企业所得税政策课件

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1、2008新企业所得税政策新企业所得税政策剖析及筹划剖析及筹划 8/2/20241企业所得税政策主要内容主要内容 第一部分：新企业所得税法及实施条第一部分：新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析例的主要内容剖析 第二部分：现阶段新企业所得税法第二部分：现阶段新企业所得税法及实施条例的过渡及相关政策及实施条例的过渡及相关政策 第三部分：新企业所得税法及实施第三部分：新企业所得税法及实施条例实行过程中疑难问题解答条例实行过程中疑难问题解答 8/2/20242企业所得税政策第一部分：第一部分：新企业所得税法及实施条新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析例的主要内容剖析 （一）新企业所得税法精神宣传提纲

2、（一）新企业所得税法精神宣传提纲 （二）（二）20082008新企业所得税变化及会计核算的应对新企业所得税变化及会计核算的应对 （三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资（三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资企业影响企业影响 8/2/20243企业所得税政策（一）新企业所得税法及实施条例（一）新企业所得税法及实施条例的主要内容的主要内容 关于印发新企业所得税法精神宣传提纲关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知的通知 国税函国税函2008159号号 共共42条条企业所得税政策一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景 2007年3月16日，第十届全

3、国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。2007年11月28日，国务院第197次常务会议审议原则通过。12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例），自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。 企业所得税政策二、新企业所得税法及其实施条例与原二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化税法相比的重大变化 一是法律层次得到提升；一是法律层次得到提升；二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素二是制

4、度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；的基础上，充实了反避税等内容；三是制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判三是制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。务实

5、的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。 企业所得税政策三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容 五个方面的统一五个方面的统一 统一税法并适用于所有内外资企业统一税法并适用于所有内外资企业统一并适当降低税率统一并适当降低税率统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税收优惠政策统一并规范税收优惠政策统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求 企业所得税政策两个方面的过渡政策两个方面的过渡政策 一是对新税法公布一是对新税法公布前前已经批准设立、享受企业所已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过得税低税率和定

6、期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区的特定地区内内，以及国务院已规定执行上述地区，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。定享受减免税优惠政策。 企业所得税政策明确了重要概念、重大政策以及征管问题明确了重要概念、重大政策以及征管问题

7、一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等；等；二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等；理办法等；三是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求，具体

8、三是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求，具体包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。 企业所得税政策四、新企业所得税制度体系建设的总体设想四、新企业所得税制度体系建设的总体设想 形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架，形成一个体系完性文件的三个层次的制

9、度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。体系。 企业所得税政策五、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定 新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企业新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法，将以公司制和非公司制形式存在的企业的做法，将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人。和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人。新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规

10、成立的个人独资企业、合伙企业排除在行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。企业所得税纳税人之外。 企业所得税政策六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定 新企业所得税法根据国际通行做法，选择了新企业所得税法根据国际通行做法，选择了地域管辖权地域管辖权和和居民管辖权居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得全部所得纳税；非居

11、民企业承担有限纳税义务，一般只就纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国来源于我国境内的所得境内的所得纳税。纳税。新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用 注册地注册地标准标准 和和 实际管理机构标准实际管理机构标准 的双重标准。的双重标准。 企业所得税政策七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则 实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制权责发生制为原则。为原则。 权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税

12、所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配配比比，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。 为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。例如长期工程或劳务合同等交易事项。 企业所得税政策八、确认货币性收入和非货币性收入的原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则 新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收

13、新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。入，都作为收入总额。实施条例将企业取得收入的实施条例将企业取得收入的货币形式货币形式，界定为取得的现金、，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式非货币形式，界定为，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。实施条例规定，企业

14、以非货币形式取得的收入，按照公允实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。价值确定收入额。公允价值公允价值，是指按照市场价格确定的价，是指按照市场价格确定的价值。值。企业所得税政策九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完完工进度或者完成的工作量成的

15、工作量确定收入。确定收入。 其他跨纳税年度的经营活动，通常情况下持续时间短、金其他跨纳税年度的经营活动，通常情况下持续时间短、金额小，一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工额小，一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法。作量确定收入的办法。 企业所得税政策十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认 新企业所得税法引入新企业所得税法引入“不征税收入不征税收入”概念。概念。 一是作为不征税收入的财政拨款，原则上一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括不包括各级人民各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等

16、财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；与现行财务会计制度处理保持一致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能有可能也给予也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。税务主管部门来明确。 企业所得税政策十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架 一般对税前

17、扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。同时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。 一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。让位于特殊扣除规则。 企业所得税政策十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则 实施条例规定，支出税前扣除的实施条例规定，支出税前扣除的相关性相关性是指与

18、取得收入直是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。 同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。不得扣除提供了依据。 实施条例规定，支出税前扣除的实施条例规定，支出税前扣除的合理性合理性是指符合生产经营是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要

19、是发生的支出其计正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。算和分配方法是否符合一般经营常规。 企业所得税政策十三、工资薪金支出的税前扣除十三、工资薪金支出的税前扣除 实施条例规定，企业实施条例规定，企业发生的合理的发生的合理的工资薪金支出，准予扣工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现所有现金或者非现金形式的劳动报酬金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、，包括基本工资、奖金、津贴

20、、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。出。 对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。行业职工平均工资水平。 企业所得税政策十四、职工福利费的税前

