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1、2024/8/2第一篇第一篇基础理论基础理论第一章第一章 银行会计概论银行会计概论第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第三章第三章 存款和发行债券业务的核算存款和发行债券业务的核算第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第六章第六章 联行往来和金融机构往来的核算联行往来和金融机构往来的核算第七章第七章 外汇业务的核算外汇业务的核算第八章第八章 投资业务的核算投资业务的核算第九章第九章 损益和财务会计报告损益和财务会计报告银行会计学银行会计学参考书参考书:1李刚金融企业会计实务 北京 首都经贸大学出版社 2007年6月第1版2企业会计准则编审
2、委员会 企业会计准则应用指南上海 立信会计出版社 2006年11月出版3杨华 银行会计学上海 立信会计出版社 2006年4月出版4郑红梅模拟银行综合实训北京 清华大学出版社2007年9月出版 5于晓镭 新企业会计准则实务指南（金融企业类）北京 机械工业出版社2007年3月出版6徐兴恩 新企业会计准则实用手册 北京 机械工业出版社2006年7月出版7侯金印银行会计审计国际惯例北京 中国金融出版社2006年8. 李晓梅金融企业会计 北京 首都经济贸易大学出版社 2006年4月出版9. 黄伟华西方行业会计制度 上海财经大学出版社 2006年4月出版 10.Christine , Chair; Hol
3、lis Ashbaugh ;Anne L.Beatty;etc;Response to the FASBs2024/8/2第一章第一章银行会计概论银行会计概论教学要求：掌握银行会计基础理论，掌握银行会计的特点，原则和重要性。为以后章节的学习打下基础。2024/8/2第一章第一章银行会计总论银行会计总论第一节第一节银行会计的对象和特点银行会计的对象和特点一一、银行会计的对象、银行会计的对象二、银行会计的特征二、银行会计的特征三、银行会计核算的原则和基本规范三、银行会计核算的原则和基本规范2024/8/2第一节第一节银行会计的对象和特点银行会计的对象和特点一、银行会计的对象一、银行会计的对象会计（
4、美国会计学会的定义）会计（美国会计学会的定义）会计会计是确认、计量和传递经济信息以使信息使用是确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。者作出判断和决策的过程。银行会计学是会计学的一个重要分支学科，银行会计学是会计学的一个重要分支学科，属于经济应用学科属于经济应用学科。2024/8/2银行会计银行会计_是以货币为主要计量单位是以货币为主要计量单位，采用采用专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金者及
5、有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种专业会计。流量等会计信息的一种专业会计。2024/8/2银行会计的对象即银行会计要素：银行会计的对象即银行会计要素：银行会计的对象是银行的资金运动，资银行会计的对象是银行的资金运动，资金筹集和资金分配的增减变动过程及其结果。金筹集和资金分配的增减变动过程及其结果。 包括资产包括资产, ,负债负债, ,所有者权益所有者权益, ,收入收入, ,费用费用和利润六项和利润六项. .2024/8/2银行会计要素：银行会计要素：（一）资产一）资产1.资产是资产是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控制的、预期
6、会给银行带了经济利益的资源。或控制的、预期会给银行带了经济利益的资源。2024/8/2根据根据2007年新会计准则年新会计准则银行的资产分为银行的资产分为8种：种：流动资产流动资产发放贷款发放贷款持有至到期投资持有至到期投资,长期股权投资长期股权投资可供出售的金融资产可供出售的金融资产固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产2024/8/2（二）负债（二）负债1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出银行的现时义务。利益流出银行的现时义务。负债按流动性分为三种负债按流动性分为三种。1)流动负债：是指将在流动负债：是指将在1年（含
7、年（含1年）内偿还的债务。主要包括年）内偿还的债务。主要包括1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、各种应付预收款项、代理发行证券款、各种应付预收款项、代理发行证券款、1年内到期的长期债年内到期的长期债务等。务等。2)应付债券：银行发行的金融债券应付债券：银行发行的金融债券.3)其他长期负债其他长期负债:包括包括1年以上的单位定期存款、定期储蓄存款、年以上的单位定期存款、定期储蓄存款、长期借款、长期应付款等长期借款、长期应付款等.2024/8/2（三）所有者权益（三）所有者权益是指金融企业的资产扣除负债后由所有者享有是指金融企业的资产扣
8、除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益的剩余权益，又称为股东权益.它的来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东它的来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。准备和未分配利润等。利得指由银行利得指由银行非日常活动所形成的非日常活动所形成的会导致所有者权益会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的流入增加的与投入资本无关的经济利益的流入.2024/8/2（四）收入（
9、四）收入收入是指银行在收入是指银行在日常活动中日常活动中形成的会导致形成的会导致所有所有者权益增加的者权益增加的、与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的经济利益经济利益的总流入，包括：利息收入、金融企业利息收入、的总流入，包括：利息收入、金融企业利息收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。 收入的确认应当在同时满足下列条件时：收入的确认应当在同时满足下列条件时：1.1.经济利益可能流入银行导致资产增加或负债减少；经济利益可能流入银行导致资产增加或负债减少；2.2.收入的金额即收入的金额即经济利益的流入额经济利益的流入额能可靠的计量。能可靠的计量。
10、2024/8/2（五）费用（五）费用费用费用是指银行在日常活动发生的是指银行在日常活动发生的,会导致所有者会导致所有者权益减少的权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出总流出.包括利息支出、手续费支出等。包括利息支出、手续费支出等。2024/8/2（六）利润（六）利润指银行在一定会计期间的经营成果。指银行在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失的利得和损失2024/8/2二二.银行会计的特征银行会计的特征1.金融业务处理和会计核算程序相互融合金融业务处理和会计核算程序
11、相互融合2.2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性3.3.会计核算方法具有独特性会计核算方法具有独特性4.4.会计核算过程具有高度的严密性和及时性会计核算过程具有高度的严密性和及时性 5.5.计划财务部门和会计（结算）部门的双设性计划财务部门和会计（结算）部门的双设性为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？例1：贷款业务的办理和会计处理同步。 1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。这项资产业务由会计部门办理这项资产业务由会计部门办理:借：贷款借：贷款_个人消费贷款个人消费贷款XX
12、借款人户借款人户（资产增加）100000贷：库存现金贷：库存现金（资产减少）100000 借款人填借款凭证银行会计部门记账签署借款合同 再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例例2、1月月28日某高校外教某某持美钞日某高校外教某某持美钞00元要求兑换人民元要求兑换人民币币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为790%，银行办理业务的同时记帐借借：现金：现金USD100 贷：货币兑换货币兑换USD100借借：货币兑换：货币兑换￥790贷贷：现金：现金 ￥7902024/8/2特征特征:2.2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性2024/8
13、/2特征特征:2.2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性汇款人收款人汇出行收款记账汇入行审核后入账交汇款凭证汇款发出信息收款或取款通知特点特点4:4:会计核算过程具有会计核算过程具有高度的严密性高度的严密性如汇兑程序如汇兑程序有经济往来表1-2 银行承兑汇票银行承兑汇票鲁汇票号码138666 签发日期签发日期(大写大写)二零零六年叁月壹拾日二零零六年叁月壹拾日第第号号承申 请兑人全 称 上海第一织布厂收款人 全 称 申新纺纱厂帐 号 9873 帐 号 6078开户银行 工商银行 行号5开户银行 工商银行行号 5 汇票金额 人民币 壹拾万元整 (
14、大写)千 百 十 万 千百 十元 角 分100 00 000汇票到期日 2006年9月10日会计核算方法会计核算方法如凭证如凭证有独特性有独特性 本汇票请你行承兑，并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。 此致 承兑银行 承兑申请人盖章 2006年3月10日承兑协议编号 9交易合同号码 08 汇票签发人盖章 X X X X X X 负责 经办科目(借)_对方科目(贷)_ 转帐 年 月 日 复核 记帐 本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。 承兑银行盖章2006年3月10日2024/8/2二二.银行会计的特征银行会计的特征1.金融业务处理和会计核算程序相互融合金融业务处理和会计核算程序相互融
15、合 2.2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性 3.3.会计核算方法具有独特性会计核算方法具有独特性 4.4.会计核算过程具有高度的严密性和及时性会计核算过程具有高度的严密性和及时性 5.5.计划财务部门和会计（结算）部门的双设性计划财务部门和会计（结算）部门的双设性 2024/8/2三、银行会计核算的原则三、银行会计核算的原则（一）一般原则（一）一般原则_包括包括3类共类共13条条1.衡量会计信息质量的原则衡量会计信息质量的原则包括包括客观性等原则共客观性等原则共7条条2.关于会计要素确认和计量的原则关于会计要素确认和计量的原则包括权责发生制
16、等原则共包括权责发生制等原则共4条条3.起修正作用的原则有起修正作用的原则有2 2条条（二）会计工作基本规范五条（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务现金收入业务:先收款后记帐先收款后记帐;现金付出业务现金付出业务:先记帐后先记帐后付款；付款；2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换凭证合法及时传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对；人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）重要单证严格管理，印（印鉴）押（密
17、押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚人员变动交接清楚。第二节银行会计的任务和工作组织第二节银行会计的任务和工作组织一一、银行会计的任务目的、银行会计的任务目的1.正确组织会计核算、及时办理各项业务正确组织会计核算、及时办理各项业务2.加强服务和监督加强服务和监督3.正确核算成本正确核算成本4.维护资金财产安全维护资金财产安全美国银行会计的任务美国银行会计的任务(4个个)1、向债权人和投资者提供有用的信息、向债权人和投资者提供有用的信息.2、满足三个联邦银行监管、满足三个联邦银行监管机构机构联邦储联邦储备系统（备系统
18、（FeD）、货币管理总局）、货币管理总局（OCC）、联邦存款保险（）、联邦存款保险（FDIC）的报告要求的报告要求.3、满足证券交易委员会的报告要求、满足证券交易委员会的报告要求。4、向银行高级管理层提供、向银行高级管理层提供决策所用的相关信息。决策所用的相关信息。二二.银行会计的组织方式银行会计的组织方式（一）会计规范（一）会计规范银行会计工作是依据国家有关法律制度，银行会计工作是依据国家有关法律制度，通过设立专门的职能机构，并配备专门会计通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会计的作用，必须合理组织银行会计工作。
19、行会计的作用，必须合理组织银行会计工作。1.会计准则会计准则新会计准则体系新会计准则体系项基本会计准则项基本会计准则项具体会计准则项具体会计准则会计科目和会计报表会计科目和会计报表修订原有项修订原有项会计准则会计准则新增项会计准则新增项会计准则非金融和金融企业会计科目和会计报表年财政部出台了四项有关金融工具会年财政部出台了四项有关金融工具会计准则，要求上市银行和拟上市银行于年月计准则，要求上市银行和拟上市银行于年月日起实施：日起实施：（已于年月日去施行），（已于年月日去施行），2.银行会计制度银行会计制度会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的总称，
20、是规范和约束会计工作的措施。其制定的原总称，是规范和约束会计工作的措施。其制定的原则是则是:“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”。银行会计制度财务制度制定的依据有银行会计制度财务制度制定的依据有中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、企业会计准则企业会计准则及其应用指南、及其应用指南、企业财企业财务通则务通则、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例、商业银行法商业银行法和和中国人民银行法中国人民银行法等等1)人民银行实行独立的财务预算管理制度。人民银行实行独立的财务预算管理制度。人民银行的预算接受国务院财政人民银行的预算接受国务院财政机关的预算执行监督；机关的预算执行监督；会计事务和财
21、务收支执行法律行政法规，会计事务和财务收支执行法律行政法规，中国人民银行会计基本制度中国人民银行会计基本制度（.实施新的）实施新的）中国人民银行财务制度中国人民银行财务制度（.实施）。实施）。2).我国商业银行会计制度和财务制度改革我国商业银行会计制度和财务制度改革1993.7.1金融保险企业会计制度金融保险企业会计制度和财务制和财务制度实施，这次改革明确了会计核算的原则、会计要度实施，这次改革明确了会计核算的原则、会计要素定义、会计记录方法、财务报告体系等。素定义、会计记录方法、财务报告体系等。22002年年1月月1日起实施日起实施金融企业会计制度金融企业会计制度,自自2007年年1月月1日
22、起实行新的会计准则日起实行新的会计准则.自自2007年年2月月1日起实行新的日起实行新的金融企业财务规则金融企业财务规则.（二）银行会计机构的设置和会计二）银行会计机构的设置和会计人员的职责权限人员的职责权限会计机构会计机构银行会计机构的设置应该和银银行会计机构的设置应该和银行管理体制相适应、并且符合内部控制和保行管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资金安全和保证核算效率的要求。证资金安全和保证核算效率的要求。会计人员会计人员要圆满完成银行会计的任务，要圆满完成银行会计的任务，必须配备具有一定政策水平、业务技能和综必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合素质的专职会计人员。合素质的专职会计人
23、员。（三）银行会计劳动组织方式（三）银行会计劳动组织方式指经办业务的基层银行会计机构人员的分工和组织形式。目指经办业务的基层银行会计机构人员的分工和组织形式。目前有前有3种种1.专柜制专柜制银行根据客户的经济性质、所属行业已银行根据客户的经济性质、所属行业已经相关会计科目设置专柜。通常由经相关会计科目设置专柜。通常由3-5人分别担当人分别担当记帐员、复核员。现金收付业务由出纳柜台统一处记帐员、复核员。现金收付业务由出纳柜台统一处理。理。2.柜员制柜员制指柜员在受理业务时同时兼办出纳、记指柜员在受理业务时同时兼办出纳、记帐和复核工作的形式。帐和复核工作的形式。3.接柜员和操作员相结合接柜员和操作
24、员相结合适应我国目前的实际需适应我国目前的实际需要和管理水平。接柜员审核凭证然后交计算机操作要和管理水平。接柜员审核凭证然后交计算机操作员进行数据录入和处理。员进行数据录入和处理。复习思考题复习思考题1.银行会计和其他会计相比有什么特点银行会计和其他会计相比有什么特点?2.商业银行的六大会计要素分别由哪些内容构成商业银行的六大会计要素分别由哪些内容构成?3.银行会计的任务和目的是什么银行会计的任务和目的是什么?4.银行会计工作基本规范有哪些银行会计工作基本规范有哪些?第二章第二章基本核算方法基本核算方法教学目的：教学目的：掌握存款帐户的种类和管理，掌握不同存款掌握存款帐户的种类和管理，掌握不同
25、存款会计帐务处理，掌握存款利息的核算和权会计帐务处理，掌握存款利息的核算和权责发生制的运用，掌握余额表等计息工具责发生制的运用，掌握余额表等计息工具的使用。的使用。第二章第二章基本核算方法基本核算方法第一节第一节会计科目会计科目第二第二节节记帐方法记帐方法第三节第三节会计凭证会计凭证第四节第四节账务组织和账务核对账务组织和账务核对（会计报表在（会计报表在“第十一章第十一章损益和财务会计报告损益和财务会计报告”里讲）里讲）第二章第二章基本核算方法基本核算方法银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。务处理方法两部分。其中基本核算方法其中基本
26、核算方法_是各项业务处理方法的是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。各项业务处理方法各项业务处理方法_是基本核算方法在具体业是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。和实现各项具体业务。银行会计基本核算方法包括银行会计基本核算方法包括：1.设置会计科目；设置会计科目；2.确定记帐方法；确定记帐方法；3.审核和填制凭证；审核和填制凭证；4.登记帐簿及
27、相应的帐务登记帐簿及相应的帐务组织和帐务核对程序；组织和帐务核对程序；5.计算成本；计算成本；6.财产清查；财产清查；7.编制财务会计报告编制财务会计报告。第一节第一节会计科目会计科目一一、会计科目的作用会计科目的作用1、概念：、概念：银行会计科目是指对银行各项业务和财银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容务活动按照不同的经济特征和核算内容进行进行分类的类别名称。分类的类别名称。 2.会计科目的作用会计科目的作用1 1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。纽带。 2）统一核算口径，规范核算对象内容3 3）
28、总括反映经济业务，）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。提供系统的会计核算资料。二二、银行会计科目银行会计科目设置原则设置原则1 1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。内容。2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。4 4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。持相对稳定性。 三、会计科目的 体系结构（一）会计科目的分类（一）会计科目的分类A.银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：1.资产类科
29、目资产类科目2.负债类科目负债类科目3.资产负债共同类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目所有者权益类科目 .损益类科目损益类科目 B.会计科目按与资金平衡表的关系分为表会计科目按与资金平衡表的关系分为表内科目和表外科目内科目和表外科目所谓表内科目所谓表内科目是指反映在资金平衡表上，是指反映在资金平衡表上，用以核算和监督涉及银行资金活动的经济业务用以核算和监督涉及银行资金活动的经济业务的科目。如活期存款、中长期贷款、利息收入。的科目。如活期存款、中长期贷款、利息收入。表内科目采用复式记账法。表内科目采用复式记账法。表外科目表外科目是指不列入资金平衡表、不反是指不列入资金平衡表、不反映银行资金
30、的增减变动的会计科目映银行资金的增减变动的会计科目。采用单式。采用单式记账法。记账法。如：空白重要凭证、如：空白重要凭证、未收贷款利息、未收贷款利息、商业银行会计科目 1.资产类科目库存现金 存放中央银行款项 存放同业 存出保证金 交易性金融资产 买入返售金融资产应收利息应收利息 其他应收款其他应收款1 1坏帐准备坏帐准备 贴现资产贴现资产拆出资金拆出资金 贷款贷款 贷款呆帐准备贷款呆帐准备 代理兑付证券代理兑付证券代理业务资产 贵金属 抵债资产 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产/长期股权投资/长期股权投资减值准备值准备 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 固定资产减值
31、准备固定资产减值准备 在建工程在建工程 固定资产清理无形资产固定资产清理无形资产 累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 待处理资产损益待处理资产损益 2. 2. 负债类科目负债类科目 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 同业存放 吸收存款 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利其他应付款 代理承销证券款代理兑付证券款 代理业务负债 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债 3共同类3001清算资金往来 3002货币兑换3101衍生工具 3201套期工
