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1、大连理工大学出版社大连理工大学出版社财务会计财务会计项目项目6 6 核算固定资产业务核算固定资产业务 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22024/8/2项目六任务分解项目六任务分解任务三任务三任务三任务三 核算固定资产后续计量业务核算固定资产后续计量业务核算固定资产后续计量业务核算固定资产后续计量业务任务二任务二任务二任务二 核算固定资产初始计量业务核算固定资产初始计量业务核算固定资产初始计量业务核算固定资产初始计量业务任务一任务一任务一任务一 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认
2、识固定资产1 1 2 2 3 3 任务四任务四任务四任务四 核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务4 4 项目项目项目项目6 6 6 6 目目目目 录录录录任务五任务五任务五任务五 核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务5 5 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32024/8/2任务一任务一任务一任务一 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产一、固定资产的基本知识一、固定资产的基本知识一、固定
3、资产的基本知识一、固定资产的基本知识任务任务任务任务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产 固定资产是指企业为固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营生产商品、提供劳务、出租或经营管理管理而持有的使用寿命而持有的使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度的的有形资产有形资产。（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义1持有目的持有目的持有目的持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命超过一个会计年度。超过
4、一个会计年度。超过一个会计年度。超过一个会计年度。3有形资产有形资产有形资产有形资产固定资产具有实物特征。固定资产具有实物特征。固定资产具有实物特征。固定资产具有实物特征。固定固定固定固定资产资产具有具有具有具有三个三个三个三个特征特征特征特征 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42024/8/2任务任务任务任务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产（二二）固定资产的）固定资产的确认条件确认条件1.1.固定资产有固定资产有关的经济利益关的经济利益很可能很可能流入企流入
5、企业；业；2.2.该固定资产该固定资产的的成本成本能够可能够可靠地计量。靠地计量。 在符合固定资产在符合固定资产定义的前提下，同时满定义的前提下，同时满足以下两个条件者方可足以下两个条件者方可确认为固定资产：确认为固定资产： 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52024/8/2任务任务任务任务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固
6、定资产非经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产 按经济用途分类按经济用途分类 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62024/8/2任务任务任务任务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按使用情况分类按使用情况分类 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72024/8/2任务任务任务任
7、务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按所有权分类按所有权分类 自有的固定资产自有的固定资产自有的固定资产自有的固定资产 租入的固定资产租入的固定资产租入的固定资产租入的固定资产 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82024/8/2任务任务任务任务1 1 认识固定资产认识固定资产认识固定资产认识固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类二、固定资产的分类生产经营用固定资产生
8、产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（经营）租出固定资产（经营）租出固定资产（经营）租出固定资产（经营）租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产 租入固定资产租入固定资产 土土土土 地地地地 综合综合分类分类不通过不通过“固定固定资产资产”科目核算，科目核算，通过通过“租赁资产租赁资产”科目核算。科目核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY
9、OF TECHNOLOGY PRESS92024/8/2持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货持有目的不同，可能一项资产在一个企业作为存货确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。确认，在另一家企业作为一项固定资产确认。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102024/8/2任务二任务二任务二任务二 核算固定资产的初
10、始计量业务核算固定资产的初始计量业务核算固定资产的初始计量业务核算固定资产的初始计量业务 固定资产应当按照固定资产应当按照成本成本进行进行初始计量初始计量，具体对成本计量时，具体对成本计量时又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。又要求按照取得固定资产的不同方式时所发生的实际成本计量。一、外购的固定资产一、外购的固定资产一、外购的固定资产一、外购的固定资产 外购的固定资产成本，包括外购的固定资产成本，包括购买价款、购买价款、相关税费相关税费（一（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可
11、归属该项资产到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产的运输费、装的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。卸费、安装费和专业人员服务费等。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112024/8/2 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS122024/8/2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一
12、般纳税人，20192019年年5 5月购入设备，买月购入设备，买价价30 00030 000元，增值税元，增值税3 9003 900元，并支付包装费和专业人员服元，并支付包装费和专业人员服务费等务费等2 0002 000元，全部款项以银行存款支付。元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 32 000 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 9003 900 贷：银行存款 35 90035 900【例【例6-16-1】（一）外购（一）外购不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的
13、价款中可以计入固定资产成本的金额借记付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记账户，按实际支付的价款，贷记“银行存银行存款款”等。等。 任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132024/8/2【单选题】某企业为增值税一般纳税
14、人，购入一台不需要安【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值元，增值税税额为税税额为6 500元。另发生运输费和专业人员服务费，增值元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款税专用发票注明运输费价款1 000元，增值税额元，增值税额100元；专业元；专业人员服务费价款人员服务费价款500元，增值税额元，增值税额30元。不考虑其他因素，元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。该设备的入账价值为（）元。A.50 000B.58 130C.56 500D.51 500
15、正确答案正确答案D D答案解析入账价值答案解析入账价值50 00050 0001 0001 00050050051 50051 500（元）（元） 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS142024/8/2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，2019年年6月月1日，甲公司日，甲公司购入购入一幢大楼一幢大楼作为生产车间并交付使用。取得时的增值税作为生产车间并交付使用。取得时的增值税发票专用发票上注明的价款为发票专用发票上注明的价款为50 000 000元，增值税税额元，增值税税额为为4
16、 500 000元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分元，款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：录如下：借：固定资产借：固定资产 50 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 54 500 000【例【例6-26-2】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152024/8/2 （二）外购（二）外购需要安装需要安装的固定资产的固定资产 外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要外购需要安装的
17、固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过发生的安装费先通过“在建工程在建工程”账户归集，安装完工后再转账户归集，安装完工后再转入入“固定资产固定资产”账户。账户。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162024/8/2 甲公司为一般纳税人，甲公司为一般纳税人，201920
18、19年年6 6月月购入设备，买购入设备，买价价500 000500 000元，增值税元，增值税65 00065 000元，包装费元，包装费3 0003 000元，款项以银元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用行存款支付。设备安装时，领用A A材料材料4 0004 000元，同时在安装元，同时在安装过程中发生人工费用过程中发生人工费用3 0003 000元。元。借：在建工程 503 000 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6565 000 000 贷：银行存款 568568 000 000【例【例6-36-3】（1 1）支付设备买价、税金、包装费）支付设备买价、税金、包装费借：
19、在建工程 4 000 4 000 贷：原材料A A材料 4 000 4 000（2 2）领用安装的原材料）领用安装的原材料任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172024/8/2 （3 3）支付人工费用）支付人工费用借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 0003 000 （4 4）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：固定资产借
20、：固定资产 510 000 510 000 贷：在建工程贷：在建工程 510 000510 000任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS182024/8/2 （三）外购多项没有单独标价的固定资产（三）外购多项没有单独标价的固定资产 一笔款项购入一笔款项购入多项没有单独标价多项没有单独标价的固定资产，应当按照各的固定资产，应当按照各项固定资产项固定资产公允价值比例公允价值比例公允价值比例公允价值
21、比例对总成本进行分配，分别确定各项固对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192024/8/2 甲公司甲公司20192019年年5 5月月1 1日一次购入两台发电机组，日一次购入两台发电机组，其中其中A A机组的总功率机组的总功率2 2万千瓦，万千瓦，B B机组的总功率机组的总功率3 3万千瓦，总价万千瓦，总价款款4 200 0004
22、 200 000元，增值税元，增值税546 000546 000元，发生元，发生保险保险费为费为10 00010 000元，元，安装费安装费15 00015 000元。假定元。假定A A、B B机组的公允价值分别为机组的公允价值分别为2 000 2 000 000000元和元和3 000 0003 000 000元。款项已全部用银行存款支付。元。款项已全部用银行存款支付。【例【例6-46-4】任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量A A、B B机组的总成本机组的总成本=4 200 000=4 200 00010 00010 00015
23、000=4 225 00015 000=4 225 000元元A A机组分配比例机组分配比例=2 000 000=2 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=40=40B B机组分配比例机组分配比例=3 000 000=3 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=60=60则则A A机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0004040=1 690 000=1 690 000元元B B机组应分配的成本机组应分配的成本=4 225 000=4 225 0006060=
