第十章其他税种的核算

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2、算房产税的核算1 13 32 2城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算5 5车辆购置税的核算车辆购置税的核算本章导读本章导读本章导读本章导读 4 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算6 67 78 89 9耕地占用税的核算耕地占用税的核算车船税的核算车船税的核算契税的核算契税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算本章重点本章重点本章重点本章重点各税种的征税范围、纳税人、征税对象、税率、纳税申报重点难点重点难点本章难点本章难点本章难点本章难点各税种应纳税额的计算及账务处理方法【知识目标】【知识目标】【知识目标】【知识目标】【技能目标】【技能目标】【技能目标】【技能目标】能

3、进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的会计核算能进行城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的申报与缴纳了解城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的纳税人熟悉城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的征税范围、税率掌握城镇土地使用税、房产税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、车船税、契税、烟叶税的应纳税额的计算一、城镇土地使用税的纳税人一、城镇土地使用税的纳税人1.

4、拥有城镇土地使用权的单位和个人；2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；3.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税；4.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地实际使用人和代管人为纳税人。第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算二、城镇土地使用税的征税对象与税率二、城镇土地使用税的征税对象与税率（一）征税对象城镇土地使用税的征税对象是城镇土地，其征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区的国家所有和集体所有的土地，农业用地除外。（二）税率级别人口（人）每平方米年税额（元）大城市50万以

5、上1.530中等城市20万50万1.224小城市20万以下0.918县城、建制镇、工矿区0.612第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算三、城镇土地使用税的减免税优惠三、城镇土地使用税的减免税优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水

6、利设施用地和其他用地。第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算四、城镇土地使用税的会计核算四、城镇土地使用税的会计核算（一）计税依据1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为计税依据。2.尚未组织测量的，但纳税人持有政府部门颁发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为计税依据。3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。（二）应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。年应纳税额=实际占用应税土地面积

7、（平方米）适用税额第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算【例例10-1】某市一商场，企业土地使用证书上记载占某市一商场，企业土地使用证书上记载占用土地的面积为用土地的面积为7 000平方米，属于一等地段；商场另外两平方米，属于一等地段；商场另外两个统一核算的分店坐落在市区，共占地个统一核算的分店坐落在市区，共占地5 000平方米，均属平方米，均属三等地段；商场的仓库位于市郊，属五等地段，占地面积三等地段；商场的仓库位于市郊，属五等地段，占地面积2 000平方米；商场自办托儿所占地面积平方米；商场自办托儿所占地面积2 000平方

8、米，属平方米，属三等地段。一等地段年税额为三等地段。一等地段年税额为4元元/平方米；三等地段年税平方米；三等地段年税额为额为2元元/平方米；五等地段年税额为平方米；五等地段年税额为1元元/平方米；当地规平方米；当地规定托儿所占地面积免税。计算该商场全年应纳城镇土地使用定托儿所占地面积免税。计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额为多少？税税额为多少？ 第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算v【解析解析】v商场占地应纳税额商场占地应纳税额=7 000 4=28 000（元）（元）v分店占地应纳税额分店占地应纳税额=5 000 2=1

9、0 000（元）（元）v仓库占地应纳税额仓库占地应纳税额=2 000 1=2 000（元）（元）v商场自办托儿所按规定免税商场自办托儿所按规定免税v全年应纳税额全年应纳税额=28 000+10 000+2 000=40 000（元）（元）第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算（三）城镇土地使用税的账务处理缴纳城镇土地使用税的单位，应在“应交税费”账户下设置“应交城镇土地使用税”明细账户。会计年度终了按规定计算应交的城镇土地使用税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳城镇土地使用税时运用)账户，贷记“

10、应交税费应交城镇土地使用税”账户。缴纳城镇土地使用税时，借记“应交税费应交城镇土地使用税”账户，贷记“银行存款”账户。第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算【例10-2】长春市东方实业有限公司，实际占用土地面积9000平方米，地处高新开发区硅谷大街200号（属一等地段），核定的单位税额为10元/平方米。计算该公司2008年应纳城镇土地使用税税额为多少？该企业如何进行账务处理？ 第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算v【解析】v全年应纳城镇土地使用税税额=900

11、010=90000（元）v（1）计提税金时：v借:管理费用90000v贷:应交税费应交城镇土地使用税90000v（2）实际缴纳时：v借:应交税费应交城镇土地使用税90000v贷:银行存款90000第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地使用税的纳税申报v（一）纳税时间v城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。具体纳税义务发生时间如下：v纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税；v纳税人购置存量房，自办理房屋权属转

12、移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税；v纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税；v以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税；v新征用的土地，如属于耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；如属于非耕地，则自批准征用次月起开始缴纳土地使用税。 第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地

13、使用税的纳税申报v（二）纳税地点v城镇土地使用税纳税地点为土地所在地，由土地所在地地方税务机关征税。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，纳税人应分别向土地所在地的税务机关申报纳税；在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。 第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算五、城镇土地使用税的纳税申报五、城镇土地使用税的纳税申报（三）纳税申报纳税人应按照城镇土地使用税暂行条例的有关规定及时办理纳税申报，如实填写城镇土地使用税纳税申报表，其格式如下。 第一节第一节

