财务报告的相关知识课件

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1、财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章 财务报告财务报告财务报告财务报告财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 会计报表附注会计报表附注第六节第六节 中级财务报告中级财务报告天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述 一、财务报

2、告的作用一、财务报告的作用二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 三、财务报告的编制要求三、财务报告的编制要求一、财务报告的作用一、财务报告的作用 企企业业内内部部经经营营管管理理部部门门通通过过财财务务报报告告，可可以以全全面面、系系统统、总总括括地地了了解解企企业业生生产产经经营营活活动动情情况况、财财务务情情况况和和经经营营成成果果，及及时时地地发发现现经经营营活活动动中中存存在在的的问问题题，迅迅速速做做出出决决策策，采采取取有有效效措措施施，改改善善生生产产经经营营管管理理；同同时时也也可可以以利利用用财财务务报报告告提提供供的的信信息息，为为未未来来的的经经营营计计划划和和经

3、经营营方方针针提提供供准准确确的的依依据据，促促使使企业计划和经营方针更为合理科学。企业计划和经营方针更为合理科学。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述( ( ( (一一一一) ) ) ) 财务报告提供的经济信息是企业加强和改善经营财务报告提供的经济信息是企业加强和改善经营财务报告提供的经济信息是企业加强和改善经营财务报告提供的经济信息是企业加强和改善经营 管理的重要依据管理的重要依据管理的重要依据管理的重要依据 一、财务报告的作用一、财务报告的作用 财财务务报报告告将将企企业业生生产产经经

4、营营情情况况和和财财务务方方面面的的信信息息提提供供给给政政府府经经济济管管理理部部门门，政政府府部部门门可可以以及及时时掌掌握握各各企企业业单单位位的的经经营营情情况况和和管管理理情情况况，还还可可以以通通过过对对企企业业的的财财务务报报告告提提供供的的资资料料进进行行汇汇总总分分析析，分分析析和和考考核核国国民民经经济济总总体体的的运运行行情情况况，为为政政府府进进行行国国民民经经济济宏宏观观调调节节和和控控制制提提供供依依据据。国国家家有有关关部部门门还还可可以以通通过过财财务务报报告告所所提提供供的的信信息息，检检查查和和评评价价各各项项政政策策的的制制定定是是否否科科学学合合理理，为

5、为有有关关部门制定和修订政策提供依据。部门制定和修订政策提供依据。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 财务报告提供的信息是国家经济管理部门进行宏财务报告提供的信息是国家经济管理部门进行宏财务报告提供的信息是国家经济管理部门进行宏财务报告提供的信息是国家经济管理部门进行宏 观调控和管理的依据观调控和管理的依据观调控和管理的依据观调控和管理的依据 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述一、财务报告的作用一、财务报告的作用 债债权权人人、部部分分投投资资者者一一般般不不直直接接参参与与企企业业的的

6、生生产产经经营营活活动动，不不能能直直接接从从中中获获得得其其所所需需要要的的信信息息，为为了了进进行行投投资资等等方方面面的的决决策策，需需要要通通过过对对企企业业会会计计报报表表的的分分析析，了了解解企企业业的的财财务务状状况况及及生生产产经经营营情情况况，分分析析企企业业偿偿债债能能力力和和盈盈利利能能力力，并并对对企企业业的的财财务务状状况况作作出出准准确确的的判判断断，作作为为投投资资、信信贷贷、融融资资等等决决策策的的依依据据；同同时时，一一些些投投资资者者还还需需要要通通过过财财务务报报告告提提供供的的信信息息，了了解解企企业业生生产产经经营营情情况况，监监督督企企业业生生产产经

7、经营营管管理理，以以保保护护自自身身的的合合法权益。法权益。 ( ( ( (三三三三) ) ) ) 财务报告提供的信息是投资者和债权人进行决策财务报告提供的信息是投资者和债权人进行决策财务报告提供的信息是投资者和债权人进行决策财务报告提供的信息是投资者和债权人进行决策 的依据的依据的依据的依据 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 企企业业财财务务报报告告由由会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注及及财财务务情情况况说说明明书书构构成成（不不要要

8、求求编编制制和和提提供供财财务务情情况况说说明明书书的的企企业业除除外外）。会会计计报报表表是是财财务务报报告告的的重要组成部分。重要组成部分。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 企企业业财财务务报报告告由由会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注及及财财务务情情况况说说明明书书构构成成（不不要要求求编编制制和和提提供供财财务务情情况况说说明明书书的的企企业业除除外外）。会会计计报报表表是是财财务务报报告告的的重要组成部分。重要组成部分。 会会

9、计计报报表表可可以以根根据据需需要要，按按照照不不同同的的标标准准进进行分类。行分类。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 按反映财务状况的报表分类可分为按反映财务状况的报表分类可分为 1. 1.反映财务状况的报表反映财务状况的报表 2 2反映企业现金流量情况的报表反映企业现金流量情况的报表 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内

10、容二、财务报告的构成内容 按照会计报表反映资金运动的形态按照会计报表反映资金运动的形态 1.1.动态报表动态报表 2.2.静态报表静态报表 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 按照会计报表的编报时间分类可分为按照会计报表的编报时间分类可分为 1.1.月报月报 2.2.季报季报 3. 3.半年报半年报 4.4.年报年报 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报

11、告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 按照会计报表的编制单位分类可分为按照会计报表的编制单位分类可分为1.1.单位报表单位报表2.2.汇总报表汇总报表 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 按照会计报表各项目所反映的数字内容分类可分为按照会计报表各项目所反映的数字内容分类可分为 1.1.个别会计报表个别会计报表 2.2.合并会计报表合并会计报表 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财

12、务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述二、财务报告的构成内容二、财务报告的构成内容 按照会计报表的服务对象分类可分为按照会计报表的服务对象分类可分为 1.1.内部报表内部报表 2.2.外部报表外部报表 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述三、财务报告的编制要求三、财务报告的编制要求 真实可靠真实可靠 1 1便于理解便于理解 2 2相关可比相关可比 3 3全面完整全面完整 4 4编报及时编报及时 5 5财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第一节第一节第一节第一

13、节 财务报告概述财务报告概述财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资资产产负负债债表表是是反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期（月月末末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。 财物会

14、计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念 资产负债表主要反映以下三个方面的内容：资产负债表主要反映以下三个方面的内容： 可可以以提提供供某某一一日日期期资资产产的的总总额额及及其其结结构构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况；表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况； 可可以以反反映映某某一一日日期期的的负负债债总总额额及及其其结结构构，表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务；表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务； 可可以以反反映映所所有有者者权权益益的的情情况况

15、，表表明明投投资资者者的的投投资资在在企企业业资资产产中中所所占占的的份份额额，所所有有者者权权益益的的构成情况。构成情况。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 资产负债表的结构分为表首、正表两部分：资产负债表的结构分为表首、正表两部分： 表首包括报表名称、编制单位、编制日期、表首包括报表名称、编制单位、编制日期、金额单位及报表编号。金额单位及报表编号。 正表是资产负债表的主体，列示了用以说明正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。包括各

16、项资产、负债、企业财务状况的各个项目。包括各项资产、负债、所有者权益各项目的年初数和期末数。所有者权益各项目的年初数和期末数。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 会计报表的编制，主要是通过日常会计核算会计报表的编制，主要是通过日常会计核算记录的数据加以整理，使之成为有用的财务信息。记录的数据加以整理，使之成为有用的财务信息。我国资产负债表各项目数据的来源，主要通过以我国资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：下几种方式取得： ( ( (

17、 (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (1) (1) 根据总账账户余额直接填列根据总账账户余额直接填列 。 (2) (2) 根据总账账户余额计算填列根据总账账户余额计算填列 。 (3) (3) 根据明细账户余额计算填列。根据明细账户余额计算填列。 (4) (4) 根据总账账户和明细账户余额分析计算根据总账账户和明细

18、账户余额分析计算填列。填列。 (5) (5) 根据账户余额减去其备抵项目后的净额根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。填列。 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (1) “ (1) “货币资金货币资金”项目项目 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数

19、期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业库存现金、银反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。证保证金存款等的合计数。本项目应根据本项目应根据“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货其他货币资金币资金”账户的期末余额账户的期末余额合计填列。合计填列。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制

20、方法 (1) “ (1) “货币资金货币资金”项目项目( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业购入的各种能随时变反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时现、并准备随时变现的、持有时间不超过间不超过1 1年（含年（含1 1年）的股票、年）的股票、债券和基金，以及不超过债券和基金，以及不超过1 1年（含年（含1 1年）的其他投资，减去已提跌价年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据准备后的净额。本项目应根据“短期投资短期投资”账户的期末余额，减账户的

21、期末余额，减去去“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”账户的账户的期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。 (2) “ (2) “短期投资短期投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (1) “ (1) “货币资金货币资金”项目项目( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业收到的未到期收款也未向反映企业收到的未到期收款也未

22、向银行贴现的应收票据，包括商业承兑银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据应收票据”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。独披露。 (2) “ (2) “短期投资短期投资”项目项目 (3) “ (3) “应收票据应收票据”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表

23、资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (1) “ (1) “货币资金货币资金”项目项目( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业因股权投资而应收取的反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应润，也包括在本项目内。本项目应根据根据“应收股利应收股利”账户的期末余额账户的期末余额填列。填列。 (2) “ (2) “短期投资短期投资”项目项目 (3) “ (3) “

24、应收票据应收票据”项目项目 (4) “ (4) “应收股利应收股利 ” ”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (1) “ (1) “货币资金货币资金”项目项目( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业因债权投资而应收取的利息。反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，企业购入到期还本付息债券应收的

25、利息，不包括在本项目内。本项目应根据不包括在本项目内。本项目应根据“应应收利息收利息”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (2) “ (2) “短期投资短期投资”项目项目 (3) “ (3) “应收票据应收票据”项目项目 (4) “ (4) “应收股利应收股利 ” ”项目项目 (5) “ (5) “应收利息应收利息 ” ”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (6) “ (6) “应收账款应收账款”项目项目 ( ( ( (一一一一) )

26、) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业因销售商品、反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据的净额。本项目应根据“应收账款应收账款”账户所属各明账户所属各明细账户的期末借方余额合细账户的期末借方余额合计，减去计，减去“坏账准备坏账准备”账账户中有关应收账款计提的户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金坏账准备期末余额后的金额填列。额填列。财物会计财物会计财物会计财物