21、扣除十四、职工福利费的税前扣除 实施条例规定，企业实施条例规定，企业发生的发生的职工福利费支出，不超过工资职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 目前，我国目前，我国发票发票管理制度尚待完善、发票管理亟待加强，管理制度尚待完善、发票管理亟待加强，纳税人的税法遵从意识有待提高，对职工福利费的税前扣纳税人的税法遵从意识有待提高，对职工福利费的税前扣除实行比例限制，有利于保护税基，除实行比例限制，有利于保护税基，防止企业利用给职工防止企业利用给职工搞福利为名侵蚀税基搞福利为名侵蚀税基，减少税收漏洞。，减少税收漏洞。企业所得税政策十五、业务招待费的税前扣

22、除十五、业务招待费的税前扣除 国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前“打折打折”扣除的做法，比如意大利，业务招待费的扣除的做法，比如意大利，业务招待费的30%30%属于商业属于商业招待可在税前扣除，加拿大为招待可在税前扣除，加拿大为80%80%，美国、新西兰为，美国、新西兰为50%50%。借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活控制的要求

23、，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的动有关的业务招待费，按照发生额的6060扣除，且扣除总扣除，且扣除总额全年最高不得超过额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55。企业所得税政策十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除 实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出条件的广告费和业务宣传费支出合并计算合并计算，除国务院财政、，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入税务主管部门另有规定外，不超过当年销

24、售（营业）收入1515的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度在以后纳税年度结转扣除。结转扣除。 一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。有的甚至以虚假广告欺骗消费者。 企

25、业所得税政策十七、公益性捐赠的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除 新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额1212以内的部分，准予在计算应纳税所得额时以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。 实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者或者县级以上县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，将公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，将计算公益性捐赠扣除比例的基数

26、由应纳税所得额改为计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为企业企业会计利润总额会计利润总额，并将年度利润总额界定为企业依照国家统，并将年度利润总额界定为企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。一会计制度的规定计算的年度会计利润。 企业所得税政策十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则 实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致 。实施条例第七十五条只对企业重组所得税处理内容进行了实施条例第七十五条只对企业重组所得税处理内容进行了原则性

27、概括，具体规定将在部门规章中明确。原则性概括，具体规定将在部门规章中明确。 企业所得税政策十九、境外所得的税收抵免十九、境外所得的税收抵免 新企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采新企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采取取抵免法抵免法，同时引入了股息红利负担税收的，同时引入了股息红利负担税收的间接抵免间接抵免方式。方式。从国际惯例看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外国从国际惯例看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。公司有实质性股权参与为前提。 实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和

28、计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。确。 企业所得税政策二十、优惠政策的具体范围和方法二十、优惠政策的具体范围和方法 一是明确了免征和减半征收企业所得税的从事农、林、牧、一是明确了免征和减半征收企业所得税的从事农、林、牧、渔业项目的所得的具体范围。渔业项目的所得的具体范围。二是明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、二是明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施项目投资经营所得，给予水利等基础设施项目投资经营所得，给予三免三减半三免三减半的优的优惠。惠。三是明确企业从事符合条件的环境保护、节能节水

29、项目的三是明确企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予所得，给予三免三减半三免三减半的优惠。的优惠。四是明确了符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的四是明确了符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按9090计入收入总额。计入收入总额。五是明确了企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产五是明确了企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的等专用设备的投资额的1010，可以从企业当年的应纳税额，可以从企业当年的应纳税额中抵免。中抵免。 企业所得税政策六是借鉴国际通行做法，按

30、照便于税收征管的原则，规定六是借鉴国际通行做法，按照便于税收征管的原则，规定了了小型微利企业小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万万元。元。七是明确了安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加七是明确了安置残疾人员的企业支付给

31、残疾职工的工资加计扣除计扣除100%100%。 企业所得税政策八是明确了八是明确了促进技术创新和科技进步促进技术创新和科技进步的五个方面的优惠：的五个方面的优惠：第一，企业从事符合条件的技术转让所得可以第一，企业从事符合条件的技术转让所得可以免征、减半免征、减半征收企业所得税。征收企业所得税。第二，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按第二，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。第三，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发第三，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除费用，可以在计算应纳税所得

32、额时再加计扣除5050。第四，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中第四，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的7070在在股权持有满股权持有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；额；第五，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需第五，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速加速折折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 企业所得税政策二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十一、农林牧渔项目减

33、税或免税规定 粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，是粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，是维持人们基本生存条件的生活必需品，应当列为税收优惠维持人们基本生存条件的生活必需品，应当列为税收优惠政策重点鼓励的对象。同时为生产此类产品的服务业也应政策重点鼓励的对象。同时为生产此类产品的服务业也应同样扶持，因此，实施条例中将此类归为同样扶持，因此，实施条例中将此类归为免免税项目。税项目。花卉、饮料和香料作物，以及海水养殖、内陆养殖，一般花卉、饮料和香料作物，以及海水养殖、内陆养殖，一般盈利水平较高，也不是人们基本生活必需品，在优惠力度盈利水平较高，也不是人们基本生活必需品，在优

