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1、第十讲第十讲 财务报表财务报表第一节 财务会计报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者（股东）权益变动表第六节 会计报表附注会计核算方法之七 第一节第一节 财务会计报表概述财务会计报表概述 一、财务会计报表的定义与种类一、财务会计报表的定义与种类 （一）财务会计报表的定义（一）财务会计报表的定义 是企业对外提供的反映某一特定日期是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。量等信息的文件。 对财务会计报表定义的理解(见下页图示)编制依据总分类账、明细分类账资产负债表利润表现金流量表所有
2、者权益变动表附注 定期编制（月、季、半年、年末）书面文件编制时间 对财务会计报表定义的理解资产负债表企业某一特定日期的财务状况(资产、负债和所有者权益) 对财务会计报表定义的理解对财务会计报表定义的理解利润表企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润)现金流量表企业某一会计期间的 现金流量(现金流入和现金流出)所有者权益变动表企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和 权益减少) 财务会计报表的定义是根据财务报表文件所反映的主要内容所给出的！ 企业对外报送会计报表 A 向财务报表使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息企业对外报送会计报表 B 反映企业管理层受托责任的履行
3、情况 C 有助于财务会计报表使用者作出经济决策资产负债表财务状况利润表经营成果现金流量表现金流量所有者权益变动表所有者权益 （二）财务会计报表的作用（二）财务会计报表的作用 会计信息 二、财务会计报表的构成二、财务会计报表的构成 会计报表会计报表+ +附注附注资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润1 会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注2 会计报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注：对报表信息的详细说明会计报表附注是会计报表的重要组成部分 三、编制财务会计报表的基本
4、要求三、编制财务会计报表的基本要求 （一）质量要求（一）质量要求 可靠性（客观性）要求：企业应当以可靠性（客观性）要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报表，如实反映符合确认和计量要求计量和报表，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息真实可靠，内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报表实际发生的交易或事项会计信息停 虚构的交易或事项 （二）时间要求（二）时间要求 及时性要求：企业对于已经发生的交及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应
5、当及时进行会计确认、计量易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报表，不得提前或者延后。和报表，不得提前或者延后。交易或事项2008年2007年账 簿会计确认报 表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报表按规定时间及时进行报表 （三）形式要求（三）形式要求（三）形式要求（三）形式要求 财务会计报表编制完毕后，应依次编定页次财务会计报表编制完毕后，应依次编定页次财务会计报表编制完毕后，应依次编定页次财务会计报表编制完毕后，应依次编定页次, , , ,加加加加具封面具封面具封面具封面, , , ,装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业装订成册，加盖公章
6、。封面上应当注明企业装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章责人等签名并盖章责人等签名并盖章责人等签名并盖章, , , ,以示对财务会计报表的真实性负以示对财务会计报表的真实性负以示对财务会计报表的真实性负以示对财务会计报表的真实性负
7、责。责。责。责。1 会计报表报表附注2 会计报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益（封面）企业名称统一代码报表期间企业负责人公章负责人 （四）其他要求（四）其他要求（四）其他要求（四）其他要求 1.1.1.1.编制财务会计报表前应进行财产清编制财务会计报表前应进行财产清编制财务会计报表前应进行财产清编制财务会计报表前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。查，并根据有关规定对清查结果进行处理。查，并根据有关规定对清查结果进行处理。
8、查，并根据有关规定对清查结果进行处理。 2.财务会计报表应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报表文件的有关数字应当衔接。账面结存数实际结存数核对编制报表会计报表财产清查经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证四、财务报表的分类 按照编制时间不同可分为月报季报半年报年报按照编制单位可分为单位报表汇总报表 企业依据自身账簿记录和相关资料而编制的会计报表。 政管理部门根据所属企业报送的会计报表，对其各项目进行加总编制的会计报表。 月度终了后6天内对外提供 季度终了后15天内对外提供 年度中期终了后60天内对外提供 年度
9、终了后4个月内对外提供按会计报表反映内容的不同静态报表动态报表综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表即资产负债表 综合反映企业某一特定时期的经营情况或现金流动情况的报表，包括利润表和现金流量表按会计报表服务对象的不同 内部报表外部报表 为企业内部经营，信息，不对外公布 向外部如投资者、债权人、政府部门等提供的会计报表。 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的组成内容与格式 （一）资产负债表的含义 资产负债表是反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况等财务状况的报表，也称财务状况报表。 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益(或者股东权益)分类分项列示
10、。 真实表格资产负债表的编制依据(基础)：资产=负债所有者权益会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期：会计期末的最后一天企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表真实表格 （二）资产负债表的组成内容（二）资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成由表首和正表两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款实
11、收资本（略）（略）表首正表 资产总额及其结构状况 负债总额及其结构状况 所有者权益总额及其结构状况财务状况 表头说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表部分是资产负债表的主体，列示了反映企业财务状况的各个项目。 资产负债表正表的格式一般有两种：报告式和账户式。我国企业会计准则规定采用账户式。 （三）资产负债表正表的格式（三）资产负债表正表的格式 1.1.账户式账户式 因其外表形式像因其外表形式像“T T”形账户而得名。形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款
12、交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计之间存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列格式1账户式实务中常用格式n n资产负债表上各项目按流动性资产负债表上各项目按流动性由大到小的顺序进行排列由大到小的顺序进行排列n n流动性强，排在前面，流动性流动性强，排在前面，流动性弱，排在后面。弱，排在后面。 年月日编制单位： 单位：元 资产资产期末期末余额余额年初年初余额余额负债或负债或所有者权益所有者权益期末余期末余额额年初余年初余额额流动资产流动资产流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期