27、会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (6) “ (6) “应收账款应收账款”项目项目 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业对其他单位和反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据的净额。本项目应根据“其他应收款其他应收款”账户的期末账户的期末余额，减去余额，减去“坏账准

28、备坏账准备”账户中有关其他应收款计账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后提的坏账准备期末余额后的金额填列。的金额填列。 (7) “ (7) “其他应收款其他应收款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (6) “ (6) “应收账款应收账款”项目项目 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业预付给供应单位的款项。反映企

29、业预付给供应单位的款项。本项目应根据本项目应根据“预付账款预付账款”账户所属账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。各明细账户的期末借方余额合计填列。如如“预付账款预付账款”账户所属有关明细账账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表户期末有贷方余额的，应在本表“应应付账款付账款”项目内填列。如项目内填列。如“应付账款应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。也应包括在本项目内。 (7) “ (7) “其他应收款其他应收款”项目项目 (8) “ (8) “预付账款预付账款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第

30、十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 (6) “ (6) “应收账款应收账款”项目项目 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业按规定应收的各种补反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据贴款。本项目应根据“应收补贴应收补贴款款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (7) “ (7) “其他应收款其他应收款”项目项目 (8) “ (8) “预付账款预付账款”项目项目 (9) “ (9

31、) “应收补贴款应收补贴款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代

32、销商品、装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据受托代销商品等。本项目应根据“物资采购物资采购”、“原材原材料料”、“低值易耗品低值易耗品”、“自制半成品自制半成品”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”、“委托加工委托加工物资物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“受托代销商品受托代销商品”、“生生产成本产成本”等账户的期末余额合计，减去等账户的期末余额合计，减去“代销商品款代销商品款”、“存货跌价准备存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划

33、成本或售价核用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。后的金额填列。 (10) “ (10) “存货存货”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业已经支出但应由以后各期分期摊

34、反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在修理支出以及摊销期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的其他待摊费用，应在本表的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据根据“待摊费用待摊费用”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。“预提费用预提费用”账户期末如有借方余额，以及账户期末如有借方余额，以及“长期待摊费用长期待摊费用”账户中将于账户中将于1 1年内到期的部分，年内到期的部分，也在本项目内反映。也在本项

35、目内反映。 (10) “ (10) “存货存货”项目项目 (11) “ (11) “待摊费用待摊费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业除以上流动资产项目外的反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他流动资产

36、户的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。露其内容和金额。 (10) “ (10) “存货存货”项目项目 (11) “ (11) “待摊费用待摊费用”项目项目 (12) “ (12) “其他流动资产其他流动资产”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏

37、数字的填列栏数字的填列 反映企业不准备在反映企业不准备在1 1年内（含年内（含1 1年）变现的年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据应根据“长期股权投资长期股权投资”账户的期末余额，账户的期末余额，减去减去“长期投资减值准备长期投资减值准备”账户中有关股权账户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。投资减值准备期末余额后的金额填列。 (10) “ (10) “存货存货”项目项目 (11) “ (11) “待摊费用待摊费用”项目项目 (12) “ (12) “其他流动资产其他流动资产”项目项目 (13) “ (13) “长期股权投资长期股

38、权投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业不准备在反映企业不准备在1 1年内（含年内（含1 1年）变现年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于期债权投资中，将于1 1年内到期的长期债权年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下投

39、资，应在流动资产类下“1“1年内到期的长年内到期的长期债权投资期债权投资”项目单独反映。本项目应根项目单独反映。本项目应根据据“长期债权投资长期债权投资”账户的期末余额，减账户的期末余额，减去去“长期投资减值准备长期投资减值准备”账户中有关债权账户中有关债权投资减值准备期末余额和投资减值准备期末余额和1 1年内到期的长期年内到期的长期债权投资后的金额填列。债权投资后的金额填列。 (14) “ (14) “长期债权投资长期债权投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三

40、、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业的各种固定资产原价及反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根附注中另行反映。这两个项目应根据据“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (14) “ (14) “长期

41、债权投资长期债权投资”项目项目 (15) (15) “固定资产原价固定资产原价”和和“累计折旧累计折旧”项目项目财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业计提的固定资产减反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据值准备。本项目应根据“固定固定资产减值准备资产减值准备”账户的期末余账户的期末余额填列。

42、额填列。 (14) “ (14) “长期债权投资长期债权投资”项目项目 (15) (15) “固定资产原价固定资产原价”和和“累计折旧累计折旧”项目项目财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (16) “ (16) “固定资产减值准备固定资产减值准备”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业各项工程尚未使用反映企业各项工程尚未

43、使用的工程物资的实际成本。本项的工程物资的实际成本。本项目应根据目应根据“工程物资工程物资”账户的账户的期末余额填列。期末余额填列。 (14) “ (14) “长期债权投资长期债权投资”项目项目 (15) (15) “固定资产原价固定资产原价”和和“累计折旧累计折旧”项目项目财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (16) “ (16) “固定资产减值准备固定资产减值准备”项目项目 (17) “ (17) “工程物资工程物资”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一

44、一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 (14) “ (14) “长期债权投资长期债权投资”项目项目 (15) (15) “固定资产原价固定资产原价”和和“累计折旧累计折旧”项目项目 (16) “ (16) “固定资产减值准备固定资产减值准备”项目项目 (17) “ (17) “工程物资工程物资”项目项目 (18) “ (18) “在建工程在建工程”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 反映企业期末

45、各项未完工程的实际支出，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据本项目应根据“在建工程在建工程”账户的期末余账户的期末余额，减去额，减去“在建工程减值准备在建工程减值准备”，账户期，账户期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一)

46、) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业因出售、毁损、报废等反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目价收入等各项金额的差额。本项目应根据应根据“固定资产清理固定资产清理”账户的期账户的期末借方余额填列；如末借方余额填列；如“固定资产清固定资产清理理”账户期末为贷方余额，以账户期末为贷方余额，以“”号填列。

47、号填列。 (19) “ (19) “固定资产清理固定资产清理”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业各项无形资产的期末反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据可收回金额。本项目应根据“无无形资产形资产”账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去“无形资产减值准备无形资产减值准备”

48、账户期末账户期末余额后的金额填列。余额后的金额填列。 (19) “ (19) “固定资产清理固定资产清理”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (20) “ (20) “无形资产无形资产”项目项目三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业尚未摊销的摊销期限在反映企业尚未摊销的摊销期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年

49、) )的各种费用，如租入固定资产改的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在良支出、大修理支出以及摊销期限在1 1年以年以上上( (不含不含1 1年年) )的其他待摊费用。长期待摊费的其他待摊费用。长期待摊费用中在用中在1 1年内年内( (含含1 1年年) )摊销的部分，应在本表摊销的部分，应在本表“待摊费用待摊费用”项目填列。本项目应根据项目填列。本项目应根据“长长期待摊费用期待摊费用”账户的期末余额减去账户的期末余额减去1 1年内年内( (含含1 1年年) )摊销的数额后的金额填列。摊销的数额后的金额填列。 (19) “ (19) “固定资产清理固定资产清理”项目项目 财

50、物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (20) “ (20) “无形资产无形资产”项目项目 (21) “ (21) “长期待摊费用长期待摊费用”项目项目三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 “ “其他长期资产其他长期资产”项目，反映企业除以项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的期

51、末余额填列。如其他长期据有关账户的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。露其内容和金额。 (19) “ (19) “固定资产清理固定资产清理”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (20) “ (20) “无形资产无形资产”项目项目 (21) “ (21) “长期待摊费用长期待摊费用”项目项目 (22) “ (22) “其他长期资产其他长期资产”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一

52、一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业期末尚未转销的递延税款反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据的借方余额。本项目应根据“递延税递延税款款”账户的期末借方余额填列。账户的期末借方余额填列。 (19) “ (19) “固定资产清理固定资产清理”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (20) “ (20) “无形资产无形资产”项目项目 (21) “ (21) “长期待摊费

53、用长期待摊费用”项目项目 (22) “ (22) “其他长期资产其他长期资产”项目项目 (23) “ (23) “递延税款借项递延税款借项”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业借入尚未归还的反映企业借入尚未归还的1 1年期以年期以下下( (含含1 1年年) )的借款。本项目应根据的借款。本项目应根据“短期借款短期借款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (24) “ (24) “短期借款短期借款”项目项目

54、财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业为了抵付货款等而开出、反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据项目应根据“应付票据应付票据”账户的期末账户的期末余额填列。余额填列。

55、 (24) “ (24) “短期借款短期借款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (25) “ (25) “应付票据应付票据”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业购买原材料、商品和接受劳反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据项目应根据“应

56、付账款应付账款”账户所属各有账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；关明细账户的期末贷方余额合计填列；如如“应付账款应付账款”账户所属各明细账户期账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表末有借方余额，应在本表“预付账款预付账款”项目内填列。项目内填列。 (24) “ (24) “短期借款短期借款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (25) “ (25) “应付票据应付票据”项目项目 (26) “ (26) “应付账款应付账款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制

57、方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款预收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如方余额合计填列。如“预收账款预收账款”账户所属有关账户所属有关明细账户有借方余额的，应在本表明细账户有借方余额的，应在本表“应收账款应收账款”项目内填列；如项目内填列；如“应收账款应收账款”账户所属明细账户账户所属明细账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。有贷方余

58、额的，也应包括在本项目内。 (24) “ (24) “短期借款短期借款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (25) “ (25) “应付票据应付票据”项目项目 (26) “ (26) “应付账款应付账款”项目项目 (27) “ (27) “预收账款预收账款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业应付未付的职工

59、工资。本反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据项目应根据“应付工资应付工资”账户期末贷账户期末贷方余额填列。如方余额填列。如“应付工资应付工资”账户期账户期末为借方余额，以末为借方余额，以“”号填列。号填列。 (24) “ (24) “短期借款短期借款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (25) “ (25) “应付票据应付票据”项目项目 (26) “ (26) “应付账款应付账款”项目项目 (27) “ (27) “预收账款预收账款”项目项目 (28) “ (28) “应付工资应付工

60、资”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业提取的福利费的期末余反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企业按净利润提额，以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据额。本项目应根据“应付福利费应付福利费”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (29) “ (29) “应付福利费应付福利费”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十

61、四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业尚未支付的现金股利。反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据本项目应根据“应付股利应付股利”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。 (29) “ (29) “应付福利费应付福利费”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表