14、第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算（三）纳税申报表第一节第一节第一节第一节 城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算城镇土地使用税的核算一、房产税的纳税人一、房产税的纳税人房产税以房产为征税对象，按房屋的计税价值或房产租金收入，向房产所有人征收的一种财产税。v房产税是以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：v1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。v2.产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用而取得资金

15、的一种融资业务。由于在房屋出典期间，产权所有人无权支配房屋，因此，对房屋具有支配权的承典人为纳税人。v3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。v4.产权未确定及房产租赁或者房产出典发生纠纷未解决的，房产代管人或使用人为纳税人。v5.纳税单位或个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产的，应由使用人代为缴纳房产税。v自2009年1月1日起废止城市房地产税暂行条例，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算二、房产税的征税对象和税率二、房产税的征

16、税对象和税率（一）房产税的征税对象（一）房产税的征税对象房产税的征税对象是房产。房产是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。（二）房产税的税率（二）房产税的税率我国现行房产税采用的是比例税率，具体税率分为两种:一种是按房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年

17、1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。 第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算三、房产税的减免三、房产税的减免（一）下列房产免纳房产税1.国家机关、人民团体、军队（含武警）自用的房产；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务范围内使用的房产；3.公园、名胜古迹、宗教寺庙自用的房产；4.个人所有非营业用的房产；5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行所属分支机构自用的房产；6.经财政部批准免税的其他房产。（二）其他减免规定第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算四、房产税的会

18、计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算1.房产税的计税依据v房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入征税的，称为从租计征。v从价计征。房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%30%折旧后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值是“固定资产”账户中记载的房屋原价。v从租计征。房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入是房屋产权所有人出租房产使用权所取得的报酬，包括货币收入和实物收入；对以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的

19、租金水平，确定一个标准租金额，依率计征。 第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算四、房产税的会计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算2.房产税的应纳税额计算从价计征应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%v【例10-4】某企业的经营用房原值为8000万元，按照当地规定依照房产原值一次减免20%后的余值计算，适用税率为1.2%，则应纳税额为多少？v【解析】v应纳税额=8000（1-20%）1.2%=76.8（万元）第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算四、房产税的会计核算四、房产税的会计核算（一）房产税的计算2.

20、房产税的应纳税额计算从租计征应纳税额=租金收入12%（或4%）v【例10-5】某企业出租房屋5间，年租金为100000元，适用税率为12%，则其应纳税额为多少？v【解析】v应纳税额=10000012%=12000（元）第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算（二）房产税的账务处理企业按规定计算当期应纳房产税时，借记“管理费用”、“营业税金及附加”(注：核算投资性房地产应纳房产税时运用)账户，贷记“应交税费应交房产税”账户；分期（月、季、半年）申报缴纳房产税时，借记“应交税费应交房产税”账户，贷记“银行存款”等账户。第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的

21、核算房产税的核算房产税的核算（二）房产税的账务处理v【例10-6】仍以【例10-5】资料为例，该企业如何进行账务处理？v【解析】v年应纳税额=10000012%=12000（元）v月应纳税额=12000 12=1000（元）v（1）每月预提税金时：v借:管理费用1000v贷:应交税费应交房产税1000v（2）按季缴纳税款时：v借:应交税费应交房产税3000v贷:银行存款3000第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（一）纳税义务发生时间v纳税义务人将原有房产用于生产经营，从生产经营当月起，缴纳房产税。v纳税义务人将自行

22、新建房屋用于生产经营，从建成次月起，缴纳房产税。v纳税义务人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续次月起，缴纳房产税。纳税义务人在办理手续前，即已使用或出租、出借的，从当月起，缴纳房产税。v纳税义务人购置新建的商品房，自房屋交付使用次月起，缴纳房产税。v纳税义务人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，从房地产权属登记机关签发权属证书次月起，缴纳房产税。v纳税义务人出租、出借房产，从交付出租、出借房产次月起，缴纳房产税。v房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付使用次月起，缴纳房产税。v自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而终止房产税纳税

23、义务，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（二）纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。v（三）纳税地点v房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税义务人，应按房产的坐落地点，分别向房产所在地主管税务机关缴纳房产税。第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（四）纳税申报房产税的纳税人应按房产税暂行条例的有关规定，及时办理纳税申

24、报，如实填写房产税纳税申报表【例10-7】某厂办公楼、厂房等房产2008年的账面原值为200万元，按规定房产原值扣除比率为20%，每年6月份和12月分两次缴纳房产税，该厂12月应缴纳的房产税是多少?并以此填报房产税纳税申报表。v【解析】v应纳税额=2000000（1-20%） 1.2% 2=9600（元）第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算五、房产税的纳税申报五、房产税的纳税申报（四）纳税申报表第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核算（四）纳税申报案例第二节第二节第二节第二节 房产税的核算房产税的核算房产税的核算房产税的核

