政收入，充分发挥税收筹集财政收入的主渠道作用，优化财政收入结构，全面清理取的主渠道作用，优化财政收入结构，全面清理取消不合法、不合理的收费、基金，完善非税收入消不合法、不合理的收费、基金，完善非税收入管理。管理。抓紧研究在全国抓紧研究在全国全面实施增值税转型改革全面实施增值税转型改革的具的

5、具体方案及配套措施，稳步在全国范围内实施消体方案及配套措施，稳步在全国范围内实施消费型的增值税。费型的增值税。 继续深化消费税改革继续深化消费税改革，适当扩大消费税征税范，适当扩大消费税征税范围，调整消费税税率，充分发挥消费税在促进围，调整消费税税率，充分发挥消费税在促进节能减排和调节收入分配方面的作用。节能减排和调节收入分配方面的作用。5未来我国未来我国继续深化继续深化税制改革，税制改革，完善税收完善税收制度的十制度的十大重点大重点（2）实施资源税改革方案实施资源税改革方案。研究改进和完善天然。研究改进和完善天然气、原油、煤炭等重要资源产品的计税依据气、原油、煤炭等重要资源产品的计税依据和计

6、税方式，由现行的从量征收改为从价征和计税方式，由现行的从量征收改为从价征收，建立资源税收入随资源收益变动的调节收，建立资源税收入随资源收益变动的调节机制，并适当提高税率水平。尽快推出新的机制，并适当提高税率水平。尽快推出新的资源税暂行条例及其实施细则。资源税暂行条例及其实施细则。健全地方税体系健全地方税体系。完善现行房地产税、车船。完善现行房地产税、车船税、城镇土地使用税等相关税收政策，改革税、城镇土地使用税等相关税收政策，改革城建税制度，研究开征物业税，完善财产税城建税制度，研究开征物业税，完善财产税制度。制度。围绕综合与分类相结合的围绕综合与分类相结合的个人所得税改革个人所得税改革目目标，

7、积极研究个人所得税改革方案。标，积极研究个人所得税改革方案。6未来我国未来我国继续深化继续深化税制改革，税制改革，完善税收完善税收制度的十制度的十大重点大重点（3）择机开征燃油税择机开征燃油税。根据节约能源和道路交通税。根据节约能源和道路交通税费改革的总体要求，结合成品油价格形成机制费改革的总体要求，结合成品油价格形成机制的改革情况，完善燃油税改革方案，择机开征的改革情况，完善燃油税改革方案，择机开征燃油税。燃油税。研究开征环境保护税研究开征环境保护税。为加强环境保护，增强。为加强环境保护，增强可持续发展能力，借鉴国外通常做法，逐步建可持续发展能力，借鉴国外通常做法，逐步建立切合我国实际的环境

8、保护税体系。立切合我国实际的环境保护税体系。积极推进税收管理体制改革积极推进税收管理体制改革。在统一税政、明。在统一税政、明晰税权的前提下，适当赋予地方一定的税政管晰税权的前提下，适当赋予地方一定的税政管理权限，充分调动中央与地方加强税政管理、理权限，充分调动中央与地方加强税政管理、组织收入的积极性。组织收入的积极性。 7东北老工业基地东北老工业基地20042004年年7 7月月1 1日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连中部六省老工业基地城市中部六省老工业基地城市20072007年年7 7月月1 1日起：日起：山西山西太原太原 大同大同 阳泉阳泉 长治长治 安徽安徽合肥

9、合肥 马鞍山马鞍山 蚌埠蚌埠 芜湖芜湖 江西江西南昌南昌 萍乡萍乡 景德镇景德镇 九江九江 河南河南郑州郑州 洛阳洛阳 焦作焦作 平顶山平顶山 开封开封 湖北湖北武汉武汉 黄石黄石 襄樊襄樊 十堰十堰 湖南湖南长沙长沙 株洲株洲 湘潭湘潭 衡阳衡阳 1 1、扩大增值税抵扣范围的区域、扩大增值税抵扣范围的区域扩大增值税抵扣范围的政策扩大增值税抵扣范围的政策82 2、扩大增值税抵扣范围的具体行业、扩大增值税抵扣范围的具体行业装备制造业装备制造业农产品加工业农产品加工业冶金业冶金业石油化工业石油化工业船舶制造业船舶制造业汽车制造业汽车制造业军品和军品和高新技术生产企业高新技术生产企业93 3、扩大增

10、值税抵扣范围的具体规定、扩大增值税抵扣范围的具体规定1 1购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产2 2用于自制（改建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务用于自制（改建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务3 3通过融资租赁方式取得的固定资产，出租方已缴纳增值税通过融资租赁方式取得的固定资产，出租方已缴纳增值税4 4为固定资产所支付的运输费用为固定资产所支付的运输费用（1 1）准予抵扣进项税额的项目）准予抵扣进项税额的项目v自自2004年年7月月1日（或日（或2007年年7月月1日）起实际发生的进项税额日）起实际发生的进项税额10当年允许抵扣的进项税额不得超过

11、当年新增增值税税额当年允许抵扣的进项税额不得超过当年新增增值税税额当年没有新增增值税税额或新增增值税税额不足抵扣的，当年没有新增增值税税额或新增增值税税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额留待下年抵扣未抵扣的进项税额留待下年抵扣纳税人有欠缴增值税的，应先抵减欠税纳税人有欠缴增值税的，应先抵减欠税（2 2）准予抵扣进项税额的金额）准予抵扣进项税额的金额11增值税改革方向增值税改革方向21从局部地区向从局部地区向全国范围推广全国范围推广“十一五十一五”规划：规划：2006年年到到2010年期间，年期间，在全国范围内在全国范围内实现增值税转实现增值税转型型改增量抵扣改增量抵扣为全额抵扣为全额抵扣3逐步扩大

12、增值逐步扩大增值税征收范围税征收范围4小规模纳税小规模纳税人增值税制人增值税制度改革度改革12消费税改革方向消费税改革方向进一步扩大消费税的征进一步扩大消费税的征税范围，对严重污染环税范围，对严重污染环境或消耗大量资源的产境或消耗大量资源的产品开征消费税。品开征消费税。调整消费税税率，进调整消费税税率，进一步提高部分高档奢侈一步提高部分高档奢侈消费品税率。消费品税率。13（一）完善现行税收制度（一）完善现行税收制度1 1、实行综合与分类相结合的个人所得税制、实行综合与分类相结合的个人所得税制v在对一部分个人所得实行分类扣缴的基础上，对纳税人的部分所得进行在对一部分个人所得实行分类扣缴的基础上，

13、对纳税人的部分所得进行综合相加后再按累进税率课征，待时机成熟后，向综合计征个人所得税过综合相加后再按累进税率课征，待时机成熟后，向综合计征个人所得税过渡。渡。2 2、综合考虑基本生计、家庭负担等因素，统一、规范费用扣、综合考虑基本生计、家庭负担等因素，统一、规范费用扣除标准除标准v适时对费用扣除标准进行调整适时对费用扣除标准进行调整v实行基本生计扣除加专项扣除的办法，考虑家庭负担程度，给予各地区实行基本生计扣除加专项扣除的办法，考虑家庭负担程度，给予各地区一定的调整幅度一定的调整幅度 3 3、税率设计上适当降低边际税率，减少累进级次，扩大级距、税率设计上适当降低边际税率，减少累进级次，扩大级距

14、 个人所得税改革方向个人所得税改革方向14（二）加强征收管理（二）加强征收管理v加强对高收入者的个人所得税征管，大力推行代扣代缴全加强对高收入者的个人所得税征管，大力推行代扣代缴全员明细申报员明细申报v继续做好年所得继续做好年所得12万元以上个人自行纳税申报工作万元以上个人自行纳税申报工作v强化对房地产交易和拍卖等行业的个人所得税管理强化对房地产交易和拍卖等行业的个人所得税管理v适应保护合法收入，调节过高收入，强化税收调节，逐步适应保护合法收入，调节过高收入，强化税收调节，逐步扭转收入分配差距扩大趋势的形势，积极创造条件，逐步建扭转收入分配差距扩大趋势的形势，积极创造条件，逐步建立健全个人所得

15、税管理档案立健全个人所得税管理档案15个人所得税管理办法个人所得税管理办法（国税发（国税发20051202005120号）号）v个人收入档案管理制度个人收入档案管理制度：税务机关按照要求对每个纳税人的个人：税务机关按照要求对每个纳税人的个人基本信息、收入和纳税信息以及相关信息建立档案，并对其实施动基本信息、收入和纳税信息以及相关信息建立档案，并对其实施动态管理的一项制度。态管理的一项制度。纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度：纳税人与扣缴义务：纳税人与扣缴义务人按照法律、行政法规规定和税务机关依法律、行政法规所提出的人按照法律、行政法规规定和税务机关

16、依法律、行政法规所提出的要求，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣要求，分别向主管税务机关办理纳税申报，税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查的一项制度。缴义务人提供的收入、纳税信息进行交叉比对、核查的一项制度。代扣代缴明细账制度代扣代缴明细账制度：税务机关依据个人所得税法和有关规定，要：税务机关依据个人所得税法和有关规定，要求扣缴义务人按规定报送其支付收入的个人所有的基本信息、支付求扣缴义务人按规定报送其支付收入的个人所有的基本信息、支付个人收入和扣缴税款明细信息以及其他相关涉税信息，并对每个扣个人收入和扣缴税款明细信息以及其他相关涉税信息，并对每

17、个扣缴义务人建立档案，为后续实施动态管理打下基础的一项制度。缴义务人建立档案，为后续实施动态管理打下基础的一项制度。16v 与社会各部门配合的协税制度与社会各部门配合的协税制度：税务机关应建立与个人收入和：税务机关应建立与个人收入和个人所得税征管有关的各部门的协调与配合的制度，及时掌握个人所得税征管有关的各部门的协调与配合的制度，及时掌握税源和与纳税有关的信息，共同制定和实施协税、护税措施，税源和与纳税有关的信息，共同制定和实施协税、护税措施，形成社会协税、护税网络。形成社会协税、护税网络。加快信息化建设加快信息化建设：各级税务机关应在金税工程三期的总体框架：各级税务机关应在金税工程三期的总体

18、框架下，按照下，按照“一体化一体化”要求和要求和“统筹规划、统一标准，突出重点、分统筹规划、统一标准，突出重点、分布实施，整合资源、讲究实效，加强管理、保证安全布实施，整合资源、讲究实效，加强管理、保证安全”的原则，的原则，进一步加快个人所得税征管信息化建设，以此提高个人所得税进一步加快个人所得税征管信息化建设，以此提高个人所得税征管质量和效率。征管质量和效率。17v加强高收入者的重点管理加强高收入者的重点管理v重点纳税人范围：重点纳税人范围：v实施重点管理：实施重点管理： 金融、保险、证券、金融、保险、证券、电力、电信、石油、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、石化、烟草、民航、铁道、房地产

19、、学校、铁道、房地产、学校、医院、城市供水供气、医院、城市供水供气、出版社、公路管理、出版社、公路管理、外商投资企业和外国外商投资企业和外国企业、高新技术企业、企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐中介机构、体育俱乐部等高收入行业人员；部等高收入行业人员；民营经济投资者、民营经济投资者、影视明星、歌星、影视明星、歌星、体育明星、模特体育明星、模特等高收入个人等高收入个人临时来华演出人员临时来华演出人员收入较高者收入较高者 知名度较高者知名度较高者 收入来源渠道较多者收入来源渠道较多者 收入项目较多者收入项目较多者 无固定单位的自由职业者无固定单位的自由职业者 对税收征管影响较大者对税收征管影响

20、较大者18v加强税源的源泉管理加强税源的源泉管理v税务机关应严格税务登记管理制度，认真开展漏征漏管户税务机关应严格税务登记管理制度，认真开展漏征漏管户的清理工作，摸清底数。的清理工作，摸清底数。v税务机关应按照有关要求建立和健全纳税人、扣缴义务人税务机关应按照有关要求建立和健全纳税人、扣缴义务人的档案，切实加强个人所得税税源管理。的档案，切实加强个人所得税税源管理。全员全额管理全员全额管理:凡取得应税收入的个人，无论收入额是否达凡取得应税收入的个人，无论收入额是否达到个人所得税的纳税标准，均应就其取得的全部收入，通到个人所得税的纳税标准，均应就其取得的全部收入，通过代扣代缴和个人申报，全部纳入

21、税务机关管理。过代扣代缴和个人申报，全部纳入税务机关管理。191、城建税的改革、城建税的改革现行税制现行税制改革方向改革方向税种名称税种名称城市维护建设税城市维护建设税城乡维护建设税城乡维护建设税计税依据计税依据增值税、消费税、营业增值税、消费税、营业税税额税税额经营收入经营收入 纳税人纳税人缴纳三税的单位和个人，缴纳三税的单位和个人，不包括外商投资企业、不包括外商投资企业、外籍个人外籍个人 有经营收入的单位和个有经营收入的单位和个人，包括外商投资企业、人，包括外商投资企业、外籍个人外籍个人税率税率7 7、5 5、1 13535地方税改革方向地方税改革方向20计税方式计税方式计税依据计税依据销