34、惠力度上应与基本生活需要的农产品等免税有所区别，因此，实上应与基本生活需要的农产品等免税有所区别，因此，实行行减半减半征收。征收。企业所得税政策二十二、高新技术企业执行二十二、高新技术企业执行1515优惠税率的规定优惠税率的规定 一是扩大高新技术企业的生产经营范围。实施条例将高新一是扩大高新技术企业的生产经营范围。实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按划分改为按高新技术领域划分高新技术领域划分，规定产品（服务）应在国家重点支，规定产品（服务）应在国家重点支持的高新技术领域的范围之内，以解决现行政策执行中持的高新技术领域的范围之内

35、，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。二是明确高新技术企业的具体认定标准。实施条例将高新二是明确高新技术企业的具体认定标准。实施条例将高新技术企业的认定标准原则化处理，对研究开发费用占销售技术企业的认定标准原则化处理，对研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例以及其他条件等具比例、科技人员占企业职工总数的比例以及其他条件等具体标准，放在由国务院科技、财政、税务主管部门会同国体标准，放在由国务院科技、财政、税务主管

36、部门会同国务院有关部门制订的认定办法中，便于今后根据发展需要务院有关部门制订的认定办法中，便于今后根据发展需要适时调整。适时调整。三是强调三是强调核心自主知识产权核心自主知识产权问题。问题。 企业所得税政策二十三、非营利组织收入的征免税二十三、非营利组织收入的征免税 实施条例从实施条例从8 8个方面对非营利组织作了具体规定，明确了个方面对非营利组织作了具体规定，明确了非营利组织享受税收优惠的条件。非营利组织享受税收优惠的条件。 实施条例规定，对非营利组织从事实施条例规定，对非营利组织从事非营利性非营利性活动取得的收活动取得的收入给予入给予免税免税，但从事，但从事营利性营利性活动取得的收入则要活

37、动取得的收入则要征税征税。 企业所得税政策二十四、居民企业之间的股息红利收入二十四、居民企业之间的股息红利收入 为更好体现税收优惠意图，保证企业投资充分享受到西部为更好体现税收优惠意图，保证企业投资充分享受到西部大开发、高新技术企业、小型微利企业等实行低税率的好大开发、高新技术企业、小型微利企业等实行低税率的好处，实施条例明确不再要求补税率差。处，实施条例明确不再要求补税率差。 实施条例将持有上市公司股票的时间短于实施条例将持有上市公司股票的时间短于1212个月的股息红个月的股息红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业，以利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业，以及持有股份及持

38、有股份1212个月以上取得的股息红利收入，适用免税政个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。策。 企业所得税政策二十五、享受税率二十五、享受税率2020税收优惠的税收优惠的小型微利企业的具体标准小型微利企业的具体标准 实施条例采取了按照工业企业和其他企业分类划分小型微实施条例采取了按照工业企业和其他企业分类划分小型微利企业的办法利企业的办法 。不论工业企业还是其他企业，将年度应纳税所得额确定为不论工业企业还是其他企业，将年度应纳税所得额确定为3030万元万元，大大高于现行标准。同时将工业企业的从业人数，大大高于现行标准。同时将工业企业的从业人数界定为不超过界定为不超过100100人人，资产总

39、额不超过，资产总额不超过30003000万元万元；其他企；其他企业从业人数不超过业从业人数不超过8080人人，资产总额不超过，资产总额不超过10001000万元万元。企业所得税政策二十六、公共基础设施的优惠二十六、公共基础设施的优惠 实施条例规定，对企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目投资经营所得，给予三免三减半的优惠。实施条例规定了从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税起始日的新办法。 企业所得税政策二十七、汇出境外利润的预提税二十七、汇出境外利润的预提税 按照国际通行做法，来源国对汇出境外的利润有优先征税按照国际通行做法，来源国对汇出境外的利润有优先征税权，一

40、般征收权，一般征收预提所得税预提所得税，税率多在，税率多在10%10%以上，如越南、以上，如越南、泰国税率为泰国税率为10%10%，美国、匈牙利、菲律宾、哥伦比亚的税，美国、匈牙利、菲律宾、哥伦比亚的税率分别为率分别为30%30%、20%20%、15%15%、7%.7%.如果税收协定规定减免的，如果税收协定规定减免的，可以按照协定规定减免，如我国与美国的协定税率为可以按照协定规定减免，如我国与美国的协定税率为10%10%、内地与香港的安排为、内地与香港的安排为5%5%（25%25%以上股权）或以上股权）或10%. 10%. 企业所得税法及其实施条例借鉴国际惯例，规定对汇出境企业所得税法及其实施

41、条例借鉴国际惯例，规定对汇出境外利润减按外利润减按10%10%的税率征收企业所得税，没有给予普遍的的税率征收企业所得税，没有给予普遍的免税政策。免税政策。 企业所得税政策二十八、对股息、红利和利息、租金、特许二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税权使用费征收预提税 实施条例参照国际通常的做法，规定对此类所得实施条例参照国际通常的做法，规定对此类所得按按收入全额收入全额作为计税依据，同时规定比企业营业作为计税依据，同时规定比企业营业利润适用的所得税税率利润适用的所得税税率稍低税率稍低税率扣缴所得税。扣缴所得税。 企业所得税政策二十九、指定非居民企业应纳税款的二十九、指定非居民企

42、业应纳税款的代扣代缴义务人代扣代缴义务人 实施条例明确规定，税务机关指定非居民企业在中国境内实施条例明确规定，税务机关指定非居民企业在中国境内取得工程价款或者劳务费的取得工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人支付人为扣缴义务人，必须是，必须是以下几种特定情形：以下几种特定情形：（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；且有证据表明不履行纳税义务的；（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；国境内的代理人履行纳税义务的