32、具 3202被套期项目 4所有者权益类 4001实收资本 4002资本公积 4101盈余公积 4102一般风险准备 4103本年利润 4104利润分配4201库存股 5 5损益类损益类损益类损益类6011利息收入利息收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入其他业务收入其他业务收入汇兑收益汇兑收益公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益营业外收入营业外收入 营业税金及附加 利息支出(含金融企业往来支出 )手续费及佣金支出 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整 C.银行会计科目按照科目的使用范按照科目的使用范围划分为三类：围划分为三类：中央银行会计
33、科目中央银行会计科目,金融企业会计科目金融企业会计科目商业银行各系统商业银行各系统内会计科目内会计科目 （二）科目、账户和账号（二）科目、账户和账号科目科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户账户是账簿的户头是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。明细账户。第二节第二节记帐方法记帐方法所谓记帐方法所谓记帐方法是按照一定的是按照一定的记帐规则，用一定的记帐符号
34、，将经济业务记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方法。方法。银行会计记帐方法包括复式记帐法和银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法单式记帐法。一、借贷记帐法及其在银行的应用（一）概念（一）概念借贷记帐法借贷记帐法是根据复式记帐法原理，是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以以资金平衡规律为依据，以“借借”“贷贷”为记帐为记帐符号，以符号，以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”为记帐规为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法则，在帐户中登记经济业务的复式记帐法。借贷记帐法的内容包括四个借贷记帐
35、法的内容包括四个记帐对象记帐对象:会计科目会计科目记帐符号记帐符号:借、贷借、贷记帐规则记帐规则:有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等平衡帐务平衡帐务n各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计n各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计账户结构账户结构借方 贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加 收入的增加收入的减少 费用的减少 1.向某企业发放短期贷款向某企业发放短期贷款20000元元这笔业务涉及到这笔业务涉及到2个科目个科目现金（资产类）和单位存款现金（资产类）和单位存款（负债类）（负债类）借借：贷款：贷款_甲公司甲公司XX贷款户（资产
36、增加）贷款户（资产增加）20000贷：吸收存款贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加）甲公司活期存款户（负债增加）200002.同业拆借协议到期，向同城某商业银行同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并归还并付息付息涉及到3个科目 借：拆入资金借：拆入资金（负债减少（负债减少）10000借：利息支出（费用增加）借：利息支出（费用增加）500贷：贷：贷贷:存放中央银行款项（资产减少）存放中央银行款项（资产减少） 105003.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款开户）书款30000元元,同时收取支票手续费同时收取
37、支票手续费.涉及到涉及到2个科目、个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。同类项目一减一增，负债总额没变。借：吸收存款借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少学校活期存款户（负债减少)30010贷：吸收存款贷：吸收存款_X书店活期存款户（负债增加书店活期存款户（负债增加)30000贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入104.按照规定将资本公积转增资本金按照规定将资本公积转增资本金涉及到涉及到2个同类科目个同类科目借：资本公积（所有者权益减少）借：资本公积（所有者权益减少）400贷：实收资本（所有者权益增加）贷：实收资本（所有者权益增加）400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡科目名称期初
38、余额借方贷方 期末 余额存放央银行款项存放央银行款项400001050029500贷款700002000090000吸收存款吸收存款 804003000150000 100399拆入资金 1000010000实收资本 20000 40020400资本公积资本公积 500 400 100手续费收入手续费收入 100 1 101利息支出利息支出1000 5001500合计合计111000 1110060901609011210012100 二二、单式记账法单式记账法业务发生和领入凭证时记业务发生和领入凭证时记”收收入入”方方,业务销减和向客户卖出凭证业务销减和向客户卖出凭证时记时记”付出付出”方方
39、.期末余额在期末余额在”收入收入”方方. 二、二、单式记账法单式记账法例例:8月月2日农业银行代客王某保管日农业银行代客王某保管10万元的国库券万元的国库券,假设收假设收300元的保管费元的保管费.借：库存现金借：库存现金300贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入300收入收入:代保管的有价值品代保管的有价值品100,00010月月12日王某凭单取走时银行记日王某凭单取走时银行记:付出付出:代保管的有价值品代保管的有价值品100,000 二二、第三节 会计凭证银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的是明确经济责任、具有法律效
40、力的凭证，而凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据，是银且是银行办理资金收付和记帐的依据，是银行发挥会计职能必不可少的工具。行发挥会计职能必不可少的工具。讲四个问题：讲四个问题：作用、种类和特点、基本要素、作用、种类和特点、基本要素、传递处理。传递处理。一、会计凭证的作用（一）概念（一）概念银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和登记帐簿的依据，也是是银行办理货币资金收付和登记帐簿的依据，也是明确经济明确经济责任、核对帐务和事后查考的工具。责任、核对帐务和事后查考的工具。（二）会计凭证的作用（二）会计凭证
41、的作用1.是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整的工具的工具.2.凭证是办理资金收付和记载帐务的依据凭证是办理资金收付和记载帐务的依据.3.凭证是进行帐务核对和事后查考的依据凭证是进行帐务核对和事后查考的依据.二、银行会计凭证的种类和特点（一）会计凭证的种类银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特定凭证。也可以按凭证的形式划分、可和特定凭证。也可以按凭证的形式划分、可分为单式凭证和复式凭证；分为单式凭证和复式凭证；
42、A.按照凭证的使用范围分为两种：按照凭证的使用范围分为两种：（1）基本凭证）基本凭证指根据有关原始指根据有关原始凭证或者业务事实由银行自行编制凭证或者业务事实由银行自行编制凭以记帐的会计凭证。有凭以记帐的会计凭证。有10种种.(2)特定凭证特定凭证_指银行根据各种业务的不同需指银行根据各种业务的不同需要而设置的各种专用凭证要而设置的各种专用凭证.银行会计基本凭证银行会计基本凭证1.现金收入传票、现金收入传票、2.现金付出传票；现金付出传票；3.转帐借方传票、转帐借方传票、4.转帐贷方传票；转帐贷方传票；5.特种转帐借方传票、特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票；特种转帐贷方传票；7.外汇买卖
43、借方传票、外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。表外科目付出传票。特定凭证由银行设计和印刷特定凭证由银行设计和印刷,办理业办理业务时由外部单位提交银行务时由外部单位提交银行.凭证采用一次凭证采用一次套写数联套写数联,外部单位和银行分别联次使用外部单位和银行分别联次使用.特定凭证种类很多特定凭证种类很多,如结算凭证如结算凭证,联行凭联行凭证证,储蓄凭证储蓄凭证,借款凭证借款凭证其使用在以其使用在以后各章中介绍后各章中介绍.特定凭证由银行设计和印刷特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提办理业务时由外部单位
44、提交银行交银行.凭证采用一次套写数联凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使外部单位和银行分别联次使用用.特定凭证种类很多特定凭证种类很多,如结算凭证如结算凭证,联行凭证联行凭证,储蓄凭证储蓄凭证,借借款凭证款凭证其使用在以后各章中介绍其使用在以后各章中介绍.B.银行会计凭证按按凭证的形式划分银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单可分为单式凭证和复式凭证；式凭证和复式凭证；(二二)银行会计凭证的特点银行会计凭证的特点1.1.凭证由银行统一印制凭证由银行统一印制 2.2.大量使用外来特定凭证审查后作记大量使用外来特定凭证审查后作记帐凭证帐凭证3.传递环节多传递环节多.n凭证填制的要求凭证
45、填制的要求_内容齐全内容齐全.字迹清楚字迹清楚.三三、会计凭证的基本要素会计凭证的基本要素1.年年.月月.日日(以基本凭证代替记帐凭证时以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日必须注明记帐日期期).2.收收.付款人的户名付款人的户名.账号或者住址账号或者住址3.收收.付款人双方开户行的行名付款人双方开户行的行名.行号行号4.货币符号和大小写金额货币符号和大小写金额5.款项来源款项来源.用途或者摘要以及附件的张数用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章银行及其有关人员的签章四四、银行会计凭证的处理银行会计凭证的处理包括包括4个步骤个步骤
46、:1.会计凭证的编制会计凭证的编制要素齐全要素齐全.内容真实内容真实.金额正确金额正确.手续完备手续完备2.会计凭证的审查和签章会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递会计凭证的传递n现金收入业务的凭证先收款后记账现金收入业务的凭证先收款后记账现金付出业务的凭证先记账后付款现金付出业务的凭证先记账后付款n转帐业务的转账凭证转帐业务的转账凭证“银行不垫款银行不垫款”,先记付款先记付款单位帐后记收款单位账单位帐后记收款单位账4.会计凭证的整理会计凭证的整理,装订装订,和保管和保管第四节第四节银行会计银行会计账账务组织务组织包括明细核算和综合核算及其相应的核算程序和包括明细核算和综合核算及其相应的核算
47、程序和帐务核对方法帐务核对方法其中其中: :明细核算明细核算是各科目的详细记录是各科目的详细记录. .综合核算综合核算是按照会计科目对银行业务和财务活动进是按照会计科目对银行业务和财务活动进行的总括核算行的总括核算,反映各科目的总括情况反映各科目的总括情况.是对明细是对明细核算的概括和综合核算的概括和综合.一一、账务处理程序账务处理程序n明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票；明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票；根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、现金收、根据传票逐笔登记分户账（登记簿）、现金收、付日记簿；根据分户账填制余额表。付日记簿；根据分户账填制余额表。n综合核算程序。根据传票按科
48、目编制科目日结单，综合核算程序。根据传票按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额；根据科目日结轧平所有当天借方和贷方发生额；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表。单登记总账；根据总账编制日计表。综合核算工具综合核算工具科目日结单科目日结单_是每个会计科目当天借是每个会计科目当天借.贷方贷方发生额和传票张数的汇总记录发生额和传票张数的汇总记录,是据以监督是据以监督明细账户发生额明细账户发生额,轧平当日账务轧平当日账务以及登记总以及登记总帐的依据帐的依据.二、账务核对 按对按对账时间分为每日核对和定期核对两种时间分为每日核对和定期核对两种，#每日核对的主要内容有总分（总账和分户账或
49、余每日核对的主要内容有总分（总账和分户账或余额表）核对、账款（现金库存簿）核对；额表）核对、账款（现金库存簿）核对；#定期核对定期核对 记账规则:会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。 核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。 三、银行会计计算机记账的基本规定数据输入，必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额操作员不得
50、自制凭证处理，更不准无凭证进行数据输入各项业务应序时处理，对红字凭证，输入时按同方向负数处理，以“一”表示为明确责任，操作员必须在分户账上打印姓名、代号回单的签发，必须待计算机记账确认后方可办理 四、电子计算机操作程序1数据输入n数据输入是指电子计算机操作人员把会计业务数据输入计算机，转成计算机所能识别的代码，然后计算机进行复核和账务处理的过程。 2账务核对n会计账务输入计算机以后，必须经过检查核对以后才能进行账务处理。 3数据输出n数据输出是指电子计算机对输入的各种数据进行运算后，按照规定的格式将计算的结果通过监视器显示或打印出来。第三章第三章 存款和发行债券业务的核算的核算 第一节第一节
51、概述概述教学目的和要求：掌握存款帐户的种类和管理，掌握不同存款会计帐务处理，掌握存款利息的核算和权责发生制的运用，掌握余额表等计息工具的使用。第三章第三章 存款和发行债券业务的核算的核算 第一节第一节 概述概述一、帐户的管理二、存款业务会计核算要求三、存款的种类四、会计科目第三章第三章存款业务的核算存款业务的核算第一节第一节概述概述一、帐户的管理一、帐户的管理银行帐户是在会计科目之下，按照单位银行帐户是在会计科目之下，按照单位性质或者款项性质进行具体的分类名称。性质或者款项性质进行具体的分类名称。根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，一切企业、事规定，一切企业、事业、机关、学校、部队等
52、单位，除了保留必要的库存业、机关、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开立帐户以便办理存款、贷款、结算等各项经济银行开立帐户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。业务。（一）帐户的种类（一）帐户的种类金融机构给各单位提供的存款帐户有四种：金融机构给各单位提供的存款帐户有四种：A.基本存款帐户基本存款帐户B.一般存款帐户一般存款帐户C.临时存款帐户临时存款帐户D.专用存款户四种。专用存款户四种。A A 基本存款户是存款人的主办帐户，按规定只能开立一个。基本存款户是存款人的主办帐户，按规定只能开立一个
53、。它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的存款结算帐它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的存款结算帐户户. .其他三种帐户的开立必须以基本存款户的开立为前其他三种帐户的开立必须以基本存款户的开立为前提。提。 其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业. . 具体分下列具体分下列12种单位种单位1.企业法人企业法人2.非法人企业非法人企业3.社会团体社会团体4.机关、事业单位机关、事业单位.外国驻华机构外国驻华机构6.单位设立的独立核算的附属机构单位设立的独立核算的附属
54、机构7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队.民办非企业组织民办非企业组织.异地常设机构异地常设机构10.个体工商户个体工商户11.居民委员会、村民委员会、社区委员会居民委员会、村民委员会、社区委员会12.其他组织其他组织.B. .一般存款户一般存款户指存款人因借款或其他结算需要，在指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款户开户行以外的基本存款户开户行以外的 银行借款转存需要而开设的帐户。C.临时存款户临时存款户是存款人因临时需要并在两年是存款人因临时需要并在两年有效期内使用而开立的帐户。通过本帐户可以有效期内使用而开立的帐户。通过本帐户
55、可以办理转帐结算和办理转帐结算和符合国家现金管理规定的现金符合国家现金管理规定的现金收付。收付。D专用存款户专用存款户存款人按照法律、行政法规和规存款人按照法律、行政法规和规章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特定用途的、需要专项管理的资金开设的帐户。特定用途的、需要专项管理的资金开设的帐户。 （二）存款（结算）帐户的开户手续（二）存款（结算）帐户的开户手续 各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：1.1.基本存款户开户登记证；基本存款户开户登记证；2.2.开户申请书，应该注开户申请书，应该注明单位名称
56、、主管单位、业务范围或服务对象、预明单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容容 3.3.工商行政管理部门等有关单位的审查证明工商行政管理部门等有关单位的审查证明4.4.预留印鉴和支付密码卡。预留印鉴和支付密码卡。银行内部开户手续银行内部开户手续 银行会计部门接到申请人开户登记证、开银行会计部门接到申请人开户登记证、开户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后，其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后，根据单位性质确定会计科目，
57、编列账号，建立根据单位性质确定会计科目，编列账号，建立分户帐，登记分户帐，登记“开销户登记簿开销户登记簿”，然后可以发，然后可以发售有关凭证一供客户使用。售有关凭证一供客户使用。 （三）存款账户的使用与管理（三）存款账户的使用与管理存款帐户是各单位办理资金收付存款帐户是各单位办理资金收付的前提和工的前提和工具，也是银行开展金融业务的前提和工具，银行具，也是银行开展金融业务的前提和工具，银行和单位都要遵守国家的政策、法令，遵守现金管和单位都要遵守国家的政策、法令，遵守现金管理和理和人民币银行结算帐户管理办法人民币银行结算帐户管理办法等的有关等的有关规定。规定。 A.监管部门监管部门的职责：的职责
58、：2条条1.统一开户登记证式样，负责开户登记证的管理。统一开户登记证式样，负责开户登记证的管理。2.负责监督、检查、管理和监控银行结算帐户的开负责监督、检查、管理和监控银行结算帐户的开立和使用。立和使用。B.商业银行的职责商业银行的职责：6条条 . .负责审查、管理、监督、检查所属营业机构银行结算负责审查、管理、监督、检查所属营业机构银行结算 帐户的开立和使帐户的开立和使用；确保存款人以实名开户；纠正违规开立和使用银行帐户的行为。用；确保存款人以实名开户；纠正违规开立和使用银行帐户的行为。2. 2. 按照管理办法规定的条件把好开户关，建立健全开销户登记制度，建立帐户按照管理办法规定的条件把好开
59、户关，建立健全开销户登记制度，建立帐户管理档案，定期和存款人对帐管理档案，定期和存款人对帐3.3.对存款帐户实行年检制度检查其合规性质对存款帐户实行年检制度检查其合规性质4. 4. 不得为存款人多头开立存款户；不得明知是单位资金而不得为存款人多头开立存款户；不得明知是单位资金而 允许以自然人名称允许以自然人名称开户存储。开户存储。5. 5. 建立了存款人异常支付申报（向人民银行）制度，商业银行应该对异常支付建立了存款人异常支付申报（向人民银行）制度，商业银行应该对异常支付进行分析和监控进行分析和监控. .6. 6. 存款人开立一般存款户、专用存款户和临时存款户要在其基本存款户上登记存款人开立一
60、般存款户、专用存款户和临时存款户要在其基本存款户上登记存款人帐户信息；其他三种存款帐户的开立、撤消、变更均必须凭其基本存存款人帐户信息；其他三种存款帐户的开立、撤消、变更均必须凭其基本存款户办理款户办理 . .C.开户单位应遵守的纪律：开户单位应遵守的纪律：1.应加强对预留银行签章的管理应加强对预留银行签章的管理2.不得伪造、变造证明文件欺骗银行；不得违反规定不及时撤不得伪造、变造证明文件欺骗银行；不得违反规定不及时撤消帐户。消帐户。3.不得出租、出借、转让本单位帐户；不得利用银行帐户逃废不得出租、出借、转让本单位帐户；不得利用银行帐户逃废银行债务。银行债务。4.实行生效日制度，规定单位存款人
61、开立的存款户必须自正式实行生效日制度，规定单位存款人开立的存款户必须自正式开立日起开立日起3天后才能对外办理支付。天后才能对外办理支付。5.存款人尚未归还银行债务的不得申请撤消和变更其银行存款存款人尚未归还银行债务的不得申请撤消和变更其银行存款户户6.单位转帐支付给个人的款项必须向银行提供合法依据。单位转帐支付给个人的款项必须向银行提供合法依据。单位存款结算帐户关系到单位存款结算帐户关系到金融秩序和经济金融秩序和经济秩序的正常运转！秩序的正常运转！二、存款业务会计核算要求二、存款业务会计核算要求存款业务是办理结算业务的前提，而转存款业务是办理结算业务的前提，而转帐结算必然引起存款的变动，存款这