22、售数量销售数量销售价格销售价格适当提高税率水平适当提高税率水平逐步扩大征税范围逐步扩大征税范围尽快推出新的资源税暂行条例及其实施细则尽快推出新的资源税暂行条例及其实施细则资源税改革方向资源税改革方向从量征收从量征收从价征收从价征收单价单价销售数量销售数量21我国房地产税制存在的主要问题我国房地产税制存在的主要问题v内外税制不统一内外税制不统一v房和地分设税种房和地分设税种v计税依据不合理计税依据不合理v税基还比较窄税基还比较窄v对房地产征收的其他费用比较多对房地产征收的其他费用比较多 22房地产税制改革方向房地产税制改革方向（1 1）完善房地产税制，为日后开征统一的物业税奠定基础）完善房地产税

23、制，为日后开征统一的物业税奠定基础v扩大房产税的征税范围扩大房产税的征税范围v统一房产税的纳税人统一房产税的纳税人 （从（从20072007年年1 1月月1 1日起对涉外企业及个人开始征收城镇土地使用税）日起对涉外企业及个人开始征收城镇土地使用税）v房产税计税依据的改革房产税计税依据的改革：房产评估价值房产评估价值v优化税制结构，压缩、归并各种税费优化税制结构，压缩、归并各种税费 v解决重复征税问题，归并税种解决重复征税问题，归并税种 契税契税 印花税印花税 土地增值税土地增值税 企业所得税和个人所得税企业所得税和个人所得税 房产税房产税 营业税营业税 23（2 2）开征统一的物业税（）开征统

24、一的物业税（propertytax）v基本框架基本框架：将现行房产税、城市：将现行房产税、城市 房地产税、土地增值房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。收取的物业税。v纳税人纳税人：在我国境内拥有建筑物所有权及土地使用权的：在我国境内拥有建筑物所有权及土地使用权的单位和个人，即房地产业主单位和个人，即房地产业主 v课税对象课税对象：一般包括纳税人拥有的全部不动产价值：一般包括纳税人拥有的全部不动产价值v计税依据计税依据：房地产的评估价值：房地产的评估价值 v税率税率：比例税率：比例税率（香港物业税的税

25、率每一纳税年度调整一次）（香港物业税的税率每一纳税年度调整一次） 24开征物业税的配套措施开征物业税的配套措施v建立财产的登记制度建立财产的登记制度v建立和完善房地产估价制度建立和完善房地产估价制度 v加强和相关部门的配合加强和相关部门的配合 v试行房地产评税制度（物业税试行房地产评税制度（物业税“空转空转”） v20042004年在北京、辽宁、江苏、深圳、宁夏和重庆六个省市开始房地年在北京、辽宁、江苏、深圳、宁夏和重庆六个省市开始房地产模拟评税试点。产模拟评税试点。v20072007年年1010月，试点范围扩大到河南、安徽、福建和大连四个地区。月，试点范围扩大到河南、安徽、福建和大连四个地区

26、。 25企业所得税法企业所得税法2007.3.16全国人大第五次全国人大第五次会议通过，会议通过，2008.1.1起实施起实施企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例2007.11.28国务院第国务院第197次常次常务会议通过，务会议通过，2008.1.1起实施起实施四个统一四个统一统一统一税法税法统一统一税率税率统一税前统一税前扣除办法扣除办法二、新企业所得税的变化二、新企业所得税的变化统一税收统一税收优惠政策优惠政策26新新企业所得税法企业所得税法的制度创新的制度创新一、确立以法人为标准的纳税主体制度，引入居民、非一、确立以法人为标准的纳税主体制度，引入居民、非居民的概念居民的概念 二、确

27、立具有国际竞争力的税率制度二、确立具有国际竞争力的税率制度 三、确立了科学规范的征税客体制度三、确立了科学规范的征税客体制度 四、实行国际化的税收抵免制度四、实行国际化的税收抵免制度 五、建立以产业为导向的普适性税收优惠制度五、建立以产业为导向的普适性税收优惠制度 六、建立体系化和规范化的反避税制度六、建立体系化和规范化的反避税制度 七、统一企业所得税的税收征管制度七、统一企业所得税的税收征管制度 八、建立本土化的企业的信赖利益保护制度八、建立本土化的企业的信赖利益保护制度27企业所得税法及其实施条例的基本框架企业所得税法及其实施条例的基本框架新新企业所得税法企业所得税法共共8 8章，章，60

28、60条条新新企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例共共8 8章，章，133133条条v第一章总则第一章总则v第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额v第三章应纳税额第三章应纳税额v第四章税收优惠第四章税收优惠v第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴v第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整v第七章征收管理第七章征收管理v第八章附则第八章附则28（一）纳税人（一）纳税人p纳税人认定标准的变化纳税人认定标准的变化：以是否具有：以是否具有“法人资格法人资格”作为作为企业所得税纳税人的认定标准，取消了以企业所得税纳税人的认定标准，取消了以“独立经济核算独立经济核算”作为标准的规定作为标准的规定p实现了两税合并实现了两

29、税合并：内资企业、外商投资企业均适用：内资企业、外商投资企业均适用企业所得税法企业所得税法及其实施条例及其实施条例p纳税人身份的判定纳税人身份的判定：按：按“注册地标准注册地标准”和和“实际管理机构实际管理机构标准标准”分为居民企业和非居民企业分为居民企业和非居民企业 对企业的生产经营、人员、账务、财产对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构等实施实质性全面管理和控制的机构 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。29跨地区经营汇总纳税企业所得税征收

30、管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发国税发20082008【2828号号】v征管原则征管原则v【统一计算统一计算】是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。v【分级管理分级管理】是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构

31、所在地主管税务机关的管理。务机关的管理。v【就地预缴就地预缴】是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。v【汇总清算汇总清算】是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。v【财政调库

32、财政调库】是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 30预缴主体预缴主体v总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。预缴企业所得税。v二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。企业所得税。v三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职

33、工工资和资产总额统一计入二级分支机构。职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。31税款预缴及分摊方法税款预缴及分摊方法v税款预缴方法：税款预缴方法：（1 1）按照当期实际利润额预缴）按照当期实际利润额预缴（2 2）按照上一年度应纳税所得额的）按照上一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴预缴 v税款分摊方法：税款分摊方法：v分支机构应分摊的预缴数分支机构应分摊的预缴数总机构在每月或季度终了后总机构在每月或季度终了后1010日内，按照各分支机构应分摊的比日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的例，将本期企业全部应纳所得税额的50%50%在各分支机构之间进行分

34、摊在各分支机构之间进行分摊v总机构预缴的部分总机构预缴的部分 25%25%就地入库，就地入库，25%25%预缴入中央国库预缴入中央国库 32分支机构分摊税款比例分支机构分摊税款比例v总总机构应按照以前年度（机构应按照以前年度（1-61-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-127-12月份按上年度）月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例分摊所得税款的比例 v【计算公式计算公式】某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35（该分支机构（该分支机构营业收入营业收入/ /各分

35、支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.350.35（该分支机构（该分支机构工资总额工资总额/ /各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.300.30（该分支机构（该分支机构资产总额资产总额/ /各分支机构资产总额之和）各分支机构资产总额之和）33关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知国税函国税函20082008747747 一、关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表，导致分支机构一、关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表，导致分支机构无法正常就地申报预缴企业所得税的处理问题无法正常就地申报预缴企

36、业所得税的处理问题首先，分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该首先，分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主管请总机构主管税

37、务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主管税务机关对总机构按照税务机关对总机构按照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予的有关规定予以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。二、关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题二、关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区

38、法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用财务核算制度并准确计算经营成果，不适用国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企企业所得税核定征收办法（试行）业所得税核定征收办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发200830200830号）。号）。34（二）税率（二）税率v基本税率：基本税率：2525v源泉扣缴：源泉扣缴：2020v优惠税率优惠税率v过渡期税率过渡期税率实施条例第实施条例第9191条：源泉扣缴实行条：源泉扣缴实行10%10%的优惠税率的优惠税率v低税率过渡优惠：低税率过渡优惠： 15% 15% 24% 24%v享受定期减免税优惠的享受定期减免税优惠的: :继续享受到期满为止继

39、续享受到期满为止v西部大开发税收优惠：西部大开发税收优惠：2001200120102010年期间执行年期间执行20082008年年18%18%20092009年年20%20%20102010年年22%22%20112011年年24%24%20122012年年25%25%20082008年年25%25%高新技术企业：高新技术企业：1515小型微利企业：小型微利企业：202035在境内未设立在境内未设立机构、场所机构、场所在境内设立在境内设立机构、场所机构、场所税率：税率：2525非居民非居民企业企业居民居民企业企业税率：税率：2020以所得为以所得为计税依据计税依据源泉扣缴源泉扣缴36关于非居民

40、企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国税函国税函20082008650650号号 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按型微利企业减按2020税率征收企业所得税的政策

41、。税率征收企业所得税的政策。371 1、应纳税所得额计算公式的变化、应纳税所得额计算公式的变化原规定原规定：应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以：应纳税所得额收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入前年度亏损免税收入 （国税发（国税发200656200656号）号）新税法新税法：应纳税所得额收入总额：应纳税所得额收入总额不征税收入免税不征税收入免税收入收入扣除允许弥补以前年度亏损扣除允许弥补以前年度亏损 （新税法第（新税法第5 5条）条） （三）应纳税所得额（三）应纳税所得额比较：比较：1.1.增加了增加了“不征税收入不征税收入”的概念的概念2.2.把免税收入首先从收入总额中减除把免税收入首先从

42、收入总额中减除：国家优惠税收政策得到充分：国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。38例：收入例：收入 100100 其中免税收入其中免税收入 2020 扣除扣除 （1 1）5050；（；（2 2）9090 没有不征税收入和以前年度亏损没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额（1 1）原规定原规定10010050502020 新规定新规定10010020205050 亏损亏损（2 2）原规

43、定原规定10010090901010 新规定新规定1001002020909039v新税法第五条首创了新税法第五条首创了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概念的概念v不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。 v免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收

44、优惠，如国债利息收入等。债利息收入等。2、不征税收入和免税收入、不征税收入和免税收入40不征税收入（新税法第不征税收入（新税法第7 7条）条）（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专门用途并经国企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专门用途并经国务院批准的财政性资金务院批准的财政性资金 财政拨款原则上不包括各级人民政府对企业财政拨款原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价

45、格补贴、税收返还等财政性资金拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金 对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，有可能给予不征税收入的待遇，收返还等，有可能给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确主管部门来明确各级人民政府对各级人民政府对纳入预算管理的纳入预算管理的事业单位、社会事业单位、社会团体等组织拨付团体等组织拨付的财政资金的财政资金企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神立法精神为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理为了规范财政

46、补贴收入和加强减免税的管理尽量减少税法与会计准则的差异尽量减少税法与会计准则的差异 41v不征税收入和政府补助示意图不征税收入和政府补助示意图广广义义的的财财政政拨拨款款增加国家投资的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政政府府补补助助42会计准则会计准则1616号政府补助号政府补助v与资产相关的政府补助与资产

47、相关的政府补助借借: :银行存款等银行存款等 贷贷: :递延收益递延收益借借: :递延收益递延收益 贷贷: :营业外收入营业外收入随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用, ,在使用期限内平均分配在使用期限内平均分配, ,计入损益计入损益v与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助1.1.用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的, ,取得时计入当期损益（营业取得时计入当期损益（营业外收入）外收入）2.2.用于补偿以后期间的费用或损失的用于补偿以后期间的费用或损失的, ,先确认为递延收益先确认为递延收益, ,在确认在确认费用的期间内费用的期间内, ,分期计入营业外收入分期计入营

48、业外收入4320082008年年4 4月，甲公司购入一台环保设备，支付价款月，甲公司购入一台环保设备，支付价款480480万元，其万元，其中中210210万元为政府补助。该设备折旧年限为万元为政府补助。该设备折旧年限为1010年，采取直线法计年，采取直线法计提折旧提折旧( (假设无残值假设无残值) )。20162016年年4 4月，甲公司出售了这台设备，取月，甲公司出售了这台设备，取得价款得价款120120万元。万元。 1 1、取得补贴收入、取得补贴收入借：银行存款借：银行存款 21000002100000 贷：递延收益贷：递延收益 210000021000002 2、20082008年年4

49、4月购入设备月购入设备借：固定资产借：固定资产 48000004800000 贷：银行存款贷：银行存款 480000048000003 3、20082008年年5 5月至月至20162016年年4 4月，每月计提折旧，并分摊递延收益月，每月计提折旧，并分摊递延收益借：管理费用借：管理费用 40000(4800001012)40000(4800001012) 贷：累计折旧贷：累计折旧 4000040000借：递延收益借：递延收益 17500(21000001012)17500(21000001012) 贷：营业外收入贷：营业外收入 1750017500税法应当在实际收到政府补助时确税法应当在实际

