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1、第五讲：进出口税费进出口税费(4)1进出口税费4税费计算第四节第四节 进出口税费计算进出口税费计算本章学习要点本章学习要点：v掌握从价税税款的计算v掌握从量税税款的计算v掌握出口关税税款的计算v掌握滞纳金的计算一般规则一般规则：v1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。完税价格、税额采用四舍五入法计算至分。 v2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。v3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入
2、法保留4位小数。2进出口税费4税费计算一、进出口关税税款的计算一、进出口关税税款的计算( (一一) )进口关税税款的计算进口关税税款的计算1.1.从价关税从价关税( (掌握掌握) )(1)(1)计算公式计算公式v应征进口关税税额=进口货物完税价格（CIF价）进口从价税税率(2)(2)计算程序计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款3进出口税费4税费计算(3)(3)计算实例计算实例实例一：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美
3、元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)计算方法计算方法：v第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)。审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);v第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;v第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格进口关税税率=860,421.6825%=215，105.42(元)4进出口税费4税费计算实例二：国内某远洋渔业企业
4、向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征)计算方法：v第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;v第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;v第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格减按进口关税税率=4650928.001%=46509.28(元)5进出口
5、税费4税费计算2.2.从量关税从量关税( (掌握掌握) )(1)(1)计算公式计算公式应征进口关税税额=货物数量单位税额(2)(2)计算程序计算程序v第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算v第二步：按照公式计算应该征收的税款6进出口税费4税费计算(3)(3)计算实例计算实例实例三：国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,计算应征进口
6、关税。(原产地日本适用最惠国税率26元/平方米)计算方法：v第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;v第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=货物数量单位税额=2,910.6平方米26元/平方米=75675.60(元)7进出口税费4税费计算3.3.复合关税复合关税( (了解了解) )(1)(1)计算公式计算公式:应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率(2)(2)计算程序计算程序v第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;v第二步：根据汇
7、率使用原则，将外币折算成人民币;v第三步：按照计算公式正确计算应征税款。8进出口税费4税费计算(3)(3)计算实例计算实例实例四：国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税)计算方法：
8、v第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,200美元的20台);v第二步：根据汇率适用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;9进出口税费4税费计算v第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=547168.0035%=191508.80(元)20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率=(2012,960元/台)+(711318.403%)=259,200.00+21
9、339.55=280539.55(元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=191508.80+280539.55=472048.35.00(元)10进出口税费4税费计算( (二二) )反倾销税税款的计算反倾销税税款的计算( (了解了解) )1.1.计算公式计算公式反倾销税税额=完税价格反倾销税税率2.2.计算程序计算程序v第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;v第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;v第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。11进出口税费4税费计算实例五：国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷一批，成交总价
10、为115687.70美元 ,已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税,适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。(根据有关规定，进口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;)计算方法：v第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;审定完税价格为 115687.70美元;v第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为 791257.59元 ;v第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。反倾销税税额=完税价格反倾销税税率= 791257.5914%= 110776.06(元)12进出口税费4税费计算( (三三) )出口关
11、税税款的计算出口关税税款的计算( (掌握掌握) )1.1.计算公式计算公式 应征出口关税税额=完税价格出口关税税率13进出口税费4税费计算2.2.计算程序计算程序第一步：确定货物的FOB价第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款3.3.计算实例计算实例实例六：国内某企业从广州出口硅铁一批，申报价格为FOB广州黄浦港8705.50美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，要求计算出口关税。 (出口税率为25%)计算方法：第一步：确定货物的FOB价审定FOB为8705.50 美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人
12、民币为 59542.14元;第三步：按照公式计算应该征收的税款14进出口税费4税费计算15进出口税费4税费计算二、进口环节海关代征税的计算二、进口环节海关代征税的计算( (了解了解) )( (一一) )消费税税款的计算消费税税款的计算1.1.计算公式计算公式 实行从价定率办法计算纳税，采用价内税价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：应纳消费税税额应纳消费税税额= =消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额）关税税额）（1-1-消费消费税税率）税税率） v按从量定额
13、增收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额16进出口税费4税费计算( (二二) )增值税税款的计算增值税税款的计算 应纳增值税额应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额 17进出口税费4税费计算实例七：某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。计算方法：v首先计算关税税额首先
14、计算关税税额; ;然后计算消费税税额然后计算消费税税额; ;最后再计最后再计算增值税税额算增值税税额。将外币折算成为人民币1239.506.8396=8477.68元计算关税税额：应征关税税额=完税价格关税税率 = 8477.6812%= 1017.32(元)18进出口税费4税费计算计算消费税税额计算消费税税额：应征消费税税额=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）消费税税率 （8477.681017.32 ）（1-10）10 9495.00 （110）10 10550.0010 1055.00元计算增值税税额计算增值税税额：应纳增值税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）增值税税率
15、 =（ 8477.681017.32 1055.00）17 1793.50元19进出口税费4税费计算实例八：某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。已知该批货物的关税税率为35%，增值税税率为17%，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。请计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。v计算关税税额： 应征关税税额=完税价格关税税率= 8276.8396 35%= 5656.3535%= 1979.72(元)v计算增值税税额：应征增值税
16、税额=(完税价格+关税税额)增值税税率=(5656.35 + 1979.72)17%= 7636.07 17%= 1298.13(元)20进出口税费4税费计算三、滞纳金的计算三、滞纳金的计算( (掌握掌握) ) 计算实例计算实例实例九：国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2009年2月5日填发海关专用缴款书，该公司于2009年3月3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。计算方法：v首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消首先确定
17、滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日(星期五)，2月21日3月3日为滞纳期，共滞纳11天。21进出口税费4税费计算v按照计算公式分别计算分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。关税滞纳金=滞纳关税税额0.5滞纳天数=352,793.520.511=1,940.36(元)进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额0.5%滞纳天数=72,860.700.511=400.73(元)进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额0.5滞纳天数=247,726.380.511=1,362.5
18、0(元)22进出口税费4税费计算本节历年考题本节历年考题1.单选题(06年考题):某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35，长度2m之内)，成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：A.0元 B.34560元C.16800元 D.12000元2.单选题(09年考题):境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪1台，直接由韩国运抵上海，成交价格CIF上海10000美元/台。设1美元=7元人民币，最惠国税率为5%，普通税率为17%，亚太贸易协定税率为4.5%，应征进口关税税额为()A.0 B.3150元人民币C.3500元人民币 D.11900元人民币23进出口税费4税费计算