43、；（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。申报的。企业所得税政策三十、规定特别纳税调整的意义三十、规定特别纳税调整的意义 一是税收法律体系建设的需要。新企业所得税法丰富和扩一是税收法律体系建设的需要。新企业所得税法丰富和扩展了征管法的反避税规定，增加了成本分摊协议、提供资展了征管法的反避税规定，增加了成本分摊协议、提供资料义务、受控外国企业、资本弱化、一般反避税条款以及料义务、受控外国企业、资本弱化、一般反避税条款以及加收利息等规定，是对反避税的加收利息等规定，是对反避税的全面规范全面规范。二是参照国际通行做法、维护我国税收权

44、益的需要。随着二是参照国际通行做法、维护我国税收权益的需要。随着我国对外经济开放度的不断提高，跨国经济往来愈加频繁，我国对外经济开放度的不断提高，跨国经济往来愈加频繁，如果不加强对反避税的立法和管理，国家税收权益将会受如果不加强对反避税的立法和管理，国家税收权益将会受到损害。到损害。 企业所得税政策三十一、特别纳税调整的主要内容三十一、特别纳税调整的主要内容 一是明确提出了转让定价的核心原则一是明确提出了转让定价的核心原则“独立交易原则独立交易原则”，增列了成本分摊协议条款，强化了纳税人、关联方和可，增列了成本分摊协议条款，强化了纳税人、关联方和可比企业对转让定价调查的协助义务。这些规定有利于

45、防止比企业对转让定价调查的协助义务。这些规定有利于防止跨国集团利用转让定价向国外转移利润，侵蚀我国税基。跨国集团利用转让定价向国外转移利润，侵蚀我国税基。二是规定了受控外国企业、资本弱化、一般反避税等相关二是规定了受控外国企业、资本弱化、一般反避税等相关条款，对条款，对反避税制度反避税制度作了进一步规范。作了进一步规范。三是赋予了税务机关必要的三是赋予了税务机关必要的反避税处置权反避税处置权，规定了加收利，规定了加收利息条款。新企业所得税法通过上述反避税措施的安排，建息条款。新企业所得税法通过上述反避税措施的安排，建立了比较全面、规范、与国际惯例接轨的企业所得税反避立了比较全面、规范、与国际惯

46、例接轨的企业所得税反避税制度。税制度。 企业所得税政策三十二、独立交易原则的判断三十二、独立交易原则的判断 实施条例规定，独立交易原则是指没有关联关系的交易各实施条例规定，独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照方之间按照公平成交价格和营业常规公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循进行业务往来所遵循的原则。的原则。在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较

47、进行比较，如果存，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。 企业所得税政策三十三、关联方的界定三十三、关联方的界定 将有下列情况之一的将有下列情况之一的企业、其他组织或者个人企业、其他组织或者个人界定为关联方：界定为关联方：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有

48、相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。 企业所得税政策三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法 按照新企业所得税法的规定，在判定纳税人的关联交易按照新企业所得税法的规定，在判定纳税人的关联交易不不符合独立交易原则符合独立交易原则，减少了应税收入或者所得额之后，税，减少了应税收入或者所得额之后，税务机关可以运用务机关可以运用合理方法合理方法进行纳税调整。进行纳税调整。 实施条例采取国际上通行的做法，规定转让定价具体调整实施条例采取国际上通行的做法，规定转让定价具体调整方法包括：方法包括： （1 1）可比非受控法；（）可比非受控法；（2

49、2）再销售价格法；（）再销售价格法；（3 3）成本）成本加成法；（加成法；（4 4）交易净利润法；（）交易净利润法；（5 5）利润分割法；（）利润分割法；（6 6）其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。 企业所得税政策三十五、成本分摊协议三十五、成本分摊协议 成本分摊协议是企业间签订的一种契约性协议，签约各方成本分摊协议是企业间签订的一种契约性协议，签约各方约定在研发或劳务活动中共摊成本、共担风险，并按照约定在研发或劳务活动中共摊成本、共担风险，并按照预预期收益与成本相配比的原则期收益与成本相配比的原则合理分享收益。合理分享收益。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同

50、提供、企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务时，应预先在各参与方之间达成协议安排，采用接受劳务时，应预先在各参与方之间达成协议安排，采用合理方法分摊上述活动发生的成本，即必须遵循合理方法分摊上述活动发生的成本，即必须遵循独立交易独立交易原则原则：在可比情形下没有关联关系的企业之间共同开发、：在可比情形下没有关联关系的企业之间共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务所能接受的协议受让无形资产，或者共同提供、接受劳务所能接受的协议分配方法分摊上述活动发生的成本。分配方法分摊上述活动发生的成本。 企业所得税政策三十六、反避税核定方法三十六、反避税核定方法 企业企业不提供不

51、提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假虚假、不完整不完整资料，资料，未能真实未能真实反映其关联业务往来情况的，税务反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额。机关可以核定其应纳税所得额。 实施条例对税务机关实施特别纳税调整采用的核定应纳税实施条例对税务机关实施特别纳税调整采用的核定应纳税所得额的具体方法作了明确：所得额的具体方法作了明确：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利