24、2 535 000=2 535 000元元借：固定资产借：固定资产A A机组机组 1 690 0001 690 000 B B机组机组 2 535 000 2 535 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 546546 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 4 771771 000 000 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202024/8/2【单选题】某企业以【单选题】某企业以400万元购入万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资
25、产三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为的公允价值分别为180万元、万元、140万元和万元和160万元。则万元。则A固定资产的入账成本为（）万固定资产的入账成本为（）万元。元。A.150 B.180 C.130 D.125【答案】A固定资产的入账成本=400180（180+140+160）=150（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212024/8/2【判断题】（【判断题】（2009年）企业以一笔款项购入年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按
26、各项多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）分别确定各项固定资产的成本。（）正确答案答案解析应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS222024/8/2 （四）超过正常信用条件付款的固定资产（四）超过正常信用条件付款的固定资产 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款, ,
27、但也但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项, ,如采如采用用分期付款方式分期付款方式购买资产购买资产, ,且在合同中规定的付款期限比较长且在合同中规定的付款期限比较长, ,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一合同价款一般大于该固定资产的公允价值般大于该固定资产的公允价值，实质具有，实质具有融资融资性质，超出部分性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和各期付款额的现值之和作
28、为购入固定资产的作为购入固定资产的入账价值入账价值，差额计，差额计入入未确认融资费用未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入，采用实际利率法摊销计入“财务费用财务费用”。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232024/8/2二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 1.1.设置账户设置账户 （一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产
29、自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。工费等计算。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企业采用自营方式建造固定资产的，应设置企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”账户进行核算。账户进行核算。 “工程物资工程物资”账户
30、，核算企业为在建工程准备的各种物资的账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。成本。“在建工程在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。程发生的支出。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242024/8/2购入工程物资时：购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时：领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资计算应
31、计算应支付工程人员薪酬时：支付工程人员薪酬时：借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252024/8/2领用领用本企业产品时：本企业产品时：借：在建工程借：在建工程贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）领领用本企业外购的材料时：用本企业外购的材料时：借：在建工程借：在建工程贷：原材料（成本价）贷：原材料（成本价）工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工
32、大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS262024/8/2 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后的买价、运输费等相关税费作为实际成本。工程完工后, ,若剩若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报工程物资盘亏、报废及毁损废及毁损时时, ,用其实际成本减去残料价值以及保险公司
33、、过失用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失人等赔款后的净损失, ,计入计入所建工程项目的成本所建工程项目的成本；若发生了；若发生了盘盘盈盈的工程物资或处置净收益，则应的工程物资或处置净收益，则应冲减冲减所建工程项目的所建工程项目的成本成本。工程工程完工后完工后，发生的工程物资，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损盘盈、盘亏、报废、毁损, ,计入计入当期当期营业外收支营业外收支。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS272024/8/2 借：工程物资借：工程物资 3
34、 000 0003 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 390 000390 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 390 000【例【例6-56-5】任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量20192019年年6 6月月1 1日，某企业自行建造一座日，某企业自行建造一座仓库仓库，有关资料如下：，有关资料如下：（1 1）1 1月月8 8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3 000 0003 000 000元，增值税元，增值税390 000390
35、 000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS282024/8/2（2 2）7 7月月3 3日日领用领用生产用原材料一批，实际成本为生产用原材料一批，实际成本为320 000320 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 320 000320 000 贷：原材料贷：原材料 320 000 320 000 （3 3）6 6月月8 8日至日至9 9月月3030日，工程先后日，工程先后领用工程物资领用工程物资2 225 000
36、2 225 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 2 225 0002 225 000 贷：工程物资贷：工程物资 2 225 0002 225 000 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292024/8/2 （4）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为为350 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 350 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 350 000（
37、5）工程建设期间发生工程人员职工薪酬）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 658 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 658 000（6）9月月30日日,完工并交付使用。完工并交付使用。工程完工，固定资产的入账价值工程完工，固定资产的入账价值320 0002 225 000350 000658 000 3 553 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产仓库仓库 3 553 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程仓库仓库 3 553 000任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固
38、定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302024/8/2【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资购入工程物资200万元，增值税税额为万元，增值税税额为32万元，已万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担万元，应负担的增值税税额为的增值税税额为8万元；支付建筑工人工资万元；支付建筑工人工资36万元。万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价该仓库建造完成
39、并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。（值为（）万元。（2011年改编）年改编）A.250 B.290 C.286 D.326【答案】【答案】C C【解析】根据营改增相关规定，建造固定资【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286=200+50+36=286（万元）。（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312024/8/2 （二）出包在建工程（二）出包在建工程
40、采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产, ,企业要与建造承包商签订建企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目, ,通常均采用出通常均采用出包方式。包方式。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业出在承包单位核算。企业“在建工程在建工程”科目主要核算企业与科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包建造承包商办理工程价
41、款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”“合同负债合同负债”“合同结算合同结算”等科目。等科目。 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2019年年5月月6日，与日，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价厂房，工程总造价90 000 000元（元（不不含税），增值税税率含税），增值税税率9%。【例【例6-66-6】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版
42、社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322024/8/2（1）2019年年12月月15日，根据出包合同，结算工程总造价的日，根据出包合同，结算工程总造价的60%，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。后付清。借：在建工程借：在建工程华丰建筑公司华丰建筑公司 54 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 860 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 860 000 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UN
43、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332024/8/2（2）2021年年6月月30日工程完工，支付剩余日工程完工，支付剩余40%的工程款，的工程款，并取得增值税专用发票。并取得增值税专用发票。借：在建工程借：在建工程华丰建筑公司华丰建筑公司 36 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 39 240 000 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342024/8/2（3）工程验收合格交
44、付使用，结转在建工程成本。）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产借：固定资产楼房楼房 90 000 000 贷：在建工程贷：在建工程楼房楼房 90 000 000 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352024/8/2【判断题】【判断题】 2019年12月15日，甲企业外包一栋大楼，根据出包合同，结算工程款取得增值税专用发票注明增值税为3 900 000元，此金额应计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。答案：答案： 根据税法规定，根据税法规定，2019年年4月月1日后
45、新建不动产，其进日后新建不动产，其进项税额在取得扣税凭证的当月项税额在取得扣税凭证的当月全部全部抵扣抵扣计入进项税额。计入进项税额。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362024/8/2三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。甲公