62、种负债帐结算必然引起存款的变动，存款这种负债业务关系到贷款等资产业务和转帐结算业务业务关系到贷款等资产业务和转帐结算业务等中间业务的办理，因此其会计核算必须符等中间业务的办理，因此其会计核算必须符合下列要求。合下列要求。1.1.维护存款人对存款的合法权益。维护存款人对存款的合法权益。 银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的事项的义务的事项的义务。2.2.严格帐户管理，正确使用会计科目，加强柜严格帐户管理，正确使用会计科目，加强柜面监督，如实反映资金变动情况。面监督，如实反映资
63、金变动情况。3.3.贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质量。量。三、存款的种类三、存款的种类（一）按照存款对象划分为两种：单位存款和（一）按照存款对象划分为两种：单位存款和储蓄存款储蓄存款 （二）按照缴存范围划分为财政性存款和一般（二）按照缴存范围划分为财政性存款和一般性存款。性存款。（三）按照存款期限划分为（三）按照存款期限划分为 活期存款和定期存款。活期存款和定期存款。 短期存款和长期存款。短期存款和长期存款。四、会计科目四、会计科目1.吸收存款吸收存款核算银行吸收的同业存放款项以外的其他各种存款，包括企业、事业单位、机关、社会团体等单位存款，个人存
64、款，信用卡存款，特种存款，转贷款资金存款和财政性存款等。2.应付利息应付利息核算根据存款或债券金额极其存续期限核算根据存款或债券金额极其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。按已计但尚未支付的金和个人的利息。按已计但尚未支付的金额入帐。额入帐。 本科目下按照存款人或者债权本科目下按照存款人或者债权人进行明细核算。人进行明细核算。3.利息支出科目： 核算存款业务中发生的利息支出，按期计算预提时记入本科目的借方，算预提时记入本科目的借方，当实付利息大于预提应付利息时、当实付利息大于预提应付利息时、实付利息直接记入本科借方。期末实付利息直接记入本科
65、借方。期末本科目结转利润时，借记本科目结转利润时，借记“本年利本年利润润”、贷记本科目、贷记本科目。第二节第二节单位存款的核算单位存款的核算一、单位活期存款一、单位活期存款活期存款帐户按银行内部办理手续分活期存款帐户按银行内部办理手续分 为支票为支票户和存折户。户和存折户。 支票户适用于独支票户适用于独 立经济核算、财立经济核算、财务制度健全的企事业务制度健全的企事业 单位，办理存、取业务单位，办理存、取业务时，使用支票或者其他专用凭证。时，使用支票或者其他专用凭证。 存折户存折户适适 用于党、团、工会费、个体经济户用于党、团、工会费、个体经济户及及 个人，存折户凭银行发给的存折办理个人，存折
66、户凭银行发给的存折办理 存存取手续取手续。（一）支票户存取款的处理一）支票户存取款的处理1存入现金存入现金存款人向银行存入现金存款人向银行存入现金, ,银行出纳部门审查银行出纳部门审查凭证、点收现金无误后，于存款凭证加盖凭证、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金现金收讫章收讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现金存款凭证现金存款凭证”第一联作回单退回单位，第第一联作回单退回单位，第2 2联存款凭证作联存款凭证作“活期存款活期存款”贷方传票传会计部门贷方传票传会计部门: :借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款某单位活期存款户某单位活期存款户2
67、.支取现金支取现金银行会计部门收到单位交来签发的现金银行会计部门收到单位交来签发的现金支票要认真审查支票要认真审查: : 支票内容填写是否完整支票内容填写是否完整, ,是否超过有效期是否超过有效期, ,帐号和户名是否帐号和户名是否相符相符, ,金额是否超过其存款金额是否超过其存款余额余额, ,款项用途是否符合规定。款项用途是否符合规定。审核无误后审核无误后借：吸收存款借：吸收存款 某单位活期存款户某单位活期存款户贷：库存现金贷：库存现金 经复核员复核盖章后，将支票内部传经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记“现金付出日记簿，
68、现金付出日记簿，”然后对号付款给取款人现然后对号付款给取款人现金，收回对号单。金，收回对号单。（二）存折户的处理二）存折户的处理存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写写- -取款凭条、同存折一起交会计部门。取款凭条、同存折一起交会计部门。n银行会计分录同支票户。银行会计分录同支票户。n不同的是银行要登记存折不同的是银行要登记存折。（三）对帐（三）对帐为了保证内外帐务的一致性，必须对帐。为了保证内外帐务的一致性，必须对帐。1.1.随时对帐。存折户要保证帐折见面。随时对帐。存
69、折户要保证帐折见面。2.2.定期对帐。每月末、季末、年末银行应向单位定期对帐。每月末、季末、年末银行应向单位发出发出“余额对帐单余额对帐单”交单位进行帐务核对。若交单位进行帐务核对。若不符，应及时查找不符，应及时查找。(四四)销户销户又叫结清又叫结清开户单位必须及时到银行办理撤销帐户的手续二、单位定期存款的核算二、单位定期存款的核算n单位将其活期存款户中暂时不用的单位将其活期存款户中暂时不用的资金一次转出，约定期限，由银行资金一次转出，约定期限，由银行发给存单，到期凭存单一次将本息发给存单，到期凭存单一次将本息转入单位活期帐户的单位存款转入单位活期帐户的单位存款。只有整存整取一种.n各单位按照
70、有关规定提留的各项短期资金和地方财各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款按照期限有按照期限有3个月、半年、一年期、二年期、三年个月、半年、一年期、二年期、三年期和五年期期和五年期6种。种。1.存入的处理。存入的处理。单位按存款余额签发转单位按存款余额签发转帐支票，交银行会计部门，银行审核后根据帐支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票登记支票登记单位分户帐，银行出具一式单位分户帐，银行出具一式3联联“单位定单位定期存款证实书期存款证实书”存单第存单第1联作作联作作“定期存款定期存款”科目贷方传科目贷方
71、传票，第票，第3联代定期存款科目卡片帐，第联代定期存款科目卡片帐，第2联联交存款单位作存款依据及取款凭据。交存款单位作存款依据及取款凭据。转帐分录：转帐分录：借：吸收存款借：吸收存款_某单位活期存款户某单位活期存款户贷：吸收存款贷：吸收存款_某单位定期存款户某单位定期存款户存单应注明存款人名称，并要登记存单应注明存款人名称，并要登记“开销开销户登记簿户登记簿”2.预提存款利息的处理：预提存款利息的处理：预提时，根据金额分别编制转账预提时，根据金额分别编制转账借、贷方传票办理转帐借、贷方传票办理转帐借：利息支出借：利息支出贷：应付利息贷：应付利息应付定期存款应付定期存款利息支出户利息支出户3.存
72、款人到期凭第2联存单来行支取存款时银行会计人员应抽卡（第3联）核对后办理：借：吸收存款借：吸收存款-某单位定期存款户某单位定期存款户应付利息应付利息单位定期存款利息支出户单位定期存款利息支出户贷：活期存款贷：活期存款某某单位户某某单位户同时登记同时登记“开、销户登记簿开、销户登记簿”如果单位要续存，按照结清旧户、另如果单位要续存，按照结清旧户、另开新户办理。开新户办理。三、财政性存款的核算三、财政性存款的核算1.代理财政进行资金分配业务核算代理财政进行资金分配业务核算人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。1）财政预算内分配转入款项）财政预算内分配转入款
73、项财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨款时，向同级人民银行国库机构签发款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证预算凭证”办办理。理。商业银行接到收帐通知入帐：商业银行接到收帐通知入帐：借：存放中央银行款项（资产增加）借：存放中央银行款项（资产增加）贷：吸收存款贷：吸收存款XX单位财政性存款户单位财政性存款户2、代理财政集中存款业务的核算指纳税人或者税收机关、海关通过商业银指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行向国库交纳国库款行向国库交纳国库款借：吸收存款借：吸收存款_XX单位活期存款户单位活期存款户贷：吸收存款贷：吸收存款_财政性存款集中财政性存款
74、集中XX款户款户商业银行是国库款项的经收处，应将代收的商业银行是国库款项的经收处，应将代收的库款全部划缴人民银行库款全部划缴人民银行:借；吸收存款借；吸收存款_财政性存款集中财政性存款集中XX款户款户贷：存放中央银行款项（资产减少贷：存放中央银行款项（资产减少）四、存款利息的核算（一）计息基本规定（一）计息基本规定1、计息范围、计息范围除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存款和广义的金融机构往来存款）存款和广义的金融机构往来存款）2金融机构存款的计、结息规定金融机构存款的
75、计、结息规定(1)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。牌公告的活期利率计息到清户前一日止。单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的段计息，每季度末月的20日为结息日。日为结息日。(2)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水平为标准，统一个人存款、单位存款
76、的定期存款期限档次。平为标准，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。(3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社农村信用社以县联社为单位以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。上限为原则，自行制定并提前告知客户。 4）课本）课本:定期存款在存期内无论
77、国家对利率是定期存款在存期内无论国家对利率是否调整、均否调整、均按照存单开户日公告的按照存单开户日公告的相应利率相应利率计算支付利息。若全部提前支取的按支取日计算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到约定存期的取部分同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付；若按存单利率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计利率计付利息付利息（二）结息方法和计息周期（二）结息方法和计息周期1.活期存款按季结息活期存款按季结息（若结息前清户则于销户日计付利息（若结息前清户则于销户日
78、计付利息)定期存款采用定期存款采用利随本清方法利随本清方法.2.计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和两次结计利息间的时间间隔）和结息日（利息结算利息结算日）单位和个人活期存款的结息日是每季末月的单位和个人活期存款的结息日是每季末月的20日。日。结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办理转账。办理转账。（三）计息方法1、基本方法存期的计算原则是存期的计算原则是“算头不算尾算头不算尾”2、积数计息法、积数计息法存款额或者存期经常变动的存款业务存款额或者存期经常变动的存款业务（适合活期存款和有漏存的零存整取）（适合活期存款和有漏存的零存整取）利息利
79、息=存款额存款额X存期存期X利率利率=积数积数X日利率日利率包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种.3、查表计息法适用于活期储蓄4、公式法适用于零存整取整存零取和存本取息定期存款整存零取和存本取息定期存款。第三节 发行债券业务的核算一、应付债券业务的核算 债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种；会计科目；债券发行债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种；会计科目；债券发行的核算、计提债券利息及溢价或折价摊销的核算和兑付债券的核算。的核算、计提债券利息及溢价或折价摊销的核算和兑付债券的核算。(一一)会计科目会计科目1.表外科目表外科目（1）有价单证）有
80、价单证在库户。总行用，收入债券时记收入方、向下级行调出时在库户。总行用，收入债券时记收入方、向下级行调出时记付出方。记付出方。（2）有价单证）有价单证在用户。经销（办）行用，从上级行领入时记收入方、对在用户。经销（办）行用，从上级行领入时记收入方、对外出售时记付出方。外出售时记付出方。（3）有价单证）有价单证待销毁户。核算已经兑付收回的债券，收方记兑付和下级待销毁户。核算已经兑付收回的债券，收方记兑付和下级行缴来已兑付的债券；上缴和销毁已兑付债券时记付出方。行缴来已兑付的债券；上缴和销毁已兑付债券时记付出方。2.表内科目表内科目应付债券应付债券负债类科目、下设四个明细帐户：负债类科目、下设四个
81、明细帐户：债券面值；债券面值；债券债券溢价溢价债券债券折价折价应计利息应计利息 （二）债券发行的核算1.平价发行平价发行银行发债收到的款项与债券面值相等：银行发债收到的款项与债券面值相等：借：现金或活期存款借：现金或活期存款或待清算票据款项或待清算票据款项贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值2.溢价发行溢价发行借：现金或活期存款等借：现金或活期存款等贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值贷：应付债券贷：应付债券债券溢价债券溢价3.折价发行折价发行借：现金或活期存款借：现金或活期存款980000或待清算票据款项或待清算票据款项借：发行债券借：发行债券债券折价债券折价20000贷：发行债券贷
82、：发行债券债券面值债券面值1000000（三）计提债券利息及溢价或折价摊销的核（三）计提债券利息及溢价或折价摊销的核算算1.平价发行平价发行债券的利息处理债券的利息处理应付利息应付利息=债券面值债券面值X名义利率名义利率X期限期限根据计算结果转帐：根据计算结果转帐：借：利息支出借：利息支出XX债券利息支出债券利息支出贷：发行债券贷：发行债券应计利息应计利息（负债增）（负债增）2.溢价发行债券的利息处理溢价发行债券的利息处理应付利息应付利息=票面利息票面利息溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销方法有两种：溢价摊销方法有两种：1）直线摊销法。）直线摊销法。每期溢价摊销额每期溢价摊销额=溢价总额溢价总额/债
83、券存续期债券存续期（2）实际利率摊销法）实际利率摊销法每期溢价摊销额每期溢价摊销额=债券面值债券面值X名义利率名义利率债券帐面价值债券帐面价值X实际利率实际利率每期未摊销溢价余额每期未摊销溢价余额=上期未摊销溢价余额上期未摊销溢价余额本期溢价摊销额本期溢价摊销额借：利息支出借：利息支出XX债券利息支出债券利息支出借：发行债券借：发行债券债券债券溢价溢价（负债减）（负债减）贷：发行债券贷：发行债券应计利息应计利息3.折价发行债券的利息处理折价发行债券的利息处理应付利息应付利息=票面利息票面利息+折价摊销额折价摊销额1）直线摊销法。）直线摊销法。每期折价摊销额每期折价摊销额=折价总额折价总额/债券
84、债券存续期存续期根据计算结果转帐：根据计算结果转帐：借：利息支出借：利息支出XX债券利息支出债券利息支出贷：发行债券贷：发行债券债券债券折价折价贷：发行债券贷：发行债券应计利息应计利息2）实际利率摊销法）实际利率摊销法每期每期折折价摊销额价摊销额=债券帐面价值债券帐面价值X实际实际利率利率债券面值债券面值X名义利率名义利率（实际利（实际利率高于名义利率）率高于名义利率）每期未摊销折价余额每期未摊销折价余额=上期未摊销折价余额上期未摊销折价余额本期折价摊销额本期折价摊销额（四）兑付债券的核算（四）兑付债券的核算在债券到期前，债券折价或溢价必须全部摊在债券到期前，债券折价或溢价必须全部摊销完，在债
85、券销完，在债券兑付期间兑付期间银行只需反向记录支银行只需反向记录支付面值和付面值和“应计利息应计利息”：借：发行债券借：发行债券债券面值债券面值（负债减）（负债减）借：发行债券借：发行债券应计利息应计利息（负债减）（负债减）贷：现金贷：现金/活期存款活期存款/活期储蓄存款活期储蓄存款或待清算票据款项或待清算票据款项 二.代理发行债券代理发行债券的核算的核算（一）会计科目（一）会计科目1.代理发行债券款项代理发行债券款项负债类负债类2.代理兑付债券资金代理兑付债券资金负债类负债类3.代理兑付债券代理兑付债券资产类资产类（二）代理发行债券的核算（二）代理发行债券的核算A.代销代销：1.领入实物券：
86、领入实物券：收入：有价单证收入：有价单证2.向公众发行付出：有价单证向公众发行付出：有价单证借借：现金或活期存款等科目：现金或活期存款等科目贷贷：代理发行债券款项：代理发行债券款项代理发行代理发行XX债券款项债券款项如代理发行国库券：如代理发行国库券：借借：现金或活期储蓄存款：现金或活期储蓄存款-购券人户购券人户1000000贷：代理发行债券款项贷：代理发行债券款项代理发行国家债券款项代理发行国家债券款项1000000借：代理发行债券款项借：代理发行债券款项代理发行国家债券款项代理发行国家债券款项1000000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项997000或活期存款等科目（代理发行企业债
87、券）或活期存款等科目（代理发行企业债券）贷：手续费收入贷：手续费收入30003.向委托单位划交所筹款项4.债券即将到期、委托单位向经办行拨付兑付债券所需资金：兑付债券所需资金：借借：存存放放中中央央银银行行款款项项或或活活期期存存款款等等（代代理理兑兑付付企企业业及及其其他他债债券）券）1040000贷：代理兑付债券资金贷：代理兑付债券资金（负债增）（负债增）10400005.到期收到客户交来的国库券、兑付本息时到期收到客户交来的国库券、兑付本息时借借：代理兑付债券（资产增）：代理兑付债券（资产增）1040000贷贷：现金或活期存款等科目：现金或活期存款等科目10400006.兑付期结束向委托
88、单位清算时：兑付期结束向委托单位清算时：借：代理兑付债券资金借：代理兑付债券资金1040000贷：贷：代理兑付债券代理兑付债券1040000B.全额包销全额包销专专门门设设置置“经经营营证证券券”（资资产产类类）、“应应付付帐帐款款”、“证证券券业业务务收收入入”、“证证券券业业务务支支”和和“长期债券投资（资产类）长期债券投资（资产类）”科目核算。科目核算。银银行行自自营营证证券券业业务务的的核核算算专专门门设设置置“经经营营证证券券”、“应应收收债债券券利利息息（资资产产类类）”、“证证券券业业务务收收入入”、“证证券券业业务务支支出出”和和“自自营营证证券跌价准备券跌价准备”科目核算。科
89、目核算。 三三、证券回购和返售业务的核算证券回购和返售业务的核算(一一)会计科目（会计科目（5个）个）1.买入返售证券买入返售证券-资产类科目资产类科目本行买入时记借方、到期将证券返售给原交易对象本行买入时记借方、到期将证券返售给原交易对象时记贷方，期末余额在借方。时记贷方，期末余额在借方。2.卖出回购证券卖出回购证券-负债类科目负债类科目本行卖出时记贷方、到期将证券出原交易对象手里本行卖出时记贷方、到期将证券出原交易对象手里买入时时记借方，期末余额在贷方。买入时时记借方，期末余额在贷方。3.存放中央银行款项存放中央银行款项另外设置表外科目另外设置表外科目“本行买入证券本行买入证券”进行登记。
90、进行登记。4.证券业务收入证券业务收入5.证券业务支出证券业务支出(二二)核算核算若本行卖出回购证券时：若本行卖出回购证券时：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：卖出回购证券贷：卖出回购证券协议到期又买回时：协议到期又买回时：借：卖出回购证券借：卖出回购证券借：借：证券业务支出证券业务支出贷：贷：存放中央银行款项存放中央银行款项例：我行资金紧张，协议和农业银行进行回购证券业务回购证券业务1、9月8日出售某国库券、融入资金：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项3000000贷：卖出回购证券贷：卖出回购证券30000002、9月月28日协议到期又买回时：日协议到期又买回时：借：卖出回购
91、证券借：卖出回购证券3000000借：借：证券业务支出证券业务支出6000贷：贷：存放中央银行款项存放中央银行款项3006000 协议中的农业银行进行返售证券业务协议中的农业银行进行返售证券业务1、9月月8日购入上述某国库券日购入上述某国库券融出资金融出资金、时：、时：借：买入返售证券（资产增）借：买入返售证券（资产增）3000000贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等30000002、9月月28日协议到期又日协议到期又出售时：时：借：存放中央银行款项等借：存放中央银行款项等3006000贷：贷：证券业务收入证券业务收入6000贷：贷：买入返售证券买入返售证券3000000第四章第四章
92、贷款及其准备金的核算贷款及其准备金的核算一、会计核算的有关要求一、会计核算的有关要求1.贷款分三种：短期贷款（贷款分三种：短期贷款（1年以下、含年以下、含1年）、中期贷款（年）、中期贷款（1至至5年含年含5年）和长期贷款。年）和长期贷款。2.核算原则核算原则共五条共五条1 1）中长期贷款本息分别核算）中长期贷款本息分别核算 2 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3 3）自营贷款和委托贷款分别核算）自营贷款和委托贷款分别核算4）非应计贷款和应计贷款分别核算）非应计贷款和应计贷款分别核算5）贷款应在期末提取贷款损失准备）贷款应在期末提取贷款损失准备第四章第四章贷款
93、及其准备金的核算贷款及其准备金的核算第一节第一节概述概述教学目的和要求：教学目的和要求：掌握贷款业务核算要求，掌握不同贷款会计帐务处理的掌握贷款业务核算要求，掌握不同贷款会计帐务处理的区别，掌握贷款利息和准备金的核算，掌握抵债资产区别，掌握贷款利息和准备金的核算，掌握抵债资产的管理和核算体会银行会计谨慎性原则的应用。的管理和核算体会银行会计谨慎性原则的应用。 第四章第四章贷款及其准备金的核算贷款及其准备金的核算第一节第一节概述概述一、会计核算的有关要求一、会计核算的有关要求1.贷款分三种：短期贷款（贷款分三种：短期贷款（1年以下、含年以下、含1年）、中期贷款（年）、中期贷款（1至至5年含年含5