13、借款交易性金融资产交易性金融资产交易性金融负债交易性金融负债应收票据应收票据应付票据应付票据应收账款应收账款应付账款应付账款预付款项预付款项预收款项预收款项应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬应收股利应收股利应交税费应交税费其他应收款其他应收款应付利息应付利息存货存货应付股利应付股利一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债流动资产合计流动资产合计其他流动负债其他流动负债非流动资产：非流动资产：流动负债合计流动负债合计可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债非流动负债持有至到期投资持有至到期投资长
14、期借款长期借款长期应收款长期应收款应付债券应付债券长期股权投资长期股权投资长期应付款长期应付款投资性房地产投资性房地产专项应付款专项应付款固定资产固定资产预计负债预计负债在建工程在建工程递延所得税负债递延所得税负债工程物资工程物资其他非流动负债其他非流动负债固定资产清理固定资产清理非流动负债合计非流动负债合计生产性生物资产生产性生物资产负债合计负债合计油气资产油气资产所有者权益所有者权益无形资产无形资产实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出资本公积资本公积商誉商誉减：库存股减：库存股长期待摊费用长期待摊费用盈余公积盈余公积递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润其他非流
15、动资产其他非流动资产 所有者权益合计所有者权益合计非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计负债和所有者权益负债和所有者权益总计总计 2. 2.报表式报表式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末数流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）按 “资产负债 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系格式1报表式 （四）资产负债表的作用（四）资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产期末余额期末余额负债和所有
16、者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）预收账款非流动资产非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。 二、资产负债表的编制方法二、资产负
17、债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期间的比较数据，即本期“期末数期末数”与与“年初年初数数”（上一会计期间期末数）。（上一会计期间期末数）。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 （略）期末数期末数年初数年初数列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策比较资产负债表也可用以反映企业管理层受托责任的
18、履行情况比较信息期末数期末数年初数年初数比较信息 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略） 根据上年末资产负债表上的“期末数”填列 根据有关账户的期末余额直接或计算填列 （一）“年初数”的基本填列方法 （二）“期末数”的基本填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动
19、资产：流动负债： 货币资金 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应付职工薪酬 应收利息应交税费 存货其他应付款（略）（略）应收股利 期末余额 20 000 1. 1.根据总账账户期末余额直接填列根据总账账户期末余额直接填列短期借款 期末余额 30 000具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法资产项目：借方余额负债、所有者权益项目：贷方余额应收股利20 000短期借款30 000教材P215表112教材P215表112教材P216表113 2. 2.根据若干总账账户期末余额加计填列根据若干总账账户期末余额加计填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年
20、月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货存货1 100 000其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 400 000 教材P216表113教材P216表113 货币资金货币资
21、金 320 000相加 存货存货1 100 000相加教材P215表112教材P215表112 实务中还应加“其他货币资金”账户余额 实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额 3. 3.根据明细账期末余额分析计算填列根据明细账期末余额分析计算填列 【例】【例】【例】【例】“应付账款应付账款应付账款应付账款”与与与与“预付账款预付账款预付账款预付账款”项目项目项目项目合计306 000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计200 000应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 应
22、付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质）应付账款 期末余额 200 000 （应付性质）总 账明细账教材P215表112 预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 预付账款 期末余额 94 000 （预付性质） 总 账明细账教材P215表112正常反常正常反常 4. 4.根据总账和明细账期末余额分析填列根据总账和明细账期末余额分析填列 【例】【例】【例】【例】企业有企业有企业有企业有A A A A、B B B B两项长期借款，在资产负债表两项长期借款，在资产负债表两项长期借款，在资产负债表两项长期借款，在资产负债表日
23、，日，日，日，A A A A的偿还期还有的偿还期还有的偿还期还有的偿还期还有2 2 2 2年，年，年，年，B B B B的偿还期还有的偿还期还有的偿还期还有的偿还期还有6 6 6 6个月（已非个月（已非个月（已非个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。分别情况填入资产负债表。分别情况填入资产负债表。分别情况填入资产负债表。长期借款 期末余额 80 000 长期借款A 期末余额 50 000 长期借款 B 期末余额 30
24、 000 还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债 30 000非流动负债：非流动负债：长期借款 50 000（略）（略）长期借款 期末余额 80 000 长期借款A 期末余额 50 000 还款期2年长期借款 B
25、期末余额 30 000 还款期6个月上【例】在“资产负债表”项目中的列示 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产：其他应付款 （略）预提费用（略） 5.根据若干总账账户期末余额相减填列 教材P216表113 固定资产12 800 000 固定资产 期末余额 14 000 000 累计折旧 期末余额 1200 000 教材P215表112相减 实务中还应减“固定资产减值准备”账户余
26、额 （6 6）根据本表有关数字计算填列）根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数n n 资产项目的填列说明：资产项目的填列说明：货币资金：库存现金、银行存款、其他货货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末
27、余额的合计数填列。币资金科目期末余额的合计数填列。交易性金融资产：交易性金融资产科目的交易性金融资产：交易性金融资产科目的期末余额填列。期末余额填列。应收票据：根据应收票据科目的期末余额，应收票据：根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。坏账准备期末余额后的金额填列。 应收账款：根据应收账款：根据应收账款应收账款和和预收账款预收账款科目科目所属各所属各明细明细科目的期末科目的期末借方余额合计借方余额合计减去减去坏账准备坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列