62、资产负债表 (30) “ (30) “应付股利应付股利”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业期末未交、多交或未抵反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据扣的各种税金。本项目应根据“应应交税金交税金”账户的期末贷方余额填列；账户的期末贷方余额填列；如如“应交税金应交税金”账户期末为借方余账户期末为借方余额，以额，以“”号填列。号填列。 (29) “ (29) “应付福利费应付福利费”项目项目 财物会计

63、财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (30) “ (30) “应付股利应付股利”项目项目 (31) “ (31) “应交税金应交税金”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业应交未交的除税金、应付反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种款项。本项目应根股利等以外的各种款项。本项目应根据据“其他应交款其他应交款”账户的期末贷方

64、余账户的期末贷方余额填列；如额填列；如“其他应交款其他应交款”账户期末账户期末为借方余额，以为借方余额，以“”号填列。号填列。 (29) “ (29) “应付福利费应付福利费”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (30) “ (30) “应付股利应付股利”项目项目 (31) “ (31) “应交税金应交税金”项目项目 (32) “ (32) “其他应交款其他应交款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资

65、产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业所有应付和暂收其他单位反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据和个人的款项。本项目应根据“其他应其他应付款付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (29) “ (29) “应付福利费应付福利费”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (30) “ (30) “应付股利应付股利”项目项目 (31) “ (31) “应交税金应交税金”项目项目 (32) “ (32) “其他应交款其

66、他应交款”项目项目 (33) “ (33) “其他应付款其他应付款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业所有已经预提计入成本费用反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用预提费用”账户的期末贷方余额填列。账户的期末贷方余额填列。如如“预提费用预提费用”账户期末为借方余额，账户期末为借方余额，应合并在应合并在“待摊费用待摊费用”项目内反映，不项目内

67、反映，不包括在本项目内。包括在本项目内。 (34) “ (34) “预提费用预提费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业预计负债的期末余额。反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据本项目应根据“预计负债预计负债”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。 (34) “ (34) “预提

68、费用预提费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (35) “ (35) “预计负债预计负债”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业除以上流动负债以外的其他反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列，如末余额填列，如“待转资产价值待转资产价值”

69、账户账户的期末余额可在本项目内反映。如其他的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。注中披露其内容及金额。 (34) “ (34) “预提费用预提费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (35) “ (35) “预计负债预计负债”项目项目 (36) “ (36) “其他流动负债其他流动负债”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产

70、负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业借入尚未归还的反映企业借入尚未归还的1 1年期年期以上（不含以上（不含1 1年）的借款本身。本年）的借款本身。本项目应根据项目应根据“长期借款长期借款”账户的账户的期末余额填列。期末余额填列。 (34) “ (34) “预提费用预提费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (35) “ (35) “预计负债预计负债”项目项目 (36) “ (36) “其他流动负债其他流动负债”项目项目 (

71、37) “ (37) “长期借款长期借款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业发行的尚未偿还的各种长反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据期债券的本息。本项目应根据“应付应付债券债券”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (34) “ (34) “预提费用预提费用”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债

72、表资产负债表 (35) “ (35) “预计负债预计负债”项目项目 (36) “ (36) “其他流动负债其他流动负债”项目项目 (37) “ (37) “长期借款长期借款”项目项目 (38) “ (38) “应付债券应付债券”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业除长期借款和应付债券反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项以外的其他各种长期应付款。本项目应根据目应根据“长期应付款长期应付款”账户

73、的期账户的期末余额，减去末余额，减去“未确认融资费用未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。账户期末余额后的金额填列。 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业各种专项应付款的期末反映企业各种专项应付款的期末余额。本项目应根据余额。本项目应

74、根据“专项应付款专项应付款”账户的期末余额填列。账户的期末余额填列。 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (40) “ (40) “专项应付款专项应付款”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业除以上长期负债项目以外反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项

75、目应根据有关的其他长期负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如其他长期负账户的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。披露其内容和金额。 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (40) “ (40) “专项应付款专项应付款”项目项目 (41) “ (41) “其他长期负债其他长期负债”项目项目 上述长期负债各项目中将于上述长期负债各项目中将于1 1年内年内( (含含1 1年

76、年) )到到期的长期负债，应在期的长期负债，应在“1“1年内到期的长期负债年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关账户期末余额减去将于有关账户期末余额减去将于1 1年内年内( (含含1 1年年) )到期的到期的长期负债后的金额填列。长期负债后的金额填列。 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计

77、财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (40) “ (40) “专项应付款专项应付款”项目项目 (41) “ (41) “其他长期负债其他长期负债”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业期末尚未转销的反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。本项递延税款的贷方余额。本项目应根据目应根据“递延税款递延税款”账户账户的期末贷方余额填列。的期末

78、贷方余额填列。 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (40) “ (40) “专项应付款专项应付款”项目项目 (41) “ (41) “其他长期负债其他长期负债”项目项目 (42) “ (42) “递延税款贷项递延税款贷项”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业各

79、投资者实际投入的资反映企业各投资者实际投入的资本本( (或股本或股本) )总额。本项目应根据总额。本项目应根据“实收资本实收资本”(”(或或“股本股本”)”)账户的期账户的期末余额填列。末余额填列。 (39) “ (39) “长期应付款长期应付款”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (40) “ (40) “专项应付款专项应付款”项目项目 (41) “ (41) “其他长期负债其他长期负债”项目项目 (42) “ (42) “递延税款贷项递延税款贷项”项目项目 (43) “ (43) “递

80、延税款贷项递延税款贷项”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映中外合作经营企业按合同反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。规定在合作期间归还投资者的投资。本项目应根据本项目应根据“已归还投资已归还投资”账户账户的期末借方余额填列。的期末借方余额填列。 (44) “ (44) “已归还投资已归还投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资

81、产负债表资产负债表资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业资本公积的期末余额。反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据本项目应根据“资本公积资本公积”账户账户的期末余额填列。的期末余额填列。 (44) “ (44) “已归还投资已归还投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (45) “ (45) “资

82、本公积资本公积”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业盈余公积的期末余额。本项反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据目应根据“盈余公积盈余公积”账户的期末余额账户的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应填列。其中，法定公益金期末余额，应根据根据“盈余公积盈余公积”账户所属的账户所属的“法定公法定公益金益金”明细账户的期末余额填列。明细账户的期末余额填列。 (44) “ (44) “已归还投资已归还投资”项目项

83、目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (45) “ (45) “资本公积资本公积”项目项目 (46) “ (46) “盈余公积盈余公积”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列 反映企业尚未分配的利润。本项目反映企业尚未分配的利润。本项目应根据应根据“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分利润分配配”账户的余额计算填列。未弥补的账

84、户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以亏损，在本项目内以“”号填列。号填列。 (44) “ (44) “已归还投资已归还投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 (45) “ (45) “资本公积资本公积”项目项目 (46) “ (46) “盈余公积盈余公积”项目项目 (47) “ (47) “未分配利润未分配利润”项目项目 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法( ( ( (二二二二) ) ) )资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表“年初数年初数年初数年初数”栏数字的

85、填列栏数字的填列栏数字的填列栏数字的填列财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 在我国，资产负债表的在我国，资产负债表的“年初数年初数”栏各项目数栏各项目数字，应根据上年年末资产负债表字，应根据上年年末资产负债表“期末数期末数”栏内栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上年度不同，应对上年年末项目的名称和内容同上年度不同，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后填入报表

86、中的定进行调整后填入报表中的“年初数年初数”栏内。栏内。 四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表例题例题五、资产负债表附表五、资产负债表附表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 资产减值准备明细表是反映企业一定会计期资产减值准备明细表是反映企业一定会计期间各项资产减值准备增减变动情况的报表。它属间各项资产减值准备增减变动情况的报表。它属于年度报表。为了全面反映企业各项

87、资产的减值于年度报表。为了全面反映企业各项资产的减值情况，给信息使用者提供有用的信息，企业会情况，给信息使用者提供有用的信息，企业会计制度要求企业编制计制度要求企业编制“资产减值准备明细表明资产减值准备明细表明细表细表”。 ( ( ( (一一一一) ) ) )资产减值准备明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表 五、资产负债表附表五、资产负债表附表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 “ “资产减值准备明细表资产减值准备明细表”应根据应根据“短期投资短期投资跌价准备跌价准备”、“坏

88、账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期投资减值准备长期投资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“委托贷款减值准备委托贷款减值准备”等账户的记录分析填列。等账户的记录分析填列。( ( ( (一一一一) ) ) )资产减值准备明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表 其格式如表其格式如表14144 4所示。所示。五、资产负债表附表五、资产负债表附表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债

89、表 所有者权益所有者权益( (或股东权益或股东权益) )增减变动表是反映增减变动表是反映企业年末所有者权益企业年末所有者权益( (或股东权益或股东权益) )增减变动情况增减变动情况的报表。它属于年度报表。本表各项目应根据的报表。它属于年度报表。本表各项目应根据“实收资本实收资本( (或股本或股本)”)”、“资本公积资本公积”、“盈余公盈余公积积”、“利润分配利润分配”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益( ( ( (或股东权益或股东权益或股东权益或股东权益) ) ) )增减变动表增减变动表增减变动表增减变动

90、表其格式如表其格式如表14145 5所示。所示。五、资产负债表附表五、资产负债表附表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 应交增值税明细表是反映企业增值税的形成应交增值税明细表是反映企业增值税的形成过程及其交纳情况的报表。企业应每月向税务部过程及其交纳情况的报表。企业应每月向税务部门报送。门报送。 ( ( ( (三三三三) ) ) ) 应交增值税明细表应交增值税明细表应交增值税明细表应交增值税明细表其格式如表其格式如表14146 6所示。所示。第三节第三节 利润表利润表 财务会计财务会计财务会计财务会

91、计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 一、利润表的概念一、利润表的概念二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法四、利润分配表四、利润分配表一、利润表的概念一、利润表的概念财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。它是根据会计等式会计报表。它是根据会计等式“收入费用利收入费用利润润”编制而成的。利润表把一定会计期间的收入编制而成的。利润表把一定会计

92、期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润出企业一定时期的净利润( (或净亏损或净亏损) )。 二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构(1) (1) 主营业务利润主营业务利润 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润表的内容利润表的内容利润表的内容利润表的内容 主营业务利润以主营业务收入为基础，减主营业务利润以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关成本费用去为取得主营业务收入而发生的相关成本费用和有关的流转税后得出。和有关的流转税后得出。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第

93、十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构(2) (2) 营业利润营业利润 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润表的内容利润表的内容利润表的内容利润表的内容 营业利润在主营业务利润的基础上，加上营业利润在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后得出。务费用后得出。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构(3) (3) 利润总额利润总额( (