94、年）和长期贷款。年）和长期贷款。2.核算原则核算原则共五条共五条1 1）中长期贷款本息分别核算）中长期贷款本息分别核算 2 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3 3）自营贷款和委托贷款分别核算）自营贷款和委托贷款分别核算4）非应计贷款和应计贷款分别核算）非应计贷款和应计贷款分别核算5）贷款应在期末提取贷款损失准备）贷款应在期末提取贷款损失准备二、会计科目1.贷款贷款下设委托贷款下设委托贷款、抵押贷款、银团贷款等明细户抵押贷款、银团贷款等明细户2应收利息应收利息3利息收入利息收入4贷款损失准备贷款损失准备5坏账准备坏账准备(贴现在第五章讲贴现在第五章讲)三、贷款
95、支付方式1、贷款转存：借款人从存款户直接支用贷款、贷款转存：借款人从存款户直接支用贷款主主要方式，适用于财务状况好的借款人。要方式，适用于财务状况好的借款人。2、逐笔支付：适用于封闭贷款、个人消费贷款和买、逐笔支付：适用于封闭贷款、个人消费贷款和买方信贷外汇贷款。方信贷外汇贷款。3、下贷上转：适用于农副产品收购贷款。、下贷上转：适用于农副产品收购贷款。4、透支放款：目前仅限于银行卡。、透支放款：目前仅限于银行卡。第二节第二节贷款业务核算的一般方法贷款业务核算的一般方法一、发放贷款的核算一、发放贷款的核算借款人根据借款合同交来一式五联借款凭证：各联用借款人根据借款合同交来一式五联借款凭证：各联用
96、途分别是：借方凭证（借款人盖预留银行印鉴）、途分别是：借方凭证（借款人盖预留银行印鉴）、贷方凭证、回单、放款记录、借据。贷方凭证、回单、放款记录、借据。会计部门凭以记帐：会计部门凭以记帐：n借：贷款借：贷款_XX贷款户贷款户贷：吸收存款贷：吸收存款_XX活期存款户活期存款户贷款银行在第3联回单上盖转讫章交借款人，第4联交信贷部门第第5 5联留存联留存二、定期结息二、定期结息n短期贷款由银行和借款人协商可按月结息也可按短期贷款由银行和借款人协商可按月结息也可按季结息。中长期贷款一律按季结息。结息日为每季结息。中长期贷款一律按季结息。结息日为每月月20日或每季末月日或每季末月20日，根据余额表算出
97、利息后日，根据余额表算出利息后编制计息凭证和特种转帐凭证编制计息凭证和特种转帐凭证：借：吸收存款吸收存款_XX活期存款户活期存款户或者现金 或应收利息（无款时） 贷：利息收入贷：利息收入普通贷款利息收入普通贷款利息收入三、收回贷款的核算三、收回贷款的核算借款人以借款人以“还款凭证还款凭证”或者支票归还贷款：或者支票归还贷款：借：吸收存款借：吸收存款_XX活期存款户或者现金活期存款户或者现金贷：贷款等科目贷：贷款等科目若其未主动还款、其帐户内有款、则若其未主动还款、其帐户内有款、则银行编制特种转帐传票收回贷款。四、贷款逾期的核算 银行于到期日（含展期后到期）次日编制特种转帐传票：银行于到期日（含
98、展期后到期）次日编制特种转帐传票：借：逾期贷款借：逾期贷款借款人户借款人户贷贷:贷款贷款借款人户借款人户第三节 本币贷款业务的核算一、个人贷款业务的核算一、个人贷款业务的核算多数采用逐笔支付即专项提款、少数采用贷款转多数采用逐笔支付即专项提款、少数采用贷款转存。存。1、贷款发放。银行会计部门收到、贷款发放。银行会计部门收到“借款项合同副本借款项合同副本”和借据审查无误后按借款人开立明细帐将和借据审查无误后按借款人开立明细帐将款项直接划给供货商或学校分录为：款项直接划给供货商或学校分录为：借：借：（个人）某某贷款（个人）某某贷款_某借款人户某借款人户贷：贷：吸收存款吸收存款_X供货商或学校户供货
99、商或学校户或存放中央银行款或存放中央银行款该贷款可办理分次支付。该贷款可办理分次支付。2 2、贷款的收回。有、贷款的收回。有2 2种方式种方式1 1）银行受委托直接扣款）银行受委托直接扣款借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款- -或个人信用卡存款或个人信用卡存款贷（个人）贷（个人）XXXX贷款贷款-XX-XX借款人户借款人户 贷：利息收入贷：利息收入XXXX利息收入户利息收入户2）借款人柜台还款。二、委托贷款的核算二、委托贷款的核算指商业银行受政府、央行或其他部门的指商业银行受政府、央行或其他部门的委托发放贷款，贷款本息收回后交付委托人、委托发放贷款，贷款本息收回后交付委托人、银行劳务费从收回的贷
100、款利息里扣除。银行劳务费从收回的贷款利息里扣除。（一）会计科目与账户1.委托贷款基金负债类科目它核算委托单位存入银行的贷款它核算委托单位存入银行的贷款基金、按委托单位设明细帐户；期末贷方余额表示委托单位累基金、按委托单位设明细帐户；期末贷方余额表示委托单位累计存入的贷款基金。计存入的贷款基金。2.委托贷款委托贷款资产类科目，核算按指定对象和用途发放的贷款，资产类科目，核算按指定对象和用途发放的贷款，科目下按委托单位、借款人和合同设明细账户。期末借方余额科目下按委托单位、借款人和合同设明细账户。期末借方余额表示尚未收回的贷款。表示尚未收回的贷款。3.委托贷款业务收入委托贷款业务收入损益类，期限末
101、应将本科目余额转入损益类，期限末应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目、科目下按贷款种类设置明细账户。科目、科目下按贷款种类设置明细账户。1）银行收到委托贷款基金）银行收到委托贷款基金银行根据生效后的银行根据生效后的“委托贷款合同委托贷款合同”编制基本凭证编制基本凭证借：活期存款（委托单位在本行开户）借：活期存款（委托单位在本行开户）或存放中央银行款项（委托人在同城它行开户）或存放中央银行款项（委托人在同城它行开户）贷：委托贷款基金贷：委托贷款基金负债增加负债增加2）委托贷款发放和收回 同自营贷款3）利息和业务收入）利息和业务收入银行在结息日：银行在结息日：借：吸收存款借：吸收存款_XX活
102、期存款户活期存款户贷：代收贷款利息贷：代收贷款利息-X委托贷款利息委托贷款利息收入收入户户结息日次日：结息日次日：借：代收贷款利息借：代收贷款利息XX户户贷：吸收存款贷：吸收存款_XX活期存款户存款或存放中央银行活期存款户存款或存放中央银行款项款项贷：委托贷款业务收入贷：委托贷款业务收入若发生欠交时记入表外科目若发生欠交时记入表外科目三、银团贷款的核算（一）成员和会计科目1.其成员包括3个牵头行,成员行,代理行 2.会计科目与账户A.A.银团贷款资金往来银团贷款资金往来资产负债资产负债共同类科目，借方记录以转帐方式拨出资金、贷方登记收到参加行拨来资金和代理行退还本行资金；B.银团贷款资产类科目
103、C.存放中央银行款项D.利息收入二会计核算1.参加行的核算:认购贷款份额、拨出资金借：银团贷款资金往来代理行户贷：存放中央银行款项2.代理行核算:1）收到资金：借:存放中央银行款项 贷:银团贷款资金往来2）发放贷款：借：银团贷款-X借款户 贷：吸收存款3）代理行代理行收息收息借：借：吸收存款贷：利息收入（本行部分）贷：利息收入（本行部分）贷：存放中央银行款项（划转它行部分）贷：存放中央银行款项（划转它行部分）4）代理行到期收回本金并拨还参加行到期收回本金并拨还参加行借：借：吸收存款贷：银团贷款贷：银团贷款借：银团贷款资金往来借：银团贷款资金往来贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四节 抵
104、押品和抵债资产的核算一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算 根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”、借款合同和抵押合同或者质押合同，按担保人分抵押品种类开立表外帐户：收入：代保管抵押品XX户 金额（二）退还抵押品的核算 贷款期满,借款人按时归还贷本息后，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，填制表外科目付出记凭证：付出：代保管抵押品XX户 金额（三）依法处置抵押品偿还贷款的核算 贷款期满借款人未按合同归还本息、经办行依法处置抵押品，按照应收利息、贷款本金、待转利息收入的顺序依次抵扣，根据 “抵押品收妥通知书”，以拍卖抵押品的资金收款凭证做借方凭证、填制特种转账贷方凭证一式两联，分录为：借：存
105、放中央银行款项等科目借：存放中央银行款项等科目101800贷：应收利息贷：应收利息1300贷：贷：XX贷款贷款XX借款人户借款人户100000贷：利息收入贷：利息收入500 填制表外科目付出凭证：付出：代保管抵押品XX户 金额二、抵债资产的核算（一）依法取得抵债资产的核算 设置“抵债资产”科目单独核算，本科目借方反映依法取得的抵债资产的价值按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作其入账价值；贷方反映处置抵债资产转出、抵债资产毁损、减值的价值，期末借方余额表示未处理的抵债资产价值。本科目按抵债资产种类进行明细核算。银行支付接收抵债资产的有关费用时： 借：其他应收款 300 贷：XX科目 300
106、银行根据抵债资产转作固定资产证法律文件或协议将抵债资产登记入帐时：借： 抵债资产XX户 贷：应收利息 贷：XX贷款XX借款人户由抵押品转作抵债资产的还要登记表外科目.（二）抵债资产待处置期间发生的保管费用和收入的核算收入：借：XX科目XX户 贷：营业外收入发生费用：借：营业外支出 贷：XX科目（三）（三）抵债资产发生灭失和毁损的核算抵债资产发生灭失和毁损的核算借：待处理财产损益借：待处理财产损益抵债资产户抵债资产户贷：抵债资产贷：抵债资产XX户户待批准后：借：营业外支出待批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益抵债资产抵债资产（四）抵债资产变现的核算（四）抵债资产变现的核算
107、待处理的抵债资产变现时，以拍卖、变卖所得冲抵待处理抵债资产，取得的处置收入和抵债资产帐面价值的差额列营业外收支: 借：存放中央银行款项等科目存放中央银行款项等科目 100100100100 贷：抵债资产 10000 贷：营业外收入 100 （五）抵债资产转作固定资产的核算 抵债资产经审批转作固定资产时，银行应根据“抵债资产变更保管通知书”和上级行批复文件处理： 借：固定资产XX户 贷：抵债资产 贷：其他应收款 (六）抵债资产减值的核算 抵债资产于期末应该按照帐面价值和 可收回金额孰低计量。如果帐面价值低于 可收回金额则不做处理；如果帐面价值高于 可收回金额则按其差额冲减抵债资产帐面价值： 借：
108、资产减值损失资产减值损失 贷：抵债资产_减值准备 第五节 贷款损失准备的核算一、关于资产减值的规定一、关于资产减值的规定二、贷款损失准备的处理二、贷款损失准备的处理三、会计核算三、会计核算一一.关于资产减值的规定关于资产减值的规定（一）金融企业要定期检查各项资产，根据谨慎性原（一）金融企业要定期检查各项资产，根据谨慎性原则合理预计资产可能发生的损失，并且对这些损失计则合理预计资产可能发生的损失，并且对这些损失计提提5项准备项准备n1.1.持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n 2.2.坏帐准备坏帐准备n 3.3.贷款损失准备贷款损失准备n 4.4.固定资产减值准备固定资产减值准备n 5
109、.5.无形资产减值准备无形资产减值准备（二）计算的当期应计提的资产减值准备如果（二）计算的当期应计提的资产减值准备如果高于高于资产减值资产减值准备的帐面余额，则应该按其差额准备的帐面余额，则应该按其差额补提补提减值准备；如果减值准备；如果低低于于已计提的准备的帐面余额则按其差额已计提的准备的帐面余额则按其差额冲回冲回多提的准备多提的准备但冲减的减值准备仅限于帐面余额。但冲减的减值准备仅限于帐面余额。已确认并转销的资产损失、若以后又收回，应相应调已确认并转销的资产损失、若以后又收回，应相应调整已计提的减值准备。整已计提的减值准备。（三）不能计提秘密准备、滥用会计准备（三）不能计提秘密准备、滥用会
110、计准备二、贷款损失准备的处理二、贷款损失准备的处理（一）计提贷款损失准备的资产范围（一）计提贷款损失准备的资产范围1金融企业承担风险和损失的贷款金融企业承担风险和损失的贷款2银行卡透支银行卡透支3贴现贴现4银行承兑汇票垫款银行承兑汇票垫款5担保垫款担保垫款6进出口押汇进出口押汇7信用证垫款信用证垫款8拆出资金拆出资金9金融企业转贷并对外承担还款责任的国外贷款：金融企业转贷并对外承担还款责任的国外贷款：含国际金融组织贷款、国外买方信贷、外国政府贷款、日含国际金融组织贷款、国外买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力不附加条件贷款和外国政府混合贷款等。本国际协力不附加条件贷款和外国政府混合贷款等。 贷
111、款损失准备则应该根据借款人的还款能力、抵押品的市价、担抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素合理预提。保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素合理预提。 （二）贷款损失准备的种类和计提比例（二）贷款损失准备的种类和计提比例1、一般准备金、一般准备金根据贷款组合余额的一定比例提取的贷款呆帐准备金。根据贷款组合余额的一定比例提取的贷款呆帐准备金。2、专项准备金、专项准备金根据贷款五级分类的结果、对各类别的贷款根据其内在损失程度根据贷款五级分类的结果、对各类别的贷款根据其内在损失程度按照不同比例逐笔计提的准备金。按照不同比例逐笔计提的准备金。 20022002年月年月1 1日起施行的日
112、起施行的贷款损失准备计提指示引贷款损失准备计提指示引规定的比规定的比例分别为：关注类例分别为：关注类2%2%、次级类、次级类20%20%、可疑类、可疑类50%50%、损失类、损失类100%100%3、特种准备金、特种准备金根据贷款国别、行业、特别风险等提取的准备金。根据贷款国别、行业、特别风险等提取的准备金。提取比例根据风险程度合理确定。提取比例根据风险程度合理确定。 （三）呆帐贷款的核销（三）呆帐贷款的核销执行执行金融企业贷款呆帐准备提取和呆帐金融企业贷款呆帐准备提取和呆帐贷款核销管理办法贷款核销管理办法n核销方式：随时上报、随时审批、及时转销，核销方式：随时上报、随时审批、及时转销，不得隐
113、瞒长期挂帐和掩盖不良资产。不得隐瞒长期挂帐和掩盖不良资产。n审批权限审批权限：分支机构报一级分行、由其报分支机构报一级分行、由其报当地财政专员办审核后由总行审批核销。当地财政专员办审核后由总行审批核销。三.会计核算1、计提一般准备金：、计提一般准备金：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：一般准备金贷：一般准备金2、计提专项和特种准备金、计提专项和特种准备金资产负债表日资产负债表日,银行根据金融工具确认和计量准则确定贷银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的应当款发生减值的应当:借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备该笔贷款的应收利息发生减值时该笔贷
114、款的应收利息发生减值时,按应减计的金额做如下处理按应减计的金额做如下处理:借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备3.呆账损失的核销呆账损失的核销对确实无法收回的贷款本金和表内应收利息对确实无法收回的贷款本金和表内应收利息, ,按管理权限将证据证按管理权限将证据证明报上级行明报上级行, ,经批准后分别填制转帐借、贷方凭证和表外科目收入凭证经批准后分别填制转帐借、贷方凭证和表外科目收入凭证并注明批复文件号转帐并注明批复文件号转帐: :借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：贷款贷：贷款某借款人已减值户某借款人已减值户同时转销坏账即表内应收利息同时转销坏账即表内应收利息:借：坏账准备借
115、：坏账准备贷：应收利息贷：应收利息并记表外科目并记表外科目:收入：已核销贷款收入：已核销贷款已申报核销的贷款在申报期间仍然应结计利息，列入表外已申报核销的贷款在申报期间仍然应结计利息，列入表外”应收未收利息应收未收利息”科目科目,此时报批后记此时报批后记”付出方付出方”。4、收回已核销的呆帐和应收利息应收利息顺序是顺序是:本金本金,表内应收利息表内应收利息,表外应收利息表外应收利息收回收回:借借:吸收存款吸收存款_借款人户借款人户(实际收回的金额实际收回的金额)贷贷:贷款贷款_本金借款人户本金借款人户贷贷:应收利息应收利息_普通贷款利息收入户普通贷款利息收入户借：贷款借：贷款某借款人已减值户某
116、借款人已减值户(增加增加)贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备(增加增加)借借:应收利息应收利息_普通贷款利息收入户普通贷款利息收入户(增加增加)贷贷:坏账准备坏账准备(增加增加)对收回的表外应收未收利息记收入方对收回的表外应收未收利息记收入方.贷款欠息计复利的例题贷款欠息计复利的例题n例例1：某行：某行5月月2日发放日发放1笔短期贷款，金额笔短期贷款，金额20万元，设月利率千万元，设月利率千分之分之4，期限，期限4个月，到期日为个月，到期日为9月月2日。日。n则则6月月20日银行按季结息时该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时该笔贷款应计利息为：（元）（元）n6月月21到到9月月2日还款时，应计利
117、息为：日还款时，应计利息为：（元）（元）假如假如6月月21日银行结息时企业欠息：日银行结息时企业欠息：借：应收利息 贷：利息收入 欠息应计复利欠息应计复利1333.33+（）（元）（）（元）n9月月2日贷款日贷款到期，到期，银行收回本金和利息银行收回本金和利息的分录为：的分录为：借借: :活期存款活期存款 贷贷: :应收利息 贷贷: :利息收入利息收入 贷：贷款贷：贷款借款人户借款人户 200 000200 000第五章 商业银行支付结算的核算支付结算的核算 第一节第一节 概述概述教学目的和要求：教学目的和要求：掌握支付结算的意义、种类和原则；掌握支掌握支付结算的意义、种类和原则；掌握支付结算
118、业务的特点，掌握不同结算工具的付结算业务的特点，掌握不同结算工具的业务流程和会计帐务处理的区别，掌握各业务流程和会计帐务处理的区别，掌握各种票据的概念、特点。种票据的概念、特点。第五章 商业银行支付结算的核算支付结算的核算 第一节第一节 概述概述一、银行支付结算的含义和任务一、银行支付结算的含义和任务二、结算的种类二、结算的种类三、支付结算的原则三、支付结算的原则四、银行办理支付结算的基本程序和特点 第一节第一节 概述概述一一、支付结算的含义支付结算的含义支付结算支付结算是单位和个人在社会经济活动是单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、托收中使用票据、信用卡、信用证和汇兑、
119、托收承付、委托收款等结算方式进行承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金货币给付及其资金清算的行为。清算的行为。（二）支付结算的任务（二）支付结算的任务 1.组织支付结算、为经济服务；组织支付结算、为经济服务；2.准确、及时、安全地办理支付结算；准确、及时、安全地办理支付结算；3.依法管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。依法管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。银行是支付结算和资金清算的中介机构。不承银行是支付结算和资金清算的中介机构。不承担包收（付）款的保证责任和强制作用。担包收（付）款的保证责任和强制作用。二、结算的种类二、结算的种类（一）按性质分为交易往来结算和非交易往来结
120、算两种。（二）按结算双方所处的地域分为国际结算、国内结算（又分为同城结算和异地结算）。三）按照结算工具分为票据结算和非票据结算两类。 目前国内结算方式共有9种同城结算方式有 本票异地结算方式有4种汇兑、银行汇票、托收承付和信用证同城和异地通用的结算方式有4种支票(从07年7月1日起) 、委托收款、商业汇票和银行卡. 三、支付结算的原则三、支付结算的原则1.恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款付付款款人人应应按按照照约约定定的的付付款款金金额额和和日日期期付付款款；收收款款人人按按照照协协议议发发货货或或者者提提供供劳劳务务；银银行行作作为为资资金金清清算算的的中中介介帮帮助助收收付付双方划转款
121、项。双方划转款项。2.谁的钱进谁的帐，由谁支配。谁的钱进谁的帐，由谁支配。 3.银行不垫款。银行不垫款。另外还规定了结算责任和纪律（银行另外还规定了结算责任和纪律（银行“十不准十不准”、客户、客户“五不准五不准”） 四、银行办理支付结算的基本程序1.受理和审查客户提交的凭证.2.办理付款人、收款人活期存款账户之间的资金转移。3.转账后通知收款人、付款人。第二节 汇兑和汇票的核算一、汇兑的核算一、汇兑的核算( (一一) )汇兑及其特点汇兑及其特点 汇兑汇兑_是汇款人委托银行把款项支付给外地收是汇款人委托银行把款项支付给外地收款人的结算方式款人的结算方式. .适用于单位和个人异地各种款项适用于单位
122、和个人异地各种款项的结算的结算. . 分为信汇、电汇和票汇分为信汇、电汇和票汇3 3种种. . .由汇款人选择由汇款人选择使用使用特点特点1）适用范围广）适用范围广,手续简便；手续简便；2）汇款人和）汇款人和收款人均为个人的可到收款人均为个人的可到汇入行兑取现金、也可以转汇。汇入行兑取现金、也可以转汇。汇款人收款人汇出行收款记账汇入行审核后入账交汇款凭证汇款发出信息收款或取款通知信汇和电汇程序有经济往来（二）汇兑的处理包括汇出和汇入两个阶段 .汇出汇出1）汇款人填交一式）汇款人填交一式4联信汇凭证联信汇凭证2）银行审查无误后办理）银行审查无误后办理A转账交付的转账交付的借借:吸收存款吸收存款_
123、汇款人户汇款人户贷贷:清算资金往来清算资金往来B现金交付的现金交付的,填一联特种转帐贷方传票转帐填一联特种转帐贷方传票转帐:借借:库存现金库存现金贷贷:清算资金往来清算资金往来3）然后通过电子汇兑系统向汇入行发出电子信息）然后通过电子汇兑系统向汇入行发出电子信息.汇入的处理. 4）汇入行接到汇出行的联行贷方报单，审查密）汇入行接到汇出行的联行贷方报单，审查密押无误后分别情况处理：押无误后分别情况处理：A直接收帐的直接收帐的借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户然后以收帐通知交给收款人。然后以收帐通知交给收款人。B不直接收帐的分不直接收帐的分2步：步：借：清算资
124、金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款_收款人应解汇款户收款人应解汇款户登记“应解汇款登记簿”通知取款；当收款人持证件来行取款时，款时，需要支付现金的：需要支付现金的：借：吸收存款借：吸收存款_收款人应解汇款户收款人应解汇款户贷：库存现金贷：库存现金转汇（收款人和用途均须是原来转汇（收款人和用途均须是原来的的）可办理汇款手续）可办理汇款手续，3.退汇的处理退汇的处理1.1.汇款人要求退汇汇款人要求退汇（收款人是开户单位的且款已入账的由其自行联系办理）（收款人是开户单位的且款已入账的由其自行联系办理）1 1）汇出行汇出行承办，以承办，以”退汇通知书退汇通知书”通知汇入行通知汇入行 2 2
