税务筹划的基本技术与步骤

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1、第三章第三章 税务筹划的基本技术与步骤税务筹划的基本技术与步骤第一节第一节 税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术第二节第二节 税务筹划的步骤税务筹划的步骤一、减免税技术一、减免税技术 （一）减免税技术概念（一）减免税技术概念 减免税技术是指在不违法和合理的情况减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而减免税收的税务筹划技术。减免税收的税务筹划技术。 第一节第一节税务筹划的基本技术税务筹划的基本技术 （二）减免税技术特点（二）减免税技术特点 1运

2、用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。 2主要运用税额筹划原理。主要运用税额筹划原理。 3适用范围狭窄。适用范围狭窄。 4技术简单。技术简单。 （三）减免税技术要点（三）减免税技术要点 1尽量争取更多的减免税待遇。尽量争取更多的减免税待遇。 2尽量使减免税期最长化。尽量使减免税期最长化。 3减免税必须有法律、法规的明确减免税必须有法律、法规的明确规定。规定。 4企业所得税法中规定的减免税优企业所得税法中规定的减免税优惠措施惠措施,对一个企业可能会有减免税政对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两使用其中

3、一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。项或者几项优惠政策累加执行。二、分割技术二、分割技术 （ 一）分割技术的概念一）分割技术的概念 分割技术是指在不违法和合理的情分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。税务筹划技术。（二）分割技术特点（二）分割技术特点 1.应用绝对收益筹划原理。应用绝对收益筹划原理。 2.应用税基筹划原理。应用税基筹划原理。 3.适用范围狭窄。适用范围狭

4、窄。 4.技术较为复杂。技术较为复杂。（三）分割技术要点（三）分割技术要点 1.分割合理化。分割合理化。 2.分割不违法。分割不违法。 3.收益最大化。收益最大化。三、扣除技术三、扣除技术 （一）扣除技术的概念（一）扣除技术的概念 扣除技术是指在不违法和合理的扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。布而相对节减税额的税务筹划技术。 （二）扣除技术的特点（二）扣除技术的特点 1可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。 2采

5、用税基筹划原理和税率筹划原理。采用税基筹划原理和税率筹划原理。 3技术较为复杂。技术较为复杂。 4适用范围较大。适用范围较大。 （三）扣除技术要点（三）扣除技术要点 1扣除项目最多化。扣除项目最多化。 2扣除金额最大化。扣除金额最大化。 3扣除最早化。扣除最早化。 四、税率差异技术四、税率差异技术（一）税率差异技术概念（一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。（二）税率差异技术特点（二）税率差异

6、技术特点 1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。 2运用税率筹划原理。运用税率筹划原理。 3技术较为复杂。技术较为复杂。 4适用范围较大。适用范围较大。 5具有相对确定性。具有相对确定性。（三）税率差异技术要点（三）税率差异技术要点 1尽量寻求税率最低化。尽量寻求税率最低化。 2与企业的经营活动有机地结合起来。与企业的经营活动有机地结合起来。五、抵免技术五、抵免技术 （一）抵免技术的概念（一）抵免技术的概念 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越

7、大，应免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。纳税额则越少，从而节减的税额就越大。（二）抵免技术的特点（二）抵免技术的特点l运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术较为简单。技术较为简单。4适用范围较宽。适用范围较宽。（三）抵免技术要点（三）抵免技术要点 l抵免项目最多化。抵免项目最多化。 2抵免金额最大化。抵免金额最大化。 3抵免时间尽早。抵免时间尽早。六、退税技术六、退税技术 （一）退税技术概念（一）退税技术概念 退税技术是指在不违法和合理的情况退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款

8、的税务下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。筹划技术。 （二）退税技术特点（二）退税技术特点1运用绝对收益筹划原理。运用绝对收益筹划原理。2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。3技术有难有易。技术有难有易。4适用范围较小。适用范围较小。（三）退税技术要点（三）退税技术要点 1尽量争取退税项目最多化。尽量争取退税项目最多化。 2尽量使退税额最大化。尽量使退税额最大化。 七、延期纳税技术七、延期纳税技术 (一）延期纳税技术的概念一）延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在不违法和合理的情延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收况下，使纳税人延期缴纳税收而取得

