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1、 第六章、经营决策第六章、经营决策 第二节、品种决策第九组财务管理经营决策课件引言 管理会计经常会为管理者提供关于相关成本和收入的信息，以帮助管理者做出一些决策。例如生产何种产品、亏损产品的决策、自制还是外购的决策、半产品或联产品是否进一步加工等。 下面我们来看一下CAA机修公司的生产经理吴丹所面临的决策： 1、A车间主任反映其车间尚有剩余的生产能力可供使用，他提出A车间设 备可用于生产A-110、D-210两种产品。生产何种产品生产何种产品 2、B车间主任反映其车间生产的B-120、B-130、B-140 三种零件中B-140为亏损产品（亏损4700元），建议停止B-140的生产。 亏损产品
2、的决策亏损产品的决策 3、公司董事长想要降低生产成本，任命吴丹对于外包C02零件的可能性进行评价。 自制还是外购的决策自制还是外购的决策 4、C车间主任反映其车间生产的D-240配件可进行进一步加工成D-2产品，以提高价格，获得更高的利润。 半产品或联产品是否进一步加工半产品或联产品是否进一步加工财务管理经营决策课件66第二节第二节 品种决策品种决策学习本节，希望你能掌握：n n品种决策的含义及其解决程序；n n常见品种决策问题的具体解决方法。财务管理经营决策课件一一品种决策的含义及其解决程序品种决策的含义及其解决程序一一含义含义：品种决策主要研究如何充分利用组织的生产能力，解决组织生产什么：
3、品种决策主要研究如何充分利用组织的生产能力，解决组织生产什么 产品等一系列问题。产品等一系列问题。二二判断标准：判断标准： 成本成本 、 贡献毛益贡献毛益 相关成本相关成本 成本成本 成本方案成本方案 收入成本方案收入成本方案 无关成本无关成本三三解决程序：解决程序： 发现问题发现问题机会机会 产品亏损、剩余生产能力、深加工产品亏损、剩余生产能力、深加工 分析原因分析原因 为何亏损为何亏损 设计对策设计对策方案方案 停产、继续生产、生产停产、继续生产、生产 产品产品 进行比较进行比较 判断标准、方法判断标准、方法 做出决策做出决策财务管理经营决策课件基本方法基本方法基本方法基本方法适用类型适用
4、类型适用类型适用类型适用决策适用决策适用决策适用决策贡献毛益分析法贡献毛益分析法贡献毛益分析法贡献毛益分析法收入成本型收入成本型收入成本型收入成本型 收益型收益型收益型收益型 适用于多个方案的择适用于多个方案的择适用于多个方案的择适用于多个方案的择优决策优决策优决策优决策差量差量差量差量分析分析分析分析法法法法利润差量分析法利润差量分析法利润差量分析法利润差量分析法适用于两个方案的择适用于两个方案的择适用于两个方案的择适用于两个方案的择优决策优决策优决策优决策成本差量分析法成本差量分析法成本差量分析法成本差量分析法成本型成本型成本型成本型只涉及成本不涉及收只涉及成本不涉及收只涉及成本不涉及收只
5、涉及成本不涉及收入的两方案决策入的两方案决策入的两方案决策入的两方案决策成本无差别点分析法成本无差别点分析法成本无差别点分析法成本无差别点分析法成本型成本型成本型成本型只涉及成本而不涉及只涉及成本而不涉及只涉及成本而不涉及只涉及成本而不涉及收入的择优决策收入的择优决策收入的择优决策收入的择优决策概率分析法概率分析法概率分析法概率分析法适用于未来情况不确适用于未来情况不确适用于未来情况不确适用于未来情况不确定的择优决策定的择优决策定的择优决策定的择优决策财务管理经营决策课件二二 常见品种决策问题常见品种决策问题一、生产何种新产品二、亏损产品的决策三、自制还是外购的决策四、半成品或联产品是否进一步
6、加工财务管理经营决策课件一、生产何种新产品一、生产何种新产品 贡献毛益贡献毛益 发现机会 存在剩余生产能力可供使用 设计方案 生产哪几种产品可行、调查搜集相关资料 新产品都不需增加专属固定成本 贡献毛益总额最多 进行比较 新产品需增加专属固定成本 剩余贡献毛益总额最多做出决策作出决策 产品名称产品名称项目项目 产品产品 产品产品预计销售数量预计销售数量售价售价单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额专属固定成本专属固定成本剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额财务管理经营决策课件二、亏损产品的决策二、亏损产品的决策 利润差量分析利润差量分析 发现问题 某产品出现亏损情
