税收筹划理论实务与案例完整版ppt全体教学教程课件最新

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1、1 税税 收收 筹筹 划划 理论理论实务实务案例案例2024/8/2税收筹划是一门税务专业课程，以会税收筹划是一门税务专业课程，以会计准则和税法为依据，借鉴经济学、管理计准则和税法为依据，借鉴经济学、管理学的最新研究成果，以企业流程为主线，学的最新研究成果，以企业流程为主线，结合大量实践案例，系统阐述税收筹划的结合大量实践案例，系统阐述税收筹划的相关理论与实务操作。相关理论与实务操作。课程介绍课程介绍2024/8/22第第1 1章章 税收筹划的基础理论税收筹划的基础理论 2 2学时学时第第2 2章章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 2 2学时学时第第3 3章章 税收筹划的发展前沿税收筹划

2、的发展前沿 4 4学时学时第第4 4章章 企业设立的税收筹划企业设立的税收筹划 2 2学时学时第第5 5章章 投资融资的税收筹划投资融资的税收筹划 4 4学时学时第第6 6章章 物资采购的税收筹划物资采购的税收筹划 2 2学时学时第第7 7章章 生产研发的税收筹划生产研发的税收筹划 2 2学时学时课时安排课时安排2024/8/23第第8 8章章 市场营销的税收筹划市场营销的税收筹划 2 2学时学时第第9 9章章 利润分配的税收筹划利润分配的税收筹划 2 2学时学时第第1010章章 薪酬激励的税收筹划薪酬激励的税收筹划 4 4学时学时第第1111章章 资本交易的税收筹划资本交易的税收筹划 4 4

3、学时学时第第1212章章 跨国经营的税收筹划跨国经营的税收筹划 2 2学时学时案例与复习案例与复习 4 4学时学时课程大纲课程大纲2024/8/24第第 1 1 章章税收筹划基础理论税收筹划基础理论 2024/8/25税收筹划的发展现状税收筹划的发展现状 1. 1.税收筹划的起源税收筹划的起源 19 19世纪中叶的意大利，在其税务咨询业务中世纪中叶的意大利，在其税务咨询业务中已经有税收筹划行为；已经有税收筹划行为； 2. 2.税收筹划被正式提出税收筹划被正式提出 美国财务会计准则：美国财务会计准则：SFAS109SFAS109所得税的所得税的会计处理提出了会计处理提出了“税收筹划战略税收筹划战

4、略”。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/26税收筹划发展里程碑税收筹划发展里程碑 1. 1.任何一个人都有权安排自己的事业，如果任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。么就不能强迫他多缴税。 19351935英国上议院议员汤姆林英国上议院议员汤姆林爵士爵士 2. 2. 人们合理安排自己的活动以降低税负，是人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承人

5、，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。担国家税收。19471947美国知名大法官美国知名大法官 汉斯汉斯税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/27税收筹划发展里程碑税收筹划发展里程碑 3. 3.欧洲税务联合会于欧洲税务联合会于19591959年在法国巴黎成立，年在法国巴黎成立，当时由当时由5 5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。为纳税人进行税收筹划。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/28国际

6、国际税收筹划的研究动态税收筹划的研究动态1.1.实务为主实务为主 Hoffman Hoffman（19611961）指出，税收筹划的研究文献）指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/29国际税收筹划研究动态国际税收筹划

7、研究动态2.2.有效税收筹划理论有效税收筹划理论 著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦斯斯科尔斯认为：在错综复杂的税收筹划实务及其技科尔斯认为：在错综复杂的税收筹划实务及其技术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。迈伦术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。迈伦斯科尔斯（斯科尔斯（20022002）提出）提出“有效税收筹划理论有效税收筹划理论”，该理论有以下三大特征：，该理论有以下三大特征： （1 1）多边契约方法（）多边契约方法（multilateral multilateral approachapproach） （2 2）隐性税收（）隐性税收（hidden

8、 taxeshidden taxes） （3 3）非税成本（）非税成本（nontax costsnontax costs）税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/210国内税收筹划研究动态国内税收筹划研究动态按照研究思路，分为学院派、实务派两类研究者。按照研究思路，分为学院派、实务派两类研究者。 学院派：税收筹划的方法论学院派：税收筹划的方法论 实务派：税收筹划的可行性实务派：税收筹划的可行性代表人物代表人物 盖盖 地（天津财经大学）：最早的税收筹划研究专家，侧重从会地（天津财经大学）：最早的税收筹划研究专家，侧重从会计与税收结合角度研究。计与税收结合角度研究。 计金标计

9、金标（第二外国语大学）：（第二外国语大学）：系统研究税收筹划理论与知识结构，系统研究税收筹划理论与知识结构，注重经济学视角。注重经济学视角。 朱朱 青（中国人民大学）：系统研究税收筹划理论与实务，注重青（中国人民大学）：系统研究税收筹划理论与实务，注重应用。应用。 蔡蔡 昌（中央财经大学）：契约视角的税收筹划理论研究。税收昌（中央财经大学）：契约视角的税收筹划理论研究。税收筹划实务与案例研究。筹划实务与案例研究。税收筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/211国内税收筹划研究动态（续）国内税收筹划研究动态（续）代表人物（续）代表人物（续） 王素荣（对外经济贸易大学）：税务会

10、计与筹划视角的结合。王素荣（对外经济贸易大学）：税务会计与筹划视角的结合。 刘刘 蓉（西南财经大学）：经济学视角的税收筹划方法、案例。蓉（西南财经大学）：经济学视角的税收筹划方法、案例。 王王红云（云南财经大学）：理论与实务结合角度研究税收筹划。红云（云南财经大学）：理论与实务结合角度研究税收筹划。 童锦治（厦门大学）：税收筹划理论与知识结构。童锦治（厦门大学）：税收筹划理论与知识结构。 谭光荣谭光荣（湖南大学）：战略视角的税收筹划研究。（湖南大学）：战略视角的税收筹划研究。 梁俊娇（中央财经大学）：管理学视角的税收筹划方法与实务。梁俊娇（中央财经大学）：管理学视角的税收筹划方法与实务。 税收

11、筹划的研究动态及概念税收筹划的研究动态及概念2024/8/212术语辨析术语辨析税收筹划的涵义税收筹划的涵义 税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划税收规划 Tax Planning Tax Planning学科定位学科定位 税收筹划属于财务管理（理财）范畴税收筹划属于财务管理（理财）范畴 税收筹划是税务会计的重要组成部分税收筹划是税务会计的重要组成部分 税收筹划涉及管理决策，与管理会计有联系税收筹划涉及管理决策，与管理会计有联系税收筹划的概念税收筹划的概念2024/8/213税收筹划的定义税收筹划的定义 纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税纳

12、税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。列税务规划活动。税收筹划的概念税收筹划的概念2024/8/214税收筹划的深层诠释税收筹划的深层诠释1.1.税收筹划本质上是一种理财活动税收筹划本质上是一种理财活动2.2.税收筹划是纳税人一项重要的权利税收筹划是纳税人一项重要的权利3.3.税收筹划是企业的一种长期行为和规划税收筹划是企业的一种长期行为和规划4.4.税收筹

13、划是一种降低企业经营成本的有效手段税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段5.5.税收筹划是市场经济发展的必然产物税收筹划是市场经济发展的必然产物6.6.税收筹划是纳税人对税法合理而有效的运用税收筹划是纳税人对税法合理而有效的运用税收筹划的概念税收筹划的概念2024/8/215税收筹划的深层诠释税收筹划的深层诠释7.7.税收筹划的目标并非税收筹划的目标并非“税负最小化税负最小化”8 8税收筹划风险与收益税收筹划风险与收益并存并存9 9税收筹划要考虑实际税负水平税收筹划要考虑实际税负水平1010税收税收筹划要筹划要考虑边际税率考虑边际税率1111税收筹划要树立税收筹划要树立“大系统思维大系统思维

14、”税收筹划的概念税收筹划的概念2024/8/21617 王老师给某企业的经理层人士授课，关于王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付甲方（企业）给乙方（王老师）支付2020天讲课费天讲课费5 5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。概由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬王老师共获劳务报酬5000050000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用1000010000元。个人所得税由甲

15、方代扣代缴。元。个人所得税由甲方代扣代缴。 按照税法规定，王老师的劳务报酬所得应按照税法规定，王老师的劳务报酬所得应如何预缴税款（暂不考虑个人所得税汇算清缴的如何预缴税款（暂不考虑个人所得税汇算清缴的综合计税）？王老师预缴税款后的净收益为多少综合计税）？王老师预缴税款后的净收益为多少？典型案例典型案例2024/8/2 王老师应按王老师应按5000050000元预缴个人所得税。元预缴个人所得税。 应预缴个人所得税额应预缴个人所得税额5000050000（1 12020）3030200020001000010000（元）（元） 预缴税款后的总报酬预缴税款后的总报酬50000500001000010

16、0004000040000（元）（元） 扣除相关费用后的实际净收益扣除相关费用后的实际净收益=40000=4000010000100003000030000（元）（元） 【思考】：王老师有没有办法降低税负，增【思考】：王老师有没有办法降低税负，增加净收益？加净收益？案例分析案例分析2024/8/218 【税收筹划】：修改合同条款【税收筹划】：修改合同条款 如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。获得更多净收益。 即将合同中的报酬条款改为即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲往返飞机票、住

17、宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费课费N N元。元。” 请计算王老师拿到的请计算王老师拿到的N N元是多少元？王老师元是多少元？王老师净收益增加多少？净收益增加多少？案例分析案例分析2024/8/219 依照税法规定，王老师应按依照税法规定，王老师应按4000040000元预缴元预缴个人所得税。个人所得税。 应预缴个人所得税额应预缴个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元） 税后总报酬税后总报酬4000040000760076003240032400（元）（元） 即王老师的税后净收益为即王老师的税后净收益为3240032400元，增加

18、元，增加收益收益24002400元。元。【思考】【思考】 为什么通过税收筹划能增加税后净收益为什么通过税收筹划能增加税后净收益？案例分析案例分析2024/8/220避避税税 税收筹划税收筹划偷税：逃避缴纳税款偷税：逃避缴纳税款税收筹划与偷税、避税的区别税收筹划与偷税、避税的区别2024/8/221偷税的概念偷税的概念 偷税，是指负有纳税义务的纳税人故意违反税偷税，是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法规定，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚法规定，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段逃避缴纳税款的行为。报等欺骗手段逃避缴纳税款的行为。 偷税也可以称之为逃税，具有明显的欺诈性和偷

19、税也可以称之为逃税，具有明显的欺诈性和违法性。违法性。偷偷 税税2024/8/222偷税的五种形式偷税的五种形式1 1伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证2 2在账簿上多列支出或者不列、少列收入在账簿上多列支出或者不列、少列收入3 3经税务机关通知申报而拒不申报纳税经税务机关通知申报而拒不申报纳税4 4进行虚假纳税申报进行虚假纳税申报5 5骗取税款骗取税款逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪 刑法修正案（七）对逃避缴纳税款罪定义如下：刑法修正案（七）对逃避缴纳税款罪定义如下：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假

20、纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的；逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。偷偷 税税2024/8/223避税的特征避税的特征1.1.非违法性：但实务中存在争议之处。非违法性：但实务中存在争议之处。2.2.避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税额。式来安排自己的事务，以减少其应承担

21、的纳税额。3.3.避税的手段是巧妙地利用税法漏洞来减轻税负，往往避税的手段是巧妙地利用税法漏洞来减轻税负，往往与立法意图相违背，可能被认为是不道德的。与立法意图相违背，可能被认为是不道德的。【典型案例】【典型案例】阿尔贝斯皂阿尔贝斯皂香皂与肥皂香皂与肥皂国际国际“避税港避税港”避税的概念与特征避税的概念与特征2024/8/224一、中性避税一、中性避税 【案例【案例1 1】 改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例【案例2 2】 合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 享受进口设备、技术免征进口环节税收享受进口设备、技术免征进口环节税收 避税的分类避税的分类2024/8/225如何理解中性避税？如何

22、理解中性避税？利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负业务的避税方式。中性避税中性避税2024/8/226二、灰色避税二、灰色避税 【案例【案例3 3】 业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例【案例4 4】 工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划 【思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？【思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？ 如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬？酬？避税的分类避税的分类2024/8/227如何理解灰色避税？

23、如何理解灰色避税？歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违背税法条款，但实质上与税法精神相冲突。灰色避税灰色避税2024/8/228税收筹划的合规性、合理性税收筹划的合规性、合理性 税收筹划是符合税法要求的，是市税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为，有别于偷税、避税行为。正当行为，有别于偷税、避税行为。 税收筹划的基础是税法，税收筹划税收筹划的基础是税法，税收筹划的前提是纳税人具有税收筹划权。的前提是纳税人具有税收筹划权。税收筹划的原则和特征税收筹划的原则和特征2024/8/229

24、税收筹划的基本原则税收筹划的基本原则 1. 1.综合性原则综合性原则 2. 2.经济性原则经济性原则 3. 3.守法性原则守法性原则 4. 4.事前性原则事前性原则税收筹划的原则和特征税收筹划的原则和特征2024/8/230宏观视野下的税收筹划宏观视野下的税收筹划l税收筹划的宏观定位税收筹划的宏观定位税收筹划的本质是纳税人利用税法获得税收筹划的本质是纳税人利用税法获得税收利益。税收利益。税收筹划体现着政府与纳税人之间的博税收筹划体现着政府与纳税人之间的博弈行为。弈行为。税收筹划会推进税法完善和社会进步。税收筹划会推进税法完善和社会进步。 2024/8/231税收筹划是对税收政策的选择行为税收筹

25、划是对税收政策的选择行为 税收筹划的过程实际上就是纳税人的一种税收反馈税收筹划的过程实际上就是纳税人的一种税收反馈过程，是对税收政策的选择性使用。过程，是对税收政策的选择性使用。税收筹划纳入宏观经济调控税收筹划纳入宏观经济调控 企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。 税收筹划与宏观调控是一种相互依存关系，国家税税收筹划与宏观调控是一种相互依存关系，国家税收制度处于主控地位，企业税收筹划反映了国家通过收制度处于主控地位，企业税收筹划反映了国家通过税收调

26、控后企业的反应。税收调控后企业的反应。宏观视野下的税收筹划宏观视野下的税收筹划2024/8/232案例分析案例分析 警惕酒店给的警惕酒店给的“小惠小惠”陈先生是阳光服装公司的销售部经理，由于要和客户进行业陈先生是阳光服装公司的销售部经理，由于要和客户进行业务交流，所以经常在外地出差。某日，陈先生与客户洽谈业务交流，所以经常在外地出差。某日，陈先生与客户洽谈业务之后，在一家酒店设宴招待客户，但结账索要发票时，却务之后，在一家酒店设宴招待客户，但结账索要发票时，却被酒店收款员婉言拒绝。酒店收款员对陈先生说：被酒店收款员婉言拒绝。酒店收款员对陈先生说：“你的消你的消费金额为费金额为21202120元

27、（含增值税价），如果不要发票，可以给你元（含增值税价），如果不要发票，可以给你3%3%的价格折扣，或者一箱价值为的价格折扣，或者一箱价值为100100元的橙汁饮料。元的橙汁饮料。”【请问】：从税收筹划角度分析，陈先生应该放弃索要发票，【请问】：从税收筹划角度分析，陈先生应该放弃索要发票，接受接受3%3%的价格折扣或者橙汁饮料吗？为什么？酒店为何不愿的价格折扣或者橙汁饮料吗？为什么？酒店为何不愿给顾客开发票？在生活中遇到过此类情况你该如何处理？给顾客开发票？在生活中遇到过此类情况你该如何处理？2024/8/233案例分析案例分析 警惕酒店给的警惕酒店给的“小惠小惠”【参考答案】【参考答案】陈先生

28、不应该放弃索要发票。因为不论是接受陈先生不应该放弃索要发票。因为不论是接受3%3%的价格折的价格折扣还是橙汁饮料，都会使阳光服装公司蒙受税收损失。没扣还是橙汁饮料，都会使阳光服装公司蒙受税收损失。没有发票不能进成本费用，会造成多缴纳有发票不能进成本费用，会造成多缴纳500500元企业所得税。元企业所得税。 酒店不愿开发票的原因是为了避税，酒店适用酒店不愿开发票的原因是为了避税，酒店适用6%6%的的增值税率。如果开增值税率。如果开21202120元发票（含增值税价），在酒店盈元发票（含增值税价），在酒店盈利的情况下，需要缴纳利的情况下，需要缴纳500500元企业所得税，且会产生元企业所得税，且会

29、产生120120元元的增值税销项税额。的增值税销项税额。2024/8/2341.1.名词解释名词解释税收筹划概念税收筹划概念 纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。本章思考题本章思考题2024/8/2352.2.简答简答税收税收筹划有哪些基本原则？筹划有哪些基本原则？ 1. 1.综合性原则综合性原则 2

30、2. .经济性原则经济性原则 3 3. .守法性原则守法性原则 4 4. .事前性事前性原则原则本章思考题本章思考题2024/8/2362.2.案例分析题案例分析题【背景】：王教授给外地【背景】：王教授给外地某企业讲课，关于讲课的某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给劳务报酬，王教授面临着两种选择：一种是企业给王教授支付讲课费王教授支付讲课费5000050000元人民币，往返交通费、元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等支出住宿费、伙食费等支出1000010000元由王教授自己负担；元由王教授自己负担；另一种是企业支付王教授讲课费另一种是企业支付王教授讲课费4000

31、040000元，往返交元，往返交通费、住宿费、伙食费等支出通费、住宿费、伙食费等支出1000010000元全部由企业元全部由企业负担负担。请问：（。请问：（1 1）这两种选择，王教授应分别缴）这两种选择，王教授应分别缴纳多少个人所得税纳多少个人所得税？（？（2 2）比较上述两个方案）比较上述两个方案，为，为何何存在存在纳税差异纳税差异？王老师应该如何选择，为什么？王老师应该如何选择，为什么？本章思考题本章思考题2024/8/2372.2.案例分析题案例分析题【解答】：劳务报酬所得的【解答】：劳务报酬所得的个人所得税政策如下：个人所得税政策如下：劳务劳务报酬所得小于报酬所得小于等于等于40004

32、000元的，减除元的，减除800800元费用扣元费用扣除；劳务除；劳务报酬所得大于报酬所得大于40004000元的，减除元的，减除20%20%的费用。的费用。应纳税所得额为应纳税所得额为2 2万元以下的，适用税率为万元以下的，适用税率为20%20%；应；应纳税所得额为纳税所得额为2 2万元万元-5-5万元的，适用税率为万元的，适用税率为30%30%；应纳税所得额为应纳税所得额为5 5万元以上的，适用税率为万元以上的，适用税率为4040% %。本章思考题本章思考题2024/8/238第第 2 2 章章 税收筹划基本方法税收筹划基本方法2024/8/239目标目标Text Text in here

33、in here挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律挖掘规律性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税性的纳税模式模式模式模式模式模式维护企业维护企业维护企业维护企业维护企业维护企业合法权益合法权益合法权益合法权益合法权益合法权益降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税降低涉税风险风险风险风险风险风险一、税收筹划的目标与规制一、税收筹划的目标与规制税收筹划的目标税收筹划的目标2024/8/2401.1.纳税人的工商登记信息纳税人的工商登记信息2.2.纳税人的主要经营活动及业务流程纳税人的主要经营活动及业务流程3.3.投资关系与组织结构投资关系与组织结构4.4.最近三年的财务报表和纳税申报表最近

34、三年的财务报表和纳税申报表5.5.纳税人的税收疑难及期望值纳税人的税收疑难及期望值6.6.纳税人所处的税收环境纳税人所处的税收环境7.7.政府对税收筹划的态度政府对税收筹划的态度8.8.预期变化的信息预期变化的信息 二、开展税收筹划的信息基础二、开展税收筹划的信息基础2024/8/241三、税收筹划的三、税收筹划的“游戏规则游戏规则”1.1.合法规则合法规则 正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分筹划与避税、偷税、逃税、骗税的界限分筹划与避税、偷税、逃税、骗税的界限 。2.2.程序规则程序规则 任何纳税人的税收筹划都必须遵从法定的程序

35、，即所制任何纳税人的税收筹划都必须遵从法定的程序，即所制订的筹划方案要获得税务机关的认可。订的筹划方案要获得税务机关的认可。3.3.举证规则举证规则 纳税人要依法筹划，向税务机关提供合法筹划的依据和构纳税人要依法筹划，向税务机关提供合法筹划的依据和构成要件。成要件。 4.4.双赢规则双赢规则 纳税人与国家坦诚相处，节约成本，涵养税源纳税人与国家坦诚相处，节约成本，涵养税源2024/8/242 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法（一）纳税人筹划法（一）纳税人筹划法实质上是进行纳税人身份的合理界定或实质上是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减转化，使纳税人承担的税收负

36、担尽量减少或降到最小限度，或者直接避免成为少或降到最小限度，或者直接避免成为能够为某种税的纳税人。能够为某种税的纳税人。2024/8/243 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法（一）纳税人筹划法（一）纳税人筹划法1.1.纳税人不同类型的选择纳税人不同类型的选择个体工商户个体工商户- -独资企业独资企业- -合伙企业合伙企业- -公司制企业公司制企业2.2.不同纳税人之间的转化不同纳税人之间的转化一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人3.3.避免成为法定纳税人避免成为法定纳税人独立法人机构与内部非独立法人组织的区别独立法人机构与内部非独立法人组织的区别2024/8/244（二）税

37、基筹划法（二）税基筹划法1.1.控制或安排税基的实现时间控制或安排税基的实现时间（1 1）税基推迟实现）税基推迟实现（2 2）税基均衡实现）税基均衡实现（3 3）税基提前实现）税基提前实现2.2.分解税基分解税基税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式3.3.税基最小化税基最小化合法降低税基总额合法降低税基总额 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/245（三）税率筹划法（三）税率筹划法1.1.比例税率筹划法比例税率筹划法适用较低的税率适用较低的税率2.2.累进税率筹划法累进税率筹划法防止税率攀升：注意个人所得税、土地增值税等防止税率攀升

38、：注意个人所得税、土地增值税等累进税率制度对税负的影响。累进税率制度对税负的影响。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/246【案例】：【案例】：某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸,同时担任该项工程的顾问,设计图纸花费1个月时间,获取报酬30 000元。请问该工程设计人员应如何进行税收筹划? 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/247【案例解析】【案例解析】解析：解析：如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间,将其报酬分10个月支付,每月支付3 000元,试分析该工程设计人员的税负变化情况。注意：新个人所得税法下，劳务报酬作为综合所得，对其

39、拆分并不能降低税负，但可以降低预缴的税额。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/248【方案一】:一次性支付30 000元。劳务报酬收入按次征税,若应纳税所得额在20 00050 000元之间的部分,计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么,该设计人员应预缴个人所得税计算如下:个人所得额=30 000(1-20%)=24 000(元)应预缴税额=20 00020%+4 00030%=5 200(元)或者：应预缴税额=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200(元) 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/249【方案二】分月支付应预缴税额=(3

40、000-800)20%=440(元)10个月共预缴税额=44010=4 400(元)按照分月支付报酬方式,该设计人员预缴个人所得税节税额为: 5 200-4 400=800(元) 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/250（四）税收优惠筹划法（四）税收优惠筹划法1.1.税收优惠税收优惠特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠政策收优惠政策2.2.税收优惠的形式税收优惠的形式（1 1）免税）免税 （2 2）减税（）减税（3 3）免征额）免征额 （4 4）起征点）起征点 （5 5）退税）退税 （6 6）优惠税率）优惠税率 （7 7

41、）税收抵免）税收抵免 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/2513.3.创造条件适用优惠政策创造条件适用优惠政策【案例】：霍尔果斯案例【案例】：霍尔果斯案例全民关注的电影战狼2,2017年票房高达56.4亿元,雄踞票房榜首。导演兼主演吴某在新疆霍尔果斯成立了一家文化公司,即登峰国际文化传播有限公司,法人企业。而霍尔果斯是目前为止税收优惠最全面的地方,最大的优惠就是文化业公司的企业所得税五年之内全免。【要求】请对吴某的税收筹划行为进行分析。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/252【案例解析】按照战狼256.4亿元的总票房来算,根据协议,吴某分得18.4亿元

42、,如果没有享受税收优惠,那么本例按照25%的企业所得税税率缴纳税款,企业所得税税前可扣除项目金额为2.7亿元。根据国家税法,企业所得税应纳税款为:(18.4-2.7)25%=3.93(亿元)如果注册在霍尔果斯的企业应纳税款则为: (18.4-2.7)0%=0吴某通过霍尔果斯的安排省了3.93亿元的企业所得税。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/253（五）会计政策筹划法（五）会计政策筹划法1.1.分摊筹划法分摊筹划法无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配货计价方法、间接费用分配 四、税收筹划操作方法四

