分行业会计报表涉税分析地税1

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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院女士们、先生们：女士们、先生们：上午上午 好！好！2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、如意如意家庭幸福、美满直至永远家庭幸福、美满直至永远申山宏2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院自我介绍自我介绍：曾经是大学教书匠曾经是大学教书匠曾经干过十年行政曾经干过十年行政在培训教育行当摸爬

2、滚打已在培训教育行当摸爬滚打已1313年年几个企业的财务总监几个企业的财务总监一个实际工作者一个实际工作者挂职挂职: :江西省九江国税局直属局付局长江西省九江国税局直属局付局长 总局所得税司总局所得税司2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院分行业涉税财务指标分析分行业涉税财务指标分析共讲一个问题共讲一个问题：一行业行业报表的每一个项目与纳报表的每一个项目与纳税评估、税务稽查关系分析税评估、税务稽查关系分析2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院一、什

3、么是行业报表涉税分析一、什么是行业报表涉税分析 指指以以行行业业财财务务报报表表和和申申报报资资料料为为依依据据和和起起点点，采采用用专专门门方方法法，系系统统分分析析和和评评价价纳纳税税人人的的过过去去和和现现在在的的经经营营成成果果、财财务务状状况况及及其其变变动动，目目的的是是了了解解过过去去、评评价价现现在在、为为纳纳税税评评估估、税税务稽查务稽查指明方向。指明方向。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院二、分析常用的方法二、分析常用的方法会会计计核核算算的的方方法法以以“凭凭证证账账簿簿报报表表”为为一条主线（

4、一条主线（ “ “如何做会计如何做会计” ” ）；）； 财财务务分分析析是是逆逆向向的的过过程程，即即“报报表表账账簿簿凭证凭证”（如何用会计如何用会计）； 将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合在一起，具体包括：在一起，具体包括：比较分析法、比率分析法比较分析法、比率分析法、审阅法、审阅法、复核法、核对法、综合分析法复核法、核对法、综合分析法等。等。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院报表项目分析的常用方法报表项目分析的常用方法看看报报表要表要 横横看看竖竖看看，上上看看下下看看

5、，左左看看右右看看，前前看看后后看看，里里看看外外看看，看看个个透透、看看个个遍遍，看看到到别别人人看看不不到到的的地地方方，看看出出兴兴趣趣、看看出出味味道道来来，要要像像对对待待恋恋人人那那样样对对待待数字。数字。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院项目评估项目评估指标评估分析指标评估分析项目评估分析项目评估分析:对某电力冶金机械总厂的纳对某电力冶金机械总厂的纳税评估税评估1112024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院分行业财务报表涉税分析分

6、行业财务报表涉税分析报表项目与税务稽查、纳报表项目与税务稽查、纳税评估关系分析税评估关系分析对报表项目的分析又可从两个方面展开：对报表项目的分析又可从两个方面展开：多期数据进行比较多期数据进行比较趋势分析趋势分析对项目之间的钩稽关系进行分析对项目之间的钩稽关系进行分析。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 会计报表的结构及钩稽关系会计报表的结构及钩稽关系资产负债表资产负债表财务状况缩影财务状况缩影资产权益流动

7、资产负债长期股权投资流动负债固定资产长期负债无形及其他资产所有者权益2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第一讲第一讲资产类项目分析资产类项目分析货币资金货币资金1。与与“应应交交税税金金”对对比比看看是是否否有有钱钱交交税税？将将“货货币币资资金金”与与各各种种需需上上交交的的、支支付付的的款款项项对对比比，分析企业有无支付能力。分析企业有无支付能力。2。现金余额现金余额0石化行业石化行业3。现金余额借方是红字？。现金余额借方是红字？汽车贸易行业汽车贸易行业1234.现金余额借方是兰字现金余额借方是兰字制造业2024/

8、8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院5.农副产品收购业农副产品收购业借现金借现金贷其他应付款小老板娘贷其他应付款小老板娘6.“白条白条”抵库？抵库？7.房地产业大额现金收支房地产业大额现金收支doc8.借记卡借记卡9.货币资产损失货币资产损失25号公号公告告2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院交易性金融资产交易性金融资产：股票、债券和基金：股票、债券和基金1、投资收益和公允价值变动损益、投资收益和公允价值变动损益2、公公允允价价值值变变动动损损益益，在在

9、资资产产持持有有期期间间，其其潜潜在在收收益益税税收收上上不不予予确确认认，在在企企业业年年度纳税申报时予以纳税调整度纳税申报时予以纳税调整2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请请关关注注：关关联联方方借借贷贷业业务务（关关注注与与：其其他他（付付）应收款应收款）有无确认损益并计征相关税款？）有无确认损益并计征相关税款？（1）利利息息收收入入按按“金金融融保保险险”税税目目征征收收营营业业税税；（国税函发（国税函发1995156号）号）doc1（2）向向非非金金融融部部门门支支付付利利息息不不得得超超过过同同期期同同类

10、类贷款利率，否则不得扣除；（贷款利率，否则不得扣除；（38条条doc2）国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号一、一、惯于金融企业同期同类贷款利率确定2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院江苏的规定银银行行加加息息后后取取消消了了银银行行贷贷款款上上浮浮比比例例，企企业业向向非非金金融融机机构构贷贷款款（含含向向个个人人）利利息息支支出出税税前扣除标准如何掌握前扣除标准如何掌握? ?：从从2002008 8年度起，同期同类贷款利率包括金年度起，同期同类贷款利率包括金融企业的融企业的基准利率和浮动利率基准

11、利率和浮动利率( (国税函国税函【20032003】11141114号号) )，但在税前扣除时，浮动利率最高，但在税前扣除时，浮动利率最高不超过基准利率的不超过基准利率的4 4倍倍。:国税函国税函2009777号号doc32024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院目前部分企业向银行贷款时，银行会收取目前部分企业向银行贷款时，银行会收取一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是一定的手续费，费率由银行确定，实际上这是银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限银行变相向企业收取利息，由于受银监会的限制，银行不得向企业收取超过规定的利

12、息，所制，银行不得向企业收取超过规定的利息，所以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款以银行采用手续费的形式变相向企业收取贷款利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息利息，对于非金融企业向金融企业的贷款利息可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支可以全额扣除，但是对于这种变相的手续费支出是否可以全额扣除？出是否可以全额扣除？：企业凭金融企业出具的手续费票据，可以据实扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院一一些些企企业业特特别别是是私私营营企企业业在在向向银银行行贷贷款款时时，根根据据银银行行的的要要求求，以以个个人

13、人房房产产抵抵押押贷贷款款。这这样样，贷贷款款变变成成私私人人贷贷款款，相相应应的的贷贷款款利利息息的的支支付付也也变变成成了了个个人人行行为为。在在确确认认这这部部分分贷贷款款确确实实用用于于企企业业(直直划划入入企企业业银银行行账账户户)，利利息息的的支支出出由由企企业业账账户户划划出出后后，这这部部分分利利息息支支出出允允许许企企业业在在所所得税前扣除吗得税前扣除吗?：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利企业与个人之间应签订借款合同，这部分利息可以税前扣除。息可以税前扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短

14、期投资关关联联交交易易不不仅仅指指购购销销，还还包包括括提提供供劳劳务务、租租赁、资金占用等等。赁、资金占用等等。征征管管法法第第36条条规规定定：“企企业业，外外国国企企业业在在境境内内设设立立的的生生产产经经营营机机构构、场场所所，与与关关联联企企业业发发生生的的往往来来，必必须须按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来，收收取取或或者者支支付付价价款款费费用用，如如果果没没有有按按照照独独立立企企业业之之间间的的业业务务往往来来收收取取或或者者支支付付价价款款费费用用，而而减减少少应应纳纳税税收收入入或或者者应应纳纳税税所所得得额额的的，税务机关有权合理调整。（税务机关有权合

15、理调整。（法法4141条条doc4）调整依据：调整依据：财税财税20082008121121号号 doc5doc5国税发国税发200920092 2号号doc62024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院短期投资3、国国债债（国国库库券券）利利息息有有无无按按规规定定作作纳纳税税调调整整？（国国税税发发1994132号号）（国税函国税函1999818号号法法26条条doc7）注意：原原来来：一一定定指指持持有有收收益益，不不包包括括转转让收益让收益2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修

16、学院国家税务总局扬州税务进修学院短期投资与投资收益短期投资与投资收益总局公告总局公告2011年第年第36号号财税财税201176号号关于地方政府债券利关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的息所得免征所得税问题的通知通知财税财税201199号号关于铁路建设债券利息收关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知入企业所得税政策的通知2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院长期股权投资与投资收益长期股权投资与投资收益“长期股权投资长期股权投资”项目项目 该项目可以反映企业实施对外扩张的情况该项目可以反映企业实施对外扩张的情况

17、（1 1）该项目本身并不对损益产生影响；）该项目本身并不对损益产生影响； （2 2）分析对外扩张的原因。）分析对外扩张的原因。请思考：请思考：企业以非货币性资产对外企业以非货币性资产对外投资涉及到哪些税收？投资涉及到哪些税收？doc82024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院长期股权投资与投资收益长期股权投资与投资收益股权投资股票投资股权投资股票投资国家税务总局关于企业股权投资损失所得国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告税处理问题的公告2010年第年第6号号：2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总