25、算一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人印花税是对经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税暂行条例所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体按书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人v（一）立合同人v立合同人是指合同的当事人。当事人是指对凭证有直接权利义务关系

26、的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。各类合同和具有合同性质的凭证的纳税义务人是立合同人。具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。v当事人的代理人有代理纳税的义务，其与纳税义务人负有同等的税收法律义务和责任。v（二）立据人v产权转移书据的纳税义务人是立据人。v（三）立账簿人v营业账簿的纳税义务人是立账簿人。立账簿人是指设立并使用营业账簿的单位和个人。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算一、印花税的纳税人一、印花税的纳税人v（四）领受人v权利、许可证照的纳税义务人是领受人。领受人是指领取或接受并持

27、有该项凭证的单位和个人。v（五）使用人v在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税义务人是使用人。v（六）各类电子应税凭证的签订人v以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。v对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税义务人，应分别就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率v（一）印花税的征税对象v现行印花税只对印花税暂行条例列举的凭证征收，对没有列举的凭证不征税。v（二）印花税的税率v印花税的税率有比例税率和定额税率两种形式。第三节第三

28、节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率（二）印花税的税率v1.比例税率v各类经济合同以及具有合同性质的凭证（包括以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。这些凭证一般都载有金额，可按比例税率计算应纳税额，这既能保证财政收入，又能体现合理负担原则。v印花税的比例税率分为4个档次，分别为0.5、3、5、1。v适用0.5税率的为借款合同；v适用3税率的为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；v适用5税率的为加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账

29、簿中记载的实收资本和资本公积；v适用1税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同；v股权转让书据的出让按适用1税率，对受让方不征税。包括买卖、继承、赠与所书立的股、股股权转让书据。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算二二、印花税的、印花税的征税对象和税率征税对象和税率（二）印花税的税率v2.定额税率v权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率，按件贴花，税额为每件5元。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算二、印花税的征税对象和税率二、印花税的征税对象和税率2.定额税率第三节第三节第三节第三节 印花税的核

30、算印花税的核算印花税的核算印花税的核算三、印花税的减免税优惠三、印花税的减免税优惠（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税（七）对农牧业保险合同免税（八）对特殊货运凭证免税第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计

31、核算（一）印花税计税依据1.计税依据的一般规定v印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。具体规定如下：v购销合同的计税依据是合同记载的购销金额。v加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：v对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额之和，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。v对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方

32、提供的主要材料或原料金额计税贴花。v财产租赁合同的计税依据为租赁金额。经计算，税额不足1元的，按1元贴花。v货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算 （一）印花税计税依据（一般规定）v借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：v凡是一项信贷业务既签订贷款合同，又是一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依

33、据计税贴花。v借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。v对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。v对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。v在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均

34、承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。v在基本建筑贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据1.计税依据的一般规定v技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究

35、开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。v营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。v房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利、许可证照以及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。v仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。v建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。v建筑工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。v财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不所保财产的金额。v产权转移书据的计税依据为所载的金额。第三节第三节第三

36、节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定v(1)上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。v(2)同一凭证，载有两个或两个以上经济事项的适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。v(3)按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。v应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公

37、布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。v(5)应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。v(6)有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定v(7)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应

38、纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。v(8)对有经营收入的事业单位，凡属于由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属于经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。v商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照

39、国家牌价或者市场价格计算应纳税额。第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（一）印花税计税依据2.计税依据的特殊规定v施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。v我国对股票交易征收印花税，始于深圳和上海两地证券交易。2008年9月19日起由立据出让方按的税率缴纳证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。v对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费

40、的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算印花税的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按定额税率或者比例税率计算。v1.按定额税率计算v按定额税率计算印花税，其计算公式为：v应纳税额=应税凭证件数单位税额v2.按比例税率计算v按比例税率计算印花税，其计算公式为：v应纳税额=应税凭证计税金额适用税率第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算v（三）印花税的账务处理v

41、企业缴纳印花税，一般是自行计算购买、贴花、注销，即采用“三自”纳税办法，不需要预提应纳税额，不存在与税务机关结算清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，直接贷记“银行存款”、“库存现金”账户。由于印花税的适用范围较广，其应记入账户应视业务的具体情况予以确定：若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等。在其他情况下，企业支付的印花税，则应借记“销售费用”、“管理费用”企业

42、在债务重组时(以债务转资本方式重组为例)，债务人应缴的印花税，应借记“管理费用”，贷记“银行存款”；债权人则应借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算v【例10-8】某建材物资公司与某钢材厂签订一份购销合同，金额为100万元，以银行转账支票缴纳印花税。该企业如何进行账务处理？v【解析】v应纳税额=10000003=300（元）v借:管理费用300v贷:银行存款300 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算四、印花税的会计核算

43、四、印花税的会计核算（二）应纳税额的计算v【例10-9】某公司2008年启用非资本账营业账簿10本，以现金购买印花税票并贴花。该企业如何进行账务处理？v【解析】v应纳税额=105=50（元）v借:管理费用50v贷:库存现金50 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳税申报（一）纳税时间印花税由纳税人根据印花税暂行条例的规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（通常简称贴花）进行缴纳。 （二）纳税地点印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订的合同应纳的印花税，由纳税人回其机构所在地后