43、、税收筹划操作方法项目项目比例税率比例税率累进税率累进税率价格变动趋势价格变动趋势物价上涨物价下跌物价波动物价波动存货计价方法存货计价方法加权平均法先进先出法加权平均法加权平均法选择理由选择理由多计发出存货成本,少计期末存货成本,减少当期所得税支出。提高本期发出存货成本,减少当期收益,减轻所得税负担。避免各期利润忽高忽低及企业各期应纳所得税上下波动,利于企业资金安排与管理。使计入成本的存货价格比较均衡,进而使各期利润比较均衡,避免适用较高的税率而加重税负。2024/8/254（二）会计估计筹划法（二）会计估计筹划法由于企业生产经营中存在诸多不确定因素由于企业生产经营中存在诸多不确定因素, ,一

44、些一些项目不能精确计量项目不能精确计量, ,而只能加以估计而只能加以估计, ,因此因此, ,在会在会计核算中计核算中, ,对尚在延续中、其结果尚未确定的交对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入特定会计期间的收益或费用的数额入特定会计期间的收益或费用的数额, ,进而影响进而影响企业的税收负担。企业的税收负担。坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、固定资产净残值估计、无形资产收益期限估计资产净残值估计、无形资产收益期限估计 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/

45、255【案例】：丽江矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商,该公司为了鼓励代理商,给予优惠折扣政策如下:年销售矿泉水在100万瓶以下的,每瓶享受0.20元的折扣;年销售矿泉水在100万500万瓶的,每瓶享受0.25元的折扣;年销售矿泉水在500万瓶以上的,每瓶享受0.30元的折扣。 但是,在代理期间,由于丽江矿泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水,也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。因此,丽江矿泉水公司通常采用下列做法:等到年底或次年年初,一次性结算应给代理商的折扣总额,单独开具红字发票,但这种折扣在计税时不允许冲减销售收入,造成每年多缴纳一部分税款。【要求】

46、请设计税收筹划方案 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/256【方案】：丽江矿泉水公司通过税收筹划，采取预估折扣率的方法来解决折扣问题。具体操作模式如下:每年年初,丽江矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量初步确定一个折扣率,在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入，这样企业就可以理所当然地将扣除折扣额后的收入确认为主营业务收入，从而降低税基。等到年底或次年年初每家代理商的销售数量和销售折扣率确定后,只要稍作调整即可。如果属于调增折扣额,虽不能再冲减销售收入,但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入,已经降低了税款支出。当然,也可以根

47、据历史数据将预估折扣率测算得更准确,以减少结算时的折扣调整额。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/257（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法在市场经济环境下，受利益的驱动，纳税人会通过种种途径在市场经济环境下，受利益的驱动，纳税人会通过种种途径和方式将税负部分或全部转移给他人。因此，税负转嫁可以和方式将税负部分或全部转移给他人。因此，税负转嫁可以视为市场主体之间的一种博弈行为。视为市场主体之间的一种博弈行为。税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能格浮动、

48、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小，而价格分解的手法不拘一格，更为巧妙。性的大小，而价格分解的手法不拘一格，更为巧妙。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/258（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关第一，税负转嫁问题和商品价格是直接联系的，和价格无关的因素是不能纳入税负转嫁的范畴的；的因素是不能纳入税负转嫁的范畴的；第二，税负转嫁是一个客观过程，没有税收价值的转移过程第二，税负转嫁是一个客观过程，没有

49、税收价值的转移过程不能算税负转嫁；不能算税负转嫁；第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主第三，税负转嫁应该理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算税负转嫁。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/259（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法1.1.税负前转筹划法税负前转筹划法纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。式，转移给购买者或最终消费者承担。【案例】我国南方一些竹木产区

50、生产竹木地板,这种地板的特点是清凉、透气、加工制造简单。但是与革制地板、化纤地毯相比,显得不够美观漂亮。生产厂商将竹木地板的定价确定为80元/平方米。由于竹木地板只适用于南方潮湿地区,北方多数地区无法使用(竹木地板易裂,怕干燥),市场需求量不大,结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时已被认为是很高的价格标准,所以有关增值税只能由生产厂商负担。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/260【筹划方案】：日本人发现了这种竹木地板,经他们分析测定，这种竹木地板具有很高的医学价值，用竹木地板对维持人体内微量元素的平衡起很大作用。因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货

51、，原来80元/平方米的竹木地板价格一跃变成80美元/平方米。这样，竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平，其所承担的增值税负担通过提高售价而顺利实现了税负转嫁。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/261（六）税负转嫁筹划法（六）税负转嫁筹划法2.2.税负后转筹划法税负后转筹划法纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式式, ,将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。这种情况将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。这种情况下下, ,纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购

52、买者和消费者, ,而是转嫁给货物的供给者和生产者。比如，一个批发商纳税而是转嫁给货物的供给者和生产者。比如，一个批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负后转。税负后转筹划部或部分已纳税款，这时就会发生税负后转。税负后转筹划法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。法一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/262【案例】：白酒厂

53、商生产的白酒产品是一种特殊的消费品,需要缴纳消费税。白酒厂商为了保持适当的税后利润率,通常的做法是相应提高出厂价,但这样做一方面会影响市场,另一方面也会导致从价定率消费税与增值税的攀升。有没有实现税负转嫁的筹划办法呢？【问题】：酒厂如何利用税负转嫁原理进行税收筹划？ 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/263【案例分析】：酒厂利用税负转嫁原理进行税收筹划（1）设立独立的销售公司。酒厂设立独立的销售公司,利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征,即按产品的出厂价计征消费税,后续的分销、零售等环节不再缴纳。在这种情况下,通过引入独立的销售公司,便可以采

54、取“前低后高”的价格转移策略,先以相对较低的价格卖给自己的销售公司,然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销,这样便可在确保总体销售收入的同时降低消费税负担。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/264（2）市场营销费、广告费的转嫁模式酒厂将市场营销费、广告费等合理转嫁给经销商负担,但酒厂要对经销商做出一定的价格让步,以弥补经销商的损失。这种费用的转嫁方式,降低了酒类产品的出厂价,直接转嫁了增值税,降低了消费税。对于经销商来说,在销售及其他因素不变的情况下,商品进价的降低会导致可以抵扣的进项税额减少,相当于经销商负担了酒厂的一部分增值税,而酒厂的一部分消费税却在转嫁中悄然消失

55、了。对于经销商多负担的转嫁来的增值税,会因为经销商增加市场营销费、广告费等支出,从而降低其企业所得税而得到补偿。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/265（七）递延纳税筹划法（七）递延纳税筹划法纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税筹划法的关键。纳税人可以通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间,也可以合理安排进项税额抵扣时间和企业所得税预缴、汇算清缴的时间及额度,合理推迟纳税。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/266递延纳税筹划法常用的技术手段：递延纳税筹划法常用的技术手段：1.1.推迟收入确认推迟收入确认不同的结算方式：委托代销不同的

56、结算方式：委托代销2.2.提前费用支付提前费用支付需要支出的费用提前支付需要支出的费用提前支付 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/267【案例】【案例】某造纸厂某造纸厂7 7月份向汇文文具商店销售白板纸月份向汇文文具商店销售白板纸113113万万元元( (含税价格含税价格),),货款结算货款结算采用先销售采用先销售后付款的方式后付款的方式, ,汇文商店汇文商店1010月份只汇来货款月份只汇来货款33.933.9万元万元。对此类销售。对此类销售业务业务, ,该造纸厂应如何进行税收该造纸厂应如何进行税收筹划筹划? ? 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/268

57、【解析】购货方是商业企业，并且货款结算采用先销售后付【解析】购货方是商业企业，并且货款结算采用先销售后付款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算方式进行税务处理：该造纸厂方式进行税务处理：该造纸厂7 7月份可以不计算销项税额月份可以不计算销项税额,10,10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项税额：税额： 33.9 33.9（1+13%1+13%）13%=3.913%=3.9（万元）（万元） 对尚未收到销货清单的货款对尚未收到销货清单的货款, ,可以暂缓申报、计算

58、销可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额额: :113113（1+13%1+13%）13%=1313%=13（万元）（万元）因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。递延纳税。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/269（八）规避平台筹划法（八）规避平台筹划法在税收筹划中,常常把税法规定的若干临界点称为规避平台。规避平台建立的基础是临界点,因为临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破,是一个关键点。当突破某些临界点时

59、,由于所适用的税率降低或优惠增多,从而获得税收利益,这便是规避平台筹划法的基本原理。规避平台筹划法的着眼点在于寻找临界点,利用临界点控制税负。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/270（八）规避平台筹划法（八）规避平台筹划法1.1.税基临界点筹划税基临界点筹划起征点、扣除限额、税率跳跃临界点起征点、扣除限额、税率跳跃临界点像公益性捐赠支出、业务招待费、广告费及业务宣传费等扣除项目都有税前扣除限额,都属于税基临界点。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;企业发生的业务招待费,按照实际发生额的60%扣除,最高不超过营业额(销售额

60、)的5;企业发生的广告费和业务宣传费,在不超过营业额(销售额)15%的范围内扣除。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/271（八）规避平台筹划法（八）规避平台筹划法2.2.优惠临界点优惠临界点绝对数临界点、相对比例临界点、时间临界点绝对数临界点、相对比例临界点、时间临界点【案例】李先生在北京市拥有一套普通住房，已经居住满1年零10个月，这时他在市区找到一份薪水很高的工作，需要出售该住房,李先生应该如何筹划呢？ 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/272【解析】增值税政策规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年

61、以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税（适用于北上广深四个城市）。很显然，如果李先生再等2个月出售该住房，便可以适用购买满2年享受增值税免征待遇，而如果现在马上出售，须按5%征收率缴纳增值税。因此，最好是2个月后再转让住房。当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售。即变通处理，利用时间临界点筹划方法，可以采取和买主签订两份合同：一份是远期合同（2个月后正式交割房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。这样买主可以马上住进去,房主也可以享受增值税免税待遇。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/273（九）资产重组筹划法（九）资产重组筹划法1.1.合并筹划法合并筹划法合并筹划

62、法是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关合并筹划法是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。系，实现税负降低的筹划方法。（1 1）企业合并可以进入新的领域、新的行业，享受新领域、新行业的税）企业合并可以进入新的领域、新的行业，享受新领域、新行业的税收优惠政策；收优惠政策；（2 2）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；）并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；（3 3）企业合并实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避）企业合并实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理规避流转税和印花税；流转税和印花

63、税；（4 4）企业合并可能改变纳税主体性质，譬如由小规模纳税人变为一般纳）企业合并可能改变纳税主体性质，譬如由小规模纳税人变为一般纳税人，由内资企业变为中外合资企业；税人，由内资企业变为中外合资企业；（5 5）企业合并可以利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收）企业合并可以利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。负担。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/2742.2.分立筹划法分立筹划法 分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付

64、，实现企业的依法分立。被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 分立筹划法利用分拆手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降分立筹划法利用分拆手段，可以有效地改变企业规模和组织形式，降低企业整体税负。低企业整体税负。（1 1）企业分立为多个纳税主体，形成有关联关系的企业群，实施集团化）企业分立为多个纳税主体，形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；管理和系统化筹划；（2 2）企业分立将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单）企业分立将兼营或混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税降低税负；独计税降低税负；（3 3）企业分立使适用累进税率的

65、纳税主体分化成两个或多个适用低税率）企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；的纳税主体，税负自然降低；（4 4）企业分立增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的）企业分立增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。运用。 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/275【案例分析】分立筹划【案例分析】分立筹划奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及保养。保养。8 8月份奥立电梯公司取得含税收入月份奥立电梯公司取得含税收入3 3903 390万元，其中安万

66、元，其中安装费约占含税收入的装费约占含税收入的30%30%，维修费约占含税收入的，维修费约占含税收入的10%,10%,假设假设本月购进的进项税额为本月购进的进项税额为240240万元。请问奥立电梯公司该如何万元。请问奥立电梯公司该如何进行税收筹划？进行税收筹划？ 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/276【案例解析】奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装维修的行为属于典型的混【案例解析】奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装维修的行为属于典型的混合销售行为。合销售行为。8 8月份奥立电梯公司应纳增值税额计算如下月份奥立电梯公司应纳增值税额计算如下: :应纳增值税应纳增值税= =销

67、项税额销项税额- -进项税额进项税额=3 390=3 390（1+13%1+13%）13%-240=150(13%-240=150(万元万元) ) 筹划方案：若奥立电梯公司设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司筹划方案：若奥立电梯公司设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具发票。和安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具发票。 对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及维修取得的收入，一并征收对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及维修取得的收入，一并征收13%13%的增值税；对不从事电梯生产销售，只从事电梯安装和维修的专业公司，对的增值税；对

68、不从事电梯生产销售，只从事电梯安装和维修的专业公司，对电梯安装收入征收电梯安装收入征收9%9%的增值税，对电梯维修收入征收的增值税，对电梯维修收入征收6%6%的增值税。的增值税。 奥立电梯公司应纳增值税奥立电梯公司应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 =3 390 =3 390(1-(1-40%)40%)(1+13%)(1+13%)13%-240=1613%-240=16 安装公司应纳增值税：安装公司应纳增值税： 3 390 3 39030%30%9%9%（1+9%1+9%）+3390+339010%10%6%6%（1+6%1+6%）=103.16=103.16 分立出安装公

69、司后节省增值税额：分立出安装公司后节省增值税额：150-16-103.16=30.84150-16-103.16=30.84（万元）（万元） 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/277（十）业务转化筹划法（十）业务转化筹划法 业务转化筹划法手段灵活，诸如购买、业务转化筹划法手段灵活，诸如购买、销售、运输、建房等业务可以合理转化为代购、销售、运输、建房等业务可以合理转化为代购、代销、代运、代建等业务，无形资产转让可以合代销、代运、代建等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务，工程招标中介可以合理转化为投资或合营业务，工程招标中介可以合理转化为转包人，甚至还有企业雇员与非

70、雇员之理转化为转包人，甚至还有企业雇员与非雇员之间的相互转化间的相互转化 四、税收筹划操作方法四、税收筹划操作方法2024/8/278本章思考题本章思考题1.1.税基筹划法，顾名思义是对税基进行筹划，税基筹划法，顾名思义是对税基进行筹划，具体包括哪些操作方法？具体包括哪些操作方法？【参考答案】：【参考答案】：（1 1）分解税基；）分解税基；（2 2）税基最小化；）税基最小化；（3 3）控制税基确认的时间：提前确认、均衡确认、）控制税基确认的时间：提前确认、均衡确认、推迟确认。推迟确认。2024/8/279案例分析案例分析【案例】：均衡点增值率测算【案例】：均衡点增值率测算假定纳税人销售某类商品

71、的增值率为假定纳税人销售某类商品的增值率为R R，该商品的含税价格，该商品的含税价格为为S S，购进商品的含税价格为，购进商品的含税价格为P P，R=R=（S-PS-P）/S/S。一般纳税人。一般纳税人的适用税率为的适用税率为 T T，小规模纳税人的征收率为，小规模纳税人的征收率为t t 。【问题】：【问题】：（1 1）当一般纳税人和小规模纳税人税负相等时，请推导出）当一般纳税人和小规模纳税人税负相等时，请推导出均衡点增值率均衡点增值率R R的表达式。并计算当的表达式。并计算当 T=9% T=9%， t=3% t=3%时，税负时，税负均衡点增值率的大小。均衡点增值率的大小。（2 2）“营改增营

72、改增”全面推开后，请分析改革试点后影响增值全面推开后，请分析改革试点后影响增值税税负的相关因素。并指出企业应该如何控制增值税税负，税税负的相关因素。并指出企业应该如何控制增值税税负，有哪些有效的税收筹划方法？有哪些有效的税收筹划方法？2024/8/280案例分析案例分析【参考答案】：【参考答案】：（1 1）R=R=（1+ T1+ T）t /t /（1+t 1+t ）TT当当 T=9% T=9%，t=3%t=3%时，时，R=R=（1+9%1+9%）3%/3%/（1+3%1+3%）9%=35.28%9%=35.28%（2 2）税负影响因素）税负影响因素之一：企业增值率。增值率越小，则应缴纳的增值税

73、额越少，之一：企业增值率。增值率越小，则应缴纳的增值税额越少，税负就越轻。税负就越轻。之二：抵扣率（购进成本中能抵扣进项税额的支出比例）。之二：抵扣率（购进成本中能抵扣进项税额的支出比例）。抵扣率越高，可抵扣进项税额越多，税负就越轻。抵扣率越高，可抵扣进项税额越多，税负就越轻。之三：获取专用发票的难易度与概率。获取发票难度越小，之三：获取专用发票的难易度与概率。获取发票难度越小，获取概率越大，则抵扣进项税额越多，税负就越轻。获取概率越大，则抵扣进项税额越多，税负就越轻。2024/8/281案例分析案例分析【推导过程】【推导过程】一般纳税人增值税税负一般纳税人增值税税负= =（S-PS-P）/

74、/（1+ T1+ T） T T小规模纳税人增值税税负小规模纳税人增值税税负=S/=S/（1+ t1+ t） t t当税负均衡时，满足：当税负均衡时，满足：（S-PS-P）/ /（1+ T1+ T） T= S/ T= S/（1+t1+t） t t解得：解得：R=R=（S-PS-P）/S=/S=（1+ T1+ T） t/t/（1+ t1+ t） T T带入带入T=9%T=9%，T2=3%T2=3%，求得：求得：R=35.28%R=35.28%2024/8/282第第 3 3 章章 税收筹划发展前税收筹划发展前沿沿2024/8/283 战略管理的本质是敏捷地识别和战略管理的本质是敏捷地识别和 适应环

75、境变化，为企业持续发展提供适应环境变化，为企业持续发展提供 路径指南。路径指南。 税收筹划是企业战略管理的重要组成税收筹划是企业战略管理的重要组成 部分，税收也随着经济的发展而日益成部分，税收也随着经济的发展而日益成 为战略管理中的关键性因素。为战略管理中的关键性因素。 一、税收筹划的战略思想一、税收筹划的战略思想2024/8/284一、市场一、市场超越一切超越一切二、税收二、税收筹划为企业战略服务筹划为企业战略服务三、企业三、企业战略目标决定税收筹划的范围战略目标决定税收筹划的范围战略管理 vs.税收筹划战略管理指导税收筹划战略管理重视税收筹划一、税收筹划的战略思想一、税收筹划的战略思想20

76、24/8/285 税收链税收链 从企业的生产经营过程来看，其主要活动从企业的生产经营过程来看，其主要活动分为供应、研发、生产、销售等环节，所有这分为供应、研发、生产、销售等环节，所有这些些 环节都创造（实现）价值，因此构成了环节都创造（实现）价值，因此构成了一条价值链。企业承担的税收，如果沿着价值一条价值链。企业承担的税收，如果沿着价值流转的路径观察，也形成一个链条，流转的路径观察，也形成一个链条，即所谓的税收链。即所谓的税收链。 税收是在流程中形成的，税收税收是在流程中形成的，税收的流程观就是的流程观就是“税收链税收链”思想。思想。“税收链税收链”思想及应用思想及应用2024/8/286节税

77、秘密节税秘密善待你的利益相关者善待你的利益相关者 经营者经营者董事会董事会 经理层经理层职 工工原材料原材料半成品半成品 产成品成品库库 存存供供应商商顾 客客研研 发采采 购生生 产销 售售税收链模型税收链模型投资者投资者债权人债权人2024/8/287 “ 税收链税收链”思想不仅要考虑企业自身的思想不仅要考虑企业自身的税收情况，还要从利益相关者角度看问题，考税收情况，还要从利益相关者角度看问题，考虑企业与利益相关者的交易在整个虑企业与利益相关者的交易在整个“价值链价值链”上的位置，关注利益相关者的税收要求，真正上的位置，关注利益相关者的税收要求，真正利用利用“税收链税收链”彻底解决企业与利

78、益相关者因彻底解决企业与利益相关者因交易活动产生的税收问题。交易活动产生的税收问题。“税收链税收链”思想及其应用思想及其应用2024/8/2881.1.企业与企业之间的合作博弈企业与企业之间的合作博弈企业之间的合作博弈在实务中主要有三种表现形式：（1 1）一方）一方完全掌握产权或控制权，另一方购买使完全掌握产权或控制权，另一方购买使用权用权；（2 2）双方）双方逐步通过交易实现产权转让；逐步通过交易实现产权转让；（3 3）实行）实行委托代理制，转让使用权或控制权。委托代理制，转让使用权或控制权。 合作博弈合作博弈税收筹划战略方法税收筹划战略方法2024/8/289资产转移的战略方法资产转移的战

79、略方法 1.1.正常交易行为转移资产正常交易行为转移资产 2. 2.非货币资产对外投资非货币资产对外投资 3. 3.捐赠方式捐赠方式 4. 4.经营租赁与融资租赁经营租赁与融资租赁 5. 5.实物资产抵债实物资产抵债 6. 6.非货币性资产交换非货币性资产交换 7. 7.合并、分立、股权交易等企业重组方式合并、分立、股权交易等企业重组方式 合作博弈合作博弈税收筹划战略方法税收筹划战略方法2024/8/2902 2. .企业与客户之间的合作博弈企业与客户之间的合作博弈企业与客户之间的合作也是一种相当重要，双方的契约安排和有效合作可以大大降低税收负担。3.3.企业与税务机关的合作博弈企业与税务机关

80、的合作博弈税务机关征税成本的考虑预约转让定价安排 合作博弈合作博弈税收筹划战略方法税收筹划战略方法2024/8/291税收筹划为何存在风险？税收筹划为何存在风险？1.1.税收筹划方案设计具有主观性税收筹划方案设计具有主观性l税收筹划能力税收筹划能力l对业务及纳税活动的判断对业务及纳税活动的判断2.2.税收筹划方案实施具有条件性税收筹划方案实施具有条件性l外界环境条件的变化外界环境条件的变化l经营模式的改变经营模式的改变l政策的突然变化政策的突然变化3.3.征纳双方的权力责任不对称性征纳双方的权力责任不对称性l税务机关具有自由裁量权税务机关具有自由裁量权l税务机关对筹划方案的认定程度税务机关对筹

81、划方案的认定程度二、税收筹划的风险思想二、税收筹划的风险思想2024/8/292税收筹划风险管理类型税收筹划风险管理类型l经营活动风险经营活动风险经营经营活动活动风险，主要风险，主要是由于企业不能准确预测到经营方是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种纯粹的经营风案的实现所带来的风险，实质上是一种纯粹的经营风险，即经营活动未实现预期效果而导致税收筹划方案险，即经营活动未实现预期效果而导致税收筹划方案失效。失效。l税收政策变动风险税收政策变动风险即即税法的税法的“刚性刚性”，当税收政策变化后，原来设计的方，当税收政策变化后，原来设计的方案可能会失效。案可能会失效。目前，中

82、国处于税收政策频繁调整时期。目前，中国处于税收政策频繁调整时期。 二、税收筹划的风险思想二、税收筹划的风险思想2024/8/293税收筹划风险管理模式税收筹划风险管理模式l风险规避：风险规避：为避免风险的发生而拒绝某种行为或为避免风险的发生而拒绝某种行为或某一事件。风险规避是避免风险最彻底的方法。某一事件。风险规避是避免风险最彻底的方法。l风险转移：风险转移：将风险转嫁给参与风险计划的其他人，将风险转嫁给参与风险计划的其他人，一般通过合约的形式将风险转移。一般通过合约的形式将风险转移。l风险控制：风险控制：努力使风险程度和频率达到最小化的努力使风险程度和频率达到最小化的努力，风险控制在于降低风

83、险发生的可能性，减轻努力，风险控制在于降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度。风险损失的程度。l风险保留：风险保留：是指遭遇风险的经济主体自我承担风是指遭遇风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。险所带来的经济损失。二、税收筹划的风险思想二、税收筹划的风险思想2024/8/294税收筹划风险管理的具体措施税收筹划风险管理的具体措施l关注税收政策变化，建立税收信息资源库关注税收政策变化，建立税收信息资源库l正确区分违法和合法的界限，树立正确的筹划观正确区分违法和合法的界限，树立正确的筹划观l综合衡量税收筹划方案，降低税务风险综合衡量税收筹划方案，降低税务风险l保持税收筹划方案适度的灵活性保

84、持税收筹划方案适度的灵活性l具体问题具体分析，切忌盲目照搬具体问题具体分析，切忌盲目照搬二、税收筹划的风险思想二、税收筹划的风险思想2024/8/295管理模式与税收筹划的关系管理模式与税收筹划的关系 税收筹划不能离开企业的管理模式。税收筹划不能离开企业的管理模式。 税务管理就是企业运用管理的手段，制定各税务管理就是企业运用管理的手段，制定各种制度对公司的经营过程加以控制，达到规范纳种制度对公司的经营过程加以控制，达到规范纳税行为、规避税务风险的目的。税行为、规避税务风险的目的。【案例】公司的车辆要加油,很多情况下取得的发票五花八门，甚至还有很多增值税普通发票，但因为发票开具不规范以及没有取得