7、况 增加产销量 继续生产 提高单价 可提供贡献毛益 降低成本 转产其他产品 分析原因 停 产 固产出租 不可提供贡献毛益 检查是否有扭亏为盈的可能 停产 设计对策 停产继续生产 进行比较 继续生产与停产进行差量分析 否项目项目继续生产该产品继续生产该产品停止生产该产品停止生产该产品差量差量销售收入销售收入销售成本：销售成本： 变动成本变动成本 固定成本固定成本利润利润财务管理经营决策课件三、自制还是外购的决策三、自制还是外购的决策 成本增量分析法成本增量分析法 前提：质量相同并供货及时 发现机会 外购产品价格低廉 设计方案 外购自制 外购不减少固 自制单位变动成本购买价格 外购 定成本的决策
8、自制单位变动成本购买价格 自制 进行比较 自制增加固定 自制单位变动成本+单位专属固定成本购买价格外购 成本的决策 自制单位变动成本+单位专属固定成本购买价格自制 外购时有租金 自制变动成本+租金收入外购成本 外购 收入的决策 自制变动成本+租金收入外购成本 自制财务管理经营决策课件成 本 自制增加的专属固定成本 = 分界点 购买价格自制单位变动成本 类保本点需求量 成本分界点需求量 自制；需求量 成本分界点需求量 外购。O需求量成本需求量O成本 O需求量成本成本无差异点分析法自制成本增量外购成本增量自制外购财务管理经营决策课件四、半成品四、半成品 或联产品或联产品 是否进一步加工是否进一步加
9、工 利润差量分析利润差量分析 联产品：在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品可分离相关概念 联合成本：分离前的成本 按售价等标准分配给各产品 可分成本：联产品分离后继续加工追加的变动成本和专属固定成本发现机会 半成品联产品进一步加工售价较高设计方案 进一步加工维持原状 半 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品成本 产 进一步加工 继续出售半成品 品 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品成本进行比较 联产 进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本 进一步加工 品 进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本 分离后即出售财务
10、管理经营决策课件例题：例题： 某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出A，B两种联产品。甲产品售价200元，单位变动成本140元。A产品分离后即予销售，单位售价160元；B产品单位售价240元，可进一步加工成子产品销售，子产品售价360元，需追加单位变动成本62元。 分析分析 分离前的联合成本按A，B两种产品的售价分配： A产品分离后的单位变动成本= 140160+240160=56元 B产品分离后的单位变动成本= 140160+240240=84元 A产品分离后的售价160元大于分离后的单位变动成本56元，所以分离后销售是 有利的； B产品进一步加工后的销售收入为360元，分离后的销售收
11、入为240元，可分成本 为62元，360240=12062，所以进一步加工成子产品是有利的。财务管理经营决策课件随堂练习：随堂练习：1、在开发新产品的品种决策时，可用单位产品贡献毛益的大小作为取舍优劣的标准。、在开发新产品的品种决策时，可用单位产品贡献毛益的大小作为取舍优劣的标准。 2、在新产品开发的品种决策中涉及专属成本时，可以分析贡献毛益总额进行决策。、在新产品开发的品种决策中涉及专属成本时，可以分析贡献毛益总额进行决策。 3、在亏损产品生产能力无法转移时，只要亏损产品贡献毛益大于零就不应停产。、在亏损产品生产能力无法转移时，只要亏损产品贡献毛益大于零就不应停产。 4、在剩余生产能力可以转
12、移时，如果亏损产品的贡献毛益小于作为生产能力有关的机会、在剩余生产能力可以转移时，如果亏损产品的贡献毛益小于作为生产能力有关的机会成本，就应当停产亏损产品而使生产能力转移。成本，就应当停产亏损产品而使生产能力转移。 （ ）5、在产品加工程度的决策分析中，深加工前的变动成本和固定成本都属于沉没成本，是、在产品加工程度的决策分析中，深加工前的变动成本和固定成本都属于沉没成本，是无关成无关成 本，相关成本只包括与深加工有关的成本。本，相关成本只包括与深加工有关的成本。 （ ）财务管理经营决策课件决策分析决策分析决策分析决策分析TSTS机床厂的机床零部件加工决策机床厂的机床零部件加工决策机床厂的机床零