44、及时办理贴花手续；对于地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签的合同应纳的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。印花税由税务机关负责征收。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳税申报（三）纳税申报纳税人申报缴纳印花税应填写印花税纳税申报表，在规定的期限内向主管税务机关申报纳税。印花税纳税申报表适用于中国境内各类印花税纳税人填报。它能够将应税凭证当月申报与即时贴花完税的情况作全面综合的反映。 第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算五、印花税的纳税申报五、印花税的纳

45、税申报纳税申报表第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算 【例10-10】某企业2008年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、组织机构代码证、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专有技术使用权书据一份，所载金额为80万元；订立产品购销合同两份，所载金额共140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。计算该企业8月份应缴纳的印花税税额为多少？第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算v【解析解析】v企业领受权利、许可证照应纳税额企业领受权利、许可证照

46、应纳税额=4 5=20（元）（元）v企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额=800 000 5 =400（元）（元）v企业订立借款合同应纳税额企业订立借款合同应纳税额=400 000 0.5 =20（元）（元）v企业订立购销合同应纳税额企业订立购销合同应纳税额=1 400 00 0.3 =420（元）（元）v企业营业账簿中企业营业账簿中“实收资本实收资本”应纳税额应纳税额=2 000 00 0.5 =1 000（元）（元）v企业其他营业账簿应纳税额企业其他营业账簿应纳税额=5 5=25（元）（元）v企业订立应纳印花税税额合计企业订立应纳印花税税额合计=20+400+20+42

47、0+1 000+25=1 885（元）（元）第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算v【解析解析】第三节第三节第三节第三节 印花税的核算印花税的核算印花税的核算印花税的核算一、城市维护建设税的纳税人一、城市维护建设税的纳税人城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称称“三税三税”）的单位和个人征收的一种附加税。该税收收入国家专门）的单位和个人征收的一种附加税。该税收收入国家专门用于城市公用事业和公共设施的建设与维护。其纳税义务人是指负有用于城市公用事业和公共设施的建设与维护。其纳税义务人是

48、指负有缴纳缴纳“三税三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人，只要缴纳了团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人，只要缴纳了“三税三税”中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。但外商投资企业中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的

49、核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算二、城市维护建设税的征税对象和税率二、城市维护建设税的征税对象和税率（一）征税对象城市维护建设税没有自己独立的征税对象，是以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算二、城市维护建设税的征税对象和税率二、城市维护建设税的征税对象和税率（二）税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按纳税人所在地区的不同，税率规定为三个档次，分别

50、为7%、5%、1%。具体适用范围规定如下：1.纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；3.纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算三、城市维护建设税的减免税优惠三、城市维护建设税的减免税优惠v城市维护建设税基本上没有单独规定减免税，而是根据城市维护建设税基本上没有单独规定减免税，而是根据“三税三税”的减的减免，相应的减免城市维护建设税。但对一些特殊情况，财政部和国家免，相应的减免城市维

51、护建设税。但对一些特殊情况，财政部和国家税务总局作了特殊减免规定：税务总局作了特殊减免规定：v1.城市维护建设税按减免后实际缴纳的城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，即随税额计征，即随“三三税税”的减免而减免；的减免而减免；v2.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；v3.对于因减免税而需要进行对于因减免税而需要进行“三税三税”退库的，城市维护建设税可以同退库的，城市维护建设税可以同时退库；时退库；v4.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有实行先征后返、先征后退、即征即退办

52、法的，除另有规定外，对随规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。予退（返）还。 第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（一）应纳税额的计算v城市维护建设税是以缴纳“三税”的单位和个人就其实际缴纳的“三税”的税额为计税依据，不包括因违反“三税”缴纳规定而加收的滞纳金和罚款。但纳税人被查补“三税”，应同时对其偷逃税款中的城市维护建设税进行补税、征收滞纳

53、金和罚款。v城市维护建设税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，计算公式为：v应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）适用税率 第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（一）应纳税额的计算应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实际缴纳的营业税额）适用税率v【例10-11】某市区一企业2008年5月份实际缴纳增值税50000元，同时缴纳营业税20000元，该企业

54、不需要缴纳消费税。城市维护建设税税率为7%。计算该企业本月应纳城市维护建设税税额为多少？v【解析】v应纳城市维护建设税税额=（50000+20000）7%=4900（元） 第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（二）城市维护建设税的账务处理企业在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户进行核算，根据不同情况，在“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户下列支。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的

55、核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（二）城市维护建设税的账务处理v【例10-12】某工业企业出售一幢旧厂房，收入额为300000元，营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，计算该企业应交城市维护建设税税额并进行账务处理。v【解析】v应纳城市维护建设税税额=（3000005%）7%=1050（元）v借:固定资产清理1050v贷:应交税费应交城市维护建设税1050第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费