94、或亏损额或亏损额) )。( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润表的内容利润表的内容利润表的内容利润表的内容 利润总额利润总额( (或亏损总额或亏损总额) )在营业利润的基础在营业利润的基础上，加减投资收益上，加减投资收益( (损失损失) )，补贴收入，营业外，补贴收入，营业外收支净额等后得出。收支净额等后得出。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构(4) (4) 净利润净利润( (或净亏损或净亏损) )。 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润表的内容利润表的内容利

95、润表的内容利润表的内容 净利润净利润( (或净亏损或净亏损) )在利润总额在利润总额( (或亏损总或亏损总额额) )的基础上减去本期计入损益的所得税费用的基础上减去本期计入损益的所得税费用后得出。后得出。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润表的结构利润表的结构利润表的结构利润表的结构 利润表是通过一定的表格来反映企业的经利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的营成果。由于不同的国家和地区对会计报

96、表的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。但目前比较普遍的利润表的结构有多步相同。但目前比较普遍的利润表的结构有多步式利润表和单步式利润表两种。式利润表和单步式利润表两种。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润表的结构利润表的结构利润表的结构利润表的结构1.1.多步式利润表多步式利润表 多步式利润表中的损益是通过多步计算而来多步式利润表中的损益是通过多步计算而来的，多步式利润表通常分为

97、如下几步：的，多步式利润表通常分为如下几步： 第一步，以主营业务收入为基础，减去主营第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算得出主营业务成本、主营业务税金及附加，计算得出主营业务利润；业务利润； 第二步，以主营业务利润为基础，加上其他第二步，以主营业务利润为基础，加上其他业务利润减去期间费用，计算出营业利润；业务利润减去期间费用，计算出营业利润； 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润表的结构利润表的结

98、构利润表的结构利润表的结构1.1.多步式利润表多步式利润表 第三步，在营业利润的基础上加减营业外收第三步，在营业利润的基础上加减营业外收支，加减特别收支，计算得出本期实现的利润总支，加减特别收支，计算得出本期实现的利润总额额( (或亏损总额或亏损总额) )； 第四步，从利润总额中减去所得税，计算出第四步，从利润总额中减去所得税，计算出本期净利润本期净利润( (或净亏损或净亏损) )。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表二、利润表的内容和结构二、利润表的内容和结构( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润表的结构利润

99、表的结构利润表的结构利润表的结构2.2.单步式利润表单步式利润表 单步式利润表是将本期所有的收入加在一起，单步式利润表是将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出本期损益。单步式利润表对于营业收入和一切出本期损益。单步式利润表对于营业收入和一切费用支出一视同仁，不分彼此先后，不像在多步费用支出一视同仁，不分彼此先后，不像在多步式利润表中必须区分费用和支出与收入配比的先式利润表中必须区分费用和支出与收入配比的先后层次。由于单步式利润表所表示的都是未经加后层次。由于单步式利润表所表示的都是未经加工的原始资料，所以便于会计报表使用

100、者理解。工的原始资料，所以便于会计报表使用者理解。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润表利润表利润表利润表“本月数本月数本月数本月数”栏栏栏栏 利润表利润表“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度时，填列上年

101、全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表度的规定进行调整，填入本表“上年数上年数”栏。在栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年数上年数”栏。栏。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润表利

102、润表利润表利润表“本年累计数本年累计数本年累计数本年累计数”栏栏栏栏 利润表利润表“本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年初栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。起至报告期末止的累计实际发生数。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节

103、第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业经营主要业务所取反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”账户的发生额分账户的发生额分析填列。析填列。 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1)

104、“主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业经营主要业务发生的反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据实际成本。本项目应根据“主营业主营业务成本务成本”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 (2) “ (2) “主营业务成本主营业务成本”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1)

105、“主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业经营主要业务应负担的反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据等。本项目应根据“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 (2) “ (2) “主营业务成本主营业务成本”项目项目 (3) “ (3) “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方

106、法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业除主营业务以外取得的反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据后的净额。本项目应根据“其他业其他业务收入务收入”、“其他业务支出其他业务支出”账户账户的发生额分析填列。的发生额分析填列。 (2) “ (2) “主营业务成本主营业

107、务成本”项目项目 (3) “ (3) “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目项目 (4) “ (4) “其他业务利润其他业务利润”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “主营业务收入主营业务收入”项目项目 反映企业在销售商品和商品流通企反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发

108、生的费用。业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据本项目应根据“营业费用营业费用”账户的发账户的发生额分析填列。生额分析填列。 (2) “ (2) “主营业务成本主营业务成本”项目项目 (3) “ (3) “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目项目 (4) “ (4) “其他业务利润其他业务利润”项目项目 (5) “ (5) “营业费用营业费用”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第

109、十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “(6) “管理费用管理费用”项目，反映企业发生的管理费用项目，反映企业发生的管理费用 本项目应根据本项目应根据“管理费用管理费用”账账户的发生额分析填列。户的发生额分析填列。 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “(6)

110、“管理费用管理费用”项目，反映企业发生的管理费用项目，反映企业发生的管理费用 反映企业发生的财务费用。反映企业发生的财务费用。本项目应根据本项目应根据“财务费用财务费用”账户账户的发生额分析填列。的发生额分析填列。 (7) “(7) “财务费用财务费用”项目项目三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “(6) “管理

111、费用管理费用”项目，反映企业发生的管理费用项目，反映企业发生的管理费用 反映企业以各种方式对外投资所反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据取得的收益。本项目应根据“投资投资收益收益”账户的发生额分析填列；如账户的发生额分析填列；如为投资损失，以为投资损失，以“”号填列。号填列。 (7) “(7) “财务费用财务费用”项目项目 (8) “(8) “投资收益投资收益”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物

112、会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “(6) “管理费用管理费用”项目，反映企业发生的管理费用项目，反映企业发生的管理费用 反映企业取得的各种补贴收入反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应以及退回的增值税等。本项目应根据根据“补贴收入补贴收入”账户的发生额账户的发生额分析填列。分析填列。 (7) “(7) “财务费用财务费用”项目项目 (8) “(8) “投资收益投资收益”项目项目 (9) “(9) “补贴收入补贴收入”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) )

113、) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “(6) “管理费用管理费用”项目，反映企业发生的管理费用项目，反映企业发生的管理费用 反映企业发生的与其生产经营无直接关反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据根据“营业外收入营业外收入”账户和账户和“营业外支出营业外支出”账户的发生额分析填列。账户的发生额分析填列。 (7) “

114、(7) “财务费用财务费用”项目项目 (8) “(8) “投资收益投资收益”项目项目 (9) “(9) “补贴收入补贴收入”项目项目 (10)“(10)“营业外收入营业外收入”项目和项目和“营业外支出营业外支出”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (11) “ (11) “利润总额利润总额”项目项目 反映企业实

115、现的利润总额。如反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以为亏损总额，以“”号填列。号填列。 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (11) “ (11) “利润总额利润总额”项目项目 反映企业按规定从本期损益反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根中减去的所得税。本项目应根据据“所得税所得税”账户的发生额分账户的

116、发生额分析填列。析填列。 (12) “ (12) “所得税所得税”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (11) “ (11) “利润总额利润总额”项目项目 反映企业实现的净利润。如为反映企业实现的净利润。如为净亏损，以净亏损，以“”号填列。号填列。 (12) “ (12) “所得税所得税”项目项目 (13) “

117、 (13) “净利润净利润”项目项目 三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法( ( ( (三三三三) ) ) ) 利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法利润表各项目的内容及其填列方法财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表例题例题四、利润分配表四、利润分配表( ( ( (一一一一) ) ) ) 利润分配表的内容和结构利润分配表的内容和结构利润分配表的内容和结构利润分配表的内容和结构财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节

118、 利润表利润表利润表利润表 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润的分配或亏损弥补和年末未分配利润的结净利润的分配或亏损弥补和年末未分配利润的结余情况的会计报表，是利润表的附表，说明利润余情况的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，表上反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。我国利润分配表的基本格式见利润的数额。我国利润分配表的基本格

119、式见表表14141010。 四、利润分配表四、利润分配表( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 利润分配表基本上是按照利润分配表基本上是按照“利润分配利润分配”账户账户所属的各明细账户的发生额编制。报表中的所属的各明细账户的发生额编制。报表中的“本本年实际年实际”栏，根据本年的栏，根据本年的“本年利润本年利润”及及“利润利润分配分配”账户所属明细账户的记录分析填列。账户所属明细账户的记录分析填列。“上

120、上年实际年实际”栏，根据上年度利润分配表中的栏，根据上年度利润分配表中的“本年本年实际实际”栏所填列的数据填列。如果上年度利润分栏所填列的数据填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目名称和数字按本年度一致，应对上年度报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的的规定进行调整，填入报表的“上年实际上年实际”栏内。栏内。 四、利润分配表四、利润分配表( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 财物会计财物会计财物会计财物会计第

121、十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 利润分配表基本上是按照利润分配表基本上是按照“利润分配利润分配”账户账户所属的各明细账户的发生额编制。报表中的所属的各明细账户的发生额编制。报表中的“本本年实际年实际”栏，根据本年的栏，根据本年的“本年利润本年利润”及及“利润利润分配分配”账户所属明细账户的记录分析填列。账户所属明细账户的记录分析填列。“上上年实际年实际”栏，根据上年度利润分配表中的栏，根据上年度利润分配表中的“本年本年实际实际”栏所填列的数据填列。如果上年度利润分栏所填列的数据填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不相配表

122、与本年度利润分配表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目名称和数字按本年度一致，应对上年度报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的的规定进行调整，填入报表的“上年实际上年实际”栏内。栏内。 利润分配表各项目的内容及填列方法：利润分配表各项目的内容及填列方法： 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “净利润净利润”项目项目 反映企业实现的净利润。如为净反映企业实现的净利润。如为净亏损，以亏损，以“”号填列。本项目的号填列。本项目的数字应与数字应与“利润表利润表”本年累计数本年累计数

123、”栏的栏的“净利润净利润”项目一致。项目一致。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “净利润净利润”项目，项目， 反映企业年初未分配的利反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以润，如为未弥补的亏损，以“”号填列。号填列。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、

124、利润分配表四、利润分配表 (2) “ (2) “年初未分配利润年初未分配利润”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “净利润净利润”项目，项目， 反映企业按规定用盈余公积反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。弥补亏损等转入的数额。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (2) “ (2) “年初未分配利润年初未分配利润”项目项目 (3) “ (3) “其他转入其他转入”