46、司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为甲公司收到乙企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80 80 000000元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的元（约定的价值公允），乙企业提供增值税专用发票上的价款为价款为80 00080 000元，增值税为元，增值税为10 40010 400元。甲企业会计处理如下：元。甲企业会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 400 10 400 贷：实收资本贷：实收资本 90 40090 400【例【例6-76-7】任务任务任务任务2 2 固定资产的初
47、始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372024/8/2【单选题】【单选题】A公司接受公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公司投入设备一台，该设备评估公允价值为公允价值为50万元，增值税万元，增值税6.5万元，该资产万元，该资产投资占注册资本金的投资占注册资本金的20%，A注册资本为注册资本为200万元，则万元，则“实收资本实收资本B公司公司”入账价值为入账价值为( )。A50 B56.5 C 40 D 46.5答案：答案：
48、C 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS382024/8/2【实务题】【实务题】A公司接受公司接受B公司投入设备一台，该设备评估公司投入设备一台，该设备评估公允价值为公允价值为50万元，增值税万元，增值税6.5万元，该资产万元，该资产投资占注册资本金的投资占注册资本金的20%，A注册资本为注册资本为200万元，万元，A公司接受投资的会计处理？公司接受投资的会计处理？ 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN
49、OLOGY PRESS392024/8/2接收捐赠的固定资产 20205 5年年6 6月月8 8日日，甲甲公公司司接接受受乙乙公公司司捐捐赠赠旧旧设设备备一一台台，该该设设备备不不需需要要安安装装。乙乙未未能能提提供供相相关关发发票票等等凭凭证证，甲甲对对该该设设备备采采用用重重置置成成本本进进行行计计量量，估估计计其其成成本本80 80 000000元元。甲甲还还以以银银行行存存款款支支付付了了3 3 000000元元的的运运输输费费，该该运运输输费费未未取取得得增增值值税专用发票。税专用发票。借：固定资产83000贷：营业外收入80000银行存款3000 财务会计财务会计财务会计财务会计
50、大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS402024/8/2四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其企业对存在弃置义务的固定资产，
51、在计算其取得成本取得成本时，其时，其成本应当成本应当包括弃置费用包括弃置费用：即：即固定资产的成本加上预计弃置费固定资产的成本加上预计弃置费用的现值用的现值。任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS412024/8/2财务会计财务会计 李爱红李爱红 弃置费用的会计处理弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。(
52、1)按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）(2)在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）贷：预计负债（3）弃置费用发生时借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时） 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS422024/8/2弃置费用的现值弃置费用的现值=100 000=100 000（P/FP/F，1010，1010） =
53、100 000=100 0000.3855=38 5500.3855=38 550（元）（元）固定资产入账价值固定资产入账价值=8 000 000=8 000 00038 550=8 038 55038 550=8 038 550（元）（元） 甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款款8 000 0008 000 000元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为1010年，年，根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费根据生产情况，预计仪器使用期满报废时发生特殊处置费100 100 000000元，假定折现
54、率（即为实际利率）为元，假定折现率（即为实际利率）为1010 。【例【例6-86-8】借：固定资产借：固定资产 8 038 550 8 038 550 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 000 8 000 000 预计负债预计负债 38 550 38 550任务任务任务任务2 2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS432024/8/2财务会计财务会计 李爱红李爱红 弃置费用的会计处理举例【单选题单选题】某核电
55、站以某核电站以20002000万元购建一项核设施，现已达万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用将发生弃置费用210210万元，该弃置费用按实际利率折现后的万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为金额为8585万元。该核设施的入账价值为（万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。）万元。A.2210 B.2085 C.2000 D.1915A.2210 B.2085 C.2000 D.1915【答案答案】B B 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UN
56、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS442024/8/2任务三任务三任务三任务三 核算固定资产的后续计量业务核算固定资产的后续计量业务核算固定资产的后续计量业务核算固定资产的后续计量业务一、固定资产折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧概念及影响因素（一）固定资产折旧概念及影响因素应计折旧额应计折旧额= =固定资产的原价预计净残值已计提的固定固定资产的原价预计净残值已计提的固定资产减值准备累计金额资产减值准备累计金额1.1.固定资产折旧固定资产折旧任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计
57、量 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS452024/8/22.2.影响折旧的因素具体如下：影响折旧的因素具体如下：12 （1 1）固定资产的原价，即固定资产的成本。）固定资产的原价，即固定资产的成本。（2 2）预预计计净净残残值值，是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了
58、时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项固固定定资资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。34 （3 3）固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命, ,是是指指企企业业使使用用固固定定资资产产的的预预计计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（4 4）固固定定资资产产减减值值准准备备，指指已已计计提提的的固固定定资资产产减减值值准准备备累累计计金金额额。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计
59、 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS462024/8/2【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（有（）。（2012年）年）A.固定资产原价固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值固定资产预计净残值D.已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备【答案】【答案】ABCDABCD【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减
60、值准备。预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS472024/8/2（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围1.1.按按按按月月月月计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧，即即即即以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产月月月月初初初初数数数数为为为为基基基基础础础础计计计计提提提提。当当当当月月月月增增增增加加加加的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，当当当当月月月月不不不不计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧，从从从从下下下下月月月
61、月起起起起计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧；当当当当月月月月减减减减少少少少的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，当当当当月月月月仍仍仍仍计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧，从从从从下下下下月月月月起不计提折旧。起不计提折旧。起不计提折旧。起不计提折旧。2.2.固定资产固定资产固定资产固定资产提足折旧提足折旧提足折旧提足折旧后，不论能后，不论能后，不论能后，不论能否继续使用，均否继续使用，均否继续使用，均否继续使用，均不再计提不再计提不再计提不再计提取折旧；取折旧；取折旧；取折旧；提前报废提前报废提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也的固定资产，也的固定资产，也不再补不再补不再补不再补
62、提提提提折旧。折旧。折旧。折旧。3.3.已达到预定可使用状态的固定资产已达到预定可使用状态的固定资产已达到预定可使用状态的固定资产已达到预定可使用状态的固定资产但但但但尚未办理竣工尚未办理竣工尚未办理竣工尚未办理竣工结算的，应当按照结算的，应当按照结算的，应当按照结算的，应当按照估估估估计价值计价值计价值计价值确定其成本，并确定其成本，并确定其成本，并确定其成本，并计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧；待；待；待；待办理竣工结算后，再按照实际成本调办理竣工结算后，再按照实际成本调办理竣工结算后，再按照实际成本调办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但整原来的暂估价值，但整原来的暂估价值
63、，但整原来的暂估价值，但不需要调整不需要调整不需要调整不需要调整原原原原已计提的折旧额。已计提的折旧额。已计提的折旧额。已计提的折旧额。（估计入账，既往（估计入账，既往（估计入账，既往（估计入账，既往不咎）不咎）不咎）不咎）4.4.固定资产在定期固定资产在定期固定资产在定期固定资产在定期大修理大修理大修理大修理间隔间隔间隔间隔期间，期间，期间，期间，照提折旧照提折旧照提折旧照提折旧。 企企业业应应对对所所有有的的固固定定资资产产计计提提折折旧旧，但但对对已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产和和单单独独作作价价作作为为固固定定资资产产入入账账的的土土地地除外。除外。在确定
64、固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量5.5.固定资产固定资产改扩建改扩建期间期间不提不提折折旧旧 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS482024/8/2除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSIT
65、Y OF TECHNOLOGY PRESS492024/8/2【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（）。（2011年）年）A.经营租出的设备经营租出的设备B.融资租出的办公楼融资租出的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】ACD【解析】以融资租赁方式租出的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备控制权，所以选项B不应计提折旧。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVER
66、SITY OF TECHNOLOGY PRESS502024/8/2【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（）。有（）。A.闲置的固定资产闲置的固定资产B.单独计价入账的土地单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】ACAC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。仍继续使用的固定资产不计提折旧。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN U
67、NIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS512024/8/2【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）（月仍计提折旧。（）（2017年）年）【答案】【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（）（决算的固定资产不应计提折旧。（）（2013年）年）【答案】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 财
68、务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS522024/8/2【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）正确答案正确答案答案解析教材原文：对于已达到预定答案解析教材原文：对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂
69、估价值，但不需要调整原已计提的实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。折旧额。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS532024/8/2【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的【单选题】下列资产，本月不应计提折旧的是（）。是（）。A.经营租出的固定资产经营租出的固定资产B.租入的固定资产租入的固定资产C.当月增加的固定资产当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产当月减少的固定资产正确答案C答案解析当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提。 财务会计财务会计财务会计财
70、务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS542024/8/2【多选题】（【多选题】（2009年）下列关于固定资产计提折旧年）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧始计提折旧正确
71、答案正确答案ACAC答案解析固定资产折旧方法一经确定，答案解析固定资产折旧方法一经确定，不不得随意改变得随意改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B B不正确；自不正确；自行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此选行建造的固定资产在达到预定可使用状态时计提折旧，因此选项项D D不正确。不正确。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS552
72、024/8/2【多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（）（2014年）A.已划分为持有待售的固定资产B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案】AB【解析】尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS562024/8/2（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法 企企业业应应当当根根据据与与固固定定资资
73、产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式，合合理理选选择择固固定定资资产产折折旧旧方方法法。固固定定资资产产折折旧旧方方法法一一经确定经确定，不得随意变更，不得随意变更，但符合规定的除外。，但符合规定的除外。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS572024/8/2年折旧率年折旧率(l(l预计净残值率预计净残值率) )预计使用年限预计使用年限l00l00 年折旧额固定资产原
74、价年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧率月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率= =年折旧额年折旧额1212预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。 平均年限法是指将固定资产的应计折旧额平均年限法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 1. 1.平均年限法平均年限法任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量年折旧额年折旧额=(=(固定资产原值固定资产原值
75、预计净残值预计净残值)/)/预计使用年限预计使用年限 = =固定资产原值固定资产原值（1 1 预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS582024/8/2 甲甲公公司司一一楼楼房房，原原价价2 2 400 400 000000元元，预预计计净净残残值值率为率为2 2，预计使用年限，预计使用年限4 4年。年。【例【例6-96-9】年折旧率年折旧率(l(l2 2) )4 4l00l00
76、=24.5=24.5年折旧额年折旧额2 400 0002 400 00024.524.5588 000588 000（元）（元）月折旧额月折旧额588 000588 000121249 00049 000（元）（元） 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS592024/8/2【单选题】购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发【单选题】购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为16万元。购万元。购买过程中，以
77、银行存款支付运杂费等费用买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，万元。安装时，领用材料领用材料6万元，支付安装工人工资万元，支付安装工人工资13万元。该设备于万元。该设备于2018年年3月月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（）万元。）万元。A.9 B.9.9 C.11 D.13.2【答案】【答案】B B【解析】该设备的入账
78、价值【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132=100+13+6+13=132（万（万元），从元），从20182018年年4 4月份开始计提折旧，月份开始计提折旧，20182018年度该设备应计提的年度该设备应计提的折旧额折旧额=132=13210109 912=9.912=9.9（万元）。（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS602024/8/2 2.2.工作量法工作量法其计算公式如下：其计算公式如下： 工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完工作量法是指
79、按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。成的总工作量计提折旧额的方法。单单位位工工作作量量折折旧旧额额固固定定资资产产原原价价（1 1预预计计净净残残值值率率）预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额该固定资产当月工作量该固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS612024/8/2 甲甲公公司司一一辆辆运运输输卡卡车车，原
80、原价价80 80 000000元元，预预计计净净残残值率值率5 5，预计总工作量，预计总工作量5050万公里，当月完成工作量万公里，当月完成工作量40004000公里。公里。【例【例6-106-10】单位工作量折旧额单位工作量折旧额80 00080 000（1 15 5）500 000500 000 0.1520.152（元公里）（元公里）本月折旧额本月折旧额4 0004 0000.1520.152608608（元）（元）任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DAL
81、IAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS622024/8/2【提示】固定资产账面固定资产账面净值净值=固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧固定资产账面固定资产账面价值价值=固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧-固定资固定资产减值准备产减值准备 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS632024/8/2应用这种方法计算折旧额时应用这种方法计算折旧额时, ,需需分两部分分两部分进行。具体如下：进行。具体如下：（1 1）使使用用寿寿命命最最后后两两年年以以
82、前前各各年年，不不考考虑虑固固定定资资产产预预计计净净残残值，采用双倍余额递减法。值，采用双倍余额递减法。 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法, ,是指在不考虑固定资产预计净残值的是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下情况下, ,根据每期根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后期初固定资产原价减去累计折旧后的金额的金额和和双倍的直线法折旧率双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命预计使用寿命( (年年)
83、 )l00l00 年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率固定资产账面净值固定资产原价固定资产账面净值固定资产原价已计提的折旧额累计数已计提的折旧额累计数 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS642024/8/2年年折折旧旧额额= =（倒倒数数第第二二年年的的年年初初固固定定资资产产账账面面净净值值预预计计净净残残值）值）2 2月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212 （2 2）使使用用寿寿命命最最后后两两年年内内，考考虑虑固固定定资资产产预预
84、计计净净残残值值，采采用用年限平均法年限平均法。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS652024/8/2（1 1）最后两年以前各年采用双倍余额递减法：）最后两年以前各年采用双倍余额递减法：年折旧率年折旧率2 24 41001005050第一年折旧额第一年折旧额2 400 0002 400 00050501 200 0001 200 000（元）（元）第二年折旧额（第二年折旧额（2 400 0
85、002 400 0001 200 0001 200 000）5050 600 000600 000（元）（元）承承【例【例6-116-11】【例【例6-96-9】任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量（2 2）最后两年采用直线法：）最后两年采用直线法：预计净残值预计净残值2 400 0002 400 0002 248 00048 000（元）（元）第第三三、四四年年折折旧旧额额 （2 2 400 400 0000001 1 200 200 000000600 600 000000）48 00048 0002 2276 000276 00
86、0（元）（元）甲甲公公司司一一楼楼房房，原原价价2 2 400 400 000000元元，预预计计净净残残值值率率为为2 2，预计使用年限，预计使用年限4 4年。年。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS662024/8/2 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS672024/8/2【单选题】某企业【单选题】某企业2017年年6月购进设备一台，该设月购进设备一台，该设备的入账价值为备
87、的入账价值为100万元，预计净残值为万元，预计净残值为5.6万元，万元，预计可使用年限为预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备折旧的情况下，该设备2018年应计提折旧额为（年应计提折旧额为（）万元。）万元。A.24 B.32 C.20 D.8【答案】【答案】B B【解析】【解析】第一个折旧年度的折旧第一个折旧年度的折旧2017.7.1-2017.7.1-2018.6.30=1002018.6.30=1002 25=405=40（万元）；（万元）；第二个折旧年度的折旧第二个折旧年度的折旧2018.7.1-2019.6.30=2018.7.1
88、-2019.6.30=（100-100-4040）2 25=245=24（万元）；（万元）；20182018年应计提折旧额年应计提折旧额=40=406 612+2412+2412126=326=32（万元）。（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS682024/8/2其计算公式如下：其计算公式如下：年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和l00l00 年折旧额年折旧额( (固定资产原价一预计净残值固定资产原价一预计净残值) )年折旧率年
89、折旧率 年数总和法年数总和法, ,又称年限合计法又称年限合计法, ,是一种加速折旧法，是是一种加速折旧法，是将固定资产的将固定资产的原价减去净残值后原价减去净残值后的净额乘以一个的净额乘以一个逐年递减逐年递减的分数的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。 4. 4.年数总和法年数总和法任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大
90、学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS692024/8/2第一年折旧率第一年折旧率4 4（1 12 23 34 4）1001004040 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）4040940 800940 800（元）（元）第二年折旧率第二年折旧率3 3（1 12 23 34 4）1001003030 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）3030705 600705 600（元）（元）第三年折旧率第三年折旧率2 2（1 12 23 34 4）1001002020 折旧额折旧额2 400 0002
91、400 000（1 12 2）2020470 400470 400（元）（元）第四年折旧率第四年折旧率1 1（1 12 23 34 4）1001001010 折旧额折旧额2 400 0002 400 000（1 12 2）1010235 200235 200（元）（元）承承【例【例6-126-12】【例【例6-96-9】任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量甲甲公公司司一一楼楼房房，原原价价2 2 400 400 000000元元，预预计计净净残残值值率率为为2 2，预计使用年限预计使用年限4 4年。年。 财务会计财务会计财务会计财务会