28、。如应收账款准备期末余额后的金额填列。如应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额的，应科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表预收款项项目内填列。在本表预收款项项目内填列。 三、资产负债表的具体填列方法三、资产负债表的具体填列方法预付款项预付款项 ：根据：根据“预付账款预付账款”和和“应付账应付账款款”科目所属各明细科目的期末借方余额科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去合计数，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关预科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如填列。如“预付账款预付账款”科目所属各明细科科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在
29、资产负债表目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款应付账款”项目内填列。项目内填列。应收利息应收利息 、应收股利、其他应收款：分别、应收股利、其他应收款：分别根据各科目期末余额，减去根据各科目期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科目中有关本科目计提的坏账准备期末余科目中有关本科目计提的坏账准备期末余额后的金额填列额后的金额填列存货：根据存货：根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“库存商品库存商品”、“周转周转材料材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销委托代销商品商品”、“生产成本生产成本”等科目的期末余额等科目的期末余额合计，减去合计，减去“受托代
30、销商品款受托代销商品款”、“存货存货跌价准备跌价准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。的金额填列。 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 ：本项目应根据：本项目应根据有关科目的期末余额填列有关科目的期末余额填列 长期股权投资长期股权投资 ：根据：根据“长期股权投资长期股权投资”科科目的期末余额，减去目的期末余额，减去“长期股权投资减值长期股权
31、投资减值准备准备”科目的期末余额后的金额填列。科目的期末余额后的金额填列。固定资产固定资产 ：根据：根据“固定资产固定资产”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“累计折旧累计折旧”和和“固定资产减固定资产减值准备值准备”科目期末余额后的金额填列科目期末余额后的金额填列 在建工程在建工程 ：根据：根据“在建工程在建工程”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目期科目期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。工程物资工程物资 ：根据：根据“工程物资工程物资”科目的期末科目的期末余额填列。余额填列。固定资产清理：根据固定资产清理：根据“固定资产清理固定资产
32、清理”科科目的期末借方余额填列，如目的期末借方余额填列，如“固定资产清固定资产清理理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“”号填号填列。列。无形资产无形资产 ：应根据：应根据“无形资产无形资产”的期末余的期末余额，减去额，减去“累计摊销累计摊销”和和“无形资产减值无形资产减值准备准备”科目期末余额后的金额填列科目期末余额后的金额填列 开发支出开发支出 ：根据：根据“研发支出研发支出”科目中所属科目中所属的的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余额填列明细科目期末余额填列 长期待摊费用长期待摊费用 ：根据：根据“长期待摊费用长期待摊费用”科科目的期末余额减去将于一年内（含一年）目的期末
33、余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。摊销的数额后的金额填列。其他非流动资产其他非流动资产 ：反映企业除长期股权投：反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产形资产等以外的其他非流动资产 负债的填列说明：负债的填列说明：短期借款：根据短期借款：根据“短期借款短期借款”科目的期末科目的期末余额填列余额填列 应付票据：根据应付票据：根据“应付票据应付票据”科目的期末科目的期末余额填列余额填列 应付账款应根据应付账款应根据“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”科目所属各明细科目的期末贷方余额科目所属各明
34、细科目的期末贷方余额合计数填列；如合计数填列；如“应付账款应付账款”科目所属明科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债细科目期末有借方余额的，应在资产负债表表“预付款项预付款项”项目内填列。项目内填列。预收款项预收款项 ：根据：根据“预收账款预收账款”和和“应收账应收账款款”科目所属各明细科目的期末贷方余额科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如合计数填列。如“预收账款预收账款”科目所属各科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债明细科目期末有借方余额，应在资产负债表表“应收账款应收账款”项目内填列。项目内填列。 应付职工薪酬应付职工薪酬 ：根据：根据“应付职工薪酬应付职工薪酬
35、”科科目的期末余额填列目的期末余额填列应交税费应交税费 ：根据：根据“应交税费应交税费”科目的期末科目的期末贷方余额填列；如贷方余额填列；如“应交税费应交税费”科目期末科目期末为借方余额，应以为借方余额，应以“”号填列。号填列。 应付利息、应付股利、其他应付款：直接应付利息、应付股利、其他应付款：直接根据各科目的期末余额填列根据各科目的期末余额填列一年内到期的非流动负债：一年内偿还的一年内到期的非流动负债：一年内偿还的长期借款长期借款 。长期借款：本项目应根据长期借款：本项目应根据“长期借款长期借款”科科目的期末余额填列目的期末余额填列 应付债券：本项目应根据应付债券：本项目应根据 应付债券应
36、付债券 科目科目的期末余额填列。的期末余额填列。所有者权益项目：所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积：直接根实收资本、资本公积、盈余公积：直接根据各科目的余额填列据各科目的余额填列未分配利润：根据未分配利润：根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额计算填列。未弥补科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以的亏损在本项目内以“”号填列。号填列。资产负债表的填制方法填列方法填表依据直接根据总账科目余额填列交易性金融资产、应收票据、其他应收款、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、递
37、延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。根据几个总账科目余额计算填列货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金等存 货材料采购、在途材料、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、材料成本差异、生产成本、自制半成品等期末余额分析相加（如有存货跌价准备，减去后的余额）。未分配利润本年利润和利润分配等根据有关明细科目余额计算填列开发支出研发支出中所属的资本化支出的明细科目余额填列预收账款应收账款和预收账款所属明细账的贷方余额之和填列应付账款应付账款和预付账款所属明细账的贷方余额之和填列应收账款应收账款和预收账款所属明细账的借方余额之和填列预付账款应付账款和预付账款所属明细账
38、的借方余额之和填列根据总账和明细账余额分析计算填列长期借款、应付债券、其他非流动负债等根据有关科目减去其备抵科目余额后净额填列可供出售金融资产、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。 第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的组成内容与格式一、利润表的组成内容与格式 （一）利润表的含义（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。会计报表。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间：月度、季度、半年度、年度企业经营成果：利润（或亏损）收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容1日
