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1、个人所得税法个人所得税法1o定义定义o个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 o一、纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人与扣缴义务人o（一）纳税义务人o税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 2o(个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。)3o（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表： 4o（二）所得来源的确定所得来源的确定 o 来
2、源于中国境内的所得有：1.在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。2.在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。3.在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。4.个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。5.转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。6.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。7.因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得
3、。8.在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。 9.在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。 5o二、征税范围二、征税范围 o 应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共 11项。（一）工资、薪金所得一）工资、薪金所得o工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
4、关的其他所得。 o1.不予征税项目不予征税项目1)独生子女补贴；独生子女补贴；2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；额和家属成员的副食品补贴；3)托儿补助费；托儿补助费；4)差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。o2.征税项目几项特殊规定征税项目几项特殊规定1)企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，个人在
5、办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的平均，并与领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。所得税。 o6o2)公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所
6、得税。3)出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。4)对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 7o（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 o 从事个体出
7、租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。 o o
8、（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 o个人承包、承租分为两种：个人承包、承租分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（九级超额累进税率）个人所得税。（九级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营
9、成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率） o 8o（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得o 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得 o 1. 1.与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。2.2.特别项目特别项目(1)(1)个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征
10、税。性质，按劳务报酬所得项目征税。(2)(2)在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。目所得，应依法缴纳个人所得税。(3)(3)企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据个人实行的营销业绩奖励（包括
11、实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照“劳务劳务报酬所得报酬所得”项目收个人所得税。项目收个人所得税。 o （五）稿酬所得（五）稿酬所得o 指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得o （六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得o 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。及其他特许权的使用权取得的所得。 9o（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得o 是指个人拥
12、有债权、股权而取得的利息、股息、红是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利所得。o 国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款国债利息收入、金融债券利息收入、教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。自利息所得，免征个人所得税。自20082008年年1010月月9 9日（含）日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。起，暂免征收储蓄存款利息所得税。 o（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得o 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。 o（九）财产转让所得（九）财产转让所得o ( (十十)
13、 )偶然所得偶然所得o 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。o ( (十一十一) )其他所得其他所得 10o三、税率o 个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率 11o四、应纳税额计算四、应纳税额计算 o应纳税个人所得税额=应纳税所得额税率(一)应纳税所得额的确认的概括性说明与相关规定o1.确认应纳税税所得额的概括性说明1213o2.2.确定应纳税所得额的其他规定：确定应纳税所得额的其他规定：o（1）个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2）个人通过
14、非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。o【例题】某演员2008年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款2000元,计算该演员全年应缴纳的个人所得税。农村义务教育捐赠属于全额扣除项目o【解析】全年演出收入应缴纳个人所得税（30008002000）20%12480（元）如果捐款对象是通过当地民政局捐给孤儿院，则：o捐赠扣除限额（3000800）30%660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；全年演出收入应缴纳个人所得税（3000800660）2
15、0%123696（元）。 o（3）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。14o（二）各项具体所得应纳税所得额的确认o1 1工资、薪金所得：工资、薪金所得：应纳税额（每月收入额2000元或4800元）适用税率速算扣除数 o（1）“附加减除费用附加减除费用48004800元元/ /月月”的范围的范围o适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下几类：1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作
16、取得工资、薪金所得的外籍人员；o 2应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； o 3在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；o 4华侨、港澳台同胞。o（2）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。 15o（2）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分三种情况处理：全额、部分（定额、定率）1雇主全额为雇员负担税款。应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公
17、式为：应纳税所得额所得额（不含税收入额不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额不含税收入额费用扣除标准费用扣除标准”后的余额查找表确定；公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率， 16o【例题】境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2008年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。o答案】由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额（40002
18、000125）（115%）2205.88（元）应代付的个人所得税2205.8815%125205.88（元） 17o（2）雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例）（1税率负担比例）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数