52、润的合理比例核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。 企业所得税政策三十七、受控外国企业反避税规则三十七、受控外国企业反避税规则 一是明确了构成受控外国企业的一是明确了构成受控外国企业的控制关系控制关系。具体包括：（一）。具体包括：（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%10%以以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%50%以上股份；以上股份；（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到（二）居民企业，

53、或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。对该外国企业构成实质控制。二是明确二是明确实际税负偏低实际税负偏低的判定标准。即实际税负明显低于新企的判定标准。即实际税负明显低于新企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于新企业所得业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于新企业所得税法第四条第一款规定税率的税法第四条第一款规定税率的5050。三是明确中国居民的含义，即是指根据中华人民共和国个人三是明确中国居民的含义，即是指根据中华人民共和国个人所得税法的规定，其从

54、中国境内、境外取得的所得在中国缴所得税法的规定，其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。纳个人所得税的个人。 企业所得税政策三十八、资本弱化条款三十八、资本弱化条款 对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨国公司来说，对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨国公司来说，就有动机通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担。就有动机通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担。纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来源结构，加大借入资金比例，扩大债务与权益的比率，人源结构，加大借入资金比例，扩大债务与权益的比率，人为形成为形成“

55、资本弱化资本弱化”。实施条例对债权性投资和权益性投资作了界定，债权性投实施条例对债权性投资和权益性投资作了界定，债权性投资及权益性投资的比例和标准由国务院财政、税务主管部资及权益性投资的比例和标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。门另行规定。 企业所得税政策三十九、一般反避税条款三十九、一般反避税条款 一般反避税条款作为兜底的补充性条款。一般反避税条款作为兜底的补充性条款。一般反避税条款规定对一般反避税条款规定对不具有合理商业目的不具有合理商业目的的安排进行调整，的安排进行调整，是指税务机关有权对以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要是指税务机关有权对以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的的安排

56、进行调整。目的的安排进行调整。不具有合理商业目的的安排通常具有以下特征：不具有合理商业目的的安排通常具有以下特征： 一是必须存在一个安排，即人为规划的一个或一系列行动或一是必须存在一个安排，即人为规划的一个或一系列行动或交易；交易； 二是企业必须从该安排中获取二是企业必须从该安排中获取“税收利益税收利益”，即减少企业的，即减少企业的应纳税收入或者所得额；应纳税收入或者所得额； 三是企业获取税收利益是其安排的主要目的。三是企业获取税收利益是其安排的主要目的。满足以上三个特征，可推断该安排已经构成了避税事实。满足以上三个特征，可推断该安排已经构成了避税事实。企业所得税政策四十、特别纳税调整的加收利

57、息四十、特别纳税调整的加收利息 税务机关按照特别纳税调整的规定对纳税人做出纳税调整，税务机关按照特别纳税调整的规定对纳税人做出纳税调整，需要补征税款的，除需要补征税款的，除补征税款补征税款外，应当按照国务院的规定外，应当按照国务院的规定加收利息加收利息。实施条例规定加收利息按照税款所属纳税年度中国人民银实施条例规定加收利息按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加加5 5个百个百分点分点计算。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立计算。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的

58、的安排交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起1010年内年内，进，进行纳税调整。行纳税调整。 企业所得税政策四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十一、对原税收优惠实行过渡性措施 新企业所得税法规定，对原税收法律、行政法规规定的低新企业所得税法规定，对原税收法律、行政法规规定的低税率和定期减免税、特定地区和西部大开发地区，实行过税率和定期减免税、特定地区和西部大开发地区，实行过渡性优惠政策。渡性优惠政策。 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发发20

59、0739200739号）号） 企业所得税政策四十二、解决跨地区汇总纳税后四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题地区间税源转移问题 新新企企业业所所得得税税法法规规定定，不不具具有有法法人人资资格格的的营营业业机机构构应应实实行行法人汇总纳税制度，由此会出现地区间税源转移问题。法人汇总纳税制度，由此会出现地区间税源转移问题。经经请请示示国国务务院院同同意意，将将按按照照 统统一一核核算算、分分级级管管理理、就就地地预预缴缴、集集中中清清算算、财财政政调调库库 的的原原则则，合合理理确确定定总总、分分机机构构所所在在地地区区的的企企业业所所得得税税分分享享比比例例和和办办法法，妥妥善善解解

60、决决实实施施新新企企业业所所得得税税法法后后引引起起的的税税收收转转移移问问题题，处处理理好好地地区区间间利利益分配关系。益分配关系。企业所得税政策（二）（二）20082008新企业所得税变化新企业所得税变化及会计核算的应对及会计核算的应对 企业所得税政策1、税法与会计关于收入的比较税法与会计关于收入的比较新会计准则商品销售收入确认原则新会计准则商品销售收入确认原则: :企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移转移给购货方给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有

61、对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量企业所得税政策2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：要差别： （）合同明确规定销售商品需要延期收款的（）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售）；（包括分期收款销售）； （）（）会计上不能采用完成百分比法核算的长会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；期合同（建造合同和长期劳务合同）； （）利息、

62、租金；（）利息、租金； （）长期股权投资（）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房（）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产地产企业所得税政策（）合同明确规定延期付款的：（）合同明确规定延期付款的：例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收分期收款方式，从销售当年末分款方式，从销售当年末分5 5年分期收取，每年年分期收取，每年20002000万，合计万，合计1 1亿。不考虑增值税。亿。不考虑增值税。其他资料：假定购货方如果在销售成立日就一其他资料：假定购货方如果在销售成立日就一次支付货款只须支付次支付货款只须支付80008000万元。万