92、计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS702024/8/2【单选题】（【单选题】（2011年）年）2009年年12月月31日，甲日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值1万元，万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为年度该设备应计提的折旧为（）万元。（）万元。A.4.8B.8C.9.6D.10正确答案正确答案D D答案解
93、析答案解析20102010年该设备应计提的折旧为年该设备应计提的折旧为25252/52/51010（万元）。（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS712024/8/2【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为使用。该设备价款为360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.2万万元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，预计净残
94、值为零，采用年年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备数总和法计提折旧。该设备2018年应计提的折旧额年应计提的折旧额为（）万元。为（）万元。A.72 B.120 C.140.4 D.168.48【答案】【答案】B B【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360360万元，采万元，采用年数总和法计提折旧，用年数总和法计提折旧，20162016年应该计提的折旧额年应该计提的折旧额=360=3605/(1+2+3+4+5)=120(5/(1+2+3+4+5)=
95、120(万元万元) )。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS722024/8/2【单选题】某公司为增值税一般纳税人，【单选题】某公司为增值税一般纳税人，2017年年7月月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为票注明的价款为600万元，增值税万元，增值税102万元，以上款万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万万元，该设备元，该设备2017年年8月月8日达到预定可使用状
96、态并交日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用付车间使用。该固定资产预计使用5年，年，预计预计净残值净残值率为率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则旧，则2018年应当计提的折旧额为（）万元。年应当计提的折旧额为（）万元。A.215.33 B.172.26 C.200.97 D.196.45【答案】【答案】C C【解析】固定资产的入账价值【解析】固定资产的入账价值=600+80=680=600+80=680（万元）；固定资（万元）；固定资产应当在产应当在20172017年年9 9月开始计提折旧。第一个折旧年度月开始计提折旧。第一
97、个折旧年度2017.9.1-2017.9.1-2018.8.312018.8.31应计提的折旧额应计提的折旧额=680=680（1-5%1-5%）5 515=215.3315=215.33（万元）。第（万元）。第二个折旧年度二个折旧年度2018.9.1-2019.8.312018.9.1-2019.8.31应计提的折旧额应计提的折旧额=680=680（1-1-5%5%）4 415=172.2715=172.27（万元）。（万元）。20182018年应当计提的折旧额年应当计提的折旧额=215.33=215.338 812+172.2712+172.274 412=200.9712=200.97（
98、万元）。（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS732024/8/2 企企业业按按月月计计提提的的固固定定资资产产折折旧旧，应应根根据据用用途途计计入入相相关关资资产产的的成成本本或或者者当当期期损损益益，同同时时计计入入“累累计计折折旧旧”账账户户的的贷贷方方。“累累计计折折旧旧”账账户户是是“固固定定资资产产”账账户户的的备备抵抵账账户户，贷贷方方反反映映增增加加的的折折旧旧额额，借借方方反反映映减减少少的的折折旧旧额额。期期末末，贷贷方方余余额额反映企业反映企业固定资产累计
99、折旧额固定资产累计折旧额。 （四）固定资产折旧的账务处理（四）固定资产折旧的账务处理任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量借：制造费用（生产用固定资产的折旧）借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧） 在建工程（用于工程的固定资产的折旧）在建工程（用于工程的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 财务会计财务会计财务会计财务会
100、计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS742024/8/2 甲甲公公司司按按规规定定计计提提本本月月固固定定资资产产折折旧旧，生生产产部部门门固固定定资资产产折折旧旧30 30 000000元元，管管理理部部门门固固定定资资产产折折旧旧5 5 000000元元，专专设设销销售售部部门门固固定定资资产产折折旧旧1 1 000000元元，经经营营性性出出租租固固定定资资产产折折旧旧5 0005 000元。元。【例【例6-136-13】借：制造费用借：制造费用 30 000 30 000 管理费用管理费用 5 000 5 0
101、00 销售费用销售费用 1 000 1 000 其他业务成本其他业务成本 5 000 5 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 41 000 41 000任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS752024/8/2【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的是（）。（理表述正确的是（）。（2017年）年）A.基本生产车间使用的固
102、定资产，其计提的折旧应计入制造基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本建工程成本 D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用费用【答案】ABCD 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7620
103、24/8/2【多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分【多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。录正确的有（）。A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费销售费用用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记计提自建工程使用
104、的固定资产折旧：借记“在建在建工程工程”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目【答案】【答案】ABCDABCD【解析】行政管理部门固定资产折旧记入【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管管理费用理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用制造费用”科目；科目；专设销售机构固定资产折旧记入专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用销售费用”科目；自建工程科目；自建工程使用的固定资产折旧记入使用的固定资产折旧记入“在建工程在建工程”科目。科目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF T
105、ECHNOLOGY PRESS772024/8/2【单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处【单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。（理的表述中，不正确的是（）。（2013年）年）A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应
106、计入销售费用入销售费用【答案】【答案】B B【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管理费用。理费用。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS782024/8/2（五）固定资产折旧的复核（五）固定资产折旧的复核企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使使用寿命预计数与原先估计
107、数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。用寿命。预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用计估计变更，采用“未来适用法未来适用法”处理。处理。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY
108、 OF TECHNOLOGY PRESS792024/8/2 固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更更新改造支出、修理费用新改造支出、修理费用等。等。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出的处理原则为：符合固定资产确认固定资产的后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当条件的，应当计入固定资产成本计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益当期损益
109、。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS802024/8/2( (一一) )资本化的后续支出资本化的后续支出 任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。件的应当予以资本化。（1 1）固定资产转入改扩建时：）固定资产转入改扩建
110、时：借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产(3)(3)固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程（2 2）发生改扩建工程支出时：）发生改扩建工程支出时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS812024/8/2注意：注意：企业发生的某些固定资产后续支出企业发生的某些固定资产后续支出可能涉
111、及到可能涉及到替换原固定资产的某组成部分替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本。时，应将其计入固定资产成本。借：银行存款或原材料（入库残料价值）借：银行存款或原材料（入库残料价值）营业外支出（净损失）营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）同时同时将被替换部分的账面价值扣除将被替换部分的账面价值扣除。这。这样可以避免将替换部分的成本和被替换样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产致固
112、定资产成本高估成本高估。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS822024/8/2例：某企业对一条生产线进行改建。该生产线原价为200万元，已提折旧为45万元。改建过程中发生支出40万元，被替换部分的账面价值为15万元。该生产线改建后的成本为多少？该生产线改建后的入账价值=（200-45）+40-15=180（万元） 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS832024/8/2【例】甲
113、航空公司为增值税一般纳税人，【例】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年年12月购入一架飞机总月购入一架飞机总计花费计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。以银行存款支付新发动机成本为动机成本为700万元，增值税专用发
114、票上注明的增值税税额为万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元，万元，另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，税率万元，税率13%，增值税额，增值税额1.3万元。万元。假定飞机的年折旧率为假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。换下的老发动机报废且无残值收入。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS842024/8/2（1 1
115、）20192019年初将固定资产转入在建工程：年初将固定资产转入在建工程：借：在建工程借：在建工程6 0806 080 累计折旧（累计折旧（8 0008 0003%3%8 8）1 9201 920 贷：固定资产贷：固定资产8 0008 000（2 2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程 700700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9191 贷：银行存款贷：银行存款 791791 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS852024/8/2（
116、4 4）2012019 9年初终止确认老发动机账面价值年初终止确认老发动机账面价值老发动机的账面价值老发动机的账面价值5005005005003%3%8 8380380（万元）（万元）借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 380 380贷：在建工程贷：在建工程380380（5 5）发动机安装完毕，投入使用。）发动机安装完毕，投入使用。入账价值：入账价值：6 0806 08070070010103803806 4106 410（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 6 410 6 410贷：在建工程贷：在建工程6 4106 410（3 3）支付安装费用：）支付安装费