85、增值税专用发票而不能抵扣进项税额。怎样解决这一税务问题呢？ 三、税收筹划的管理思想三、税收筹划的管理思想2024/8/296【分析】企业根据加油站的业务特点,制定相应的税务管理措施：财务人员统一到石油公司购买加油卡,统一开出增值税专用发票,车辆需要加油时拿加油卡加油,这样就可取得增值税专用发票,从而可以抵扣13%的增值税进项税额。【案例引申】平台经济的税收筹划1.无车承运业务的税收筹划？2.滴滴打车的税收筹划？三、税收筹划的管理思想三、税收筹划的管理思想2024/8/297财务管理财务管理对纳税活动的影响对纳税活动的影响 财务管理对纳税活动产生一定的影响，纳税财务管理对纳税活动产生一定的影响，

86、纳税活动受到活动受到财务财务管理的制约。管理的制约。【案例】【案例】秀丽服装公司由于其服装价格低廉、质量过硬,订单纷至沓来。公司的运输量骤然增加,公司的车辆已经远远不能满足物流运输的需要。公司研究决定到市场上外雇五辆货车补充运力。但令公司头疼的是,那五辆外雇货车不能提供运输发票,不能抵扣运费的进项税额。三、税收筹划的管理思想三、税收筹划的管理思想2024/8/298【解析】【解析】营销部经理想出了一个“绝妙”的主意:让外雇的五辆货车加油时,以秀丽服装公司的名义向加油站索要增值税专用发票,然后把发票交到秀丽服装公司进行税款抵扣。于是，秀丽服装公司就按这种方法抵扣了增值税进项税额。税务机关在对秀丽

87、服装公司进行税务检查时，发现进项税额中油料抵扣过多。进一步检查发现，每张发票的背后都有签字。这是怎么回事呢？原来营销部经理为了区分雇用货车与自己的车辆,凡是雇用的货车所消耗的油料专用发票上都签有“雇车运输,准予报销”字样。这一画蛇添足的管理举措,恰恰暴露了这些发票都是由雇用货车提供的。按照税法规定,雇用车辆的油料费不允许在税前扣除,最后税务机关对秀丽服装公司补征税款,并加收滞纳金和罚款。 三、税收筹划的管理思想三、税收筹划的管理思想2024/8/299税收筹划三大设计思想税收筹划三大设计思想l流程思想流程思想税收产生于业务流程，不同的业务内容和流程决定着税收的性质和流量。税收产生于业务流程，不

88、同的业务内容和流程决定着税收的性质和流量。因此，在税收筹划时，要充分利用业务流程再造的优势改变税收。因此，在税收筹划时，要充分利用业务流程再造的优势改变税收。l【案例分析】【案例分析】北方有一家自动化设备生产企业，自主研发了一套软件配置在所生产的北方有一家自动化设备生产企业，自主研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出设备上，导致该设备售价比同类产品高出30%30%，企业为此非常困惑：由于，企业为此非常困惑：由于产品售价高，而企业为生产设备购进的材料并未增加，导致企业的增值产品售价高，而企业为生产设备购进的材料并未增加，导致企业的增值税、企业所得税负担都很重。税、企业所

89、得税负担都很重。 【要求】：请你为该企业设计可行的税收筹划方案。【要求】：请你为该企业设计可行的税收筹划方案。 四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2100l契约思想契约思想 社会经济中存在两类典型的税收契约： 1.法定税收契约：企业与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的。属于公共契约范畴。 2.交易税收契约：企业与各利益相关者（包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在着微妙的战略合作关系，他们之间的博弈是靠契约合同来维持的。属于关系契约范畴。四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2101l契约思想契约思想

90、对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内更主动地实现税收规划，并按契约模式统一安排纳税事宜。l【案例分析】【案例分析】 一家公司的董事长向公司借款200万元购买别墅，并办理了借款手续。到第二年年末还未归还该笔借款。个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为红利分配征收20%的个人所得税。四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2102l案例分析（续）案例分析（续） 财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税税征收管理的通知（财税

91、20031582003158号）规定，个人投资号）规定，个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收为企业对个人投资者的红利分配，征收20%20%的个人所得税。的个人所得税。应纳个人所得税应纳个人所得税= =200200（1 120%20%）20%20%5050（万元）（万元）u筹划方案一：采用周转金偿还借款筹划方案一：采用周转金偿还借款u筹划方案二：合同改签，改变契约方筹划方案二：合同改签

92、，改变契约方四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2103税收筹划三大设计思想税收筹划三大设计思想l转化思想转化思想 转化思想体现着一种开拓思维，即通过转化思想，设计新的交易模式或形成新的业务结构。l【案例分析】【案例分析】 兴华公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为6000万元，年租金收入为1000万元（不含税），承租方主要用于商品和原材料等货物存放。涉及增值税、企业所得税、房产税等，税负较高。 要求：该公司应如何进行税收筹划？四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2104【案例分析】【案例分析】租赁业务转化为仓储业务租赁业务转化为仓储业务所谓租赁是指

93、租赁双方在约定的时间内,出租方将房屋的使用权让渡给承租方并收取租金的一种经营行为;仓储是指在约定的时间内,库房所有人利用仓库代为客户储存、保管货物并收取仓储费的一种经营行为。不同的经营行为适用不同的税收政策,对于房产租赁、仓储服务均征收增值税,适用税率分别为9%、6%。房产用于出租和仓储，其房产税的计税方法有所不同：房产出租，房产税依照租金收入的12%计算；仓储属于房产自用，房产税依照房产余值的1.2%计算。四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2105如果兴华公司与客户进行友好协商,继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储服务合同，增加服务内容，配备保管人员，为客

94、户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入为1 000万元(不含税),与租赁收入相同，则兴华公司改变经营模式前后的税负比较如下:（1）租赁服务纳税情况应纳增值税=1 0009%/（1+9%）=82.57(万元)应纳房产税=1 00012%=120(万元)（2）仓储服务纳税情况应纳增值税=1 0006%/（1+6%）=56.60(万元)应纳房产税=6 000(1-30%)1.2%=50.40(万元)仓储比房产出租每年节税额为: (82.57+120)-(56.60+50.40)= 95.57(万元)四、税收筹划的设计思想四、税收筹划的设计思想2024/8/2106总结：税收筹划的转化技术总结：税

95、收筹划的转化技术分析归纳基本规律：归纳法分析归纳基本规律：归纳法推广应用其他领域：演绎法推广应用其他领域：演绎法 掌握教材相关内容 业务期间的转化业务期间的转化业务期间的转化业务期间的转化业务形式的转化业务形式的转化业务形式的转化业务形式的转化业务口袋的转化业务口袋的转化业务口袋的转化业务口袋的转化1 12 23 32024/8/2107五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论税 境分 析战 略定 位交 易协 商战 略实 施战 略评 价相关者分 析策 略选 择 基于利益相关者的企业税收筹划的战略模基于利益相关者的企业税收筹划的战略模型型 之一：之一：税收筹划战略的理论框架税收筹划战略的理论

96、框架 2024/8/2108l战略环境分析：战略环境分析：税境分析+利益相关者分析l战略定位：战略定位：税收筹划的战略目标l策略选择：策略选择：策略是特定环境下对于特定问题的应对之策l交易协商：交易协商：交易协商主要是关于税收利益分配的协商，包括企业与税务部门的税收利益分配协商，以及企业与利益相关者交易价格、交易形式的协商。l战略实施：战略实施：战略付诸实施或执行的过程。l战略评价：战略评价：战略实施结果的评价与总结。五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论2024/8/2109l战略税收筹划的基本观点战略税收筹划的基本观点 税收筹划研究从单纯的节税论向经营战略论的转变是一个新的研究方向。

97、 盖 地 战略税收筹划是为谋求企业税收利益和实现企业战略，为发挥企业在税收筹划方面的优势，从战略管理的角度，在分析企业内外部环境因素对企业税收筹划的影响的基础上，对企业的纳税计划进行全局性、长期性和创造性的谋划，并确保其执行的过程。 谭光荣 五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论之二：战略税收筹划的理论基础与内容之二：战略税收筹划的理论基础与内容2024/8/2110l战略税收筹划的理论基础与战略税收筹划的理论基础与内容内容l税收效应理论与税收控制理论；l产业组织理论与资源基础理论；l企业核心竞争能力理论；l企业战略风险管理理论；l企业战略评价理论。l战略税收筹划的内容战略税收筹划的内容

98、战略纳税环境分析、战略税收筹划目标与原则制定、战略税收筹划的实施与控制五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论2024/8/2111早期的传统税收筹划理论没有考虑成本，只以纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷，诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯、马克沃尔夫森（Myron S. Scholes , Mark A. Wolfson）提出了有效税收筹划理论，它是一种研究在各种约束条件下实现纳税人“税后利润最大化”目标的税收筹划理论。五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论 之三：有效税收筹划理论之三：有效税收筹划理论 2024/8/2112 美国斯坦福大学迈美国斯坦福大学迈美国斯坦福大学迈美

99、国斯坦福大学迈伦伦伦伦斯科尔斯教授斯科尔斯教授斯科尔斯教授斯科尔斯教授 他的著作税收与企业战略享誉世界他的著作税收与企业战略享誉世界税收筹划前沿税收筹划前沿2024/8/2113税收与企业战略英文版第五版税收与企业战略英文版第五版 中文版第二版中文版第二版税收筹划前沿税收筹划前沿2024/8/2114（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约多边契约多边契约多边契约角度来考虑税收问题。（2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一种，在税收筹划中还必须考虑非税成本非税成本非税成本非税成本。（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑显性税收，还要考虑隐性税收隐性税收隐性税收隐性税收。

100、有效税收筹划理论框架有效税收筹划理论框架 交易各方（契约理论）多 边契 约非 税成 本隐 性税 收税 收成 本交 易成 本显 性税 收2024/8/2115税收契约的理论框架税收契约的理论框架一是政府与纳税人之间的“法定税收契约”，二是纳税人与其利益相关者之间的“交易税收契约”。这两类税收契约在经济发展中发挥着重要作用，影响着资源配置效率与纳税主体的税收利益。 五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论之四：基于税收契约的税收筹划创新理论之四：基于税收契约的税收筹划创新理论 2024/8/2116法定税收契约与政策性税收筹划法定税收契约与政策性税收筹划1、法定税收契约的内涵 法定税收契约其实

101、是政府依照政治权力以提供公共服务为目的分享纳税人利益的依据。2、法定税收契约的效力 具有强制性，包含着代表着执政者偏好的政府利益的驱动。3、法定税收契约的实施机制 法定税收契约签订过程是双方合意通过公共选择机制得以表示的结果。五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论2024/8/2117政策性税收筹划的操作模式政策性税收筹划的操作模式税收制度非均衡制度需求（企业）制度供给（政府）税收制度均衡对方案进行评估与选择税收制度变迁方案税收制度变迁初始行动（企业决策）法定税收契约下的税收筹划创新法定税收契约下的税收筹划创新2024/8/2118交易税收契约与税收筹划创新交易税收契约与税收筹划创新交易

102、税收契约的内涵 企业与其利益相关者之间的税收关系是交易当事人各方确立的权利和义务关系的一种，笔者把他们之间由于交易活动引发的税收关系称之为“交易税收契约”。（1）交易税收契约各方存在契约团结或共同意识。（2）交易税收契约各方是伙伴关系。（3）交易税收契约具有合法边界下的自由性。五、税收筹划的前沿理论五、税收筹划的前沿理论2024/8/2119税收筹划的类型划分税收筹划的类型划分税收筹划税收筹划零和税收筹划零和税收筹划偏利税收筹划偏利税收筹划多赢税收筹划多赢税收筹划混合税收筹划混合税收筹划交易税收契约下的税收筹划创新交易税收契约下的税收筹划创新2024/8/2120案例分析案例分析【思考】：请分

103、别举出一个零和税收筹划案【思考】：请分别举出一个零和税收筹划案例，偏离税收筹划案例和多赢税收筹划案例。例，偏离税收筹划案例和多赢税收筹划案例。2024/8/21211.1.简答简答开展税收筹划为何会有风险？开展税收筹划为何会有风险？参考答案参考答案（1 1）税收）税收筹划方案的设计具有筹划方案的设计具有主观性主观性（2 2）税收筹划方案的实施具有条件）税收筹划方案的实施具有条件性性（3 3）征纳双方权利义务具有不对称）征纳双方权利义务具有不对称性性本章思考题本章思考题2024/8/21222 2. .简答简答税收筹划的转化思想有哪三种操作税收筹划的转化思想有哪三种操作模式？模式？参考答案参考答

104、案（1 1）业务）业务形式形式转化转化（2 2）业务口袋）业务口袋转化转化（3 3）业务期间）业务期间转化转化本章思考题本章思考题2024/8/21233.3.案例分析题案例分析题某某企业有企业有10001000万元闲置资金，拟进行投资。现在面万元闲置资金，拟进行投资。现在面临两种选择：一种是选择投资国债，已知国债年临两种选择：一种是选择投资国债，已知国债年利率为利率为6%6%；另一种选择是投资金融债券，已知金；另一种选择是投资金融债券，已知金融债券年利率为融债券年利率为7.5%7.5%。假定该企业适用的企业所。假定该企业适用的企业所得税税率为得税税率为25%25%，请从，请从税收筹划角度税收

105、筹划角度分析该企业应分析该企业应选择哪种投资方式选择哪种投资方式？本章思考题本章思考题2024/8/2124【解析】【解析】方法一：投资国债：税后收益方法一：投资国债：税后收益=1000=1000 6%=606%=60万元万元投资金融债券：税后收益投资金融债券：税后收益=1000=1000 7.5%7.5% （1-1-25%25%）=56.25=56.25万元万元国债税后收益高于金融债券，因此，企业应投资国债。国债税后收益高于金融债券，因此，企业应投资国债。方法二：投资国债税后收益率方法二：投资国债税后收益率=6%=6%投资金融债券税后收益率投资金融债券税后收益率=7.5%=7.5% （1-2

106、5%1-25%）=5.625%=5.625%，国债税后收益率高于金融债券，因此，企业应投资国国债税后收益率高于金融债券，因此，企业应投资国债。债。本章思考题本章思考题2024/8/2125第第 4 4 章章 企业设立的税收筹划企业设立的税收筹划2024/8/2126一、居民企业与非居民企业一、居民企业与非居民企业u新华社播发头条新闻（新华社播发头条新闻（20072007年年3 3月月8 8日）日） 企业也叫居民！企业也叫居民！居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内

107、的企业。实际管理机构实际管理机构 对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。比如，跨国公司设质性全面管理和控制的机构。比如，跨国公司设在中国的亚太地区总部、亚洲区总部。在中国的亚太地区总部、亚洲区总部。2024/8/2127居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业居民企业税收政策居民企业税收政策 居民企业应当就其来源于中国境内、境外居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。 【解释】：居民企业属于规范的企业形式，【解释】：居民企业属于规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内的资源。所其生

108、存发展主要依靠中国境内的资源。所以，居民企业必须在中国承担全面的纳税以，居民企业必须在中国承担全面的纳税义务。义务。2024/8/2128非居民企业非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2024/8/2129机构、场所机构、场所 在中国境内从事生产经营活动的场所。在中国境内从事生产经营活动的场所。

109、 （1 1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构； （2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所； （4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；业的场所； （5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。【提醒】：【提醒】：营业代理人营业代理人视为在中国境内设立机构视为在中国境内设立机构场所。场所。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2024/8/2130非居民企业税收政策非居民企业税收政策1.1.非居

110、民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。2.2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得

111、税。上述所得额减按所得缴纳企业所得税。上述所得额减按10%10%的税率的税率征税。征税。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业2024/8/2131 特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。特别注意：非居民企业的下列所得免征企业所得税。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得利息所得。非居民企业如何适用税率？非居民企业如何适用税率？非居民企业是非居民企业是否在中国境内否在中国境内设立机构场所设立机构场所？非居民企业的非居民企业的所得来源？

112、所得来源？是否否境境内内所所得得25%25%境外所得境外所得 是否与境内所是否与境内所设机构场所有设机构场所有联系？联系？是否否不不征征税税是否与境内所是否与境内所设机构场所有设机构场所有联系？联系？否否10%10%是2024/8/2132（一）子公司的设立及税收政策（一）子公司的设立及税收政策 公司法规定：公司法规定：“子公司具有法人资格，依法独立承子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。司承担。” 子公司拥有独立的财产权，一般独立对外开展经营活子公司拥有独立的财产权，一般独立对外开展经营活动，与母

113、公司之间没有连带责任。母公司作为子公司的动，与母公司之间没有连带责任。母公司作为子公司的控股公司，仅在控股权基础上对子公司行使权利，享有控股公司，仅在控股权基础上对子公司行使权利，享有对子公司重大事务的决定权。对子公司重大事务的决定权。 设立子公司，其税收筹划有如下优势：一是子公司设立子公司，其税收筹划有如下优势：一是子公司可以独立享受税收优惠；二是子公司的利润分配形式灵活可以独立享受税收优惠；二是子公司的利润分配形式灵活，且不受母公司的干涉；三是子公司的税务风险不会给母，且不受母公司的干涉；三是子公司的税务风险不会给母公司造成连带责任。公司造成连带责任。二、分支机构的设立与税收筹划二、分支机

114、构的设立与税收筹划2024/8/2133（二）分公司的设立及税收政策（二）分公司的设立及税收政策 分分公公司司是是指指公公司司独独立立核核算算的的、进进行行全全部部或或部部分分经经营营业业务务的的分分支支机机构构，如如分分厂厂、分分店店等等。分分公公司司是是企企业业的的组组成成部部分分，没没有有独独立立的的财财产产权权，不不具具有有独独立立的的法法人资格，其经营活动所有后果均由总公司承担。人资格，其经营活动所有后果均由总公司承担。 企企业业所所得得税税法法第第五五十十条条规规定定：“居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立不不具具有有法法人人资资格格的的营营业业机机构构的的，应应当当汇汇总

115、总计计算算并并缴缴纳纳企企业业所所得得税税”。因因此此，设设立立分分支支机机构构，使使其其不不具具有有法法人人资资格格，就就可可由由总总公公司司汇汇总总缴缴纳纳所所得得税税。这这样样可可以以实实现现总总、分分公公司司之之间间盈盈亏亏互互抵抵，合合理理减减轻轻税税收负担。收负担。二、分支机构的设立与税收筹划二、分支机构的设立与税收筹划2024/8/2134 （二）分公司的设立及税收政策（二）分公司的设立及税收政策设立分公司有如下税收筹划优势：设立分公司有如下税收筹划优势：一一是是分分公公司司与与总总公公司司之之间间的的资资本本转转移移因因不不涉涉及及到到所所有有权权变变动，不必纳税；动，不必纳税

116、；二是分公司交付给总公司的利润不必纳税；二是分公司交付给总公司的利润不必纳税；三三是是经经营营初初期期分分公公司司的的经经营营亏亏损损可可以以冲冲抵抵总总公公司司的的利利润润，减轻税收负担。减轻税收负担。二、分支机构的设立与税收筹划二、分支机构的设立与税收筹划2024/8/2135总分机构汇总纳税政策总分机构汇总纳税政策（国家税务总局公告【（国家税务总局公告【20122012】5757号）号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 1.1.汇总纳税企业汇总纳税企业 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖

117、市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业。总纳税企业。 2.2.税收征管办法（方针）税收征管办法（方针） 统一计算、分级管理、就地预缴统一计算、分级管理、就地预缴 汇总清算、财政调库。汇总清算、财政调库。分支机构所得税政策分支机构所得税政策2024/8/2136总分机构汇总纳税政策总分机构汇总纳税政策（财税【（财税【20162016】3636号）号）关于全面推开营业税改征增值税试点办法的通知关于全面推开营业税改征增值税试点办法的通知总机构和分支机构不

118、在同一县市的，应当分别向各总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以自所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地税务机关申报纳税。由总机构汇总向总机构所在地税务机关申报纳税。【思考】：在某一地区，将一些项目公司设置为分【思考】：在某一地区，将一些项目公司设置为分公司，选择总机构汇总纳税，可以控制增值税负。公司，选择总机构汇总纳税，可以控制增值税负。分支机构增值税政策分支机构增值税政策2024/8/2137子公司是独立的法人组织子公司是独立的法人组织 1. 1.独立纳税，自负盈亏独立纳税，自负盈亏 2. 2.享受税收优惠政策

119、享受税收优惠政策分公司属于非法人组织分公司属于非法人组织 1.1.不能单独适用所得税优惠政策不能单独适用所得税优惠政策 2. 2.汇总纳税，盈亏互抵汇总纳税，盈亏互抵 一般初始设立分公司，未来重新注册成立子一般初始设立分公司，未来重新注册成立子 公司。公司。 子公司与分公司的选择子公司与分公司的选择2024/8/2138 假设分支机构与总机构都不存在税收优惠时，根据总机构与分支机假设分支机构与总机构都不存在税收优惠时，根据总机构与分支机构预计的盈亏程度及税率的不同，可分为八种情况讨论。构预计的盈亏程度及税率的不同，可分为八种情况讨论。T Tt t和和TtTt两种两种情况，图中虚线区域表示采用分

120、公司形式合适，其余区域表示采用子公司情况，图中虚线区域表示采用分公司形式合适，其余区域表示采用子公司与分公司形式没有差别。与分公司形式没有差别。（三）选择分支机构形式的税收筹划（三）选择分支机构形式的税收筹划2024/8/2139p结论：结论：u第第，种情况种情况下，总下，总机构与分支机构预计皆为机构与分支机构预计皆为盈利，则盈利，则分支机构不论分支机构不论采取哪种采取哪种形式，企业形式，企业( (集团集团) )应纳税额都相等。若要求子公司将税后利润应纳税额都相等。若要求子公司将税后利润分回母分回母公司，在公司，在第第种情况种情况下，满足下，满足条件条件TtTt，若，若t t属于法定低税率则不

121、属于法定低税率则不需要需要补税，因此补税，因此采用子公司更有利采用子公司更有利。第。第种情况种情况下，满足下，满足条件条件TTt t，选，选择择分公司采用汇总纳税分公司采用汇总纳税方式，统一方式，统一适用母公司的税率。适用母公司的税率。u第第，种情况种情况下，总下，总机构预计机构预计亏损，分支亏损，分支机构预计盈利。分支机构最机构预计盈利。分支机构最好采用分公司好采用分公司形式，能够形式，能够采取汇总纳税方式采取汇总纳税方式, ,可使总分机构当期应纳税额可使总分机构当期应纳税额最少。最少。u第第，种情况种情况下，总下，总机构与分支机构预计皆为机构与分支机构预计皆为亏损，则亏损，则分支机构不论分

122、支机构不论采取哪种形式对企业采取哪种形式对企业( (集团集团) )的应纳税额影响都一样。的应纳税额影响都一样。u第第，种情况种情况下，总下，总机构预计盈利机构预计盈利, ,分支机构预计分支机构预计亏损，则亏损，则选择总分机选择总分机构形式可以汇总构形式可以汇总纳税，实现纳税，实现盈亏互抵盈亏互抵。（三）选择分支机构形式的税收筹划（三）选择分支机构形式的税收筹划2024/8/2140（一）公司制企业与非公司制企业选择的税收筹划一）公司制企业与非公司制企业选择的税收筹划 非公司制企业非公司制企业= =个人独资企业个人独资企业 + + 合伙企业合伙企业 公司制企业公司制企业= =有限责任公司有限责任

123、公司 + + 股份有限公司股份有限公司 公司制企业属于企业法人，有独立的法人财产，享公司制企业属于企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。无论是有限责任公司还是股份有限公司，有法人财产权。无论是有限责任公司还是股份有限公司，公司制企业应对其利润总额作相应的纳税调整后缴纳企公司制企业应对其利润总额作相应的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股息或红利，还要业所得税，如果向自然人投资者分配股息或红利，还要代扣投资者税率为代扣投资者税率为20%20%的个人所得税。的个人所得税。 注意：一人有限责任公司属于公司制企业注意：一人有限责任公司属于公司制企业三三、各类经济组织的选择与税收筹划

124、、各类经济组织的选择与税收筹划2024/8/2141个人个人独资企业、合伙独资企业、合伙企业的税收政策企业的税收政策个人个人独资企业、合伙企业从独资企业、合伙企业从20002000年年1 1月月1 1日起日起, ,比照经营所得，适用比照经营所得，适用五级超五级超额累进额累进税率，仅税率，仅征收个人所得税征收个人所得税。一般来说，企业一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的设立时应合理选择纳税主体的身份，选择身份，选择的思路如下的思路如下: :第一，从第一，从总体税负角度考虑总体税负角度考虑, ,个人独资企业、合伙企业一般要低于公司个人独资企业、合伙企业一般要低于公司制制企业，因为企业，因为前者

125、不存在重复前者不存在重复征税，而征税，而后者一般涉及双重后者一般涉及双重征税。征税。第二第二，在在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中中，要要充分考充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负高低因素，最终税负高低是多种因素是多种因素综合作用的综合作用的结果，不能结果，不能只考虑一种因素。只考虑一种因素。第三，在第三，在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要中，还要充分充分考虑可能出现的各种风险考虑可能出现的各种风险。三、公司制企业与非公司制企业三、公司制企业