125、项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “净利润净利润”项目，项目， 分别反映企业按照规定提取的分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。法定盈余公积和法定公益金。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (2) “ (2) “年初未分配利润年初未分配利润”项目项目 (3) “ (3) “其他转入其他转入”项目项目 (4) “ (4) “提取法定盈余公积提取法定盈余公积”

126、项目和项目和“提取法定提取法定 公益金公益金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (1) “ (1) “净利润净利润”项目，项目， 反映外商投资企业按规定提反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。取的职工奖励及福利基金。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (2) “ (2) “年初未分配利润年初未分配利润”项目项目 (3) “ (3) “其他转入其他转入”项目项目 (4) “ (4)

127、 “提取法定盈余公积提取法定盈余公积”项目和项目和“提取法定提取法定 公益金公益金”项目项目 (5) “ (5) “提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “ (6) “提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提取企业发展提取企业发展 基金基金”项目项目 分别反映外商投资企业按照规定分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。提取的储备基金和企业发展基金。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配

128、表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “ (6) “提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提取企业发展提取企业发展 基金基金”项目项目 反映中外合作经营企业按反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还规定在合作期间以利润归还投资者的投资。投资者的投资。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (7) “ (7) “利润归还投资利润归还

129、投资”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “ (6) “提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提取企业发展提取企业发展 基金基金”项目项目 反映企业应分配给优先反映企业应分配给优先股股东的现金股利。股股东的现金股利。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (7) “ (7) “利润归还投资利润归还投资”项目项目 (8) “ (8) “应付优先股股利应付优先股股利”项目项目 财物会计财物

130、会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “ (6) “提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提取企业发展提取企业发展 基金基金”项目项目 反映企业提取的任意盈反映企业提取的任意盈余公积。余公积。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (7) “ (7) “利润归还投资利润归还投资”项目项目 (8) “ (8) “应付优先股股利应付优先股股利”项目项目 (9) “ (9) “提取任意盈余公积提取任意盈余公积”项目

131、项目财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (6) “ (6) “提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提取企业发展提取企业发展 基金基金”项目项目 反映企业应分配给普通股股东反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。的利润，也在本项目反映。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (7) “ (7) “利润归还投资利润归还投资”项目项目 (8)

132、 “ (8) “应付优先股股利应付优先股股利”项目项目 (9) “ (9) “提取任意盈余公积提取任意盈余公积”项目项目 (10)“ (10)“应付普通股股利应付普通股股利”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (11)“ (11)“转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利的普通股股利”项目项目 反映企业分配给普通股股东反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。的资本，也在本项目反映。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编

133、制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表 (11)“ (11)“转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股股利的普通股股利”项目项目 反映企业年末尚未分配的反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损以利润。如为未弥补的亏损以“”号填列。号填列。 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表 (12)“ (12)“未分

134、配利润未分配利润”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第三节第三节第三节第三节 利润表利润表利润表利润表( ( ( (二二二二) ) ) ) 利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法利润分配表的编制方法 四、利润分配表四、利润分配表例题例题第四节第四节 现金流量表现金流量表 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类 三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构 财物会计财

135、物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表一、现金流量表一、现金流量表 (1) (1) 现金流量表能够说明企业一定会计期间现金流量表能够说明企业一定会计期间内现金流入和流出的原因；内现金流入和流出的原因； (2) (2) 帮助财务报告使用者分析企业偿债能力、帮助财务报告使用者分析企业偿债能力、支付股利的能力；支付股利的能力； (3) (3) 帮助企业潜在的投资者分析企业产生未帮助企业潜在的投资者分析企业产生未来现金流量的能力，作出正确的投资决策；来现金流量的能力，作出正确的投资决策； (4) (4) 帮助报表使用者了

136、解企业与现金收付无帮助报表使用者了解企业与现金收付无关，但是却对企业有重要影响的投资及筹资活动。关，但是却对企业有重要影响的投资及筹资活动。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类 现金流量是指企业的现金和现金等价物流入现金流量是指企业的现金和现金等价物流入和流出的数量。衡量企业经营状况是否良好、是和流出的数量。衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等，否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。企业一定时期内现

137、现金流量是非常重要的指标。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，因此现金流金流入和流出是由各种因素产生的，因此现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类，通常按照企业经营业务金流量进行合理的分类，通常按照企业经营业务发生的性质将企业一定会计期间内产生的现金流发生的性质将企业一定会计期间内产生的现金流量归为以下三类。量归为以下三类。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类( ( ( (一一

138、一一) ) ) ) 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。广告宣传、推销产品、交纳税款等。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类( ( (

139、 (二二二二) ) ) ) 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类( ( ( (三三三三) ) ) ) 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务

140、规模和构筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润、借入款项、偿还借款发行债券、分配利润、借入款项、偿还借款( (或债或债券券) )的本金和利息等。的本金和利息等。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表三、现金流量表的结构三、现金流量表的结构 现金流量表的基本结构可以分为三部分：表现金流量表的基本结构可以分为三部分：表首、基本部分首、基本部分( (主表主表) )和补充资料和补充资料( (附表附表) )。表

141、首，。表首，标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位和报表编号。基本部分，反映现金流量的分类及和报表编号。基本部分，反映现金流量的分类及每部分现金流量的流入、流出量，并反映各类现每部分现金流量的流入、流出量，并反映各类现金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料，金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料，是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动并发挥与主表进行核对的作用。具体格式见表并发挥与主表进行核对的作用。具体格式见表14141010。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第

142、四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量通常可以采用间接经营活动产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。法和直接法两种方法反映。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表

143、现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有

144、关的项的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 间接法是以本期净利润为起算点，调

145、整不涉间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。现金流量的情况。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( (

146、( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动现金流量各项目的内容：经营活动现金流量各项目的内容： 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( (

147、 ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的价款和反映企业销售商品、提供劳务实际收到的价款和价外收取的增值税，包括：价外收取的增值税，包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金；本期销售商品、提供劳务收到的现金； 前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金；前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金； 本期预收的账款。本期预收的账款。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第

148、十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 本项目的计算方法是：本项目的计算方法是： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务的现金收入当期销

149、售商品、提供劳务的现金收入( (价、税价、税) )当当 期收回前期的应收账款（票据）当期预收的账款期收回前期的应收账款（票据）当期预收的账款或当期销售商品、提供劳务的收入或当期销售商品、提供劳务的收入(1(1增值税率增值税率) ) 应收账款应收账款( (票据票据) )的增量预收账款的增量的增量预收账款的增量 其中：应收账款其中：应收账款( (票据票据) )的增量、预收账款的增量为其本期该项的增量、预收账款的增量为其本期该项目期末余额与期初余额的差量。目期末余额与期初余额的差量。 计算本项目应注意的问题：计算本项目应注意的问题： 当期销售退回而支付的现金，应从本项目中扣除；当期销售退回而支付的现

150、金，应从本项目中扣除； 企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收

151、到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业收到返还的各种税费，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加返还等。所得税、教育附加返还等。 (2) “ (2) “收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表

152、) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业除上述各项目外，收到的反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中由个人赔罚款收入，流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，其他现金流入如价偿的现金收入等，其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。值较大的，应单列项目反映。 (2) “ (2) “收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与经

153、营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业购买材料、商品

154、、接受劳务支付的反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的价款及价外支付的增值税。包括：价款及价外支付的增值税。包括： 本期购入材料、商品、接受劳务实际支付本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金；的现金； 前期购入材料、商品、接受劳务在本期支前期购入材料、商品、接受劳务在本期支付的现金；付的现金； 本期预付的账款。本期预付的账款。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基

155、本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 本项目的计算方法是：本项目的计算方法是： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 当期销售成本存货增量当期增值税进项税应付账款当期销售成本存货增量当期增值税进项税应付账款 ( (票据票据) )的增量预付账款的增量当期计入存货中的工资、的增量预付账款的增量当期计入存货中的工资、 福利费和非付现成本福利费和非付现成本 计算本项目应

156、注意的问题：计算本项目应注意的问题： 当期因购货退回收到的现金应从本项目中扣除；当期因购货退回收到的现金应从本项目中扣除； 因存货发生损失而减少的存货应增加本项目；因存货发生损失而减少的存货应增加本项目； 无法支付的应付款的转销应从本项目中扣除。无法支付的应付款的转销应从本项目中扣除。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表

157、主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业实际支付给职工，以及为职反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。工程人员的工资等。 (5)“ (5)“

158、支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 企业支付

159、给离退休人员的各项费用，包企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在休人员的费用，在“支付的其他与经营活支付的其他与经营活动有关的现金动有关的现金”项目中反映；项目中反映； 支付的在建工程人员的工资，在支付的在建工程人员的工资，在“购建购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金付的现金”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第

160、四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 企业为职工支付的养老、失业等社会保企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难

161、补助，以及企业支付付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在本项目和在“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的

162、编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，不包括计入固定资产价值、实际支付预交的税金，不包括计入固定资产价值

163、、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费收到的税费返还返还”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 (6) “ (6) “支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本

164、部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (7)“ (7)“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业支付的除上述各项目外，支付反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。的，应单

165、列项目反映。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外

166、的短期投资、长期股权投资而收到的现物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中的量的变动，在现金流量表补充资料中的“不涉不涉及现金收支的投资与筹资活动及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。项目中反映。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金

167、流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业因股权性投资和债权性投资反映企业因股权性投资和债权性投资而分得的现金股利、利息，以及从子公而分得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股

168、利。的现金。不包括股票股利。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的

169、现金”项目项目 反映企业处置固定资产、无形资产和其他反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。的保险赔偿收入，也在本项目反映。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 (3) “ (3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而收到的现金净额产而收到的现金净额”项目项

170、目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业除了上述各项以外，收到的其他反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金

171、流入。其他现金流入与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。如价值较大的，应单列项目反映。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 (3) “ (3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而收到的现金净额产而收到的现金净额”项目项目 (4)“ (4)“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的

172、编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业购买、建造固定资产，取得无形反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的为购建固定资产而发生的

173、借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。在筹资活动产生的现金流量中反映。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编

174、制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业进行权益性投资和债权性投资支反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。的佣金、手续费等附加费用。 (6) “ (6) “投资所支付的现金投资

175、所支付的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业除了上

176、述各项以外，支付的其反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。流出如价值较大的，应单列项目反映。 (6) “ (6) “投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目 (7)“ (7)“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基