63、元。分析：公允价值为分析：公允价值为80008000万元，折现率为万元，折现率为7.93%7.93%企业所得税政策 未收本金未收本金 财务费用财务费用 本金收现本金收现 总收现总收现 A=A-C B=A*7.93% C=D-B A=A-C B=A*7.93% C=D-B D D销售日销售日 8000 0 0 8000 0 0 0 0第第1 1年末年末 8000 634 1366 8000 634 1366 20002000第第2 2年末年末 6634 526 1474 6634 526 1474 20002000第第3 3年末年末 5160 410 1590 5160 410 1590 200

64、02000第第4 4年末年末 3570 283 1717 3570 283 1717 20002000第第5 5年末年末 1853 147 1853 1853 147 1853 20002000总额总额 2000 8000 2000 8000 1000010000企业所得税政策销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷

65、：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益147147 贷：财务费用贷：财务费用 634 634 贷：财务费用贷：财务费用 147147企业所得税政策（）长期合同：（）长期合同：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本完工进度能够可靠地确定；交易中

66、已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同工进度相同完工进度的确定完工进度的确定 已完工作的测量已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例企业所得税政策 新税法第五条首创了新税法第五条首创了“不征税收入不征税收入”和和“免税收入免税收入”的概的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前

67、年度亏损后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。 不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的财政拨款，行政事业性

68、收费和政府性基金以及国务院规定的财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。如国债利息收入等。如国债利息收入

69、等。如国债利息收入等。3、不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入企业所得税政策3.1、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款；）财政拨款； （2）行政事业性收费、政府性基金；）行政事业性收费、政府性基金； （3 ）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 条例第条明确，上述所称财政条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务主管部门另有规定的除外。企业所得税政策3.2、

70、不征税收入和政府补助示意图、不征税收入和政府补助示意图广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天然林政府补助企业所得税政策与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助借借:银行存款等银行存款等 贷贷:递延收益递延收益借借:递延收益递延收益 贷贷:营业外收入营业外收入随着有关长期资产的使用随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配在使用期限内平均分配,

71、计入损益计入损益企业所得税政策例例:201 年年1 月月5 日，政府拨付日，政府拨付A 企业企业450 万元财政拨款万元财政拨款(同日到账同日到账)，要求用于购买大型科研设备，要求用于购买大型科研设备1 台。台。201 年年1 月月31日日 ，A 企业购入大型设备企业购入大型设备(假设不需安装假设不需安装)，实际成，实际成本为本为480 万元，其中万元，其中30 万元以自有资金支付，使用寿命万元以自有资金支付，使用寿命10 年，采用直线法计提折旧年，采用直线法计提折旧(假设无残值假设无残值)。209 年年2 月月1 日，日，A 企业出售了这台设备，取得价款企业出售了这台设备，取得价款120 万

72、元。假定万元。假定不考虑其他因素。不考虑其他因素。企业所得税政策(1)201 年年1 月月5 日实际收到财政拨款，日实际收到财政拨款，确认政府补助确认政府补助借：银行存款借：银行存款 4 500 000 贷：递延收益贷：递延收益 4 500 000(2)201 年年1 月月31 日购入设备日购入设备借：固定资产借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 000企业所得税政策(3)自自201 年年2 月起每个资产负债表日，月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧计提折旧借：研发支出借：研发支出 40 000 贷；累计折旧贷；累

73、计折旧 40 000分摊递延收益分摊递延收益借：递延收益借：递延收益 37 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 37 500企业所得税政策(3)209 年年2 月月1 日出售设备，同时转销递延收益余额日出售设备，同时转销递延收益余额出售设备出售设备 转销递延收益余额转销递延收益余额借：固定资产清理借：固定资产清理960 000 借：递延收益借：递延收益900 000 累计折旧累计折旧 3 840 000 贷：营业外收入贷：营业外收入90 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 960 000 营业外收

74、入营业外收入 240 000企业所得税政策与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助1.用于补偿已发生的费用或损失的用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入取得时计入当期损益当期损益(营业外收入营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为先确认为递延收益递延收益,在确认费用的期间内在确认费用的期间内,分期计入营业分期计入营业外收入外收入企业所得税政策例例:丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实后返政

75、策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还际缴纳增值税额返还70。201 年年1 月，该企月，该企业实际缴纳增值税额业实际缴纳增值税额120 万元。万元。201 年年2 月，月，该企业实际收到返还的增值税额该企业实际收到返还的增值税额84 万元。万元。201 年年2 月，丙企业实际收到返还的增值税额月，丙企业实际收到返还的增值税额时时借：银行存款借：银行存款 840 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 840 000企业所得税政策例例:甲企业为一家储备粮企业，甲企业为一家储备粮企业，207 年年实际粮食储备量实际粮食储备量1 亿斤。根据国家有关规亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照

76、企业的实际储备量给定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤与每斤0039 元的粮食保管费补贴，于元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。每个季度初支付。207 年年1 月月l0 日，甲日，甲企业收到财政拨付的补贴款。企业收到财政拨付的补贴款。企业所得税政策(1)207 年年1 月月1 日，甲企业确认应收的日，甲企业确认应收的财政补贴款财政补贴款借：其他应收款借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 900 000(2)207 年年1 月月10 日，甲企业实际收到财日，甲企业实际收到财政补贴款政补贴款借：银行存款借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款贷：其他应收款