50、收到政府补助时确认为收入，因此，甲公司认为收入，因此，甲公司20082008年应年应当调增应纳税所得额当调增应纳税所得额19600001960000元元(2100000(2100000175008)175008)。20092009年至年至20152015年，每年应当相年，每年应当相应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额210000210000元元(1750012)(1750012)。444 4、20162016年年4 4月出售设备，同时转销递延收益余额月出售设备，同时转销递延收益余额借：固定资产清理借：固定资产清理 960000960000 累计折旧累计折旧 38400003840000（400

51、0081240000812） 贷：固定资产贷：固定资产 48000004800000借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 960000960000 营业外收入营业外收入 240000240000借：递延收益借：递延收益 420000420000 贷：营业外收入贷：营业外收入 420000420000v20162016年应当相应调减应纳税所得额年应当相应调减应纳税所得额490000490000元元(175004(175004420000)420000)。 45v实施条例第实施条例第2828条：条： 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不

52、得企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。 46v免税收入免税收入（新税法第（新税法第2626条）条） （一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。（四）符合

53、条件的非营利公益组织的收入。居民企业直接投资于其他居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益居民企业取得的投资收益不包括连续持有居民企业公不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入利性活动取得的收入473 3、视同销售、转让财产或提供劳务、视同销售、转让财产或提供劳务（1 1）视同销售规定的三个变化：）视同销售规定的三个变化： v扩大了视同销售的对象：扩大了视同销售的对象：将货物、财产、劳务均列入了视同销将货物、财产、

54、劳务均列入了视同销售的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区分外购和自产售的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区分外购和自产v缩小了视同销售的范围：缩小了视同销售的范围：将自产的货物、劳务用于在建工程、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售v强调了非货币性资产交换要视同销售强调了非货币性资产交换要视同销售实施条例第实施条例第2525条条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、

55、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。48v增值税暂行条例增值税暂行条例规定的八种视同销售行为规定的八种视同销售行为（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；送其他机构用于销售，但相关

56、机构设在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；经营者；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费个人消费；（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 应税销售类应税销售类会计销售类会

57、计销售类 （2 2）增值税的视同销售行为增值税的视同销售行为49将企业自产的货物用于职工福利：增值税和所得税均视同销售将企业自产的货物用于职工福利：增值税和所得税均视同销售借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 将企业外购的货物用于职工福利：所得税视同销售，增值税不视将企业外购的货物用于职工福利：所得税视同销售，增值税不视同销售同销售借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：库存

58、商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )（3 3）增值税与企业所得税视同销售的区别）增值税与企业所得税视同销售的区别50将企业自产的货物用于在建工程：增值税视同销售，企业所得将企业自产的货物用于在建工程：增值税视同销售，企业所得税不视同销售。税不视同销售。借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 将企业外购货物用于在建工程：增值税和所得税均不视同销售将企业外购货物用于在建工程：增值税和所得税均不视同销售借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费

59、应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 514 4、扣除项目的主要变化（、扣除项目的主要变化（1 1）项目项目原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法工资、薪金支出工资、薪金支出计税工资标准计税工资标准合理的支出准予据实扣除合理的支出准予据实扣除职工福利费、工职工福利费、工会经费、教育经会经费、教育经费费v采取计提的方法采取计提的方法v计税工资的计税工资的1414、2 2、1.51.5v不采取计提的方法不采取计提的方法v工资总额的工资总额的1414、 2 2、2.52.5（超过部分准予结转）（超过部分准予结转）公益性捐赠公益性捐赠v年应纳税所得额的年应纳税所得额的3

60、3v年度利润总额的年度利润总额的1212业务招待费业务招待费v全年销售（营业）收入全年销售（营业）收入净额在净额在15001500万元以下的，万元以下的，不超过不超过55；超过；超过15001500万元万元的部分，不超过的部分，不超过33v按发生额的按发生额的60%60%扣除，最高扣除，最高不得超过当年销售不得超过当年销售( (营业营业) )收收入的入的5552扣除项目的主要变化（扣除项目的主要变化（2 2）项目项目原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法准备金准备金v按规定提取的坏账准备金按规定提取的坏账准备金和商品削价准备金准予扣除和商品削价准备金准予扣除v坏账准备金提取比例不超坏

61、账准备金提取比例不超过年末应收账款余额的过年末应收账款余额的5v未经核定的准备金支出，未经核定的准备金支出， 不得扣除不得扣除关联方关联方利息支出利息支出v从关联方取得的借款金额从关联方取得的借款金额超过其注册资本超过其注册资本5050的部分，的部分，不得扣除不得扣除v从关联方接受的债权性投从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过资与权益性投资的比例超过规定标准的，不得扣除规定标准的，不得扣除借款费用借款费用v为购置、建造和生产固定为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借资产、无形资产而发生的借款费用，应作为资本性支出款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本计入有关资产的成本 v

62、为购置、建造固定资产、为购置、建造固定资产、无形资产和无形资产和经过经过1212个月以上个月以上的建造才能达到预定可销售的建造才能达到预定可销售状态的存货状态的存货发生的借款费用，发生的借款费用，应当作为资本性支出计入有应当作为资本性支出计入有关资产的成本。关资产的成本。 53扣除项目的主要变化（扣除项目的主要变化（3 3）项目项目原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法广告费广告费v不超过销售（营业）收不超过销售（营业）收入的入的2 2（8 8、2525），），超过部分无限期结转超过部分无限期结转v不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入的收入的1515，超过部分无限，超过部

63、分无限期结转期结转业务宣传费业务宣传费v不超过销售（营业）收不超过销售（营业）收入的入的55支付给总机构支付给总机构的管理费的管理费v提取比例一般不超过总提取比例一般不超过总收入的收入的2 2v企业之间支付的管理费，企业之间支付的管理费， 不得扣除不得扣除专项资金专项资金v提取的用于环境保护、生提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，态恢复等方面的专项资金，准予扣除准予扣除54关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知国税发国税发200820088686号号一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企

64、业之间公平交易一、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同

65、或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司

66、收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分第四十一条第二款规定合理分摊。摊。四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关

67、提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。支付的服务费用不得税前扣除。55（四）资产的税务处理（四）资产的税务处理1.固定资产固定资产原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法定义定义v使用期限超过使用期限超过1 1年年v单位价值在单位价值在20002000元以上，且元以上，且使用期限超过使用期限超过2 2年年v使用时间超过使用时间超过1212个月个月不得税前计算不得税前计算折旧扣除折旧扣除v新增一项：与经营活动新增一项：与经营活动无关的固定

68、资产无关的固定资产残值残值 残值比例统一为原价的残值比例统一为原价的5 5v预计净残值预计净残值562.无形资产无形资产原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法不得税前计算不得税前计算摊销费用扣除摊销费用扣除v新增一项：与经营活动无新增一项：与经营活动无关的固定资产关的固定资产3.存货存货原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法计价方法计价方法先进先出法、后进先出法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法加权平均法、移动平均法先进先出法、加权平均法、先进先出法、加权平均法、个别计价法个别计价法57原税法规定原税法规定新新企业所得税法企业所得税法4.递延资产递延资产长期待

69、摊费用长期待摊费用范围范围 v开办费开办费v租入固定资产的改良支出租入固定资产的改良支出v已足额提取折旧的固定资产的已足额提取折旧的固定资产的改建支出；改建支出；v租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；v固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；v其他应当作为长期待摊费用的其他应当作为长期待摊费用的支出支出处理处理v在不短于在不短于5 5年的期限内平年的期限内平均摊销均摊销v预计尚可使用年限内预计尚可使用年限内v剩余租赁期限内剩余租赁期限内v尚可使用年限内尚可使用年限内v不得低于不得低于3 3年年585.5.增加了投资性资产的税务处理增加了投资性资产的税务处理v企业对外投资期间，投

70、资资产的成本在计算应纳税所得额企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。成本，准予扣除。 6.6.增加了生产性生物资产的税务处理增加了生产性生物资产的税务处理实施条例第实施条例第62626464条条59不同类别资产的税务处理不同类别资产的税务处理1 1、存货资产的处理、存货资产的处理v企业会计准则企业会计准则-存货存货的主要变化的主要变化: :（1 1）存货的成本：包括）存货的成本：包括采购成本、加工成本、其他成本采购成本、加工成本、其他成本（2 2）不得计入存货成本

71、，直接计入损益的三类情况）不得计入存货成本，直接计入损益的三类情况v企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用v仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）v不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出，如不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出，如后续修理支出后续修理支出 （3 3）存货计价方法：取消了发出存货成本的后进先出法）存货计价方法：取消了发出存货成本的后进先出法 60（3 3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、仓）商品流通企业在采购过程中

72、发生的运输费、装卸费、保险费、仓储费等费用储费等费用v计入存货的采购成本计入存货的采购成本v先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊 （4 4）借款费用资本化）借款费用资本化v主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达主要针对某些特殊的，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货到预定可使用状态或可销售状态的存货，相关的借款费用可以计入存货成本成本使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业使得一些需要通过取得专门借款才能达到可销售状态的企业的财务状况和

73、经营成果也会受到一定程度的影响。的财务状况和经营成果也会受到一定程度的影响。 61v存货成本的确定存货成本的确定（实施条例第（实施条例第7272条）：原则相同条）：原则相同v存货计价方法存货计价方法（实施条例第（实施条例第7373条）：条）：v企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。v存货成本中的借款费用存货成本中的借款费用（实施条例第（实施条例第3737条）：条）：v经过经过1212个月以上

74、的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，应当作为个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。资本性支出计入有关资产的成本。 v存货的期末计价存货的期末计价v存货跌价准备不得税前扣除，只有实质性损失允许税前扣除存货跌价准备不得税前扣除，只有实质性损失允许税前扣除与税法规定的区别与联系与税法规定的区别与联系622 2、固定资产处理、固定资产处理（1 1）固定资产的定义）固定资产的定义会计准则会计准则固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）

75、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第第5757条：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经条：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括房个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。关的设备、器具、工具等。63（2 2）弃置费用）弃置费用 会计处理：会计处理：

76、弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。按照按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本弃置费用的现值计入相关固定资产的成本借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债 v税法规定：税法规定：v企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应

77、纳税所得额入当期应纳税所得额64v折旧范围折旧范围（3 3）固定资产折旧）固定资产折旧会计准则会计准则除以下两种情况外除以下两种情况外, ,其他固定资产均需计提折旧：其他固定资产均需计提折旧：单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产v税法规定：税法规定：第第11条：下列固定资产不得计算折旧扣除：条：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋建筑物以外未使用的固定资产房屋建筑物以外未使用的固定资产经营租入、融资租出的固定资产经营租入、融资租出的固定资产u已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经

78、营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产u单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地65会计处理：会计处理：v按照经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法按照经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法v可选用的方法可选用的方法: :年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法数总数法折旧方法折旧方法税法规定：税法规定：实施条例第实施条例第5959条：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除条：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除税法第税法第3232条：由于技术进步等原因，可以缩短折旧年限或者采条：由于技术进步等原因，可以缩短折旧年

79、限或者采取加速折旧的方法取加速折旧的方法66v折旧年限和净残值折旧年限和净残值会计处理会计处理：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值产的使用寿命和预计净残值v税法规定税法规定：v实施条例第实施条例第5959条：条：企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值况，合理确定固定资产的预计净残值v实施条例第实施条例第6060条：条：固定资产计算折旧的最低年限固定资产计算折旧的最低年限（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、

80、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。67会计处理：会计处理：v资本化的后续支出资本化的后续支出v费用化的后续支出费用化的后续支出（4 4）固定资产后续支出固定资产后续支出通常的处理方法通常的处理方法n修理费用：直接计入当期费用修理费用：直接计入当期费用n改良支出：计入固定资

81、产账面价值改良支出：计入固定资产账面价值n装修费用：满足固定资产确认条件的，计入固定资产账面装修费用：满足固定资产确认条件的，计入固定资产账面价值，在价值，在“固定资产装修固定资产装修”明细科目进行核算明细科目进行核算资本化的条件：资本化的条件：有关经济利益很可能流入企业有关经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量成本能够可靠计量683 3、长期待摊费用、长期待摊费用v第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期第十三条：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支

82、出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。会计处理：会计处理：“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在后各期负担的分摊期限在1 1年

83、以上的各项费用。年以上的各项费用。经营租入固定资产发生的改良支出，通过经营租入固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算科目核算69税法规定的摊销年限：税法规定的摊销年限：v已提足折旧的固定资产的改建支出：按预计尚可使用年限摊销已提足折旧的固定资产的改建支出：按预计尚可使用年限摊销v租入的固定资产：按合同约定的剩余租赁期摊销租入的固定资产：按合同约定的剩余租赁期摊销v大修理支出：按预计尚可使用年限摊销大修理支出：按预计尚可使用年限摊销v其他应当作为长期待摊费用的支出：从支出发生月份的次月起，分其他应当作为长期待摊费用的支出：从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低