56、附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算四、城市维护建设税的会计核算四、城市维护建设税的会计核算（二）城市维护建设税的账务处理v【例10-13】某施工企业本期确定营业收入为1500000元，其营业税税率为3%，城市维护建设税税率为7%，计算该企业应交城市维护建设税税额并进行账务处理。v【解析】v应纳城市维护建设税税额=（15000003%）7%=3150（元）v借:营业税金及附加3150v贷:应交税费应交城市维护建设税3150第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算五、城市维护建

57、设税的纳税申报五、城市维护建设税的纳税申报（一）纳税时间由于城市维护建设税是纳税人缴纳“三税”时同时缴纳的，所以城市维护建设税的纳税期限与“三税”的纳税期限相同。增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、个月或者个季度，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、个月或者个季度，增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算五、城市维护

58、建设税的纳税申报五、城市维护建设税的纳税申报（二）纳税地点城市维护建设税以实际缴纳“三税”税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳，所以纳税人缴纳“三税”的地点，就是缴纳城市维护建设税的地点。（三）纳税申报纳税人应根据实际缴纳“三税”的情况，正确计算城市维护建设税，如实填写城市维护建设税纳税申报表，及时申报和缴纳城市维护建设税。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算五、城市维护建设税的纳税申报五、城市维护建设税的纳税申报（三）纳税申报【例10-14】以例【10-11】资料填制城市维

59、护建设税纳税申报表。 第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算六、教育费附加的会计核算六、教育费附加的会计核算教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。外资企业不交纳教育费附加。（一）教育费附加的征收目的是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源（二）教育费附加计征比

60、率和适用范围教育费附加计征比率为3%，适用于缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算六、教育费附加的会计核算六、教育费附加的会计核算v（三）教育费附加的减免税优惠v1.海关代征消费税、增值税的进口产品，不征收教育费附加。v2.对由于减免增值税、消费税和营业说而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。v（四）教育费附加的计算v应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额+实

61、际缴纳的营业税额）征收比率 第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算（五）教育费附加的账务处理企业应在“应交税费”账户下设置“应交教育费附加”明细账户核算教育费附加。按规定企业计算出应缴纳的教育费附加，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。缴纳时，借记“应交税费应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”等账户。第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建

62、设税和教育费附加的核算（五）教育费附加的账务处理v【例10-15】某工业企业本期销售产品实际缴纳增值税200000元、消费税400000元、其他业务缴纳营业税100000元。计算企业应交教育费附加为多少？并进行账务处理。v【解析】v应交教育费附加=（200000+400000+100000）3%=21000（元）v借:营业税金及附加21000v贷:应交税费应交教育费附加21000第四节第四节第四节第四节 城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算一、车辆购置税的纳税人一、车辆购置税的纳税人车辆购置税是以在中国

63、境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。二、车辆购置税的征税对象及税率二、车辆购置税的征税对象及税率（一）征税对象车辆购置税的征税对象是在我国境内购置的应税车辆。v车辆购置税应税行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。v车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算二、车辆购置税的征税对象及税率二、车辆购置税的征税对象及税率（一）征税对象第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核

64、算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算二、车辆购置税的征税对象及税率二、车辆购置税的征税对象及税率（二）车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算三、车辆购置税的减免税规定三、车辆购置税的减免税规定（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆是指挖掘机、平地机、叉车、装载车（铲车）、起重机（吊车）、推土机等。（四

65、）国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。（五）对纳税人自2009年1月20日至12月31日，购置1.6升及以下排量的乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算四、车辆购置税的会计核算四、车辆购置税的会计核算（一）车辆购置税的计税依据车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格就成为车辆购置税的计税依据。但由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也不一样，车辆购置税的计税依据有以下几种情况：1.纳税人购买自用应税车辆计税依据的确定纳税人购买自

66、用的应税车辆的计税依据为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费。 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算四、车辆购置税的会计核算四、车辆购置税的会计核算（一）车辆购置税的计税依据2.纳税人进口自用应税车辆计税依据的确定v纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。其计算公式为：v组成计税依据=关税完税价格+关税+消费税v或组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 第五节第

67、五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算四、车辆购置税的会计核算四、车辆购置税的会计核算（一）车辆购置税的计税依据3.其他自用应税车辆计税依据的确定 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算四、车辆购置税的会计核算四、车辆购置税的会计核算（一）车辆购置税的计税依据4.最低计税价格作为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，

68、申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照同类型应税车辆的最低计税价格征收车辆购置税。纳税人购买和自用的应税车辆，首先应分别按前面讲的计税价格、组成计税价格来确定计税依据。当申报的计税价格偏低，又无正当理由的，应以最低计税价格作为计税依据。 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（二）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率征收的办法计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额=计税价格税率第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（二）车辆购置税应纳税额的计算v【例10