18、局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款主要审核三类问题：主要审核三类问题：（一一）应应收收帐帐款款贷贷方方余余额额（结结合合“预预收收账账款款”一起分析）一起分析）（二二）审审核核“坏坏账账准准备备”科科目目，注注意意下下列列问问题题：财财税税200957号号、国国税税发发200988号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院1 1、企企业业发发生生的的坏坏账账必必须须经经过过税税务务机机关关批批准准，方方可可获获得得税税前前扣扣除除；国国税税发

19、发200988号号(取取消消)、57号号2 2、2008.12008.1。1 1。起起不不得得计计提提坏坏帐帐准准备备，金金融融企企业业贷款损失准备金除外。贷款损失准备金除外。财税200964号(已到期)3、电信企业坏账损失税前扣除问题的通知电信企业坏账损失税前扣除问题的通知国税函国税函2010196号号(取消取消)2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院狠狠计提坏帐准备：狠狠计提坏帐准备：国家税务总局关于企业取得财产转让等所国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告得企业所得税处理问题的公告国家税务总

20、局公告2010年第19号国家税务总局公告【2011】第025号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（ 三三 ） 审审 核核 “其其 他他 应应 收收 款款 ”， 关关 注注 ： 财财 税税2003158号号doc11文文件件规规定定，股股份份制制企企业业的的个个人人股股东东向向公公司司借借款款，到到

21、年年末末不不归归还还，又又不不用用于于经经营营的的，要要视视同同分分配配，计计征征20%。财财税税200883号号doc12注注意意：（1）不不能能理理解解为为是是12月月31日日，而而应应理理解解为满为满12个月个月（2）股股东东不不以以个个人人名名义义，而而以以家家人人名名义义借借款款，同样适用于同样适用于158号文件号文件（3）如如果果满满12个个月月未未归归还还，到到14个个月月已已归归还还，不再征税不再征税2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院案例2011年年8月月份份某某投投资资公公司司用用5万万元元买买断断

22、甲甲企企业业100万万元元的的债债权权(有有合合同同)。11月月份份投投资资公公司司收收回回8万万元元的的债债权权，余余下下债债权权正正在在追追讨讨，但但预预计计2011年年不不会会再再追追回回其其余余债债权权。2011年年该该投投资资公公司是以司是以100万元作收入，还是以万元作收入，还是以8万元作收入万元作收入?:投投资资公公司司应应以以8万万元元作作收收入入，成成本本为为5万万元元，其其余余帐帐款款无无法法收收回回的的，也也不不能能作作为为坏坏帐帐损损失失税税前前列列支支。例例中中甲甲企企业业的的100万万债债权权如如符符合合坏坏帐帐损损失失的的列列支支条条件件，则则应应经经审审批批后后

23、列列支支100万万损损失，同时失，同时5万元作收入处理。万元作收入处理。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国国家家税税务务总总局局关关于于个个人人因因购购买买和和处处置置债债权权取取得得所所得得征征收收个个人人所所得得税税问问题题的的批批复复国税函2005655号:doc132024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院四、存货四、存货1、是是否否取取得得合合法法的的凭凭据据。（接接受受投投资资、接接受受捐捐赠赠、抵抵债债、外购等）外购等）(1)一般企

24、业一般企业1）企企业业发发生生的的某某些些成成本本、费费用用没没有有取取得得合合法法凭凭证证，能否税前列支的问题。能否税前列支的问题。：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税的前提下确实无法取得合法凭证的，根据的前提下确实无法取得合法凭证的，根据的规定，的规定，可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、可依据提供的佐证材料来确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规注销、关闭等，应认可其税前列支。但对于一些不规范的白条，

25、如主管部门收取的管理费、服务费，招待范的白条，如主管部门收取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；费等，应区别对待，属于不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。属于应取得合法凭证的，应要求其取得合法凭证。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院营业税实施细则营业税实施细则第十九条合法有效凭证合法有效凭证，是指：是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，个人发

26、生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证

27、。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2)问问：有有些些费费用用的的发发生生没没有有取取得得正正式式发发票票，仅仅能能提提供供佐佐证证材材料料证证明明，如如征征用用土土地地中中的的树树苗苗、青青苗苗补补贴贴、收收购购的的农农副副产产品品等等，这这些些情情况况如如何何处理处理?答：对应取得合法票据的费用支出对应取得合法票据的费用支出(如收购的如收购的农副产品等农副产品等)，应以合法票据做为原始凭证；，应以合法票据做为原始凭证；对确无合法票据而又支出的费用对确无合法票据而又支出的费用(如青苗补偿如青苗补偿)，应按，应按“真

28、实、合法真实、合法”的原则，依据提供的佐的原则，依据提供的佐证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费证材料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。用。doc132024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（2）房地产业（开发成本）房地产业（开发成本）拆迁补偿费：拆迁补偿费：（1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件）出具政府的拆迁补偿费标准的文件（2）出具被拆迁人的收条和身份证号码）出具被拆迁人的收条和身份证号码（3）出具拆迁补偿费协议）出具拆迁补偿费协议（4）出具被拆迁户的门牌号）出具被拆迁户的门牌号2024/8/2中共国家税务总局

29、党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院案例：发票的几种特殊规定？案例：发票的几种特殊规定？Doc15发票丢失怎么办发票丢失怎么办？?企业支付的违约金是提供普通收据企业支付的违约金是提供普通收据还是发票？还是发票？dco16甲供材料甲供材料:细则第细则第16条：计税条：计税营业额必须包括材料。营业额必须包括材料。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院下列情形不包括材料：下列情形不包括材料：（1）国税发）国税发2002117号（号（第三条取消第三条取消）、国税）、国税发发200680

30、号（号（已取消已取消）：自产并负责安装税）：自产并负责安装税法列举的产品，如果符合法列举的产品，如果符合117号规定的条件，号规定的条件，安装费征收营业税，其计税营业额不包括材料。安装费征收营业税，其计税营业额不包括材料。（2）财税）财税2006114号：装饰业号：装饰业“清包工清包工”业务，业务，计税营业额不含甲供材料。计税营业额不含甲供材料。(3)财税财税200316号：建筑业计税营业额不含设备。号：建筑业计税营业额不含设备。实际操作：实际操作：“全额开票，差额征税全额开票，差额征税”。设备与。设备与材料的划分标准由各省级地税局列举。材料的划分标准由各省级地税局列举。2024/8/2中共国

31、家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？车间内部职工用工作服能不能抵扣进项税？劳保用鞋呢？劳保用鞋呢？：均可抵扣。国税发：均可抵扣。国税发200075号、国税发号、国税发2006156号第十条规定，各地要严格控制专号第十条规定，各地要严格控制专用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、用发票使用范围，对商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；化妆品等消费品不得开具专用发票；本通知自本通知自2000年年1月月1日起执行

32、。日起执行。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院真实性原则真实性原则：合法凭证合法凭证：经济合同；法院判决书、裁定书、：经济合同；法院判决书、裁定书、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、调解书；公证书；有关部门、中介机构证明、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、入库单、出库单、身份证复印件、汇款单据、收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等收款收据、会议记要、股东会、董事会决议等等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还等，其中按照发票管理办法应当取得发票的还必须取得发票。必须取得发票。2024/8/2中共国家税

33、务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳下列支出不得取得发票：工资薪金；境外劳务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、务费（如境外广告费、佣金等）、土地出让金、股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇股权受让款（股东会决议、股权转让合同、汇款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、款单据）、同一法人实体内部的营业税劳务、不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产不构成价外费用的违约金、接受投资的不动产和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要和无形资产（接受投资的存货、设备、汽车要开发票）、以合并分立方式取得的资产

34、（财产开发票）、以合并分立方式取得的资产（财产清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规清单、评估报告）、捐赠支出、税款、行政规费、拆迁补偿费等等。费、拆迁补偿费等等。小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征小结：凡属于流转税征税范围的，无论是征免均必须取得发票，反之，不得开具发票。免均必须取得发票，反之，不得开具发票。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（二）视同销售（二）视同销售视视同同销销售售政政策策依依据据：财财税税字字199679号号、国税发国税发2000118号号增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四

35、条第四条消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则第六条第六条营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条doc16企业所得税条例企业所得税条例第二十五条第二十五条房地产国税发房地产国税发200931号号第七条第七条2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税视同发生应税行为行为：（一）单位或者单位或者个人个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行

36、为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院房房地地产产开开发发经经营营业业务务企企业业所所得得税税处处理理办办法法第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院商商品品（不不动动产产除除外外

37、）或或货货物物的的“视视同同销销售售”业业务务可以总结：可以总结：记住记住“两个凡是两个凡是”：（1 1）凡凡是是自自产产产产品品（委委托托加加工工货货物物），无无论论是是对内，还是对外，一律视同销售。对内，还是对外，一律视同销售。（2 2）凡凡是是外外购购的的商商品品，对对外外视视同同销销售售，对对内内不不视同。视同。“对对内内”：用用于于在在建建工工程程、固固定定资资产产、职职工工福福利利、管理部门等等。管理部门等等。“对对外外”：用用于于捐捐赠赠、抵抵债债、分分配配、投投资资、换换货货、赞助等等赞助等等2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国