125、）汇入行汇入行接到后处理接到后处理 3 3）汇出行汇出行收到后按照和汇出时相反的分录转帐收到后按照和汇出时相反的分录转帐: :借：清算资金往来清算资金往来贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金贷：库存现金2.汇入行主动退汇，双方银行会计分录和汇入行主动退汇，双方银行会计分录和1一样。一样。例1: 2月10日，工商银行山东济宁市支行收到开户单位机械厂提交的信汇凭证一份，汇往北京西直门饭店204房陈绮差旅费5000元，汇入行为工行西直门支行；西行收到信汇信息，先将款项转帐，并以便条通知收款人；收款人陈绮于2月17日来西行取款，银行以现金支付。请编2月10日济宁市支行和西行及2月17
126、日西行的会计分录。 济宁市支行:借借:吸收存款吸收存款_机械厂活期存款户户5000贷贷:清算资金往来（负债增）清算资金往来（负债增）5000北京西直行北京西直行:借：清算资金往来借：清算资金往来(资产增资产增)5000贷：吸收存款贷：吸收存款_陈绮应解汇款户应解汇款户50002月月17日解付日解付:借：吸收存款借：吸收存款_陈绮应解汇款户应解汇款户5000贷：库存现金贷：库存现金5000 二、银行汇票及其核算银行汇票银行汇票指汇款人将款项交存银行，由出票银指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票
127、人的票据。支付给收款人或者持票人的票据。其特点：其特点：使用范围使用范围广、兑现性强；票随人到，款随人走，多余款可自动退回；票随人到，款随人走，多余款可自动退回；见票即付。见票即付。 银行汇票的当事人:n出票人商业银行.全国范围的必须是人民银行和各商业银行参加”全国联行往来的机构办理”.n收款人申请人指定的.n付款人出票银行异地的同业.要求同出票人n.银行汇票银行汇票40汇兑和托收汇兑和托收支票等支票等方式方式单位通常使用银行汇票较多单位通常使用银行汇票较多（一）银行汇票的有关规定1.提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1 1个月。个月。2.2.只有申只有申请人和收款人均人和收款人均为
128、个人的才可以申个人的才可以申请现金金银行行汇票。票。3.3.跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换给同城的有关银行审核支付后过同城票据交换给同城的有关银行审核支付后抵用。抵用。 4.4.实际结算金额不得更改实际结算金额不得更改. .申请人汇款人持票人出票行代理付款行收账通知交款申请收妥记账出票.留卡片1核对后结清交票凭票购货交票提示付款审查后付款解讫后用借方报单通知11（二）银行汇票的会计核算手续包括出票、付款和结清三个阶段。包括出票、付款和结清三个阶段。.汇出行出票汇出行出票银行收到汇款人交来的银行收到汇款人交来的“银行汇票申请书银行汇
129、票申请书”时应审查后时应审查后记账：记账：借借:吸收存款吸收存款申请人户申请人户贷贷:吸收存款吸收存款其他存款其他存款借：库存现金借：库存现金贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款转帐后签发一式四联银行汇票转帐后签发一式四联银行汇票:四联式四联式银行汇票银行汇票第1联卡片第2联汇票第3联解讫通知第4联多余款收账通知 .外地的代理付款行付款1）持票人在本行开户的）持票人在本行开户的出票行是同一银行系统的：出票行是同一银行系统的：借借:清算资金往来清算资金往来贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户 若出票行是跨系统银行的应进行票据交换. 2）持票人不在本行开户 应记“应解汇款登记簿” 转账支付:
130、借：清算资金往来借：清算资金往来贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户支取支取:借借:吸收存款吸收存款持票人户持票人户贷贷:库存现金库存现金转帐后以第3联解讫通知和联行借方凭证信息通知出票行。 .出票行结清 出票行收到联行借方凭证后应抽卡核对：1）全额付款的借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款贷：清算资金往来贷：清算资金往来2）有多余款的借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款（出票金额）（出票金额） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （联行借方凭证金额）（联行借方凭证金额） 贷：吸收存款汇款人户贷：吸收存款汇款人户 （余款）（余款） 例2.中国建设银行A城A支行1月2日收到汇款人汇款人国
131、美电器汇票申请书,要求向海尔公司签发银行汇票购货，金额银行汇票购货，金额60000元。元。1）月日出票）月日出票:借：吸收存款借：吸收存款国美公司户国美公司户6000060000 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款60000600002 2）1 1月月9 9日建行青岛日建行青岛X X行收到收款人提示付款的进账单和第，联银行汇行收到收款人提示付款的进账单和第，联银行汇票（实际结算额票（实际结算额5800058000元）审查后元）审查后 借：清算资金往来借：清算资金往来 5800058000 贷：贷： 吸收存款吸收存款海尔公司存款户海尔公司存款户 58000580003）1月10日A城A行收
132、到上述电子信息抽卡核对后：借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款 6000060000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 5800058000 贷：吸收存款贷：吸收存款国美电器户国美电器户 20002000 例3、交通银行山西Q行18日收到个体户刘某交来现金40000元和汇票申请书。山西Q行出票借：库存现金 40000 贷：吸收存款吸收存款其他存款其他存款 4000040000交通银行厦门Z行26日收到刘某交来2333#汇票金额40000A转账借：清算资金往来清算资金往来 40000 贷：吸收存款吸收存款刘某临时户 40000B付现 借：吸收存款吸收存款刘某临时户 40000 贷：库存现金
133、40000出票行山西Q行收到信息后结清汇票借：吸收存款吸收存款其他存款其他存款 40000 贷：清算资金往来清算资金往来 4000040000 第二节 汇兑和汇票的核算三、商业汇票及其核算（一）有关规定：（一）有关规定：1 1、概念、概念 是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。定的金额给收款人或者持票人的票据。按照承兑人的不同分为按照承兑人的不同分为 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票2.规定规定A A使用范围：必须是使用范围：必须是 开户的开户的 法人或者其他组织之间法人或者其他组织之间真
134、实的交易关系或债权债务关系。真实的交易关系或债权债务关系。B B付款期限最长不超过付款期限最长不超过6 6个月，提示付款期限自汇票个月，提示付款期限自汇票到期日起到期日起1010天。对异地委托收款的、持票人应预计天。对异地委托收款的、持票人应预计邮程提前邮程提前5 5天通过开户行委托收款。天通过开户行委托收款。C.C.承兑银行必须具备的条件：承兑银行必须具备的条件： 承兑银行必须具备一定条件承兑银行必须具备一定条件 招商银行行长招商银行行长 渣渣打银行打银行( (中国中国) )股份总裁股份总裁 马马 曾曾 璟璟 璇璇 蔚蔚 华华 （二）商业承兑汇票核算手续（二）商业承兑汇票核算手续商业承兑汇票
135、商业承兑汇票是指由收款人出票经付款人（赊购方）是指由收款人出票经付款人（赊购方）承兑或者由付款人出票承兑或者由付款人出票并承兑的票据。并承兑的票据。核算手续有核算手续有3步：步：1.持票人开户行受理汇票并发出托收持票人开户行受理汇票并发出托收银行主要是银行主要是审查票据内容和委托收款凭证必须一致；审查票据内容和委托收款凭证必须一致；2.付款人开户行收到汇票通知付款付款人开户行收到汇票通知付款包括有款包括有款划款划款和和无款退回两种；无款退回两种；3.持票人开户行收到划回票据款或者退回凭证后持票人开户行收到划回票据款或者退回凭证后收帐收帐（记帐）（记帐）或退回凭证给持票人。或退回凭证给持票人。付
136、款人开户行代收行持票人开户行托收行赊购承兑后交票交票托收.发出商业汇票和委托收款凭证通知付款下胀即付款用联行贷方凭证等通知或无款退票收帐无款退票表 商业承兑汇票商业承兑汇票2汇票号码 AA 02100003 出票日期 贰零零柒年贰月壹拾日付款人全 称 苏州纺纱厂 收款人全 称 上海第一织布厂 帐 号 005236002011608帐 号 009237552011987开户银行 工商银行 行号5开户银行 工商银行行号 5 出票票金额 人民币壹拾万元整 (大写)千 百十万千 百十 元角分￥100 00 00 0汇票到期日 交易合同号码贰零零陆年伍月壹拾日付款人 行号开户行 地址 本汇票已经本单位承
137、兑、到期日无条件支付票款。 苏州纺纱厂承兑人承兑人签章 2007年2月12日 本汇票请予承兑于到期日付款 出票人签章 2.有款则转帐有款则转帐借：吸收存款借：吸收存款30万万贷：清算资金往来贷：清算资金往来(异地异地)或待清算票据款项（同城明细科目或待清算票据款项（同城明细科目)30万万3.持票人开户行收到后为丙进帐：持票人开户行收到后为丙进帐：借：清算资金往来或待清算票据款借：清算资金往来或待清算票据款30万万贷：活期存款贷：活期存款丙公司存款户丙公司存款户30万万n无款则将汇票退给丙。无款则将汇票退给丙。银行承兑汇票处理程序（1）发出商品收款人 （2）或签发商业汇票 出票人 （5）将银行承
138、兑汇票交收款人 （ 6 ）到期时交票托收（ 6 ）到期付款（ 4 ）交付手续费（ 3 ）同意承兑（ 2 ）或主动签发汇票并申请承兑开户行（8）划款(7)托收付款行（二）银行承兑汇票核算手续（二）银行承兑汇票核算手续银行承兑汇票是指由付款企业银行承兑汇票是指由付款企业（赊购单位）出票赊购单位）出票并由付款人或持票人向并由付款人或持票人向承兑银行申请、经银行审查同承兑银行申请、经银行审查同意承兑的票意承兑的票据的票据。据的票据。核算手续有核算手续有5步：步：1.银行承兑收费银行承兑收费借：吸收存款借：吸收存款贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票表1-2 银行
139、承兑汇票银行承兑汇票 汇票号码出票日期 贰零零柒年贰月玖日承申 请兑人全 称 上海第一织布厂收款人 全 称 申新纺纱厂帐 号 9873 帐 号 6078开户银行 工商银行 行号236开户银行 工商银行行号265 出票金额 人民币 壹拾万元整 (大写)千 百 十 万 千百 十元 角分100 00 000汇票到期日 2007年9月9日 本汇票请你行承兑，并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。 此致 承兑申请人盖章 2007年2月10日承兑协议编号 XX交易合同号码 X 汇票签发人盖章 X X X X X X 负责 经办科目(借)_对方科目(贷)_ 转帐 年 月 日 复核 记帐 本汇票经本行
140、承兑、到期日由本行交付。 承兑银行盖章 2007年2月10日2.承兑行于汇票到期日按协议收取票款：承兑行于汇票到期日按协议收取票款：借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款(将票款专户存储）将票款专户存储）或借：吸收存款或借：吸收存款出票人户出票人户借：贷款借：贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款其他存款3.持票人开户行受理其提示付款的汇票向承兑行发出托收持票人开户行受理其提示付款的汇票向承兑行发出托收4.承兑行收票后划款：承兑行收票后划款：借：吸收存款借：吸收存款其他存款其他存款贷：清算资金往来贷：清算资金往来或待清算票
141、据款（同城明细）或待清算票据款（同城明细）付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票5.持票人开户行收到票款持票人开户行收到票款借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户3 （三）商业汇票贴现的核算 1、办理贴现。 商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向单位融通资金。其计算方法为： 贴现利息汇票金额贴现天数（月贴现率30） 实付贴现金额=汇票金额贴现利息 转帐会计分录为： 借：贴现资产XX 承兑汇票户 贷：利息收入贴现利息收入 吸收存款贴现申请人户2、汇票到期收回贴
142、现票款。 1）如贴现的商业承兑汇票。付款人开户行划款:借：吸收存款承兑人户 贷：清算资金往来清算资金往来贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为： 借：清算资金往来清算资金往来 贷：贴现资产商业承兑汇票付款人开户行收到托收凭证及汇票后，于汇票到期日将票款从付款人账户付出，划贴现银行如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，并收取罚金。如付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款。会计分录为： 借：吸收存款贴现申请人户 贷：贴现资产商业承兑汇票 如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款，会计分录为： 借：活期存款贴现申请人户 借: 贷款贴现申请人逾期户 贷：
143、贴现资产商业承兑汇票 第三节 托收方式的核算一.概念托收承付指收款人根据购销合同发货后委托银行向托收承付指收款人根据购销合同发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式的结算方式 适用于国企、供销合作社以及适用于国企、供销合作社以及管理好、经银行批准的集体工业企业之间管理好、经银行批准的集体工业企业之间1 1万元万元以上的商品交易以上的商品交易。委托收款委托收款指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报两种，由收款人选择。同城、异地式。分为邮寄和电报两种，由收款人选择。同城
144、、异地的的 单位和个人凭商业汇票单位和个人凭商业汇票, ,债券债券, ,存单等债权凭证委托银存单等债权凭证委托银行向债务人收取款项行向债务人收取款项. .二者统称为托收二者统称为托收, ,又称为逆汇又称为逆汇. .根据付款情况有根据付款情况有3 3种：种：全额支付、无款支付和拒绝付款。全额支付、无款支付和拒绝付款。二二、核算手续包括核算手续包括3个阶段个阶段1、银行发出托收、银行发出托收2、付款人开户行通知付款人、付款、付款人开户行通知付款人、付款借：吸收存款借：吸收存款贷：贷：清算资金往来清算资金往来3、收款人开户行收帐、收款人开户行收帐借：清算资金往来借：清算资金往来贷：吸收存款贷：吸收存
145、款第四节 支票和本票的核算一、支票及其核算（一）概念和有关规定（一）概念和有关规定1.支票支票银行的存款人签发的委托办理支银行的存款人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。的金额给收款人或持票人的票据。 2.支票的种类按照支付方式分为三种按照支付方式分为三种:现金支票现金支票专门用于支取现金不得用专门用于支取现金不得用于转帐于转帐转帐支票转帐支票用于转帐不得提现用于转帐不得提现普通支票普通支票既可用于支取现金又可既可用于支取现金又可转帐，只能用于转帐。转帐，只能用于转帐。3.有关规定A.同城和异地均可使用同城和
146、异地均可使用,B.法定记载事项法定记载事项：无条件无条件支付的委托、确定的金额、收款人名称和付款人名称、出票日支付的委托、确定的金额、收款人名称和付款人名称、出票日期、出票人签章。期、出票人签章。其中其中:金额、日期、收款人名称不得更改，其金额、日期、收款人名称不得更改，其他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴证明。他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴证明。C.支票的提示付款期为自出票日起支票的提示付款期为自出票日起10天，超过提示付天，超过提示付款期限提示付款的银行不予受理，付款人不予付款。款期限提示付款的银行不予受理，付款人不予付款。D.存款人领购支票（领购其他结算凭证同此）
147、，须填存款人领购支票（领购其他结算凭证同此），须填写写“票据和结算凭证领用单票据和结算凭证领用单”。存款户结清时应将全。存款户结清时应将全部剩余空白票据交回银行注销。部剩余空白票据交回银行注销。(二二) )转帐支票和划线支票的核算转帐支票和划线支票的核算1.出票人和持票人在同一银行机构开户的处理出票人和持票人在同一银行机构开户的处理A.银行受理持票人填交支票及其进帐单的处理手续银行受理持票人填交支票及其进帐单的处理手续 银行应该认真审查银行应该认真审查: :1 1）支票是否真实）支票是否真实; ;2 2）提示付款期是否超过）提示付款期是否超过 ; ;3 3）支票填明的持票人是否该持票人）支票填
148、明的持票人是否该持票人, ,是否在本行开户是否在本行开户, ,和进和进帐单上的名称是否一致帐单上的名称是否一致; ; 4 4）出票人存款帐户是否有足够支付的款项）出票人存款帐户是否有足够支付的款项; ; 5 5）出票人签章及支付密码是否和预留银行印鉴及支付密码）出票人签章及支付密码是否和预留银行印鉴及支付密码一致一致; ; 6 6）背书是否连续背书是否连续,背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章;持票人是否在支票背面作委托收款背书持票人是否在支票背面作委托收款背书.经审查无误后,支票作借方凭证,第2联进帐单作贷方凭证,会计分录为分录为:借借:吸收存款吸收存款出
149、票人户出票人户贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户然后将第然后将第1联进帐单盖转讫章作收款通知交联进帐单盖转讫章作收款通知交给单位给单位.B.银行受理出票人送交支票的处银行受理出票人送交支票的处理手续理手续银行接到出票人送来的支票和一式三联进帐单时银行接到出票人送来的支票和一式三联进帐单时,应该认真审查应该认真审查,审查内容同上审查内容同上.审查无误后审查无误后,仍然以支票为借方凭证仍然以支票为借方凭证,第第2联进帐单联进帐单为贷方凭证为贷方凭证,会计分录同上会计分录同上.第第1联进帐单盖转讫章后作回单交单位联进帐单盖转讫章后作回单交单位.第第3联作收帐通知交收款人联作收帐通知交收款人.2.
150、持票人和出票人不在同一银行机构开户的处理1)借记支票借记支票(俗称顺进帐俗称顺进帐)的处理手续的处理手续.*开户行的手续开户行的手续_(1)当持票人持支票和进帐单向开户行提示付款时当持票人持支票和进帐单向开户行提示付款时,银行审查无误后银行审查无误后,在进帐单上按交换场次加盖在进帐单上按交换场次加盖“收收妥后入帐妥后入帐”的戳记的戳记,(2)进帐单第进帐单第1联作回单给持票联作回单给持票人人,第第2联专夹保管联专夹保管,(3)支票按票据交换的规定提支票按票据交换的规定提出交换出交换.(4)编制转帐传票办理转帐,会计分录: 借借: :清算资金往来清算资金往来_待清算票据款项（视为资待清算票据款项
151、（视为资产增）产增） 贷贷: :其他应付款其他应付款_持票人户持票人户等提出的票据等提出的票据,超过了退票时间未退回超过了退票时间未退回,(5)另编转帐借方凭证另编转帐借方凭证,入帐入帐:借借:其他应付款其他应付款_持票人户持票人户贷贷:吸收存款吸收存款_持票人户持票人户若提出的票据由于某种原因被退回,须另编制转帐凭证,但分录和提出时相和提出时相反反. .银行将支票和银行将支票和进帐单退进帐单退持票人持票人. .*出票人开户行出票人开户行收到交换提入的支票收到交换提入的支票,按有关规定按有关规定审查无误后审查无误后,以支票作借方凭证以支票作借方凭证,会计分录为会计分录为:借借:吸收存款吸收存款
152、_出票人存款户出票人存款户贷贷:清算资金往来清算资金往来（视为负债增）视为负债增）若是空头支票或者印鉴,密码不符的,应将该支票于下次交换时退回于下次交换时退回. .另编凭证另编凭证: :借借: :其他应收其他应收款款 _出票人户出票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 如果经审查支票属空头支票或者印鉴,密码不符的,应将该支票于下次交换时退回于下次交换时退回. .另编制转帐凭证作如下分录另编制转帐凭证作如下分录: :借借: :其他应收款其他应收款_出票人户出票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来.对退票理由为空头支票的应予罚款对退票理由为空头支票的应予罚款: :借借: :吸收存款吸收存款
153、_出票人户出票人户 贷贷: :营业外收入营业外收入_结算罚款收入结算罚款收入支票在下次交换退回时,要另编制转帐贷方传票转帐,分录为:借借: :清算资金往来清算资金往来贷贷: :其他应收款其他应收款_出票人户出票人户2)贷记支票的处理 即出票人持票向开户行托付出票人开户行收到出票人交来的支票和一出票人开户行收到出票人交来的支票和一式式3联进帐单时联进帐单时,审查无误后转帐审查无误后转帐:借借:活期存款活期存款_出票人户出票人户贷贷:清算资金往来清算资金往来*进帐单第进帐单第1联退出票人联退出票人,第第2联盖业务公章和第联盖业务公章和第3联按票据交换规定及时提出交换联按票据交换规定及时提出交换.收
154、款人开户行经票据交换提入该进帐单:借借:清算资金往来清算资金往来贷贷:吸收存款吸收存款_收款人户收款人户收帐通知交收款人收帐通知交收款人.二.银行本票及其核算 ( (一一) )银行本票及其特点银行本票及其特点 1.1.银行本票是由银行签发的银行本票是由银行签发的, ,承诺自己在见票时无承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据. . 2.银行本票的特点 A属于己付票据属于己付票据, ,银行见票即付；银行见票即付； B B比支票安全比支票安全, ,支付能力强、有效保障了经济往来债支付能力强、有效保障了经济往来债权人的权益；权人的权益； C
155、C使用范围（同支票）广泛使用范围（同支票）广泛: :单位和个人在同一票据单位和个人在同一票据交换区域内各种款项的支付都可使用交换区域内各种款项的支付都可使用. .3.银行本票的有关规定银行本票的有关规定1）银行本票可以用于转帐，若申请人和收款人均为个）银行本票可以用于转帐，若申请人和收款人均为个人的需要支取现金的可申请签发现金银行本票，即填人的需要支取现金的可申请签发现金银行本票，即填明明“现金现金”字样的本票可以提取现金，但不得背书转字样的本票可以提取现金，但不得背书转让；申请人或收款人为单位的不得申请签发现金银行让；申请人或收款人为单位的不得申请签发现金银行本票；本票；2）签发银行本票必须