117、用：借：在建工程借：在建工程 1010 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.31.3贷：银行存款贷：银行存款 11.311.3 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS862024/8/2飞机原账面价值飞机原账面价值 6 0806 080万万+ +新发动机新发动机 700700万万旧发动机账面价值旧发动机账面价值 380380万万+ +安装费安装费 1010万万= =更新改造后价值更新改造后价值 64106410万万 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学
118、出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS872024/8/2 企企业业20192019年年3 3月月对对某某生生产产线线改改造造，该该生生产产线线原原价价2 2 000000万万元元，已已提提折折旧旧700700万万元元，20182018年年1212月月3131日日已已提提减减值值准准备备100100万万元元。在在改改造造过过程程中中，领领用用工工程程物物资资160160万万元元，发发生生人人工工费费用用5050万万元元，银银行行存存款款支支付付耗耗用用其其它它费费用用6060万万元元。在在试试运运行行中中取取得得净净收收入入2020万
119、万元元。在在20202020年年3 3月月改改造造完完工工投投入入使使用用，改改造造后后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。【例【例6-146-14】借：在建工程借：在建工程在安装的设备在安装的设备 12 000 000 12 000 000 累计折旧累计折旧 7 000 000 7 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 000 000 1 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 000 000 20 000 000（1 1）2012019 9年年3 3月将固定资产的账面价值转入在建工程月将固定
120、资产的账面价值转入在建工程任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS882024/8/2借：在建工程借：在建工程在安装的设备在安装的设备 2 700 000 2 700 000 贷：工程物资贷：工程物资 1 600 000 1 600 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 500 000 500 000 银行存款银行存款 600 000 600 000（2 2）发生的改造支出，在实际发生时：）
121、发生的改造支出，在实际发生时：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：在建工程贷：在建工程在安装的设备在安装的设备 200 000 200 000（3 3）取得试运行净收入，应冲减工程成本：）取得试运行净收入，应冲减工程成本：借：固定资产借：固定资产 14 500 000 14 500 000 贷：在建工程贷：在建工程在安装的设备在安装的设备 14 500 000 14 500 000（4 4）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：固固定定资资产产的的入入账账价价值值12 12 000 000 0000002 2 700 7
122、00 000000200 200 000=14 000=14 500 000500 000（元）（元）任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS892024/8/2【单选题】企业扩建一条生产线，该生产线【单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为原价为1000万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，扩建万元，扩建生产线发生相关支出生产线发生相关支出800万元，且满足固定资万元，且满足固定资产确认条
123、件，不考虑其他因素，该生产线扩产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（建后的入账价值为（）万元。（2016年）年）A.1000 B.800C.1800 D.1500【答案】【答案】D D【解析】生产线扩建后入账价值【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500=1000-300+800=1500（万元），选项（万元），选项D D正确。正确。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS902024/8/2【单选题】某企业对生产设备进行改良，发【单选题】
124、某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的万元，被替换旧部件的账面价值为账面价值为10万元，该设备原价为万元，该设备原价为500万元，万元，已计提折旧已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（备改良后的入账价值为（ ）万元。（）万元。（2017年）年）A.245 B.235 C.200 D 190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOL
125、OGY PRESS912024/8/2【单选题】（【单选题】（2016）下列固定资产的表述中，正确）下列固定资产的表述中，正确的是（）。的是（）。A.经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务经营出租的生产设备计提的折旧记入其他业务成本成本B.当月新增固定资产，当月开始计提折旧当月新增固定资产，当月开始计提折旧C.生产线的日常修理费记入在建工程生产线的日常修理费记入在建工程D.设备报废清理费记入管理费用设备报废清理费记入管理费用正确答案正确答案A A答案解析选项答案解析选项B，应从下月开始计，应从下月开始计提折旧；选项提折旧；选项C，应计入管理费用；选项，应计入管理费用；选项D，应计入，应计入固
126、定资产清理借方。固定资产清理借方。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS922024/8/2【判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。()（2016年）【答案】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS932024/8/2 与与固固定定资资产产有有关关的的修修理理费费用用等等后后续续支支出出, ,不不符符合合固固定定资资产产确确认认条条件件的的,
127、,应应当当根根据据不不同同情情况况分分别别在在发发生生时时计计入入当当期期管管理理费费用或销售费用。用或销售费用。 ( (二二) )费用化的后续支出费用化的后续支出 任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 固固定定资资产产的的日日常常修修理理费费用用在在发发生生时时应应直直接接计计入入当当期期损损益益。企企业业生生产产车车间间( (部部门门) )和和行行政政管管理理部部门门等等发发生生的的固固定定资资产产修修理理费费用用等等后后续续支支出出计计入入“管管理理费费用用”；企企业业专专设设销销售售机机构构的的, ,其其发发生生的的与与专专设
128、设销销售售机机构构相相关关的的固固定定资资产产修修理理费费用用等等后后续续支支出出, ,计计入入“销销售售费费用用”。固固定定资资产产更更新新改改造造支支出出不不满满足足固固定定资资产产的确认条件，在发生时直接计入的确认条件，在发生时直接计入当期损益当期损益。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS942024/8/2【判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。()（2016年）【答案】【答案】【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理【解析】企业生产车间发生的固定资
129、产日常修理费用应确认为管理费用费用应确认为管理费用。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS952024/8/2 20192019年年4 4月月1 1日日，甲甲公公司司对对现现有有一一辆辆运运输输车车进进行行日日常常修修理理，修修理理中中领领用用本本企企业业原原材材料料6060元元，以以现现金金支支付付修修理理工人工资工人工资500500元。元。【例【例6-156-15】借：管理费用借：管理费用 560 560 贷：库存现金贷：库存现金 500 500 原材料原材料 60 60 对对运运输
130、输车车进进行行日日常常维维修修，是是为为了了维维护护车车辆辆正正常常运运输输能能力力，其维修费用应计入当期损益。其维修费用应计入当期损益。任务任务任务任务3 3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS962024/8/2 任务四任务四任务四任务四 核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务核算固定资产处置业务任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 固定资产处置是指企
131、业将不适用或不需用的固定资产对固定资产处置是指企业将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形而对的固定资产进行的处废，或因遭受自然灾害及其他情形而对的固定资产进行的处理。理。 固固定定资资产产处处置置包包括括固固定定资资产产的的出出售售、转转让让、报报废废或或毁毁损损、对对外外投投资资、非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组等等。对对固固定定资资产产处处置置的确认和计量实质上是对固定资产的确认和计量实质上是对固定资产终止终止的确认和计量。的确认和计量。 财务会计财
132、务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS972024/8/2一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件1.1.该固定资产处该固定资产处于处置状态。于处置状态。因因处于处置状态的处于处置状态的固定资产不再用固定资产不再用于生产商品、提于生产商品、提供劳务、出租或供劳务、出租或经营管理，因此经营管理，因此不再符合固定资不再符合固定资产的定义，应予产的定义，应予终止确认。终止确认。2.2.该固定资产预期通该固定资产预期通过使用或处置不能产过使用或
133、处置不能产生经济利益。生经济利益。固定资固定资产的确认条件之一是产的确认条件之一是“与该固定资产有关与该固定资产有关的经济利益很可能流的经济利益很可能流入企业入企业”，如果一项，如果一项固定资产预期通过使固定资产预期通过使用或处置不能产生经用或处置不能产生经济利益，那么就不再济利益，那么就不再符合固定资产的定义符合固定资产的定义和确认条件，应予终和确认条件，应予终止确认。止确认。 固定固定固定固定资产满资产满资产满资产满足下列条件之足下列条件之足下列条件之足下列条件之一的，一的，一的，一的，应应应应当予当予当予当予以以以以终终终终止确止确止确止确认认认认：任务任务任务任务4 4 固定资产处置固
134、定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS982024/8/2 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，科目核算，清理的净损益计入当期损益。清理的净损益计入当期损益。二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理任务任务任务任务4 4 固定资产处
135、置固定资产处置固定资产处置固定资产处置1.1.将固定资产账面价值结转到将固定资产账面价值结转到固定资产清理固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2.2.发生清理费用等支出发生清理费用等支出固定资产清理固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS992024/8/2 3.残残料入库料
136、入库、残料变价收入残料变价收入及保险公司或责任人赔偿及保险公司或责任人赔偿固定固定资产清理资产清理 借：借：原材料（原材料（残料入库）残料入库） 银行存款（银行存款（残料变价收入）残料变价收入） 其他应收款（其他应收款（保险公司或责任人赔偿）保险公司或责任人赔偿） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.出售或处置收入出售或处置收入固定资产清理固定资产清理借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（出售或处置收入）出售或处置收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN
137、UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1002024/8/2固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处资产处置损益置损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“固定资产清理固定资产清理”科目；属于已丧科目；属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。
138、借：借：资产处置损益或营业外支出资产处置损益或营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 “固定资产清理固定资产清理”如为如为贷方余额贷方余额 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：资产处置损益贷：资产处置损益处置结束将处置结束将固定资产清理固定资产清理结转成零结转成零“固定资产清理固定资产清理”为为借方余额借方余额5.固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。固定资产清理完成后的净损益，应区分不同情况进行账务处理。属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记属于正常出售、转让所产生的利得或损失借记或贷记“资产处资产处置损益置损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“固定资产清