38、家税务总局扬州税务进修学院不动产、无形资产的不动产、无形资产的“视同销售视同销售”业务可以总结业务可以总结为：为：外购不动产、无形资产，外购不动产、无形资产，“对内对内”不不“视同视同销售销售”，“对外对外”（不含投资）一律作（不含投资）一律作“视同视同销售销售”处理。处理。此外，自行开发的不动产，对内不征收营业此外，自行开发的不动产，对内不征收营业税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。税、无形资产对外投资不征营业税作特例处理。案例：案例：礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐礼品费属于业务招待费、宣传费、还是捐赠支出赠支出？津国税外津国税外199843号号doc172024/8/2中共国家

39、税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国税函2008875号:（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院账务处理：账务处理：借：有关科目借：有关科目贷：存货贷：存货应交税金应交增值税（销）应交税金应交增值税（销）审审核核“原原

40、材材料料”、“产产成成品品”、“主主营营业业务务成成本本”等等科科目目，查查找找发发生生额额的的差差异异，结结合合所所得得税税申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。请请思思考考？“买买酒酒送送笔笔”为为什什么么不不作作“视视同同销售销售”处理？处理？doc18doc182024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？

41、答：不必缴纳营业税和土地增值税。答：不必缴纳营业税和土地增值税。营业税细则第营业税细则第4条和国税函发条和国税函发【1995】156号：营业号：营业税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。2007年底前：年底前：内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。国税发国税发【2006】31号、国税函号、国税函【2005】970号号.自自2008年不需要缴纳企业所得税。年不需要缴纳企业所得税。国税函国税函【2008】828号号规定规定：企业内部处置资产，只有不企业内部处置资产，只有不发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得

42、税。发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院思考：买一送一思考：买一送一,买一台电脑赠送优盘一个。买一台电脑赠送优盘一个。赠赠送送的的优优盘盘是是否否属属于于增增值值税税视视同同销销售售行行为为？是是否否缴纳增值税和所得税？缴纳增值税和所得税？答答：买买一一送送一一，所所送送的的商商品品不不属属于于增增值值税税视视同同销销售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。财财企企【2003】095号号：赠赠送送是是指指对对具具有有处处分分权的资产不附加任何条件送

43、与他人。权的资产不附加任何条件送与他人。增增值值税税细细则则第第4条条第第8款款：自自产产、委委托托加加工工或或外购的货物用于外购的货物用于无偿无偿赠送。赠送。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院但注意：自但注意：自2006年年10月月15日起，商业企业买一送一，日起，商业企业买一送一，所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总所送的商品需要依法纳税。商务部、发改委、税务总局、工商总局、公安部第局、工商总局、公安部第18号令号令-第八条第八条零售商开展促销活动，其促销商品（包零售商开展促销活动，其促销商品（包括有奖

44、销售的奖品、赠品）应当依法纳税。括有奖销售的奖品、赠品）应当依法纳税。国税函2008875号 ：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院新新企企业业所所得得税税法法中中视视同同销销售售行行为为就就是否有变化？是否有变化？在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产性性机构机构 doc152024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院

45、思考题：视同销售的所得税如何征收？视同销售的所得税如何征收？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院五、固定资产（在建工程）审审核核在在建建工工程程、固固定定资资产产的的增增减减变变动动，着着重重关注下列问题：关注下列问题：1 1。在在建建工工程程、固固定定资资产产增增加加，结结合合“管管理理费费用用”、“应应交交税税金金”等等科科目目，有有无无按按规规定定缴缴纳纳房房产产税税（城城市市房房地地产产税税）、车车船船使使用用税税（车车船使用牌照税船使用牌照税）、城镇土地使用税？）、城镇土地使用税？2自自2009年年1月月1日

46、起，增值税一般纳税人日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣。额允许从销项税额中抵扣。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财税财税2009113号号doc17:增值税暂行条例实增值税暂行条例实施细则施细则第二十三条第二十三条doc：建筑物、构筑物、：建筑物、构筑物、土地附着物。土地附着物。doc182024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务

47、总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院1、房产税（1）房产税的征税对象是房屋。与房屋不可分割的附属设施是房屋原价的一部分，须按规定计征房产税。财税地字198728号：如果中央空调单独作为一项固定资产管理，可以不征房产税.国税发国税发2005173号号: :财税财税2005181号号: :2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国税发国税发2005173号号一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，

48、无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。三、城市房地产税比照上述规定执行。 四、本通知自2006年1月1日起执行。财政部 税务总局关于对房屋中央空调是否计入房产原值等问题的批复 (87财税地字第028号)同时废止。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税

49、务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院独立于房屋之外的建筑物，不征房产税。独立于房屋之外的建筑物，不征房产税。如围墙、烟囱、假山、游泳池、渔池、地窖等如围墙、烟囱、假山、游泳池、渔池、地窖等不征房产税。不征房产税。房屋房屋：厂房、营业用房、办公用房、库房、住：厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物建筑物:塔、池、槽、井、架、棚（不包括临塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外

50、的管道、烟囱、围墙等。屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院房屋与房产税（1987）财税地字第）财税地字第003号号 所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义，娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义，我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑物，如围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油物，如围墙、假

51、山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐等，以上建筑物均不属于房产，不征房产税。等，以上建筑物均不属于房产，不征房产税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院房屋与房产税 与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，是指暖气、卫生、通风、照明、煤价值的配套设施，是指暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备，各种管线，如蒸气、

52、压缩空气、石油、给气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界限：不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界限：“附附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒联接探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒联接管算起。管算起。”2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家

53、税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财税财税2005181号（号（ 2006年1月1日起）凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请请思思考考：单单独独核核算算的的独独立立于于房房屋屋之之外外的的长长廊廊是否计征房

54、产税？是否计征房产税？请请思思考考：简简易易成成品品库库，有有顶顶有有柱柱，四四面面无无墙墙，能避雨但不能遮风，请问：是否计征房产税？能避雨但不能遮风，请问：是否计征房产税？请请思思考考：重重庆庆小小天天鹅鹅水水上上世世界界中中国国私私企企500强强之之一一。在在宜宜昌昌长长江江边边上上停停泊泊着着一一条条巨巨大大“轮轮船船”，主主要要经经营营：餐餐饮饮、洗洗浴浴、按按摩摩、茶茶座座等等等。是否计征房产税？等。是否计征房产税？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请请思思考考：企企业业无无偿偿使使用用免免税税单单位位房房

55、产产，是是否应缴纳房产税？否应缴纳房产税？请思考：加油站罩棚请思考：加油站罩棚是否征收房产税是否征收房产税？关 注 ： 财 税 2008123号 doc财 税2008152号doc外资及外籍个人：国国税税函函20096号号，财税20093号。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院3.土地使用权的核算是否正确？土地使用权的核算是否正确？企企业业会会计计制制度度第第47条条及及财财会会200143号：摊销折旧摊销。号：摊销折旧摊销。Doc19doc20财税财税2010121号关于安置残疾人就业单位号关于安置残疾人就业单位城镇

56、土地使用税等政策的通知城镇土地使用税等政策的通知2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院无形资产准则应用指南 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。用权与建筑物应当分别进行处理。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物外购土地

57、及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。值应当计入所建造的房屋建筑物成本。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院4、国税发国税发200389号：自建自用房屋从交付号：自建自用房屋从交付使用的次月起计征房产税。使用的次

58、月起计征房产税。3、城镇土地使用税(1989国税地字 140号)（1）房地产开发企业征用的土地需计征土地使用税，转让给业主后，不再征收。（2）甲公司将土地（场地）出租给乙公司，土地使用税的纳税人是甲公司。（3）纳税单位无偿使用免税单位的土地，土地使用税由使用者缴纳。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（4）财税200656号实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。财税2010121号关于安置残疾人就业单位关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政

59、策的通知城镇土地使用税等政策的通知2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企企业业购购置置并并实实际际投投入入适适用用、已已开开始始享享受受税税收收优优惠惠的的专专用用设设备备，如如从从购购置置之之日日起起5 5个个纳纳税税年年度度内内转转让让、出出租租的的，是否要补税是否要补税?：应应在在该该专专用用设设备备停停止止使使用用当当月月停停止止享享受受企企业业所所得得税税优优惠惠，并并补补缴缴已已经经抵抵免免的的企企业业所所得得税税税税款款。转转让让的的受受让让方方可可以以按按照照该该专专用用设设备备投投资资额额的的1010

60、抵抵免免当当年年企企业业所所得得税税应应纳纳税税额额；当当年年应应纳纳税税额额不不足足抵抵免免的的，可可以以在在以以后后5 5个个纳纳税税年年度度结转抵免。结转抵免。 (财税200848号)2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院外商投资企业经营期不足十年转为内资企业要不要全额补交已享受的所得税？:国税函201069号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请思考：请思考：在在会会计计处处理理中中，固固定定资资产产交交付付使使用用后后，如如尚尚未未办办