84、于期摊销，摊销年限不得低于3 3年年 70v实施条例第实施条例第6565条：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出条：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉商誉等。等。4 4、无形资产的税务处理、无形资产的税务处理企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产定义：定义：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态

85、的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 会计上对不可辨认的非货会计上对不可辨认的非货币性资产不确认为无形资产币性资产不确认为无形资产（1 1）无形资产的定义）无形资产的定义71会计处理：会计处理： v研究阶段研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用） v开发阶段开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用） （2 2）内部研究开发费用）内部研究开发费用自行开发的无形资产，其成

86、本包括自满足无形资产确认自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额条件后至达到预定用途前所发生的支出总额72v例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费生材料费400400万元、人工工资万元、人工工资100100万元，以及其他费用万元，以及其他费用300300万元，总计万元，总计800800万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为500500万元，期末，该专利技术已万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。经达到预定用途。v借：研发支出借：

87、研发支出费用化支出费用化支出 300300 资本化支出资本化支出 500500 贷：原材料贷：原材料 400400 应付职工薪酬应付职工薪酬 100100 银行存款银行存款 300300 v期末：期末：借：管理费用借：管理费用 300300 无形资产无形资产 500500 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300300 资本化支出资本化支出 50050073v实施条例第实施条例第6666条：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产条：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。实施条

88、例第实施条例第9595条：研究开发费用的加计扣除条：研究开发费用的加计扣除 p未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；p形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 税法规定税法规定74企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产第第1616条：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。条：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。第第1717条：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当

89、在使用寿命内系条：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。统合理摊销。第第1919条：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。条：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（3 3）无形资产的摊销）无形资产的摊销无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销, ,但要进行减值测试但要进行减值测试75v无形资产的摊销范围无形资产的摊销范围v新税法第新税法第1212条

90、：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：条：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。税法规定税法规定对于企业自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的对于企业自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产所提取的摊销额，不允许在税前扣除。无形资产所提取的摊销额，不允许在税前扣除。实施条例第实施条例第6767条

91、：外购商誉的支出，在企业整体转让或清算条：外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。时，准予扣除。在合并方正常经营期间，外购商誉是不能摊销扣除的。在合并方正常经营期间，外购商誉是不能摊销扣除的。76（五）清算所得（五）清算所得v清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除清算费用、清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。资本的部分。（暂行条例实施细则第（暂行条例实施细则第44条）条）v清算所得全部资产可变现价值或交易价格资产净值清算所得全部资产可

92、变现价值或交易价格资产净值清算费用相关税费清算费用相关税费（新税法实施条例第（新税法实施条例第11条）条）税法上对清算环节的税法上对清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现资产所隐含的增值或损失一律视同实现，因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节77v清算后剩余财产的分配：清算后剩余财产的分配：（新税法实施条例第（新税法实施条例第11条）条）投资方企业从被清算方分得的剩余资产的处理：投资方企业从被清算方分得的剩余资产的处理：v与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股息所得；与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股息所得；v超过股

93、息所得并与所有者投资成本相当的部分是资本回收；超过股息所得并与所有者投资成本相当的部分是资本回收；v超过股息所得并超过或低于所有者投资成本的部分是所有者的投超过股息所得并超过或低于所有者投资成本的部分是所有者的投资转让所得或损失。资转让所得或损失。剩余财产全部资产的可变现价值或交易价格清算费用剩余财产全部资产的可变现价值或交易价格清算费用 职工的工资、社会保险费和法定补偿金职工的工资、社会保险费和法定补偿金 清算前未交税金相关税费债务清偿清算前未交税金相关税费债务清偿78清算所得的经济内涵清算所得的经济内涵v1v2vvSi投资投资分配分配各项可识辨资产的可变现价各项可识辨资产的可变现价或公允价

94、值：或公允价值：计税基础：计税基础：清算所得清算所得投资成本：投资成本： 或或 可供分配的剩余财产：可供分配的剩余财产： 假设累计未分配利润和累计盈余公积假设累计未分配利润和累计盈余公积750750 确认为股息确认为股息 确认为股权转让损失确认为股权转让损失 或确认为股权转让的所得或确认为股权转让的所得79（六）税收优惠（六）税收优惠优惠项目优惠项目具体内容具体内容1 1、免税收入、免税收入v国债利息收入国债利息收入v符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益v在境内设立机构、场所的非居民企业从在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业

95、取得的权益性投资收益居民企业取得的权益性投资收益v符合条件的非营利公益组织的收入符合条件的非营利公益组织的收入2 2、农林牧渔、农林牧渔v免征或减征企业所得税免征或减征企业所得税 3 3、公共基础设施、公共基础设施v三免三减半三免三减半 4 4、环境保护、节能节水项目、环境保护、节能节水项目v三免三减半三免三减半5 5、技术转让、技术转让v年所得不超过年所得不超过500500万，免税；超过部分，万，免税；超过部分，减半征税减半征税 6 6、非居民企业的源泉扣缴、非居民企业的源泉扣缴v减按减按1010的税率征税的税率征税v部分所得免征企业所得税部分所得免征企业所得税产业性产业性区域性区域性80优

96、惠项目优惠项目具体内容具体内容7 7、高新技术企业、高新技术企业v1515税率税率 8 8、小型微利企业、小型微利企业v2020税率税率 9 9、加计扣除、加计扣除v研发费：按研发费：按5050加计扣除加计扣除v安置残疾人员支付的工资：按安置残疾人员支付的工资：按100100加计扣除加计扣除1010、创投企业、创投企业v投资额的投资额的7070抵扣所得额抵扣所得额1111、加速折旧、加速折旧v产品更新换代快，强震动、高腐蚀的固定资产产品更新换代快，强震动、高腐蚀的固定资产v缩短折旧年限活采取加速折旧方法缩短折旧年限活采取加速折旧方法 1212、减计收入、减计收入v综合利用资源生产产品所取得的收

97、入减按综合利用资源生产产品所取得的收入减按9090计计入收入总额入收入总额1313、税额抵免、税额抵免v购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备的，购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备的，投资额的投资额的1010抵免当年应纳税额抵免当年应纳税额81关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知财税财税2008120081号号一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开

98、发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。三年至第五年减半征收企业所得税。（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按1010的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计

99、算应纳税所得额时扣除。（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。（七）集成电路生产企业的生产性

100、设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为为3 3年。年。（八）投资额超过（八）投资额超过8080亿元人民币或集成电路线宽小于亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um0.25um的集成电路生产企业，可以减按的集成电路生产企业，可以减按1515的的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在税率缴纳企业所得税，其中，经营期在1515年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。得税，第六年至第十年减半征收

101、企业所得税。（九）对生产线宽小于（九）对生产线宽小于0.80.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。政策的企业，不再重复执行本条规定。（十）自（十）自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳年

102、底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于封装企业，经营期不少于5 5年的，按年的，按4040的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满满5 5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，自自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年底，对国内外经

103、济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于少于5 5年的，按年的，按8080的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5 5年撤出该项投资的，年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。追缴已退的企业所得税税款。82 二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策二、关于鼓励证券投资

104、基金发展的优惠政策（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。企业所得税。三、关

105、于其他有关行业、企业的优惠政策三、关于其他有关行业、企业的优惠政策为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共农和国家储备，其他单项优惠政策共6 6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自类定期企业所得税优惠政策（见附件），自20082008年年1 1月月1 1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。日起，继续按原优惠政策规

106、定的办法和时间执行到期。四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策20082008年年1 1月月1 1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在20082008年以后分配给年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；外国投资者的，免征企业所得税；20082008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。外国投资者的，依法缴纳企业所得税。83（七）特别纳税调整（新增）（七）特别纳税调整（新增）v确立了转让定价的核心原则：确立了转让定

107、价的核心原则：独立交易原则独立交易原则（第（第41条第条第1款）款）v增列了增列了成本分摊成本分摊协议条款协议条款（第（第41条第条第2款）款）v增加了增加了预约定价预约定价条款条款（第（第42条）条）v增加了企业及相关第三方的增加了企业及相关第三方的举证责任举证责任（第（第43条）条）v明确了明确了核定程序核定程序的适用情形的适用情形（第（第44条）条）v增加了增加了防范避税地避税防范避税地避税条款条款（第（第45条）条）v增加了增加了资本弱化资本弱化条款条款（第（第46条）条）v增设了增设了一般反避税一般反避税条款条款（第（第47条）条）v明确规定对补征税款按国务院规定明确规定对补征税款按

108、国务院规定加收利息加收利息（第（第48条）条）841、转让定价税制、转让定价税制v第第4141条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。机关有权按照合理方法调整。（1）确立了转让定价）确立了转让定价的核心原则：独立交的核心原则：独立交易原则易原则（2 2）转让定价的调整方法）转让定价的调整方法v可比非受控价格法可比非受控价格法v再销售价格法再销售价格法 v成本加成法成本加成法 v交易净利润法交易净利润法 v利

109、润分割法利润分割法 852 2、成本分摊、成本分摊v企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。按照独立交易原则进行分摊。863、预约定价制度、预约定价制度v第第4242条：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来条：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。成预约定价安排。 企业就其未来年度关联交

110、易的定价方法和计算标准，向税务机企业就其未来年度关联交易的定价方法和计算标准，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。协议。 87v企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。v税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。调

111、查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。v企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。纳税所得额。4 4、关联关系的管理、关联关系的管理（1 1）报送关联业务往来报告表的责任）报送关联业务往来报告表的责任（2 2）关联方企业及相关第三方的举证责任）关联方企业及相关第三方的举证责任 （3 3）核定程序的适用情形）核定程序的适用情形88v由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在

112、实由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于际税负明显低于12.512.5税率水平的国家（地区）的企业，并税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。业的当期收入。5、反避税地避税措施、反避税地避税措施89v实施条例（草案）实施条例（草案）第第154154条：条：( (一一) ) 银行、保险等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部负息银行、保险等金融企业，包括关联

113、方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的债务不得超过权益性投资的2020倍倍；( (二二) )其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的益性投资的3 3倍倍。 v第第4646条条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。p实施条例实施条例第第119条：企业所得税法第四十六条所称标准，由国务条：企业所得税法第四十六条所称标准，由国

114、务院财政、税务主管部门另行规定。院财政、税务主管部门另行规定。6 6、防止资本弱化条款、防止资本弱化条款90v安全港规则安全港规则：以公司债务对股本的固定比率作为判断是否存在：以公司债务对股本的固定比率作为判断是否存在资本弱化现象的标准。资本弱化现象的标准。v实行实行1 15 5：1 1的国家：法国、美国的国家：法国、美国v实行实行2 2：1 1的国家：葡萄牙的国家：葡萄牙v实行实行3 3：1 1的国家：澳大利亚、德国、日本、加拿大、南非、的国家：澳大利亚、德国、日本、加拿大、南非、 新西兰、韩国、西班牙等国新西兰、韩国、西班牙等国v实行实行6 6：1 1的国家：荷兰的国家：荷兰91关于企业关

115、联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税财税20082008121121号号 一、一、 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相

116、关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。计算的，一律按其他企业

117、的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。定缴纳企业所得税。 92v加收利息加收利息：税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应：税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。当补征税款，并按照国务院规定加收利息。追溯年限：追溯年限：税务机关有权在该业务发生的纳税年度起税务机关有权在该业务发生的纳税年度起1010年内，进行纳年内，进行纳税调整。税调整。 7 7、纳税调整的处罚规定纳税调整的处罚规定补税期间：补税期间：对补征的

118、税款，自税款所属年度的次年对补征的税款，自税款所属年度的次年6 6月月1 1日起至补缴税日起至补缴税款之日止的补税期间，按日计算加收利息。款之日止的补税期间，按日计算加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。利率：利率：应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加的人民币贷款基准利率加5 5个百分点计算。个百分点计算。企业按规定提供有关资料的，可以只按人民币贷款基准利率计算利息。企业按规定提供有关资料的，可以只按人民币贷款基准利率计算利息。 93（八）征

119、收管理（八）征收管理v汇总纳税：汇总纳税：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 v纳税期限：纳税期限：企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起五个月内五个月内，向税务，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴应退税款。 v纳税申报：纳税申报：企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。照规定附送财务会计报告和

120、其他有关资料。 94 一、一、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（报表（A A类）类）第第4 4行行“利润总额利润总额”修改为修改为“实际利润额实际利润额”。填。填报说明第五条第报说明第五条第3 3项相应修改为：项相应修改为：“第第4 4行行实际利润额实际利润额：填：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定企

121、业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。计算出的预计利润额计入本行。” ” 关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知 国税函国税函20082008635635号号95修改为修改为“实际利润额实际利润额”按会计制度核算的利润总额以按会计制度核算的利润总额以前年度待弥补亏损、不征税收入、免税收入前年度待弥补亏损、不征税收入、免税收入96v某企业企业所得税查账征收，某企业企业所得税查账征收，20022002年亏损年亏损100100万元、万元、20032003年年亏损亏损5050万元、万元、

122、20042004年亏损年亏损4040万元、万元、20052005年亏损年亏损3030万元、万元、20062006年亏损年亏损2020万元、万元、20072007年亏损年亏损1010万元、万元、20082008年年6 6月累计利润总月累计利润总额额300300万元，其中财政拨款万元，其中财政拨款8080万元，国债利息万元，国债利息5 5万元。万元。v预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（A A类）类）“实际利润额实际利润额”（30030080805 5）（）（50504040303020201010）2152151501506565万元万元v应纳所得税额应纳所得税额656525%25%16.2516.