19、18o【例题】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。o【答案】（1）应纳税所得额（12000480037530%）（120%30%）7539.89（元）（2）应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98（元） 19o3不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月实际在中国境内的天数当月天数o【例题】日本某公司派其雇员大田来我国某企业安装、调试电器生产线，大田于2008年1月1日来华，工作时间为8个月，但其中8月份仅在我国居住20天。其
20、工资由日方企业支付月工资合人民币40000元。计算大田8月份在我国应缴纳的个人所得税。o【答案】（1）应纳税所得额400002000280035200（元）（2）应纳所得税额（3520025%1375）20314790.32（元）20o4对非居民个人不同纳税义务计算应纳税额的适用公式o 21o【例题】某外籍工程师，2008年7月4日来我国参与一项课题。在华工作期间，每月境内企业支付工资30000元，境外派遣单位支付工资折合人民币10000元，同年9月结束工作离境，在华工作天数为28天。则计算9月份工资应纳个人所得税。 o【答案】居住时间90日（或183日）以内应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳
21、税所得额适用税率速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数（1000030000）480025%137530000400002830 =22o2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（1）查账征税：1 个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。（投资者的工资不得在税前扣除投资者的工资不得在税前扣除。）2企业从业人员的
22、工资支出按标准在税前扣除。3投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 4企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。23o 5个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过
23、部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。9 被没收的财物、支付的罚款；缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；各种赞助支出不得扣除。 24o3.3.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得o应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数 o注：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，
24、但不包括上缴的承包费。 o25o【例题】陈某2009年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限3年（2009年1月1日2011年12月31日），承包费30万元（每年10万元）。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2009年陈某的经营情况如下：1.取得餐饮收入280万元；2.取得歌厅娱乐收入120万元；3.应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元；陈某每月领取工资0.4万元； 5.其他与经
25、营相关的费用30万元（含印花税）。要求计算：1.2009年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。2.陈某2009年应缴纳的个人所得税。26o【答】【答案】分析处理如下：1.国有饭店应缴纳的各种税款：（1）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。应纳营业税2805%12020%38（万元）（2）国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。应缴纳城市维护建设税385%1.9（万元）（3）应缴纳教育费附加383%1.14（万元）（4）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。（5）工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数21.60.41
26、226.4（万元）。（6）企业所得税应纳税所得额28012021026.430381.91.1492.56（万元）【提示】这里减去的30万元并不是承包费30万元，而是业务5中的“其他与经营相关的费用30万元（含印花税）”。（7）应缴纳企业所得税92.5625%23.14（万元）2.陈某应缴纳个人所得税：（1）承包经营成果92.5623.1469.42（万元）（2）个人所得税应纳税所得额69.42100.4120.21261.82（万元）（3）应缴纳个人所得税61.8235%0.67520.962（万元）27o4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得应纳个人所得税额=（每次的收入总额扣除费用）税率 （1
27、）扣除费用的确定每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。o (2)每次收入的确定1属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；2属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。28o【例题】赵某于2008年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。【答案】该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。（1）应纳税所得额60000（120%）48000（元）（2）应纳税额4800030%200012400
28、（元） 29o5.5.稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算应纳个人所得税额=（每次的收入总额扣除费用）税率(1-30%)o(1)费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。o(2）每次收入的确定1个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。2在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。3个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书
29、取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。4作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。 30o例题】某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。【答案】该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）（1）应纳税额（90004000）（120%）20%2080（元）（2）实际缴纳税额2080（130%）1456（元）o【例题单选题】某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；
30、当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税（）元。A.2240B.3248C.3449.6D.4928【答案】C 31o6 6特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算（1）每次收入不足4000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（120%）20%o【例题单选题】2008年6月，某电视剧制作中心编剧张某从该中心取得工资3000元、第二季度的奖金1500元及剧本使用费10000元。张某6月份应缴纳个人所得税（）元。
31、A.1450 B.1550C.1850 D.2030【答案】C7 7利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%32o8 8财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算 o1）每次月收入不超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元o2）每次月收入超过4000的应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）o注：财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。o个人出租财产，在计算应纳税所得时应从收入中依次扣除以下费用：1财产租赁过程中缴纳的
32、税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）o 2由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）o 3税法规定的费用扣除标准（800元或20%） o 财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。 33o例：丁某2008年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）。则计算2月份出租住房应纳的个人所得税。o【答案】月租金收入应缴纳的个人所得税500050003%（17%3
33、%）50004%（120%）10%370.8（元）o（若题目改为2010，营业税则涉及减半征收，相关税金会发生变化）o例：李先生2007年将位于市区的私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月份发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。（不考虑房产税）o解：2007年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为300030003%30003%（7%3%）80010%9300030003%30003%（7%3%）80080010%2300030003%30003%（7%3%）40080010%12321.2（元） 34o9 9财产转让所得应纳税