61、理理竣竣工工决决算算的的，应应按按估估计计价价值值暂暂估估入入账账，并并计计提提折折旧旧，待待办办理理了了竣竣工工决决算算手手续续后后，再再按按照照实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价，同同时时调调整整原原已已计计提提的的折折旧旧额额。如如果果估估价价入入账账并并计计提提折折旧旧和和竣竣工工决决算算后后的的调调整整在在一一个个纳纳税税年年度度，预预提提的的、收收到到发发票票之之前前计计提提的的折折旧旧允允许许在在所所得得税税前前扣扣除除吗吗?若若估估价价入入账账并并计计提提折折旧旧和和竣竣工工决决算算后后的的调调整整不不在在一个纳税年度呢一个纳税年度呢?：在税收上无特别规定的，只要

62、会计处理不会产生永：在税收上无特别规定的，只要会计处理不会产生永久性差异的，在计算所得税时应认可其按照会计处理久性差异的，在计算所得税时应认可其按照会计处理来计算。来计算。国税函国税函201079号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请思考：请思考：厂厂区区绿绿化化购购置置的的树树木木、草草坪坪、是是否否可可在在当当年年次次性性进进费费用用税税前前扣扣除除?如如需需作作为为资资本本性性支支出出(固固定定资资产产)有有金金额额上上的的标标准准吗吗?按按什什么么期期限限计计提折旧提折旧?：企业的帐务处理中一般将这部分支出

63、作为绿：企业的帐务处理中一般将这部分支出作为绿化费在管理费用中列支，税收上无特别规定，化费在管理费用中列支，税收上无特别规定，应同意其作为当期费用扣除。应同意其作为当期费用扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请思考：请思考：企企业业购购买买名名贵贵花花木木（用用于于厂厂区区绿绿化化）、盆盆景景（用用于于厂厂内内景景观观）、玉玉雕雕、石石雕雕、木木雕雕（厂厂内内陈陈设设）等等应应如如何何进进行行相相应应的的财财务务及及税税务务处处理理？由由于于名名贵贵花花木木、玉玉雕雕等等具具有有一一定定的的投投资资性性，即即可可

64、以以在在以以后后进进行行作作价价处处理理，从从而而获获得得较较高高收收益益，但但由由于于其其是是否否投投资资税税务务机机关关无无法法把把握握，故故在涉税处理时也无法确定？在涉税处理时也无法确定？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院：对于用于厂区绿化的名贵花木，由于其受益：对于用于厂区绿化的名贵花木，由于其受益期较长，应计入期较长，应计入“固定资产固定资产”，按照固定资产，按照固定资产规定进行折旧；生长期较短、价值较低的绿化规定进行折旧；生长期较短、价值较低的绿化支出，计入支出，计入“管理费用管理费用”，直接在税前扣除。

65、，直接在税前扣除。对于有投资性质、用于提升企业形象的投资对于有投资性质、用于提升企业形象的投资品如玉雕等，可作为投资资产处理，持有期间品如玉雕等，可作为投资资产处理，持有期间不得折旧或摊销扣除，转让时可将转让差额所不得折旧或摊销扣除，转让时可将转让差额所得（或损失）计入应纳税所得额。得（或损失）计入应纳税所得额。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企企业业购购入入的的名名贵贵字字画画、古古董董等等，能能否否作作为为固固定定资资产计提折旧？产计提折旧？企企业业购购入入的的与与企企业业生生产产经经营营无无关关的的名名贵贵字

66、字画画、古古董董等等装装饰饰品品，不不得得作作为为生生产产经经营营用用固固定定资资产产计计提提折折旧旧，在在税税务务处处理理上上，作作为为长长期期投投资资其其他他投投资资处处理理，在在转转让让时时确确认认收收益益或或损损失失；与与生生产产经经营营有有关关的的字字画画等等装装饰饰品品，按按照照固固定定资资产产标准确定成本费用列支情况。标准确定成本费用列支情况。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请思考：请思考：关于企业私车公用、私房公用等有关关于企业私车公用、私房公用等有关费用的税收处理意见费用的税收处理意见 2024/

67、8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产减少5、（1）房房产产减减少少：如如果果将将房房产产销销售售、抵抵偿偿、换换取资产等方面是否计征营业税？取资产等方面是否计征营业税？甲甲公公司司于于2009年年9月月11日日将将上上年年外外购购的的一一幢幢房房产产对对外外出出售售，买买价价1000万万元元，已已提提折折旧旧50万万元元，转转让让价价1500万万元元。应应纳纳营营业业税税：（ ）A.1000*5%B。1500*5%C.(1500-1000)*5%D.(1500-950)*5%E.销售使用过的房产免征营业税销售使用过的房产

68、免征营业税F.以上都不对以上都不对2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财财税税200316号号：从从2003年年1月月1日日起起，将将外外购购或或者者抵抵债债的的不不动动产产、无无形形资资产产对对外外转转让让，按按照照售售价价扣扣除除买买价价或或者者抵抵债债金金额额后后的的差差额额，作作为为计计税税依依据据，计计征征营营业业税税。允允许许扣扣除除的的金金额额必必须须能能够提供合法的凭据。（国税函够提供合法的凭据。（国税函200583号）号）注意：如果将房产对外投资，不征营业税。注意：如果将房产对外投资，不征营业税。审审

69、核核时时，应应结结合合“固固定定资资产产清清理理”、“营营业业外外收收支支”、“固定资产固定资产”等科目。等科目。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（2）固固定定资资产产报报废废损损失失必必须须经经过过税税务务机机关关批批准准方方可可获获得得扣扣除除。结结合合“待待处处理理财财产产损损失失”、“营业外支出营业外支出”科目进行。科目进行。依依据据国国税税总总局局令令200513号号、国国税发税发200988号号文件文件国税函国税函2009772号号请请注注意意：销销售售使使用用过过的的固固定定资资产产发发生生的的损损失

70、失无需报批。无需报批。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院我单位是内资企业，我单位是内资企业，2008年收到一辆年收到一辆抵债轿车，抵债轿车，09年变卖损失很大，请问该年变卖损失很大，请问该损失能否在税前扣除？税务局需要何手损失能否在税前扣除？税务局需要何手续？需要评估机构评估吗？续？需要评估机构评估吗？ 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 :无需审批，即可扣除。销售固定资产与无需审批，即可扣除。销售固定资产与固定资产报废的会计处理一致，均通

71、过固定资产报废的会计处理一致，均通过“固定固定资产清理资产清理”科目核算，但二者有本质区别。固科目核算，但二者有本质区别。固定资产报废是指该项固定资产不再具有使用价定资产报废是指该项固定资产不再具有使用价值，对外销售的仅仅是固定资产的净残值，而值，对外销售的仅仅是固定资产的净残值，而销售使用过的固定资产是指将仍然具有使用价销售使用过的固定资产是指将仍然具有使用价值的固定资产第二次进入流通市场，也就是人值的固定资产第二次进入流通市场，也就是人们常说的们常说的“二手房二手房”、“二手车二手车”等等。财产等等。财产损失的真实性审核权在税务机关，因此，税法损失的真实性审核权在税务机关，因此，税法要求固

72、定资产报废发生的损失须经税务机关审要求固定资产报废发生的损失须经税务机关审核批准后方可税前扣除，而后者不必。核批准后方可税前扣除，而后者不必。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财财税税200220022929号号：销销售售使使用用过过的的“应应税税”固定资产，一律按照固定资产，一律按照4%4%并减征并减征50%(50%(不等于不等于2%)2%)。财税字财税字199419942626号：号：国国税税函函19951995288288号号：免免税税的的固固定定资资产产必必须须同同时具备三个条件：时具备三个条件：(1)(1)

73、必须是属于固定资产管理目录上所列明的货物；必须是属于固定资产管理目录上所列明的货物；(2)(2)必须是确实使用过的货物；必须是确实使用过的货物；(3)(3)售价低于原价。售价低于原价。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请关注：财税请关注：财税2008170号关于全国实施号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号号请关注：财税请关注：财税20099号号国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务

74、总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院拆迁补偿费粤地税函拆迁补偿费粤地税函1999295号：经请示国家税号：经请示国家税务总局同意，为支持旧城改造，经县级以上人民政府务总局同意，为支持旧城改造，经县级以上人民政府房屋管理部门、国土部门对外公告，限期拆迁的有关房屋管理部门、国土部门对外公告，限期拆迁的有关路段，企业或个人取得的拆迁补偿费不征营业税。路段，企业或个人取得的拆迁补偿费不征营业税。1）拆一还一？）拆一还一？国税函国税函1995549号号“还一还一”部分部分按成本价计征营业税。按成本价计征营业税。2）青苗补偿费）青苗补偿费国税函国税函199787号土地复租（土地

75、号土地复租（土地附着物），按销售不动产征税。附着物），按销售不动产征税。国税函国税函1998428号：个人取得的拆迁补偿费属于号：个人取得的拆迁补偿费属于补偿性收入，不征个人所得税。补偿性收入，不征个人所得税。(财税财税200545号号)2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财政部于2005年8月15日发布的关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企2005123号）企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理企业收到政府拨给的搬迁补