126、与非公司制企业2024/8/2142（二（二）个人）个人独资企业、合伙企业的设立与筹划独资企业、合伙企业的设立与筹划 个人独资企业、合伙企业只征收个人所得税，而对个人独资企业、合伙企业只征收个人所得税，而对于于公司制企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，公司制企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，这通常被称为这通常被称为“双重征税双重征税”。 但由于存在股息红利和资本利得之间可能的转化，但由于存在股息红利和资本利得之间可能的转化，以以及资本利得税率偏低甚至免征的优惠待遇，公司制企业的及资本利得税率偏低甚至免征的优惠待遇，公司制企业的“双重征税双重征税”下的总税负并不必然多于个人独资

127、企业或合下的总税负并不必然多于个人独资企业或合伙企业缴纳的税款。因此，在组织形式选择决策中，存在伙企业缴纳的税款。因此，在组织形式选择决策中，存在个人独资企业、合伙企业与公司之间的选择与筹划。个人独资企业、合伙企业与公司之间的选择与筹划。三、公司制企业与非公司制企业三、公司制企业与非公司制企业2024/8/2143（三）民营企业（三）民营企业、个体工商户的个体工商户的设立与筹划设立与筹划民营企业亦称“私有企业”，是由私人投资经营的企业，与国有企业相对应。私营企业的生产资料和产品属私人所有，经营活动由私人投资者或雇用职业经理人管理，资金来源有私人出资或通过银行筹资、发行股票筹资等。我国现阶段允许

128、私有企业的存在和发展，鼓励外国资本家依法在中国投资设立各种形式的中外合资或外商独资企业。个体工商户又称个体户，是个体经济单位，它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经营活动。个体工商户主要分布于各种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、运输业等行业部门。三、公司制企业与非公司制企业三、公司制企业与非公司制企业2024/8/2144案例分析案例分析案例：组织形式选择案例：组织形式选择湖北省某市孙某想经营一家税务师事务所，预计年盈利湖北省某市孙某想经营一家税务师事务所，预计年盈利2020万万元。该所如果采取合伙企业组织形式，则要按

129、合伙人课征个元。该所如果采取合伙企业组织形式，则要按合伙人课征个人所得税；如果采取公司企业组织形式，则先要征企业所得人所得税；如果采取公司企业组织形式，则先要征企业所得税，然后税后利润作股息分配时征收个人所得税。税，然后税后利润作股息分配时征收个人所得税。思考：思考：（1 1）如果采取合伙企业组织形式，孙某要承担多少税负？）如果采取合伙企业组织形式，孙某要承担多少税负？（2 2）如果采取公司企业组织形式，孙某要承担多少税负？）如果采取公司企业组织形式，孙某要承担多少税负？（3 3）比较两种组织形式，孙某采取哪种形式税负较轻？）比较两种组织形式，孙某采取哪种形式税负较轻？2024/8/2145案

130、例分析案例分析【参考答案】【参考答案】（1 1）采取合伙企业组织形式，孙某按个人所得税法）采取合伙企业组织形式，孙某按个人所得税法“经营经营所得所得”缴纳个人所得税为：缴纳个人所得税为：20000020000020%-10500=2950020%-10500=29500（元）（元）。（2 2）采取公司企业组织形式，孙某要缴纳企业所得税为：）采取公司企业组织形式，孙某要缴纳企业所得税为：20000020000020%=4000020%=40000（元），税后利润如全部分配还要按（元），税后利润如全部分配还要按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税= =（2000

131、00-200000-4000040000）20%=3200020%=32000（元），合计缴纳所得税（元），合计缴纳所得税7200072000元。元。（3 3）比较两种组织形式，孙某应采取合伙企业组织形式，）比较两种组织形式，孙某应采取合伙企业组织形式，可以降低税负可以降低税负4250042500元（元（72000-2950072000-29500）。）。2024/8/2146第第 5 5 章章 投资融资的税收筹划投资融资的税收筹划2024/8/2147投资地点选择的税收筹划投资地点选择的税收筹划一、境内投资地点选择一、境内投资地点选择1.地点选择原则：整体税负低的地点2.地区税负差别化：贫困

132、地区-新疆困难地区、 老少边穷地区、西部地区 江西革命老区 “税收洼地”该不该保留？ 【案例】新疆霍尔果斯：五免五减半3.产业税负差别化：高新技术产业2024/8/2148投资地点选择的税收筹划投资地点选择的税收筹划二、跨国投资地点选择二、跨国投资地点选择1.投资国家选择原则 投资国的宏观税负的高低 投资国涉及的主要税种及税负高低 投资国的税收结构 居住国与投资国是否签订避免双重征税的税收协定2.避税地的投资选择 开曼群岛、巴哈马、百慕大、马尔代夫、香港2024/8/2149投资行业选择的税收筹划投资行业选择的税收筹划 一、流转税行业税负差异一、流转税行业税负差异 1.缴纳增值税 （1）缴纳1

133、3%的行业 货物生产与销售；加工、修理修配劳务； （2）缴纳增值税9%的行业 交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权； （3）缴纳增值税6%的行业 金融服务、增值电信服务、现代服务、生活服务、无形资产销售；2024/8/2150投资行业选择的税收筹划投资行业选择的税收筹划一、流转税行业税负差异一、流转税行业税负差异2.缴纳消费税的行业烟、酒、化妆品、高档奢侈品（金银首饰、高档手表）、鞭炮焰火、成品油、小汽车、高尔夫球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料3.适用税目、税率的行业间差异4.其他差异混合销售、兼营业务2024/8/2151

134、投资行业选择的税收筹划投资行业选择的税收筹划【案例】外卖业务如何纳税？根据 国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第17号），旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。营改增政策后，一般纳税人资格的餐饮住宿业企业销售现场消费的食品属于销售服务，也就是外卖业务，税率6%。销售非现场消费的食物就属于销售货物，按13%税率计算增值税。2024/8/2152投资行业选择的税收筹划投资行

135、业选择的税收筹划【政策更正】：2016年12月21日，财政部、国家税务总局发布关于明确金融、房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知（财税2016140号），其中第九条明确规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。因此，销售非现场消费的食物，也属于餐饮服务，应该按6%缴纳增值税。【点评】：实际操作中，区分堂食与外卖真的不容易！现在随着各种外卖App的兴起，外卖业务迅速发展，如果餐饮企业设立专门的外卖窗口，则通过外卖窗口销售的食品适用13%的税率，那么店内消费食品和外卖食品能够区分开来。但是，大多数餐饮企业没有外卖柜台或窗口，消费者更多的是通过网络或者电话订购，甚至市

136、上门购买打包带走，这样是否属于销售货物就很难判断。 2024/8/2153投资行业选择的税收筹划投资行业选择的税收筹划二、企业所得税行业税负差异二、企业所得税行业税负差异1.公共基础设施项目：三免三减半2.环保、节能节水项目：三免三减半3.农林牧渔业项目：减免税收4.高新技术企业：15%5.资源综合利用：减计收入10%6.软件产业、集成电路产业：两免三减半2024/8/2154投资方式选择的税收筹划投资方式选择的税收筹划一、直接投资方式一、直接投资方式 直接投资主要是指投资者用于开办企业、购置设备、收购和兼并其他企业等的投资行为，其主要特征是投资者能有效地控制各类投资资金的使用，并能实施全过程

137、的管理。直接投资涉税因素分析（阅读教材案例）（阅读教材案例） 项目投资回报率、税率、折现率【案例】：浙江某公司到新疆地区投资，西部大开发税收优惠政策是“三免三减半”。由于采取了增资的形式，无法享受该优惠政策。2024/8/2155投资方式选择的税收筹划投资方式选择的税收筹划二、间接投资方式二、间接投资方式间接投资主要是指投资者购买金融资产的投资行为。股票投资：主板、创业板、境外股票债券投资：国库券、公司债券、金融债券基金投资：【分析】：股息红利等投资回报率，印花税（交易税）、资本利得税、所得税2024/8/2156投资方式选择的税收筹划投资方式选择的税收筹划【案例】间接投资比较【案例】间接投资

138、比较有两种长期债券：一种是企业债券，年利率为5%;另一种为国债，年利率为4.2%。请分析：企业应该投资哪一种债券？【解析】表面上看企业债券的利率高于国债利率,但是由于前者要被征收25%的企业所得税,而后者不用缴纳企业所得税,实际税后收益通过计算进行比较 5%(1-25%)=3.75%4.2%【结论】企业投资国债更合算。若企业债券利率大于5.6%4.2%/(1-25%) ，其税后收益会大于国债收益，此时应该投资企业债券。2024/8/2157投资方式选择的税收筹划投资方式选择的税收筹划股票投资方式分析股票投资方式分析1.股票投资的价差收益，个人与企业适用不同的税收政策。2.股票的分红所得，个人与

139、企业也适用不同的税收政策。基金投资方式分析基金投资方式分析1.企业在证券基金分配中取得的收入，暂不征企业所得税。2.基金会采取拆分基金股份的方式向投资者分红，待未来赎回时获得的价差收入需要缴纳企业所得税。2024/8/2158投资方法选择的税收筹划投资方法选择的税收筹划1.1.购置机器设备投资的税收筹划购置机器设备投资的税收筹划【方案比较】（1）自行出资，直接购置所需设备（2）采用分期付款赊购（3）融资租赁一般考虑现值，同时考虑税收因素。即：采取考虑税收因素的NPV模型。2024/8/2159案例分析案例分析鸿翔集团是一家从事房地产开发业务的企业集鸿翔集团是一家从事房地产开发业务的企业集团，团

140、，20192019年年6 6月取得一块土地，价值为月取得一块土地，价值为60006000万元，万元，经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（准备作为一个法人单位独立经营），从酒店（准备作为一个法人单位独立经营），从事宾馆餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为事宾馆餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2 2年，建造鸿翔大酒店预算需要再投入年，建造鸿翔大酒店预算需要再投入1.31.3亿元资亿元资金，预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值金，预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值为为2.82.8亿元。亿元。请问：该集团应如何投资建设鸿翔大酒店？请问：该集团应如何投

141、资建设鸿翔大酒店？2024/8/2160案例分析案例分析如果先建设鸿翔大酒店，建成后以酒店物业对如果先建设鸿翔大酒店，建成后以酒店物业对外投资设立鸿翔大酒店进行经营，应视同销售外投资设立鸿翔大酒店进行经营，应视同销售处理，以公允价值处理，以公允价值2.82.8亿元为基础计算缴纳增值亿元为基础计算缴纳增值税、土地增值税和企业所得税。税负特别高，税、土地增值税和企业所得税。税负特别高，请问：能否合理降低税负？请问：能否合理降低税负？2024/8/2161案例分析案例分析【筹划方案一】【筹划方案一】鸿翔集团以土地使用权和鸿翔集团以土地使用权和1.31.3亿元资金，投资成立亿元资金，投资成立鸿翔大酒店

142、（法人企业），然后委托一家建筑施工鸿翔大酒店（法人企业），然后委托一家建筑施工企业进行酒店的施工建造。企业进行酒店的施工建造。 【操作技巧】：先投资再委托代建【操作技巧】：先投资再委托代建2024/8/2162案例分析案例分析【筹划方案二】【筹划方案二】鸿翔集团先建设鸿翔大酒店，然后采取企业分立方式鸿翔集团先建设鸿翔大酒店，然后采取企业分立方式分立出一家酒店独立经营。分立出一家酒店独立经营。 【操作技巧】：企业分立【操作技巧】：企业分立 增值税：符合条件的免征：同时有增值税：符合条件的免征：同时有 债权、债务、劳动力一并转移的。债权、债务、劳动力一并转移的。 土地增值税：分立企业土地增值税：分

143、立企业- -采取零增值分立模式采取零增值分立模式 企业所得税：特殊性税务处理企业所得税：特殊性税务处理 契税：免征契税：免征2024/8/2163案例分析案例分析【政策依据】【政策依据】1.增值税：根据国家税务总局公告2011年第13号、2013年第66号公告，以及财税【2016】36号文：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于增值税征收范围。其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收增值税；涉及的货物转让，不征收增值税。2024/8/2164案例分析案例分析【政策依据】【政策依据

144、】2.土地增值税：根据财政部、税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知（财税【2018】57号）第三条规定，按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。第五条规定，上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。2024/8/2165案例分析案例分析3.企业所得税：按照财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）、企业重组业务企业所得税管理办法（家税务总局2010年第4号公告）和国家税务总局关于企业

145、重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局2015年第48号公告）的规定，分立业务根据不同条件，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。企业若采用特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得或损失。但在重组实务中，应当严格执行其标准。且新分立企业取得资产的计税基础不变，则后期经营时不能调整资产价值，也不能提高每期的折旧额或摊销额。2024/8/2166案例分析案例分析3.企业所得税：按照财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税【2009】59号）、企业重组业务企业所得税管理办法（家税务总局2010年第4号公告）和国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管

146、理若干问题的公告（国家税务总局2015年第48号公告）的规定，分立业务根据不同条件，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。企业若采用特殊性税务处理，暂不确认有关资产的转让所得或损失。但在重组实务中，应当严格执行其标准。且新分立企业取得资产的计税基础不变，则后期经营时不能调整资产价值，也不能提高每期的折旧额或摊销额。2024/8/2167案例分析案例分析4.契税根据财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知（财税【2018】17号）的规定，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。20

147、24/8/2168融资决策的税收筹划融资决策的税收筹划一、资本结构理论与税收决策一、资本结构理论与税收决策（一）（一）MMMM理论理论1.1.无税模型无税模型1958年，莫迪格利尼（FrancoModigliani）、米勒（MertorMiller）提出MM理论（资本结构理论）的无税模型，这是MM理论的雏形。无税模型包括以下三个定理：【定理一】：任何企业的市场价值与其资本结果无关，而是取决于按照与其风险程度相适应的预期收益率进行资本化的预期收益水平。2024/8/2169资本结构理论资本结构理论【定理二】：股票每股收益率应等于与处于同一风险程度的纯粹权益流量相适应的资本化率，再加上与其风险相联

148、系的溢价。其中，风险以负债权益比率与纯粹权益流量资本化率和利率之间差价的乘积来衡量。【定理三】：任何情况下，企业投资决策的选择点只能是纯粹权益流量资本化率，它完全不受用于为投资提供融资的证券类型的影响。2024/8/2170资本结构理论资本结构理论 无税模型的重大贡献在于首次清晰地揭示了资本结构、资本成本与企业价值之间的联系，但该模型没有考虑税收因素。 在资本市场充分有效，不考虑市场交易费用，也不存在公司所得税和个人所得税的情况下，企业价值取决于投资组合和资产的获利能力，而与资本结构和股息政策无关。企业的平均资本成本并不取决于资本结构，也与公司价值毫不相关，但资本会随收益率的不同而发生转移。

149、所以，融资结构的变化不会导致资本成本的变化，也不会引起企业价值的变化。投资收益率决定于投资组合，而与资本来源无关。2024/8/2171资本结构理论资本结构理论2.2.公司税模型公司税模型1963年，将公司所得税的影响因素引入模型，从而得出了公司所得税下的MM理论，也称为修正的MM理论。修正的MM理论认为：由于公司所得税的存在，负债会因利息抵税效应，而使企业价值随着负债融资程度的提高而增加。公司税模型包括三个命题：命题一：无负债企业的价值等于企业所得税后利润除权益资本成本率，而负债企业的价值则等于同类风险的无负债企业的价值加上负债节税利益。负债节税利益等于公司所得税乘以负债总额。故而，企业价值

150、会因负债比率的上升而增大。2024/8/2172资本结构理论资本结构理论命题二：负债企业的权益资本成本率等于相同风险等级的无负债企业的权益资本成本率加上风险溢价，风险溢价取决于公司的资本结构和所得税率。命题三：在公司所得税存在的情况下，企业的加权资本成本率与负债比率负相关，即企业资本总成本随负债比率的提高而降低。2024/8/2173资本结构理论资本结构理论3.3.修正修正的的MMMM理论理论 将税收因素与资本结构以及企业价值有机地结合。 1.融资行为会产生资本结构改造效应，税收筹划活动实际上应该关注资本结构与税收负担之间的关系，税收筹划与融资契约之间的血肉联系不应被割裂和忽略。 2.MM理论

151、从反面证明资本结构与交易成本有关。MM理论认为，如果没有交易费用，则资本结构与企业价值无关。而现实经济中，交易费用为正，所以资本结构与企业价值有关。2024/8/2174资本结构理论资本结构理论3.政府通过税收政策的变化可以决定整个社会的均衡负债比率。对一国（或地区）整个社会经济而言，理论上一定存在一个均衡的负债水平，其均衡点是由企业所得税、债权收益和股权收益的个人所得税以及投资者的课税等级所决定的，它随公司所得税率的增加而增加，随个人所得税率的增加而减少。所以，负债比率不可能达到100%。分析结论：整个社会负债率的水平取决于税收政策。2024/8/2175资本结构理论与税收决策资本结构理论与

152、税收决策（二）最佳资本结构与米勒模型（二）最佳资本结构与米勒模型 高负债率的企业可以吸引那些个人课税等级较低的投资者，而低负债率的企业可以吸引那些个人课税等级较高的投资者。引入个人所得税因素的米勒模型： Vg=Vu+1（1Tc）（1Te）/（1Td）D 其中：Vg有负债公司的市价Tc公司所得税率Td债权人利息个人所得税率Te股东股利个人所得税率Vu无负债公司的市价D负债的市价2024/8/2176资本结构理论与税收决策资本结构理论与税收决策米勒模型分析米勒模型分析（1）当）当Te=Td时，上式可简化为时，上式可简化为Vg=Vu+TcD。即当股利个人。即当股利个人所得税率与利息个人所得税率相等时

153、，个人所得税的征收不所得税率与利息个人所得税率相等时，个人所得税的征收不会对公司的资本结构产生影响。此时，个人所得税对股东和会对公司的资本结构产生影响。此时，个人所得税对股东和债权人是中性的。债权人是中性的。（2）当）当TeTd时，债务融资在公司所得税层面上所带来的节时，债务融资在公司所得税层面上所带来的节税利益被个人所得税层面上的债权人税收歧视部分抵消，因税利益被个人所得税层面上的债权人税收歧视部分抵消，因此，债务融资所带来的税收利益被缩小。极端地，如果（此，债务融资所带来的税收利益被缩小。极端地，如果（1Tc）（1Te）=（1Td），则财务杠杆不会带来任何税收上的），则财务杠杆不会带来任何

154、税收上的利益，此时，资本结构与公司价值无关。利益，此时，资本结构与公司价值无关。（3）当）当TeTd时，债务融资在公司所得税层面上所带来的税时，债务融资在公司所得税层面上所带来的税收利益，在个人所得税层面上被进一步放大，因此，债务融收利益，在个人所得税层面上被进一步放大，因此，债务融资所带来的税收利益比单纯征收公司所得税时更大。资所带来的税收利益比单纯征收公司所得税时更大。2024/8/2177资本结构理论与税收决策资本结构理论与税收决策（三）权衡理论（三）权衡理论 20世纪70年代，形成了权衡理论，作为对MM理论的补充和发展，其主要观点是：企业最优资本结构就是在负债的税收利益与破产成本现值之

155、间进行权衡。2024/8/2178资本结构理论与税收决策资本结构理论与税收决策（四）资本结构决策与税收筹划（四）资本结构决策与税收筹划1 1资本结构对企业业绩及税收的资本结构对企业业绩及税收的影响影响 负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股收益（税后）方面。 权益资本收益率（税前）= 息税前投资收益率 + 负债/权益资本（息税前投资收益率负债成本率）2024/8/2179资本结构理论与税收决策资本结构理论与税收决策2 2财务视角的税收成本及其对资本收益率的影响财务视角的税收成本及其对资本收益率的影响 QR+（RI）B/S（1T）其中，Q自有资本净收益率R息税前总资本收益率

156、I借入资本利息率B借入资本总额S自有资本总额T企业所得税率公式变形为：QR+（RI）B/SR+（RI）B/ST自有资本净收益率自有资本总收益率税收成本2024/8/2180财政资金财政资金金融机构贷款金融机构贷款企业之间企业之间拆借拆借企业自我积累企业自我积累商业信用融资商业信用融资发行股票融资发行股票融资公开发行债券公开发行债券融资企业内部集资企业内部集资融资渠道选择的税收筹划融资渠道选择的税收筹划2024/8/2181 股权融资与债权融资股权融资与债权融资股权融资与债权融资的比较股权融资与债权融资的比较税法规定：纳税人在经营期间向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款

157、的利息支出，不高于按照金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。而企业通过增加资本金的方式进行融资所支付的股息或红利不能在税前扣除。比较发行股票融资与发行债券融资，发行债券融资的利息支出可以作为财务费用在税前列支，所以这种融资方式税负较轻。发行股票融资方式则不能实现股利的税前分配。因此，企业应优先选用债券融资方式，从而充分发挥“利息税盾”作用。2024/8/2182 股权融资与债权融资股权融资与债权融资股权融资与债权融资的比较股权融资与债权融资的比较金融机构贷款,其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化较小，节税的空间不大。而企业之间的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大

158、弹性，从而为节税提供了有利条件。【案例】委托贷款方式企业之间的资金拆借可以采取委托贷款方式操作。【案例】通过利息支付转移利润企业之间的拆借，使利息支出反映在高税率企业，降低其税前利润；使利息收入确认在低税率地区，这样可以通过利润转移实现节税。2024/8/2183借款利息支出的税收政策借款利息支出的税收政策 借款费用借款费用 （1 1）经营性借款费用）经营性借款费用 企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；除； （2 2）利息率的要求）利息率的要求 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支

159、出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。分，准予扣除。注：企业向金融企业融资可以税前扣除发生的全部利息。注：企业向金融企业融资可以税前扣除发生的全部利息。2024/8/2184关联企业的融资限制政策关联企业的融资限制政策资本弱化：关联企业利息支付限制政策资本弱化：关联企业利息支付限制政策 1 1、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：关联方债权性投资与其权益性投

160、资比例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1 （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1 财税【财税【20082008】121121号号 2024/8/2185 企业向个人拆借资金企业向个人拆借资金【案例】甲公司向自然人A先生借款，双方签订了一年期的资金借款协议，并约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。【问题】：1.如何进行税务处理？2.借款利率的上限？3.政策：国税函【2009】777号2024/8/2186 企业向个人拆借资金企业向个人拆借资金国税函【2009】777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得

161、税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同2024/8/2187 企业向个人拆借资金企业向个人拆借资金国税函【2009】777号

162、考虑到我国的税务机关以票控税的观念还十分浓厚，实际工作中不会排除税务机关要求企业向获取利息的个人所要发票（增值税利息发票）。收取利息的个人可能需要配合企业到主管地税机关申请代开发票，并承担相应的增值税、城建税、教育费附加、地方性税费附加和个人所得税。2024/8/2188 集团内部融资模集团内部融资模式式 集团母公司从银行取得借款，拆借给下属子公集团母公司从银行取得借款，拆借给下属子公司司乙公司使用，并按略高于银行同期贷款乙公司使用，并按略高于银行同期贷款利率计算收息。利率计算收息。 【问题】【问题】 1. 1.集团母公司取得的利息收入缴税吗？集团母公司取得的利息收入缴税吗？ 2. 2.统借统

163、还业务如何进行操作？统借统还业务如何进行操作？2024/8/2189 集团内部融资模集团内部融资模式式 统借统还业务的操作要求统借统还业务的操作要求统借统还业务：（统借统还业务：（1 1）企业集团或者企业集团中的核心）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。购买方本息的业务。（2 2）企业集团向金融机构借

164、款或对外发行债券取得资）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。2024/8/2190 集团内部融资模集团内部融资模式式 统借统还业务的操作要求统借统还业务的操作要求发票管理：统发票管理：统借方取得取得统还利息收入免征增值税应

165、借方取得取得统还利息收入免征增值税应开具增值税普通开具增值税普通发票发票财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税试点的通知（财税201620163636号）附件号）附件3 3营业税改征营业税改征增值税试点过渡政策的规定增值税试点过渡政策的规定将将“统借统还统借统还”归属于免归属于免征增值税项目。征增值税项目。“免税免税”，即属于增值税应税范围，统借方应该开具增，即属于增值税应税范围，统借方应该开具增值税普通发票。开具增值税普通发票，增值税普通发票值税普通发票。开具增值税普通发票，增值税普通发票中的中的“税率栏税率栏”和和“税额

166、栏税额栏”为为“*”；税率栏也可以；税率栏也可以填写填写“免税免税”、“0%0%”，“税额栏税额栏”为为“*”。4 4. .统贷方凭统借方开具的增值税普通发票在税前统贷方凭统借方开具的增值税普通发票在税前扣除。扣除。2024/8/2191 集团内部融资模集团内部融资模式式 统借统还业务的操作要求统借统还业务的操作要求国务院关于修改国务院关于修改 的决的决定（国务院令定（国务院令20102010年第年第587587号）第十九条规定，销售号）第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方

167、开具对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。统贷方在接受贷款服务支付利息时，应向统借方索取发统贷方在接受贷款服务支付利息时，应向统借方索取发票，统借方也应开具发票。支付利息方向统借方支付的票，统借方也应开具发票。支付利息方向统借方支付的利息支出，凭统借方开具的利息发票准予在企业所得税利息支出，凭统借方开具的利息发票准予在企业所得税税前扣除。税前扣除。2024/8/2192借款或债务契约安排借款或债务契约安排借款或债务契约安排借款或债务契约安排交易双方基于控制税负目的，根据会计准则对已经或交易双方基于