9、相对收益的税务筹划技术。益的税务筹划技术。 （二）延期纳税技术特点（二）延期纳税技术特点 l运用相对收益筹划。运用相对收益筹划。 2运用税额筹划原理。运用税额筹划原理。 3技术复杂。技术复杂。 4适用范围大。适用范围大。（三）延期纳税技术要点（三）延期纳税技术要点 l延期纳税项目最多化。延期纳税项目最多化。 2延长期最长化。延长期最长化。 八、会计政策选择技术八、会计政策选择技术 (一一)会计政策选择技术的概念会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在不违法和合理会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹

10、划技术。或延缓纳税的税务筹划技术。1存货计价存货计价2折旧计提折旧计提3费用列支费用列支 广告宣传费广告宣传费-15% 业务招待费业务招待费-60%，5 职工工会经费职工工会经费-2% 职工教育经费职工教育经费-2.5% 职工福利费职工福利费-14% 公益性捐赠公益性捐赠-12%4营业收入的确认营业收入的确认（二）会计政策选择技术的特点（二）会计政策选择技术的特点1技术复杂。技术复杂。2适用范围较广。适用范围较广。3受其他因素影响较大。受其他因素影响较大。(三）会计政策选择技术的要点三）会计政策选择技术的要点1注意会计利润和应税利润的差异。注意会计利润和应税利润的差异。2注意税法规定对会计政策

11、选择的限制。注意税法规定对会计政策选择的限制。 一、收集信息一、收集信息 （一）收集外部信息（一）收集外部信息 税税收收法法规规、其其他他政政策策法法规规、主主管管税税务务机机关关的观点等。的观点等。（二）收集内部信息（二）收集内部信息 纳税人的身份、组织形式、注册地点、所纳税人的身份、组织形式、注册地点、所 从事的产业、财务情况、对风险的态度、税务情从事的产业、财务情况、对风险的态度、税务情 况。况。第二节第二节 税务筹划的步骤税务筹划的步骤二、二、 目标分析目标分析 （一）纳税人的要求（一）纳税人的要求 如：要求增加所得还是资本增值、投如：要求增加所得还是资本增值、投资要求等资要求等 （二

12、）目标的限定（二）目标的限定 纳税成本与经济效益的选择、税种间纳税成本与经济效益的选择、税种间的限定、经济活动参与者的税负情况、特的限定、经济活动参与者的税负情况、特定税种的影响等定税种的影响等三、三、 方案设计与选择方案设计与选择 （一）风险筹划方案设计与选择（一）风险筹划方案设计与选择 风险筹划设计是指一定时期和一定环境风险筹划设计是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对收益筹划方案、相对收益筹

13、划方案的基础收益筹划方案、相对收益筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。上加入了对风险的考虑。单一筹划方案设计与选择单一筹划方案设计与选择 步骤步骤: :1)1)计算筹划方案的收益期望值计算筹划方案的收益期望值E E E=E= E Ei iP Pi i(i=1,2,3,n)(i=1,2,3,n) 2) 2)计算筹划方案的标准收益离差计算筹划方案的标准收益离差 3) 3)计算筹划方案的标准收益离差率计算筹划方案的标准收益离差率V V ni=1例：例：假设某跨国纳税人在一定时期所取得的税前所假设某跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，要求筹划的目标收益额不低于得相同，要求筹划的目标收益额不低于5