76、偿款的财务处理1、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。转增专项应付款。2、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或企业在搬迁和重建过程中发生的损失或企业在搬迁和重建过程中发生的损失或企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用费用费用费用，区分以下情况进行处理：，区分以下情况进行处理：（1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为作为固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理业务核算，其净损失核销专业务核算，其净损失核

77、销专项应付款；项应付款；（2）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款试等原因发生的费用，直接核销专项应付款2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（3）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的独入账的土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权，直接核销专项应付款；，直接核销专项应付款；（4）用于安置职工的费用支出用于安置职工的费用支出用于安置职工的费用支出用于安置职工的费用支出，直接核销专，直接核销专项应付款。项应付款

78、。3、企业搬迁结束后，、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额专项应付款如有余额专项应付款如有余额专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；金由全体股东共享；专项应付款如有不足专项应付款如有不足专项应付款如有不足专项应付款如有不足，应，应计入当期损益。计入当期损益。4、企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总、企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当金额应当单独披露单独披露单独披露单独披露。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国

79、家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院外外商商投投资资企企业业的的税税务务处处理理 国国税税函函20032003115115号号：搬搬迁迁补补偿偿收收入入的的税税务务处处理：理：财税财税200761号号:企业政策性搬迁收入企业政策性搬迁收入国国税税函函2009118号号:国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业政政策策性性搬搬迁迁或或处处置置收收入入有有关关企企业业所所得得税税处理问题的处理问题的通知通知政府补助：政府补助：2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院固定资产折旧固定资产折旧3、固定资产折旧是否

80、按规定进行纳税调整？、固定资产折旧是否按规定进行纳税调整？会计处理：会计处理：（1）标标准准：单单位位价价值值较较大大，使使用用期期限限一一年年以以上上的的有有形形资资产。产。（2）折旧年限、预计净残值由企业自行确定。）折旧年限、预计净残值由企业自行确定。（3）折折旧旧方方法法由由企企业业合合理理选选择择，如如果果改改变变折折旧旧方方法法，按按追追溯溯调调整整法法进进行行，并并在在会会计计报报表表附附注注中中披披露露变变更更折折旧旧方方法法的的原原因因，以以及及变变更更折折旧旧方方法法对对相相关关项项目目的的累累计计影影响数。响数。（4）新准则规定：停用设备也要计提折旧）新准则规定：停用设备也

81、要计提折旧。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院1.固定资产的定义：固定资产的定义：旧细则第十九条条例第十条所称固定资产是指：旧细则第十九条条例第十条所称固定资产是指：（一）使用期限超过（一）使用期限超过一年一年的机器、机械、运输工具以及的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在（二）单位价值在2000元以上元以上，并且使用年限超过两年，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。的不属于生产经营主要设备的物品。新细则第二十一条使用期限

82、超过新细则第二十一条使用期限超过12个月个月的机器、机的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。具、器具等。与原会计制度与原会计制度规定一致规定一致与新会计准则与新会计准则规定一致规定一致2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企业所得税法第十一条所称固定资产，是所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过者经营管理而持有的、使用时间超过1212个月个月的非货币性资产，包括房屋、建筑的

83、非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具生产经营活动有关的设备、器具、工具等。等。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院税务处理：税务处理：（1）标准：）标准：“一个一一个一”或或“两个两两个两”。（2）新条例新条例6060条：固定资产折旧年限不得低于下列标准：条：固定资产折旧年限不得低于下列标准：（A A）房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年；（B B）飞飞机机、火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产产

84、设设备备，为为1010年；年；（C C）与与生生产产经经营营活活动动有有关关的的器器具具、工工具具、家家具具等等，为为5 5年；年；（D D）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（E）电子设备，为电子设备，为3年。年。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 （3）59条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。预计净残值在3%5%范围内确定。国税发200370号：在“两税合并”之前，新购置固定资产预计净残值按

85、5%。（预计净残值不得少于10%。)2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局于国家税务总局于2005年年9月月14日发布的日发布的关关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知通知（国税函国税函国税函国税函20058832005883号号号号）规定：从关）规定：从关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（工作的通知（国税发国税发国税发国税发200370200370号文号文号文号文）下发）下发之日（即之日（即2003年年

86、6月月18日）起，企业新购置的日）起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。调整。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（4）折旧方法：条例第59条直线法。条例9898条条法法第第3232条条所所称称可可以以采采取取缩缩短短折折旧旧年

87、年限限或或者者采采取取加加速速折折旧旧的的方方法法的的固固定定资资产产，包括：包括：国税发国税发200981号号（一一）由由于于技技术术进进步步，产产品品更更新新换换代代较较快快的的固固定定资产；资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采采取取缩缩短短折折旧旧年年限限方方法法的的，最最低低折折旧旧年年限限不不得得低低于于本本条条例例第第六六十十条条规规定定折折旧旧年年限限的的60%60%；采采取取加加速速折折旧旧方方法法的的，可可以以采采取取双双倍倍余余额额递递减减法或者年数总和法。法或者年数总和法。2024/8/2中共国家税务总局党校中共

88、国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院符符合合国国税税发发2003113号号规规定定的的加加速速折折旧旧范范围围的的，税税收收上上可可以以采采取取加加速速折折旧旧，无无需需报报税税务机关批准，备案即可。务机关批准，备案即可。：电电子子、医医药药、船船舶舶、化化工工、汽汽车车、“母母机机”生产企业的主要设备。生产企业的主要设备。税税务务机机关关应应当当加加强强管管理理，设设置置“固固定定资资产产折折旧旧税税前前扣扣除除纳纳税税调调整整台台账账”。一一式式两两份份，主主管管税务机关、纳税人各一份。主管税务机关签字。税务机关、纳税人各一份。主管税务机关签字。2024

89、/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院此外，停用设备的折旧不得在税前扣除，停用的房屋等建筑物可以计提折旧。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院根据税法规定，未使用、不需用的房屋和建筑物可根据税法规定，未使用、不需用的房屋和建筑物可以提取折旧，土地是房屋的组成部分，显然与房屋一以提取折旧，土地是房屋的组成部分，显然与房屋一起计价的土地可以提取折旧，但是规定单独估价的土起计价的土地可以提取折旧，但是规定单独估价的土地不提折旧，两者是否矛盾？地不提折旧，两者是

90、否矛盾？：两者并不矛盾。企业所得税法：两者并不矛盾。企业所得税法11条条“单独估价作为固单独估价作为固定资产入帐的土地定资产入帐的土地”，主要是指国有企业以划拨方式，主要是指国有企业以划拨方式取得的，根据国家统一清产核资要求进行估价后，以取得的，根据国家统一清产核资要求进行估价后，以固定资产入帐的土地。由于是因清产核资而虚增的资固定资产入帐的土地。由于是因清产核资而虚增的资产，企业并没有现金的流出，因此不提折旧。企业以产，企业并没有现金的流出，因此不提折旧。企业以货币或非货币资产购入的土地使用权，应作为土地使货币或非货币资产购入的土地使用权，应作为土地使用权在无形资产中管理，按照无形资产摊销的

91、规定在用权在无形资产中管理，按照无形资产摊销的规定在税前扣除。税前扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院国国税税发发2003113号号国国家家税税务务总总局局关关于于下下放放管管理理的的固固定定资资产产加加速速折折旧旧审审批批项项目目后后续续管管理理工工作作的的通通知知中中规规定定，对对促促进进科科技技进进步步、环环境境保保护护和和国国家家鼓鼓励励投投资资项项目目的的关关键键设设备备，以以及及常常年年处处于于震震动动、超超强强度度使使用用或或受受酸酸碱碱等等强强烈烈腐腐蚀蚀的的机机器器设设备备，可可以以采采用用加加

92、速速折折旧旧的的办办法法。有有企企业业提提出出超超强强度度使使用用或或受受酸酸碱碱等等强强烈烈腐腐蚀蚀的的房房屋、池能否计提加速折旧屋、池能否计提加速折旧(如污水处理池如污水处理池)。：根据文件规定，房屋等建筑物，不属于机器设备，不能实行加速折旧。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院外资：允许缩短折旧年限的固定资产，包括：1.受受酸酸、碱碱等等强强烈烈腐腐蚀蚀的的机机器器设设备备和和常常年年处处于于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；震撼、颤动状态的厂房和建筑物；2.由由于于提提高高使使用用率率，加加强强使使用用强强度度，而

93、而常常年年处处于日夜运转状态的机器、设备；于日夜运转状态的机器、设备；2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院请思考？企业外购旧的固定资产如何请思考？企业外购旧的固定资产如何确定折旧年限？确定折旧年限？Doc21doc222024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院电子设备是指由集成电路、晶体管、电子设备是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技电子管等电子元器件组成，应用电子技术术(包括软件包括软件)发挥作用的设备，包括电发挥作用的设备，