168、控制税负目的，根据会计准则对已经或将要发生的交易或事项，运用租赁契约或借款契约将要发生的交易或事项，运用租赁契约或借款契约安排的包括业务流程设计和法律形式包装等内容在安排的包括业务流程设计和法律形式包装等内容在内的税收筹划方案。内的税收筹划方案。2024/8/2193借款或债务契约安排借款或债务契约安排【案例分析】【案例分析】 假定甲方拟向乙方销售大型成套设备，该设备的账假定甲方拟向乙方销售大型成套设备，该设备的账面价值为面价值为200200万元，经济使用寿命万元，经济使用寿命2020年，双方议定的年，双方议定的资产交易价款为资产交易价款为300300万元，价款以转账形式一次付清。万元，价款以

169、转账形式一次付清。甲、乙双方的企业所得税税率相同。甲、乙双方的企业所得税税率相同。 为了降低纳税义务，甲方在不改变经济实质内容的为了降低纳税义务，甲方在不改变经济实质内容的前提下，分别安排与乙方签订租赁合同、借款前提下，分别安排与乙方签订租赁合同、借款合同、抵押合同三类不同性质的合同，以替代合同、抵押合同三类不同性质的合同，以替代常规的销售交易合同。常规的销售交易合同。 请问：三类不同性质的合同应如何签订？请问：三类不同性质的合同应如何签订？2024/8/2194非债务契约安排：变相融资非债务契约安排：变相融资【案例】【案例】 南方铝业主要从事铝型材生产销售业务，其供应商北方南方铝业主要从事铝

170、型材生产销售业务，其供应商北方振兴集团主要从事煤、电、铝生产销售业务，双方自振兴集团主要从事煤、电、铝生产销售业务，双方自6 6年前年前建立铝锭购销业务，形成了良好的商业信誉。建立铝锭购销业务，形成了良好的商业信誉。 为强化产业链联合与协作，实现优势互补，双方签订为强化产业链联合与协作，实现优势互补，双方签订长期合作协议书约定：铝锭采购协议签订后，南方长期合作协议书约定：铝锭采购协议签订后，南方铝业向北方振兴集团预付货款铝业向北方振兴集团预付货款1.81.8亿元，用于按月抵付货款。亿元，用于按月抵付货款。按年度续签铝锭采购协议时，前一铝锭采购协议中未抵按年度续签铝锭采购协议时，前一铝锭采购协议

171、中未抵付完的预付款转入新的铝锭采购协议，继续作为预付款使用。付完的预付款转入新的铝锭采购协议，继续作为预付款使用。2024/8/2195非债务契约安排：变相融资非债务契约安排：变相融资 协议期内，北方振兴集团以价格折让方式向南方铝业提协议期内，北方振兴集团以价格折让方式向南方铝业提供供5500055000吨电解铝，具体价格折让方法为：在当月上海期货吨电解铝，具体价格折让方法为：在当月上海期货均价下浮均价下浮330330元元/ /吨的基础上，每吨价格折让吨的基础上，每吨价格折让20002000元。南方元。南方铝业每年享受本价格折让的采购量铝业每年享受本价格折让的采购量1100011000吨。年度

172、采购量超吨。年度采购量超过过1100011000吨的部分，仅享受按上海期货均价下浮吨的部分，仅享受按上海期货均价下浮330330元元/ /吨的吨的优惠。优惠。 为此，南方铝业向银行借入资金为此，南方铝业向银行借入资金1.31.3亿元，南方铝业作亿元，南方铝业作为短期借款入账，账务处理为：为短期借款入账，账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 130 000 000 130 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 130 000 000 130 000 0002024/8/2196非债务契约安排：变相融资非债务契约安排：变相融资南方铝业将该笔资金从银行直接划出支付给北方振兴铝业集南方铝业将该笔

173、资金从银行直接划出支付给北方振兴铝业集团，共支付团，共支付1.81.8亿元，超出部分作为商业承兑汇票，其形式亿元，超出部分作为商业承兑汇票，其形式为预付账款，账务处理如下：为预付账款，账务处理如下： 借：预付账款借：预付账款 180 000 000 180 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 130 000 000 130 000 000 应付票据应付票据 50 000 000 50 000 000双方签订的铝锭预付款采购协议书约定：双方签订的铝锭预付款采购协议书约定：“南方铝业将南方铝业将北方振兴集团依据签订的长期合作协议书和年度铝锭北方振兴集团依据签订的长期合作协议书和年度铝锭采购协

174、议所取得的采购协议所取得的1.81.8亿元铝锭采购预付货款，按每月亿元铝锭采购预付货款，按每月150150万元抵扣预付货款，在本协议合作期内共收回万元抵扣预付货款，在本协议合作期内共收回54005400万元，剩万元，剩余的余的1.261.26亿元铝锭采购预付货款于本协议到期后的亿元铝锭采购预付货款于本协议到期后的1010日内，日内，由甲方一次性归还给乙方。由甲方一次性归还给乙方。”2024/8/2197【归纳】融资中的税收筹划技巧【归纳】融资中的税收筹划技巧1.1.关联方融资：企业之间适用的企业所得税率不同关联方融资：企业之间适用的企业所得税率不同时，通过借款可以节约税金。时，通过借款可以节约

175、税金。2.2.委托贷款委托贷款避免交纳增值税，提高贷款额度。避免交纳增值税，提高贷款额度。3.3.借款变增资借款变增资借款作为增值，还款作为减资，可以不涉税。借款作为增值，还款作为减资，可以不涉税。4.4.商业信用（预付款）商业信用（预付款）预付款形式占用资金不需要缴纳税款。预付款形式占用资金不需要缴纳税款。2024/8/2198【归纳】融资税收筹划技巧【归纳】融资税收筹划技巧5.5.借款变股权借款变股权回购股权，既避免风险，又不涉及增值税。回购股权，既避免风险，又不涉及增值税。不可滥用该方法，目前信托资金采用此模式不可滥用该方法，目前信托资金采用此模式6.6.个人股东借款个人股东借款财税【财

176、税【20032003】158158号号- -年末要偿还，否则视为分年末要偿还，否则视为分配征税配征税7.7.高管借款高管借款财税【财税【20082008】8383号号 ：年末一定要还，否则作为：年末一定要还，否则作为工资薪金工资薪金2024/8/2199【归纳】融资税收筹划技巧【归纳】融资税收筹划技巧8.8.超银行标准利率超银行标准利率把超过银行利率标准部分的利息转化为其他费用把超过银行利率标准部分的利息转化为其他费用9.9.职工集资职工集资把利息降到银行基准利率，其余变为个人年终奖把利息降到银行基准利率，其余变为个人年终奖金或月度奖金金或月度奖金10.10.境外借款境外借款支付利息必须扣缴增

177、值税、预提所得税支付利息必须扣缴增值税、预提所得税2024/8/2200第第 6 6 章章 物资采购的税收筹划物资采购的税收筹划2024/8/2201一、采购发票及税款抵扣一、采购发票及税款抵扣 （一）获取采购发票（一）获取采购发票 从财务角度分析，如果采购方不能获取发票，就意味着不能进成本，即不能实现税前扣除。因此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所得税；如果采购方未索取发票，采购方不能抵13%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要索取合法的发票。2024/8/2202（二）采购合同的税收陷阱（二）采购合同的税收陷阱 在采购合同中要避免出现如下合同条款： “全部款项付完后，由供货

178、方开具发票全部款项付完后，由供货方开具发票”。 因为在实际工作中，由于产品质量、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票这样的问题。2024/8/2203采购价款的税收筹划采购价款的税收筹划 在签订合同时，应该在价格中明确款项总额、具体结算方式，税款的负担等。 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情况下，采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低，

179、以补偿无法取得发票带来的税收损失。2024/8/2204（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l增值税专用发票:从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。l海关进口增值税专用缴款书:从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。l农产品收购发票:购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额（自2019年4月1日起，原10%的增值税税率改为9%）。其计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价：指纳税人购进农产品在

180、农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品,按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。2024/8/2205（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l完税凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。l已抵扣进项税额的购进服务发生规定情形的：已抵扣进项税额的购进服务发生规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额

181、。2024/8/2206（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l不动产在建工程：适用一般计税方法的试点纳税人，2019年4月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2019年4月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起一次性从销项税额中抵扣。l取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额一次性抵扣。2024/8/2207（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划20

182、24/8/2208（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。l增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2024/8/2209（三）增值税进项税额筹划（三）增值税进项税额筹划1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额l增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭

183、证上注明的增值税额。l纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。l（11）增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2024/8/2210（三）增值税进项税额的筹划（三）增值税进项税额的筹划（2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额l用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非

184、专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。l非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。l非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。l接受的旅客运输服务 。2024/8/2211（三）增值税进项税额的筹划（三）增值税进项税额的筹划（3 3）进项税额扣除的特殊规定）进项税额扣除的特殊规定l适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

185、 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）l已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。2024/8/2212（三）增值税进项税额的筹划（三）增值税进项税额的筹划2.2.特殊情况下的增值税进项税额的抵扣特殊情况下的增值税进项税额的抵扣（1 1）增值税发票丢失的处理）增值税发票丢

186、失的处理（2 2）企业停产、倒闭、破产留抵的进项税额的处理）企业停产、倒闭、破产留抵的进项税额的处理（3 3）处理积压物资进项税转出的处理）处理积压物资进项税转出的处理2024/8/2213二、采购控制的税收筹划二、采购控制的税收筹划（一）采购时间选择的税收筹划（一）采购时间选择的税收筹划1.1.利用利用商品供求关系进行税收筹划商品供求关系进行税收筹划 企业应在不影响正常生产的情况下选择供大于求、出现过剩时物资进行采购。2.2.利用税制变化进行税收筹划利用税制变化进行税收筹划 对负有纳税义务的企业来讲，及时掌握各类商品税收政策的变化，包括征税范围、税率等的变化。2024/8/2214二、采购控

187、制的税收筹划二、采购控制的税收筹划（一）采购时间选择的税收筹划（一）采购时间选择的税收筹划 3. 3.安排购进材料的涉税处理安排购进材料的涉税处理 中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。于是，不少企业在财务核算时为避免在进项税额出现差错，便将用于上述项目的外购材料单独设立“工程物资”、“其他材料”等科目入账，同时将取得的进项税额直接记入材料成本。2024/8/2215二、采购控制的税收筹划二、采购控制的税收筹划（二）供应商选择的税收筹划（二）

188、供应商选择的税收筹划 考虑因素：考虑因素：进项税额能否抵扣、价格、质量、何时何地何种方式付款（考虑资金时间价值）等。（三）供应商选择的税收筹划（三）供应商选择的税收筹划 采购结算方式的筹划一般有以下操作方法：l付款之前，先取得对方开具的发票；l使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款；l采取赊销和分期付款方式，使出货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；l尽可能少用现金支付。2024/8/2216二、采购控制的税收筹划二、采购控制的税收筹划（四）委托代购方式的税收筹划（四）委托代购方式的税收筹划 委托委托代购操作必须符合以下代购操作必须符合以下条件：条件：（1）受托方

189、不垫付资金；（2）销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；（3）受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用入账，不得抵扣增值税进项税额。2024/8/2217 委托代购的税收筹划委托代购的税收筹划218委托代购：比较好用的一种采购模式委托代购：比较好用的一种采购模式【案例分析】：开发公司建造房地产，大理石公【案例分析】：开发公司建造房地产，大理石公司负责大理石材料司负责大理石材料【筹划方案】：签委托代购合同【筹划方案】：签委托代购合同代购货物行为，同时具备以下条件的，不征收增

190、值代购货物行为，同时具备以下条件的，不征收增值税：（税：（1 1）受托方不垫付资金；（）受托方不垫付资金；（2 2）销货方将发票）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（方；（3 3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。与委托方结算货款，并另外收取手续费。2024/8/2运输费用的税收筹划运输费用的税收筹划运输费用合同的签订技巧运输费用合同的签订技巧采购时运费最好由

191、销售方负担，或者销售方收 取款项开具发票。销售方代垫运费或由采购方自行到第三方物流处购买。由采购方自己的车队负责运输。由采购方成立独立的运输公司负责运输。运费的税收筹划空间运费的税收筹划空间2024/8/2219代垫运费的税收筹划代垫运费的税收筹划2024/8/2220销售方代垫运费的操作要点销售方代垫运费的操作要点（1 1）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特

192、定承运人签署运输合同。的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。（2 2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲方转交乙方；转交乙方；（3 3）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。二、采购控制的税收筹划二、采购控制的税收筹划（五）固定资产采购的税收筹划（五）固定资产采购的税收筹划增值税转型增值税转型进项税额抵扣制度进项税额抵扣制度 尽量拿到增值税专用发票尽量拿到增值税专用发票不动产采购不动产采购最大利好政策最大利好政策 一次性抵扣。一次性抵扣。利用税负转嫁利用税负转嫁 购入固定资产的时机购入固定资产的时机抵扣的季

193、度安排抵扣的季度安排 购入多少固定资产购入多少固定资产 2024/8/2221税收筹划案例税收筹划案例 【案例分析】：河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），是增值税一般纳税人。2019年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。2024/8/2222税收筹划案例税收筹划案例乙方没有增值税专用发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方商

194、定，由乙方的供应商四川某钢材公司（丙方)给甲方开据增值税专用发票。具体操作流程如下：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。由丙方开具发票给甲方。显然，甲方向乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开（替别人开）增值税发票。请问如何操作才能避免税务风险？请问如何操作才能避免税务风险？2024/8/2223第第 7 7 章章 生产研发的税收筹划生产研发的税收筹划2024/8/2224一、存货计价与资产折旧的税收筹划一、存货计价与资产折旧的税收筹划225存

195、货发出计价方法存货发出计价方法1 1、计价方法选择、计价方法选择先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 个别计价法个别计价法 【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？【分析】：通货膨胀对存货成本的影响？2 2、存货摊销方法、存货摊销方法低值易耗品五五摊销法低值易耗品五五摊销法【分析】费用的深入理解【分析】费用的深入理解2024/8/2一、存货计价与资产折旧的税收筹划一、存货计价与资产折旧的税收筹划226固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法1 1、选择方法：、选择方法：直线折旧法：平均年限法直线折旧法：平均年限法 工作量法工作量法加速折旧法：年数总和法加速折旧法：年数总和法 双倍余额递减法双倍余

196、额递减法 【分析】：折旧方法对税收的影响【分析】：折旧方法对税收的影响 会计与税法差异分析会计与税法差异分析2 2、残值、折旧年限对税收的影响、残值、折旧年限对税收的影响2024/8/2一、存货计价与资产折旧的税收筹划一、存货计价与资产折旧的税收筹划227固定资产扣除的企业所得税政策固定资产扣除的企业所得税政策 根据根据财政部财政部 税务总局关于设备、器具税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税【扣除有关企业所得税政策的通知（财税【20182018】5454号）、国家税务总局关于设备、器具扣除号）、国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知（税务总局公告有关企业所得

197、税政策的通知（税务总局公告20182018年年4646号）规定，企业在号）规定，企业在20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日期间新购进的设备、器具（除房屋、日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2024/8/2二、生产设备租赁的税收筹划二、生产设备租赁的税收筹划228租赁税收政策租赁税收政策 按按税法规定，

198、税法规定，公司无论从事公司无论从事经营经营租赁还在租赁还在融资租赁业务融资租赁业务，应按，应按“服务业服务业租赁业租赁业”税目税目缴纳缴纳增值税增值税。 企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁规定，企业在对租赁规定，企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因素。同时依据实质重于形式原则，考察与租赁资产所有素。同时依据实质重于形式原则，考察

199、与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，来具体区分融资租赁与权有关的风险和报酬是否转移，来具体区分融资租赁与经营租赁。经营租赁。2024/8/2二、生产设备租赁的税收筹划二、生产设备租赁的税收筹划229案例分析：案例分析：融源股份公司为商品流通企业,兼营融资租赁业务,按黄河公司的要求购入一条生产线,价格为1 624万元(含增值税72.25万元),支付境内运输费和安装调试费40万元、国内借款利息30万元。有两种方案可供选择:【方案一】双方签订融资租赁合同,明确融资租赁价款为2 400万元,租赁期为8年,黄河公司每年年初支付租金300万元,合同期满付清租金后,该生产线自动转让给黄河公司,转让价款

200、为20万元(残值)。2024/8/2二、生产设备租赁的税收筹划二、生产设备租赁的税收筹划230【方案二】双方签订经营租赁合同,约定租期为8年,租金总额2 040万元,黄河公司每年年初支付租金255万元,租赁期满,融源股份公司收回设备。收回设备的可变现净值为400万元。2024/8/2二、生产设备租赁的税收筹划二、生产设备租赁的税收筹划231【解析】：融源股份公司与黄河公司之间的租赁业务,可以选择不同的租赁形式,下面对两个方案的纳税情况分析如下:方案一:租赁期满后,设备的所有权转让,应缴纳增值税。如果融源股份公司为增值税一般纳税人,该设备的进项税额可以抵扣。应纳增值税=(2 400+20)(1+

201、13%)13%-72.25=146.15(万元)应纳城建税及教育费附加=146.15(7%+3%)=14.62(万元)2024/8/2二、生产设备租赁的税收筹划二、生产设备租赁的税收筹划232【解析】方案二：融源股份公司应纳增值税应纳增值税=2 040(1+13%)13%-72.5 =162.19(万元)应纳城建税及教育费附加=162.19(7%+3%) =16.22(万元)2024/8/2三、委托加工与自行加工的税收筹划三、委托加工与自行加工的税收筹划233委托加工的应税消费品与自行加工的应税委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同消费品的计税依据不同。 委托加工：受托委托加

202、工：受托方（个体工商户除外）代收方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税计税价格；价格； 自行加工：计自行加工：计税依据为产品销售价格税依据为产品销售价格。2024/8/2大修理在税法上称之为固定资产改良支出，大修理在税法上称之为固定资产改良支出，只有符合下列条件之一才属于固定资产改良只有符合下列条件之一才属于固定资产改良支出：支出：（1 1）修理金额占原固定资产设备价值的）修理金额占原固定资产设备价值的2020以上；以上；（2 2）修理后固定资产的经济寿命延长两年以上；）修理后固定资产的经济寿命延长两年以上；（3 3）修

203、理后固定资产被用于新的或不同的用途。）修理后固定资产被用于新的或不同的用途。当企业的固定资产修理费用达到或者超过固当企业的固定资产修理费用达到或者超过固定资产原值定资产原值20%20%时，可以考虑采用多次修理时，可以考虑采用多次修理的方式来达到税收筹划的目的。的方式来达到税收筹划的目的。四、设备大修与技术改造的税收筹划四、设备大修与技术改造的税收筹划2024/8/2234四、设备大修与技术改造的税收筹划四、设备大修与技术改造的税收筹划企业可以将设备大修和技术改造巧妙结合、统企业可以将设备大修和技术改造巧妙结合、统筹安排：筹安排：（1 1）在时间安排上，可将大修理安排在技改前）在时间安排上，可将

204、大修理安排在技改前一年，使当年利润减少，第二年年初购入技改设一年，使当年利润减少，第二年年初购入技改设备，使设备有提取较多的折旧额抵减利润。备，使设备有提取较多的折旧额抵减利润。（2 2）对于一些设备的小修，可以考虑与技术）对于一些设备的小修，可以考虑与技术改造相结合，变成设备大修，提高税前扣除额。改造相结合，变成设备大修，提高税前扣除额。2024/8/2235五、技术研发的税收筹划五、技术研发的税收筹划（一）技术服务（一）技术服务与技术转让与技术转让 科研科研单位的技术服务与技术转让业务极易混淆单位的技术服务与技术转让业务极易混淆, ,下面下面分析对比分析对比“技术服务技术服务”与与“技术转

205、让技术转让”的税收政策。的税收政策。 技术技术转让是指有偿转让专利和非专利技术的所有权或转让是指有偿转让专利和非专利技术的所有权或使用权的行为。财政部使用权的行为。财政部 国家税务总局关于全面推开营国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知业税改征增值税试点的通知( (财税【财税【20162016】3636号号) )规定：规定：纳税人纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。技术服务免征增值税。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十条第九十条规定：居民规定：居民企业企业在一个纳税年度在一个纳税年度内，技术

206、内，技术转让所得不超过转让所得不超过500500万元的万元的部分，部分，免征免征企业企业所得税；超过所得税；超过500500万元的部分万元的部分, ,减半征收企业所得减半征收企业所得税税。2024/8/2236五、技术研发的税收筹划五、技术研发的税收筹划（一）技术服务（一）技术服务与技术转让与技术转让 目前目前技术市场常见的合同有两种技术市场常见的合同有两种: :一种是一种是技术转让技术转让合同，规定合同，规定其适用于非专利技术转让合同、专利技术转其适用于非专利技术转让合同、专利技术转让合同、专利申请权转让合同等文本的签订。另一种是让合同、专利申请权转让合同等文本的签订。另一种是技术服务合同技

207、术服务合同, ,它是对于专项技术的技术培训、技术它是对于专项技术的技术培训、技术指导、业务训练签订的技术培训合同指导、业务训练签订的技术培训合同。 同样同样是技术类是技术类合同，一合同，一个是技术转让合同个是技术转让合同, ,所涉及的所涉及的技术转让收入可享受免税技术转让收入可享受免税优惠；另优惠；另一个是技术服务一个是技术服务合同，合同，所所涉及的技术服务收入涉及的技术服务收入( (涵盖技术培训、技术服务项目收涵盖技术培训、技术服务项目收入等入等) )不能享受免税政策。不能享受免税政策。因此，企业因此，企业和科研机构必须严和科研机构必须严格区分技术转让合同与格区分技术转让合同与技术服务合同，

208、并技术服务合同，并清楚划清楚划分技术转让收入与技术服务收入分技术转让收入与技术服务收入。2024/8/2237五、技术研发的税收筹划五、技术研发的税收筹划 （二）技术指导与技术培训（二）技术指导与技术培训 技术指导与技术培训是极为类似的两种活动。技术技术指导与技术培训是极为类似的两种活动。技术指导属于技术服务，而技术培训属于文化活动。营改增之指导属于技术服务，而技术培训属于文化活动。营改增之后，技术指导与技术培训都按照后，技术指导与技术培训都按照6%6%的税率缴纳增值税。的税率缴纳增值税。2024/8/2238六、技术研发费的税收筹划六、技术研发费的税收筹划根据财政部根据财政部 税务总局税务总

209、局 科技部关于提高研究开发科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知费用税前加计扣除比例的通知( (财税【财税【20182018】9999号号) )规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用用, ,未形成无形资产计入当期损益的未形成无形资产计入当期损益的, ,在按规定据实在按规定据实扣除的基础上，在扣除的基础上，在20182018年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日日期间，再按照实际发生额的期间，再按照实际发生额的75%75%在税前加计扣除；在税前加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的, ,在上述期间按照无形资产成

210、本的在上述期间按照无形资产成本的175%175%在税前摊销。在税前摊销。2024/8/2239六、技术研发费的税收筹划六、技术研发费的税收筹划根据关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣根据关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税【除有关政策问题的通知（财税【208208】6464号）规号）规定：自定：自20182018年年1 1月月1 1日起，委托境外进行研发活动所日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的发生的费用，按照费用实际发生额的80%80%计入委托计入委托方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境

211、内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。定在企业所得税前加计扣除。2024/8/2240六、技术研发费的税收筹划六、技术研发费的税收筹划企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的度内进行多项研发

212、活动的, ,应按照不同研发项目分应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。别归集可加计扣除的研发费用。按照企业会计准则的要求，企业可以设置按照企业会计准则的要求，企业可以设置“研发支研发支出出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业自行开发无形资产发生的研发生的各项支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，记入发支出，不满足资本化条件的，记入“研发支出研发支出”科目科目( (费用化支出费用化支出) )；满足资本化条件的，记入；满足资本化条件的，记入“研发支出研发支出”科目科目( (资本化支出资本化支出) )

213、。2024/8/2241六、技术研发费的税收筹划六、技术研发费的税收筹划研究研究开发项目达到预定用途形成无形资产开发项目达到预定用途形成无形资产的，应的，应按按“研发支出研发支出”科目科目( (资本化支出资本化支出) )的的余额，结转余额，结转“无无形资产形资产”。期。期( (月月) )末将末将“研发支出研发支出”科目归集的费科目归集的费用化支出金额转入用化支出金额转入“管理费用管理费用”科目；期末科目；期末借方余借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本化条件的支出。企业应对研发费用和生产经营费用分别企业应对研发费用和生产

214、经营费用分别核算，准确核算，准确、合理归集各项费用合理归集各项费用支出，对支出，对划分不清划分不清的，不得的，不得实行实行加计扣除加计扣除。2024/8/2242第第 8 8 章章 市场营销的税收筹划市场营销的税收筹划2024/8/2243一、混合销售与兼营行为的税收筹划一、混合销售与兼营行为的税收筹划244混合销售混合销售混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提供服务是由同一纳税人实现，价款是同即销售货物和提供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务是直接为销售货物而时向一个交易者收取的；该项服务