177、本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 反映企业收到的投资者投入的现金，包括反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在等费用，在“支付的其他与筹资活动

178、有关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目反映，不从本项目内扣除。项目反映，不从本项目内扣除。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流

179、量 反映企业举借各种短期、长期借款所反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。收到的现金。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的

180、编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 反映企业除上述各项目外，收到的其他反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章

181、第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付

182、利分配股利、利润或偿付利息所支付的现金息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 (4) “ (4) “偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 (

183、( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 反映企业实际支付的现金股利，支付给反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。债券利息等。 (5) “ (5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节

184、第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较

185、大的，应单列项目反映。出如价值较大的，应单列项目反映。 (5) “ (5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金金”项目项目 (6)“ (6)“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的

186、编制方法的编制方法的编制方法 4.“4.“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项目项目 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流

187、量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分现金流量表基本部分( ( ( (主表主表主表主表) ) ) )的编制方法的编制方法的编制方法的编制方法 5.“5.“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目项目 该项目反映本期现金及现金等价物期末比期该项目反映本期现金及现金等价物期末比期初净增加初净增加( (减少减少) )的金额。的金额。 财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量

188、表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法 (1) (1)将净利润调节为经营活动现金流量净额：按将净利润调节为经营活动现金流量净额：按间接法计算经营活动的现金流量净额与基本部分中按间接法计算经营活动的现金流量净额与基本部分中按直接法计算的结果进行核对；直接法计算的结果进行核对； (2) (2)不涉及现金收支的投资和筹资活动：反映企不涉及现金收支的投资和筹资活动：反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支业一定期间内影

189、响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，发挥补充基本部分的的所有投资和筹资活动的信息，发挥补充基本部分的作用；作用； (3) (3)现金和现金等价物的净增加情况：按现金及现金和现金等价物的净增加情况：按现金及现金等价物的期末、期初余额之差计算，与基本部分现金等价物的期末、期初余额之差计算，与基本部分中各类现金流量净额的汇总结果进行核对。中各类现金流量净额的汇总结果进行核对。 1.1.现金流量表补充资料的组成现金流量表补充资料的组成财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的

190、编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (二二二二) ) ) ) 现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法2.2.补充资料的编制方法补充资料的编制方法(1) (1) 将净利润调节为经营活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量。(2) (2) 不涉及现金收支的投资和筹资活动。不涉及现金收支的投资和筹资活动。财物会计财物会计财物会计财物会计第十四章第十四章第十四章第十四章第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法 ( ( ( (三三三三) ) )

191、 ) 现金流量表的编制举例现金流量表的编制举例现金流量表的编制举例现金流量表的编制举例例题例题第五节第五节 会计报表附注会计报表附注一、不符合会计核算前提的说明一、不符合会计核算前提的说明一、不符合会计核算前提的说明一、不符合会计核算前提的说明 三、会计政策变更和会计估计变更的说明以及重大会三、会计政策变更和会计估计变更的说明以及重大会三、会计政策变更和会计估计变更的说明以及重大会三、会计政策变更和会计估计变更的说明以及重大会 计差错更正的说明计差错更正的说明计差错更正的说明计差错更正的说明 二、重要会计政策和会计估计的说明二、重要会计政策和会计估计的说明二、重要会计政策和会计估计的说明二、重

192、要会计政策和会计估计的说明 四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明 五、或有事项的说明五、或有事项的说明五、或有事项的说明五、或有事项的说明 六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明 七、重要资产转让及其出售的说明七、重要资产转让及其出售的说明七、重要资产转让及其出售的说明七、重要资产转让及其出售的说明八、企业合并、分立的说明八、企业合并、分立的说明八、企业合并、分立的说明八、企业合并、分立的说明 九、会计报表重要项目的说明九、会计报表重要项目的说明

193、九、会计报表重要项目的说明九、会计报表重要项目的说明 十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注第五节第五节 会计报表附注会计报表附注财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 会会计计报报表表通通过过一一定定的的格格式式、

194、一一定定的的项项目目内内容容，反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营业业绩绩和和现现金金流流量量。由由于于会会计计报报表表格格式式中中所所规规定定的的项项目目内内容容较较为为固固定定，只只能能提提供供有有限限数数量量的的信信息息；同同时时，列列入入会会计计报报表表的的各各项项信信息息都都必必须须符符合合会会计计要要素素的的定定义义和和确确认认标标准准。因因此此会会计计报报表表本本身身所所能能反反映映的的财财务务信信息息受受到到一一定定的的限限制制。会会计计报报表表附附注注是是对对报报表表正正文文信信息息的的补补充充说说明明，它它提提供供与与会会计计报报表表所所反反映映的的信信息息相相关

195、关的的其其他他财财务务信信息息，使使财财务务报报告告使使用用者者通通过过阅阅读读会会计计报报表表及及其其相相关关的的附附注注，为为其其决决策策提提供供更更充充分分的的信息。信息。 企企业业的的年年度度会会计计报报表表附附注注至至少少应应披披露露如如下下内内容容，但但法法律律、行行政政法法规规和和国国家家统统一一的的会会计计制制度度另另有规定的从其规定。有规定的从其规定。一、不符合会计核算前提的说明一、不符合会计核算前提的说明 会会计计核核算算是是基基于于一一定定的的会会计计假假设设之之上上的的，由由此此而而编编制制的的会会计计报报表表一一般般情情况况下下也也是是以以基基本本会会计计假假设设为为

196、前前提提的的。符符合合公公认认的的基基本本会会计计假假设设而而编编制制的的会会计计报报表表不不会会对对使使用用者者造造成成任任何何误误解解，因因此此，一一般般情情况况下下不不需需要要加加以以说说明明。但但如如果果编编制制的的会会计计报报表表未未遵遵守守基基本本会会计计假假设设，则则必必须须予予以以披披露露，并并说说明明其其理理由由。例例如如，会会计计假假设设通通常常是是建建立立在在持持续续经经营营基基础础上上的的，若若企企业业已已进进行行破破产产清清算算，其其提提供供的的会会计计报报表表已已不不符符合合持持续续经经营营的的假假设设，就就应应在在会会计报表附注中予以披露。计报表附注中予以披露。

197、财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注二、重要会计政策和会计估计的说明二、重要会计政策和会计估计的说明 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择应遵循谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面选择应遵循谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面的原则。的原则。 企业在会计核算中所采纳的会计政策在会计报表企业在会计核算中所采纳的会计政策在会计报表附注中需要披露的项目主要有

198、：附注中需要披露的项目主要有： 收入确认：收入确认： 存存货期末计价；货期末计价； 投资期末计价；投资期末计价； 固定资产期末计固定资产期末计价；价； 无形资产期末计价；无形资产期末计价； 所得税的核算方法；所得税的核算方法； 长期股权投资的核算方法；长期股权投资的核算方法； 借款费用的处理方借款费用的处理方法等。法等。 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计报表以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计报表附注中需要披露会计估计的程序及方法，如坏账准备附注中需要披露会计估计的程序及方法，如坏账准备的计提比

199、例、固定资产预计使用年限等。的计提比例、固定资产预计使用年限等。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一的企业，应改变原先采用的会计政策：之一的企业，应改变原先

200、采用的会计政策：财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明 (1) (1)法律或会计准则等行政法规、规章要求其法律或会计准则等行政法规、规章要求其进行改变。进行改变。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节

201、 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明 (2) (2)会计政策的变更能够使其提供有关财务状会计政策的变更能够使其提供有关财务状况、经营成果和现金流量等方面更可靠、更相关况、经营成果和现金流量等方面更可靠、更相关的会计信息。的会计信息。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会

202、计报表附注会计报表附注会计报表附注三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 对于重要会计政策变更，应当在会计报表附对于重要会计政策变更，应当在会计报表附注中披露以下事项：注中披露以下事项：重要会计政策变更的内容重要会计政策变更的内容和理由；和理由；重

203、要会计政策变更的累积影响数；重要会计政策变更的累积影响数；累积影响不能合理确定的理由。累积影响不能合理确定的理由。 会计估计变更是根据现有信息或资料对未来会计估计变更是根据现有信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推移，有可能需要对会所作的判断，随着时间的推移，有可能需要对会计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着以计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生了前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状使得变更会计估计能够更好地

204、反映企业的财务状况和经营成果。况和经营成果。 三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 通常，企业可能由于赖以进行估计的基础发通常，企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验而

205、发生会计估计变更。而发生会计估计变更。 对于会计估计变更，应在会计报表附注中披露对于会计估计变更，应在会计报表附注中披露以下事项：以下事项：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的内容和理由；会会计估计变更的影响数；计估计变更的影响数；会计估计变更的影响数会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。不能合理确定的理由。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错。对于重大会计差错，应在会计报表附会计差错。对于重大会计差错，应在会计报表附注中披露以下事项：注中披露以下事项：重大会计差错的内容；重大会计差错的内容；重大会计差错的更正金额。重大会计差错的更正金额

206、。三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明三、会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明以及重大会计差错更正的说明 四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明 关联方一般是指有关联的各方。关联方关系关联方一般是指有关联的各方。关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方交易是指在是指关联方之间的相互关系。关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。企业对外提供的财务报告一般认为是收

207、取价款。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的，但在存在关联方关系建立在公平交易基础上的，但在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础上的，因此关联方关系及其交易是会计报表基础上的，因此关联方关系及其交易是会计报表附注中需要披露的内容。附注中需要披露的内容。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明 (1) (1)当关联方之间存在控制和被控制关系时，当关联方之间存在控

208、制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下事项：中披露如下事项：企业经济性质或类型、名称、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企企业的主营业务；业的主营业务；所持股份或权益及其变化。所持股份或权益及其变化。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明 (2) (2)在企业与关联方发生交易的情况下，企业在企业与关联

209、方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。交易要素一般包括：交交易类型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金额或相应的比例，未结算项目的金额或相应易金额或相应的比例，未结算项目的金额或相应的比例，定价政策的比例，定价政策( (包括没有金额或只有象征性金包括没有金额或只有象征性金额的交易额的交易) )。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注四、关联方关系及其交易的说明四、关联方关系及其交易的说明 财务会计财务会

210、计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 (3) (3)关联方交易应分别关联方以及交易类型予关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，但类型相同的关联方交易，在不影响会以说明，但类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 (4) (4)对于关联交易价格的确定如果高于或低于对于关联交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。一般交易价格的，应说明其价格的公允性。五、或有事项的说明五、或有事项的说明 (1) (1)已贴