13、部件加工决策机床厂的机床零部件加工决策（一）基本案情（一）基本案情TSTS机床厂概况机床厂概况机床厂概况机床厂概况 TS TS是专门生产机床的企业，产品共计五个大类，三十余个型是专门生产机床的企业，产品共计五个大类，三十余个型号，其中号，其中A-110A-110、D-310D-310、G-210G-210型机床产品销售良好。据型机床产品销售良好。据19971997年市场份额统计，年市场份额统计，这三种机床的市场份额分别占市场同型号产品份额的这三种机床的市场份额分别占市场同型号产品份额的15.2%15.2%、12.45%12.45%和和9.67%9.67%。从从19971997年年底的财务情况来
14、看，年年底的财务情况来看，19971997年已经超额完成年已经超额完成 了本企业制定的利润计划，了本企业制定的利润计划，市场前景非常乐观。但自市场前景非常乐观。但自19981998年年3 3月份下旬以来，本厂的月份下旬以来，本厂的G210G210型机床在本厂造型机床在本厂造成了产品积压，许多订购企业也纷纷退货，只有少数十几家供销关系良好的企业成了产品积压，许多订购企业也纷纷退货，只有少数十几家供销关系良好的企业仍和仍和TSTS机床厂签有供货合同，但是大多数签订合同的厂家签订期限只限定在机床厂签有供货合同，但是大多数签订合同的厂家签订期限只限定在19981998年底。根据这种情况，年底。根据这种
15、情况，TSTS企业经过市场调查，发现有一家小型的机床厂生产企业经过市场调查，发现有一家小型的机床厂生产GG210210型机床，销售价格每台要比型机床，销售价格每台要比TSTS机床厂便宜机床厂便宜260260元左右。经过性能测试，质量和元左右。经过性能测试，质量和技术方面与技术方面与TSTS厂生产的机床差不多，甚至在某些方面超过了厂生产的机床差不多，甚至在某些方面超过了TSTS厂的机床。原来和厂的机床。原来和TSTS厂刚刚建立起供销关系的许多客户现在都在这家小型机床厂订购机床。实际厂刚刚建立起供销关系的许多客户现在都在这家小型机床厂订购机床。实际上，该小型机床厂的一名技术人员曾经和上，该小型机床
16、厂的一名技术人员曾经和TSTS厂的主要领导人进行过协商，想以技厂的主要领导人进行过协商，想以技术作股进行投资生产术作股进行投资生产G210G210型机床，因为这名技术人员发明了一种降低这种机床型机床，因为这名技术人员发明了一种降低这种机床上配件生产成本的技术，但是上配件生产成本的技术，但是TSTS厂的主要领导人当时并没有看到它的实用价值和厂的主要领导人当时并没有看到它的实用价值和发展前景，从而造成了现在这家机床厂和发展前景，从而造成了现在这家机床厂和TSTS机床厂的市场竞争。预计到机床厂的市场竞争。预计到19981998年年年年底，底，TSTS机床厂的市场份额下降机床厂的市场份额下降6%6%左
17、右。左右。 课后思考与案例分析：财务管理经营决策课件TSTS厂的一次重要会议厂的一次重要会议厂的一次重要会议厂的一次重要会议 现在面临的主要问题是如何在不降低现在面临的主要问题是如何在不降低G210G210机床的技术性能机床的技术性能及质量的前提下，降低这种机床的成本。本场的主要领导人、咨询部、技术部、销售及质量的前提下，降低这种机床的成本。本场的主要领导人、咨询部、技术部、销售部和财务部等就此问题召开了一次会议。会上大家各抒己见，分别提出了几种降低成部和财务部等就此问题召开了一次会议。会上大家各抒己见，分别提出了几种降低成本的方法。其中技术人员提出，现有本的方法。其中技术人员提出，现有TST
18、S厂的机床配件大多是从市场上购买的，能否有厂的机床配件大多是从市场上购买的，能否有技术人员自行设计并生产部分配件来降低成本；销售人员提出，由于现在这家小型机技术人员自行设计并生产部分配件来降低成本；销售人员提出，由于现在这家小型机床厂的知名度并不是被边远地区的机床消费场所知，现在是否可以在不增加销售人员床厂的知名度并不是被边远地区的机床消费场所知，现在是否可以在不增加销售人员的前提下低价销售部分积压机床以提高知名度，同时再配合增加一些营销策略，从而的前提下低价销售部分积压机床以提高知名度，同时再配合增加一些营销策略，从而增加在省内外的市场份额，假如我们的降低成本方法取得实效，我们就可以成功占有
19、增加在省内外的市场份额，假如我们的降低成本方法取得实效，我们就可以成功占有一部分市场份额。财务人员在原材料采购、人员工资费等几个方面也提出了解决办法。一部分市场份额。财务人员在原材料采购、人员工资费等几个方面也提出了解决办法。会后，主要负责人要求几个主要部门再进行商讨，提出一个可行的解决办法。会后，主要负责人要求几个主要部门再进行商讨，提出一个可行的解决办法。TSTS机床厂商定的解决办法机床厂商定的解决办法机床厂商定的解决办法机床厂商定的解决办法 项目咨询部根据以上意见，提出了以下两种解决办法：项目咨询部根据以上意见，提出了以下两种解决办法： 1. TS 1. TS机床厂的项目咨询部打算投入机