215、是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。发生的，具有较强的从属关系。从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照销售货物征收增值税。其他单位和个合销售行为，按照销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。体工商户按照销售服务缴纳增值税。例：某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。例：某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。2024/8/2一、混合销售与兼营行为的税收筹划一、混合销售与兼营行为的税收筹划245兼营行为兼营行为兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、兼营行为是指纳税人的经

216、营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或征收率服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。的经营活动。兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。2024/8/2二、促销行为的税收筹划二、促销行为的税收筹划246折扣折扣销售销售 又称为“商业折扣”。对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上注明，则允许允许销售方以其销售额扣除扣除折扣额后的余额作

217、为计税额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上不在同一张发票上注明，则不允许不允许将折扣额从销售额中扣除扣除计算计税额。2024/8/2二、促销行为的税收筹划二、促销行为的税收筹划247销售销售折扣折扣 又称为现金折扣，即为鼓励客户早付款而给予的价款结算额的优惠。税法规定无论财务上如何做账，都不能不能将销售折扣从销售额中扣除扣除。销售折销售折让让 对于销售折让，税法规定可以按照折让后折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税。因此,在其他条件都相同的情况下,选择商业折扣或者销售折让方式的税负最低,因为商业折扣或销售折让均允许作为税基扣除额。2024/8/2二、促销行为的税收筹划二、促销行为的税收筹

218、划248捆绑销售捆绑销售买一赠一买一赠一 税法税法规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本。加加量不量不加价加价 操作操作要点是：在销售商品时，增加每一包装中的商品数要点是：在销售商品时，增加每一包装中的商品数量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起到量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同

219、时，还可以加快存货周转打折销售不能实现的促销效果。同时，还可以加快存货周转速度，增加税前扣除项目金额，从而降低企业所得税负担速度，增加税前扣除项目金额，从而降低企业所得税负担。例：例：洗衣粉洗衣粉“买买50005000克的洗衣粉再送克的洗衣粉再送10001000克克”2024/8/22024/8/2249商业捐赠商业捐赠税法规定税法规定, ,对商业捐赠的商品视同销售对商业捐赠的商品视同销售, ,一并计算缴一并计算缴纳增值税。纳增值税。【案例分析】【案例分析】 （1 1）买西服送领带如何纳税？）买西服送领带如何纳税？ （2 2）销售房屋赠送精装修）销售房屋赠送精装修销售精装修的商品房销售精装修的

220、商品房 （3 3）4S4S店服务捐赠的合同技巧店服务捐赠的合同技巧 （4 4）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？二、促销行为的税收筹划二、促销行为的税收筹划促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划2024/8/2250 【案例分析】：汇丰商场以销售国内外名牌服装为【案例分析】：汇丰商场以销售国内外名牌服装为主主, ,“五一五一”期间搞促销活动期间搞促销活动, ,推出了优惠的销售推出了优惠的销售政策政策: :凡购买一套西服便赠送一条领带。西服和领凡购买一套西服便赠送一条领带。西服和领带的市场销售价分别为带的市场销售价分别为1 1301 130元元( (含税价含税价

221、) )和和226226元元( (含税价含税价) )。 【解析】：汇丰商场邀请税务专家策划促销活动【解析】：汇丰商场邀请税务专家策划促销活动, ,税务专家设计以下两种税收筹划方案。税务专家设计以下两种税收筹划方案。促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划2024/8/2方案一方案一: :实行捆绑销售。即将西服和领带价格分别下调实行捆绑销售。即将西服和领带价格分别下调, ,使两种使两种商品的销售价格总额等于商品的销售价格总额等于1 1301 130元元, ,并将西服和领带一起捆绑并将西服和领带一起捆绑销售。销售。 捆绑销售模式下，商场计算的增值税销项税额捆绑销售模式下，商场计算的增值税销项税额=113

222、0=1130（1+13%1+13%）13%=13013%=130（元）（元）方案二方案二: :将赠送的领带作为销售折让。将西服定价为将赠送的领带作为销售折让。将西服定价为13561356元（含元（含税价），按正常销售来对待，同时将赠送的领带按其销售价税价），按正常销售来对待，同时将赠送的领带按其销售价格以现金折扣的形式返还给客户。格以现金折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格为即在普通发票上填写西服一套价格为1 1301 130元（含税价）元（含税价）, ,同时同时填写领带一条，价格填写领带一条，价格226226元，同时以折扣的形式将元，同时以折扣的形式将226226元在发元在发

223、票上反映，直接返还给客户，发票上的销售净额为票上反映，直接返还给客户，发票上的销售净额为1 1301 130元，元，客户实际付款客户实际付款1 1301 130元。此项活动的不含税销售收入为元。此项活动的不含税销售收入为1 0001 000元元, ,增值税的销项税额为增值税的销项税额为130130元元, ,从而减少了增值税销项税额，从而减少了增值税销项税额，同时也规避了企业所得税和个人所得税。同时也规避了企业所得税和个人所得税。251三、销售模式及结算方式的税收筹划三、销售模式及结算方式的税收筹划252产品成套产品成套销售销售 特别注意套装产品各组成部分所适用的税率是否一致税率是否一致。如果套

224、装产品中有应税产品，有免税产品，有税率高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售把产品分开销售，独立核算分别计税，否则，税务机关征税时会从高适用税率。【案例分析【案例分析】某酒厂生产粮食白酒与药酒组成的套装礼品酒进行销售。该厂对外销售的套装礼品酒单价为600元套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（假设该酒厂单独销售，粮食白酒400元瓶，药酒200元瓶，礼品套装酒的包装费忽略不计）。请问该酒厂销售礼品套装酒应如何进行税收筹划？根据现行的税法规定，粮食白酒的比例税率为20，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10。 请问该酒厂应该选择先包装后销售还是，先销售后包装？2024/8/

225、2253方案一：先包装后销售方案一：先包装后销售税法规定，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的则应按最高税率征税。因此，如果销售套装礼品酒，药酒不仅要按20的高税率从价计税，而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂应纳消费税计算如下：60020+20.5=121（元）方案二：先销售后包装方案二：先销售后包装即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入，然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按10的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂的应纳消费税为：40020+20010+10.5=100.5（元）通过比

226、较可知，每销售套装礼品酒一份，方案二就比方案一节省消费税20.5元（121元100.5元）。2024/8/2三、销售模式及结算方式的税收筹划三、销售模式及结算方式的税收筹划254代理代理销售销售收取手续费收取手续费 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，需要缴纳增值税。视同买断视同买断 即委托方不采用支付手续费的方式委托代销商品，而是通过制定较低的协议价格鼓励受托方买断商品，受托方再对外以较高的市场价格对外销售。 如果委托方为了统一市场价格，执意要受托方按一定的市场价格销售，那么双方可以调整协议价格以达到满意的合作结果。这种情况受托方无须缴纳增值税，但委

227、托方、受托方之间的流通环节应视为正常销售行为，需要缴纳增值税。2024/8/2三、销售模式及结算方式的税收筹划三、销售模式及结算方式的税收筹划255销售结算销售结算方式方式 委托委托代销、分期收款销售与直接收款销售结算方代销、分期收款销售与直接收款销售结算方式式，从，从税收角度来看税收角度来看, ,不同的结算方式不同的结算方式将将导致应税收导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。【分析分析】1 1若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销直接收

228、款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。2024/8/2三、销售模式及结算方式的税收筹划三、销售模式及结算方式的税收筹划2若预期在发出商品时无法及时收到货款，如果采取直接收款方式，则会出现现金净流出，表现为企业账面利润不断增加的同时，流动资金却严重不足，企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题，但又需要承担银行利息，加上尚未收到的货款还存在坏账风险，所以，财务风险大大增加。此时宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。3自营销售与委托代销相比

229、，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性，一旦受托方出现问题，可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害。2024/8/2256四、销售返利及佣金的税收筹划四、销售返利及佣金的税收筹划257销售返利的税收销售返利的税收筹划筹划 企业对销售其产品的代理商给予货币或实物形式的销售返利。筹划思路：思路一：销售返利递延滚动到下一期间。这样可以合理抵减主营业务收入，适用于业务量大且交易稳定的代理商。思路二：销售返利以“加量不加价”的方式体现在产品包装里。适用于交易稳定的代理商。2024/8/2销售返利的筹划技巧销售返利的筹划技巧 2024/8/2258【案

230、例分析】：【案例分析】：（1 1）购购买买方方每每次次购购买买10001000件件，当当累累计计达达到到30003000件件，销售方给予销售方给予3%3%的返点，当期支付给购买方。的返点，当期支付给购买方。（2 2）当当购购买买方方购购买买量量累累计计达达到到30003000件件时时，最最后后一一次在次在10001000件的发票上体现全部折扣额。件的发票上体现全部折扣额。 上述两种方法操作合法吗？上述两种方法操作合法吗？ 销售返点合同应该如何签订？销售返点合同应该如何签订？2024/8/2259【销售条款】【销售条款】 1 1、当当销销售售额额达达到到30003000件件，最最后后100010

231、00件件给给予予9%9%的折扣。并且在发票上注明折扣额。的折扣。并且在发票上注明折扣额。 2 2、本本期期的的返返点点体体现现为为下下一一期期的的折折扣扣，并并且且在发票上注明。即采取递延的方法处理。在发票上注明。即采取递延的方法处理。 【注注意意】：必必须须注注意意销销售售合合同同的的具具体体条条款款和和操作方法符合法律规定。操作方法符合法律规定。销售返利的筹划技巧销售返利的筹划技巧 销售佣金及手续费的税收筹划销售佣金及手续费的税收筹划260财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税【税前扣除政策的通知（财税【200920

232、09】2929号号）税法税法规定，符合条件的佣金，可计入销售费用。规定，符合条件的佣金，可计入销售费用。 （1 1）签订服务协议或合同约定佣金额。）签订服务协议或合同约定佣金额。 （2 2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。的手续费及佣金不得在税前扣除。 （3 3）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。 （4 4）服务协议或合同确认的收入金额的）服务协议或合同确认的收

233、入金额的5 5% %。2024/8/2礼品赠送的税收筹划礼品赠送的税收筹划税收政策规定：税收政策规定：财政部财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知题的通知（财税【（财税【20112011】5050号）规定：企业号）规定：企业在营销活动中以折扣折在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式让、赠品、抽奖等方式, ,向个人赠送现金、消费券、物品、服务等向个人赠送现金、消费券、物品、服务等( (以以下简称礼品下简称礼品) )有关个人所得税问题按照如下方式处理。有关个人所得税问题按照如下方式处理。（1 1）企业）企业向个人赠

234、送礼品向个人赠送礼品, ,属于下列情形之一的属于下列情形之一的, ,取得该项所得的个人取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税应依法缴纳个人所得税, ,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 1 1）企业）企业在业务宣传、广告等活动在业务宣传、广告等活动中，随机中，随机向本单位以外的个人赠送向本单位以外的个人赠送礼品礼品, ,对个人取得的礼品对个人取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额项目，全额适用适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。 2 2）企业）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人在年会、座谈会、庆典以及

235、其他活动中向本单位以外的个人赠送赠送礼品，对礼品，对个人取得的礼品所得个人取得的礼品所得, ,按照按照“其他所得其他所得”项目，全额项目，全额适适用用20%20%的税率缴纳个人所得税的税率缴纳个人所得税。2024/8/2261礼品赠送的税收筹划礼品赠送的税收筹划2623 3）企业）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会, ,个人的获奖所得个人的获奖所得, ,按照按照“偶然所得偶然所得”项目项目, ,全额适用全额适用20%20%的税的税率缴纳个人所得税。率缴纳个人所得税。（2 2）赠送）赠送的礼品是自产产品的礼品是自产产品( (服务服务) )

236、的的, ,按该产品按该产品( (服务服务) )的市的市场销售价格确定个人的应税所得场销售价格确定个人的应税所得; ;是外购商品是外购商品( (服务服务) )的的, ,按该按该商品商品( (服务服务) )的实际购置价格确定个人的应税所得。的实际购置价格确定个人的应税所得。（3 3）一般）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼品所得的个人应依法缴纳个人所得税得税的情形。取得礼品所得的个人应依法缴纳个人所得税, ,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。税款由赠送礼品的企业代扣代缴。【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为【思考与运用】：对

237、于企业发生的礼品赠送行为, ,哪些情况哪些情况下可以不缴纳个人所得税呢下可以不缴纳个人所得税呢? ?2024/8/2礼品赠送的税收筹划礼品赠送的税收筹划263【解析】【解析】 （1 1）实行折扣销售。企业在销售商品）实行折扣销售。企业在销售商品( (产品产品) )和提供服务过和提供服务过程中程中, ,通过价格折扣、折让方式向个人销售商品通过价格折扣、折让方式向个人销售商品( (产品产品) )和提和提供服务供服务, ,不征收个人所得税。这种情况不构成商业捐赠不征收个人所得税。这种情况不构成商业捐赠, ,属于属于促销政策的范畴。促销政策的范畴。（2 2）赠送服务项目。企业在向个人销售商品）赠送服务

238、项目。企业在向个人销售商品( (产品产品) )的同时的同时赠送服务项目赠送服务项目, ,属于捆绑销售模式属于捆绑销售模式, ,一般不缴纳个人所得税。一般不缴纳个人所得税。（3 3）累计消费送礼品。企业对累计消费达到一定额度的个）累计消费送礼品。企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。人按消费积分反馈礼品。（4 4）作为宣传费用的礼品赠送。企业所赠送的礼品在采购）作为宣传费用的礼品赠送。企业所赠送的礼品在采购时作为宣传费用处理时作为宣传费用处理, ,此种情形不需要缴纳个人所得税。但此种情形不需要缴纳个人所得税。但所购礼品必须符合宣传费的标准所购礼品必须符合宣传费的标准, ,且金额不宜

239、过大且金额不宜过大, ,即开支属即开支属于宣传费的正常范围。于宣传费的正常范围。2024/8/2五、销售活动的其他税收筹划方法五、销售活动的其他税收筹划方法2024/8/22641.1.设立销售公司筹划设立销售公司筹划对于生产企业对于生产企业, ,设立销售公司不仅可以通过关联定设立销售公司不仅可以通过关联定价规避税收价规避税收, ,而且还可以实现销售费用、管理费而且还可以实现销售费用、管理费用、财务费用等的转移支付用、财务费用等的转移支付, ,加大税前费用扣除加大税前费用扣除力度力度。2.2.价格拆分价格拆分企业销售货物、不动产、无形资产以及提供服务的企业销售货物、不动产、无形资产以及提供服务

240、的业务活动业务活动, ,可以考虑进行价格拆分可以考虑进行价格拆分, ,从而降低销售从而降低销售交易中的税收负担。交易中的税收负担。 转让定价简单模型五、销售活动的其他税收筹划方法五、销售活动的其他税收筹划方法2024/8/22653 3. .关联定价筹划关联定价筹划转让定价是利用税率的差异或减免税的低税负政策转让定价是利用税率的差异或减免税的低税负政策, ,通过价格因通过价格因素在企业之间转移利润的行为。但关联企业之间有失公允的转素在企业之间转移利润的行为。但关联企业之间有失公允的转让定价会被税务机关调节或处罚让定价会被税务机关调节或处罚, ,所以转让定价筹划有一定的所以转让定价筹划有一定的风

241、险。风险。转让定价简单模型 高价高价正常价格甲企业丙企业乙企业 低价 正常价格 转让定价扩大模型第第 9 9 章章 利润分配的税收筹划利润分配的税收筹划2024/8/2266 企业利润形成的税收筹企业利润形成的税收筹划划应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收免税收入入- -各项扣除各项扣除- -允许弥补的以前年度的亏损允许弥补的以前年度的亏损应纳税所得额的三个要素：应纳税所得额的三个要素： 收入收入、各项扣除、各项扣除和允许弥补的以前和允许弥补的以前年度亏年度亏损损筹划思路筹划思路1.1.减少当期的收入减少当期的收入2.2.增大当期的收入减项增大当

242、期的收入减项2024/8/2267 企业企业利润形成的税收利润形成的税收筹筹划划一、减少当期的收入一、减少当期的收入1.1.收入总额的税收筹划收入总额的税收筹划不同销售方式不同销售方式和和推迟收入确认推迟收入确认时间时间2.2.不征税收入的税收筹划不征税收入的税收筹划取得并保存政府文件资料取得并保存政府文件资料对相关收入单独核算对相关收入单独核算3.3.免税收入的税收筹划免税收入的税收筹划充分利用充分利用税法税法中免税中免税收入的规定收入的规定2024/8/2268 企业企业利润形成利润形成的的税收筹税收筹划划2 2. .减计收入的税收减计收入的税收筹划筹划主要方法有：主要方法有：（1）资源综

243、合利用减计收入。以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。（2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。2024/8/2269 企业企业利润形成的税收利润形成的税收筹划筹划二、增大当期的收入减项二、增大当期的收入减项1.1.各项扣除的税收筹划各项扣除的税收筹划费用、损失确认与分摊的筹划费用、损失确认与分摊的筹划工资性支出项目的筹划工资性支出项目的筹划业

244、务招待费的筹划业务招待费的筹划广告宣传费的筹划广告宣传费的筹划住房公积金的筹划住房公积金的筹划公益性捐赠支出的筹划公益性捐赠支出的筹划2024/8/2270 企业利润形成的税收筹企业利润形成的税收筹划划2. 2. 利用税前利润弥补以前年度亏损利用税前利润弥补以前年度亏损主要方法有：主要方法有：（1）兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到规避企业所得税的目的；（2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。 2024/8/2271 企业利润分配的企业利润分配的税收税收筹划筹划一一、企业股东利润分配的、企业股东利润分配的筹划筹划

245、企业所得税法规定企业所得税法规定: :居民企业直接投资于其他居居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下收入。一般情况下, ,企业利润的分配对企业投资者没企业利润的分配对企业投资者没有所得税的有所得税的影响。影响。1.1.投资企业亏损时投资企业亏损时, ,被投资企业利润分配的被投资企业利润分配的筹划筹划企业所得税的弥补亏损问题企业所得税的弥补亏损问题2.2.投资企业股权转让时投资企业股权转让时, ,被投资企业利润分配的被投资企业利润分配的筹划筹划股利与股权转让所得税收待遇不同股利与股权转让所得税收待遇不同先分

246、配税后利润，再进行股权转让先分配税后利润，再进行股权转让2024/8/2272 企业利润分配的企业利润分配的税收税收筹划筹划二二、个人股东、个人股东利润分配的利润分配的筹划筹划在股利分配过程中在股利分配过程中, ,涉及的个人股东所得税包括股息涉及的个人股东所得税包括股息所得税和资本权益所得税所得税和资本权益所得税。股息股息所得税是指股东分得股息后应该缴纳的税款所得税是指股东分得股息后应该缴纳的税款。资本资本权益所得税是指股东买卖股票获得收益后应该缴权益所得税是指股东买卖股票获得收益后应该缴纳的税款纳的税款, ,也称为资本利得税也称为资本利得税。对对个人股东而言，一般情况下，资本利得免征个人所个

247、人股东而言，一般情况下，资本利得免征个人所得税，如买卖股票所得等；一般非上市股份公司分得税，如买卖股票所得等；一般非上市股份公司分配税后利润，个人股东需要被扣缴个人所得税，税配税后利润，个人股东需要被扣缴个人所得税，税率为率为20%20%；上市公司分派股息红利，个人股东的纳税；上市公司分派股息红利，个人股东的纳税视不同情况而定视不同情况而定。2024/8/2273 企业利润分配的税收筹划企业利润分配的税收筹划二、个人股东利润分配的筹划二、个人股东利润分配的筹划税收政策：税收政策：股息和红利都需要缴纳个人所得税，股票转让则不需要缴纳个所得税。现金股利形式优于股票股利形式(不考虑股价变化)股利转化

248、为资本利得剩余股利政策上市公司可以不直接分配利润，而使股票增值，从而避免个人股东分回的利润补缴个人所得税。而个人股东出售上市公司的股票获取的资本利得免征个人所得税（资本利得税），从而使投资者（个人股东）间接获取较多的净收益。2024/8/2274 企业所得税其他税收筹企业所得税其他税收筹划划一、所得税征收方式的一、所得税征收方式的筹划筹划查账征收核定征收二、所得税预缴的筹划二、所得税预缴的筹划按照实际利润额预缴按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴按照经税务机关认可的其他方式2024/8/2275 企业所得税其他税收筹企业所得税其他税收筹划划三三、争取优惠税率的筹划、争取优惠税率

249、的筹划1.1.地区性税率优惠地区性税率优惠筹划筹划西部大开发企业、深圳前海企业、一些“老少边穷”地区和民族自治地区企业等。2.2.产业产业投资的税率优惠投资的税率优惠筹划筹划农林牧渔、公共基础设施项目、重点软件企业和集成电路设计企业等。3.3.高新技术企业税率优惠的筹划高新技术企业税率优惠的筹划4.4.小微企业的税率优惠小微企业的税率优惠筹划筹划2024/8/2276 企业所得税其他税收筹划企业所得税其他税收筹划四四、减计收入的税收筹划减计收入的税收筹划资源综合利用减计收入技术转让收入减免所得税五、税额抵免的筹划五、税额抵免的筹划创业投资企业环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免六、

250、通过关联交易的所得税筹划六、通过关联交易的所得税筹划七、并购中的所得税筹划七、并购中的所得税筹划2024/8/2277第第 10 10 章章 薪酬激励的税收筹划薪酬激励的税收筹划2024/8/2278综合所得的内容与分类综合所得的内容与分类1.1.工资薪金所得工资薪金所得 个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。得。2.2.劳务报酬所得劳务报酬所得 劳务劳务报酬所得是指独立性劳务所得，非雇佣关系所得，个报酬所得是指独立性劳务所得

251、，非雇佣关系所得，个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。及其他劳务取得的所得。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2279综合所得的内容与分类综合所得的内容与分类3 3

252、. .稿酬所得稿酬所得 个人个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品是作品是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税遗作稿酬，亦应征收个人所得税。4 4. .特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得，是

253、指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权使用费主要涉及专利权、商标权、著作权和非专利技术。使用费主要涉及专利权、商标权、著作权和非专利技术。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2280综合所得适用税率综合所得适用税率一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划全年应纳税所得额全年应纳税所得额（含税级距）（含税级距）全年应纳税所得额全年应纳税所得额

254、（不含税级距）（不含税级距）税率税率（% %）速算扣速算扣除数除数不超过36000元不超过34920元的30超过36000元至144000元的部分超过34920元至132120元的部分102520超过144000元至300000元的部分超过132120元至283080元的部分2016920超过300000元至420000元的部分超过283080元至346920元的部分2531920超过420000元至660000元的部分超过346920元至514920元的部分3052920超过660000元至960000元的部分超过514920元至709920元的部分3585920超过960000元的部分超过

255、709920元的部分45181920从2019年1月1日开始，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。2024/8/2281综合所得计税方法综合所得计税方法 应纳税额应纳税额= =（每年收入（每年收入-60000-60000-专项扣除专项扣除- -专项附加扣除专项附加扣除- -其他扣除）其他扣除）适用税率适用税率费用扣除标准费用扣除标准（1 1）生计费用：个人所得税费用扣除标准为每年）生计费用：个人所得税费用扣除标准为每年60 00060 000元。元。（2 2）专项扣除：具体包括居民个人按照国家规定的范围和标）专项扣除：具

256、体包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。保险费和住房公积金等。（3 3）专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、）专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。一、综合所得的计税政

257、策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2282专项附加扣除汇总表专项附加扣除汇总表专项附加扣除专项附加扣除项目项目每年每年每月限额每月限额备注备注子女教育支出12000定额扣除1000父母分别扣除50%，或者约定一方扣除100%继续教育支出4800定额扣除400技能人员职业资格、专业技术人员资格继续教育，每年3600元定额扣除。大病医疗支出80000限额扣除个人负担超过15000的医疗费用支出部分住房贷款利息12000定额扣除1000必须首套住房贷款住房租金支出（1）18000定额扣除1500承租房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市住房租金支出（2）1

258、3200定额扣除1100承租房位于其他城市，市辖区户籍人口超过100万的住房租金支出（3）9600定额扣除800承租房位于其他城市，市辖区户籍人口不超过100万（含）赡养老人支出24000定额扣除2000非独生子女分摊扣除额度，每一纳税人分摊额度不超过总体50%2024/8/2283【案例分析】【案例分析】已婚人士小言是独生子女，在北京上班，已婚人士小言是独生子女，在北京上班，20192019年月收入为年月收入为1500015000元，元，“三险一金三险一金”专项扣除为每月专项扣除为每月20002000元，每月住房元，每月住房租金租金40004000元，女儿正上幼儿园，父母已经元，女儿正上幼儿

259、园，父母已经6060多岁。多岁。【解析】【解析】根据新政策，小李每月可以享受住房租金根据新政策，小李每月可以享受住房租金15001500元扣除、子元扣除、子女教育女教育10001000元扣除、赡养老人元扣除、赡养老人20002000元扣除，所以，元扣除，所以，20192019年年小言应纳个人所得税小言应纳个人所得税= =（150001500012-60000-200012-60000-200012-12-1500150012-100012-100012-200012-20001212）10%-2520=168010%-2520=1680（元）。（元）。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所