39、31日月度年度季度半年度动态报表真实表格 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 （二）利润表的组成内容（二）利润表的组成内容 利润表由表首和正表两个部分组成。利润表由表首和正表两个部分组成。 比较利润表表首正表各种收入、费用、利润经营成果 （三）利润表正表的格式（三）利润表正表的格式 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润
40、加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得格式1多步式 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润企业会计准则(06)实务中常用格式 按“收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益收入合计收入合计二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等费用合计费用合计三、净利润格式2单步式 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润费用净利润收入 按“收入费用利
41、润”原理设计，但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系 （四）利润表的内容（四）利润表的内容 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得构成营业利润的各项要素构成利润总额的各项要素构成净利润的各项要素 （五）利润表的作用（五）利润表的作用 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入
42、 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得 A 提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息 B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料利润表6年盈利500万元利润表7年盈利600万元利润表8年盈利640万元 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法 1.1.“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据上期“利润表”相应项目的“
43、本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列 “上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。 2. 2.“本期金额本期金额”的填列方法的填列方法 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加（略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列 （1 1）根据有关账户的发生额直接填列）根据有关账户的发生额直接填列 （1 1 1 1）根据有关账户）根据有关账户）根据有关账户）根据有关
44、账户的发生额直接填列的发生额直接填列的发生额直接填列的发生额直接填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益投资收益二、营业利润 加：营业外收入营业外收入 减：营业外支出营业外支出三、利润总额 减：所得税费用所得税费用四、净利润直接填列损失时用“”填列管理费用 期末余额 192 000营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000财务费用 期末余额 48 000营业外支出 期末余额 19 000所得税费用 期末余额 280 830 投资收益
45、 期末余额 160 000营业外收入 期末余额 30 000 80 000 120 000 192 000 48 000 160 000 30 000 19 000 280 830 （2）根据有关账户的发生额计算填列 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入营业收入 减：营业成本营业成本 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额 减：所得税费用 280 830四、净利润主营业务收入 期末余额2 400
46、000其他业务收入 期末余额 180 000计算填列主营业务成本 期末余额 1360 000其他业务成本 期末余额 100 0002 580 0001 460 000 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 加：投资收益 160 000二、营业利润营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000三、利润总额利润总额 减：所得税费用280 830四、净利润净利润营业利润利润总额净利润按照本表规定的方法
47、步骤计算填列 （3）根据本表的有关数据计算填列 亏损时用“”填列840 000851 000570 170三、利润表的具体填列三、利润表的具体填列n nA A、营业收入、营业收入= =“主营业务收入主营业务收入”+ +“其他业务其他业务收入收入”n nB B、营业成、营业成= =“主营业务成本主营业务成本”+ +“其他业务成其他业务成本本”n nC C、营业税金项目，反映企业经营活动应负担、营业税金项目，反映企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据根据“营业税金
48、营业税金”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。 【例】兴盛股份公司【例】兴盛股份公司2015年损益类账户年损益类账户发生额如表发生额如表10-8所示。所示。表10-8 各损益账户发生额各损益账户发生额 单位：元 会计科目 金额 会计科目 金额主营业务收入营业务收入 4 550 000 4 550 000 财务费用财务费用 128 000128 000主营业务成本主营业务成本 3 150 000 3 150 000 管理费用管理费用 314 000314 000主营业务税金及附加主营业务税金及附加 364 000 364 000 投资收益投资收益 10 00010 000其他业务收入其他
49、业务收入 900 000 900 000 营业外收入营业外收入 50 00050 000其他业务支出其他业务支出 700 000 700 000 营业外支出营业外支出 40 00040 000营业费用营业费用 288 000 288 000 所得税所得税 173 580173 580根据上述资料编制利润表，如表10-9所示。 表表表表10-910-9利润表利润表利润表利润表 会会会会企企企企0202编制单位：兴盛公司编制单位：兴盛公司编制单位：兴盛公司编制单位：兴盛公司20152015年度年度年度年度单位：元单位：元单位：元单位：元 项目：项目：项目：项目：上年数（略）上年数（略）上年数（略）
50、上年数（略）本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数营业收入营业收入 5450 0005450 000减：营业成本减：营业成本 3850 0003850 000 营业税金及附加营业税金及附加 364 000364 000 销售费用销售费用 288 000288 000 管理费用管理费用 314 000314 000 财务费用财务费用 128 000128 000 资产减值损失资产减值损失 0 0加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 0 0 投资收益投资收益 10 00010 000营业利润营业利润 516 000516 000加：营业外收入加：营业外收入 50 00050 000减：营业外
51、支出减：营业外支出 40 00040 000 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失利润总额利润总额 526 000526 000减：所得税费用减：所得税费用 173 580173 580四、净利润四、净利润 352 420352 420作业：根据表11-5所示万象公司2003年度有关损益科目发生额表编制该公司的利润表。账账 户户借方借方发生生额贷方方发生生额主主营业务收入收入1 354 000其他其他业务收入收入7 000营业外收入外收入16 000主主营业务成本成本1 010 000营业税金及附加税金及附加68 600其他其他业务成本成本1 350销售售费用用5 300管理管理费