77、 3 900 000企业所得税政策(3)207 年年1 月，将补偿月，将补偿1 月份保管费的补贴计月份保管费的补贴计入当期收益入当期收益借：递延收益借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 300 000207 年年2 月和月和3 月的分录同上月的分录同上 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。不确定的或者在非日常活动中取得的政府收入。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。补助，应当按照实际收到的金额计

78、量。 企业所得税政策 4、非货币性资产交换：非货币性资产交换：（）有商业实质、公允价值能够可）有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；靠计量，视同销售；（）将自产的货物、劳务用于捐赠、（）将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；以及利润分配，应当视同销售；（）将自产的货物、劳务用于在建（）将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，工程、管理部门、非生产性机构，不再不再视同视同销售；销售； 将资产货物、劳务等用于国外分支将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售机构，应视同销售企业所

79、得税政策会计与税法规定比较：会计与税法规定比较：1.1.具有商业实质且公允价值能够取得的非具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换货币性资产交换 会计与税法规定相同会计与税法规定相同2.2.不具有商业实质或公允价值无法取得的不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异会计与税法规定存在差异企业所得税政策商业实质的判断商业实质的判断 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产的未来现金流方面与换出资产显著不同换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，量在风险、时间和金额方面与换出资产

80、显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况：通常包括但不仅限于以下几种情况：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 (3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的值相比是重大的 企业所得税政策非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换非货币性资

81、产交换准则规定，非货币性资产交换具有具有商业实质商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固应当确认的可抵扣增值税进项税额

82、，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。按照相关税收规定计算确定。企业所得税政策(一一)不涉及补价的情况不涉及补价的情况例例20:207 年年8 月，甲公司以生产经营过程月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为设备的账面原价为100 000 元，在交换日的累元，在交换日的累计折旧为计折旧为35 000 元，公允价值为元，公允价值为75 000 元。元。

83、办公家具的账面价值为办公家具的账面价值为80 000 元，在交换日元，在交换日的公允价值为的公允价值为75 000 元，计税价格等于公允元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。程中需要使用的设备。企业所得税政策甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 65 000 累计折旧累计折旧 35 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75 000

84、贷：固定资产清理贷：固定资产清理 66 500 营业外收入营业外收入 8 500企业所得税政策乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。纳增值税。换出办公家具的增值税销项税额为换出办公家具的增值税销项税额为75 0001712 750(元元)借：固定资产借：固定资产设备设备 87 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 12 7

85、50借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具 80 000企业所得税政策(二二)涉及补价的情况涉及补价的情况例例:甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400 万元，万元，已提折旧已

86、提折旧80 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为计税价格均为450 万元，营业税税率为万元，营业税税率为5；乙公司持有的交；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为易目的的股票投资账面价值为300 万元，乙公司对该股票投资万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，由万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了30 万元给甲万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟公司。乙公司换入公寓楼后仍然

87、继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。交易过程中不涉及其他相关税费。企业所得税政策分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价30 万元。万元。对甲公司而言：收到的补价对甲公司而言：收到的补价30 万元万元换入资产的公允换入资产的公允价值价值430 万元万元(换入股票投资公允价值换入股票投资公允价值400 万元收万元收到

88、的补价到的补价30 万元万元)725，属于非货币性资产交，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价换。对乙公司而言：支付的补价30 万元万元换入资产的换入资产的公允价值公允价值450 万元万元67 25，属于非货币性资，属于非货币性资产交换。产交换。交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，投资和公寓楼的公允价值

89、均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。成本，并确认产生的损益。 企业所得税政策甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本借：其他业务成本 3 200 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧800 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 4 000 000借：其他业务成本借：其他业务成本 225 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 225 000企业所得税政策借：交易性金融资产借：交易性金融资产4 000 000 银行存款银行存款 300 000

90、贷：其他业务成本贷：其他业务成本 3 425 000 其他业务收入其他业务收入 875 000乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产 4 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 3 000 000 银行存款银行存款 300 000 投资收益投资收益 1 200 000企业所得税政策非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产

91、账面价值为基础确定换入资产成应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，本，无论是否支付补价，均不确认损益。无论是否支付补价，均不确认损益。企业所得税政策例例 :甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300 万元，已计提折旧万元，已计提折旧220 万元，乙公司拥有一万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价幢古建筑物，账面原价200 万元，已计提折旧万元，已计提折旧140 万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是

92、生产某种产品必造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10 万元万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。补价。假定交易中没有涉及相关税费。企业所得税政策分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资

93、该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价产，即补价10 万元。对甲公司而言，收万元。对甲公司而言，收到的补价到的补价10 万元万元换出资产账面价值换出资产账面价值80 万元土万元土2525，因此，该项交换，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。确定。企业所得税政策甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 800

94、 000 累计折旧累计折旧 2 200 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 3 000 000借：固定资产借：固定资产建筑物建筑物 700 000 银行存款银行存款 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 000企业所得税政策乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 1 400 000 贷：固定资产贷：固定资产建筑物建筑物 2 000 000借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 银行存款银行存款 100 000企业所得税政策