69、-16】李某购买一辆小轿车供自己使用，支付车款230000元（含增值税）。另外支付的各项费用有：临时牌照费用200元，购买工具用具3000元，代收保险金350元，车辆装饰费15000元。各项款项由汽车销售公司开具发票。应纳车辆购置税为多少？v【解析】v纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。v不含税价=（全部价款+价外费用） （1+增值税税率或征收率）v计税价格=（230000200300035015000） （117）=212435.90（元）v应纳车辆购置税税额212435.9010=21243.59（元） 第五节第五节第五

70、节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（二）车辆购置税应纳税额的计算v【例10-17】西城电话局经批准从美国进口某种汽车两辆，到岸价格为2.5万美元，海关征收30%的进口关税，消费税税率为8%，企业按规定缴纳进口关税61500元，消费税23173.91元。电话局进行车辆购置税纳税申报，当日人民银行公布的基准汇价为1美元=8.20元人民币。应纳车辆购置税为多少？v【解析】v计税价格=关税完税价格+关税+消费税=250008.2+61500+23173.91=289673.91（元）v应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）税率=289673.9110%=289

71、67.39（元）第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（二）车辆购置税应纳税额的计算v【例10-18】长风无线寻呼公司收到某汽车厂捐赠的小面包车一辆，国家税务总局规定的最低计税价格为40000元。则公司在缴纳车辆购置税时，其应纳车辆购置税税额为多少？v【解析】v应纳税额=最低计税价格税率v应纳税额=40000 10%=4000（元） 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（三）车辆购置税的账务处理企业购买、进口、自产、受赠、获奖以及以其他方式取得并自用的应税车辆应缴的车辆购置税，或者当初购买

72、的属于减免税的车辆在转让或改变用途后，按规定应补缴的车辆购置税，在按规定期限缴纳车辆购置税后，根据有关凭证，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。车辆购置税计算与缴纳也可以通过“应交税费”账户核算，计算应缴的车辆购置税，借记“固定资产”，贷记“应交税费应交车辆购置税”；实际缴纳时，借记“应交税费应交车辆购置税”，贷记“银行存款”。第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（三）车辆购置税的账务处理v【例10-19】承【例10-17】，西城电话局按规定到当地国家税务局进行车辆购置税纳税申报，并按规定开出转账支票一张，缴纳车辆购置税28967.39元。

73、该企业如何进行账务处理？v【解析】v借:固定资产车辆28967.39v贷:银行存款28967.39第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算（三）车辆购置税的账务处理v【例10-20】承【例10-18】长风无线寻呼公司按规定到当地国家税务局进行车辆购置税纳税申报，并开出转账支票一张，缴纳车辆购置税4000元。该企业如何进行账务处理？v【解析】v借:固定资产车辆4000v贷:银行存款4000 第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算五、车辆购置税的纳税申报五、车辆购置税的纳税申报 （一）纳税地点纳税

74、人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。（二）纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或以其他方式取得应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。（三）纳税申报（四）车辆购置税的缴纳v车辆购置税税款实行一车一申报制度，应当一次缴清。第五节第五节第五节第五节 车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算车辆购置税的核算一、耕地占用税的纳税人一、耕地占用税的纳税人耕地占用税是

75、为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地而征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，是耕地占用税的纳税义务人。 二、耕地占用税的征税对象和税额二、耕地占用税的征税对象和税额（一）征税对象耕地占用税的征税对象为耕地 。“耕地”是指用于种植农业作物的土地。占用前三年内曾用于种植农作物的土地，亦视为耕地；占用鱼塘、园地、菜地及其他农业用地建房或者从事其他非农业建设的，亦应征收耕地占用税。 第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算二、耕地占用税的征税对象和税额二、耕地占用税的征税对象和税额（二）税率

76、第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算三、耕地占用税的减免三、耕地占用税的减免1.下列经批准征用的耕地，免征耕地占用税：军事设施占用耕地；学校、幼儿园、医院、敬老院用地。2.下列经批准征用的耕地，减征耕地占用税：铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。3.国务院批准减免耕地占用税的其他单位和个人。第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算四、耕地占用税的会计核算四、耕地占用税的

77、会计核算（一）耕地占用税应纳税额的计算应纳税额=应税耕地实际占用面积（平方米）单位税额（二）耕地占用税的账务处理耕地占用税属于一次性征收，不需要预提和清算，因此，不通过“应交税费”账户核算。企业按规定计算缴纳的耕地占用税，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。待工程完工后，再借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算四、耕地占用税的会计核算四、耕地占用税的会计核算v【例10-22】某企业占用耕地1000平方米来建仓库，当地规定耕地占用税适用税额为40元/平方米。耕地占用税应纳税额为多少？v【解析】

78、v应纳税额=1000 40=40000（元）v借:在建工程40000v贷:银行存款40000第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算五、耕地占用税的纳税申报五、耕地占用税的纳税申报（一）纳税时间和纳税地点v耕地占用税纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地之日起30日内缴纳耕地占用税。纳税地点为耕地所在地有批准权的土地管理部门的同级地方税务机关。v对未在规定的期限内向地方税务机关申报纳税的，从滞纳之日起，按日加收应纳税款5的滞纳金。对单位和个人获准征用或者占用的耕地超过两年不使用的，按规定税额加征两倍以下罚款；对未经批准或者超过批准限额、超过农民