52、用用35 800财务费用用350所得税所得税费用用76 680 合合 计1 815 4801 377 000表11-5 科 目 发 生 额 表 单位：元利润表 项项 目目行次行次上年数上年数 本年累计数本年累计数 一、营业收入一、营业收入1 1 361 000减：营业成本减：营业成本2 1 011 350 营业税金及附加营业税金及附加3 68 600 销售费用销售费用6 5 300 管理费用管理费用7 35 800 财务费用财务费用8 350二、营业利润二、营业利润9 239 600加：营业外收入加：营业外收入10 16 000减：营业外支出减：营业外支出11 三、利润总额三、利润总额12 2
53、55 600减：所得税费用减：所得税费用13 76 680四、净利润四、净利润14 178 9202003年度 单位：元编制单位： 第四节第四节 现金流量表现金流量表 一、现金流量表的定义及内容一、现金流量表的定义及内容 ( (一一) )现金流量表的定义现金流量表的定义 反映企业一定会计期间现金和现金等价反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。物流入和流出情况的报表，属于动态报表。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元比较现金流量表项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量二、二、投资投资活动产生
54、的现金流量活动产生的现金流量三、三、筹资筹资活动产生的现金流量活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 分别包含流入、流出两个方面的具体项目一定会计期间动态报表真实表格 关于现金、现金等价物的概念关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点他货币资金。特点企业的货币资金；流企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金融现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。特点资产中的短期债券投资等。特点企业进企业进行的期限较短的
55、投资；流动性强；易于转换行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。付能力较强。 现金等价物的期限较短，一般是指从购买之日起，3个月内到期。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑兑汇票等皆可列为现金等价物。 企业作为短期投资而购入的可流通的股票，尽管期限短，变现的能力也很强，但由于其变现的金额并不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于现金等价物。 ( (二二) )现金流量表的格式现金流量表的格式 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目
56、本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列表首正表 经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额 ( (三三) )现金流量表的内容现金流量表的内容 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额对外投资对内投资企业的现金流量主要由
57、三大方面的活动产生的：企业的现金流量主要由三大方面的活动产生的：企业的现金流量主要由三大方面的活动产生的：企业的现金流量主要由三大方面的活动产生的：经经经经营活动营活动营活动营活动产生的现金流量、产生的现金流量、产生的现金流量、产生的现金流量、投资活动投资活动投资活动投资活动产生的现金流产生的现金流产生的现金流产生的现金流量、量、量、量、筹资活动筹资活动筹资活动筹资活动产生的现金流量。产生的现金流量。产生的现金流量。产生的现金流量。 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经经经经营营营营活活活活动动动动是是是是指指指指企企企企业业业业除除除除
58、投投投投资资资资活活活活动动动动和和和和筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动外外外外的的的的所所所所有有有有交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项，具具具具体体体体讲讲讲讲，经经经经营营营营活活活活动动动动包包包包括括括括购购购购买买买买与与与与销销销销售售售售商商商商品品品品、提提提提供供供供与与与与接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务、购购购购买买买买与与与与销销销销售售售售商商商商品品品品和和和和提提提提供供供供与与与与接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务过过过过程程程程中中中中支支支支付付付付、交交交交纳纳纳纳与与与与收收收收取取取取税税税税金金金金、经营租入和经营租出固定资产和包装物等。经营租
59、入和经营租出固定资产和包装物等。经营租入和经营租出固定资产和包装物等。经营租入和经营租出固定资产和包装物等。 n n经营活动产生的现金流入项目有：经营活动产生的现金流入项目有：经营活动产生的现金流入项目有：经营活动产生的现金流入项目有： “ “销售商品提销售商品提销售商品提销售商品提供劳务收到的现金供劳务收到的现金供劳务收到的现金供劳务收到的现金” ” 、“ “收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还收到的税费返还” ” 、“ “收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金” ” 。n n经营活动产生的现金流出项目有
60、：经营活动产生的现金流出项目有：经营活动产生的现金流出项目有：经营活动产生的现金流出项目有： “ “购买商品接购买商品接购买商品接购买商品接受劳务支付的现金受劳务支付的现金受劳务支付的现金受劳务支付的现金” ” 、“ “支付给职工及为职工支支付给职工及为职工支支付给职工及为职工支支付给职工及为职工支付的现金付的现金付的现金付的现金”、“ “支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费” ” 、“ “支付的支付的支付的支付的其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金” ” 。 现金流量表现金流量表项目项目本期金额本期金额上期金额上
61、期金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投
62、资活动产生的现金流量 n n 投投投投资资资资活活活活动动动动是是是是指指指指企企企企业业业业长长长长期期期期资资资资产产产产的的的的购购购购建建建建及及及及处处处处置置置置、不不不不包包包包括括括括在在在在现现现现金金金金等等等等价价价价物物物物在在在在内内内内的的的的投投投投资资资资及及及及处处处处置置置置活活活活动动动动。这这这这里里里里的的的的长长长长期期期期资资资资产产产产是是是是指指指指固固固固定定定定资资资资产产产产、在在在在建建建建工工工工程程程程、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其他他他他资资资资产产产产等等等等持持持持有有有有期期期期限限限限在在在在一一一一年
63、年年年或或或或一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期以上的资产。以上的资产。以上的资产。以上的资产。n n投投投投资资资资活活活活动动动动现现现现金金金金流流流流量量量量项项项项目目目目有有有有： “ “购购购购建建建建固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其他他他他长长长长期期期期资资资资产产产产所所所所支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金” ”、 “ “处处处处置置置置固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其他他他他长长长长期期期期资资资资产产产产所所所所收收收收回回回回的的的的现现现现金金金