211、现商业承兑汇票形成的或有负债；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； (2) (2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债； (3) (3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债； (4) (4)其他或有负债其他或有负债( (不包括极小可能导致经济不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债利益流出企业的或有负债) )； (5) (5)或有负债预计产生的财务影响或有负债预计产生的财务影响( (如无法预如无法预计，应说明理由计，应说明理由) )； (6) (6)或有负债获得补偿的可能性。或有负债获得补偿的可能性。( ( ( (一一一一) ) )

212、 )或有事项的说明应包括或有负债的类型及其影响或有事项的说明应包括或有负债的类型及其影响或有事项的说明应包括或有负债的类型及其影响或有事项的说明应包括或有负债的类型及其影响 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注五、或有事项的说明五、或有事项的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注( ( ( (二二二二) ) ) )如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，如果或有资产很可能会给企业带来经济利

213、益，如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，如果或有资产很可能会给企业带来经济利益，则还应说明其形成的原因及其产生的财务影响则还应说明其形成的原因及其产生的财务影响则还应说明其形成的原因及其产生的财务影响则还应说明其形成的原因及其产生的财务影响 六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 资产负债表日后事项，是指年度资产负债表资产负债表日后事项，是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或日至财务报告批准报出日之间发生的需要调

214、整或说明的有利或不利的事项。说明的有利或不利的事项。 资产负债表日通常是指年度资产负债表日即资产负债表日通常是指年度资产负债表日即每年的每年的1212月月3131日结账日。资产负债表日后事项的日结账日。资产负债表日后事项的发生是对资产负债表日存在的状况的一种补充或发生是对资产负债表日存在的状况的一种补充或说明。说明。 资产负债表日后事项包括两类：一类是对资资产负债表日后事项包括两类：一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项，后者称为非调整事项。为调

215、整事项，后者称为非调整事项。 六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 所谓调整事项是指资产负债表日至财务报告所谓调整事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表已经存在批准报出日之间发生的，为资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。调整事项的特点是：事项。调整事项的特点

216、是：在资产负债表日或在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。企业应就调整事项，对表产生重大影响的事项。企业应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。调整。六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五

217、节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 所谓非调整事项是指资产负债表日后至财务所谓非调整事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。告使用者作出正确估计和决策的事项。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中披露其性质、内容以及对财务状会计报表附注中披露其性质、内容以及对财务状况、经营成果的影响。如无法作出估计，应当说况、经营成果的影响

218、。如无法作出估计，应当说明理由。明理由。六、资产负债表日后事项的说明六、资产负债表日后事项的说明 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注 与非调整事项有关的主要例子有：与非调整事项有关的主要例子有： (1) (1)发行股票和债券；发行股票和债券； (2) (2)资本公积转增资本；资本公积转增资本； (3) (3)对外巨额举债；对外巨额举债； (4) (4)对外巨额投资；对外巨额投资； (5) (5)发生巨额亏损；发生巨额亏损； (6) (6)自然灾害导致资产发生重大损失；自然灾害导致资产发生重大

219、损失； (7) (7)外汇汇率或税收政策发生重大变化；外汇汇率或税收政策发生重大变化； (8) (8)发生重大企业合并或处置子公司；发生重大企业合并或处置子公司； (9) (9)对外提供重大担保；对外提供重大担保； (10) (10)对外签订重大抵押合同；对外签订重大抵押合同； (11) (11)发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项； (12) (12)发生重大会计政策变更。发生重大会计政策变更。七、重要资产转让及其出售的说明七、重要资产转让及其出售的说明 资产是企业从事生产经营活动的物质基础，资产是企业从事生产经营活动的物质基础，转让、出售重要资产会影响企业今后的发展和

220、营转让、出售重要资产会影响企业今后的发展和营运能力，为使财务报告使用者及时了解企业资产运能力，为使财务报告使用者及时了解企业资产的变动情况，要求企业在附注中披露资产转让出的变动情况，要求企业在附注中披露资产转让出售的信息，如企业本期转让子公司的情况以及转售的信息，如企业本期转让子公司的情况以及转让价款、所得收益等。让价款、所得收益等。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注八、企业合并、分立的说明八、企业合并、分立的说明 企业合并是指两家或两家以上企业依照法律企业合并是指两家或两家以上企业依照法律

221、程序变为一个企业的行为，其实质是控制，而不程序变为一个企业的行为，其实质是控制，而不是法律主体的解散。企业分立是指一家企业依法是法律主体的解散。企业分立是指一家企业依法分为两个及两个以上企业的行为。企业合并、分分为两个及两个以上企业的行为。企业合并、分立是企业生产经营活动中的重大事项，为了让财立是企业生产经营活动中的重大事项，为了让财务报告使用者及时了解企业的变化情况，应在附务报告使用者及时了解企业的变化情况，应在附注中披露这方面的信息。注中披露这方面的信息。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附

222、注九、会计报表重要项目的说明九、会计报表重要项目的说明 会计报表由于形式的限制，只能概括反映各会计报表由于形式的限制，只能概括反映各项目，难以提供各项目的具体情况。因此，要在项目，难以提供各项目的具体情况。因此，要在附注中提供有关重要项目明细资料，如应收账款附注中提供有关重要项目明细资料，如应收账款( (不包括应收票据不包括应收票据) )及计提坏账准备的方法、存货及计提坏账准备的方法、存货核算的方法、投资的核算方法、固定资产计价和核算的方法、投资的核算方法、固定资产计价和折旧方法、无形资产的计价和摊销方法、长期待折旧方法、无形资产的计价和摊销方法、长期待摊费用的摊销方法等。摊费用的摊销方法等。

223、 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项十、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第五节第五节第五节第五节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注第六节第六节 中期财务报告中期财务报告 一、中期财务报告的概念一、中期财务报告的概念二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告的意义

224、 三、中期财务报告至少应包括的内容三、中期财务报告至少应包括的内容 四、中期财务报告的编制原则四、中期财务报告的编制原则 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期 会计报表附注至少应当包括的内容会计报表附注至少应当包括的内容 六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确 认与计量原则认与计量原则 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 一、中期财务报告的概念一、中期财务报告的概念 没有中期财务报告是指以中期为基础编制的没

225、有中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。财务报告。 其中，中期是指短于一个完整的会计年度的其中，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，它可以是一个月，一个季度或者半年，报告期间，它可以是一个月，一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1 1月月1 1日至日至9 9月月3030日的期间等。因此，中期财务报告有可日的期间等。因此，中期财务报告有可能是月度财务报告，也有可能是季度财务报告或能是月度财务报告，也有可能是季度财务报告或者半年度财务报告，当然也包括年初至本中期末者半年度财务报告，当然也包括年初至本中期末的财务报告。至于企业以什

226、么中期为基础编制财的财务报告。至于企业以什么中期为基础编制财务报告，应按有关法律、行政法规、规章的规定，务报告，应按有关法律、行政法规、规章的规定，或者会计信息使用者的要求而定。或者会计信息使用者的要求而定。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告的意义 会计信息的一个重要质量特征是其及时性，会计信息的一个重要质量特征是其及时性，即对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度即对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。许多信息即使非常可

227、靠，上取决于它的及时性。许多信息即使非常可靠，但是如果在提供的时间上相对滞后，其价值就有但是如果在提供的时间上相对滞后，其价值就有可能大打折扣，所以对于会计信息使用者来讲，可能大打折扣，所以对于会计信息使用者来讲，会计信息的披露和传递无疑是越快越好，而中期会计信息的披露和传递无疑是越快越好，而中期财务报告正好可以在很大程度上满足这一要求，财务报告正好可以在很大程度上满足这一要求，弥补年度财务报告时间间隔过长的缺陷，提高会弥补年度财务报告时间间隔过长的缺陷，提高会计信息质量。计信息质量。( ( ( (一一一一) ) ) )编制中期财务报告有助于提高会计信息质量编制中期财务报告有助于提高会计信息质

228、量编制中期财务报告有助于提高会计信息质量编制中期财务报告有助于提高会计信息质量财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 上市公司信息披露的透明度程度及其控制的完善上市公司信息披露的透明度程度及其控制的完善程度，是衡量一个国家证券市场乃至整个市场经济成程度，是衡量一个国家证券市场乃至整个市场经济成熟程度的一个重要标志，我国也是如此。上市公司披熟程度的一个重要标志，我国也是如此。上市公司披露制度包含的内容较多，其中，中期财务报告是其有露制度包含的内容较多，其中，中期财务报告是其有机组成部分，而且随着我

229、国证券市场的发展、投资者机组成部分，而且随着我国证券市场的发展、投资者对会计信息质量要求的提高和信息技术的日新月异，对会计信息质量要求的提高和信息技术的日新月异，中期财务报告信息的作用将更加突出。要及时了解企中期财务报告信息的作用将更加突出。要及时了解企业的相关情况，强化监管，提高信息披露的及时性是业的相关情况，强化监管，提高信息披露的及时性是一项重要措施。因此编制中期财务报告有助于健全上一项重要措施。因此编制中期财务报告有助于健全上市公司信息披露制度，提高证券市场效率，促进资源市公司信息披露制度，提高证券市场效率，促进资源的有效配置。的有效配置。 ( ( ( (二二二二) ) ) )编制中期

230、财务报告有助于完善上市公司信息披露制度编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度 二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告的意义 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 财务报告制度是企业业绩评价和监督机制的财务报告制度是企业业绩评价和监督机制的有机组成部分，正是因为有了定期的财务报告，有机组成部分，正是因为有了定期的财务报告，投资者、债权人等才有可以据以评价企业的经营投资者、债权人等才有可以据

231、以评价企业的经营业绩和管理效率，对企业管理者是否站在投资者、业绩和管理效率，对企业管理者是否站在投资者、债权人等利益的角度从事生产经营活动实施有效债权人等利益的角度从事生产经营活动实施有效监控。而编制中期财务报告可以使这种监控更加监控。而编制中期财务报告可以使这种监控更加及时，更有助于揭示问题和寻求相应的应对措施，及时，更有助于揭示问题和寻求相应的应对措施，从而规范企业经营者的行为，谋求投资者利益的从而规范企业经营者的行为，谋求投资者利益的最大化。最大化。( ( ( (三三三三) ) ) )编制中期财务报告有助于规范企业行为编制中期财务报告有助于规范企业行为编制中期财务报告有助于规范企业行为编