156、记载下列事项）签发银行本票必须记载下列事项票据名称、无条票据名称、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章。出票人签章。（二）银行本票的核算 其核算和银行汇票一样包括三个阶段：出票，付个阶段：出票，付款和结清。款和结清。1.出票出票1）申请人向银行递交一式）申请人向银行递交一式3联联“银行本票申请书银行本票申请书”:第第1联存根，第联存根，第2联借方凭证联借方凭证,第第3联贷方凭证。联贷方凭证。2）银行审查后转账）银行审查后转账3）签发本票）签发本票2.付款的处理付款的处理代理付款行接到在本行开户的持票人提示付款的本代理付款
157、行接到在本行开户的持票人提示付款的本票和进帐单时，应认真审查票据的真伪，经审查无误后票和进帐单时，应认真审查票据的真伪，经审查无误后转帐：转帐：借借:清算资金往来清算资金往来贷贷:吸收存款吸收存款_持票人户持票人户若该本票为本行签发的，则抽卡核对后结清：若该本票为本行签发的，则抽卡核对后结清：借：吸收存款借：吸收存款_开出本票开出本票贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户3.3.结清的处理结清的处理出票行通过票据交换提入付讫后的本票时出票行通过票据交换提入付讫后的本票时, ,抽卡抽卡核对并转帐核对并转帐: :借借: :吸收存款吸收存款_开出本票开出本票 贷贷: :清算资金往来清算资金往来_待
158、清算票据款项（视为负债待清算票据款项（视为负债增加）增加）* *本票申请人因逾期等原因可申请退款本票申请人因逾期等原因可申请退款. .第一节 概述第二节第二节 手工联行往来的核算手工联行往来的核算第三节 现代化支付清算体系 第六章 联行往来和金融机构往来的核算和金融机构往来的核算第六章 联行往来和金融机构往来的核算和金融机构往来的核算 第一节概述一、概念一、概念指同一银行系统内部各个行处之间由于办指同一银行系统内部各个行处之间由于办理异地结算、资金调拨等业务引起的理异地结算、资金调拨等业务引起的的资金帐的资金帐务往来。务往来。其实质是联行之间的其实质是联行之间的债权债务关系，反映着本行债权债务
159、关系，反映着本行占用联行资金或被联行占用资金的关系占用联行资金或被联行占用资金的关系。联行往来是银行会计核算的组成部分。联行往来是银行会计核算的组成部分。二、联行往来组织制度和组织制度和信息传递方式组织制度组织制度：自成联行体系、跨行汇划款项、划交他行转汇、及时清算资自成联行体系、跨行汇划款项、划交他行转汇、及时清算资金。金。三、联行往来的基本原则和管理措施三、联行往来的基本原则和管理措施基本原则是集中统一，分级管理基本原则是集中统一，分级管理.联行行号联行行号,联行专用章联行专用章,联行专用凭证和联行专用凭证和联行密押联行密押四四、联行往来的特点和核算要求联行往来的特点和核算要求（一）特点（
160、一）特点1.划分为往帐和来帐两个系统划分为往帐和来帐两个系统2.定时结清汇差定时结清汇差（二）核算要求（二）核算要求1.树立全局观念树立全局观念2.严格执行联行制度严格执行联行制度五五、联行往来的基本做法联行往来的基本做法1、直接往来，划分为往帐与来帐两个系统、直接往来，划分为往帐与来帐两个系统2、运用联行报单贯穿联行帐务、运用联行报单贯穿联行帐务3、管辖行集中监督、管辖行集中监督4、划清资金、划清资金5、轧计汇差，逐级清算、轧计汇差，逐级清算6、查清未达，年度结平、查清未达，年度结平第二节第二节手工联行往来的核算手工联行往来的核算手工联行往来即商业银行通过外部通手工联行往来即商业银行通过外部
161、通信网络进行异地资金划拨的联行往来。信网络进行异地资金划拨的联行往来。一一、联行往来的管理体制联行往来的管理体制全国联行往来分行辖内往来支行辖内联行往来二二、手工联行往来的基本做法手工联行往来的基本做法1.1.划分为往帐与来帐两个系统划分为往帐与来帐两个系统2.2.运用报单贯穿联行帐务运用报单贯穿联行帐务3.3.经办行往来双向报告，管辖行集中对帐经办行往来双向报告，管辖行集中对帐4.4.轧计汇差，逐级清算轧计汇差，逐级清算5.5.查清未达，年度上划结平查清未达，年度上划结平三、会计科目和联行凭证三、会计科目和联行凭证（一）会计科目（一）会计科目1.联行往来联行往来2.联行汇差联行汇差3.汇差资
162、金划拨汇差资金划拨（二）联行专用凭证（二）联行专用凭证联行邮划借方、贷方报单联行邮划借方、贷方报单联行电划借方、贷方报单联行电划借方、贷方报单联行电划借方补充、贷方补充报单联行电划借方补充、贷方补充报单全国联行往来示意图中国工商银行总行 南京分行 上海分行 城北支行 虹口区支行 （开汇票行） （兑付行）四四、联行往来业务的日常核算、联行往来业务的日常核算(一一)发报行处理往帐、寄发报单和往帐报告表发报行处理往帐、寄发报单和往帐报告表(二二)收报行处理来帐、编发来帐报告表收报行处理来帐、编发来帐报告表中国银行和农业银行采用直接往来、集中对账。发报行收报行往账报告来账报告管辖行（集中对账）五、联行
163、往来对帐五、联行往来对帐（一）管辖分行录制和传输数据（一）管辖分行录制和传输数据（二）总行对帐（二）总行对帐六、联行汇差资金清算六、联行汇差资金清算联行汇差是联行之间往来款项轧抵后的差额，联行汇差是联行之间往来款项轧抵后的差额，即联行往来即联行往来往帐户和来帐户往帐户和来帐户两个帐户轧抵后的差两个帐户轧抵后的差额。额。若轧抵后差额在借方则为若轧抵后差额在借方则为“应收汇差应收汇差”、若轧抵、若轧抵后差额在贷方则为后差额在贷方则为“应付汇差应付汇差”。汇差资金由管辖行汇差资金由管辖行负责清算。负责清算。七、联行帐务的年度结清七、联行帐务的年度结清（一）划分年度结清帐务（一）划分年度结清帐务（二）
164、核对上年联行帐务（二）核对上年联行帐务（三）经办行逐步级上划联行往来（三）经办行逐步级上划联行往来3个科目的余额个科目的余额（四）总行结平（四）总行结平 各经办行对上年联行未达帐项查清后逐级上划各经办行对上年联行未达帐项查清后逐级上划“上年联上年联行往帐（户）、上年联行来帐（户）、联行汇差行往帐（户）、上年联行来帐（户）、联行汇差上年户上年户”科目余额。科目余额。 当总行收齐各分行上划的上述当总行收齐各分行上划的上述3 3个科目的余额后，上年联个科目的余额后，上年联行往帐和上年联行来帐科目余额相等，即可行往帐和上年联行来帐科目余额相等，即可 对转结平；全国对转结平；全国联行汇差联行汇差上年户借
165、、贷方合计数相等无余额，全国上年上年户借、贷方合计数相等无余额，全国上年度联行帐务全部结清度联行帐务全部结清。第三节 电子联行往来的核算 一一、商业银行电子联行往来商业银行电子联行往来 是指通过本行电子资金汇划清算系统为是指通过本行电子资金汇划清算系统为客户办理异地结算和其他资金汇划、各级客户办理异地结算和其他资金汇划、各级行在上一级行开立活期备付金存款户由上行在上一级行开立活期备付金存款户由上级行当时清算汇差的联行往来。级行当时清算汇差的联行往来。（一）机构设置（一）机构设置1.管辖行管辖行总行设总清算中心总行设总清算中心分行设分清算中心分行设分清算中心二级分行设清算中心二级分行设清算中心2
166、.经办行经办行分为清算行和经办行分为清算行和经办行目前我国的核算方式有两种：1.集中核算模式集中核算模式清算行设往帐与来帐两个系统对经办行经办清算行设往帐与来帐两个系统对经办行经办的发报和收报业务集中进行帐务处理，具体是：的发报和收报业务集中进行帐务处理，具体是：经办行经办的发报业务将联行汇划报单传递至发经办行经办的发报业务将联行汇划报单传递至发报清算中心报清算中心2.分散核算模式分散核算模式（二）汇划程序n基本运行方式：基本运行方式：上存头寸控制，差额集中控制；上存头寸控制，差额集中控制；信息纵向传递、往来集中转换；信息纵向传递、往来集中转换；逐级平衡检查、事后监督核对。逐级平衡检查、事后监
167、督核对。二、 中央银行电子联行往来 (一)、基本做法1.概念概念电子联行往来是经中国人民银行总电子联行往来是经中国人民银行总行核准的发有行核准的发有 电子联行行号的行与行之电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和卫星通信技术间通过电子计算机网络和卫星通信技术进行异地资金划拨的帐务往来进行异地资金划拨的帐务往来。 基本做法基本做法: :星形结构、纵向往来、随发随星形结构、纵向往来、随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映。收，当时核对，每日结平，存欠反映。n其好处是实现了银行汇款和资金清算同步，既其好处是实现了银行汇款和资金清算同步，既加速了加速了资金周转又有利于宏观调控。资金周转又有利于宏观
168、调控。参与者有汇出行、发报行、转发行、收报行和汇入行。二、帐务处理二、帐务处理1.汇出行的处理汇出行的处理根据开户单位提交的转汇结算凭证，编制转汇清根据开户单位提交的转汇结算凭证，编制转汇清单，若为应付业务，则：单，若为应付业务，则：借：吸收存借：吸收存款款贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项若为应收业务分录相反若为应收业务分录相反。转帐后将划款凭证和转汇清单送发报行。2.发报行的处理发报行的处理收到收到转汇清单经审查后分别处理：经审查后分别处理：发出贷方报单时：发出贷方报单时：借：某某银行存款借：某某银行存款贷：电子联行往帐贷：电子联行往帐发出借方报单时：发出借方报单时：借：电子联行往帐
169、借：电子联行往帐贷：某某银行存款贷：某某银行存款 然后录入计算机系统，打印往帐清单通过通讯网络发往转发行。日终作下列分录：往转发行。日终作下列分录：借：电子联行往帐借：电子联行往帐贷：电子清算资金往来贷：电子清算资金往来n借：电子清算资金往来借：电子清算资金往来贷：电子联行往帐贷：电子联行往帐 3.转发行的处理转发行的处理n收到往帐信息后分批转发收报行验证收报行的验证收报行的收电回执。日终与发报行和收电回执。日终与发报行和收报行对帐后打印收报行对帐后打印电子联行往来平衡表，并且汇总各行的借、电子联行往来平衡表，并且汇总各行的借、贷资金、汇总后的各行借、贷资金总额应该相贷资金、汇总后的各行借、贷
170、资金总额应该相等。等。n每月同各发、收报行用电传方式核对每月同各发、收报行用电传方式核对“电子清电子清算资金往来算资金往来”科目余额，如有不符立即查正科目余额，如有不符立即查正。 4.收报行的处理收到来帐信息审查后按汇入行打印按汇入行打印电子联行来帐清单，编制划款凭证转帐：电子联行来帐清单，编制划款凭证转帐：收到贷方报单：借：电子联行来帐收到贷方报单：借：电子联行来帐贷：某某银行存款贷：某某银行存款收到借方报单分录相反收到借方报单分录相反.n日终与转发行核对当天来帐无误后日终与转发行核对当天来帐无误后借：电子清算资金往来借：电子清算资金往来贷：电子联行来帐贷：电子联行来帐借：电子联行来帐借：电
171、子联行来帐贷：电子清算资金往来贷：电子清算资金往来5.汇入行的处理汇入行的处理应收业务应收业务n借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：吸收存款等贷：吸收存款等应付业务会计分录相反。第三节 现代化支付清算体系一、现代化支付清算体系的结构、做法和意义一、现代化支付清算体系的结构、做法和意义( (一一) )现代化支付清算体系的结构、做法现代化支付清算体系的结构、做法( (二二) )现代化支付清算体系的意义现代化支付清算体系的意义中国支付体系发展报告（2006）新闻发布会现场 中国人民银行副行长中国人民银行副行长苏宁苏宁中国人民银行支付结算司司长中国人民银行支付结算司司长许罗德许罗德苏宁：苏宁：
172、新闻界的各位朋友，大家上午好！非常高兴同新闻界的各位朋友，大家上午好！非常高兴同大家见面。今天，中国人民银行发布大家见面。今天，中国人民银行发布2006年年中国支付体中国支付体系发展报告系发展报告，并举行新闻发布会，这是我行首次全面、，并举行新闻发布会，这是我行首次全面、系统地向社会公众披露中国支付体系发展情况、相关数据系统地向社会公众披露中国支付体系发展情况、相关数据以及政策措施。以及政策措施。支付体系是一国经济金融体系的重支付体系是一国经济金融体系的重要组成部分，是济金融运行的基础要组成部分，是济金融运行的基础,它与我们社会公众的日它与我们社会公众的日常生活息息相关。支付体系的发展、支付效
173、率的提高能够常生活息息相关。支付体系的发展、支付效率的提高能够有效地促进经济金融的发展和社会进步，影响人们的生活有效地促进经济金融的发展和社会进步，影响人们的生活方式，提高其生活质量。我们平时使用的现金、购物刷卡、方式，提高其生活质量。我们平时使用的现金、购物刷卡、向亲戚朋友汇款、企事业单位签发支票、汇票等行为都是向亲戚朋友汇款、企事业单位签发支票、汇票等行为都是支付行为。能否获得安全、便捷、经济的支付服务是大家支付行为。能否获得安全、便捷、经济的支付服务是大家普遍关心的普遍关心的二二、大额实时支付系统及其功能大额实时支付系统及其功能（一）大额实时支付系统的业务流程（一）大额实时支付系统的业务
174、流程（二）大额实时支付系统的会计核算（二）大额实时支付系统的会计核算三、小额支付系统及其功能三、小额支付系统及其功能第四节第四节金融机构往来的核算金融机构往来的核算一一、概述概述(一一)含义含义金融机构往来是指商业银行和商业银行金融机构往来是指商业银行和商业银行之间、商业银行和非银行金融机构之间；商之间、商业银行和非银行金融机构之间；商业银行和中央银行之间，由于业务往来、资业银行和中央银行之间，由于业务往来、资金划拨和结算等而引起的资金帐务往来。金划拨和结算等而引起的资金帐务往来。 包括与中央银行往来、与中央银行往来、同城票据交换和清算、同业往来三种。(二二)、核算要求、核算要求1.及时办理，
175、加速资金周转。及时办理，加速资金周转。2.必须有利于中央银行对金融企业的资金控制。必须有利于中央银行对金融企业的资金控制。3.商业银行到人民银行取款不得透支；同业拆借通过双方在商业银行到人民银行取款不得透支；同业拆借通过双方在人民银行的存款户办理转人民银行的存款户办理转帐。帐。三、三、与中央银行往来的核算与中央银行往来的核算 (一一).会计科目会计科目1存放中央银行存款。存放中央银行存款。性性质质为为资资产产类类，下下设设三三个个帐帐户户：法法定定准准备备金金户户、财财政政性性存存款款户户（缴缴存存央央行行财财政政性性存存款款）、备备付付金金户户。借借方方记记存存款款增增加加及及收收入入的的利
176、利息息；贷贷方方记记存存款款减减少少及及支支付付的的利利息息，期期末末余余额额在在借借方，属于金融企业的现金资产。方，属于金融企业的现金资产。2 2 向中央银行借款向中央银行借款 。 性性质质为为负负债债类类，取取得得借借款款记记入入贷贷方方、到到期期归归还还记记入入借借方方，期期末余额在贷方。末余额在贷方。3利息收入利息收入_金融机构往来收入户金融机构往来收入户.损益类账户。损益类账户。贷方登记和中央银行往来、和同业往来的利息收入。贷方登记和中央银行往来、和同业往来的利息收入。冲减收入和期末结转本年利润时借方。冲减收入和期末结转本年利润时借方。D.利息支出利息支出_金融机构往来支出户金融机构
177、往来支出户.损益类账户，损益类账户，借方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。借方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。冲减支出和期末结转本年利润时记贷方。冲减支出和期末结转本年利润时记贷方。(二二)、商业银行向中央银行缴存、支取现金商业银行向中央银行缴存、支取现金中央银行作为发行的银行中央银行作为发行的银行,其职能是通过金融企其职能是通过金融企业的现金收付业务实现的。人民银行根据金融企业业的现金收付业务实现的。人民银行根据金融企业业务量、交通运输等条件给其核定了业务量、交通运输等条件给其核定了库存现金库存现金限额，金融企业业务库超过该限额的现金一律解缴限额，金融企业业务库超过该限额的
178、现金一律解缴人民银行入发行库。人民银行入发行库。 1.从中央银行提取现金例例1：建建设设银银行行鲁鲁甲甲市市支支行行和和民民生生银银行行鲁鲁市市分分行行签签发发现现金金支支票票到当地人民银行分别提现到当地人民银行分别提现600万、万、200万。万。A人民银行的处理人民银行的处理人行收到支票、应检查其存款户上是否有款，有款则办理出库手续：人行收到支票、应检查其存款户上是否有款，有款则办理出库手续：付出：发行基金付出：发行基金本库户本库户8000000表内处理表内处理:借：中国建设银行存款借：中国建设银行存款6000000借：其他商业银行存款借：其他商业银行存款民生银行户民生银行户2000000贷
179、：发行基金往来贷：发行基金往来8000000然后将有关凭证和现款分别交商业银行，同时电告上级行然后将有关凭证和现款分别交商业银行，同时电告上级行人民银行济南分行收到电报记人民银行济南分行收到电报记:付出：发行基金付出：发行基金甲支行户甲支行户8000000人民银行总行收到：人民银行总行收到：发行库：付出：发行基金发行库：付出：发行基金-济南分库户济南分库户会计部门：会计部门：借：发行基金往来借：发行基金往来8000000贷：流通中货币贷：流通中货币8000000B商业银行的处理商业银行的处理商业银行收到现金和凭证：商业银行收到现金和凭证：借：库存现金借：库存现金6000000贷：存放中央银行款
180、项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户60000002.向中央银行缴存现金商业银行向人民银行发行库缴存现商业银行向人民银行发行库缴存现金时应填制人民银行金时应填制人民银行“现金入库单现金入库单”。双方银行会计分录相反。双方银行会计分录相反。 (三)缴存存款业务的核算例例题题：假假设设某某商商业业银银行行于于8月月10日日首首次次缴缴存存。存存8月月10日日一一般般存存款款余余额额为为4000万万元元、财财政政性性存存款款（应应该全部缴存人民银行）余额为该全部缴存人民银行）余额为600万元。万元。假设按假设按11%的法定准备金比例交法定准备金。的法定准备金比例交法定准备金。填制填制“缴存一般存款
181、划拨凭证缴存一般存款划拨凭证”和和“缴存财政性存缴存财政性存款划拨凭证款划拨凭证”各一式各一式4联办理转帐联办理转帐借借：存存放放中中央央银银行行款款项项法法定定准准备备金金户户440万万借借：存存放放中中央央银银行行款款项项财财政政性性存存款款户户600万万贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款户备付金存款户1040万万设设该该行行到到8月月20日日两两项项存存款款余余额额分分别别上上升升为为5000万万元元、650万元，则本旬应调增一般存款：万元，则本旬应调增一般存款：5000万万X11%-440万万=110万万调调 增增 财财 政政 性性 存存 款款 ： 650-600万万
182、=50万万填制划拨凭证办理填制划拨凭证办理借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定准备金法定准备金110万万借借:存放中央银行款项存放中央银行款项财政性存款户财政性存款户50万万贷贷:存放中央银行款项存放中央银行款项备付金备付金160万万若商业银行存款余额下降，则应该调减若商业银行存款余额下降，则应该调减准备金，会计分录相反准备金，会计分录相反. (四)向中央银行借款的核算借款有年度性借款、季节性借款、临时借款有年度性借款、季节性借款、临时性借款、性借款、日拆性借款四种日拆性借款四种商业银行应向商业银行应向中央银行提交“借款凭证”，中央银行审批同意后发放、商业银行凭商业银行凭中央银行给的借
183、款收帐通知办理转帐。例：例：9日工行向人民银行获得日工行向人民银行获得3个月期借款个月期借款1)人民银行根据其交来的借款凭证转帐：人民银行根据其交来的借款凭证转帐：借：中国工商银行贷款借：中国工商银行贷款（资产增）（资产增）6000000贷：中国工商银行存款贷：中国工商银行存款（负债增）（负债增）6000000到期收回时利息列入到期收回时利息列入利息收入科目利息收入科目2)工行根据收帐通知做：工行根据收帐通知做：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项（资产增）（资产增）6000000贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款（负债增）（负债增）6000000 （二）再贴现再贴现贴现银行即商业银行资
184、金紧张可以凭手中的未贴现银行即商业银行资金紧张可以凭手中的未到期票据向人民银行申请再贴现。到期票据向人民银行申请再贴现。人民银行审查同意后办理、人民银行受让票据人民银行审查同意后办理、人民银行受让票据后作为持票人于到期后向承兑行托收票款。后作为持票人于到期后向承兑行托收票款。例例:人民银行甲行人民银行甲行9月月9日收到农业银行丙行交来的外省丁支日收到农业银行丙行交来的外省丁支行承兑的银行承兑汇票（面额行承兑的银行承兑汇票（面额200万、万、11月月19日到期）和日到期）和一式一式5联再贴现凭证，经审查同意办理。联再贴现凭证，经审查同意办理。再贴现利息再贴现利息=2000000X40X3.6%/
185、360=800（元）（元）借：再贴现借：再贴现2000000贷：利息收入贷：利息收入再贴现利息收入再贴现利息收入800贷：中国农业银行存款贷：中国农业银行存款1999200n转帐后妥善保管汇票以备到期提示付款。转帐后妥善保管汇票以备到期提示付款。农业银行收到收帐通知记：农业银行收到收帐通知记：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项备付金备付金1999200借：利息支出借：利息支出中央银行往来支出中央银行往来支出800贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票户银行承兑汇票户2000000 四、 同城票据交换及其核算(一一)概述概述 1.概念 同城票据交换是指同一城镇所有商业银行分支机构将代收代付的
186、同城票据和凭证，按照时间、场次，集中到中央银行指定场所进行交换，轧计往来行之间应收、应付差额，由中央银行以转帐方式清算的同城银行间资金清算办法。中央银行作为中央银行作为主办清算行主办清算行核准各商业银行参加核准各商业银行参加并向其颁发并向其颁发“交换号交换号”。交换时分为提出行和提入。交换时分为提出行和提入行两个系统。行两个系统。商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该分别核算。各行提出的票据有两类：分别核算。各行提出的票据有两类：1）提出贷方）提出贷方票据（代收票据）票据（代收票据）即即付款单位在本行开户付款单位在本行开户并委并委托向他行开户单位付款的
187、票据；托向他行开户单位付款的票据；2）提出借方票据）提出借方票据（代付票据）（代付票据）收款人或持票人在本行开户收款人或持票人在本行开户并委并委托向他行开户单位收款的票据。托向他行开户单位收款的票据。2.会计科目会计科目各清算行设置了共同类科目各清算行设置了共同类科目“待清算票据款项待清算票据款项”来平衡帐目，借方反映提出待交换的借方票据款来平衡帐目，借方反映提出待交换的借方票据款项和提入的贷方票据款项、贷方反映提出待交换的项和提入的贷方票据款项、贷方反映提出待交换的贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支票）或退票的借方票据款项。本场次票据交换