34、额的计算财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额-财产原值合理税费）20% o1010偶然所得和其他所得应纳税额的计算偶然所得和其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20% 35o（三）应纳税额计算中的特殊问题（三）应纳税额计算中的特殊问题o1.个人取得全年一次性奖金计税方法个人取得全年一次性奖金计税方法o 全年一次性资金包括年终加薪、实行年薪制和绩效全年一次性资金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。o 纳税人取得全年一次性资金，单独作为一个月工资、纳税人
35、取得全年一次性资金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下办法由扣缴义务人发放时薪金所得计算纳税，并按以下办法由扣缴义务人发放时代扣代缴。代扣代缴。o 做法：先将当月取得的全年一次性奖金，除以做法：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。具体地看月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。具体地看o 1如果发放一次性资金的当月，雇员当月工资薪如果发放一次性资金的当月，雇员当月工资薪金所得高于税法规定的扣除费用金额，则直接以当月取金所得高于税法规定的扣除费用金额，则直接以当月取得的全年一次性奖金，除以得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适个月，
36、按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后按下列公式计算全年一次性用税率和速算扣除数。然后按下列公式计算全年一次性资金应纳税额。资金应纳税额。o 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数 36o 2 如果发放一次性资金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的扣除费用金额，应将全年一次性资金减除“雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。然后按照下列公式计算纳税：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数37o2 2
37、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题中方人员取得工资、薪金所得的征税问题o法律规定：o（1）预缴税款o凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。（注：对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣( 介绍)单位的，可扣除其实际上缴的
38、部分，按其余额计征个人所得税。）o（2）汇算清缴其两处工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。 38o3.3.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1 1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。个人所得税。（2 2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），
39、其收入在当地上年职生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人所得税；倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过超过3 3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过算。方法为：以超过3 3倍数额部分的一次性补偿收入，倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过除以个人在本企业的工作年限数（超过1212年的按年的按1212年年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按计算），以其
40、商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。照税法规定计算缴纳个人所得税。 o（3 3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。补偿收入的个人所得税时予以扣除。 39o例例: :（20092009年，年，6 6分）李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月分）李某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资领取税后工资3600
41、3600元，公司每月按规定代扣其个人所得税。元，公司每月按规定代扣其个人所得税。（1 1）20082008年年6 6月月1 1日，公司与任职日，公司与任职8 8年的李某解除了聘用合年的李某解除了聘用合同，取得一次性补偿金同，取得一次性补偿金100000100000元（该公司所在地上年度职工平元（该公司所在地上年度职工平均工资为均工资为2000020000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。（2 2）20082008年年6 6月月8 8日，李某从外单位取得技术咨询报酬日，李某从外单
42、位取得技术咨询报酬5000050000元，将其中元，将其中1600016000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是应缴纳的个人所得税是54405440元元 （50000-1600050000-16000）（1-1-20%20%）20%20%。（3 3）20082008年年6 6月月1 1日日1212月月3131日，将自有住房按市场价格日，将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金出租给个人居住，月租金20002000元。在不考虑其他税费的情况下，元。在不考虑其他税费的情况下，李某认为应纳的个人所得税李某认为应纳的个人所得税16801680元元
43、 （2000-8002000-800）20%720%7。（4 4）20082008年年8 8月，与一家证券交易所签订期限为月，与一家证券交易所签订期限为6 6个月的个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬次报酬10001000元，李某认为每月应缴纳个人所得税为元，李某认为每月应缴纳个人所得税为160160元元 （1000-8001000-800）20%420%4。问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税错误的原因，并计算出正确的应纳税额。人所得税错
44、误的原因，并计算出正确的应纳税额。 40o（1）根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得一次性经济补偿金是l00000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。计算方法：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。补偿金超过3
45、倍的部分100000-20000340000（元）应纳税所得额=（400008）-20003000（元）应纳税额（300015%-125）82600（元）（2）个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分的应纳税额加征50%的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过应纳税所得额30%，李某税前多扣除了捐赠额。应纳税所得额=50000（1-20%）=40000（元）捐赠扣除限额4000030%12000（元）实际应纳税所得额=40000-12000=28000（元）应纳税额2800030%-2000
46、6400（元）（3）个人按照市场价格出租的居住用房，应按l0%计算个人所得税。应纳税额（2000-800）10%7840（元）（4）李某应纳税额计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得收入的，应以l个月内取得的收入为1次计算应纳个人所得税。每月应纳的个人所得税=（10004800）20%=640（元） 41o（二）境外缴纳税额抵免的计税方法o我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。 o例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2007年10月取得美国一家公司支付的薪金所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得股息所得8500元，
47、已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。 o【答案】该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。（1）来自美国所得的抵免限额（208004800）20%3752825（元）（2）来自加拿大所得抵免限额850020%1700（元）（3）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1200元和1500元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。（4）应补缴个人所得税（28251200）（17001500）16252001825（元） 42o、个人所得税代理纳税申报操作规范、个人所得
48、税代理纳税申报操作规范o1 1、居民纳税义务人代理申报操作规范（了解）、居民纳税义务人代理申报操作规范（了解）o2 2、非居民纳税义务人代理申报操作规范、非居民纳税义务人代理申报操作规范o注册会计师应当核查的要点有：注册会计师应当核查的要点有：o(1)(1)核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。时间。o(2)(2)核查纳税
49、义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。情况，将不含税收入换算成含税收入。o(3)(3)核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。入工薪所得计算纳税。o(4)(4)核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外核查纳税义务人劳务报酬所
50、得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法。劳务报酬的计税方法。43o(5)(5)核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判定征免。定征免。o(6)(6)核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。期间，据以计算应税所得。o(7)(7)在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。o、代理填制个人所得税纳税申报表的方法（了解）、代理填制个人所得税纳税申报表的方法（了解） 44