79、住宅建房标准的，由土地管理部门依照中华人民共和国土地管理法的有关规定处理。（二）纳税申报表第六节第六节第六节第六节 耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算耕地占用税的核算一、车船税的纳税人一、车船税的纳税人v车船税是以车船为征税对象，向在我国车船管理部门登记车船的单位和个人征收的一种财产税。车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照车船税暂行条例的规定缴纳车船税。车辆所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。一般情况下，拥有并且使用车船的单位和个人是统一的，纳税人既是车船的拥有人，又是车船的使用人。有租赁关系，

80、拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。v管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位；车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。 第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算二、车船税的征税对象和税率二、车船税的征税对象和税率（一）车船税的征税范围车船税的征税范围是指依法应当在公安、交通、农业、渔业、军事等车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外），具体包括车辆和船舶两大类。v1.车辆，包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，如汽车、拖拉机、无轨电

81、车等；非机动车辆是指以人力或者畜力驱动的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。v2.船舶，包括机动船舶和非机动船舶。机动船舶是指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、气垫船等；非机动船舶是指依靠人力或其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算二、车船税的征税对象和税率二、车船税的征税对象和税率（二）车船税的税率车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。 第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算三、车船税的减免税优惠三、车船税的减免税优惠1.非机动车船（不包括非机动驳船

82、）2.拖拉机3.捕捞、养殖渔船4.军队、武警专用的车船5.警用车船6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算（一）车船税的计税依据v1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供完税凭证或者减免税证明的，应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税。v2.拖船按照发动机功

83、率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。v3.车船税条例及细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定。第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算（一）车船税的计税依据v4.车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨

84、的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。v5.车船税条例及其细则所称的自重，是指机动车的整备质量。v6.对于无法准确获得自重数值或自重数值明显不合理的载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车，由主管税务机关根据车辆自身状况并参照同类车辆核定计税依据。对能够获得总质量和核定载质量的，可按照车辆的总质量和核定载质量的差额作为车辆的自重;无法获得核定载质量的专项作业车和轮式专用机械车，可按照车辆的总质量确定自重。 第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算

85、四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算（二）车船税应纳税额的计算1.载客汽车和摩托车的应纳税额=辆数适用年税额2.载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨位数适用年税额3.船舶的应纳税额=净吨位数适用年税额4.拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数适用年税额50第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算（二）车船税应纳税额的计算v【例10-24】某运输公司拥有载货汽车12辆（其中两辆报停，货车载重吨位全部为5吨）；乘人大客车35辆（其中32座车25辆，18座车10辆）；小客车两辆（均为10座车），假设载货汽车的单位税

86、额为每吨50元，乘人汽车20座以上的为每辆600元，920座的为每辆500元。该运输公司年应纳税额为多少？v【解析】v货车应纳税额=10550=2500（元）v乘人汽车应纳税额=25600+10500+2500=21000（元）v全年应纳税额=2500+21000=23500（元）第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算（三）车船税的账务处理企业按规定计算应交的车船税，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交车船税”账户；企业缴纳车船税时，借记“应交税费应交车船税”账户，贷记“银行存款”账户。第七节第七节第七节第七节 车

87、船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算四、车船税的会计核算四、车船税的会计核算v【例10-26】承【例10-24】，若该企业按月预提，按季缴纳，则应纳税额=2350012=1958.33（元）每月预提车船税、按季上缴时如何进行账务处理？v【解析】v（1）每月预提车船税时：v借:管理费用1958.33v贷:应交税费应交车船税1958.33v（2）按季上缴时：v借:应交税费应交车船税5875v贷:银行存款5875第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算五、车船税的纳税申报五、车船税的纳税申报（一）纳税时间车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登

88、记证书或者行驶证中记载日期的当月。 （二）纳税地点车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 （三）纳税期限车船税按年申报缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 第七节第七节第七节第七节 车船税的核算车船税的核算车船税的核算车船税的核算一、契税的纳税人一、契税的纳税人v契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。产权承受人征收的一种财产税。v契税的纳税义务人是境内转移土地使用权、房屋所有权权属的承

89、受单契税的纳税义务人是境内转移土地使用权、房屋所有权权属的承受单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。单位位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算二、契税的征税对象和税率二、契税的征税对象和税率（一）契税的征税对象v契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有

90、权权属转移的土地和房屋。具体包括以下五项内容：v1.国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。v2.土地使用权转让。土地使用权转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。v3.房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售、以房抵债、以房对外投资，由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。v4.房屋赠与。房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。v5.房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。 第八节第八节第八节第八节

91、契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算二、契税的征税对象和税率二、契税的征税对象和税率（二）契税的税率契税实行3%5%幅度税率，实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%5%的幅度税率范围内，按照本地区的实际情况决定。第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算三、契税的减免三、契税的减免1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的免征契税。3.因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减征或者免征契税