123、25万元万元 97关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国税函国税函20082008299299号号 一、房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税一、房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发产品在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的的，对开发产品在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。完工、结算计税成本后按照实际利

124、润再行调整。二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：（一）非经济适用房开发项目（一）非经济适用房开发项目1.1.省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地：不得低于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地：不得低于2020。2.2.地级市、地区、盟、州：不得低于地级市、地区、盟、州：不得低于15%.15%.3.3.位于其他地区的，不得低于位于其他地区的，不得低于1010。（二）经济适用房开发项目：不得低于（二）经济适用房开发项目：不得低于3 3。三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发产三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所

125、得税的，对开发产品在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分品在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在季（或月）计算出预计利润额，填报在企业所得税月（季）度预缴纳税申企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（报表（A A类）类）第第4 4行行“利润总额利润总额”内。内。二季度房地产开发企业企业所得税二季度房地产开发企业企业所得税按照会计制度核算的季度报表利润总额按照会计制度核算的季度报表利润总额- -以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损 本期取得预售收入本期取得预售收入20%20%25% 25% 98 三、三、中华人民共

126、和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）类）填报说明第五条第填报说明第五条第14-1614-16项之后增加：项之后增加：“上述第上述第1818至至2020行，汇总纳税总、分机构税率一致的，按行，汇总纳税总、分机构税率一致的，按通知通知填报；汇总纳填报；汇总纳税总、分机构税率不一致的，按税总、分机构税率不一致的，按国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发跨地跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知的通知（国税（国税发发200820082828号）及相关补充文件的规定计算填报。即第号）及相关

127、补充文件的规定计算填报。即第9 9行或行或1414行或行或1616行与第行与第18-2018-20行关系不成立，且行关系不成立，且中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表税汇总纳税分支机构分配表中分支机构分摊的所得税额中分支机构分摊的所得税额分配分配比例比例= =分配税额计算关系不成立。分配税额计算关系不成立。”关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知 国税函国税函20082008635635号号99v例：总机构计算例：总机构计算20082008年年6 6月累计实际利润额为月累计实际利润额为20

128、0200万元，下属四万元，下属四个跨省市设立的二级非法人分支机构适用税率以及基期年度个跨省市设立的二级非法人分支机构适用税率以及基期年度20062006年三项指标如下表，单位为万元。年三项指标如下表，单位为万元。 总分支机构基本情况表总分支机构基本情况表序号组织机构税率序号组织机构税率20062006年度年度20062006年度年度20062006年度年度资产总额营业收入工资总额资产总额营业收入工资总额1 1总机构总机构25%25% 20002000 500050005005002 2分支机构一分支机构一25%25%4004001001005005003 3分支机构二分支机构二25%25%30

129、03002002004004004 4分支机构三分支机构三15%15%2002003003003003005 5分支机构四分支机构四15%15%1001004004003003006 6分支机构合计分支机构合计1000100010001000150015007 7合计合计30003000600060002000 2000 100v国税发国税发200828200828号第号第1616条：总机构和分支机构处于不同税率地区的，条：总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第1919条规定的条规定的比例和第

130、比例和第2323条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。税额。计算过程如下：计算过程如下：一、首先计算一、首先计算25%25%税率地区的应纳税所得额为：税率地区的应纳税所得额为：v200200（70070010001000）0.350.35（30030010001000）0.350.35（90090015001500）0.30.3106106万元万元v应纳税额为：应纳税额为：10610625%25%26

131、.526.5万元万元v总机构就地预缴：总机构就地预缴：26.526.5万元万元25%25%6.6256.625万元万元 v总机构缴入中央金库总机构缴入中央金库26.526.5元元25%25%6.6256.625万元万元 v分支机构一就地预缴分支机构一就地预缴26.526.5万元万元50%50%（400400700700）0.350.35（100100300300）0.350.35（500500900900）0.30.36.416.41万元万元 v分支机构二就地预缴分支机构二就地预缴26.526.5万元万元50%50%（300300700700）0.350.35（200200300300）0.3

132、50.35（400400900900）0.30.36.846.84万元万元 101 二、计算二、计算15%15%税率地区的应纳税所得额为：税率地区的应纳税所得额为：200200（30030010001000）0.350.35（70070010001000）0.350.35（60060015001500）0.30.39494万元万元应纳税额为：应纳税额为：949415%15%14.1014.10万元万元总机构就地预缴：总机构就地预缴：14.1014.10万元万元25%25%3.5253.525万元万元总机构缴入中央金库总机构缴入中央金库14.1014.10万元万元25%25%3.5253.525

133、万元万元分支机构三就地预缴分支机构三就地预缴14.1014.10万元万元50%50%（200200300300）0.350.35（300300700700）0.350.35（300300600600）0.30.33.763.76万元万元分支机构四就地预缴分支机构四就地预缴14.1014.10万元万元50%50%（100100300300）0.350.35（400400700700）0.350.35（300300600600）0.30.33.293.29万元万元 10211005004001000024.17%6.41220040030090025.83%6.84330030020080026.

134、67%3.76440030010080023.33%3.2950005002000750020.30103关于印发关于印发企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法（试行）的通知（试行）的通知国税发国税发200820083030号号v适用范围适用范围：居民企业纳税人：居民企业纳税人v适用情形适用情形： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四

135、）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 104v核定其应税所得率的情形：核定其应税所得率的情形： （一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）

136、成本费用总额的；实）成本费用总额的； （二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（查实）收入总额的； （三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。v核定征收方法：核定征收方法：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；平相近的纳税人的税负水平核定；（二）

137、按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。 105v应纳所得税额计算公式：应纳所得税额计算公式：应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额= =应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或：应纳税所得额或：应纳税所得额= =成本（费用）支出额成本（费用）支出额/ /（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率v应税所得率的确定应税所得

138、率的确定: :实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的。项目确定适用的。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。的项目。106核定征收的鉴定核定征收的鉴定主管税务机关主管税务机关纳税人纳税人送达送达企业所得税核定征收鉴定表企业所得

139、税核定征收鉴定表1010个工作日内，填报主管税务机关个工作日内，填报主管税务机关2020个工作日个工作日内，报县税内，报县税务机关复核、务机关复核、认定。认定。2020个工作日内，审查核实，提出鉴定意见个工作日内，审查核实，提出鉴定意见县税务机关县税务机关3030个工作日内，个工作日内，完成复核、认定完成复核、认定 税务机关应在每年税务机关应在每年6 6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。纳税人进行重新鉴定。 107v实行核定应税所得率方式的纳税人的申报纳税：实行核定应税所得率方式的纳税人的申报纳税：（一）主管税务机关根据纳税人应纳税

140、额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，（一）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/121/12或或1/41/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。预缴，或者按经主管税务机

141、关认可的其他方法预缴。（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写企业所得税月企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（季）度预缴纳税申报表（B B类）类），在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。v实行核定应纳所得税额方式的纳税人的申报纳税：实行核定应纳所得税额方式的纳税人的申报纳税：（一）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的（一）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/121/12或或1/41/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或

142、按季分期预缴。预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。 （二）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余（二）在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B B类）类），在规定的纳税申报期限内进，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。行纳税申报。（三）纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向（三）纳税人年度

143、终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。 108三、现行土地增值税的规定及实际运用三、现行土地增值税的规定及实际运用（一）扣除项目（一）扣除项目房地产开发企业房地产开发企业1 1、取得土地使用权所支付的金额；、取得土地使用权所支付的金额；2 2、房地产开发成本；、房地产开发成本；3 3、房地产开发费用；、房地产开发

144、费用；4 4、与转让房地产有关的税金；、与转让房地产有关的税金；5 5、财政部规定的其他扣除项目。、财政部规定的其他扣除项目。土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费前期工程费前期工程费建筑安装工程费建筑安装工程费基础设施费基础设施费公共配套设施费公共配套设施费开发间接费用开发间接费用 利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按第产开发费用，按第1 1、2 2项

145、规定计算的金额之和的项规定计算的金额之和的5%5%以内计算扣除。以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按第地产开发费用按第1 1、2 2项规定计算的金额之和的项规定计算的金额之和的10%10%以内计算扣除。以内计算扣除。转让房地产时缴纳的营业税、城市转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加维护建设税、教育费附加对从事房地产开发的纳税人可按第对从事房地产开发的纳税人可按第1 1、2 2项规定计算的金额之和加计项规定计算的金额之和加计20%20%的扣除。的扣除。109

146、非房地产开发企业非房地产开发企业1 1、取得土地使用权所支付的金额；、取得土地使用权所支付的金额；2 2、旧房及建筑物的评估价格；、旧房及建筑物的评估价格；3 3、与转让房地产有关的税金。、与转让房地产有关的税金。由政府批准设立的房地由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣成本价乘以成新度折扣率后的价格率后的价格 转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税加、印花税110（二）若干具体问题的处理（二）若干具体问题的处理财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知财政部国家税务总

147、局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 财税财税199548199548号号1 1、以房地产进行投资、联营、以房地产进行投资、联营 投资、联营的一方以土地投资、联营的一方以土地( (房地产房地产) )作价入股进行投资或作为联作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。地增值税。2 2、合作建房、合作建房 对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分对于一方出地，一方出资金，

148、双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。值税。3 3、企业兼并转让房地产、企业兼并转让房地产 在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。暂免征收土地增值税。 1114 4、“赠与赠与”所包括的范围所包括的范围 不属于征税范围的不属于征税范围的“赠与赠与”是指如下情况是指如下情况: :(1)(1)赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。(2)(2)赠与教育、民政和其他社会福利

149、、公益事业的。赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。5 5、房地产开发企业代收的费用、房地产开发企业代收的费用 如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但地产所取得的收入计税；在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计不允许作为加计20%20%扣除的基数。扣除的基数。 如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入；在计算增值额时不允许扣除代收费用。不作为转让房地产的收

150、入；在计算增值额时不允许扣除代收费用。1126 6、利息支出、利息支出v超过国家有关规定上浮幅度的部分不允许扣除；超过国家有关规定上浮幅度的部分不允许扣除；v对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。7 7、转让旧房、转让旧房 v应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额。项目金额。 v对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价

151、款凭据对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。的，不允许扣除取得土地使用权所支付的金额。v需要对房地产进行评估，其支付的评估费用允许在计算增值额时予需要对房地产进行评估，其支付的评估费用允许在计算增值额时予以扣除。以扣除。v对纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格等情形而按房地产评估价格计对纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格等情形而按房地产评估价格计算征收土地增值税所发生的评估费用，不允许在计算土地增值税时予算征收土地增值税所发生的评估费用，不允许在计算土地增值税时予以扣除。以扣除。113财政部财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知国家

152、税务总局关于土地增值税若干问题的通知 财税财税200621200621号号一、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通一、关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题住宅的征免税问题 “普通标准住宅普通标准住宅”和和“普通住宅普通住宅”的认定，一律按各省、自的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据治区、直辖市人民政府根据国务院办公厅转发建设部等部门关国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知于做好稳定住房价格工作意见的通知（国办发（国办发200520052626号）号）制定并对社会公布的制定并对社会公布的“中小套型、中低价位普通住房中小套型

153、、中低价位普通住房”的标准执的标准执行。纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算行。纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。土地增值额。 114二、关于转让旧房准予扣除项目的计算问题二、关于转让旧房准予扣除项目的计算问题 纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，购房发票的，经当地税务部门确认，条例条例第六条第（一）、第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，（三）项规定的扣除项目的金额， 可按发票所载金额并从购买年可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年

154、加计度起至转让年度止每年加计5%5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金”予以扣除，但不作为加计予以扣除，但不作为加计5%5%的基数。的基数。 对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据发票的，地方税务机关可以根据税收征管法税收征管法的规定，实行核的规定，实行核定征收。定征收。 财税财税199548199548号：对于个人购入房地产再转让的，其在购入时已缴号：对于个人购

155、入房地产再转让的，其在购入时已缴纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素，在计征纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素，在计征土地增值税时，不另作为土地增值税时，不另作为“与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金”予以扣除。予以扣除。115三、关于土地增值税的预征和清算问题三、关于土地增值税的预征和清算问题 各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用业增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理地确定预征率，并适时调整。

