税收筹划第八章

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1、第八章第八章 税收筹划概述税收筹划概述一 教学目的与要求 【 教学目的教学目的】 1.1.税收筹划的基本类型税收筹划的基本类型 2 2. .税收筹划的主要方法与操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤 对税收筹划的含义有更深入的理解，并初步了对税收筹划的含义有更深入的理解，并初步了解应如何进行具体的税收筹划操作，初步掌握税收解应如何进行具体的税收筹划操作，初步掌握税收筹划操作最基本的规律。筹划操作最基本的规律。 【 教学要求教学要求】 1. 1.比较相对税收筹划和绝对税收筹划的主要异同时，比较相对税收筹划和绝对税收筹划的主要异同时，应首先说明纳税人税收负担的降低的两种表现形式。应首先说明纳税人税收

2、负担的降低的两种表现形式。并在此基础上看看他们的不同筹划效果。并在此基础上看看他们的不同筹划效果。 2.2.税收筹划的不同方法应该和操作步骤和要点结合税收筹划的不同方法应该和操作步骤和要点结合起来。起来。二 教学内容与方法 【 讲授方法讲授方法】 1. 1. 重点掌握税收筹划的主要方法重点掌握税收筹划的主要方法 2. 2. 难点在于如何操作运用这些方法难点在于如何操作运用这些方法 3. 3. 关键在于把握各种方法的筹划要点关键在于把握各种方法的筹划要点 【 重点难点关键重点难点关键】 【 重点难点关键解析重点难点关键解析】1. 税收筹划的概念税收筹划的概念认为税收筹划是一种制度安排认为税收筹划

3、是一种制度安排 是由英文是由英文tax planning意译而来的。国内外意译而来的。国内外文献对税收筹划的概文献对税收筹划的概念表述大致有三种念表述大致有三种税收筹划税收筹划强调税收筹划是经营管理中的强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益一种税收利益 突出税收筹划是一项纳税人权突出税收筹划是一项纳税人权益益 本书认为税收筹划是指纳税人或其代理机构本书认为税收筹划是指纳税人或其代理机构本书认为税收筹划是指纳税人或其代理机构本书认为税收筹划是指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个在遵守税收

4、法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。目的的一种自主理财行为。目的的一种自主理财行为。目的的一种自主理财行为。 【 重点难点关键解析重点难点关键解析】2. 税收筹划的特点税收筹划的特点 税收筹划具有长期性的特点税收筹划具有长期性的特点 税收筹划的最终目标是实现纳税人整体效税收筹划的最终目标是实现纳税人整体效益的最大化益的最大化 税收筹划以充分利用税收筹划以充分利用税收优惠税收优惠为筹划基点为筹划基点利用税收优惠

5、是符合政利用税收优惠是符合政府的政策意图的经济行府的政策意图的经济行为，它是实现税负降低为，它是实现税负降低的最为简便的、成本最的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法。小的税收筹划方法。 【 要点解析要点解析】 1. 税收筹划的两种基本类型税收筹划的两种基本类型是指使纳税人应是指使纳税人应缴纳税款的绝对缴纳税款的绝对数额有所减少的数额有所减少的一种理财行为。一种理财行为。绝对税绝对税收筹划收筹划表现为由于其他税收要表现为由于其他税收要素的变化，使纳税人获素的变化，使纳税人获得了其他的可以用货币得了其他的可以用货币度量的经济利益。度量的经济利益。相对相对税税

6、收筹划收筹划争取享受减免税优争取享受减免税优惠、适用较低的税惠、适用较低的税率、争取更多的税率、争取更多的税前前“扣除扣除”、争取、争取退税、充分利用税退税、充分利用税额的抵扣等。额的抵扣等。享受货币时间享受货币时间价值的好处价值的好处2. 税收筹划的主要方法和操作步骤税收筹划的主要方法和操作步骤利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹

7、划利用税法空白进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划通过转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 运用税收优惠进行税收筹划的技术要点运用税收优惠进行税收筹划的技术要点 利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划1.1.减（免）税减（免）税-税率、课税对象的减征税率、课税对象的减征 2.2.出口退税出口退税-出口免税并退税、出口出口免税

8、并退税、出口 不退税、先征后退不退税、先征后退 我国税收优惠的主要形式我国税收优惠的主要形式应以符合国家的宏观调控目标为前提。应以符合国家的宏观调控目标为前提。以国家具体的税收优惠措施为基础以国家具体的税收优惠措施为基础税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 分散税基进行税收筹划的技术要点分散税基进行税收筹划的技术要点 通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划1. 1. 累进税率累进税率2. 2. 费用扣除费用扣除3. 3. 起征点或免征额起征点或免征额4. 4. 增值税纳税人身份认定增值税纳税人身份认定分散税基的现实制度基础分散税基的现实制度基础英国遗产税案例英国遗

9、产税案例税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹划1.1.税率中的税法弹性：税率中的税法弹性： 幅度税率，如营业税幅度税率，如营业税 差别税率，如城镇土地使用税差别税率，如城镇土地使用税 2.2.税基中的税法弹性：如房产税税基中的税法弹性：如房产税利用税法弹性进行税收筹划的可行性利用税法弹性进行税收筹划的可行性 纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，使之符合弹性下限的要求；纳税人应充分利用使之符合弹性下限的要求；纳税人应充分利

10、用的外部资源。的外部资源。税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 实质是一项两人动态博弈实质是一项两人动态博弈利用税法空白进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划1.1.税收实体法空白税收实体法空白 ，如：出口美国手套，如：出口美国手套2.2.税收程序法空白税收程序法空白 ，如：难以查账则核定征收，如：难以查账则核定征收税法空白的种类税法空白的种类（T T，0 0）BA未找到税法空白未找到税法空白填补税法空白填补税法空白未填补税法空白未填补税法空白（0，T）（t，T-t）填补税法空白填补税法空白税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 转移定价概述转移定价概述通过

11、转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划1.1.关联企业之间商品交易的转移定价关联企业之间商品交易的转移定价 2.2.关联企业间费用的转移关联企业间费用的转移 3.3.劳务支出中的转移定价劳务支出中的转移定价 转移定价税收筹划的主要形式转移定价税收筹划的主要形式1.1.转移定价的外部条件转移定价的外部条件 2.2.转移定价的适用范围转移定价的适用范围 税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 延期纳税的特点延期纳税的特点通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划1.1.为避免先征后退而允许延期纳税。为避免先征后退而允许延期纳税。2.2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾

12、性措施。针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。3.3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税。为鼓励和促进投资而允许延期纳税。延期纳税的内容延期纳税的内容1.1.延期纳税的目的是实现相对税收筹划。延期纳税的目的是实现相对税收筹划。2.2.延期纳税的特点还体现在它的低风险性。延期纳税的特点还体现在它的低风险性。税税收收筹筹划划的的主主要要方方法法与与操操作作步步骤骤 通过转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划生产公司生产公司A（北京）（北京）销售公司销售公司B(开曼群岛开曼群岛)销售市场销售市场（美国）（美国）产品产品低销售收入低销售收入= =生产成本生产成本产产品品按市场按市场价格销售价格销售例：北京某生产家用电器的公司例：北京某生产家用电器的公司A A，在开曼群岛（国际避税地）注册了在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司一个销售公司B B，向其他国家（如美，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低北京公国）销售其产品。通过降低北京公司司A A向销售公司向销售公司B B销售电器的价格，销售电器的价格，该公司把全部的利润都转移到了位该公司把全部的利润都转移到了位于开曼群岛的销售公司，而这个公于开曼群岛的销售公司，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的。司是不需要缴纳任何所得税的。