94、包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等；人、数控或者程控系统等；2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院问题：新企业所得税法规定电子设备问题：新企业所得税法规定电子设备折旧年限为折旧年限为3年年,而原所得税法规定电子设而原所得税法规定电子设备折旧年限为备折旧年限为5年年,我们是不是能够在我们是不是能够在2008年年1月将电子设备的折旧年限由原来的月将电子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在的年缩短到现在的3年年?基于实体法从旧原则，为减轻纳税调基于实体法从旧原则，为

95、减轻纳税调整的工作量，整的工作量，20082008年年1 1月月1 1日前已购置的日前已购置的资产的税务处理不再调整。资产的税务处理不再调整。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院问题：我公司在问题：我公司在2008年之前购置的固年之前购置的固定资产使用期限超过定资产使用期限超过1年的物品单价很多年的物品单价很多小于小于2000元，能否继续执行元，能否继续执行“老所得税老所得税法法”对固定资产单价的确认标准（对固定资产单价的确认标准（2000元）？另外元）？另外2008年之前购置的固定资产，年之前购置的固定资产，能否执

96、行新的折旧年限？能否执行新的折旧年限？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院：按照税法实施条例第按照税法实施条例第5757条规定，固定资产条规定，固定资产的定义强调的为生产产品、提供劳务、出租或的定义强调的为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理目的而持有的、使用超过者经营管理目的而持有的、使用超过1212个以上个以上的非货币性资产，不再强调单价的非货币性资产，不再强调单价20002000元以上元以上。但基于实体法从旧原则，但基于实体法从旧原则，20082008年年1 1月月1 1日前购日前购置且按单价标准已确认为固定资产

97、的也不作调置且按单价标准已确认为固定资产的也不作调整，仍然按固定资产进行税务处理。同样，整，仍然按固定资产进行税务处理。同样，20082008年之前购置的固定资产，不能执行新法规年之前购置的固定资产，不能执行新法规定的折旧年限。定的折旧年限。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院问题：根据企业所得税实施条例第五问题：根据企业所得税实施条例第五十九条规定：企业应当根据固定资产的十九条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。那么预计净残值。那么2008年年

98、1月月1日之后采日之后采购的固定资产的预计净残值是否可为购的固定资产的预计净残值是否可为0，而而2008年年1月月1日之前的采购的固定资产日之前的采购的固定资产的预计净残值是否可调整为的预计净残值是否可调整为0？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院：按照新税法实施条例的规定，企业固定资按照新税法实施条例的规定，企业固定资产的预计净残值，由企业根据资产的性质和使产的预计净残值，由企业根据资产的性质和使用情况来具体确定。新税法从用情况来具体确定。新税法从2008年年1月月1号起号起开始实施，企业开始实施，企业2008年年1

99、月月1日以后购置的，固日以后购置的，固定资产的预计净残值按照实施条例的规定，由定资产的预计净残值按照实施条例的规定，由企业充分考虑资产的性质、使用寿命终了的状企业充分考虑资产的性质、使用寿命终了的状态、预计报废处置的情况等因素具体确定，并态、预计报废处置的情况等因素具体确定，并不是随意确定固定资产的预计净残值，将预计不是随意确定固定资产的预计净残值，将预计净残值确定为零。净残值确定为零。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院基于实体法从旧的原则，为减轻纳税基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，调整的工作量，200

100、8年年1月月1日前已购置日前已购置的固定资产预计净残值的确定按老税法的固定资产预计净残值的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整。执行，在税务处理上不再调整。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院开办费到底如何处理开办费到底如何处理?doc232024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院八、无形资产1、土地使用权的核算是否正确？、土地使用权的核算是否正确？( (一一) )企企业业会会计计制制度度第第4747条条：支支付付的的土土地地出出让让金金首首先先作

101、作无无形形资资产产处处理理，然然后后分分期期摊摊销销。当当构构建建房房产产时时：房房地地产产开开发发公公司司应应将将无无形形资资产产的的摊摊余余价价值值一一次次结结转转至至“开开发发成本成本”。其他企业一次性结转至。其他企业一次性结转至“在建工程在建工程”。3 3月月2020年年5050年年（ 二二 ） 单单 独独 计计 价价 的的 软软 件件 作作 无无 形形 资资 产产 处处 理理 。 财财 税税200020002525号号：国国税税发发20032003113113号号，财财税税20081号号可以按可以按2 2年摊销。年摊销。进项税额不得扣除。进项税额不得扣除。09.109.1。1 1。以

102、后抵扣。以后抵扣2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2、无形资产的摊销期限是否正确？、无形资产的摊销期限是否正确？收益期与合同或者法律规定的摊销期孰短原则收益期与合同或者法律规定的摊销期孰短原则确定，确定，如果合同或者法律规定的摊销期比收益期短，区别下如果合同或者法律规定的摊销期比收益期短，区别下列情况处理：列情况处理：如果合同有规定，法律没有规定，按合同规定的期如果合同有规定，法律没有规定，按合同规定的期限；限；如果合同无规定，法律规定摊销的，按照法律规定如果合同无规定，法律规定摊销的，按照法律规定的期限；的期限；如

103、果合同和法律都有规定的，按照孰短原则；如果合同和法律都有规定的，按照孰短原则；如果合同和法律都没有规定的，会计上不超过十年如果合同和法律都没有规定的，会计上不超过十年摊销。税法不少于十年摊销。摊销。税法不少于十年摊销。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院3、扣扣除除办办法法第第24条条规规定定，商商誉誉的的摊摊销销额额不不得得扣扣除除。审核审核“管理费用管理费用”、“无形资产无形资产”。新新准准则则：外外购购商商誉誉的的支支出出，在在企企业业整整体体转转让让或或者者清清算算时时，准予扣除。准予扣除。审审查查“其其他他业

104、业务务收收入入”、“其其他他业业务务支支出出”科科目目、“营业外收支营业外收支”4、审审核核其其他他业业务务利利润润，财财税税1994001号号：企企业业每每一一纳纳税税年年度度实实现现的的技技术术转转让让净净收收入入在在30万万元元以以内内的的部部分分，免予征收企业所得税。免予征收企业所得税。条条例例9090条条：500500万万元元。国国税税函函2009212号号、财税2010111号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院5、财财税税1999273号号及及国国税税发发200024号号文文件件：企企业业转转让让专专利利

105、技技术术、非非专专利利技技术术经经省省级级科科学学技技术术主主管管部部门门认认定定，报报经经主主管管税税务务机机关关批批准准，免免征征营营业业税税，或或者者先先征征后后退退。财财税税200539号号6、补补充充：国国税税发发199735号号：向向境境外外支支付付的的利利息息、设设备备租租金金免免征征营营业业税税。向向境境外外支支付付的的不不动动产产的的租租金金需需扣扣缴缴营营业业税税。国国税税发发2000179号号：向向境境外外支支付付的的软软件件使使用用费费免免征营业税。国税发征营业税。国税发2000196：2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院

106、国家税务总局扬州税务进修学院制制作作网网页页、网网站站的的费费用用是是否否属属于于资资本本性性支支出出(无无形形资资产产)?如如不不属属于于资资本本性性支支出出是是否否属属于于广广告费或业务宣传费告费或业务宣传费?：网网站站、网网页页的的设设计计费费、制制作作费费应应属属于于无无形形资资产产，其其他他按按年年发发生生的的空空间间租租赁赁费费、数数据据库库服服务务器的租赁费、网站维护费应属于期间费用。器的租赁费、网站维护费应属于期间费用。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院根据财税根据财税200957200957号、国税

107、发号、国税发200888200888号文号文规定，新的资产损失项目中未提及无形资产。规定，新的资产损失项目中未提及无形资产。在实际工作中，企业发生的无形资产的损失如在实际工作中，企业发生的无形资产的损失如何处理？何处理？ 答：企业在正常经营管理活动中因权属发生转移而发生的无形资产损失，由企业自行计算扣除；无形资产发生的非正常损失，需经税务机关审批后才能扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第二讲负债类项目的评估与分析一、短期借款、长期借款短期借款、长期借款1 1、审审核核贷贷方方累累计计发发生生额额，是是否否缴缴纳

108、纳万万分分之之零零点点五五的的印印花花税？税？ 印印花花税税仅仅对对条条例例列列举举的的合合同同、权权利利许许可可证证照照、账账簿簿贴贴花花。企企业业与与非非金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；金金融融部部门门与与金金融融部部门门之之间间的的借借贷贷合合同同；投投资资合合同同；人人寿寿保保险险合同；结婚证、税务登记证、卫生许可证等不贴花。合同；结婚证、税务登记证、卫生许可证等不贴花。 国国税税函函20042004150150号号：可可以以采采取取核核定定方方式式征征收收印印花花税。税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州

109、税务进修学院2结结合合“财财务务费费用用”、“预预提提费费用用利利息息”、“其他应付款其他应付款”关注下列问题：关注下列问题：（1）实实施施条条例例38条条：企企业业向向非非金金融融部部门门取取得得的的借借款款，如如果果超超过过了了同同期期同同类类银银行行贷贷款款利利率率，超超过过部部分分的的利利息息支支出出不不得得税税前前扣除。扣除。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院(2)个人集资款个人集资款(国税函国税函2009777号号)利息支出必须取得申报大厅开出的发票利息支出必须取得申报大厅开出的发票交纳营业税，利息收入（