156、工程项目房等不同类型，科学合理地确定预征率，并适时调整。工程项目竣工结算后，应及时进行清算，多退少补。竣工结算后，应及时进行清算，多退少补。 对未按预征规定期限预缴税款的，应从限定的缴纳税款期限对未按预征规定期限预缴税款的，应从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。届满的次日起，加收滞纳金。 对已竣工验收的房地产项目，凡转让的房地产的建筑面积占对已竣工验收的房地产项目，凡转让的房地产的建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在整个项目可售建筑面积的比例在85%85%以上的，税务机关可以要求纳以上的，税务机关可以要求纳税人按照转让房地产的收入与扣除项目金额配比的原则，对已转税人按照转让房地产的

157、收入与扣除项目金额配比的原则，对已转让的房地产进行土地增值税的清算。具体清算办法由各省、自治让的房地产进行土地增值税的清算。具体清算办法由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。 116四、关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自四、关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题行转让房地产的征免税问题 因因“城市实施规划城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活

158、受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要国家建设的需要”而搬迁，而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。项目而进行搬迁的情况。 117五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题 对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产

159、开发的，或者房地产开发企业以其建资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用造的商品房进行投资和联营的，均不适用财政部、国家税务总财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字（财税字19951995048048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。号）第一条暂免征收土地增值税的规定。 118（三）土地增值税的清算（三）土地增值税的清算国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 国税发国税发20062006187

160、187号号一、土地增值税的清算单位一、土地增值税的清算单位v以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算v对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算v开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额值额 （计税单位）（计税单位）暂行条例实施细则第八条：土地增值税以纳税人房地产成本核算的最暂行条例实施细则第八条：土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。基本的核算项目或核算对象为单位计算。 财税财税19954819

161、9548号：号：对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用免税规定。建造的普通标准住宅不能适用免税规定。119二、土地增值税的清算条件二、土地增值税的清算条件（一）主动性清算（一）主动性清算 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： 1. 1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.2.整体转让未竣工决算房

162、地产开发项目的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3.3.直接转让土地使用权的。直接转让土地使用权的。（二）被动性清算（二）被动性清算 符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：清算：1.1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在项目可售建筑面积的比例在85%85%以上，或该比例虽未超过以上，或该比例虽未超过85%85%，但剩余的，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；可售建筑面积已经出租或自用的；2.2.取得销售（

163、预售）许可证满三年仍未销售完毕的；取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；3.3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.4.省税务机关规定的其他情况。省税务机关规定的其他情况。120三、非直接销售和自用房地产的收入确定三、非直接销售和自用房地产的收入确定（一）视同销售（一）视同销售 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转

164、移时应视同销售房地产性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产, , 其收入按下列其收入按下列方法和顺序确认：方法和顺序确认： 1.1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；价格确定；2.2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。评估价值确定。（二）自用和出租（二）自用和出租 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在租等商业用途时

165、，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。 121四、土地增值税的扣除项目四、土地增值税的扣除项目（一）不能提供（一）不能提供合法有效凭证合法有效凭证的，不予扣除的，不予扣除 （二）（二）四项开发成本四项开发成本（前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开（前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用）：附送的的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税发间接费用）：附送的的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结务机关可参照当地建设工程造

166、价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定单位面积金额标准合房屋结构、用途、区位等因素，核定单位面积金额标准 （三）与清算项目配套的（三）与清算项目配套的公共设施公共设施 1.1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除； 2.2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；业的，其成本、费用可以扣除； 3.3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费

167、用。 （四）销售已装修的房屋，其（四）销售已装修的房屋，其装修费用装修费用可以计入房地产开发成本。可以计入房地产开发成本。 房地产开发企业的房地产开发企业的预提费用预提费用，除另有规定外，不得扣除。，除另有规定外，不得扣除。 （五）属于多个房地产项目（五）属于多个房地产项目共同的成本费用共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。项目的扣除金额。122五、土地增值税清算应报送的资料五、土地增值税清算应报送的资料v时间：时间： 主动性清算：

168、主动性清算：9090日内到主管税务机关办理清算手续日内到主管税务机关办理清算手续 被动性清算：在主管税务机关限定的期限内办理清算手续被动性清算：在主管税务机关限定的期限内办理清算手续 v报送资料：报送资料： （一）房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳（一）房地产开发企业清算土地增值税书面申请、土地增值税纳税申报表；税申报表； （二）与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料；（二）与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料； （三）主管税务机关要求报送的其他有关的证明资料等。（三）主管税务机关要求报送的其他有关的证明资料等。 纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送

169、纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告土地增值税清算税款鉴证报告。 123六、土地增值税清算项目的审核鉴证六、土地增值税清算项目的审核鉴证 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。税务机关可以采信。 税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构在准入条件、工作程序、鉴证内容、

170、法律责任等方面提出明确要在准入条件、工作程序、鉴证内容、法律责任等方面提出明确要求，并做好必要的指导和管理工作。求，并做好必要的指导和管理工作。124七、土地增值税的核定征收七、土地增值税的核定征收v核定征收的情形核定征收的情形 （一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用（三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；凭证残缺不全，

171、难以确定转让收入或扣除项目金额的； （四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手（四）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的； （五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 125八、清算后再转让房地产的处理八、清算后再转让房地产的处理 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报

172、，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 单位建筑面积成本费用单位建筑面积成本费用 = =清算时的扣除项目总金额清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积清算的总建筑面积 126关于印发关于印发土地增值税清算鉴证业务准则土地增值税清算鉴证业务准则的通知的通知国税发国税发20072007132132号号业务准则业务准则的框架结构和基本内容的框架结构和基本内容 章节章节名称名称1 1总则总则 2 2一般规定一般规定3 3清算项目收入的审核清算项目收入的审核4 4扣除项目的审核扣除项目的审核5 5应纳税额的审核应纳税额的

173、审核6 6鉴证报告的出具鉴证报告的出具 6 6个个附件附件涉税鉴证业务约定书、四种适涉税鉴证业务约定书、四种适用于不同鉴证情况的土地增值用于不同鉴证情况的土地增值税清算税款鉴证报告、企业基税清算税款鉴证报告、企业基本情况和土地增值税清算税款本情况和土地增值税清算税款申报审核事项说明及有关附表申报审核事项说明及有关附表土地增值税清算鉴证的范围和定义土地增值税清算鉴证的范围和定义税务师事务所办理土地增值税清算鉴证业务具备的条件和税务师事务所办理土地增值税清算鉴证业务具备的条件和总体要求，对审核应当遵循的基本原则和应关注的事项总体要求，对审核应当遵循的基本原则和应关注的事项收入审核的基本程序、方法及

174、主要内容收入审核的基本程序、方法及主要内容扣除项目审核的基本程序和方法，扣除项目分摊的扣除项目审核的基本程序和方法，扣除项目分摊的顺序和标准，以及各项扣除费用审核的内容顺序和标准，以及各项扣除费用审核的内容 审核的基本程序审核的基本程序鉴证报告的基本内容、格式和鉴证报告的鉴证报告的基本内容、格式和鉴证报告的种类及其适用种类及其适用 127收入审核的重点收入审核的重点（一）审核（一）审核“预售收入备查簿预售收入备查簿”v项目合同签订日期、交付使用日期、预售款确认收入日期、项目合同签订日期、交付使用日期、预售款确认收入日期、收入金额和成本费用的处理情况收入金额和成本费用的处理情况（二）销售退回、销

175、售折扣与折让业务（二）销售退回、销售折扣与折让业务v真实性真实性 v对关联方的销售折扣与折让的合理性对关联方的销售折扣与折让的合理性 128（三）以土地使用权投资开发的项目的税务处理（三）以土地使用权投资开发的项目的税务处理v企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资房地产开发项目的企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资房地产开发项目的 1 1、企业应在取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开、企业应在取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品的市场公允

176、价值计算确认土地使用权转让所得或损失。的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。 2 2、接受土地使用权的开发方应在分出开发产品时，将其分解为按、接受土地使用权的开发方应在分出开发产品时，将其分解为按市场公允价值销售该项目应分出的开发产品和购入土地使用权两项经济市场公允价值销售该项目应分出的开发产品和购入土地使用权两项经济业务进行所得税处理，并将该项土地使用权的价值计入该项目的成本。业务进行所得税处理，并将该项土地使用权的价值计入该项目的成本。v企业以股权的形式，将土地使用权投资房地产开发项目的企业以股权的形式，将土地使用权投资房地产开发项目的 1 1、企业在投资交易发生时，应将其分解为

177、销售有关非货币性资产和、企业在投资交易发生时，应将其分解为销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。投资两项经济业务进行所得税处理，并计算确认资产转让所得或损失。 上述土地使用权转让所得占当年应纳税所得额的比例超过上述土地使用权转让所得占当年应纳税所得额的比例超过50%50%，可从，可从投资交易发生年度起，按投资交易发生年度起，按5 5个纳税年度均摊至各年度的应纳税所得额。个纳税年度均摊至各年度的应纳税所得额。 2 2、接受土地使用权的开发方在投资交易发生时，可按上述投资交易、接受土地使用权的开发方在投资交易发生时，可按上述投资交易额计算确认土地使用权

178、的成本，并计入开发产品的成本。额计算确认土地使用权的成本，并计入开发产品的成本。 129（四）按揭款收入（四）按揭款收入v有无申报纳税有无挂在往来账，不作销售收入申报纳税的情形有无申报纳税有无挂在往来账，不作销售收入申报纳税的情形（五）以房换地（五）以房换地v在房产移交使用时是否视同销售不动产申报缴纳税款在房产移交使用时是否视同销售不动产申报缴纳税款（六）（六）“还本还本”方式销售商品房和以房产补偿给拆迁户方式销售商品房和以房产补偿给拆迁户v是否按规定申报纳税是否按规定申报纳税（七）在销售不动产过程中收取的价外费用（七）在销售不动产过程中收取的价外费用v如天然气初装费、有线电视初装费等收益，是

179、否按规定申报纳税如天然气初装费、有线电视初装费等收益，是否按规定申报纳税130（八）将房地产抵债或被法院拍卖的房产（八）将房地产抵债或被法院拍卖的房产v是否按规定申报纳税是否按规定申报纳税（九）转让在建项目（九）转让在建项目v是否按规定申报纳税是否按规定申报纳税（十）以房地产或土地作价入股投资或联营从事房地产开发，（十）以房地产或土地作价入股投资或联营从事房地产开发，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资或联营或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资或联营v是否按规定申报纳税是否按规定申报纳税131扣除项目审核的重点扣除项目审核的重点一、取得土地使用权支付金额的审核一、取得土地使用权支付

180、金额的审核 （一）审核取得土地使用权支付的金额是否获取合法有效的凭证，（一）审核取得土地使用权支付的金额是否获取合法有效的凭证，口径是否一致。口径是否一致。（二）如果同一土地有多个开发项目，审核取得土地使用权支付金（二）如果同一土地有多个开发项目，审核取得土地使用权支付金额的分配比例和具体金额的计算是否正确。额的分配比例和具体金额的计算是否正确。（三）审核取得土地使用权支付金额是否含有关联方的费用。（三）审核取得土地使用权支付金额是否含有关联方的费用。（四）审核有无将期间费用记入取得土地使用权支付金额的情形。（四）审核有无将期间费用记入取得土地使用权支付金额的情形。（五）审核有无预提的取得土地

181、使用权支付金额。（五）审核有无预提的取得土地使用权支付金额。（六）比较、分析相同地段、相同期间、相同档次项目，判断其取（六）比较、分析相同地段、相同期间、相同档次项目，判断其取得土地使用权支付金额是否存在明显异常。得土地使用权支付金额是否存在明显异常。132二、土地征用及拆迁补偿费的审核二、土地征用及拆迁补偿费的审核 （一）审核征地费用、拆迁费用等实际支出与概预算是否存（一）审核征地费用、拆迁费用等实际支出与概预算是否存在明显异常。在明显异常。（二）审核支付给个人的拆迁补偿款所需的拆迁（回迁）合（二）审核支付给个人的拆迁补偿款所需的拆迁（回迁）合同和签收花名册，并与相关账目核对。同和签收花名册

182、，并与相关账目核对。（三）审核纳税人在由政府或者他人承担已征用和拆迁好的（三）审核纳税人在由政府或者他人承担已征用和拆迁好的土地上进行开发的相关扣除项目，是否按税收规定扣除。土地上进行开发的相关扣除项目，是否按税收规定扣除。三、前期工程费的审核三、前期工程费的审核（一）审核前期工程费的各项实际支出与概预算是否存在明（一）审核前期工程费的各项实际支出与概预算是否存在明显异常。显异常。（二）审核纳税人是否虚列前期工程费，土地开发费用是否（二）审核纳税人是否虚列前期工程费，土地开发费用是否按税收规定扣除。按税收规定扣除。133四、建筑安装工程费的审核四、建筑安装工程费的审核 （一）出包方式。重点审核