139、理固定资产清理”科目；科目；属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的属于已丧失使用功能正常报废所产生的损失或自然灾害造成的损失，借记损失，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1012024/8/2借方借方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方 发生额：收回发生额：收回处置固定资产的处置固定资产的价款、价款、残料、残料、变价收入变价收入应由保险公司赔偿的损失应由保险公司赔偿的损失( (或或
140、) )期末余额：尚未结转的清期末余额：尚未结转的清理理净收益净收益发生额：发生额：转入处置固定资产转入处置固定资产账面价值账面价值发生的清理费用发生的清理费用相关税费（不含可抵扣的增值相关税费（不含可抵扣的增值税）税）期末余额：尚未结转的清理期末余额：尚未结转的清理净净损失损失任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1022024/8/2 （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理甲公司甲公司2019年年5月月6日出
141、售一设备（日出售一设备（2009年以后购入），原值年以后购入），原值400 000元，已提折旧元，已提折旧120 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 000元（假元（假设清理费用不涉及增值税）。出售收到的增值税发票上的价款设清理费用不涉及增值税）。出售收到的增值税发票上的价款为为300 000元（不含增值税），增值税率元（不含增值税），增值税率13，价税合计，价税合计339 000元，所有款项均以银行存款收支。元，所有款项均以银行存款收支。借：固定资产清理借：固定资产清理 280 000 280 000 累计折旧累计折旧 120 000 120 000 贷：固定资产贷：固定资产 400
142、000 400 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000【例例6-166-16】任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1032024/8/2（3 3）出售收入）出售收入借：银行存款借：银行存款 339339 0 000 00 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
143、）应交增值税（销项税额） 39 000（4 4）结转清理净收益）结转清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 19 000 19 000 贷：贷：资产处置损益资产处置损益 1 19 0009 000任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1042024/8/2 （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 2019年年10月，甲公司因自然灾害毁损一设备，原值月，甲公司因自然灾害毁损一设备，原值300 000元，已提折
144、旧元，已提折旧270 000元，前已提减值准备元，前已提减值准备10 000元，元，经批准报废。在清理过程中发生清理费用并取得增值税专用经批准报废。在清理过程中发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费发票，注明的装卸费5 000元，增值税元，增值税650元，以银行存款了元，以银行存款了支付清理费用。拆除的残料支付清理费用。拆除的残料10 000元，列作原材料入库。元，列作原材料入库。借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 270 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000【例【例6-176-17】任务任务任务
145、任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1052024/8/2（3 3）残料列作原材料入库）残料列作原材料入库借：原材料借：原材料 1010 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1010 000 000（4 4）结转清理损失）结转清理损失借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1515 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1515 000 000任务任务任务任务4 4 固定资产
146、处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 650 贷：银行存款贷：银行存款 5 650（2 2）支付清理费用）支付清理费用 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1062024/8/2【单选题】某企业处置一项固定资产收回的【单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为价款为80万元，该资产原价为万元，该资产原价为100万元，已计万元，已计提折旧提折旧60万元，计提减值准备万元，计提减值准
147、备5万元，处置发万元，处置发生清理费用生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。（万元。（2016年）年）A.40 B.80 C.50 D.35【答案】【答案】A A【解析】处置固定资产的净收益【解析】处置固定资产的净收益=80-=80-（100-60-100-60-5 5）-5=40-5=40（万元）。影响利润总额的金额为（万元）。影响利润总额的金额为4040万元。万元。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN
148、OLOGY PRESS1072024/8/2【单选题】（【单选题】（2017年改编）某公司出售专用设备一台，取得价款年改编）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增万元，增值税值税4.8万元，发生清理费用万元，发生清理费用5万元，增值税万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值万元，该设备的账面价值22万万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。正确的是（）。A.资产处置损益增加资产处置损益增加8万元万元B.资产处置损益增加资产处置损益增加3万元万元C.资产处置损益增加资产处置损益增加2
149、5万元万元 D.资产处置损益增加资产处置损益增加27万元万元正确答案正确答案B B答案解析金额答案解析金额30（225）3（万元）（万元）将出售的固定资产转入清理时：将出售的固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 22 22累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产22支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理5 5应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.3贷：银行存款贷：银行存款5.35.3取得处置收入时：取得处置收入时：借：银行存款借：银行存款 34.8 34.8贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 30应交税费应交税费应交增值税
150、（销项税额）应交增值税（销项税额）4.8结转处置净收益时：结转处置净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理3 3贷：贷：资产处置损益资产处置损益3 3 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1082024/8/2【多选题】下列各项中，影响固定资产清理【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料
151、成本清理固定资产耗用的材料成本【答案】【答案】ABCDABCD【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等地增值税等 ）、支出记入）、支出记入“固定资产清理固定资产清理”科目的借方，变价收入科目的借方，变价收入记入记入“固定资产清理固定资产清理”科目的贷方，将科目的贷方，将“固定资产清理固定资产清理”科目的金科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
152、 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1092024/8/2【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价价2100000元，已提折旧元，已提折旧210000元，出售时元，出售时发生清理费用发生清理费用21000元元,出售价格出售价格2058000元。元。不考虑相关税费不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。净损益为（）元。A.45150 B.44100 C.147000 D.168000【答案】【答案】C C出售该
153、建筑物的净收益出售该建筑物的净收益=2058000-=2058000-（2100000-2100002100000-210000）-21000=147000-21000=147000（元）。（元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1102024/8/2财务会计财务会计 李爱红李爱红 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清査盘点。如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时査明原因，按照规定程序报批处理。三、固定资产清查的会计处理三、固定资产清查的会计
154、处理三、固定资产清查的会计处理三、固定资产清查的会计处理 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1112024/8/2 企企业业在在财财产产清清查查中中盘盘亏亏的的固固定定资资产产，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”账账户户核核算算。发发现现时时，应应按按照照盘盘亏亏固定资产的净值固定资产的净值经过批准转销时，经过批准转销时，借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值
155、准备 贷：固定资产贷：固定资产借：借：营业外支出营业外支出 其他应收款（保险赔款或责任人赔款）其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置1.盘亏固定资产盘亏固定资产 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1122024/8/2 甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原甲公司对固定资产清查，发现盘亏设备一台，原值值10 00010 000元，已提折旧元，
156、已提折旧600600元。经批准，该盘亏设备作营业外元。经批准，该盘亏设备作营业外支出处理。支出处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9 400 9 400 累计折旧累计折旧 600 600 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 10 000借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 9 400 9 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 9 400 9 400【例【例6-186-18】任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版
157、社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1132024/8/2借：固定资产借：固定资产（重置成本）（重置成本）贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 企企业业在在财财产产清清查查中中盘盘盈盈的的固固定定资资产产，作作为为前前期期差差错错处处理理。盘盈的固定资产通过盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润留存收益留存收益2.盘盈固定资产盘盈固定资产 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理
158、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1142024/8/2 2019年年1月月20日丁公司在财产清查过程中，发现日丁公司在财产清查过程中，发现2018年年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元。根据企元。根据企业会计准则第业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影计提法定盈余公
159、积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：响。丁公司应编制如下会计分录：【答案】【答案】（1 1）盘盈盘盈固定资产时：固定资产时：借：固定资产借：固定资产 30000 30000贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 30000 30000（2 2）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30000 30000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3000 3000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27000 27000 【例【例6-196-19】 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版
160、社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1152024/8/2【单选题】（【单选题】（2013年）财产清查中，发现之前购入的一台设备年）财产清查中，发现之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（）。未入账，经报批前正确的会计处理是（）。A.借：固定资产贷：营业外收入借：固定资产贷：营业外收入B.借：固定资产贷：待处理财产损溢借：固定资产贷：待处理财产损溢C.借：固定资产贷：以前年度损益调整借：固定资产贷：以前年度损益调整D.借：固定资产贷：固定资产清理借：固定资产贷：固定资产清理正确答案正确答案C答案解析财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差答案解析