188、后该票）或退票的借方票据款项。本场次票据交换后该科目无余额。科目无余额。 (二)同城票据交换的做法和帐务处理同城票据交换的做法和帐务处理1.提出行的账务处理提出行的账务处理提出交换前将应交换票据按提入行清分，分别将借方票提出交换前将应交换票据按提入行清分，分别将借方票据和贷方票据的业务数据输入计算机录成软盘交给清算中心据和贷方票据的业务数据输入计算机录成软盘交给清算中心或通过联网将软盘数据传给清算中心，提出贷方票据的核算或通过联网将软盘数据传给清算中心，提出贷方票据的核算借：吸收存款等借：吸收存款等付款人户付款人户贷：清算资金往来贷：清算资金往来待清算票据款项待清算票据款项提出借方票据时提出借
189、方票据时:借：清算资金往来借：清算资金往来待清算票据款项待清算票据款项贷：吸收存款等贷：吸收存款等各付款人户各付款人户2.人民银行的处理提出应收金额合计提出应收金额合计=提回应收金额合计提回应收金额合计提出应付金额合计提出应付金额合计=提回应付金额合计提回应付金额合计应收差额合计应收差额合计=应付差额合计应付差额合计 3.提入行的账务处理账务处理 1)提回贷方票据的核算提回贷方票据的核算借：清算资金往来借：清算资金往来待清算票据款项待清算票据款项贷：吸收存款贷：吸收存款各付款人户各付款人户2)提回借方票据的核算提回借方票据的核算借：吸收存款等借：吸收存款等各付款人户各付款人户贷：清算资金往来贷
190、：清算资金往来待清算票据款项待清算票据款项 4.各行清算差额若本行为若本行为“应收差额应收差额”：借：存放中央银行款项（资产增）借：存放中央银行款项（资产增）贷：清算资金往来贷：清算资金往来待清算票据款项（结待清算票据款项（结清）清）若本行为若本行为“应付差额应付差额”：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项五、 同业往来的核算（一）概述（一）概述1.业务范围业务范围因为收、付款单位开户行不同、他们之间的转帐结算业务必因为收、付款单位开户行不同、他们之间的转帐结算业务必然引起同业往来。然引起同业往来。同业往来包括同城同业往来、异地跨系统同业往来和同业拆同业往来
191、包括同城同业往来、异地跨系统同业往来和同业拆借。借。2.会计科目A存放同业存放同业.资产类科目，借方登记本行存入他行的款项、贷方登资产类科目，借方登记本行存入他行的款项、贷方登记本行支取款项，期末余额在借方，表示本行在他行的存款数。记本行支取款项，期末余额在借方，表示本行在他行的存款数。科目下按往来银行设置明细帐户。（下同）科目下按往来银行设置明细帐户。（下同）B.同业存放同业存放.负债类科目负债类科目,贷方登记存款增加、借方登记支取款项，贷方登记存款增加、借方登记支取款项，期末贷方余额表示同业在本行的存款结存数。期末贷方余额表示同业在本行的存款结存数。（二）同城同业往来未参加票据交换的商业银
192、行之间的资金清算由双方协商的未参加票据交换的商业银行之间的资金清算由双方协商的清算方式通过前述会计科目核算。清算方式通过前述会计科目核算。包括双向存放款项和单向存放款项两种核算方式。包括双向存放款项和单向存放款项两种核算方式。双向存放款项1.向对方存入时：向对方存入时：借：存放同业借：存放同业贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2.收到对方行存款时：收到对方行存款时：借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项贷：同业存放贷：同业存放 (三)异地跨系统同业往来汇出行要填汇出行要填“转汇清单转汇清单”和汇总的和汇总的“划收（划付）划收（划付）凭证凭证”，通过同业往来，通过同业往来和同城票据交换办
193、理。和同城票据交换办理。1.先横后直先横后直1.先横后直先横后直例：例：A城建设银行收到甲公司信汇凭证、要求汇往省外城建设银行收到甲公司信汇凭证、要求汇往省外M城交通银行开户城交通银行开户单位单位Q厂厂2万元。万元。A城是城是“双设机构地区双设机构地区”。A建设银行：建设银行：借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户20000贷：同业存放贷：同业存放交通银行户交通银行户20000或存放中央银行款项或存放中央银行款项（10万元以上）万元以上）M建行建行:借借:存放同业款项存放同业款项建设银行户建设银行户20000 或存放中央银行款项存放中央银行款项（10万元以上）万元以上）贷贷:清算资金往来清算
194、资金往来20000M交通银行：交通银行：借借:清算资金往来清算资金往来贷贷:吸收存款吸收存款收款人户收款人户“先横后直”划款方式:“先横后直”方式转汇程序图：商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（汇出行）（转汇行）该方式适用于汇出行所在地为双设机构地区。即同一地区既有汇出行又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。本系统联行往来跨系统商业银行（汇入行）2.先直后横例例2：A城建设银行收到华公司信汇城建设银行收到华公司信汇凭证、要求凭证、要求汇往省外汇往省外M城华夏银行开户单位城华夏银行开户单位W厂厂3万元。万元。A城是城是“单设机构地区单设机构地区”。A城建设银行：城建设银行：借：吸收存款
195、借：吸收存款付款人户付款人户30000贷：清算资金往来贷：清算资金往来30000M城建设银行：城建设银行：借：清算资金往来借：清算资金往来30000贷：贷：同业存放同业存放华夏银行户华夏银行户30000M城华夏银行城华夏银行借：借：存放同业存放同业建设银行户建设银行户30000贷：吸收存款贷：吸收存款W厂存款户厂存款户30000“先直后横再直”方式转汇程序图：商业银行（汇出行）本系统联行往来本系统联行往来商业银行跨系统同城票据交换跨系统商业银行（转汇行）（转汇行）跨系统商业银行（汇入行） (四)同业拆借 同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，
196、将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。拆借拆出行中央银行拆入行归还根据协议，拆出行交中央银行支票，根据协议，拆出行交中央银行支票，中央银行先办理：中央银行先办理：借：借：XX商业银行存款商业银行存款拆出行户拆出行户30000贷：贷：XX商业银行存款商业银行存款拆入行户拆入行户30000拆出行根据存根记：拆出行根据存根记：借：拆出资金借：拆出资金XX行户行户30000贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金户备付金户30000拆入行凭央行的收帐通知记：拆入行凭央行的收帐通知记：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款
197、项备付金户备付金户30000贷：拆入资金贷：拆入资金XX银行户银行户30000( (二）二）到期归还到期归还1拆入行主动还：拆入行主动还：借：拆入资金借：拆入资金XX银行户银行户30000借：利息支出借：利息支出60贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金备付金户300602央行办借：央行办借：XX商业银行存款商业银行存款拆入行户拆入行户30060贷：贷：XX商业银行存款商业银行存款拆出行户拆出行户30060然后通知拆出行。然后通知拆出行。3拆出行根据央行收帐通知记拆出行根据央行收帐通知记借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项备付金户备付金户30060贷：贷：拆出资金拆出资金XX银行户
198、银行户30000贷：利息收入贷：利息收入60第七章外汇业务核算第第1节节外汇买卖和外汇资金清算外汇买卖和外汇资金清算第第2节节国际结算业务的核算国际结算业务的核算第第3节节外汇存款和贷款的核算外汇存款和贷款的核算第七章外汇业务核算第一节第一节外汇买卖和外汇资金清算渠道外汇买卖和外汇资金清算渠道 一、外汇业务核算方法一、外汇业务核算方法银银行行在在办办理理金金融融业业务务时时，必必然然涉涉及及本本币币和和外外币币之之间间以以及及不不同同外外币币之之间间的的交交易易。由由于于不不同同货货币币代代表表的的价价值值不不同同、在在记记帐帐时时为为了了能能将将本本币币和和外外币币币币值值同同时时表表现现在
199、在帐帐上上、并并使使借借贷贷双双方方保保持持平平衡衡、据据以以编编制制报报表表和和计计算算损损益益，反反映映本本外外币币业业务务和和交交易易的的实实际际情情况况，商商业业银银行一般采用外汇分帐制。行一般采用外汇分帐制。(一一)外汇分帐制外汇分帐制1、概念：外汇分帐制又称为原币记帐法。指银行办理各项外、概念：外汇分帐制又称为原币记帐法。指银行办理各项外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐货币的外汇业务时，所有帐务组织和处理都以原币作为记帐货币的外汇业务记帐方法。汇业务记帐方法。2、外汇分帐制的基本内容、外汇分帐制的基本内容1）各种货币分帐核算；）各种货币分帐核算；2）专门设置了）专门设置
200、了“外汇买卖外汇买卖”科目，联系和平衡不同币种之科目，联系和平衡不同币种之间的帐务；间的帐务；3）年终决算并表。）年终决算并表。例1：银行买入外汇1月月3日日银银行行从从顾顾客客手手中中买买入入美美圆圆现现钞钞1000，兑兑付付等等值值人人民民币币。当当日日牌牌价价为为780%借借:库存现金库存现金USD1000贷贷:货币兑换货币兑换钞买价钞买价780%USD1000借：货币兑换借：货币兑换￥7800贷：库存现金贷：库存现金￥7800“外汇买卖”分户账 外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3
201、小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买 入卖 出结 余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币 借 或 贷人民币（ 二）外汇统帐制（本币记帐法）二）外汇统帐制（本币记帐法） 银银行行办办理理外外汇汇业业务务时时以以本本币币为为记记帐帐货货币币、将将外外币币按按固固定定汇汇率率或或当当时时汇汇率率折折合合成成本本国国货货币币的外汇业务记帐法。的外汇业务记帐法。二、外汇资金清算 （一）境内联行往来（一）境内联行往来发报行和收报行之间并未实际发报行和收报行之间并未实际开立帐户开立帐户 （二）港懊及国外联行往来。（二）港懊及国外联行往来。我国商业银行在世界各金融、我国商业银
202、行在世界各金融、经济中心设置分支机构。外汇存款户由国内联行机构（叫申请经济中心设置分支机构。外汇存款户由国内联行机构（叫申请开户行）到国外分支机构（叫帐户行）开户并且实存资金。开户行）到国外分支机构（叫帐户行）开户并且实存资金。相应设置了这个科目、属资产负债共同类相应设置了这个科目、属资产负债共同类.我国进口贷记本我国进口贷记本科目即支用存款付汇。期末若为借方余额表示国内行的净资产、科目即支用存款付汇。期末若为借方余额表示国内行的净资产、期末若为贷方余额则表示透支数。期末若为贷方余额则表示透支数。 （三）国外代理行往来（三）国外代理行往来1、存存放放境境外外同同业业我我行行设设置置了了该该资资
203、产产类类科科目目。支支行行以以下下不不得得开开立立、分分行行在在境境外外同同业业开开设设分分帐帐户户、其外汇存款余额（头寸）由总行统一调度。其外汇存款余额（头寸）由总行统一调度。银银行行办办理理我我国国出出口口结结算算、解解付付国国外外汇汇入入款款时时记记入入本本科科目目借借方方、办办理理进口结算和汇出国外汇款时记贷方。进口结算和汇出国外汇款时记贷方。2、国国外外同同业业存存款款_负负债债类类科科目目，国国外外同同业业为为申申请开户行，我行为帐户行。请开户行，我行为帐户行。3、国外协定银行往来、国外协定银行往来清算外汇帐户清算外汇帐户第二节第二节国际结算业务的核算国际结算业务的核算一、信用证结
204、算方式的会计核算一、信用证结算方式的会计核算 信用证是一种银行有条件的保证付款的信用证是一种银行有条件的保证付款的凭证，是开证行根据开证申请人的要求和指凭证，是开证行根据开证申请人的要求和指示向出口商开立的有一定金额，在一定期限示向出口商开立的有一定金额，在一定期限内凭规定的单据付款或承兑汇票的的书面承内凭规定的单据付款或承兑汇票的的书面承诺。诺。信用证结算的基本程序有申请开证到开证行信用证结算的基本程序有申请开证到开证行向议付行付款共十步。向议付行付款共十步。（一）信用证项下出口业务的核算（一）信用证项下出口业务的核算 包括三个环节：受证通知、审单议付和收妥结汇。包括三个环节：受证通知、审单
205、议付和收妥结汇。1.受证通知受证通知出口方银行根据收到的信用证缮打出口方银行根据收到的信用证缮打“国外开来保证凭信记录卡国外开来保证凭信记录卡”登记：登记：收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信外币外币2.（1）接单审核议付银行收到出口商交来的全套单据审查达到银行收到出口商交来的全套单据审查达到“单单相符、单证相符单单相符、单证相符”后填制后填制“出口寄单议付通知书出口寄单议付通知书”。（2）.寄单索汇寄单索汇借借：应收即：应收即/远期信用证出口款项（或有资产）远期信用证出口款项（或有资产）贷：代收即贷：代收即/远期信用证出口款项（或有负债）远期信用证出口款项（或有负债）付出：国外开来保
206、证凭信外币付出：国外开来保证凭信外币（3）办理出口押汇借：贷款借：贷款_出口押汇出口押汇外币外币贷：贷：利息收入利息收入外币外币贷贷：货币兑换：货币兑换外币外币借：货币兑换人民币借：货币兑换人民币贷：吸收存款贷：吸收存款人民币人民币3.收汇收妥结汇有两类：1）通过我行在境外的联行或者代理行开立的通过我行在境外的联行或者代理行开立的帐户收汇，包括收妥结汇、定期结汇和远期帐户收汇，包括收妥结汇、定期结汇和远期信用证到期结汇三种。信用证到期结汇三种。2）通过境外行在我行开立的帐户收汇，包括）通过境外行在我行开立的帐户收汇，包括主动借记、授权借记和远期信用证到期收汇主动借记、授权借记和远期信用证到期收
207、汇三种。三种。1.收妥结汇的基本帐务处理借借:存放同业存放同业外币借借:保证金保证金外币贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入外币贷贷:货币兑换货币兑换-结售汇户结售汇户汇买价汇买价外币借借:货币兑换货币兑换人民币人民币贷：吸收存款贷：吸收存款人民币人民币借：代收即（远）期信用证出口款项借：代收即（远）期信用证出口款项贷：应收即（远）期信用证出口款项贷：应收即（远）期信用证出口款项2.出口押汇方式下的处理出口押汇方式下的处理借借存放同业存放同业外币外币贷贷手续费及佣金收入手续费及佣金收入外币外币贷贷出口押汇出口押汇外币外币例例2、8月月1日收到英国米兰银行开来的跟单不可日收到英国米兰银行开来的
208、跟单不可撤消信用证及其撤消信用证及其50%押金，系英押金，系英D公司欲购我公司欲购我正大公司货物、开证金额正大公司货物、开证金额6000英镑，约定为英镑，约定为“单到国内审单付款单到国内审单付款”。当日将来证通知给正。当日将来证通知给正大公司；大公司；12日其交单、本行议付后寄单给米兰日其交单、本行议付后寄单给米兰银行索汇；银行索汇；19日收到日收到“已贷记报单已贷记报单”划来剩余划来剩余货款及从属费用货款及从属费用60英镑英镑。 1）8月月1日受证：日受证：收入收入国外开来保证凭信国外开来保证凭信6000 n借借存放同业存放同业3000贷贷存入保证金存入保证金30002）19日收汇并结汇：日
209、收汇并结汇：n借借：存放同业：存放同业3060借借：存入保证金：存入保证金3000贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入60贷贷:货币兑换结售汇户货币兑换结售汇户汇买价汇买价1100%6000n借借:货币兑换货币兑换￥6600贷贷:吸收存款吸收存款正大公司户正大公司户￥6600付出：付出：国外开来保证凭信国外开来保证凭信6000（二）信用证项下进口业务的核算（二）信用证项下进口业务的核算包括开证和审单付款两阶段包括开证和审单付款两阶段1.进口开证收取保证金进口开证收取保证金借：吸收存款借：吸收存款人民币人民币贷贷：货币兑换结售汇户：货币兑换结售汇户汇卖价汇卖价人民币人民币借借：货币兑换外币：货
210、币兑换外币贷：保证金贷：保证金外币外币借：吸收存款借：吸收存款人民币人民币贷：手续费佣金收入贷：手续费佣金收入人民币人民币借借：应收开出信用证款项（或有资产）：应收开出信用证款项（或有资产）贷：贷：应付开出信用证款项（或有负债）应付开出信用证款项（或有负债）2.审单付款1）收单审单编制编制“进口信用证单据通知书进口信用证单据通知书”2）付汇）付汇A.即期信用证项下付款即期信用证项下付款分为国内审单付款、国外审单付款两种分为国内审单付款、国外审单付款两种B.远期信用证项下付款包括承兑和到期付款两步。远期信用证项下付款包括承兑和到期付款两步。国内审单付款国内审单付款借：吸收存款借：吸收存款或保证金
211、或保证金人民币人民币贷贷：货币兑换：货币兑换_结售汇户结售汇户汇卖价汇卖价人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换外币外币贷：存放同业贷：存放同业外币外币借借：应付开出信用证款项：应付开出信用证款项外币外币贷：贷：应收开出信用证款项应收开出信用证款项外币外币B.远期信用证项下付款远期信用证项下付款a.承兑承兑借：应付开出信用证款项借：应付开出信用证款项外币外币贷：贷：应收开出信用证款项应收开出信用证款项外币外币借：应收承兑汇票款（负债）借：应收承兑汇票款（负债）外币外币贷：承兑汇票（资产）贷：承兑汇票（资产）外币外币b.付汇付汇借：承兑汇票借：承兑汇票外币外币贷：应收承兑汇票款贷：应收承兑汇票款外
212、币外币借：吸收存款借：吸收存款外币外币贷：存放同业贷：存放同业外币外币二、二、汇兑汇兑（一）汇出国外汇款汇出国外汇款 例例3、6日日人人民民医医院院（只只有有人人民民币币存存款款户户）委委托托向向美美国国某某公公司司信信（电电汇汇处处理理类类似似）汇汇20000美美圆圆购购设设备备，本行委托联行中国银行纽约分行解付。，本行委托联行中国银行纽约分行解付。借：吸收存款借：吸收存款￥166000贷：货币兑换贷：货币兑换-结售汇户结售汇户830%￥166000借：货币兑换借：货币兑换-汇卖价汇卖价830%USD20000贷：港懊及国外联行往来贷：港懊及国外联行往来纽约分行户纽约分行户USD20000例
213、例4、7日地毯厂委托向香港某公司电汇款日地毯厂委托向香港某公司电汇款HK6000：1）借：借：吸收存款吸收存款￥10600贷：货币兑换汇卖价贷：货币兑换汇卖价106%￥10600借借：货币兑换汇卖价：货币兑换汇卖价106%HK10000贷贷：汇出汇款：汇出汇款HK10000信、电汇汇出也可先列入信、电汇汇出也可先列入“汇出汇款汇出汇款”2）同同时时向向代代理理行行发发出出”请请借借记记报报单单”以以拨拨付付外汇头寸：外汇头寸：借借：汇出汇款：汇出汇款HK10000贷：贷：存放同业存放同业汇丰银行户汇丰银行户HK10000（二）（二）解付国外汇入汇款解付国外汇入汇款原则是收妥后解付原则是收妥后解
214、付 例例5、收收到到日日本本某某行行信信汇汇/支支付付委委托托书书和和已已贷贷记记报报单单、收收款款人人振兴制药厂振兴制药厂100万日圆、假设收款人可保留外汇存款。万日圆、假设收款人可保留外汇存款。借：借：存放同业存放同业日本某行日本某行JAN￥1000000贷：贷：吸收存款吸收存款-振兴制药厂户振兴制药厂户JAN￥1000000n如如果果商商业业银银行行实实行行集集中中记记帐帐、则则业业务务发发生生行行必必须须将将信信汇汇委委托书等上划总行，其分录为托书等上划总行，其分录为借借联行往帐联行往帐JAN￥1000000贷贷吸收存款吸收存款JAN￥1000000借借:存放同业存放同业某行某行JAN
215、￥1000000贷贷:联行来帐联行来帐JAN￥1000000第三节 外汇存款和贷款的核算 一、外汇存款的核算 （一）单位外汇存款（一）单位外汇存款1.存存款款帐帐户户的的开开立立凭凭“外外汇汇帐帐户户使使用用证证明明”或或“外外债债登登记记证证”或或“外外汇汇转转贷贷款款登登记记证证”办理。办理。2.规规定定：单单位位活活期期外外汇汇存存款款每每次次最最多多只只能能支支取取5万美圆、超过须经外汇管理局批准；万美圆、超过须经外汇管理局批准；单单位位定定期期外外汇汇存存款款有有7 7天天、1 1个个月月、3 3个个月月、半半年年、1 1年年、2 2年年六六个个档档次次。起起存存金金额额各各行行不不
216、一一。一一律律采采取取帐帐户户式式，取取消消存存单单式。式。（二）个人外汇存款（二）个人外汇存款1、个人活期外汇存款的规定：、个人活期外汇存款的规定：乙乙种种存存款款不不低低于于人人民民币币100元元的的等等值值外外汇汇、丙丙种种存存款款为为不不低低于于人人民民币币20元元的的等等值值外外汇，多存不限汇，多存不限.分支票户和存折户两种。分支票户和存折户两种。P60-65页页例：单位活期外汇存款单位活期外汇存款-进口进口1月月2日收到进口商正大公司开证申请、欲购日收到进口商正大公司开证申请、欲购美国美国S公司设备，合同金额公司设备，合同金额5000美圆我行收全美圆我行收全额保证金并委托额保证金并
217、委托华盛顿分行华盛顿分行做通知行、电开信做通知行、电开信用证约定用证约定“国外审单付款国外审单付款”。借：吸收存款借：吸收存款外币外币贷：存入保证金贷：存入保证金外币外币借借：应收开出信用证款项：应收开出信用证款项（或有资产）（或有资产）贷：贷：应付开出信用证款项应付开出信用证款项（或有负债）（或有负债）借：存入保证金借：存入保证金USD5000借：吸收存款借：吸收存款USD50（通知费）（通知费）贷：清算资金往来贷：清算资金往来USD5050借借：应付开出信用证款项：应付开出信用证款项USD5000贷：贷：应收开出信用证款项应收开出信用证款项USD5000例：个人活期外汇存款个人活期外汇存款
218、A城甲行收到存款人刘国庆交来的城甲行收到存款人刘国庆交来的“信汇委托书信汇委托书”、申、申请向法国请向法国XXXX大学汇款美圆大学汇款美圆1000010000；委托法国；委托法国Q Q代理行代理行（在我总行开有美圆和欧元存款户）办理：（在我总行开有美圆和欧元存款户）办理：借：吸收存款借：吸收存款-刘国庆户刘国庆户USD10000贷：清算资金往来贷：清算资金往来USD10000总行收到：总行收到：借：清算资金往来借：清算资金往来贷：同业存款（负债增加）贷：同业存款（负债增加）-法国法国XX银行户银行户 二、外汇贷款的核算二、外汇贷款的核算（一）短期外汇贷款（一）短期外汇贷款短期外汇贷款按季度结息
219、、实行浮短期外汇贷款按季度结息、实行浮动利率。动利率。例例:某单位某单位2002年年6月月5日借入半年期日借入半年期10万美圆浮动利率万美圆浮动利率贷款，浮动期贷款，浮动期3个月，设借款日美圆个月，设借款日美圆3个月浮动的利率个月浮动的利率为为9%，7月月8日变为日变为9.5%、9月月3日变为日变为9.75%、10月月5日变为日变为9.5%，各结息日的利息转入贷款本金。，各结息日的利息转入贷款本金。该该笔笔贷贷款款到到期期日日为为12月月5日日、计计息息日日为为6月月20、9月月20日和日和12月月4日日。1借借贷款贷款_短期外汇贷款短期外汇贷款USD400贷贷利息收入利息收入USD4002.