92、。4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔生产的，免征契税。6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约协定，外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，应当予以免税。第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算四、契税的会计核算四、契税的会计核算（一）契税的计税依据契税的计税依据为不动产的价格，由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视不同情况而决定。

93、土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物)转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。（二）契税的计算应纳税额=计税依据适用税率第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算四、契税的会计核算四、契税的会计核算（二）契税的计算v【例10-27】居民甲共有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为150000元，将另一套与居民丙交换，并支付给丙换房差价款50000元，则计算居民甲、乙、丙应纳契税税额为多少？（假定税率为3%）v【解析】v居民甲应纳契税税额=500003%=1500（元）v居民乙应纳契税税额=1500003%=45

94、00（元）v丙不缴纳契税。第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算（三）契税的账务处理企业取得土地使用权、房屋所有权时按规定应当缴纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等账户，贷记“应交税费应交契税”账户。企业缴纳税金时，借记“应交税费应交契税”账户，贷记“银行存款”账户。单位也可以不通过“应交税费应交契税”账户，当实际缴纳契税时，借记“固定资产”、“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算（三）契税的账务处理v【例10-28】某企业购买一块土地的使用权，成交价格为2000万元，当地规定的

95、契税税率为3%。该企业如何进行账务处理？v【解析】v应纳契税税额=20003%=60（万元）v（1）计提契税时：v借:无形资产600000v贷:应交税费应交契税600000v（2）上缴契税后取得完税凭证：v借:应交税费应交契税600000v贷:银行存款600000 第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算（三）契税的账务处理v【例10-29】甲企业卖给乙企业一套房屋，契约上的成交价格为1000万元，契税征收机关经过核实，确定计税价格为1000万元。假设当地规定的契税税率为4%。该企业如何进行账务处理？v【解析】v应纳契税税额=10004%=40（万元）v（1）计提契税

96、时：v借:固定资产400000v贷:应交税费应交契税400000v（2）上缴契税时：v借:应交税费应交契税400000v贷:银行存款400000第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算（三）契税的账务处理事业单位取得土地使用权时，按规定缴纳的契税时，借记“无形资产土地使用权”账户，贷记“银行存款”账户；事业单位取得房屋产权，按规定缴纳的契税时借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户，同时借记“专用基金修购基金”账户，借记“事业支出”，贷记“银行存款”账户。 第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算五、契税的纳税申报五、契税的纳税申报（一）纳

97、税时间纳税义务发生的时间为纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证是指具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书以及由省、自治区、直辖市人民政府确定的其他凭证。 （二）纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关申报纳税，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款、索取完税凭证。（三）纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 （四）纳税申报第八节第八节第八节第八节 契税的核算契税的核算契税的核算契税的核算一、烟叶税的纳税人一、烟叶税的纳税人烟叶税是对在中华人民共和

98、国境内收购烟叶的单位征收的一种特定行为税。其纳税人为在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。二、烟叶税的征收对象二、烟叶税的征收对象烟叶税的征收对象是烟叶，包括晾晒烟叶和烤烟叶。三、烟叶税的税率和计税依据三、烟叶税的税率和计税依据v烟叶税实行规定比例税率，现行烟叶税税率为20%。v烟叶税的计税依据是烟叶收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算，即v烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）v纳税人应交烟叶税=烟叶收购金额20%=烟叶收购价款（1+10%）20%第九节第九节第九节第九节 烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算四、烟

99、叶税的会计核算四、烟叶税的会计核算纳税人收购烟叶时应交的烟叶税应计入烟叶的采购成本之中，并且准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，在计算缴纳增值税时予以抵扣。因此，发生烟叶税时，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”账户，贷记“应交税费应交烟叶税”账户，实际缴纳烟叶税时，借记“应交税费应交烟叶税”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。 第九节第九节第九节第九节 烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算v【10-30】甲企业为增值税的一般纳税人，本期向烟农收购烟叶一批，以现金支付烟叶收购价款160万元，烟叶在运输过程中以转账支票支付运费10000元，取得专业运输发票。烟叶验

100、收入处理库。该企业如何进行账务处理？v【解析】v（1）计提应交烟叶税时：v烟叶收购金额=1600000（1+10%）=1760000（元）v应交烟叶税=176000020%=352000（元）v烟叶的增值税的进项税额=（1600000352000）13%100007%=254460（元）v烟叶的采购成本=160000035200010000-254460=1707540（元）第九节第九节第九节第九节 烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算借:原材料1707540v应交税费应交增值税（进项税额）254460v贷:库存现金1600000v银行存款10000v应交税费应交烟叶税352000v（2）实际缴纳烟叶税时：v借:应交税费应交烟叶税254460v贷:银行存款254460第九节第九节第九节第九节 烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算五、烟叶税的纳税申报五、烟叶税的纳税申报烟叶税由地方税务机关征收，纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。纳税地点为纳税人机构所在地主管税务机关。烟叶税应当由纳税人自纳税义务发生之日起30日内，填写烟叶收购情况表和烟叶税纳税申报表，并及时向主管税务机关履行纳税申报手续。 第九节第九节第九节第九节 烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算烟叶税的核算