110、一个月连续性）不超交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超过起征点不交营业税，但税务局还要开票。过起征点不交营业税，但税务局还要开票。国税函国税函20041024号，加强对税务机关代号，加强对税务机关代开发票的规定：开发票的规定：支付单位代扣代缴支付单位代扣代缴20%的个税的个税2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（3）“统借统还”业务的特殊规定什么是什么是“统借统还统借统还”？一一个个集集团团内内部部的的财财务务公公司司或或者者核核心心企企业业，统统一一向向金金融融部部门门申申请请贷贷款款，然然后后转转贷贷给给各各个

111、个关关联联的的分分支支机机构构，由由财财务务公公司司或或者者核核心心企企业业按按照照金金融融部部门门约约定定的的利利率率同同样样的的标标准准向向分分支支机机构构收收取取利利息息，并并统统一一缴缴纳纳给给金金融融部部门。门。财财税税2000007号号、国国税税发发200213号号：财财务务公公司、核心企业收到的利息不征营业税。司、核心企业收到的利息不征营业税。 国税函国税函2002837号：号： 0808年年1 1月月1 1日取消日取消。 国国税税函函19911991326326号号：外外方方资资本本不不到到位位，相相当当于于不到位资本的借款部分的利息，不得扣除。不到位资本的借款部分的利息，不得

112、扣除。国税函国税函2009312号号:2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（4）利息资本化计算是否正确？）利息资本化计算是否正确？根根据据借借款款费费用用准准则则，利利息息资资本本化化必必须须同同时时具具备四个条件：备四个条件：第一，必须是指明用途的专项借款；第一，必须是指明用途的专项借款；第二，借款费用（利息、手续费）已经发生；第二，借款费用（利息、手续费）已经发生；第三，资本支出已经发生；第三，资本支出已经发生；第四，实体建造活动已经开始。第四，实体建造活动已经开始。应当资本化的利息加权平均支出额应当资本化的利息加

113、权平均支出额*资本化率资本化率2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院利息支出条例利息支出条例37373838条条企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。除。借款费资本化范围。借款费资本化范围。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货存货（如制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间购建期间发生的借款费用，应作为资本性资本性支出计入有关资产的成本；2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务

114、总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企业发生的借款费用借款费用，符合会计准则规定的资本化资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。财税200780号:doc242024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院利息支出条例利息支出条例37373838条条1.1. 基准利率基准利率 2.2.根根据据征征管管法法第第2121条条的的规规定定，企企业业购购进进货货物物或或劳劳务必须依法取得发票，才能税前扣除。务必须依法取得发票，才能税前扣除。企企业业向向非非金金融融

115、机机构构或或个个人人借借款款，支支付付的的利利息息必须取得地税局代开的发票才能税前扣除。必须取得地税局代开的发票才能税前扣除。个个人人提提供供劳劳务务缴缴纳纳营营业业税税起起征征点点提提高高到到50005000元。元。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院3.3.企企业业为为购购建建固固定定资资产产支支付付的的利利息息，应应当当予予以以资资本化，计入固定资产的成本，不得直接扣除本化，计入固定资产的成本，不得直接扣除4.4.企企业业在在筹筹建建期期间间发发生生的的利利息息，如如果果与与取取得得固固定定资资产产没没有有关关系

116、系，应应当当计计入入“长长期期待待摊摊费费用用开开办办费费”，从从生生产产经经营营的的次次月月起起，在在不不短短于于3 3年的期限内平均扣除。年的期限内平均扣除。5.5.在在建建工工程程发发生生的的利利息息在在“达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前doc28doc28”发发生生的的，计计入入在在建建工工程程的的成成本本，达达到到预预定定可可使使用用状状态态后后发发生生的的，直直接接计计入入财财务务费费用扣除。用扣除。 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院二、应付工资国国税税发发199489号号：按按规规定定标标准准

117、发发放放的的差差旅旅费费津津贴和误餐补助贴和误餐补助不征税。不征税。注意：注意：A.此标准由当地财政部门规定。此标准由当地财政部门规定。B.个个人人因因公公出出差差或或者者到到城城郊郊工工作作，回回原原地地就就餐餐不不便便，按按照照规规定定的的标标准准，依依据据实实际际误误餐餐的的顿顿数数计计算算的的金金额额。财财税字税字1995082号号 C.是误餐补助，非午餐补助。是误餐补助，非午餐补助。D.人人有份人人有份的，要缴税。的，要缴税。国国税税发发199958号号：单单位位发发放放给给个个人人的的公公务务费费用用，允允许许扣扣除除一一定定标标准准的的通通讯讯补补贴贴和和交交通通补补贴贴。此此标

118、标准准由由省级税务机关合理确定。省级税务机关合理确定。企便函企便函200933号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 财税财税199420号：外籍个人以实报实销方号：外籍个人以实报实销方式取得的合理的探亲费、搬迁费、洗衣费、境式取得的合理的探亲费、搬迁费、洗衣费、境内外差旅费、伙食补助、住房补贴、语言训练内外差旅费、伙食补助、住房补贴、语言训练费、子女教育经费不征税。费、子女教育经费不征税。强调合理的强调合理的（1 1）按中方会计制度核算）按中方会计制度核算（2 2）均有合法的原始凭证）均有合法的原始凭证（3 3）附

119、在工资表后面，不交个税）附在工资表后面，不交个税2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院从福利费、工会经费中支付给个人的困难性生活补助、从福利费、工会经费中支付给个人的困难性生活补助、救济性补助、慰问费不征税；救济性补助、慰问费不征税；独生子女补贴不征税；独生子女补贴不征税；按规定发放的探亲费、安家费不征税（凭红头文件按规定发放的探亲费、安家费不征税（凭红头文件) )；在营业外支出列支的工（公）伤赔偿费不征税；在营业外支出列支的工（公）伤赔偿费不征税； 保险赔款不征税；保险赔款不征税；国税函国税函199719978787号

120、规定的青苗补偿费不征税；号规定的青苗补偿费不征税；国税函国税函19981998428428号个人取得拆迁补偿费不征税。号个人取得拆迁补偿费不征税。 财税财税200520054545号拆迁补偿不征个税。号拆迁补偿不征个税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院(二)企业所得税1、工资薪金工资薪金(1)标准：标准：据实。据实。(2)人人员员：具具有有雇雇佣佣关关系系，包包括括固固定定工工、合合同同工工、临临时时人人员员；不不包包括括离离退退休休人人员员、企业福利部门人员。企业福利部门人员。(3)人数：平均人数人数：平均人数国

121、税函国税函20093号号、财企、财企2009242号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、应付福利费、其他应付款应付工会经费、其他应付款应付职工教育经费着重审核下列问题：1、有无擅自扩大或者缩小其核算范围？有无擅自扩大或者缩小其核算范围？2、审审核核贷贷方方累累计计发发生生额额（提提取取数数）如如果果超超过过了了工工资资薪薪金金的的14%、2.5%、2%，不不得得扣除，调增所得。扣除，调增所得。3、国税函、国税函2000678号：允许扣除的工号：允许扣除的工会经费必须能够向税务机关提供会经费必须能够向税务机关提供“

122、工会工会经费缴拨款专用收据经费缴拨款专用收据”。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院四、应付款项1、审核预收账款审核预收账款工工商商企企业业的的预预收收账账款款，如如果果货货物物发发出出，有有无无及时结转收入及时结转收入2、审核其他应付款包装物押金、审核其他应付款包装物押金财财税税19951995283283号号酒酒类类产产品品包包装装物物押押金无论是否退还均征收消费税。金无论是否退还均征收消费税。国税发国税发1995192号：号：从从19951995年年6 6月月1 1日日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收起，

123、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金，取并返还的包装物押金，无论是否退还以及会无论是否退还以及会计上如何核算均并入销售额征税。计上如何核算均并入销售额征税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院审核其他应付款包装物押金国国税税函函1995288号号补补充充规规定定：包包装装物物征征税税中中规规定定的的“逾逾期期”以以1年年为为限限，对对收收取取1年年以上的押金无论是否退还均并入销售额征税。以上的押金无论是否退还均并入销售额征税。国税函国税函1998228号：超过一年不退还，号：超过一年不退还，须并入当

124、期所得。须并入当期所得。国税函国税函2004827号号财税财税200620号号3、无法、无法支付的款项支付的款项doc2526须并入所得征税。须并入所得征税。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院五、预提费用1、不得乱提：业务招待费、广告费、宣传费、不得乱提：业务招待费、广告费、宣传费2、不得超标准计提、不得超标准计提思考：年末余额要调增所得？思考：年末余额要调增所得？1 1、凡是已经有流动负债类科目的，不得在此科目核算。、凡是已经有流动负债类科目的，不得在此科目核算。借：营业费用借：营业费用贷：预提费用业务提成贷：预提