232、制中期财务报告有助于规范企业行为 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 二、编制中期财务报告的意义二、编制中期财务报告的意义 三、中期财务报告至少应包括的内容三、中期财务报告至少应包括的内容 企业编制的中期财务报告，至少应当包括资企业编制的中期财务报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个组成部分。其中，中期会计报表附注并不要四个组成部分。其中，中期会计报表附注并不要求企业像年度财务报告那样提供完整的附注信息，求企业像年度财务报

233、告那样提供完整的附注信息，它相对于年度会计报表附注而言可以适当简化，它相对于年度会计报表附注而言可以适当简化，但应当遵循重要性原则。但应当遵循重要性原则。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 四、中期财务报告的编制原则四、中期财务报告的编制原则 中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。 (1) (1)重要性程度的判断应当以中期财务数据为重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础。企业在为编制中期财务报告的目的而决定基础。企业在为编制中期财务报告的目的而决定应当

234、如何确认、计量和披露各会计报表项目时，应当如何确认、计量和披露各会计报表项目时，对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础。这里所指的中期财务数据既包括本中期的财础。这里所指的中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。但务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。但是企业不得以预计的年度财务数据为基础对中期是企业不得以预计的年度财务数据为基础对中期会计报表项目进行重要性的判断，因为有些对于会计报表项目进行重要性的判断，因为有些对于预计的年度财务数据显得不重要的信息对于中期预计的年度财务数据显得不重要的信息对于中期财务数据而言可能

235、是重要的，因此需要在中期财财务数据而言可能是重要的，因此需要在中期财务报告中披露这些信息。务报告中披露这些信息。 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 四、中期财务报告的编制原则四、中期财务报告的编制原则 中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。 (2) (2)中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，有关编报要求相对于年度财务报告而言也

236、有所放有关编报要求相对于年度财务报告而言也有所放宽，所以，在编制中期财务报告的过程中，对重宽，所以，在编制中期财务报告的过程中，对重要性进行评估时，中期会计计量相对于年度财务要性进行评估时，中期会计计量相对于年度财务数据的计量而言，可在更大程度上依赖于估计。数据的计量而言，可在更大程度上依赖于估计。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 四、中期财务报告的编制原则四、中期财务报告的编制原则 中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。 (3) (3)重要性原则的运

237、用应当保证所提供的中期重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况、中财务报告包括了与理解企业中期末财务状况、中期经营成果和现金流量相关的信息，以避免在中期经营成果和现金流量相关的信息，以避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。信息而对信息使用者的决策产生误导。 财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 四、中期财务报告的编制原则四、中期财务报告的编制原则 中期财务报告的编制应当遵循

238、重要性原则。中期财务报告的编制应当遵循重要性原则。 (4) (4)重要性程度的判断需要依赖于会计人员的重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断。职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断。通常在判断某一项目的重要性程度时，应当将项通常在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑

239、其他接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。相关因素。财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 (1) (1)中期会计报表附注应当提供比上年度财务中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息。企业在其

240、中期会计报表附注中报告更新的信息。企业在其中期会计报表附注中应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易，无需重复披露在变化情况的重要事项或者交易，无需重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。因为企业中期财务报告使用者一般都可的信息。因为企业中期财务报告使用者一般都可以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报表附注的编制过程中，重点披露比上

241、年度财务报表附注的编制过程中，重点披露比上年度财务报告更新的信息较为有用。告更新的信息较为有用。( ( ( (一一一一) ) ) )编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 (2) (2)中期会计报表附注应当遵循重要性原则。中期会计报表附注应当遵循重要性原则。对于那些会影响中期财务报告信息使用者的决策对于那些会影响中期财务报告信息使用者的决策并且又未在中期财务报表的其他部分披露的

242、重要并且又未在中期财务报表的其他部分披露的重要信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。 ( ( ( (一一一一) ) ) )编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的

243、基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 (3) (3)中期会计报表附注的编制应当以会计年度中期会计报表附注的编制应当以会计年度初至本中期末为基础。编制中期财务报告的主要初至本中期末为基础。编制中期财务报告的主要目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后，所发生的重要交易或事项，因此，中表日之后，所发生的重要交易或事项，因此，中期会计报表附注的编制应当以期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅只披露中期所发生的重为基础，而不应当仅仅只披露中期

244、所发生的重要事项或交易。要事项或交易。( ( ( (一一一一) ) ) )编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至

245、少应当包括的内容 (4) (4)中期会计报表附注还应当披露对于本中期中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项。企业在以重要的交易或者事项。企业在以“年初至中期末年初至中期末”为基础编制中期会计报表附注的同时，对于与为基础编制中期会计报表附注的同时，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露。即企业除了应当按照注中予以披露。即企业除了应当按照“年初至本年初至本中期末中期末”为基础的原则编制会计报表附注之外，为基础的原则编制会计报表附注之外，

246、还应当在会计报表附注中披露相对于本中期财务还应当在会计报表附注中披露相对于本中期财务状况、经营情况和现金流量而言重要的交易或者状况、经营情况和现金流量而言重要的交易或者事项。事项。 ( ( ( (一一一一) ) ) )编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求编制中期会计报表附注的基本要求财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附

247、注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 (1) (1)中期会计报表所采用的会计政策与上年度中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致的说明。如果发生了会计政策的会计报表相一致的说明。如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合影响数；如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由。理确定，应当说明理由。 ( ( ( (二二二二) ) ) )中期会计报表附注至

248、少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容 按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内容：容：财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 (2) (2)会计估计变更的内容、理由及其影响数；会计估计变更的内容、理由及其影响数；如果影响数不能确定，应当说明理由。如果影响数不能确定，应当说明理由。 五、编制中期

249、会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 (3) (3)重大会计差错的内容及其更正金额。重大会计差错的内容及其更正金额。 (4) (4)企业经营的季节性或者周期性特征。企业经营的季节性或者周期性特征。 (5) (5) 存在控制关系的关联企业发生变化的情存在控制关系的关联企业发生变化的情况。况。 (6) (6) 合并会计报表的合并范围发生变化的情合并会计报表的合并范围发

250、生变化的情况。况。 (7) (7) 对性质特别或者金额异常的会计报表项对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明。目的说明。( ( ( (二二二二) ) ) )中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容 按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内容：容：财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期

251、财务报告 五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 ( ( ( (二二二二) ) ) )中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容 按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内企业在中期

252、会计报表附注中至少应当披露以下内容：容：财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 (8) (8)债务性证券和权益性证券的发行、回购和债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况。偿还情况。 (9) (9)向企业所有者分配利润的情况，包括向所向企业所有者分配利润的情况，包括向所有者分配的利润总额和每股股利。有者分配的利润总额和每股股利。 (10) (10)中期资产负债表日至中期财务报告批准中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。报出日之间发生的非调整事项。 (11) (11)上

253、年度资产负债表日以后所发生的或有上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。负债和或有资产的变化情况。五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 ( ( ( (二二二二) ) ) )中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容中期会计报表附注至少应当包括的内容 按照上述编制中期会计报表

254、附注的基本要求，按照上述编制中期会计报表附注的基本要求，企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内企业在中期会计报表附注中至少应当披露以下内容：容：财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 (12) (12)企业结构变化情况的说明，比如企业合企业结构变化情况的说明，比如企业合并或重组，对被投资单位具有重大影响、共同控并或重组，对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止营业等。处置，终止营业等。 (13) (13)其

255、他重大交易或者事项，如重大的长期其他重大交易或者事项，如重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况等。资产取得情况等。五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附五、编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附 注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容注至少应当包括的内容 六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应

256、当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 ( ( ( (一一一一) ) ) )中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则 (1) (1)企业应当在中期会计报表中采用与年度会企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表相一致的会计政策，不得在中期内随意变计报表相一致的会计政策，不得在中期内随意变更会计政策，以保持前后各期会计政策的一致性，更会计政策，以保持前后

257、各期会计政策的一致性，提高会计信息的可比性和有用性。提高会计信息的可比性和有用性。 (2) (2)企业如果在中期变更会计政策，应当符合企业如果在中期变更会计政策，应当符合企业会计准则企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的允许企业进行会计政策变会计差错更正规定的允许企业进行会计政策变更的条件。与此同时，如果在上年度资产负债表更的条件。与此同时，如果在上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且该变更了的会计日之后发生了会计政策变更，且该变更了的会计政策将在本年度会计报表中采用，中期会计报表政策将在本年度会计报表中采用，中期会计报表才应当采用该变更了的会计政

258、策。才应当采用该变更了的会计政策。六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 ( ( ( (一一一一) ) ) )中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则 (3) (3)中期各会计要素的确认与计量标准应当与中期各会计要素的确

259、认与计量标准应当与年度会计报表相一致。年度会计报表相一致。 (4) (4)企业财务报告的频率不应当影响其年度结企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。为基础。 (5) (5)在中期会计计量过程中，会计估计变更的在中期会计计量过程中，会计估计变更的处理应当符合规定。处理应当符合规定。六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则财务会计财务会计财务会

260、计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务报告中期财务报告中期财务报告 ( ( ( (一一一一) ) ) )中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则中期会计确认与计量的基本原则 (6) (6)对于季节性、周期性或者偶然性取得的收对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。中期会计报表中预计或者递延。 (7) (7)对

261、于会计年度中不均匀发生的费用，除了对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。计报表中预提或者待摊。六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则六、企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则财务会计财务会计财务会计财务会计第十四章第十四章第十四章第十四章第六节第六节第六节第六节 中期财务报告中期财务

262、报告中期财务报告中期财务报告 ( ( ( (二二二二) ) ) )中期会计估计的应用中期会计估计的应用中期会计估计的应用中期会计估计的应用 企业在中期进行会计计量时，应当保证所提企业在中期进行会计计量时，应当保证所提供的会计信息是可靠的，而且与理解企业财务状供的会计信息是可靠的，而且与理解企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要信息都况、经营成果和现金流量相关的所有重要信息都能够得到恰当的披露。同时，在中期财务报告中能够得到恰当的披露。同时，在中期财务报告中的计量和年度财务报告一样，都应当基于合理的的计量和年度财务报告一样，都应当基于合理的估计。但是，在编制中期财务报告时，一般需要估计。但是，在编制中期财务报告时，一般需要比年度财务报告应用更多的会计估计。也就是说，比年度财务报告应用更多的会计估计。也就是说，基于中期财务报告编报时间和成本效益等方面的基于中期财务报告编报时间和成本效益等方面的考虑，企业在编制中期财务报告时，可以比年度考虑，企业在编制中期财务报告时，可以比年度财务报告在更大程度上依赖于会计估计。财务报告在更大程度上依赖于会计估计。