64、金净净净净额额额额” ” 、“ “投投投投资资资资所所所所支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金” ”、 “ “收收收收回回回回投投投投资资资资所所所所收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金” ”、 “ “取取取取得得得得投投投投资资资资收收收收益益益益所所所所收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金” ”、 “ “收收收收到到到到的的的的其其其其他他他他与与与与投投投投资资资资活活活活动动动动有有有有关关关关的的的的现现现现金金金金” ”、 “ “支支支支付付付付的的的的其其其其他他他他与与与与投投投投资资资资活活活活动动动动有有有有关关关关的的的的现现现现金金金金” ” 。现金流量表现
65、金流量表二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付
66、的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量n n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。成发生变化的活动。成发生变化的活动。成发生变化的活动。 n n筹资活动产生的现金流量项目有：筹资活动产生的现金流量项目有：筹资活动产生的现金流量项目有：筹资活动产生的现金流量项
67、目有： “ “吸收投资吸收投资吸收投资吸收投资所收到的现金所收到的现金所收到的现金所收到的现金” ” 、“ “分配股利、利润或偿付分配股利、利润或偿付分配股利、利润或偿付分配股利、利润或偿付利息所支付的现金利息所支付的现金利息所支付的现金利息所支付的现金” ” 、“ “取得借款所收到的取得借款所收到的取得借款所收到的取得借款所收到的现金现金现金现金” ”、 “ “偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金” ”、“ “收收收收到的其他与筹资活动有关的现金到的其他与筹资活动有关的现金到的其他与筹资活动有关的现金到的其他与筹资活动有关的现金” ”、 “ “支付
68、支付支付支付的其他与筹资活动有关的现金的其他与筹资活动有关的现金的其他与筹资活动有关的现金的其他与筹资活动有关的现金” ”。 现金流量表现金流量表三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资
69、活动产生的现金流量净额 ( (四四) )现金流量表的作用现金流量表的作用 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息B 有助于财务报表使用者评价企业的支付能力、偿债能力等C 有助于财务报表使用者预测企业未来现金流量D有助于财务报表使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础
70、 编制基础应指其会计处理基础。编制基础应指其会计处理基础。 现金流量表的编制基础为现金流量表的编制基础为收付实现收付实现制制( ( ( (非权责发生制非权责发生制非权责发生制非权责发生制不同于利润表和资产负债表不同于利润表和资产负债表不同于利润表和资产负债表不同于利润表和资产负债表) ) ) ) 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 按照收付实现制基础，将按权责发生制基础
71、确认的“应计制”结果调整回“现金制”结果，以更真实的反映企业的现金支付能力。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义一、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。在股份公司为股东权益变动表。 是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。减变动情况的报表。真实表格 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元项项 目目本年金额本年金额上年上年金额金额(略略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（略）动态报表比较所有者权益变动表本表反
72、映的主要内容一定会计期间 二、所有者权益变动表的内容二、所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项项 目目本年金额本年金额上年上年金额金额(略略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额按所有者权益组成内容分别反映按变动情况和变动结果分别列示同本年金额项目内容本年增减变动金额详细内容本年增减变动金额详细内容 1.1.净利润；净利润； 2.2.直接计入所有者权益的利得和损失项直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；目及其总额； 3
73、.3.会计政策变更和差错更正的累计影响会计政策变更和差错更正的累计影响金额；金额； 4.4.所有者投入资本和向所有者分配利润；所有者投入资本和向所有者分配利润； 5.5.按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积； 6.6.实收资本（或股本）、资本公积、盈实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。调节情况。 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项项 目目本年金额本年金额上年上年金额金额(略略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（
74、二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额可提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及其余额的情况三、所有者权益变动表的作用三、所有者权益变动表的作用可利用该表所提供资料分析所有者权益变动原因及预测未来的变动趋势 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项项 目目本年金额本年金额上年上年金额金额(略略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额根据上一会计年度有关账户余额填列四、所有者权益变动表的编制四、所有者权益变动表的编制根据上
75、一会计年度有关账户余额调整填列根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列 第六节第六节 会计报表附注会计报表附注 一、会计报表附注的定义一、会计报表附注的定义 是对在资产负债表、利润表、所有者是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表中列示项目的说明等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润1 会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少报表附注2
76、 会计报表附注报表附注报表附注报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分真实表格 二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础（持续经营、非（一）财务报表的编制基础（持续经营、非（一）财务报表的编制基础（持续经营、非（一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）；持续经营）；持续经营）；持续经营）； （二）遵循企业会计准则的声明；（二）遵循企业会计准则的声明；（二）遵循企业会计准则的声明；（二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明；（三）重要会计政策的说明；（三）重要会计政策的说明；（三）重要会计政策的说明
77、； （四）重要会计估计的说明；（四）重要会计估计的说明；（四）重要会计估计的说明；（四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差错更（五）会计政策和会计估计变更以及差错更（五）会计政策和会计估计变更以及差错更（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；正的说明；正的说明；正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现金流（六）对已在资产负债表、利润表、现金流（六）对已在资产负债表、利润表、现金流（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进量表和所有者权益变
78、动表中列示的重要项目的进一步说明；一步说明；一步说明；一步说明； （七）或有和承诺事项、关联方关系及其交（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。易等需要说明的事项。易等需要说明的事项。易等需要说明的事项。 （八）其他内容（八）其他内容（八）其他内容（八）其他内容 1.1.1.1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日在资产负债表日后、财务报表批准报出日在资产负债表日后、财务报表批准报出日在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额