125、费用业务提成不对！不对！2、预提费用年末余额的税务处理是否正确？、预提费用年末余额的税务处理是否正确？ 如如果果在在次次年年5月月31日日之之前前支支付付的的，不不作作调调整整。超超过过申申报报期期仍仍未未支支付付仍仍未未取取得得合合法法凭凭据据，调调增增所所得得。注注意意：调调增增以以后后，需需作作“备备查查登登记记”，实实际际支支付付时时，要要调减所得！调减所得！2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院六、应交税金2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进

126、修学院第三讲权益类科目审核与分析第三讲权益类科目审核与分析一、实收资本（股本）一、实收资本（股本） 1增加额有无按规定计征万分之五的印花税？增加额有无按规定计征万分之五的印花税？2国税发国税发1997198号：用盈余公积、未分配号：用盈余公积、未分配利润转增个人（中方）股本，视同先分配再投利润转增个人（中方）股本，视同先分配再投资，需计征资，需计征“股息所得股息所得”20%个税。个税。国税函国税函1998289号：用资本公积转增个人号：用资本公积转增个人（中方）股本，应区别情况处理：资本溢价（中方）股本，应区别情况处理：资本溢价（股本溢价）不征税；其余资本公积转增个人（股本溢价）不征税；其余资

127、本公积转增个人（中方）股本也应计征（中方）股本也应计征20%个税。个税。国税函国税函2009285号号34号公告号公告2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（4）国税发199489号：上市公司发放股票股利，按面值（非市价）计征20%。（5)5)国国税税函函19971997656656号号：已已分分配配挂挂帐帐但但尚尚未未领领取取的的股股利利在在宣宣告告分分配配时时扣扣缴缴个个人人所所得得税税而而不不论何时支付论何时支付（6 6）国国税税发发199419948989号号：外外籍籍个个人人从从外外商商投投资企业取得的股息所得

128、免税。资企业取得的股息所得免税。国税发国税发2008115号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院二、资本公积（法二、资本公积（法6 6条、条例条、条例2121条）条）1 1、接受现金捐赠、接受现金捐赠 借：银行存款或现金借：银行存款或现金 贷：贷： 营业外收入营业外收入 2 2、接受非货币性资产捐赠准备、接受非货币性资产捐赠准备借：固定资产等科目借：固定资产等科目 贷：贷： 营业外收入营业外收入 ( (1/51/5？) ) 2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总

129、局扬州税务进修学院注意：注意：国税国税发发200482200482号：号：国税函国税函2008264号号：纳税人在一个纳税年度发生的非货币纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不及以上的，才可以在不超过超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。-只适用于只适用于0707年汇算清缴年汇算清缴财税财税200920095959号：只有债务重组（递延号：只有债务重组（递延5 5年纳税）年纳税）国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年

130、第19号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院案案例例：2009年年3月月10日日，某某粮粮食食白白酒酒生生产产企企业业接接受受某某粮粮油油公公司司捐捐赠赠小小汽汽车车一一辆辆。酒厂作账如下：酒厂作账如下：借：固定资产借：固定资产117000贷：待转资产价值贷：待转资产价值1170006月月10日，税务稽查发现上述业务。试分析日，税务稽查发现上述业务。试分析该笔业务是否需要补税？为什么该笔业务是否需要补税？为什么？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进

131、修学院4。资本公积资本公积股票溢价股票溢价申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额。财税字199713号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院5 5、资产评估增值、资产评估增值政策链接：政策链接：财财税税2004200441:41:关关于于中中国国人人保保控控股股公公司司资资产产评评估估增增值值有有关关企企业业所所得得税政策的通知税政策的通知财财税税2004200456:56:关关于于中中国国人人寿寿保保险险(集集团团)公公司司评评估估增增值值企企业业所所得得税税政策的通知政策的通知国

132、国税税函函2005143:关关于于交交通通银银行行资资产产评评估估增增值值有有关关企企业所得税问题的通知业所得税问题的通知财税财税199777:企业所得税条例企业所得税条例56条条:财财税税200053:关关于于中中国国石石油油天天然然气气集集团团公公司司企企业业所所得得税税有有关关问题的通知问题的通知2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院案案例例分分析析1 1：甲甲公公司司将将于于下下月月转转让让营营业业用用房房一一幢幢，房房产产账账面面价价值值10001000万元，评估价万元，评估价14001400万元。万元。于是：

133、借：固定资产于是：借：固定资产 400 400万元万元贷：资本公积贷：资本公积- -资产评估增值资产评估增值 400 400万元万元上述分录是否正确？为什么？上述分录是否正确？为什么？不对不对! !案案例例2 2：某某公公司司为为了了增增资资，经经过过评评估估，固固定定资资产产评评估估增增值值800800万万元元。于是：借：固定资产于是：借：固定资产 800 800贷：实收资本贷：实收资本800800工商部门凭验资报告等资料办理营业执照并更手续。工商部门凭验资报告等资料办理营业执照并更手续。上述做法是否正确？为什么？上述做法是否正确？为什么？不对不对! !2024/8/2中共国家税务总局党校中

134、共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院什么样的情况下可以调整资产账面价值？什么样的情况下可以调整资产账面价值？：只有国家统一规定的清产核资和涉及产只有国家统一规定的清产核资和涉及产权变动时，才能按照评估价调增资产的权变动时，才能按照评估价调增资产的账面价值。账面价值。( (财税字财税字199719977777号号) )产权变动：产权变动：合并：吸收合并、新设合并合并：吸收合并、新设合并分立：存续分立、新设分立分立：存续分立、新设分立股权重组：增资扩股、股权转让股权重组：增资扩股、股权转让2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州

135、税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院资产评估增值的纳税调整方法：资产评估增值的纳税调整方法：财财税税199850199850号号A A、据实逐年调整法据实逐年调整法( (总局鼓励采用的方法总局鼓励采用的方法) )B B、综综合合调调整整法法：书书面面向向税税务务机机关关申申请请，按按十十年年期限平均调增所得。期限平均调增所得。外企改组业务所得处理：国税发外企改组业务所得处理：国税发199719977171号。号。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院财会199816号：并购业务哪些情形可以按评估价调账？公司购买其他企

136、业的全部或部分股权，被购买企业是否需要按照评估确认的价值调帐？答：公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调帐；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入帐。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院6、豁免的债务-其他资本公积2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三、未分配利润（借方）弥补亏损弥补亏损会计处理会计处理1、自然弥补，不专门作账；、自然弥补，不专门作账；2、用盈余公积、资

137、本公积补亏。、用盈余公积、资本公积补亏。借：资本公积、盈余公积借：资本公积、盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配- -资本公积补亏资本公积补亏税务处理税务处理1、概念：所得额、概念：所得额国税函国税函2005190号号甲公司甲公司2010年会计利润：年会计利润：500万元万元甲公司申报应纳税所得额：甲公司申报应纳税所得额：300万元万元税务机关审核确认所得额：税务机关审核确认所得额：160万元万元2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2、期限：五年3、计算：先亏先补，连续计算不间断4、手续：亏损认定取消审批5、管理：建立“

138、弥补亏损台账”。6、权益放弃：国税发1997191:税务机关查增所得不得用于弥补亏损国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第20号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院企企业业所所得得税税税税前前弥弥补补亏亏损损，按按政政策策规规定定，可可以以用用以以后后年年度度利利润润弥弥补补。在在实实际际执执行行中中存存在在以以前前年年度度亏亏损损，本本年年度度有有的的季季度度盈盈利利情情况况，能能否否用用当当季季盈盈利利弥弥补补以以前年度亏损前年度亏损?：可可以以弥弥补补。（国国税税函函2008635号号）2024/8/2

139、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院 我单位是集中交纳所得税企业，去年利润我单位是集中交纳所得税企业，去年利润亏损，预计今年二季度有盈利，请问二季度后亏损，预计今年二季度有盈利，请问二季度后预交所得税时是否可以抵扣？预交所得税时是否可以抵扣？内资企业所得税国税发200482号；国税发2000152号：外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。国税函国税函2008635号号2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国

140、家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院利润表利润表财务成果汇总财务成果汇总一、主营业务收入二、主营业务利润三、营业利润四、利润总额五、净利润利润表及附表：利润表及附表：这蛋糕究竟有多大？这蛋糕究竟有多大？是怎么做出来的？是怎么做出来的？如何分配？如何分配？2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院单单独独的的项项目目分分析析意意义义不不大大，利利润润表表上上的的数数据据更更多多的的是是多多期期比比较较，进进行行趋趋势势分分析。析。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修

141、学院国家税务总局扬州税务进修学院第三讲第三讲财务指标计算分析对税收分析的作用财务指标计算分析对税收分析的作用借助资产负债表和利润表上的会计数据，通借助资产负债表和利润表上的会计数据，通过计算、比较有关财务比率指标，对企业的财过计算、比较有关财务比率指标，对企业的财务状况、经营成果进行计算分析，为税务人员务状况、经营成果进行计算分析，为税务人员计算纳税评估指标打下基础。计算纳税评估指标打下基础。 包包括括：偿偿债债能能力力比比率率、营营运运能能力力比比率率、盈盈利能力比率和综合评价法。利能力比率和综合评价法。2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院欢迎各位批评指正！欢迎各位批评指正！2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/8/2中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院2024/8/2