183、完工决算成本与工程概预算成本是（一）出包方式。重点审核完工决算成本与工程概预算成本是否存在明显异常。当二者差异较大时，应当追加下列审核程序，否存在明显异常。当二者差异较大时，应当追加下列审核程序，以获取充分、适当、真实的证据：以获取充分、适当、真实的证据：1.1.从合同管理部门获取施工单位与开发商签订的施工合同，从合同管理部门获取施工单位与开发商签订的施工合同，并与相关账目进行核对；并与相关账目进行核对；2.2.实地查看项目工程情况，必要时，向建筑监理公司取证；实地查看项目工程情况，必要时，向建筑监理公司取证；3.3.审核纳税人是否存在利用关联方（尤其是各企业适用不同审核纳税人是否存在利用关联

184、方（尤其是各企业适用不同的征收方式、不同税率，不同时段享受税收优惠时）承包或分包的征收方式、不同税率，不同时段享受税收优惠时）承包或分包工程，增加或减少建筑安装成本造价的情形。工程，增加或减少建筑安装成本造价的情形。（二）自营方式。重点审核施工所发生的人工费、材料费、（二）自营方式。重点审核施工所发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和管理费支出是否取得合法有效的凭证，机械使用费、其他直接费和管理费支出是否取得合法有效的凭证，是否按规定进行会计处理和税务处理。是否按规定进行会计处理和税务处理。134五、基础设施费和公共配套设施费的审核五、基础设施费和公共配套设施费的审核 （一）审核各项基

185、础设施费和公共配套设施费用是否取得合法有效（一）审核各项基础设施费和公共配套设施费用是否取得合法有效的凭证。的凭证。（二）如果有多个开发项目，基础设施费和公共配套设施费用是否（二）如果有多个开发项目，基础设施费和公共配套设施费用是否分项目核算，是否将应记入其他项目的费用记入了清算项目。分项目核算，是否将应记入其他项目的费用记入了清算项目。（三）审核各项基础设施费和公共配套设施费用是否含有其他企业（三）审核各项基础设施费和公共配套设施费用是否含有其他企业的费用。的费用。（四）审核各项基础设施费和公共配套设施费用是否含有以明显不（四）审核各项基础设施费和公共配套设施费用是否含有以明显不合理的金额开

186、具的各类凭证。合理的金额开具的各类凭证。（五）审核是否将期间费用记入基础设施费和公共配套设施费用。（五）审核是否将期间费用记入基础设施费和公共配套设施费用。（六）审核有无预提的基础设施费和公共配套设施费用。（六）审核有无预提的基础设施费和公共配套设施费用。（七）获取项目概预算资料，比较、分析概预算费用与实际费用是（七）获取项目概预算资料，比较、分析概预算费用与实际费用是否存在明显异常。否存在明显异常。（八）审核基础设施费和公共配套设施应负担各项开发成本是否已（八）审核基础设施费和公共配套设施应负担各项开发成本是否已经按规定分摊。经按规定分摊。（九）各项基础设施费和公共配套设施费的分摊和扣除是否

187、符合有（九）各项基础设施费和公共配套设施费的分摊和扣除是否符合有关税收规定。关税收规定。135六、开发间接费用的审核六、开发间接费用的审核（一）审核各项开发间接费用是否取得合法有效凭证。（一）审核各项开发间接费用是否取得合法有效凭证。（二）如果有多个开发项目，开发间接费用是否分项目核算，（二）如果有多个开发项目，开发间接费用是否分项目核算，是否将应记入其他项目的费用记入了清算项目。是否将应记入其他项目的费用记入了清算项目。（三）审核各项开发间接费用是否含有其他企业的费用。（三）审核各项开发间接费用是否含有其他企业的费用。（四）审核各项开发间接费用是否含有以明显不合理的金额（四）审核各项开发间接

188、费用是否含有以明显不合理的金额开具的各类凭证。开具的各类凭证。（五）审核是否将期间费用记入开发间接费用。（五）审核是否将期间费用记入开发间接费用。（六）审核有无预提的开发间接费用。（六）审核有无预提的开发间接费用。（七）审核纳税人的预提费用及为管理和组织经营活动而发（七）审核纳税人的预提费用及为管理和组织经营活动而发生的管理费用，是否在本项目中予以剔除。生的管理费用，是否在本项目中予以剔除。（八）在计算加计扣除项目基数时，审核是否剔除了已计入（八）在计算加计扣除项目基数时，审核是否剔除了已计入开发成本的借款费用。开发成本的借款费用。136七、房地产开发费用的审核七、房地产开发费用的审核（一）审

189、核应具实列支的财务费用是否取得合法有效的凭证，（一）审核应具实列支的财务费用是否取得合法有效的凭证，除具实列支的财务费用外的房地产开发费用是否按规定比例计算除具实列支的财务费用外的房地产开发费用是否按规定比例计算扣除。扣除。（二）利息支出的审核。企业开发项目的利息支出不能够提（二）利息支出的审核。企业开发项目的利息支出不能够提供金融机构证明的，审核其利息支出是否按税收规定的比例计算供金融机构证明的，审核其利息支出是否按税收规定的比例计算扣除；开发项目的利息支出能够提供金融机构证明的，应按下列扣除；开发项目的利息支出能够提供金融机构证明的，应按下列方法进行审核：方法进行审核：1.1.审核各项利息

190、费用是否取得合法有效的凭证；审核各项利息费用是否取得合法有效的凭证；2.2.如果有多个开发项目，利息费用是否分项目核算，是否将如果有多个开发项目，利息费用是否分项目核算，是否将应记入其他项目的利息费用记入了清算项目；应记入其他项目的利息费用记入了清算项目；3.3.审核各项借款合同，判断其相应条款是否符合有关规定；审核各项借款合同，判断其相应条款是否符合有关规定；4.4.审核利息费用是否超过按商业银行同类同期贷款利率计算审核利息费用是否超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。的金额。 137八、与转让房地产有关的税金审核八、与转让房地产有关的税金审核v应当确认与转让房地产有关的税金及附加扣除的

191、范围是否应当确认与转让房地产有关的税金及附加扣除的范围是否符合税收有关规定，计算的扣除金额是否正确。符合税收有关规定，计算的扣除金额是否正确。v对于不属于清算范围或者不属于转让房地产时发生的税金对于不属于清算范围或者不属于转让房地产时发生的税金及附加，或者按照预售收入（不包括已经结转销售收入部分）及附加，或者按照预售收入（不包括已经结转销售收入部分）计算并缴纳的税金及附加，不应作为清算的扣除项目。计算并缴纳的税金及附加，不应作为清算的扣除项目。138九、加计扣除项目的审核九、加计扣除项目的审核 （一）对取得土地使用权后，（一）对取得土地使用权后，未进行任何形式的开发未进行任何形式的开发即转让即

192、转让的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，核实有无违反税收的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，核实有无违反税收规定加计扣除的情形。规定加计扣除的情形。（二）对于取得土地使用权后，（二）对于取得土地使用权后，仅进行土地开发仅进行土地开发（如（如 三通一三通一平平 等），不建造房屋即转让土地使用权的，审核是否按税收规定等），不建造房屋即转让土地使用权的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，是否按取得土地使用权时支付的地价款和开计算扣除项目金额，是否按取得土地使用权时支付的地价款和开发土地的成本之和计算加计扣除。发土地的成本之和计算加计扣除。（三）对于取得了房地产产权后，（三）对于取得了房地产

193、产权后，未进行任何实质性的改良未进行任何实质性的改良或开发或开发即再行转让的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，即再行转让的，审核是否按税收规定计算扣除项目金额，核实有无违反税收规定加计扣除的情形。核实有无违反税收规定加计扣除的情形。（四）对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房（四）对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时时代收的各项费用代收的各项费用，审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并，审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取，核实有无将代收费用作为加计扣除的基数的情形。收取，核实有无将代收费用作为加计扣除的基数的情形。139应纳税额的审核程序应纳税额的审核程序（一）

194、审核清算项目的收入总额是否符合税收规定，计算是（一）审核清算项目的收入总额是否符合税收规定，计算是否正确。否正确。（二）审核清算项目的扣除金额及其增值额是否符合税收规（二）审核清算项目的扣除金额及其增值额是否符合税收规定，计算是否正确。定，计算是否正确。1.1.如果企业有多个开发项目，审核收入与扣除项目金额是否如果企业有多个开发项目，审核收入与扣除项目金额是否属于同一项目；属于同一项目；2.2.如果同一个项目既有普通住宅，又有非普通住宅，审核其如果同一个项目既有普通住宅，又有非普通住宅，审核其收入额与扣除项目金额是否分开核算；收入额与扣除项目金额是否分开核算；3.3.对于同一清算项目，一段时间

195、免税、一段时间征税的，应对于同一清算项目，一段时间免税、一段时间征税的，应当特别关注收入的实现时间及其扣除项目的配比。当特别关注收入的实现时间及其扣除项目的配比。（三）审核增值额与扣除项目之比的计算是否正确，并确认（三）审核增值额与扣除项目之比的计算是否正确，并确认土地增值税的适用税率。土地增值税的适用税率。（四）审核并确认清算项目当期土地增值税应纳税额及应补（四）审核并确认清算项目当期土地增值税应纳税额及应补或应退税额。或应退税额。140四、出口退税四、出口退税（一）生产企业出口退税流程（一）生产企业出口退税流程141生产企业出口退税流程图生产企业出口退税流程图货物出口并在财务上作销售后，在

196、法定的纳税申报期内向征税部门申报货物出口并在财务上作销售后，在法定的纳税申报期内向征税部门申报办理增值税纳税和免抵申报手续。通过预申报，主管征税机关可以掌握出口办理增值税纳税和免抵申报手续。通过预申报，主管征税机关可以掌握出口企业出口单证齐全和不齐全的数据，并通过这些数据来分析出口企业在出口企业出口单证齐全和不齐全的数据，并通过这些数据来分析出口企业在出口单证齐全和不齐全的情况下，对免抵税和退税分别有什么影响，从而达到分单证齐全和不齐全的情况下，对免抵税和退税分别有什么影响，从而达到分析税源变化，掌握税收收入进度的目的。析税源变化，掌握税收收入进度的目的。出口企业到税务机关进行预审后，将预审反

197、馈信息读入出口退税申报系出口企业到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。统，并根据反馈疑点调整申报数据。 各出口企业应在法定的增值税纳税申报期（每月的各出口企业应在法定的增值税纳税申报期（每月的1-101-10日）内办理纳税申报日）内办理纳税申报 需提供的资料：（需提供的资料：（1 1）增值税纳税申报表增值税纳税申报表及其附表；（及其附表；（2 2）上期的）上期的生产生产企业出口货物退（免）税申报汇总表企业出口货物退（免）税申报汇总表；（；（3 3）税务机关要求的其他资料）税务机关要求的其他资料 出口企业办理完增值税纳税申报后，将税务机关审核确认的

198、增值税纳税申报出口企业办理完增值税纳税申报后，将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报生产企业出口货物退（免）生产企业出口货物退（免）税申报汇总表税申报汇总表。需提供的资料：需提供的资料：（1 1）生产企业出口货物退（免）税申报明细表生产企业出口货物退（免）税申报明细表（2 2）生产企业出口货物退（免）税申报汇总表生产企业出口货物退（免）税申报汇总表（3 3）增值税纳税申报表增值税纳税申报表（4 4）上期）上期生产企业出口货物免抵税申报汇总表生产企业出口货物免抵税申报汇总表（5 5）生产企业出口货物纳税情况调查表

199、）生产企业出口货物纳税情况调查表（6 6）有进料加工业务的还须填报）有进料加工业务的还须填报A A生产企业进料加工海关登记手册申报明细表生产企业进料加工海关登记手册申报明细表B B生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表C C生产企业进料加工贸易免税申报表生产企业进料加工贸易免税申报表D D生产企业进料加工海关登记手册核销申报表生产企业进料加工海关登记手册核销申报表（7 7）装订成册的报表及原始凭证）装订成册的报表及原始凭证A A生产个业出口货物免、抵、退申报明细表生产个业出口货物免、抵、退申报明细表B B与进料加工业务有关的报表与进料加工业务有关的报表C C加盖海

200、关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）D D外汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单外汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单E E代理出口证明代理出口证明F F出口发票出口发票G G主管退税部门要求提供的其他资料主管退税部门要求提供的其他资料（8 8）出口视同自产产品的，除提供上述凭证资料外，）出口视同自产产品的，除提供上述凭证资料外，还需提供由供货企业主管征税出具的核查证明。还需提供由供货企业主管征税出具的核查证明。142（二）生产企业（二）生产企业“免抵退免抵退”税的计算税的计算1.1.出口货物离岸价的确定出口货物离岸价的确定v出口发票和报关