79、。前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。 2.2.2.2.其他信息：（其他信息：（其他信息：（其他信息：（1 1 1 1）企业注册地、组织形式和）企业注册地、组织形式和）企业注册地、组织形式和）企业注册地、组织形式和总部地址；（总部地址；（总部地址；（总部地址；（2 2 2 2）企业的业务性质和主要经营活动；）企业的业务性质和主要经营活动；）企业的业务性质和主要经营活动；）企业的业务性质和主要经营活动；（3 3 3 3）母公司以及集团最终母公司的名称等。）母公司以及集团最终母公司的名称等。）母公司以及集团最终母公司的名称等。）母公司以及集团最终母公
80、司的名称等。附：财务报表分析附：财务报表分析一、会计报表分析的意义一、会计报表分析的意义会计报表分析的具体意义主要表现在以下几个方面。1. 为经营管理者进行经营决策提供依据和线索2.为投资者和债权人的决策提供帮助 3. 为完善激励-约束机制提供指引二、会计报表分析的内容二、会计报表分析的内容1.偿债能力分析偿债能力分析2.营运能力分析营运能力分析3.盈利能力分析盈利能力分析4.综合能力分析综合能力分析三、会计报表分析的基本方法三、会计报表分析的基本方法在会计实务中对会计报表的分析方法主在会计实务中对会计报表的分析方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析要有比较分析法、比率分析法、因素分析法等
81、。法等。1.比较分析法比较分析法比较分析法是指将同一企业的不同时期，比较分析法是指将同一企业的不同时期，或同一时期的不同企业的有相同性质或类或同一时期的不同企业的有相同性质或类别的指标进行对比，计算出指标变动的绝别的指标进行对比，计算出指标变动的绝对数或相对数，进而确定差异并分析原因对数或相对数，进而确定差异并分析原因的一种方法。其中的绝对数指标有产品销的一种方法。其中的绝对数指标有产品销售收入、利润总额等；相对数指标有销售售收入、利润总额等；相对数指标有销售毛利率、资产周转率等。但需注意的是，毛利率、资产周转率等。但需注意的是，为保证比较结果的准确性，对比指标的计为保证比较结果的准确性，对比
82、指标的计算口径、计价基础和时间单位都应保持一算口径、计价基础和时间单位都应保持一致。致。2.2.比率分析法比率分析法比率分析法比率分析法比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间，比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间，比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间，比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间，或在不同会计报表的有关项目之间进行比较，计或在不同会计报表的有关项目之间进行比较，计或在不同会计报表的有关项目之间进行比较，计或在不同会计报表的有关项目之间进行比较，计算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据算出财务比率，反映各项目之间的相互关
83、系，据算出财务比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果的方法以评价企业的财务状况和经营成果的方法以评价企业的财务状况和经营成果的方法以评价企业的财务状况和经营成果的方法 。3.3.因素分析法因素分析法因素分析法因素分析法因素分析法是通过分析影响对象的主要因素，揭示因素分析法是通过分析影响对象的主要因素，揭示因素分析法是通过分析影响对象的主要因素，揭示因素分析法是通过分析影响对象的主要因素，揭示经济指标变化的主要原因，进而测定各个因素对经济指标变化的主要原因，进而测定各个因素对经济指标变化的主要原因，进而测定各个因素对经济指标变化的主要原因，进而测定各个因素对经济指标变动
84、的影响程度的分析方法。经济指标变动的影响程度的分析方法。经济指标变动的影响程度的分析方法。经济指标变动的影响程度的分析方法。四、比率分析法四、比率分析法（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析企业偿债能力包括企业偿债能力包括短期短期偿债能力和偿债能力和长期长期偿债能力两个方面。偿债能力两个方面。企业短期偿债能力是企业短期偿债能力是指用流动资产偿还流动负债的能力。指用流动资产偿还流动负债的能力。企业企业短期偿债能力是衡量企业当前财务能力，短期偿债能力是衡量企业当前财务能力，特别是流动资产变现能力的重要指标。长特别是流动资产变现能力的重要指标。长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力，期偿债能力是指企业
85、偿还长期债务的能力，受企业资本结构的影响。反映企业偿债能受企业资本结构的影响。反映企业偿债能力的指标主要有力的指标主要有流动比率、速动比率和资流动比率、速动比率和资产负债率和产权比率。产负债率和产权比率。1.流动比率流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比值，流动比率是流动资产与流动负债的比值，表示每单位流动负债有多少流动资产可以作表示每单位流动负债有多少流动资产可以作为支付保证。其计算公式是：为支付保证。其计算公式是：上式中，流动资产和流动负债分别取自于上式中，流动资产和流动负债分别取自于资产负债表中的流动资产合计项目和流动负资产负债表中的流动资产合计项目和流动负债合计项目。债合计项目。一般
86、而言，流动比率越大，其偿债能力就一般而言，流动比率越大，其偿债能力就越强，对债权人也越有保障。越强，对债权人也越有保障。但是，该指标但是，该指标也不是越高越好。流动比率过高，一方面可也不是越高越好。流动比率过高，一方面可能是由于企业对资金未能有效运用；另一方能是由于企业对资金未能有效运用；另一方面也可能是由于存货积压太多。这些原因造面也可能是由于存货积压太多。这些原因造成的较高的流动比率，并不是健康的财务状成的较高的流动比率，并不是健康的财务状况。由于变现能力较差的存货、应收账款等况。由于变现能力较差的存货、应收账款等在流动资产中约占一半，在流动资产中约占一半，一般认为流动比率一般认为流动比率
87、维持在维持在2是较为理想的是较为理想的。此时，企业即使不。此时，企业即使不依赖出售存货，同样可以清偿短期债务，短依赖出售存货，同样可以清偿短期债务，短期债权人的求偿权能得到企业流动资产的保期债权人的求偿权能得到企业流动资产的保证。证。2.速动比率速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的速动比率是企业速动资产与流动负债的比率，它是比率，它是衡量企业在某一时点上运用随衡量企业在某一时点上运用随时可变现资产偿还到期债务的能力时可变现资产偿还到期债务的能力。其计。其计算公式是：算公式是：速动资产速动资产=流动资产存货预付账款流动资产存货预付账款待摊费用待摊费用预付账款和待摊费用等只能减少企业未预付账
88、款和待摊费用等只能减少企业未来的现金支出，却不能转变为现金，因此来的现金支出，却不能转变为现金，因此不计入速动资产，但由于其在流动资产中不计入速动资产，但由于其在流动资产中一般比重较小，也可以忽略不计。因此，一般比重较小，也可以忽略不计。因此，速动资产也可表示为：速动资产也可表示为：速动资产速动资产=流动资产存货流动资产存货3.资产负债率资产负债率资产负债率也称举债经营比率，是企业资产负债率也称举债经营比率，是企业负债总额与资产总额的比率，用于衡量企负债总额与资产总额的比率，用于衡量企业负债水平的高低。其计算公式是：业负债水平的高低。其计算公式是：公式中，负债总额由流动负债和长期负公式中，负债
89、总额由流动负债和长期负债构成，资产总额包括企业流动资产、长债构成，资产总额包括企业流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。和其他资产。资产负债率反映长期债权人的债权安全资产负债率反映长期债权人的债权安全程度，可用以衡量企业信用的物质保障程程度，可用以衡量企业信用的物质保障程度。度。资产负债率越低，说明债权资金的安资产负债率越低，说明债权资金的安全程度越高，企业信用的物质保障程度越全程度越高，企业信用的物质保障程度越高；高；资产负债率越高，说明企业总资产中资产负债率越高，说明企业总资产中借入资金所占比重大，企业的经营风险主借入资金所占比重大
90、，企业的经营风险主要由债权人承担，债权资金的安全程度就要由债权人承担，债权资金的安全程度就小。小。大多数财务结构合理的公司一般将资大多数财务结构合理的公司一般将资产负债率维持在产负债率维持在50%以下。以下。4.产权比率产权比率产权比率也叫负债所有者权益比率，是产权比率也叫负债所有者权益比率，是负债总额与所有者权益总额的比率，它反负债总额与所有者权益总额的比率，它反映投资者对债权人的保障程度。其计算公映投资者对债权人的保障程度。其计算公式是：式是：该指标越小，说明企业的长期偿债能力该指标越小，说明企业的长期偿债能力越强，投资者对债权人的保障程度越高。越强，投资者对债权人的保障程度越高。产权比率