20、床厂的项目咨询部打算投入2 2万元进行零部件的设计和开发工作，同时购买万元进行零部件的设计和开发工作，同时购买机器设备用来生产。据估算，用于生产机器设备用来生产。据估算，用于生产G210G210型机床的零部件型机床的零部件a001a001的投资成本约为的投资成本约为40004000元，市场上同种零部件的自制成本约为元，市场上同种零部件的自制成本约为2.452.45元元/ /件。与此同时，件。与此同时，TSTS机床厂在进行机床厂在进行G210G210型机床的零部件型机床的零部件a001a001型时也进行其他零部件的试制和开发工作。型时也进行其他零部件的试制和开发工作。 2. TS 2. TS机床
21、厂仍从外部市场购买生产机床厂仍从外部市场购买生产G210G210型机床的零部件型机床的零部件a001a001型。市场价格如下：型。市场价格如下：a001a001型部件零售价型部件零售价3.053.05元元/ /件，批数在件，批数在1200012000件以下件以下2.852.85元元/ /件，在件，在1200012000件以上件以上2.52.5元元/ /件。件。但是但是TSTS机床厂财务部门曾经做过测算，采购部每次最多采购机床厂财务部门曾经做过测算，采购部每次最多采购1000010000件，若采购量超过件，若采购量超过1000010000件，则会增加相应库存成本，即每件零部件大约增加件，则会增加
22、相应库存成本，即每件零部件大约增加0.150.15元。元。 财务管理经营决策课件同时，销售部进行扩大市场份额活动，每台机床的价格从同时，销售部进行扩大市场份额活动，每台机床的价格从2129621296元降至元降至2100021000元，预计库存元，预计库存机床的销售要给机床的销售要给TSTS机床厂造成机床厂造成5000050000元左右的经济损失。机床厂先投入元左右的经济损失。机床厂先投入5050万元作为促销本万元作为促销本厂机床的促销费用。厂机床的促销费用。 TSTS机床厂的最终决策机床厂的最终决策机床厂的最终决策机床厂的最终决策 鉴于本企业自身发展前景和投资咨询部的可行性研究报告，鉴于本企
23、业自身发展前景和投资咨询部的可行性研究报告，TSTS机床厂的决策人机床厂的决策人厂长选择了零部件的自制方案。在这一方案中，所有工作均由技术厂长选择了零部件的自制方案。在这一方案中，所有工作均由技术部负责，先拨预算资金部负责，先拨预算资金1000010000元，在今后试制过程中，若试制成功，可根据实际情况追加元，在今后试制过程中，若试制成功，可根据实际情况追加相应预算资金进行其他零部件是指工作。同时，若销售部的市场营销策略得当，时指出的相应预算资金进行其他零部件是指工作。同时，若销售部的市场营销策略得当，时指出的a001a001型零部件可以以机床同品牌按市场价格予以销售。型零部件可以以机床同品牌
24、按市场价格予以销售。（二）问题（二）问题 1. TS 1. TS机床厂的这一决定是否属于经营决策？它属于决策的哪一类？此项决策有什么意机床厂的这一决定是否属于经营决策？它属于决策的哪一类？此项决策有什么意 义？义？ 2. 2. 根据根据TSTS机床厂的实际情况，你认为其决策分析是按照什么样的决策步骤进行的？机床厂的实际情况，你认为其决策分析是按照什么样的决策步骤进行的？ 3. TS 3. TS机床厂的最终决策方案受否有效？机床厂的最终决策方案受否有效？财务管理经营决策课件 根据调查可得根据调查可得A-110、D-210两种产品预计资料如下：两种产品预计资料如下：产品产品产品产品预期销售量预期销
25、售量预期销售量预期销售量售价售价售价售价单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本专属固定成本专属固定成本专属固定成本专属固定成本A-110A-11030030085856767D-210D-210400400100100797935003500 产品名称产品名称产品名称产品名称 项目项目项目项目A-110A-110产品产品产品产品D-210D-210产品产品产品产品预计销售数量预计销售数量预计销售数量预计销售数量 售价售价售价售价单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额贡献毛益总额贡献毛益总额专属固定成本专
26、属固定成本专属固定成本专属固定成本剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额3003008585676718185400540040040010010079792121840084003500350049004900由上表可以看出生产由上表可以看出生产A-110产品更有利，所以选择生产产品更有利，所以选择生产A-110型新产品。型新产品。财务管理经营决策课件 根据调查可得三种产品损益状况如下表所示：根据调查可得三种产品损益状况如下表所示：项目项目项目项目继续生产继续生产继续生产继续生产B-140B-140产品产品产品产品停止生产停止生产停止生产停止生产B-140B-140