220、6月月5日到日到6月月20日日应收利息应收利息=100000X16X9%/360=400 借借短期外汇贷款短期外汇贷款USD400贷贷利息收入利息收入USD4003.6月月21日到日到9月月4日日应收利息美圆应收利息美圆9月月5日到日到9月月20日按日按9.75%计息计息应收利息美圆。应收利息美圆。 结息分录：结息分录：n借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款USD2342.67（）（）贷：利息收入贷：利息收入4.9月月21日到日到12月月4日按日按9.75%计息：计息：应收利息应收利息=（）（）5.到期收回贷款到期收回贷款借借活期外汇存款活期外汇存款贷贷短期外汇贷款短期外汇贷款贷贷利息收入利息收入
221、买买方方信信贷贷指指出出口口信信贷贷的的一一种种形形式式，是是出出口口国国政政府府支支持持出出口口方方银银行行直直接接向向进进口口商商或或进进口口方方银银行行提提供供贷贷款款，以以供供进进口口商商购购买买技技术和设备、并支付有关费用。术和设备、并支付有关费用。P227页页买方信贷有两种形式，我国主要利用第买方信贷有两种形式，我国主要利用第1种种出口商银行将贷款发放给进口商银出口商银行将贷款发放给进口商银行、再由进口商银行转贷给进口商行、再由进口商银行转贷给进口商 （二）买方信贷的核算（二）买方信贷的核算 1）对外签定协议、登记对外签定协议、登记“用款限额台帐用款限额台帐”总行：收入：买方信贷用
222、款限额总行：收入：买方信贷用款限额2）设设借借款款单单位位振振兴兴用用人人民民币币购购买买外外汇汇支支付付定定金金时时：设设当当天天汇卖价为汇卖价为829%。银行会计分录为：。银行会计分录为：借：活期存款借：活期存款￥1243500贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇卖价汇卖价829%￥1243500借：外汇买卖借：外汇买卖USD15000贷：存放境外同业贷：存放境外同业USD150000借：外汇买卖借：外汇买卖USD150000贷贷：存存放放境境外外同同业业USD1500003）使用买方信贷使用买方信贷当进口商振兴厂使用买方信贷向出口商开立当进口商振兴厂使用买方信贷向出口商开立信用证时（对外支付进口该
223、设备价款），必信用证时（对外支付进口该设备价款），必须在信用证条款中注明须在信用证条款中注明“该笔款系和国该笔款系和国外贷款行签定的外贷款行签定的XX贷款协议项下支付贷款协议项下支付”，然然后办理对外开证手续。后办理对外开证手续。 开证行即买方信贷的经办行收到国外议付行即开证行即买方信贷的经办行收到国外议付行即提供贷款的银行寄来的单据、经审单、提供贷款的银行寄来的单据、经审单、单证相符单单相符后，根据买方信贷协议向出口方银行发出单证相符单单相符后，根据买方信贷协议向出口方银行发出提款通知、办理支款手续、使用买方信贷款。提款通知、办理支款手续、使用买方信贷款。A.总行总行收到出收到出口方银行贷款
224、起息通知并通知经办行，分录：口方银行贷款起息通知并通知经办行，分录：借：联行外汇往来借：联行外汇往来（清算资金往来）（清算资金往来）XX外币外币贷：借入买方信贷款贷：借入买方信贷款（负债类）负债类） XX外币外币按支款金额销记（付出）按支款金额销记（付出）“买方信贷用款限额买方信贷用款限额”登记簿。登记簿。借：专项资金内部往来借：专项资金内部往来分行分行XX外币外币贷：联行外汇往来贷：联行外汇往来（清算资金往来）（清算资金往来）XX外币外币B.经办分行收到总行买方信贷起息通知：经办分行收到总行买方信贷起息通知：借：买方信贷外汇贷款（借：买方信贷外汇贷款（资产类资产类）外币外币贷：联行外汇往来贷
225、：联行外汇往来/清算资金往来清算资金往来外币外币借：联行外汇往来借：联行外汇往来/清算资金往来清算资金往来外币外币贷：专项资金内部往来贷：专项资金内部往来-总行总行外币外币4）偿还贷款本息的核算偿还贷款本息的核算应按照信贷协议规定的利率支付应按照信贷协议规定的利率支付A.总行对外付息、用全国联行借方报单下划有总行对外付息、用全国联行借方报单下划有关分行关分行/经办行。经办行。借：利息支出借：利息支出外币外币贷：存放境外同业贷：存放境外同业外币外币借：联行外汇往来借：联行外汇往来/清算资金往来清算资金往来外币外币贷：金融机构往来收入贷：金融机构往来收入外币外币B.分行分行/经办行收到总行的全国联
226、行借方报单、经办行收到总行的全国联行借方报单、向借款人收利息向借款人收利息借：金融机构往来支出借：金融机构往来支出外币外币贷：联行外汇往来贷：联行外汇往来/清算资金往来清算资金往来外币外币借：活期存款借：活期存款外币外币贷：利息收入贷：利息收入外币外币5）对外归还和对内收回贷款A.总行对外归还、并用全国联行借方报单下划有关分行总行对外归还、并用全国联行借方报单下划有关分行/经经办行：办行：借：借入买方信贷款借：借入买方信贷款（负债类）负债类） 外币外币贷：存放境外同业贷：存放境外同业外币外币借：联行外汇往来借：联行外汇往来（清算资金往来）外币（清算资金往来）外币贷：专项资金内部往来贷：专项资金
227、内部往来-分行分行外币外币B.分行收到向借款人收款：借：专项资金内部往来借：专项资金内部往来-总行总行外币外币贷：联行外汇往来贷：联行外汇往来（清算资金往来）（清算资金往来）外币外币借：活期存款借：活期存款外币外币贷：买方信贷外汇贷款（贷：买方信贷外汇贷款（资产类资产类）外币外币第九章 投资业务的核算投资的意义投资的意义投资是银行通过分配来增加财富、投资是银行通过分配来增加财富、或为谋求其他利益，而将资产让渡或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。给其他单位所获得的另一项资产。 第一节 短期投资的核算（一）短期投资初始投资成本的的确认一）短期投资初始投资成本的的确认以现金购
228、入以现金购入借：短期投资（资产增）借：短期投资（资产增）XX投资户投资户借：应收债券利息或其他应收款借：应收债券利息或其他应收款贷：存放中央银行款项等科目贷：存放中央银行款项等科目收到股利时：收到股利时：借：存放中央银行款项等科目借：存放中央银行款项等科目贷：应收债券利息贷：应收债券利息（二）短期投资的期末计价和计 提跌价准备借：投资收益借：投资收益贷：贷：短期投资跌价准备短期投资跌价准备计提短期投资跌价准备可按照投资主计提短期投资跌价准备可按照投资主体、投资类别或单项投资计算并确定计体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。提的跌价准备。 （三）投资收益的处理借：存放中央银行款项借：存
229、放中央银行款项借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备借：应收债券利息或其它应收款借：应收债券利息或其它应收款贷：短期投资贷：短期投资XX投资户投资户贷：投资收益贷：投资收益短期投资收入户短期投资收入户 第三节 长期投资的核算n一、会计科目以及帐户一、会计科目以及帐户1.长期投资长期投资-债券面值债券面值2.长期投资长期投资-债券溢价债券溢价3.长期投资长期投资-债券折价债券折价4.长期投资长期投资-应付利息应付利息5.长期投资长期投资-长期债券费用长期债券费用6.长期投资减值准备长期投资减值准备二、长期债券投资的核算长期债券投资的核算（一）根据有关费用收据记帐（一）根据有关费用收据记帐：n借
230、：投资收益（费用较小时）借：投资收益（费用较小时）或：长期投资或：长期投资-长期债券费用（费用较大时）长期债券费用（费用较大时）贷：贷：存放中央银行款项存放中央银行款项（二）根据所购入的债券包含的已到期却（二）根据所购入的债券包含的已到期却尚未支付的利息：尚未支付的利息：借：应收债券利息借：应收债券利息贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项投资持有期内收到上述利息时反向冲减。投资持有期内收到上述利息时反向冲减。（三）实际支付价款的处理借：长期投资借：长期投资-债券面值债券面值借：长期投资借：长期投资-债券溢价（若溢价购入）债券溢价（若溢价购入）贷：长期投资贷：长期投资-债券折价（若折价购入）
231、债券折价（若折价购入）贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第九章损益和年度决算的核算第九章损益和年度决算的核算 第一节第一节损益的核算损益的核算一一、财务管理核算的要求财务管理核算的要求中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法规定：商规定：商业银行对其分支机构实行全行统一核算、业银行对其分支机构实行全行统一核算、统一调度资金、分级管理的财务制度。统一调度资金、分级管理的财务制度。财务管理核算必须遵循下列要求。财务管理核算必须遵循下列要求。1.贯彻权责发生制原则，准确核算各项财贯彻权责发生制原则，准确核算各项财务收支。务收支。2.严格执行财务制度，做好财务管理的基础工作3.遵守国家的
232、法纪、法规，正确处理遵守国家的法纪、法规，正确处理国家、集体和个人三者之间的利益国家、集体和个人三者之间的利益关系。关系。二、成本和费用的核算（一）成本开支范围1.利息支出利息支出2.金融机构往来支出金融机构往来支出3.手续费支出手续费支出4.固定资产折旧费固定资产折旧费5.业务宣传费业务宣传费6.业务招待费业务招待费7.业务管理费业务管理费8.贷款呆帐准备贷款呆帐准备9.金银、证券、外汇买卖支出金银、证券、外汇买卖支出n金融企业的营业成本是指金融企业的营业成本是指_业务经营业务经营过程中发生的和业务经营有关的支出过程中发生的和业务经营有关的支出,包包括利息支出括利息支出.金融企业往来支出金融
233、企业往来支出.手续费支手续费支出出.卖出回购证券支出卖出回购证券支出.赔款支出赔款支出.死伤医死伤医疗给付疗给付.满期给付等等满期给付等等.n营业费用指金融企业在业务经营营业费用指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用及管理工作中发生的各项费用, ,包括固定资产折旧包括固定资产折旧. .业务宣传费业务宣传费. .业务招待费和业务管理费业务招待费和业务管理费. .（二（二)支出的核算支出的核算1.利息支出利息支出1).活期存款利息支出活期存款利息支出的发生的发生n借借:利息支出利息支出贷贷:吸收存款吸收存款_活期存款活期存款2)预提定期存款利息预提定期存款利息n借：利息支出借：利息支出贷：
234、应付利息贷：应付利息实际支付利息时实际支付利息时:n借：应付利息借：应付利息贷：吸收存款贷：吸收存款_活期存款等活期存款等2.金融企业往来支出金融企业往来支出借借:金融企业往来支出金融企业往来支出贷贷:存放中央银行款项存放中央银行款项3.手续费支出手续费支出借借:手续费支出手续费支出贷贷:吸收存款等吸收存款等4.营业费用营业费用借借:营业费用营业费用贷贷:银行存款等银行存款等5.汇兑损失银行进行外汇买卖等业务发生的损失的损失:借借:汇兑损失汇兑损失贷贷:货币兑换货币兑换6.营业税金及附加营业税金及附加计提时计提时:借借:营业税金及附加营业税金及附加贷贷:应交税金应交税金贷贷:其他应付款其他应付
235、款7.其他营业支出上述支出以外的支出:借借:其他营业支出其他营业支出贷贷:银行存款等银行存款等8.营业外支出营业外支出借借:营业外支出营业外支出贷贷:银行存款等银行存款等二.收入的核算 1.营业收入1)利息收入利息收入:借借:吸收存款或库存现金吸收存款或库存现金贷贷:利息收入利息收入若为金融机构往来收入：若为金融机构往来收入：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：利息收入贷：利息收入_ _金融机构往来收入金融机构往来收入）手续费及佣金收入借：吸收存款等借：吸收存款等 贷：手续费及贷：手续费及佣金收入收入4)汇兑收益汇兑收益n借：货币兑换借：货币兑换贷贷:汇兑收益汇兑收益5)其他营业收入其
236、他营业收入n借借:吸收存款等吸收存款等贷贷:其他营业收入其他营业收入6.投资收益借投资收益借:存放中央银行款项存放中央银行款项贷贷:投资收益投资收益7.营业外收入营业外收入n借借:吸收存款吸收存款贷贷:营业外收入等营业外收入等三三.利润和利润分配利润和利润分配营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业费用营业费用+投资投资净收益净收益利润总额利润总额=营业利润营业利润-营业税金及附加营业税金及附加-营业外收营业外收支净额支净额第二节 年度决算一、年度决算的准备工作（一）、年度决算的意义和要求（一）、年度决算的意义和要求意义：总结会计年度内经营状况和财务成果；意义：总结会计年度内
237、经营状况和财务成果；考核计划执行情况；财产清查、对帐和对外考核计划执行情况；财产清查、对帐和对外公告布财务会计信息的重要环节。公告布财务会计信息的重要环节。（二）年度决算的准备工作（二）年度决算的准备工作1.全面清理各类帐户全面清理各类帐户2.清查财产价值清查财产价值3.全面清理资金全面清理资金4.全面审查财务收支全面审查财务收支5.全面核对帐任务全面核对帐任务6.试算平衡试算平衡二、年度决算工作的内容二、年度决算工作的内容（一）轧平当日帐务、全面核对帐务（一）轧平当日帐务、全面核对帐务（二）检查各项库存（二）检查各项库存（三）计算外汇买损益（三）计算外汇买损益（四）结转本年损益（四）结转本年
238、损益（五）办理新旧帐簿的结转（五）办理新旧帐簿的结转三、决算报表的编制（一）银行财务会计报告的构成（一）银行财务会计报告的构成1.按编制时间分为年报、半年报（中报）、季度按编制时间分为年报、半年报（中报）、季度报表和月度报表。报表和月度报表。2.按编制内容分为会计报表、会计报表附注和财按编制内容分为会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。务情况说明书。会计报表包括资产负债表、损益表、利润分配会计报表包括资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表、现金流量表、所有者权益变动表、分部报表、信托资产管理报表、其它有关附表。表、信托资产管理报表、其它有关附表。（二）资产负债
239、表及其编制（二）资产负债表及其编制1.资产负债表是反映银行某一特定日期财资产负债表是反映银行某一特定日期财务状况的报表，属于静态报表。其格式务状况的报表，属于静态报表。其格式有报告式和帐户式两种。我国采用帐户有报告式和帐户式两种。我国采用帐户式资产负债表格式，每个姓名分为式资产负债表格式，每个姓名分为“年年初数初数”和和“期末数期末数”两栏分别填列。两栏分别填列。2.资产负债表的内容和编制资产负债表的内容和编制资产负债均按流动性排列、所有者权益按资产负债均按流动性排列、所有者权益按内容排列（第一章讲过会计要素内容）内容排列（第一章讲过会计要素内容）资产负债表的编制即数据来源有资产负债表的编制即
240、数据来源有下列几种方式：下列几种方式：1）根据总帐科目余额直接填列）根据总帐科目余额直接填列2）根据总帐科目余额计算填列）根据总帐科目余额计算填列3）根据明细科目余额计算填列）根据明细科目余额计算填列4）根据总帐科目和明细科目余额分析计算）根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列填列5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列填列（三）损益表（利润表）的（三）损益表（利润表）的编制编制利润表是反映银行一定时期经营成果的报表。利润表是反映银行一定时期经营成果的报表。利润表的编制依据是利润表的编制依据是“收入收入-成本费用成本费用=利润利润”等式。等式。我国商业银行
241、的利润表采用多步式，每个项目通常我国商业银行的利润表采用多步式，每个项目通常分为分为“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”两栏填列。两栏填列。1.利润表的内容分六类：利润表的内容分六类：1）.营业利润。指营业收入减营业成本和营业费用、营业利润。指营业收入减营业成本和营业费用、加上投资净收益的净额。加上投资净收益的净额。2）利润总额。指营业利润减营业税金）利润总额。指营业利润减营业税金及附加、加上营业外收入减去营业外支及附加、加上营业外收入减去营业外支出后的金额。出后的金额。3）资产损失）资产损失4）扣除资产损失后的利润总额）扣除资产损失后的利润总额5）所得税）所得税6）净利润。指扣除资产损失后的利润总额）净利润。指扣除资产损失后的利润总额减去所得税后的金额。减去所得税后的金额。n思考题n1各金融企业成本开支范围各有哪些？n2当前商业银行财务规则有哪些？n3年度决算有何意义和内容？n4现在金融企业要编制哪些报表？如何编制？n5利润是怎么计算出来的？如何做利润的分配？n6 6收入和费用如何管理和核算？收入和费用如何管理和核算？n7 7所得税的处理是有什么特点？所得税的处理是有什么特点？n8 8会计报表附注的内容有哪些？会计报表附注的内容有哪些？谢谢谢谢谢谢!