201、单上都是以出口发票和报关单上都是以FOBFOB价成交的，那么在计算免抵退税价成交的，那么在计算免抵退税的的FOBFOB价金额按外销发票所列的价金额按外销发票所列的FOBFOB价申报，应与出口报关单、出价申报，应与出口报关单、出口收汇核销单一致；如不一致，原则上按三单取小原则申报出口口收汇核销单一致；如不一致，原则上按三单取小原则申报出口货物离岸价，并以此来计算免抵退税额。货物离岸价，并以此来计算免抵退税额。v外销发票所列不是外销发票所列不是FOBFOB价，按当地核定计算方法。即采用统一比价，按当地核定计算方法。即采用统一比例核定申报运保佣等费用来折算例核定申报运保佣等费用来折算FOBFOB价。

202、价。 计算方法：计算方法：FOBFOB价价= =实际外销成交价实际外销成交价* *折算比率。折算比率。 2.2.出口货物退税率的确定出口货物退税率的确定v出口货物的退税率可以根据出口货物商品代码依照当年由国家出口货物的退税率可以根据出口货物商品代码依照当年由国家税务总局下发的出口商品退税率文库确定。按税局要求及时升级税务总局下发的出口商品退税率文库确定。按税局要求及时升级过的出口退税系统软件，在退税系统出口货物明细中输入商品代过的出口退税系统软件，在退税系统出口货物明细中输入商品代码会自动跳出退税率。码会自动跳出退税率。 1433.3.出口货物免抵退税的计算出口货物免抵退税的计算（1 1）免抵

203、退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额 v免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口（出口货物征税税率出口货物退税率）货物征税税率出口货物退税率）（2 2）当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税

204、额（3 3）免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额v免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 144（4 4）当期应退税额和当期免抵税额的计算）当期应退税额和当期免抵税额的计算 v当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，v当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额v当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 v当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，当期免

205、抵退税额时，v当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额v当期免抵税额当期免抵税额0 0 1454.4.生产企业生产企业“免抵退免抵退”税的会计处理税的会计处理（1 1）货物出口并确认收入实现时，按出口销售额（）货物出口并确认收入实现时，按出口销售额（FOBFOB价）：价）： 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2 2）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出的中计算出的“免抵退税不免抵退税不予免征和抵扣税额予免征和抵扣税额”：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：

206、应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （3 3）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出的中计算出的“应退税额应退税额”： 借：应收补贴款借：应收补贴款出口退税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） （4 4）月末根据）月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算出的中计算出的“免抵税额免抵税额”：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） （5 5）收到出口退税款时：）收

207、到出口退税款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款出口退税出口退税1465 5、发生退运具体操作、发生退运具体操作v生产企业在出口货物报关离境，因故发生退运，如果海关生产企业在出口货物报关离境，因故发生退运，如果海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的税部门出具的出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明，向海关申，向海关申请办理退运手续。请办理退运手续。 1.1.系统单证申报系统单证申报v 在单证申报向导第一步单证明细数据采集选择退运已办在单证申报向导第一步单证明细数据采集选择退运已

208、办结税务证明申请，根据退运明细分别录入。然后进行单证申结税务证明申请，根据退运明细分别录入。然后进行单证申报和生成单证申报明细。报和生成单证申报明细。 1472.2.提供下列资料到主管退税部门办理提供下列资料到主管退税部门办理出口货物退运已办结税务出口货物退运已办结税务证明证明 （1 1）申请报告）申请报告（2 2）出口货物报关单）出口货物报关单 （3 3）出口收汇核销单）出口收汇核销单 （4 4）出口发票）出口发票（5 5）单证申请表）单证申请表 （6 6）单证申报数据盘片）单证申报数据盘片3.3.本年度发生退运的，只要在下期做出口货物冲减录入即可，不本年度发生退运的，只要在下期做出口货物冲

209、减录入即可，不用补缴原退税款。用补缴原退税款。 1484.4. 会计处理会计处理（1 1）本年度出口货物发生退关退运时）本年度出口货物发生退关退运时 v 根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）借：应收账款（或银行存款等科目）（红字） 贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字）v 根据退关退运货物调整已结转的成本：根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：主营业务成本（红字）借：主营业务成本（红字） 贷：库存商品（红字）贷：库存商品（红字） v 注意事项：注意事项： 当出口货物发生部分退

210、运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申出口退税申报系统报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在对于退关退运货物已在“出口退税申报系统出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报中进行负

211、数申报的，由于申报系统在计算系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成主营业务成本本”，而是在月末将汇总计算的，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至一次性结转至“主营业务成本主营业务成本”中。中。 149（2 2）以前年度出口货物在当年发生退关退运时）以前年度出口货物在当年发生退关退运时 v 根据退关退运货物的原出口销售额记入根据退

212、关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应付账款（或银行存款等科目）贷：应付账款（或银行存款等科目） v 调整已结转的退关退运货物销售成本：调整已结转的退关退运货物销售成本： 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 v 根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款： 借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 v 注意事项：注意事项： 当出口货物发生部分退运时，

213、应按该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。当出口货物发生部分退运时，应按该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 150五、房地产开发企业的税收问题五、房地产开发企业的税收问题（一）个人所得税：（一）个人所得税：v房地产企业管理混乱，收入和成本都好作假，真实的集资利息和管理房地产企业管理混乱，收入和成本都好作假，真实的集资利息和管理层的收入都不在账面反映，税务

214、检查时很难掌握。层的收入都不在账面反映，税务检查时很难掌握。（二）建筑营业税：（二）建筑营业税：1、侵蚀税基现象严重，因为营业税纳税人是建筑商，但房地产商还是实、侵蚀税基现象严重，因为营业税纳税人是建筑商，但房地产商还是实际支付人，所以房地产企业还是千方百计地分解建筑成本，主要有以下际支付人，所以房地产企业还是千方百计地分解建筑成本，主要有以下行为：工地水电费发票、工匠工资、建筑企业的建管费等进入房地产的行为：工地水电费发票、工匠工资、建筑企业的建管费等进入房地产的开发间接费，将水泥、沙石、钢材等发票打进工程前期费用，编制虚假开发间接费，将水泥、沙石、钢材等发票打进工程前期费用，编制虚假的建筑

215、工程合同，已达到少开票的目的，更为恶劣的是有的企业居然在的建筑工程合同，已达到少开票的目的，更为恶劣的是有的企业居然在与对方结算时，将建筑营业税等扣下来而不开票。与对方结算时，将建筑营业税等扣下来而不开票。2、有的小的开发商自己既搞工程又搞开发，自己的工程队挂别的建筑商、有的小的开发商自己既搞工程又搞开发，自己的工程队挂别的建筑商的牌子，只需缴纳一定的管理费，这样的单位更好作假。的牌子，只需缴纳一定的管理费，这样的单位更好作假。3、桩基工程、水电工程、门窗安装及小区配套工程不提供合同或提供虚、桩基工程、水电工程、门窗安装及小区配套工程不提供合同或提供虚假合同，入账数额严重不实。假合同，入账数额

216、严重不实。151（三）销售不动产营业税：（三）销售不动产营业税：1、申报的房屋销售价格不实，主要原因是购房人主动要求少开、申报的房屋销售价格不实，主要原因是购房人主动要求少开发票，因为开具发票后，办房产证要先缴纳契税，这为房地产商发票，因为开具发票后，办房产证要先缴纳契税，这为房地产商隐匿收入打开了方便之门，整个房地产税收乱的主要原因在此，隐匿收入打开了方便之门，整个房地产税收乱的主要原因在此，也为房地产商偷逃土地增值税提供了方便。也为房地产商偷逃土地增值税提供了方便。2、房地产开发商代收的费用不作收入，如水电安装、水电开户、房地产开发商代收的费用不作收入，如水电安装、水电开户费等。费等。3、

217、特别是车库销售，往往因为数额较小，不太注意，开发商不、特别是车库销售，往往因为数额较小，不太注意，开发商不开票或申报时大打拆扣。开票或申报时大打拆扣。4、拆迁户购买的房子，企业申报时往往是冲拆迁补偿费后申报、拆迁户购买的房子，企业申报时往往是冲拆迁补偿费后申报营业税。营业税。5、与建筑商抵债的房屋、与银行抵贷的房屋及关联方购房的房、与建筑商抵债的房屋、与银行抵贷的房屋及关联方购房的房屋申报的价款与实际结算价不符或根本未申报。屋申报的价款与实际结算价不符或根本未申报。152（四）企业所得税（四）企业所得税1、隐匿预收房款、隐匿预收房款。一是将预收购房者的预付款挂在。一是将预收购房者的预付款挂在“

218、其他应付其他应付款款”等往来账上，或记入等往来账上，或记入“短期借款短期借款”等科目，账面不反映收入；等科目，账面不反映收入；二是用自收凭证收取预收房款，存入非基本账户或其它银行卡上；二是用自收凭证收取预收房款，存入非基本账户或其它银行卡上；三是将预收的定金以购房者的名义存入银行改头换面不作预收款三是将预收的定金以购房者的名义存入银行改头换面不作预收款申报收入等等。申报收入等等。2、隐瞒销售收入。、隐瞒销售收入。与销售公司联手操作，将部分房款存到销与销售公司联手操作，将部分房款存到销售公司账上少开票作收入；价外收取的代收费用不符合代收代缴售公司账上少开票作收入；价外收取的代收费用不符合代收代缴

219、规定的另用自制凭证收取不入账或挂往来账上；收到银行拨付的规定的另用自制凭证收取不入账或挂往来账上；收到银行拨付的按揭款后不及时入账，开成账外收入，或挂在按揭款后不及时入账，开成账外收入，或挂在“短期借款短期借款”科目。科目。3、延迟结转收入。大多数开发企业都以办理竣工决算为收入结、延迟结转收入。大多数开发企业都以办理竣工决算为收入结转的时点，通过延迟办理竣工决算拖延收入结转的时间，或者部转的时点，通过延迟办理竣工决算拖延收入结转的时间，或者部分开发企业以款项收齐开具正式发票为结转收入的时点，收入确分开发企业以款项收齐开具正式发票为结转收入的时点，收入确认由企业人为控制。认由企业人为控制。153

220、4 4、成本费用支出不实、成本费用支出不实 （1 1）开发项目分期进行，对先期开发部分的成本确认困难）开发项目分期进行，对先期开发部分的成本确认困难 （2 2）实际开发成本超出预算的企业不能提供确凿的证据）实际开发成本超出预算的企业不能提供确凿的证据 （3 3）人员变动频繁，公司前后的管理模式和资料的保管出现脱节）人员变动频繁，公司前后的管理模式和资料的保管出现脱节 （4 4）部分期间费用的支出数额过大，与实际经营需要不相符）部分期间费用的支出数额过大，与实际经营需要不相符5 5、人为多结转销售成本、人为多结转销售成本（1 1）加大先期开发成本费用。）加大先期开发成本费用。（2 2）按预算预估

221、开发成本。）按预算预估开发成本。1546、混淆期间费用和开发成本的界限、混淆期间费用和开发成本的界限。主要表现在：一是混淆开办费。主要表现在：一是混淆开办费和开发成本、期间费用的界限。有些开发企业将正常开工建设后发生和开发成本、期间费用的界限。有些开发企业将正常开工建设后发生的业务招待费、业务宣传费、添置的固定资产等均作为开办费，待工的业务招待费、业务宣传费、添置的固定资产等均作为开办费，待工程开工后作为期间费用一次性税前扣除；二是混淆当期费用和开发成程开工后作为期间费用一次性税前扣除；二是混淆当期费用和开发成本的界限。最常见的是将成本对象完工前发生的各种性质的借款费用本的界限。最常见的是将成

222、本对象完工前发生的各种性质的借款费用直接在当期费用中列支，售楼部、样板房的装修费用未单独核算时企直接在当期费用中列支，售楼部、样板房的装修费用未单独核算时企业未记入开发成本直接作期间费用税前扣除。业未记入开发成本直接作期间费用税前扣除。7、财务核算欠规范。会计科目设置和运用的较为随意，多数房地产、财务核算欠规范。会计科目设置和运用的较为随意，多数房地产企业都未设立企业都未设立“开发产品开发产品”科目，对完工的确认从财务资料上无法判科目，对完工的确认从财务资料上无法判断。断。“预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款”等往来科目的运用较为随意。等往来科目的运用较为随意。155 8、视同销售行为

223、不确认收入。企业一般对这类行为不会主动向、视同销售行为不确认收入。企业一般对这类行为不会主动向税务部门申报，被税务部门检查或评估发现后再确认收入，如以税务部门申报，被税务部门检查或评估发现后再确认收入，如以房屋回建的形式作为拆迁户的补偿、将开发产品转作固定资产、房屋回建的形式作为拆迁户的补偿、将开发产品转作固定资产、用土地使用权换取开发产品等等，不作少记当期收入。用土地使用权换取开发产品等等，不作少记当期收入。9、利用关联关系转移利润。一是成立仍属于自已的房地产销售、利用关联关系转移利润。一是成立仍属于自已的房地产销售公司，转移利润少缴税。二是关联企业之间开具施工发票、预收公司，转移利润少缴税。二是关联企业之间开具施工发票、预收预付款只记借款费用，不记应收利息收入等。预付款只记借款费用，不记应收利息收入等。156谢谢 谢谢 大大 家家157