260、得的计税政策与税收筹划2024/8/2284综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划1.1.工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划（1 1）收入福利化）收入福利化为员工提供交通设施为员工提供交通设施为员工提供免费工作餐为员工提供免费工作餐为员工提供培训机会为员工提供培训机会为职工提供旅游机会为职工提供旅游机会（2 2）变换应税项目）变换应税项目限额内的住房公积金可以扣除限额内的住房公积金可以扣除工资收入转化为租车收入工资收入转化为租车收入工资收入转化为房屋租金收入工资收入转化为房屋租金收入（3 3）专项）专项附加附加扣除的筹划扣除的筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划

261、2024/8/2285综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划2 2. .全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的税收筹划政策政策规定规定财政部财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税政策衔接问题的通知（财税【20182018】164164号）规定：居号）规定：居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发法问题的通知（国税发【20052005】9 9号）规定的

262、，在号）规定的，在20212021年年1212月月3131日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以金收入除以1212个月得到的数额，按照月度税率表（按月个月得到的数额，按照月度税率表（按月换算后的综合所得税率表），确定适用税率和速算扣除换算后的综合所得税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。数，单独计算纳税。应纳税额全年一次性奖金收入应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2286综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划2 2. .全年一次

263、性奖金的税收筹划全年一次性奖金的税收筹划适用税率适用税率一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数不超过3 000元的30超过3 000元至12 000元的部分10210超过12 000元至25 000元的部分201410超过25 000元至35 000元的部分252660超过35 000元至55 000元的部分304410超过55 000元至80 000元的部分357160超过80 000元的部分4515160居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居

264、民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。2024/8/2287综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划2.2.全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的税收筹划【案例分析】【案例分析】张华在振邦公司取得全年一次性奖金张华在振邦公司取得全年一次性奖金24 00024 000元元, ,当月工资、当月工资、薪金收入为薪金收入为46004600元元, ,费用扣除额为费用扣除额为50005000元。请计算张华应元。请计算张华应纳的个人所得税。纳的个人所得税。【解析】【解析】第一第一, ,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全年一次性

265、奖金减去个人当月工资、薪金所得与费用扣除年一次性奖金减去个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额除以额的差额除以1212个月个月, ,即即24 000-(5000-460024 000-(5000-460012=1 967(12=1 967(元元) )由此确定适用税率为由此确定适用税率为3%,3%,速算扣除数为速算扣除数为0 0。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2288综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划2.2.全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的税收筹划第二第二, ,计算应纳税额计算应纳税额: :24 000-(5000-4600)24 00

266、0-(5000-4600)3%=708(3%=708(元元) )需要注意的是：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该需要注意的是：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并, ,按按税法规定缴纳个人所得税，即维持现有的征税办法。税法规定缴纳个人所得税，即维持现有的征税办法。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的

267、计税政策与税收筹划2024/8/2289综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划2 2. .全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的全年一次性奖金的“无效区间无效区间”时间期间：时间期间：2019.1.1-2021.12.312019.1.1-2021.12.31（3600036000，38566.6738566.67（144000144000， 160500 160500（300000300000，318333.3318333.3（420000420000， 447500 447500（660000660000， 706538.46706538.46（9600009600

268、00， 11200001120000一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2290综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划3.3.解除劳动关系解除劳动关系的税收筹划的税收筹划 个人个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资收入，其收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以内的部倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分以个人取得的一次性经分，免征个人所得税；超过部分以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数

269、作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过年限数计算，超过1212年的按年的按1212年年计算。计算。 个人个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除个人所得税时予以扣除。一、综

270、合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2291综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划4 4. .劳务报酬所得的劳务报酬所得的税收筹划税收筹划劳务报酬预征预扣税率劳务报酬预征预扣税率表表一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划每次应纳税所得额每次应纳税所得额（含税级距）（含税级距）每次应纳税所得额（不含每次应纳税所得额（不含税级距）税级距）税率税率速算扣速算扣除数除数不超过20000元的21000元以下的部分20%0超过20000元至50000元的部分超过21000元至49500元的部分30%2000超过50000元的部分超过49500元的

271、部分40%7000先对劳务报酬所得预扣税款，待年终汇算清缴，并入综合所得，多退先对劳务报酬所得预扣税款，待年终汇算清缴，并入综合所得，多退少补，依旧采用超过少补，依旧采用超过40004000元以元以20%20%为费用扣除标准，不超过为费用扣除标准，不超过40004000元，元，以以800800元为限的费用扣除标准。元为限的费用扣除标准。2024/8/2292综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划4 4. .劳务报酬所得的劳务报酬所得的税收筹划税收筹划（1 1）合理分配劳务次数与人数）合理分配劳务次数与人数 虽然虽然劳务报酬劳务报酬20192019年正式和工资薪金，特许权使用费，年正式和工资薪金，

272、特许权使用费，稿酬所得一并并入综合所得按照稿酬所得一并并入综合所得按照7 7级累进税率征收个人所级累进税率征收个人所得税。这种情况下可以通过分次甚至是分人数来分拆应得税。这种情况下可以通过分次甚至是分人数来分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率级次较低的范税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率级次较低的范围以达到税收筹划节税的效果围以达到税收筹划节税的效果。（2 2）合理增加扣除）合理增加扣除费用费用 个人个人在获得劳务报酬和稿酬所得只能在一定限额内扣除在获得劳务报酬和稿酬所得只能在一定限额内扣除费用，税率是累进的，应纳税所得额越大，应纳税额就费用，税率是累进的，应纳税所得额越大，应纳税额就

273、越大，如果在现有的扣除标准下，在多扣除一些费用，越大，如果在现有的扣除标准下，在多扣除一些费用，可以减少个人的所得可以减少个人的所得税额。税额。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2293综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划4 4. .劳务报酬所得的劳务报酬所得的税收筹划税收筹划（3 3）变换收入）变换收入形式形式 根据根据个人所得税法规定，综合所得采用个人所得税法规定，综合所得采用7 7级超额累进税级超额累进税率，最高税率为率，最高税率为45%45%，而经营所得采用是，而经营所得采用是5 5级超额累进税级超额累进税率，最高边际税率为率，最高边际税率为

274、35%35%，因此该税收筹划因此该税收筹划方法方法有利于高有利于高收入人群降低个税负担，收入人群降低个税负担，即注册一个工作室，将自己即注册一个工作室，将自己的的劳动所得以工作室劳动所得以工作室的名义的名义进行承接和签订合同，这样就进行承接和签订合同，这样就可以合理将劳动所得转化可以合理将劳动所得转化为经营为经营所得，所得，有效降低综合所有效降低综合所得的应纳税所得额得的应纳税所得额和适用和适用税率，从而达到合法税率，从而达到合法合理节税合理节税目的。目的。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2294综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划5.5.稿酬所得

275、的稿酬所得的税收筹划税收筹划筹划思路：合理筹划思路：合理分配劳务次数与人数分配劳务次数与人数 稿酬所得适用税率稿酬所得适用税率2020% %的基础之上再的基础之上再减征减征30%30%税额，即税额，即相当于税率为相当于税率为1414% %。这种情况下可以通过分次甚至。这种情况下可以通过分次甚至是增加是增加作者人数作者人数来分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额来分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或或适用级次较低税率，以达到节税目的。适用级次较低税率，以达到节税目的。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2295综合所得的税收筹划综合所得的税收筹划6 6.

276、 .特许权使用费的特许权使用费的税收筹划税收筹划 个人个人转让特许权使用费或者用特许权使用费，转让特许权使用费或者用特许权使用费，属于转属于转让让无形资产无形资产，缴纳，缴纳增值税，也要缴纳个人所得税。增值税，也要缴纳个人所得税。若作若作为无形资产转让，为无形资产转让，则则按照按按照按财产转让所得缴纳个人所得财产转让所得缴纳个人所得税，适用税率为税，适用税率为20%20%，若以特许权使用费投资，按照个人，若以特许权使用费投资，按照个人非货币性资产投资有关个人所得税政策缴纳个人所得税。非货币性资产投资有关个人所得税政策缴纳个人所得税。根据根据财税【财税【20142014】116116号号文，个人

277、文，个人以非货币性资产投资以非货币性资产投资5 5年以上享受税收递延纳税年以上享受税收递延纳税政策。政策。 筹划筹划思路：纳税人可以根据自身意愿进行选择是否将思路：纳税人可以根据自身意愿进行选择是否将特许权使用费选择投资入股还是通过直接转让财产，如特许权使用费选择投资入股还是通过直接转让财产，如果数额较小，果数额较小，则建议则建议直接转让，若直接转让，若数额巨大，建议数额巨大，建议可以可以选择投资入股以获得递延纳税的选择投资入股以获得递延纳税的优惠。优惠。一、综合所得的计税政策与税收筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划2024/8/2296年金的概念年金的概念1.1.企业年金企业年金企业及其职

278、工在依法参加基本养老保险的基础上企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上, ,自愿建立的自愿建立的补充养老保险制度补充养老保险制度, ,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成收益三部分组成。2 2. .职业职业年金年金事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上建事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上建立的补充养老保险制度立的补充养老保险制度。二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划2024/8/2297年金年金与法定保险与法定保险不同不同 无论是法定保险或是年金，都应分为企业为个无论是法定保险或是年金，都应分为企业为个人缴纳

279、部分与个人实际缴纳部分分别进行税务处理。人缴纳部分与个人实际缴纳部分分别进行税务处理。 1. 1.个人实际缴纳部分，法定保险允许在其个人个人实际缴纳部分，法定保险允许在其个人所得税前扣除，而年金则不能在个人所得税前扣除。所得税前扣除，而年金则不能在个人所得税前扣除。 2. 2.企业为个人所缴纳的法定保险有免税部分，企业为个人所缴纳的法定保险有免税部分，而年金应全额征收个人所得税而年金应全额征收个人所得税二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划2024/8/2298年金与商业年金与商业保险不同保险不同 企业企业为个人建立商业性补充保险或者年金为个人建立商业性补充保险或者年金时都应计算缴纳个人

280、所得税，但其计算方法明时都应计算缴纳个人所得税，但其计算方法明显不同显不同。 1 1商业保险与个人当月工资薪金所得合商业保险与个人当月工资薪金所得合并适用税率并适用税率 2 2年金单独适用税率年金单独适用税率二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划2024/8/2299企业年金的计税企业年金的计税方法方法个人缴费工资计税基数企业年金是本人上一年度月平均工资。个人缴费工资计税基数企业年金是本人上一年度月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资平均工资300%300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数；以上部分，不

281、计入个人缴费工资计税基数；职业年金是职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资职业年金是职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资工月平均工资300%300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基以上部分，不计入个人缴费工资计税基数。数。二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划2024/8/2300企业年金的计税企业年金的计税方法方法年金征税模式（年金征税模式（EETEET）二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划征税模式征税模式（EETEET）情情 形形税务处理税务处理缴费环节缴费

282、环节单位按有关规定缴费部分单位按有关规定缴费部分免个税免个税个人缴费不超过本人缴费工资计税个人缴费不超过本人缴费工资计税基数基数4%4%标准内部分标准内部分暂从应纳税所得暂从应纳税所得额中扣除额中扣除超标年金单位缴费和个人缴费部分超标年金单位缴费和个人缴费部分征收个税征收个税投资环节投资环节年金基金投资运营收益分配计入个年金基金投资运营收益分配计入个人账户时人账户时个人暂不缴纳个个人暂不缴纳个税税领取环节领取环节领取年金时领取年金时纳税纳税2024/8/2301企业年金税收筹划方法企业年金税收筹划方法1.1.年金缴纳与否的年金缴纳与否的筹划筹划企业企业参加年金不仅可以使企业缴纳部分暂免企业所得

283、税参加年金不仅可以使企业缴纳部分暂免企业所得税, ,而且而且还能使个人缴纳部分在缴费工资计税基数的还能使个人缴纳部分在缴费工资计税基数的4%4%内暂免个人内暂免个人所得税所得税。2.2.年金缴纳年限的税收年金缴纳年限的税收筹划筹划年金年金缴纳年限越长缴纳年限越长, ,个人所得税节税额越多个人所得税节税额越多, ,退休时领取退休时领取年金年金越越多多。3.3.领取年金年限的税收领取年金年限的税收筹划筹划计划领取年金年限越长计划领取年金年限越长, ,适用税率越低适用税率越低, ,纳税纳税额越额越少少, ,所以应所以应尽尽量延长年金领取时间。量延长年金领取时间。二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税

284、收筹划2024/8/2302商业养老保险递延商业养老保险递延纳税纳税自自20182018年年5 5月月1 1日起，在上海市、福建省日起，在上海市、福建省( (含厦门市含厦门市) )和苏州工和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限暂定一年暂定一年。政策内容：对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买政策内容：对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出符合规定的商业养老保险产品的支出, ,允许在一定标准内税允许在一定标准内税前扣除；计入个人商业养老资金账户的投资收益前扣除；计入个人商业养老资金账户的

285、投资收益, ,暂不征收暂不征收个人所得税；个人领取商业养老金时再征收个人所得税个人所得税；个人领取商业养老金时再征收个人所得税。筹划筹划方法：递延纳税方法：递延纳税二、企业年金的税收筹划二、企业年金的税收筹划2024/8/2303（一）股票（一）股票激励的税收激励的税收政策政策基本概念：基本概念：股票股票期权期权授予本公司及其控股企业授予本公司及其控股企业员工在员工在未来一段时间内以某一特定未来一段时间内以某一特定价格购买本公司一定价格购买本公司一定数量股票的权利。数量股票的权利。授予价（施权价授予价（施权价）根据股票期权计划可以购买股票的根据股票期权计划可以购买股票的价格。价格。授予日（授权

286、日授予日（授权日）公司授予员工股票期权的日期。公司授予员工股票期权的日期。行权（执行行权（执行）员工根据股票期权计划选择购买股票的过程。员工员工根据股票期权计划选择购买股票的过程。员工行使权利行使权利的当日为的当日为“行权日行权日”, ,也称也称“购买日购买日”。三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2304（一）股票（一）股票激励的税收激励的税收政策政策股票期权所得的性质及计税方法：股票期权所得的性质及计税方法：员工接受接受股票期权时，一般不不作为应税所得征税。员工行权时行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额

287、，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资、薪金所得工资、薪金所得”征收个人所得税。股权激励在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2305（一）股票（一）股票激励的税收激励的税收政策政策股票期权所得的性质及计税方法：股票期权所得的性质及计税方法

288、：员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票股票期权形式的工资薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场期权形式的工资薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价价- -员工取得该股票期权支付的每股施权价）员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量股票数量单独按下列公式计算当月应纳税额：应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数数适用税率速算扣除数）适用税率速算扣除数）规定月份数规定月份数三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2306（一）股票（一）股票激励的税收激励的税收政策政策股票期

289、权所得的性质及计税方法：股票期权所得的性质及计税方法：员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税，即：财产转让所得财产转让所得= =（每股转让价格（每股转让价格- -行权股票的每股市场价）行权股票的每股市场价）股票股票数量数量员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2307（一）股票（一）股票激励的税收激励的税收政策政策流通股和限售股行权后再流通股和限售股行权后再转让税收转让税收政策分析：政策分析：

290、税收政策税收政策比较比较 对于境内上市公司的流通股，行权后再转让所得暂免征税；对于限售股行权后再转让所得却按“财产转让所得”征税。限售股行权后再转让环节存在个人所得税重复限售股行权后再转让环节存在个人所得税重复征税征税三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2308（二）（二）股票期权的税收筹划股票期权的税收筹划空间空间1.1.股票股票期权能起到推迟纳税的期权能起到推迟纳税的作用作用企业对其职工的以现金结算的股份支付企业对其职工的以现金结算的股份支付, ,应在实际行权时确认费用应在实际行权时确认费用, ,并准予在计并准予在计算应纳税所得额时扣除算应纳税所得额时扣除; ;而企业

291、对其职工的以权益结算的股份支付而企业对其职工的以权益结算的股份支付, ,不得在计算不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除。应纳税所得额时确认费用扣除。2.2.控制控制行权日股票价格，降低税收行权日股票价格，降低税收负担负担恰当选择行权日期恰当选择行权日期, ,尽可能缩小行权价与行权日该种股票市价之间的差距尽可能缩小行权价与行权日该种股票市价之间的差距, ,就可就可以降低税收负担。以降低税收负担。3.3.控制控制工资薪金、财产转让所得和股息、红利所得的整体工资薪金、财产转让所得和股息、红利所得的整体税负税负主要关注行权时的工资、薪金的应纳所得税款和再转让时的主要关注行权时的工资、薪金的应纳所得税款

292、和再转让时的“财产转让所得财产转让所得”的应纳所得税款的合计数最小化。的应纳所得税款的合计数最小化。三、股票期权的税收筹划三、股票期权的税收筹划2024/8/2309第第 11 11 章章 资本交易的税收筹划资本交易的税收筹划2024/8/2310企业并购分立的税收筹划企业并购分立的税收筹划筹划原理与运用筹划原理与运用 企业企业利用并购、分立及其他资产重利用并购、分立及其他资产重组组手段手段，改变改变其组织架构及股权关系，进其组织架构及股权关系，进而而降低税收负担。降低税收负担。筹划方法：筹划方法： 1. 1.并购筹划并购筹划 2 2. .分立筹划分立筹划2024/8/2311一、企业并购的税

293、收筹划一、企业并购的税收筹划 一一是并购、重组后的企业可以进入新的领域、是并购、重组后的企业可以进入新的领域、新的行业，税收待遇自然不同；新的行业，税收待遇自然不同； 二二是并购有大量亏损的企业，可以盈亏是并购有大量亏损的企业，可以盈亏抵补，实现低成本扩张；抵补，实现低成本扩张； 三三是企业合并可以实现关联企业或上下是企业合并可以实现关联企业或上下游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税；游企业流通环节的减少，节约流转税和印花税； 四四是企业合并可能改变纳税主体性质，是企业合并可能改变纳税主体性质，譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为譬如，企业可能因为合并而由小规模纳税人变为一般纳税人，

294、或由内资企业变为中外合资企业。一般纳税人，或由内资企业变为中外合资企业。2024/8/2312（一）选择并购目标的税收筹划（一）选择并购目标的税收筹划1 1. .选择并购类型的税收选择并购类型的税收筹划筹划若选择同行业同类企业作为目标企业，则属于横向并横向并购购，可以消除竞争、扩大市场份额、形成规模效应。从税收角度考察，由于横向并购不改变经营主业和所处的行业，所以一般不会对纳税环节和税种有过多影响。从纳税主体属性上看，增值税小规模纳税人可能会因规模的扩大而转变为一般纳税人，中小企业可能会扩张为大企业。2024/8/2313（一）选择并购目标的税收筹划（一）选择并购目标的税收筹划1 1. .选择

295、并购类型的税收选择并购类型的税收筹划筹划若选择与供应商或客户的并购，则属于纵向并购纵向并购，纵向并购实现上下游一体化，实现了协作化生产，甚至创造了范围经济。对并购企业来说，与供应商及客户的交易变成了企业内部调拨行为，其流转环节减少，相应的流转税负也会降低甚至消失。由于纵向并购拓宽了生产经营范围，所以很可能增加纳税环节及税种。2024/8/2314案例分析案例分析 （1 1）酒厂）酒厂A A和和B B都是独立核算的法人企业。都是独立核算的法人企业。A A主要经营粮食主要经营粮食类白酒，适用类白酒，适用20%20%的消费税。的消费税。B B以以A A生产的粮食酒为原料生产药生产的粮食酒为原料生产药

296、酒，按照酒，按照10%10%的税率缴纳消费税。的税率缴纳消费税。 （2 2）A A每年要向每年要向B B提供价值提供价值2 2亿元（计亿元（计50005000万千克）的粮食万千克）的粮食酒。酒。 （3 3）B B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。 （4 4）B B共欠共欠A5000A5000万元货款。经评估，万元货款。经评估，B B的资产总额恰好也的资产总额恰好也为为50005000万元。万元。AB企业并购筹划案例企业并购筹划案例2024/8/2315案例分析案例分析 税收筹划：酒厂税收筹划：酒厂A A合并酒厂合并酒厂B B。 1. 1.承

297、债式吸收合并，不视为被兼承债式吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。不用缴纳企业所得税。 2. 2.原原A A酒厂向酒厂向B B提供的粮食酒不用提供的粮食酒不用缴纳消费税。缴纳消费税。 3. 3.合并后生产药酒，消费税税率合并后生产药酒，消费税税率下降。下降。企业并购筹划案例企业并购筹划案例2024/8/2316（一）选择并购目标的税收筹划（一）选择并购目标的税收筹划2.2.目标企业的财务状况与税收目标企业的财务状况与税收筹划筹划并购企业若有较高盈利水平，可选择一家有大量净经营亏损

298、的企业作为并购目标。通过合并后盈亏相抵，减少企业所得税。因此，目标公司尚未弥补的亏损和尚未享受目标公司尚未弥补的亏损和尚未享受完的税收优惠应当是决定是否并购的一个重要因素完的税收优惠应当是决定是否并购的一个重要因素。3 3目标企业行业选择与税收筹划目标企业行业选择与税收筹划我国对一些行业给予企业所得税优惠,例如,对小型微利企业减按20%的税率征收;对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收;对农、林、牧、渔业项目,国家重点扶持的公共基础设施项目,以及符合条件的环境保护、节能节水项目可予以免征、减征。并购方在选择并购对象时,可重点关注这些行业或项目,以获得税收优惠及其他政府补贴资金。2

299、024/8/2317（二）选择并购出资方式的税收筹划（二）选择并购出资方式的税收筹划税法规定，对企业或其股东的投资行为所得征税，通常以纳税人当期的实际收益为税基；对于没有实际收到现金红利的投资收益，不予征税。并购按出资方式可分为现金购买资产式并购、现现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、股票换取资产式并购、股票换取金购买股票式并购、股票换取资产式并购、股票换取股票式并购股票式并购。股票换取资产式并购也称为“股权置换式并购股权置换式并购”，这种模式在整个资本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。2024/8/2318两个企业所控制的部分或全部股权相互交换，相当两

300、个企业所控制的部分或全部股权相互交换，相当于非货币资产等价交换。股权置换视为双方分别按于非货币资产等价交换。股权置换视为双方分别按公允价值购置、转让股权，凡所实现的股权转让所公允价值购置、转让股权，凡所实现的股权转让所得，均应缴纳企业所得税。得，均应缴纳企业所得税。股权置换可以实现相互持股、参股。股权置换可以实现相互持股、参股。一般国有企业通过股权置换，相互持一般国有企业通过股权置换，相互持股，可以达到相互监督的作用。股，可以达到相互监督的作用。股权置换的税收筹划股权置换的税收筹划2024/8/2319 股权股权置换筹划案例置换筹划案例M M、N N拟交换所持子公司的股权，相互置换子公司的等价

301、拟交换所持子公司的股权，相互置换子公司的等价股份。如果置换中没有实现股权转让所得，则双方均不股份。如果置换中没有实现股权转让所得，则双方均不缴纳企业所得税。这一交易属于非货币性资产交换范畴。缴纳企业所得税。这一交易属于非货币性资产交换范畴。M M公司公司N N公司公司AB2024/8/2320（三）并购会计处理方法的税收筹划（三）并购会计处理方法的税收筹划1 1. .购买法购买法在购买法下，并购企业支付目标企业的购买价格不等于目标企业的净资产账面价值。在购买日将构成净资产价值的各个资产项目，按评估的公允市价入账，公允市价超过净资产账面价值以上的差额在会计上作为商誉处理。商誉和固定资产由于增值而

302、提高的折旧费用或摊销费用，减少税前利润，会产生节税效果，其数额为折旧或摊销费用的增加数中相应的所得税费用减少数。2024/8/23212 2. .权益联合法权益联合法仅适用于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。参与合并的各公司资产、负债都以原账面价值入账，并购公司支付的并购价格等于目标公司净资产的账面价值，不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，所以没有对并购企业未来收益减少的影响。吸收吸收合并合并、新新设合并设合并以及股票股票交换式交换式并并购购采用此种会计处理方法。3 3. .比较比较购买法与权益联合法相比,资产被确认的价值较高,并且由于增加折旧和摊销商誉引起净利润减少,形成节税效果。但

303、是购买法增加企业的现金流出或负债增加,从而相对地降低了资产回报率,降低了资本利用效果。（三）并购会计处理方法的税收筹划（三）并购会计处理方法的税收筹划2024/8/2322（四）选择并购融资方式的税收筹划（四）选择并购融资方式的税收筹划债务融资债务融资& &股权股权融资融资债务融资利息允许在税前列支，而股权融资股息只能在税后列支。负债最重要的杠杆作用则在于提高权益资本的收益率水平及普通股的每股收益率方面：权益资本收益率（税前）权益资本收益率（税前）= = 息税前投资收益率息税前投资收益率 + + 负债负债/ /权益资本权益资本（息税前投资收益率负债成本率）（息税前投资收益率负债成本率）2024

