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1、城市维护建设税城市维护建设税第一节第一节城市维护建设税基本原理城市维护建设税基本原理 一、概念一、概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。收的一种税。 特别说明：特别说明：1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。税和罚款。2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。金和罚款，不
2、作为城建税的计税依据。3.“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4.城建税进口不征城建税进口不征，出口不退出口不退，免抵要交，免抵要交。进口环节海关代征增值税、消费税的，不随进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不之征收城建税；出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；退还已缴纳的城建税；经国家税务总局正式审核经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范
3、围，分别按规定的税率设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。征收城市维护建设税和教育费附加。【例题【例题多选题】下列各项中，符合城市维护多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（建设税计税依据规定的有（ACD）。）。A.偷逃营业税而被查补的税款偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额出口产品征收的消费税税额【单选题】位于市区的某内资生产企业为【单选题】位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。增值税一般纳税人，
4、经营内销与出口业务。2010年年4月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税40万元，出口万元，出口货物免抵税额货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳万元。另外，进口货物缴纳增值税增值税17万元、消费税万元、消费税30万元。该企业万元。该企业4月月份应缴纳的城市维护建设税为（）。份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元万元B.3.15万元万元C.4.6万元万元D.6.09万元万元 城建税是进口不征、出口不退的。经国家城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。税税额应作为城建税和教育费附加的依
5、据。应纳城建税（应纳城建税（40+5）7%3.15（万元）（万元） 第四节税收优惠和征收管理第四节税收优惠和征收管理 一、税收优惠一、税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税税额计征，即随额计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（二）对于因减免税而需进行（二）对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，退库的，城建税也可同时退库。城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。税，不征收城建税。（四）对（四）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、实行先征后返、先征后退、即征即退办
6、法的，除另有规定外，对随即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还（五）对国家重大水利工程建设基金免征城（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。市维护建设税。 【例题【例题多选题】下列有关城市维护建设税的多选题】下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有（）表述中，正确的有（）A.城市维护建设税按减免后实际缴纳城市维护建设税按减免后实际缴纳的的“三税三税”税税额为计税依据额为计税依据计征计征B.对对“三税三税”实行先征后返办法的，城实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还市维护建设税也可
7、同时返还C.对于因减免税而需进行对于因减免税而需进行“三税三税”退库退库的，城市维护建设税也可同时退库的，城市维护建设税也可同时退库D.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关法规而被加有关法规而被加收的滞纳金和罚款，收的滞纳金和罚款，不不作为城市维护建设作为城市维护建设税的计税依据税的计税依据A：城建税的计税依据，是指纳税人实城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的际缴纳的“三税三税”税额。对税额。对“三税三税”实行先征实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定外，对随规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设附征的城市维护建设税和教育税和教育费费附加，一
8、律不予退（返）还。附加，一律不予退（返）还。纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据的经济制裁，不作为城建税的计税依据 教育费附加教育费附加一、教育费附加一、教育费附加教育费附加的设置教育费附加的设置教育费附加是为筹集地方基础教育经费而设置的教育费附加是为筹集地方基础教育经费而设置的一种附加费。是对缴纳增值税、消费税、营业税一种附加费。是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种
9、附加费。征收的一种附加费。教育费附加具有特定用途税的性质，其目的是筹教育费附加具有特定用途税的性质，其目的是筹集办学资金，增加教育投资。集办学资金，增加教育投资。 教育费附加的法律依据是国务院于教育费附加的法律依据是国务院于1986颁布的颁布的征收教育费附加的暂行规定。征收教育费附加的暂行规定。 教育费附加的缴纳人为缴纳增值税、营业税、消教育费附加的缴纳人为缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人。费税的单位和个人。 教育费附加的基本规定教育费附加的基本规定 教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为依据，按费税税额为依据，按3%的征收
10、率计算。由海关代征的征收率计算。由海关代征的进口产品增值税、消费税，不缴纳教育费附加。的进口产品增值税、消费税，不缴纳教育费附加。 教育费附加原则上不予减免。但对由于减免增值税、教育费附加原则上不予减免。但对由于减免增值税、营业税、消费税而发生退税的，应同时退还已征收的营业税、消费税而发生退税的，应同时退还已征收的教育费附加。对出口货物退还增值税、消费税的，不教育费附加。对出口货物退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加。退还已征收的教育费附加。与城建税关系总结：与城建税关系总结：1、征收范围、计算依据与城建税一致；、征收范围、计算依据与城建税一致；进口不征，出口不退，免抵要交。进口不征
11、，出口不退，免抵要交。2、教育费附加的计征比例不会随地区不同、教育费附加的计征比例不会随地区不同而不同。而不同。以下关于城建税和教育费附加的规定正以下关于城建税和教育费附加的规定正确的是（确的是（ ）。）。A.城建税和教育费附加随增值税、消城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳口等环节缴纳B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加教育费附加C.代扣代缴代扣代缴“三税三税”的，按照扣缴义务的，按照扣缴义务人所在地税率计
12、算缴纳城建税人所在地税率计算缴纳城建税D.代扣代缴代扣代缴“三税三税”的，在按规定扣缴的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加城建税的同时也应扣缴教育费附加【答案】【答案】CD城建税和教育费附加的会计处理企业按规定计算确定应缴纳的城市维护建设企业按规定计算确定应缴纳的城市维护建设税和教育费附加计入税和教育费附加计入“营业税金及附加营业税金及附加”账账户。户。五税一附加：五税一附加：营业税、消费税、城建税、资源税、土地增营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加值税、教育费附加第一步，免：免征出口销项税第一步，免：免征出口销项税第二步，剔：免抵退税不得免征和抵扣税额出第二步，剔
13、：免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物的离岸价格口货物的离岸价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征出口货物征税税率出口货物退税率税税率出口货物退税率)第三步，抵：当期应纳税额当期内销货物的销第三步，抵：当期应纳税额当期内销货物的销项税额项税额(当期进项税额当期免抵退税不得免征当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期留抵税额和抵扣税额上期留抵税额)第四步，退：第四步，退：当期免抵退税额出口货物离岸价当期免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌外汇人民币牌价价出口货物退税率出口货物退税率当期应退税额当期期末留抵税额和免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额和免抵退税额二者之中较小者二者之中较小者当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额