161、财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过错处理，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”进行核算。进行核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1162024/8/2【单选题】（【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为备的历史成本为20 000元，重置成本为元，重置成本为15 000元，不考虑其他因素，下列各元，不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。项中，该公
162、司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产借：固定资产 15 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15 000B.借：固定资产借：固定资产 20 000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15 000累计折旧累计折旧5 000C.借：固定资产借：固定资产 20 000贷：营业外收入贷：营业外收入 15 000累计折旧累计折旧5 000D.借：固定资产借：固定资产 15 000贷：营业外收入贷：营业外收入 15 000正确答案正确答案A答案解析财产清查中盘盈的固定资答案解析财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本确定入账价值，通产，作为前期差错处理，按
163、照重置成本确定入账价值，通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”进行核算。进行核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1172024/8/2【单选题】（【单选题】（2013年）下列处理中，正确的是年）下列处理中，正确的是（）。（）。A.存货盘盈计入营业外收入存货盘盈计入营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入无法查明原因的现金溢余计入营业外收入正确答案正
164、确答案D答案解析选项答案解析选项A，冲减管理费用；选项，冲减管理费用；选项B，计入以前，计入以前年度损益调整；选项年度损益调整；选项C，计入其他业务收入。，计入其他业务收入。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1182024/8/2盘亏（通过“待处理财产损溢”核算）盘盈（固定资产除外固定资产除外，通过“待处理财产损溢”核算）现金增加：其他应收款管理费用管理费用增加：其他应付款营业外收入营业外收入存货增加：其他应收款管理费用营业外支出冲减：管理费用管理费用固定资产增加：其他应收款营业外支
165、出审批前：“以前年度损益调整以前年度损益调整”审批后：调整年初留存收益 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1192024/8/2【多选题】下列不通过【多选题】下列不通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算的有（）。账户核算的有（）。A.盘盈的固定资产盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产盘亏的固定资产C.盘盈的存货盘盈的存货D.报废的固定资产报废的固定资产正确答案正确答案ADAD答案解析盘盈的固定资产，通答案解析盘盈的固定资产，通过过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算，报废的固定资
166、产，核算，报废的固定资产，通过通过“固定资产清理固定资产清理”核算。核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1202024/8/2【多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。A.盘亏的固定资产B.改扩建的固定资产C.报废的固定资产D.毁损的固定资产【答案】【答案】CDCD【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定固定资产清理资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处待处
167、理财产损溢理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外营业外支出支出”科目；改扩建的固定资产通过科目；改扩建的固定资产通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1212024/8/2 企企业业将将固固定定资资产产列列为为持持有有待待售售的的固固定定资资产产，必必须须同同时时满满足下列条件：足下列条件：四、持有待售的固定资产四、持有待售的固定资产四、持有待售的固定资产四、持有待售的固定资产 持有待售的固定资产，
168、是指在当前状况下仅根据出售同持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置一一是是企企业业已已经经就就处处置置该该固固定定资产作出决议；资产作出决议；二二是是企企业业已已经经与与受受让让方方签签订订了了不不可可撤撤销销的的转让协议；转让协议；三三是是该该项项转转让让将将在在一一年年内完成。内完成。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TEC
169、HNOLOGY PRESS1222024/8/2对对划划归归为为持持有有待待售售的的固固定定资资产产，企企业业应应当当在在划划归归之之日日，以以该该项项固固定定资资产产的的账账面面价价值值与与公公允允价价值值减减去去出出售售费费用用后后的的净净额额进进行行比比较较，如如果果账账面面价价值值低低于于公公允允价价值值减减去去出出售售费费用用后后的的净净额额，企企业业不不需需要要对对账账面面价价值值进进行行调调整整；反反之之，如如果果账账面面价价值值高高于于公公允允价价值值减减去去出出售售费费用用后后的的净净额额，则则将将差差额额确确认认为为资资产产减减值值损失损失，计入当期损益，同时，计入当期损益
170、，同时计提持有待售资产减值准备计提持有待售资产减值准备。任务任务任务任务4 4 固定资产处置固定资产处置固定资产处置固定资产处置持有待售的固定资产持有待售的固定资产不再计提不再计提折旧折旧。在后续资产负债表日，。在后续资产负债表日，仍进行减值测试仍进行减值测试，发生减值的，发生减值的，计提减值准备，如果减值恢复计提减值准备，如果减值恢复的，则可以在损失金额内转回，的，则可以在损失金额内转回，但划分为持有待售类别前的资但划分为持有待售类别前的资产价值损失不得转回。产价值损失不得转回。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF
171、TECHNOLOGY PRESS1232024/8/2任务五任务五任务五任务五 核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务 任务任务任务任务5 5 固定资产减值固定资产减值固定资产减值固定资产减值一、固定资产减值的计提方法一、固定资产减值的计提方法一、固定资产减值的计提方法一、固定资产减值的计提方法（一一）判判断断固固定定资资产产是是否否发发生生减减值值迹象迹象（二二）估估计计固固定定资资产产可可回收金额回收金额 固定资产减值是指固定资产的固定资产减值是指固定资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价账面价值值。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金
172、额低于可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。账面价值的金额，计提减值准备。 企企业业在在资资产产负负债债表表日日应应当当判判断断固固定定资资产产是是否否存存在在可可能能发发生生减减值值的的迹迹象象。如如果果固固定定资资产产存存在在减减值值迹迹象象的的，应应当当进进行行减减值测试，估计资产的值测试，估计资产的可收回金额可收回金额。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1242024/8/2任务五任务五任务五任务五 核算固定资产减值业务核算固定资产减值
173、业务核算固定资产减值业务核算固定资产减值业务任务任务任务任务5 5 固定资产减值固定资产减值固定资产减值固定资产减值二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算固定资产减值的会计处理固定资产减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固固定定资资产产减减值值损损失失一一经经确确认认，以以后后期期间间不不得得转转回回。但但是是，遇遇到到固固定定资资产产处处置置、出出售售、对对外外投投资资等等情情况况，同同时时符符合合固固定定资资产产终止确认终止确认条件的，企业应当将固定资产减值准备条件的，企业应当将固定资产
174、减值准备予以转销予以转销。 固固定定资资产产的的可可收收回回金金额额应应当当以以固固定定资资产产的的预预计计未未来来现现金金流量现值流量现值与与公允价值减处置费用的净额公允价值减处置费用的净额孰孰高高原则确认。原则确认。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1252024/8/2 20192019年年末末甲公司根据减值测试结果，确定本年年末末甲公司根据减值测试结果，确定本年初取得的一项固定资产可收回金额为年初取得的一项固定资产可收回金额为1 0001 000万元，其账面价万元，其账面价值
175、为值为1 4001 400万元。该固定资产可回收金额低于其账面价值万元。该固定资产可回收金额低于其账面价值400400万万元。账务处理如下：元。账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值损失固定资产减值损失 4 000 000 4 000 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 4 000 000 4 000 000【例【例6-206-20】 固固定定资资产产计计提提减减值值准准备备后后，固固定定资资产产账账面面价价值值将将根根据据计计提提的的减减值值准准备备相相应应抵抵减减，在在未未来来期期间间计计提提折折旧旧时时，应应当当按按照照新新的的固定资产账面价值为基础计提
176、每期折旧固定资产账面价值为基础计提每期折旧。任务任务任务任务5 5 固定资产减值固定资产减值固定资产减值固定资产减值 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1262024/8/2【单选题单选题】某企业某企业2007年年12月月31日购入一台日购入一台设备，入账价值为设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为20万元，采用年限平均万元，采用年限平均法计提折旧。法计提折旧。2008年年12月月31日该设备存在减日该设备存在减值迹象，经测试
177、预计可收回金额为值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。万元。2008年年12月月31日该设备账面价值应为（日该设备账面价值应为（ ）万元。（万元。（2009年）年）A 120 B 160 C 180 D 182【答案】【答案】A A【解析】确定减值之前固定资产的账面价值【解析】确定减值之前固定资产的账面价值200（20020）/10182（万元），小于可收回金额（万元），小于可收回金额120万元，因此固定资产万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题因此本题2008年年12月月31日该设
178、备账面价值应为日该设备账面价值应为120万元，答案是万元，答案是A。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1272024/8/2【单选题】【单选题】2018年年12月月31日，甲公司的某生产线存在可能日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为净额为1000000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为1100000元，元，账面净值为账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提
179、过元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。元的减值准备，则下列说法中正确的是（）。A.应计提固定资产减值准备应计提固定资产减值准备400000元元B.应计提固定资产减值准备应计提固定资产减值准备320000元元C.应计提固定资产减值准备应计提固定资产减值准备0元元D.应计提固定资产减值准备应计提固定资产减值准备220000元元【答案】【答案】D【解析】固定资产的可收回金额应当以固定【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备
180、额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提（元），原已计提80000元，所以当期元，所以当期补提的减值准备补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。（元）。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1282024/8/2【单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价【单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。（值发生增减变动的是（）。（2013年改编）年改编）A.盘盈固定资产盘盈固定资产B.
181、 租入设备租入设备C.以固定资产对外投资以固定资产对外投资D.计提减值准备计提减值准备【答案】【答案】B B【解析】租入设备【解析】租入设备，借记，借记“使用权资产使用权资产”科目，科目，不不增增加加企业的固定资产企业的固定资产账面价值账面价值。 财务会计财务会计财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS1292024/8/2【单选题】（【单选题】（2014年）企业将自用设备进行出租，年）企业将自用设备进行出租，出租时账面原值是出租时账面原值是300万元，已计提折旧万元，已计提折旧30万元，万元，计提的减值准备为计提的减值准备为40万元，公允价值是万元，公允价值是400万元，万元，则出租时该项固定资产的账面价值是（）万元。则出租时该项固定资产的账面价值是（）万元。A.400B.300C.230D.360正确答案正确答案C答案解析固定资产账面价值答案解析固定资产账面价值=账面原值账面原值-计提的折计提的折旧旧-减值准备减值准备=300-30-40=230（万元）（万元）