304、/8/2323（五）（五）资产收购与股权收购的资产收购与股权收购的转化转化1.1.股权收购是股权收购是一种股权交易一种股权交易行为；行为； 资产收购一般资产收购一般只涉及单项资产或一组资产的转让只涉及单项资产或一组资产的转让行行为。为。2.2.税收政策有着较大差异：税收政策有着较大差异： 一般一般资产交易都需要交纳流转税和所得税，如对存资产交易都需要交纳流转税和所得税，如对存货等流动资产出让应作为货物交易行为缴纳增值税；货等流动资产出让应作为货物交易行为缴纳增值税；对货物性质的固定资产转让应缴纳增值税。对货物性质的固定资产转让应缴纳增值税。 转让转让企业股权，不缴纳增值税企业股权，不缴纳增值税

305、。3.3.把把资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债的打包出售，而规避资产转让环节的流转税，达到了的打包出售，而规避资产转让环节的流转税，达到了利用并购重组筹划节税的目的。利用并购重组筹划节税的目的。2024/8/2324股权转让的税收筹划股权转让的税收筹划股权转让的税收问题股权转让的税收问题1 1、股权的性质界定：、股权的性质界定：2 2、股权是财产吗？、股权是财产吗？3 3、股权转让缴纳流转税吗？、股权转让缴纳流转税吗？2024/8/2325股权转让的税收筹划股权转让的税收筹划 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？“税务机关应加强对

306、股权转让所得计税依据的评估税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产

307、份额核定。额核定。国税函国税函20092852009285号文号文2024/8/2326股权转让的税收筹划股权转让的税收筹划 政政策策链链接接：国国家家税税务务总总局局关关于于20092009年年反反避避税税工工作作情情况况的的通通报报（国国税税函函201084201084号号）规规定定：加加大大对对无无形形资资产产及及股股权权转转让让等等关关联联交交易易的的关关注注度度鼓鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。 关关于于股股权权转转让让所所得得个个人人所所得得税税计计税税依依据据核核定定问问题题的的公公告告（国国家家税税务务总总局局公公告告2

308、01027201027号号）规规定定：自自然然人人转转让让所所投投资资企企业业股股权权（份份）取取得得所所得得，按按照照公公平平交交易易价价格格计计算算并并确确定定计计税税依依据据。计计税税依依据据明明显显偏偏低低且且无无正正当当理理由由的的，主主管管税税务务机机关关可可采采用用本本公告列举的方法核定。公告列举的方法核定。2024/8/2327 股权转让的税收筹划股权转让的税收筹划 政政策策链链接接：关关于于加加强强非非居居民民企企业业股股权权转转让让所所得得企企业业所所得得税税管管理理的的通通知知（国国税税函函20096982009698号号）规规定定：非非居居民民企企业业向向其其关关联联方

309、方转转让让中中国国居居民民企企业业股股权权，其其转转让让价价格格不不符符合合独独立立交交易易原原则则而而减减少少应应纳纳税税所所得得额额的的，税税务务机机关关有有权权按按照照合合理理方方法法进进行行调整。调整。2024/8/2328 股权转让的税收筹划股权转让的税收筹划 【筹划技巧】：【筹划技巧】： 1 1、先分配利润，再转让股权、先分配利润，再转让股权 减少股权转让所得税。分配利润是免税的。减少股权转让所得税。分配利润是免税的。 2 2、资产转让转化为股权转让、资产转让转化为股权转让 3 3、控制股权转让价格、控制股权转让价格 注：目前出现隐蔽性股权转让现象。注：目前出现隐蔽性股权转让现象。

310、2024/8/2329二、企业分立的税收筹划二、企业分立的税收筹划（一）企业分立的筹划规律（一）企业分立的筹划规律1.1.分立筹划的规律及适用范围分立筹划的规律及适用范围一是企业分立为多个纳税主体，可以形成有关联关系的企业群，实施集团整体筹划；二是企业分立可以将兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务独立出来，合理节税；三是企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体； 四是企业分立可以增加一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。2024/8/2330（一）企业分立的筹划规律（一）企业分立的筹划规律2 2. .利用企业分立的税收政策利用企业分立的税收政策筹划

311、筹划 企业分立当事各方常规处理常规处理：（1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。2024/8/2331企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定以下规定处理：（1

312、）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。（2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。（3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。2024/8/2332（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产

313、的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。2024/8/2333特殊性税务处理特殊性税务处理【税收政策】【税收政策】【税收政策】【税收政策】特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件 1. 1. 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。款为主要目的。 2. 2. 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例不少于被收购、合并或分立部分的资产或股权比例不少于75%75%。 3. 3. 企业重组后的连续企业重组后的连续1212个月内不改变重组资产原来的实质性个月内不改变重组资产原来的实质性经营活

314、动。经营活动。 4. 4. 重组交易对价中涉及股权支付金额不少于重组交易对价中涉及股权支付金额不少于85%85%。5. 5. 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续1212个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。 2024/8/2334特殊性税务处理特殊性税务处理【案例分析】奥立电梯公司主要生产销售电梯并负【案例分析】奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责安装已售电梯。责安装已售电梯。20192019年取得含税收入年取得含税收入3 3903 390万元万元, ,其中安装费约占总收入的其中安装费约占总收入的40%,40%,

315、假设本年度进项税额假设本年度进项税额为为200200万元。按照税法规定万元。按照税法规定, ,奥立电梯公司既生产销奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装及保养电梯的行为是典型的混合售电梯又负责安装及保养电梯的行为是典型的混合销售行为。试分析如何通过企业分立实现节税。销售行为。试分析如何通过企业分立实现节税。解析解析:2019:2019年度奥立电梯公司应纳税额计算如下年度奥立电梯公司应纳税额计算如下: :应纳增值税应纳增值税= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= = 33903390(1+13%)(1+13%)13%-200=190(13%-200=190(万元万元) )2024/8/23

316、35特殊性税务处理特殊性税务处理如果奥立电梯公司分立出一个独立核算的安装公司如果奥立电梯公司分立出一个独立核算的安装公司, ,奥立电梯奥立电梯公司只负责生产销售电梯公司只负责生产销售电梯, ,安装公司专门负责电梯的安装安装公司专门负责电梯的安装, ,那那么奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装收入么奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装收入开具发票。按照财税开具发票。按照财税201620163636号文件规定号文件规定, ,电梯安装适用电梯安装适用“建筑服务建筑服务安装服务安装服务”税目，税率为税目，税率为10%10%，则：，则： 奥立电梯公司应纳增值税奥立电梯公司应纳增值税=

317、 =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 =3 390 =3 390(1-40%)(1-40%)(1+13%)(1+13%)13%-200=34(13%-200=34(万元万元) ) 安装公司应纳税额安装公司应纳税额=3 390=3 39040%40%10%=135.6(10%=135.6(万元万元) )分立出安装公司后节省税收分立出安装公司后节省税收=190-34-135.6=20.4(=190-34-135.6=20.4(万元万元) )2024/8/2336 【案例】：中江公司是一家具有房地产开发资质的【案例】：中江公司是一家具有房地产开发资质的投资公司，投资公司，3 3月份与一法国跨国

318、公司达成协议，以月份与一法国跨国公司达成协议，以2626亿亿的价格在长江三角洲旅游城市开发一个带有高尔夫球的价格在长江三角洲旅游城市开发一个带有高尔夫球场的高级度假村。场的高级度假村。 业务流程：先由中江公司购买土地使用权并建业务流程：先由中江公司购买土地使用权并建成度假村，然后再以成度假村，然后再以2626亿元的协商价格销售给该法国亿元的协商价格销售给该法国跨国公司。跨国公司。2024/8/2337企业重组的税收筹划案例企业重组的税收筹划案例 通过有关中介机构的分析评估，度假村的开通过有关中介机构的分析评估，度假村的开发成本发成本1818亿元，其中包括土地出让金亿元，其中包括土地出让金6 6

319、亿元。此项房亿元。此项房地产的销售，中江公司初步测算应缴纳增值税、城地产的销售，中江公司初步测算应缴纳增值税、城建税、教育费附加、土地增值税和资产转让的企业建税、教育费附加、土地增值税和资产转让的企业所得税共计所得税共计3 3亿多元。亿多元。 请问：中江公司如何实现节税？请问：中江公司如何实现节税？2024/8/2338企业重组的税收筹划案例企业重组的税收筹划案例 【筹划方案】【筹划方案】 第第1 1步：中江公司与购买该度假村的法国跨国公步：中江公司与购买该度假村的法国跨国公司协商，请该跨国公司预付一部分资金作为初期投司协商，请该跨国公司预付一部分资金作为初期投资，占资，占20%20%的股份，

320、而中江公司以土地作价投资，占的股份，而中江公司以土地作价投资，占80%80%的股份，双方共同成立一家股份公司的股份，双方共同成立一家股份公司东湖度东湖度假村，东湖度假村拥有法人资格，且实行独立核算。假村，东湖度假村拥有法人资格，且实行独立核算。 第第2 2步：东湖度假村进行固定资产建设，有关基步：东湖度假村进行固定资产建设，有关基建支出在建支出在“在建工程在建工程”账户核算，资金缺口可由中账户核算，资金缺口可由中江公司提供，东湖度假村作为负债入账。江公司提供，东湖度假村作为负债入账。2024/8/2339企业重组的税收筹划案例企业重组的税收筹划案例 第第3 3步：待东湖度假村的高尔夫球场及其他

321、固定资步：待东湖度假村的高尔夫球场及其他固定资产建成后，法国跨国公司以股份收购方式取得东湖度产建成后，法国跨国公司以股份收购方式取得东湖度假村的全部股权。中江公司将其拥有东湖度假村的股假村的全部股权。中江公司将其拥有东湖度假村的股权全部转让给法国跨国公司，即以股权转让价款的形权全部转让给法国跨国公司，即以股权转让价款的形式收回对度假村的投资，以债权形式收回前期投入的式收回对度假村的投资，以债权形式收回前期投入的债权资金。债权资金。 2024/8/2340企业重组的税收筹划案例企业重组的税收筹划案例【政策依据】【政策依据】 增值税：股权转让不缴纳增值税；增值税：股权转让不缴纳增值税； 企业所得税

322、：股权转让符合条件的不缴纳企业所得税：股权转让符合条件的不缴纳企业所得税。企业所得税。 财税【财税【20092009】5959号号 印花税：产权转移书据：万分之五印花税：产权转移书据：万分之五2024/8/2341企业重组的税收筹划案例企业重组的税收筹划案例收购项目公司的税收筹划收购项目公司的税收筹划2024/8/2342房地产开发涉及项目公司收购房地产开发涉及项目公司收购涉税政策分析涉税政策分析 1.1.不征收增值税不征收增值税 2. 2.企业所得税：免税重组企业所得税：免税重组特殊性税务处理特殊性税务处理 - -股权收购：收购全部股权的股权收购：收购全部股权的75%75%以上，股权收购以上

323、，股权收购发生时的股权支付金额不低于交易支付总额的发生时的股权支付金额不低于交易支付总额的85%85%。 - -吸收合并：股权支付金额不低于交易支付金额吸收合并：股权支付金额不低于交易支付金额的的85%85%。收购项目公司的税收筹划收购项目公司的税收筹划2024/8/2343 3. 3.土地增值税：股权交易，目前暂时不缴纳土地土地增值税：股权交易，目前暂时不缴纳土地增值税。增值税。 国税函【国税函【20002000】687687号：以股权形式转让土地使号：以股权形式转让土地使用权、地上建筑物及附着物，应该缴纳土地增值用权、地上建筑物及附着物，应该缴纳土地增值税。税。 【操作方法】：非【操作方法

324、】：非100%100%转让股权、非一次性转转让股权、非一次性转让股权。让股权。第第 12 12 章章 跨国经营的税收筹划跨国经营的税收筹划2024/8/2344跨国税收筹划的特征跨国税收筹划的特征1.1.跨国跨国税收筹划需要考虑多国税收筹划需要考虑多国税法税法本国税法、东道国税法、国际税收协定等。本国税法、东道国税法、国际税收协定等。2.2.跨国税收筹划的目标是减轻整体跨国税收筹划的目标是减轻整体税负税负跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负, ,而是要降而是要降低其在各国的总体税负低其在各国的总体税负。3.3.跨国税收筹划空间更大跨国税收筹划

325、空间更大, ,方法更复杂方法更复杂, ,风险也更大风险也更大OECD(OECD(经济合作与发展组织经济合作与发展组织) )发布的发布的“税基侵蚀与利润转移税基侵蚀与利润转移”(benefit erosion and profit shifting,BEPS)(benefit erosion and profit shifting,BEPS)行动行动计计划对划对跨国税收筹划造成了巨大的限制跨国税收筹划造成了巨大的限制一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2345利用国际税收协定的筹划原理利用国际税收协定的筹划原理1.1.税收居民与常设机构税收居民与常设机构居民管辖权和

326、地域管辖权居民管辖权和地域管辖权税收居民体现了国际税收协定对缔约国双方居民管辖权的认税收居民体现了国际税收协定对缔约国双方居民管辖权的认可可, ,即承认一国对其居民的无限征税权即承认一国对其居民的无限征税权; ;常设机构给出了一国是否可以对境外企业征税的标准常设机构给出了一国是否可以对境外企业征税的标准, ,即只有即只有在境外企业在一国境内拥有常设机构的情况下在境外企业在一国境内拥有常设机构的情况下, ,该国才可以该国才可以对其征收所得税。对其征收所得税。筹划思路：筹划思路：针对税收居民：尽可能避免成为多国或一国的税收居民针对税收居民：尽可能避免成为多国或一国的税收居民, ,从而从而规避无限纳

327、税义务。规避无限纳税义务。针对常设机构：尽量避免在多个国家或一个国家构成常设机针对常设机构：尽量避免在多个国家或一个国家构成常设机构。构。一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2346利用国际税收协定的筹划原理利用国际税收协定的筹划原理1.1.税收管辖权的划分税收管辖权的划分国际税收协定对于不同类型所得的征税权划分情况如下国际税收协定对于不同类型所得的征税权划分情况如下: :(1)(1)营业利润营业利润: :一般由居民国对营业利润征收所得税一般由居民国对营业利润征收所得税, ,但是但是, ,如如果一国企业在东道国设有常设机构的话果一国企业在东道国设有常设机构的话,

328、,对于归属于该常设对于归属于该常设机构的利润机构的利润, ,东道国也征收所得税。东道国也征收所得税。(2)(2)不动产所得不动产所得: :一般是指不动产的持有所得一般是指不动产的持有所得, ,即租金。该所得即租金。该所得一般由不动产所在国征收所得税一般由不动产所在国征收所得税, ,税收协定并未限制其税率。税收协定并未限制其税率。(3)(3)国际运输所得国际运输所得: :一般由国际运输企业的实际管理机构所在一般由国际运输企业的实际管理机构所在国征收企业所得税。许多国家的税收协定中还有互免流转国征收企业所得税。许多国家的税收协定中还有互免流转税的条款。税的条款。一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税

329、收筹划的基本原理2024/8/2347利用利用国际税收协定的筹划国际税收协定的筹划原理原理1.1.税收管辖权的税收管辖权的划分划分(4)(4)股息、利息和特许权使用费股息、利息和特许权使用费: :一般由跨国企业的居民国和一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征税权收入来源国共享征税权, ,收入来源国先征所得税收入来源国先征所得税, ,但限制税但限制税率率( (一般不超过一般不超过10%),10%),居住国随后征收所得税。各国在签订居住国随后征收所得税。各国在签订税收协定时税收协定时, ,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。率。( (5)5)个人的

330、受雇所得个人的受雇所得: :一般由个人的居住国征税一般由个人的居住国征税, ,但如果但如果满足以满足以下三个条件之一下三个条件之一, ,收入来源收入来源国也国也可以征税可以征税:1):1)该自然人在任该自然人在任何何1212个月中在东道国停留连续或累计超过个月中在东道国停留连续或累计超过183183天天;2);2)该自然该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付付;3);3)该自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机该自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。构所负担。(6)(6)个人的非受雇所得个人的非受雇所得

331、: :一般由个人的居住国征税一般由个人的居住国征税, ,但如果该个但如果该个人在东道国有固定基地或者在东道国停留时间超过人在东道国有固定基地或者在东道国停留时间超过183183天天, ,则东道国也可以征收所得税则东道国也可以征收所得税。一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2348利用各国税制差异的筹划利用各国税制差异的筹划原理原理1.1.关税、商品税的各国税制差异与税收筹划关税、商品税的各国税制差异与税收筹划空间空间跨国企业在跨国企业在关税、商品税领域关税、商品税领域的税收筹划空间较为的税收筹划空间较为有限。有限。2.2.所得税所得税的各国税制差异与税收筹划的各国

332、税制差异与税收筹划空间空间各国税制差异较大，存在较大税收筹划空间。体现在以下方各国税制差异较大，存在较大税收筹划空间。体现在以下方面：面：（1 1）各国税率）各国税率差异差异（2 2）各国税收优惠政策）各国税收优惠政策差异差异（3 3）所得税制度本身的差异）所得税制度本身的差异一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2349BEPSBEPS行动计划对跨国税收筹划的行动计划对跨国税收筹划的影响影响1.1. BEPS BEPS行动计划框架行动计划框架结构结构OECDOECD对外发布的对外发布的BEPSBEPS报告共有报告共有1515项行动计划，有三大核心支项行动计划，有三

333、大核心支柱，分别是国际税收规则一致性原则、税收与经济实质相柱，分别是国际税收规则一致性原则、税收与经济实质相匹配原则和税收裁定透明度原则匹配原则和税收裁定透明度原则。其中其中第第1 1项和第项和第1515项行动计划在支柱原则之外，第项行动计划在支柱原则之外，第1 1项行动计项行动计划用于应对数字经济带来的挑战，第划用于应对数字经济带来的挑战，第1515项行动计划目的在项行动计划目的在于促进开发多边工具落实于促进开发多边工具落实BEPSBEPS行动行动计划。计划。一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2350BEPSBEPS行动行动计划的框架计划的框架结构结构结构结构

334、BEPSBEPS行动计划行动计划应对数字经济挑战应对数字经济挑战第1项行动计划：应对数字经济的税收挑战BEPSBEPS核心支柱核心支柱1 1：国际税收规则：国际税收规则一致性原则一致性原则第2项行动计划：消除混合错配安排的影响第3项行动计划：制定有效受控外国公司规则第4项行动计划：对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制第5项行动计划：考虑透明度和实质性因素，有效打击有害税收实践BEPSBEPS核心支柱核心支柱2 2：税收与经济实：税收与经济实质相匹配原则质相匹配原则第6项行动计划：防止税收协定滥用第7项行动计划：防止人为规避常设机构第8-10项行动计划：转让定价结果和价值创造相匹配

335、BEPSBEPS核心支柱核心支柱3 3：税收裁定透明：税收裁定透明度原则度原则第11项行动计划：BEPS数据分析第12项行动计划：强制披露规则第13项行动计划：转让定价资料管理和国别报告第14项行动计划：高效的争议解决机制开发多边工具落实开发多边工具落实BEPSBEPS行动计行动计划划第15项行动计划：修订双边税收协定的多边协议2024/8/2351BEPSBEPS行动计划对跨国税收筹划的行动计划对跨国税收筹划的影响影响2 2. . BEPSBEPS行动行动计划内容计划内容（1 1）应对数字经济的税收）应对数字经济的税收挑战挑战（2 2）消除混合错配安排的）消除混合错配安排的影响影响（3 3）

336、制定有效受控外国公司）制定有效受控外国公司规则规则（4 4）融资费用利息扣除的）融资费用利息扣除的限制限制（5 5）打击有害税收）打击有害税收实践实践（6 6）防止税收协定）防止税收协定滥用滥用（7 7）防止人为规避常设）防止人为规避常设机构机构（8 8）关联方转让定价的税收）关联方转让定价的税收风险风险（9 9）增强税收）增强税收透明度透明度（1010）税收争议解决机制）税收争议解决机制一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2352BEPSBEPS行动计划对跨国税收筹划的行动计划对跨国税收筹划的影响影响3.3. BEPSBEPS行动计划对跨国税收筹划的行动计划对跨

337、国税收筹划的影响影响随着随着BEPSBEPS行动计划在越来越多国家的推广行动计划在越来越多国家的推广, ,跨国企业的国际税跨国企业的国际税收筹划空间将会进一步缩小。收筹划空间将会进一步缩小。BEPSBEPS行动计划涉及的税收筹行动计划涉及的税收筹划范围之广、经营活动内容之多、限制性规定之严划范围之广、经营活动内容之多、限制性规定之严, ,几乎无几乎无一不为跨国税收筹划带来潜在的风险。一不为跨国税收筹划带来潜在的风险。但是但是, ,跨国企业进行税收筹划的空间仍然存在跨国企业进行税收筹划的空间仍然存在, ,而且各国面对而且各国面对着发展经济与实施着发展经济与实施BEPSBEPS计划如何做出政策抉择

338、计划如何做出政策抉择, ,仍然具有很仍然具有很大的不确定性大的不确定性, ,这也决定了这也决定了BEPSBEPS行动计划对跨国企业影响的行动计划对跨国企业影响的有限性。有限性。一、跨国税收筹划的基本原理一、跨国税收筹划的基本原理2024/8/2353跨国跨国税收税收筹划方法筹划方法1 1. .转让定价转让定价筹划筹划（1 1）转让货物）转让货物（2 2）提供）提供劳务劳务（3 3）资金）资金融通融通（4 4）成本）成本分摊分摊2.2.国际避税地筹划国际避税地筹划国际避税地类型：国际避税地类型：1 1）不征收任何所得税，）不征收任何所得税，“纯避税地纯避税地”；2 2）虽然征收所得税但税率极）虽

339、然征收所得税但税率极低低; ;3 3）对特殊的境外控股公司）对特殊的境外控股公司设置非常低的设置非常低的税率；税率；4 4）与大部分国家签订具有特殊优惠条）与大部分国家签订具有特殊优惠条款的税收款的税收协定；协定；5 5）实行单一的地域管辖）实行单一的地域管辖权权共同特点：税率非常低，甚至不征收所得税共同特点：税率非常低，甚至不征收所得税二、跨国税收筹划方法二、跨国税收筹划方法2024/8/2354跨国跨国税收税收筹划方法筹划方法3.3.导管公司筹划导管公司筹划利用税制差异和税收协定，设置导管公司，享受协定优惠。利用税制差异和税收协定，设置导管公司，享受协定优惠。导管公司的类型：导管公司的类型

340、：（1 1）直接导管公司模式）直接导管公司模式二、跨国税收筹划方法二、跨国税收筹划方法2024/8/2355跨国跨国税收税收筹划方法筹划方法3.3.导管公司筹划导管公司筹划（2 2）“垫脚石垫脚石”导管公司导管公司二、跨国税收筹划方法二、跨国税收筹划方法2024/8/2356其他形式的跨国税收筹划其他形式的跨国税收筹划1.1.企业组织形式筹划企业组织形式筹划子公司：独立法人子公司：独立法人, ,独立承担所在国的纳税义务独立承担所在国的纳税义务; ;分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。灵活安排经营机构的组织形式灵活安排经营机构的组织

341、形式, ,以实现税负最小化的目的。以实现税负最小化的目的。2.2.筹资结构筹划筹资结构筹划股权筹资：股息分红为税后利润股权筹资：股息分红为税后利润, ,不可以税前扣除不可以税前扣除; ;债权筹资：利息可以在企业所得税前扣除。债权筹资：利息可以在企业所得税前扣除。企业可以通过改变筹资结构、加大债权筹资比重的方式减轻企业可以通过改变筹资结构、加大债权筹资比重的方式减轻税负。税负。二、跨国税收筹划方法二、跨国税收筹划方法2024/8/2357苹果公司的全球税收筹划战略苹果公司的全球税收筹划战略案例案例1.1.苹果公司开展税收筹划苹果公司开展税收筹划的条件的条件（1 1）各国税收管辖权和法人税收居民身

342、份判定）各国税收管辖权和法人税收居民身份判定标准差异标准差异（2 2）各国、各州公司所得税的）各国、各州公司所得税的差异差异（3 3）转让定价协定的可）转让定价协定的可利用利用（4 4）成本分摊协议的可）成本分摊协议的可利用利用（5 5）国际税收协定的可）国际税收协定的可利用利用（5 5）其他）其他因素因素2.2.苹果公司的筹划战略苹果公司的筹划战略三、跨国税收筹划案例三、跨国税收筹划案例2024/8/2358（1 1）境内税收筹划的组织架构）境内税收筹划的组织架构安排安排三、跨国税收筹划案例三、跨国税收筹划案例2024/8/2359（2 2）“爱尔兰爱尔兰荷兰荷兰爱尔兰爱尔兰”三明治三明治架构架构三、跨国税收筹划案例三、跨国税收筹划案例2024/8/2360中联重科跨境并购意大利中联重科跨境并购意大利CIFACIFA公司税案公司税案2024/8/2361税收筹划案例税收筹划案例2024/8/2362 谢谢 谢谢2024/8/2363