27、产品产品产品产品差量差量差量差量销售收入销售收入销售收入销售收入销售成本：销售成本：销售成本：销售成本： 变动成本变动成本变动成本变动成本 固定成本固定成本固定成本固定成本利润利润利润利润50000500002720027200155501555072507250280002800088008800155501555036503650220002200018400184000 036003600项目项目项目项目B-120B-120B-130B-130B-140B-140合计合计合计合计销售收入销售收入销售收入销售收入销售成本：销售成本：销售成本：销售成本：变动成本变动成本变动成本变动成本固定成
28、本固定成本固定成本固定成本 10000100004000400027502750180001800048004800450045002200022000184001840083008300500005000027200272001555015550利润利润利润利润3250325087008700 4700470072507250由上表可以看出继续生产由上表可以看出继续生产B-140产品更有利，所以选择继续生产产品更有利，所以选择继续生产B-140产品。产品。财务管理经营决策课件根据调查公司月需要根据调查公司月需要C-02零件零件5000件，相关成本资料如下：件，相关成本资料如下：项目项目项目项
29、目自制自制自制自制外购外购外购外购需求量需求量需求量需求量 件件件件月月月月单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本元元元元总变动成本总变动成本总变动成本总变动成本元元元元专属固定成本专属固定成本专属固定成本专属固定成本元元元元5000500017178500085000100010005000500018189000090000成本总额成本总额成本总额成本总额 元元元元 86000860009000090000由上表可以看出自制由上表可以看出自制C-02零件更有利，所以选择自制零件更有利，所以选择自制C-02零件。零件。若用数学坐标，若用数学坐标， 则：则： y外购=18xO1000
30、500018000y自制=17x+10008600090000 成本分界点成本分界点=1000 18 17 =1000； x 1000时，选择外购；时，选择外购； x 1000时，选择自制。时，选择自制。 5000 1000，所以选择自制。，所以选择自制。需求量成本财务管理经营决策课件 根据调查可得根据调查可得D-240半成品、半成品、D-2成品资料如下：成品资料如下： 产品产品产品产品 项目项目项目项目D-240D-240半成品半成品半成品半成品D-2D-2成品成品成品成品销售量销售量销售量销售量单位售价单位售价单位售价单位售价单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本
31、固定成本固定成本1000100060604040500050001000100015015080801000010000进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入=1000150=150000 元元 ；进一步加工后的成本进一步加工后的成本=100080+10000=90000 元元 ；半成品的销售收入半成品的销售收入=1000 60=60000 元元 ；半成品成本半成品成本= 100040+5000=45000 元元 ；进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入半成品的销售收入=90000 元元 ；进一步加工后的成本进一步加工后的成本 半成品成本半成品成本=45000 元
32、元 ；90000 45000，可以看出进一步加工成，可以看出进一步加工成D-2成品更有利，所以选择进一步加工。成品更有利，所以选择进一步加工。财务管理经营决策课件最经典挤兑人的话：最经典挤兑人的话：1、俺们几个同学有一次骑车出去，一个同学去踹另外一个较胖的同学的脚，同时还 想骂他两句，说道：“我伸出一只猪蹄，飞起一脚”2、我们班一女孩拨弄着一M M刘海：“瞧这乱的，狗爪子刨过似的。”3、宿舍某人喝别人的开水，烫得跳起来了，嘴里还叫：“靠，这么烫，猪都受不了 啊”4、女为悦己者容，男为悦己者穷。衷心祝愿各位：衷心祝愿各位：天天开心！天天开心！顺顺利利！顺顺利利！第九组第九组财务管理经营决策课件财务管理经营决策课件