91、可以反映企业的资本结构状况，产权比率可以反映企业的资本结构状况，产权比率高，是高风险、高报酬的资本结产权比率高，是高风险、高报酬的资本结构；产权比率低，是低风险、低报酬的资构；产权比率低，是低风险、低报酬的资本结构。一个企业负债权益比率是否适度本结构。一个企业负债权益比率是否适度主要取决于企业的经营管理水平，同时，主要取决于企业的经营管理水平，同时，该指标必须与其他企业以及行业平均水平该指标必须与其他企业以及行业平均水平对比才能评价指标的高低。对比才能评价指标的高低。（二）营运能力分析（二）营运能力分析企业营运能力反映企业的经营状况及其企业营运能力反映企业的经营状况及其潜力，对营运能力进行分析
92、，可以了解企潜力，对营运能力进行分析，可以了解企业的营运状况及经营管理水平。资金周转业的营运状况及经营管理水平。资金周转状况好，说明企业的经营管理水平高，资状况好，说明企业的经营管理水平高，资金利用效率高；反之说明资金的利用效率金利用效率高；反之说明资金的利用效率低，需要改进。反映企业营运能力的指标低，需要改进。反映企业营运能力的指标主要有主要有存货周转率存货周转率和和应收账款周转率。应收账款周转率。1.1.存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率是指企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比存货周转率是指企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比存货周转率是指企业一定时期的销售成本与存
93、货平均余额的比存货周转率是指企业一定时期的销售成本与存货平均余额的比率，反映存货的周转速度。用时间表示的存货周转率就是存货周转率，反映存货的周转速度。用时间表示的存货周转率就是存货周转率，反映存货的周转速度。用时间表示的存货周转率就是存货周转率，反映存货的周转速度。用时间表示的存货周转率就是存货周转天数。其计算公式是：天数。其计算公式是：天数。其计算公式是：天数。其计算公式是：公式中，销售成本指企业销售产品或提供劳务的实际成本，存公式中，销售成本指企业销售产品或提供劳务的实际成本，存公式中，销售成本指企业销售产品或提供劳务的实际成本，存公式中，销售成本指企业销售产品或提供劳务的实际成本，存货平
94、均余额为期初存货与期末存货的平均值，计算期天数全年一般货平均余额为期初存货与期末存货的平均值，计算期天数全年一般货平均余额为期初存货与期末存货的平均值，计算期天数全年一般货平均余额为期初存货与期末存货的平均值，计算期天数全年一般按按按按360360天计算，全季按天计算，全季按天计算，全季按天计算，全季按9090天计算，全月按天计算，全月按天计算，全月按天计算，全月按3030天计算。天计算。天计算。天计算。存货周转率是从存货变现速度的角度来评价企业的销售能力及存货周转率是从存货变现速度的角度来评价企业的销售能力及存货周转率是从存货变现速度的角度来评价企业的销售能力及存货周转率是从存货变现速度的角
95、度来评价企业的销售能力及存货适量程度的。存货适量程度的。存货适量程度的。存货适量程度的。存货周转次数越多，存货周转天数就越短，表明存货周转次数越多，存货周转天数就越短，表明存货周转次数越多，存货周转天数就越短，表明存货周转次数越多，存货周转天数就越短，表明存货周转速度就越快，说明企业销售能力就越强，营运资金被存货存货周转速度就越快，说明企业销售能力就越强，营运资金被存货存货周转速度就越快，说明企业销售能力就越强，营运资金被存货存货周转速度就越快，说明企业销售能力就越强，营运资金被存货占用的少；占用的少；占用的少；占用的少；反之，存货周转次数越少，表明存货周转速度越慢，说反之，存货周转次数越少，
96、表明存货周转速度越慢，说反之，存货周转次数越少，表明存货周转速度越慢，说反之，存货周转次数越少，表明存货周转速度越慢，说明企业销售能力弱，存活积压，营运资金被占用的量大。由于存货明企业销售能力弱，存活积压，营运资金被占用的量大。由于存货明企业销售能力弱，存活积压，营运资金被占用的量大。由于存货明企业销售能力弱，存活积压，营运资金被占用的量大。由于存货计价方法对存货周转率影响较大，因此在使用和计算存货周转率时，计价方法对存货周转率影响较大，因此在使用和计算存货周转率时，计价方法对存货周转率影响较大，因此在使用和计算存货周转率时，计价方法对存货周转率影响较大，因此在使用和计算存货周转率时，应注意存
97、货计价方法的口径是否一致。应注意存货计价方法的口径是否一致。应注意存货计价方法的口径是否一致。应注意存货计价方法的口径是否一致。2.应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率是指企业在一定时期的应收账款周转率是指企业在一定时期的赊销净额与应收账款平均余额之间的比率，赊销净额与应收账款平均余额之间的比率，是反映应收账款周转速度的指标。用时间是反映应收账款周转速度的指标。用时间表示的周转速度是应收账款周转天数。其表示的周转速度是应收账款周转天数。其计算公式是：计算公式是：公式中，赊销净额赊销总额销售退公式中，赊销净额赊销总额销售退回与折让、折扣；应收账款平均余额为期回与折让、折扣；应收账款平均余额
98、为期初应收账款余额与期末应收账款余额的平初应收账款余额与期末应收账款余额的平均值。均值。一般来说，一般来说，应收账款周转次数多，其周应收账款周转次数多，其周转天数也就越短，说明企业组织收回应收转天数也就越短，说明企业组织收回应收账款的速度快，发生坏账损失的风险小，账款的速度快，发生坏账损失的风险小，资产流动性好；资产流动性好；反之，应收账款周转次数反之，应收账款周转次数少，说明企业组织收回应收账款的速度慢，少，说明企业组织收回应收账款的速度慢，坏账损失风险大，资产流动性差。坏账损失风险大，资产流动性差。收帐政策收帐政策正常情况下，顾客应该按照信用条件正常情况下，顾客应该按照信用条件中的规定到期
99、时及时付款，履行其购货时中的规定到期时及时付款，履行其购货时承诺的责任。但是由于各种原因，有些顾承诺的责任。但是由于各种原因，有些顾客在到期时不能付清货款。此时，企业便客在到期时不能付清货款。此时，企业便应当采取一些必要的收帐政策，比如信函应当采取一些必要的收帐政策，比如信函催收、电话催收、传真催收、上门催收，催收、电话催收、传真催收、上门催收，甚至诉诸于法律催收货款。甚至诉诸于法律催收货款。美国企业应收账款与坏账美国企业应收账款与坏账应收款在外天数应收款在外天数 坏账率坏账率30天以内天以内4%316010%619017%9112026%然后，每增加然后，每增加30天天提高约提高约34%.（
100、三）盈利能力分析（三）盈利能力分析无论是投资者、债权人，还是企业的无论是投资者、债权人，还是企业的经营者，都非常重视和关心企业的盈利能经营者，都非常重视和关心企业的盈利能力。因为企业盈利水平的高低直接关系到力。因为企业盈利水平的高低直接关系到投资者的投资收益水平，关系到长期债权投资者的投资收益水平，关系到长期债权人债权保障程度的大小，关系到经营者的人债权保障程度的大小，关系到经营者的经营业绩和职工的收入待遇。反映企业盈经营业绩和职工的收入待遇。反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率、销售净利能力的指标主要有销售毛利率、销售净利率和总资产净利率。利率和总资产净利率。1.销售毛利率销售毛利率销售毛
101、利率是毛利额与净销售收入的比销售毛利率是毛利额与净销售收入的比率。其计算公式是：率。其计算公式是：销售毛利额是销售收入扣除销售成本后销售毛利额是销售收入扣除销售成本后的余额，是企业用以补偿期间费用和获取的余额，是企业用以补偿期间费用和获取利润的重要来源。利润的重要来源。销售毛利率越大，说明销售毛利率越大，说明净销售收入中销售成本所占比重越小，毛净销售收入中销售成本所占比重越小，毛利额越大，实现价值的盈利水平越高。利额越大，实现价值的盈利水平越高。2.销售净利率销售净利率销售净利率是指企业净利润与净销售销售净利率是指企业净利润与净销售收入的比率。其计算公式是：收入的比率。其计算公式是：公式中，净
102、利润是指企业的税后利润。公式中，净利润是指企业的税后利润。销售净利率反映企业实现的净利润水销售净利率反映企业实现的净利润水平，该值越高，说明企业获取净利能力越平，该值越高，说明企业获取净利能力越强。强。3.总资产净利率总资产净利率总资产净利率是指企业一定时期净利总资产净利率是指企业一定时期净利润与平均资产总额的比率。其计算公式是：润与平均资产总额的比率。其计算公式是：公式中，平均资产总额为期初资产总公式中，平均资产总额为期初资产总额与期末资产总额的平均值。额与期末资产总额的平均值。总资产净利率反映企业一定时期的平总资产净利率反映企业一定时期的平均资产总额创造净利润的能力，表明企业均资产总额创造净利润的能力，表明企业资产利用的综合效率。资产利用的综合效率。该比率越高，表明该比率越高，表明企业资产的利用效率越高，说明企业资产企业资产的利用效率越高，说明企业资产获利的能力较强。获利的能力较强。