14、0万元。万元。有两种筹划方案可供选择，如下表：有两种筹划方案可供选择，如下表：问：哪一方案最优？问：哪一方案最优？（二）组合筹划方案设计与选择（二）组合筹划方案设计与选择 一）考虑各种筹划技术的相互影响一）考虑各种筹划技术的相互影响 1 1、确定组合中各种筹划技术的相关性。、确定组合中各种筹划技术的相关性。 各种筹划技术的相关性通常由相关系数各种筹划技术的相关性通常由相关系数来表来表 示，示， -1 -111 当当01：表示各种筹划技术之间呈正相关关系：表示各种筹划技术之间呈正相关关系 当当=+1：表示各种筹划技术之间呈完全正相关关系：表示各种筹划技术之间呈完全正相关关系 当当-10：表示各种

15、筹划技术之间呈负相关关系：表示各种筹划技术之间呈负相关关系 当当=-1：表示各种筹划技术之间呈完全负相关关系：表示各种筹划技术之间呈完全负相关关系 当当=0：表示各种筹划技术之间不相关：表示各种筹划技术之间不相关 组合组合筹划技术的相关系数为：筹划技术的相关系数为：2、计算多种筹划技术的组合收益期望值、计算多种筹划技术的组合收益期望值 组合收益期望值组合收益期望值是组合筹划中各种筹划技术的个别收益是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税期望值的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如额相对应的未筹划

16、前的应纳税额之间的比例，计算公式如下：下： 3、计算多种筹划技术的组合标准离差、计算多种筹划技术的组合标准离差s s s s = wA2 A2 + wB2 B B2 + 2wAwB AB AB B( (二二) )两种负相关筹划技术的组合筹划两种负相关筹划技术的组合筹划 假定一个纳税人组合筹划采用假定一个纳税人组合筹划采用A A、B B两种筹划技术：两种筹划技术： A A筹划技术可节减税额筹划技术可节减税额S SAlAl8080万元的概率万元的概率P PAlAl0.20.2，可节减，可节减税额税额S SA2A2100100万元的概率万元的概率P PA2A20.60.6，可能增加税额，可能增加税额

17、S SA3A3-30-30万元万元的概率的概率P PA3A30.20.2； B B筹划技术可能增加税额筹划技术可能增加税额S SB1B1-40-40万元的概率万元的概率P PBlBl=0.2=0.2，不节，不节减税额也不增加税额减税额也不增加税额S SB2B2=0=0的概率的概率P PB2B20.60.6，可节减税额，可节减税额S SB3B36060万元的概率万元的概率P PB3B30.20.2。 与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.50.5:0.5，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时这个纳税人在一定时期所获得的税前所

18、得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：作如下分析：(1)计算组合筹划技术的相关系数计算组合筹划技术的相关系数 计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高， 表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反 方向变动。方向变动。(2)计算组合筹划的收益期望值计算组合筹划的收益期望值 计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收

19、的收益效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益37万元。万元。 (3)计算组合筹划标准离差计算组合筹划标准离差 计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。要低很多。 三三) )两种正相关筹划技术的组合筹划两种正相关筹划技术的组合筹划 假定一个纳税人组合筹划采用假定一个纳税人组合筹划采用A A、C C两种筹划技术：两种筹划技术： A A筹

20、划技术可节减税额筹划技术可节减税额S SAlAl8080万元的概率万元的概率P PAlAl0.20.2，可节减，可节减税额税额S SA2A2100100万元的概率万元的概率P PA2A20.60.6，可能增加税额，可能增加税额S SA3A3-30-30万元万元的概率的概率P PA3A30.20.2； C C筹划技术可能筹划技术可能节减税额节减税额S SB1B16060万元的概率万元的概率P PClCl=0.2=0.2，可节，可节减税额减税额S SB2B2=40=40的概率的概率P PC2C20.60.6，可能增加税额，可能增加税额S SB3B3-30-30万元的概万元的概率率P PC3C30.

21、20.2。 与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.50.5:0.5，这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：作如下分析：四）组合筹划方案的选择四）组合筹划方案的选择 1、比较、比较组合筹划方案的收益期望值组合筹划方案的收益期望值E s 2、比较组合筹划方案的标准离差、比较组合筹划方案的标准离差s 3、比较、比较组合筹划方案的标准离差率组合筹划方案的标准离差率V四、实施与反馈四、实施与反馈