95、税前扣除项目与新会计准则成本费用税前扣除项目与新会计准则成本费用确认的差异分析确认的差异分析新企业所得税法新企业所得税法（一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构（二）税前扣除的特殊规定（二）税前扣除的特殊规定企业所得税政策（一）税前扣除的基本结构（一）税前扣除的基本结构1、基本结构、基本结构（1）一般肯定条款）一般肯定条款：税法第八条，确定了：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则税前扣除的相关性、合理性原则（2）特殊否定条款）特殊否定条款：税法第十条等，规定：税法第十条等，规定不得扣除范围。不得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策

96、；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。资本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定条款：）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣规定特定费用支出扣除的方法和限制条件除的方法和限制条件企业所得税政策2、扣除条款相互关系：、扣除条款相互关系：（1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。否定条款，两者都优先于一般概括条款。（2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。款是扣除的基本原则。示例：资本性支出不得扣除、固定资产按示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合理

97、支出可以扣除规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除企业所得税政策 3、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外，的原则外，（1）相关性原则相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）与收入相关（收入相关性）税法第条税法第条 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 (2) 合理性原则合理性原则：符合经营常规和会计惯例

98、：符合经营常规和会计惯例条例第条：企业同时从事适用不同所条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。企业所得税优惠。企业所得税政策 (3) 合法性原则合法性原则 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、

99、法国、允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）付恐怖组织费用（美国的例子）企业所得税政策(4) 配比原则：配比原则：纳税人发生的费用应在费用纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。滞后申报扣除。(5) 确定性原则：确定性原则：纳税人可扣除的费用不论纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。何时支付，其金额必须是确定的。(6) 区分收益性支出和资本性

100、支出原则区分收益性支出和资本性支出原则：前：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；成本； 企业所得税政策4、相关要求：、相关要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，他支出，不得重复扣除不得重复扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回全部收回和部分收回和部分收回时，应计入当期收入；时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政

101、府规定的范围和标准；（人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险基本社会保险费和住房公积金费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗补充养老保险和补充医疗保险保险等）等）企业所得税政策1、可以扣除的成本费用、可以扣除的成本费用合理的工资、薪金；合理的工资、薪金；按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等工伤保险费、生育保险费等）；）；住房公积

102、金；住房公积金；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；可以扣除的商业保险费；（可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主国务院财政税务主管部门规定的管部门规定的）不需资本化的借款费用；不需资本化的借款费用；（二）扣除项目的特殊规定（二）扣除项目的特殊规定企业所得税政策非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出；金融企业的各项存款利息支出；同业拆借利息支出；同业拆借利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非金融企业向非金融企业借款

103、的利息支出（不不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）额的部分）；汇兑损失；汇兑损失；符合标准的职工福利费支出（符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金不超过工资薪金总额总额14的部分的部分）；）；企业所得税政策工会经费支出（工会经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2的部分的部分）职工教育经费支出（职工教育经费支出（不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5的部分的部分）业务招待费（业务招待费（发生额的发生额的60，最高不得超过当，最高不得超过当年销售收入的年销售收入的0.5%）广告费和业务宣传费（广告费和业务宣传费（不超过当年销售

104、收入不超过当年销售收入15的部分的部分）用于环境保护、生态恢复等专项资金（用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法按照法律、行政法规有关规定提取的律、行政法规有关规定提取的）企业参加财产保险缴纳的保险费企业参加财产保险缴纳的保险费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费企业所得税政策以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；企业发生的合理的劳动保护支出；企业发生的合理的劳动保护支出；非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（的境外总机构的费用（与该机构场所生产

105、经营与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件有关的费用，并能够提供相关证明文件）公益性捐赠支出（公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度符合相关条件，不超过年度利润总额利润总额12的部分的部分）企业所得税政策2、不允许扣除的支出、不允许扣除的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法规定以外的捐赠支出；税法规定以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费；企业内营业机构之间支

106、付的租金和特许权使用费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；企业所得税政策非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业为投资者或职工支付的商业保险费；企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管部门批准的，经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除可以扣除）未经核定的准备金支出（各项资产减值未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）准备、风险准备等准备金）与取得收入无关的其他支出；与取得收入无关的其他支出；企业所得税政策3、工资薪金支出与职工薪酬、工资薪金支出与职工薪酬条例第条条例第条 企业发生的合理的工企业发生的合理的工资薪

107、金，准予扣除。资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。企业所得税政策企业会计准则企业会计准则-职工薪酬职工薪酬（1）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数和其他支出均按实

108、际发生数计入相关成本费用支出，计入相关成本费用支出，包括：包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致径一致 职工福利费职工福利费 “五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金育和住房公积金 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利 股份支付股份支付企业所得税政策（2 2）确认和计量原则）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对在职工为企业提供

109、服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，产成本或当期费用，辞退福利除外辞退福利除外计入成本费用计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 有计提基础和计提比例的，按照规定标准有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户或企业年金基金账户管理人管理人) )缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经

110、费等等企业所得税政策职工薪酬的确认职工薪酬的确认 (一一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第第1 号号存货的规定，计入存货成本，存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。期损益。(二二)应由在建工

111、程、无形资产负担的职工薪应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。酬，计入固定资产或无形资产成本。(三三)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。期损益。 企业所得税政策例例:208 年年6 月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资1000 万元，万元，其中：生产部门直接生产人员工资其中：生产部门直接生产人员工资500 万元；生万元；生产部门管理人员工资产部门管理人员工资l00 万元；公司管理部门人员万元；公司管理部门人员工资工资180 万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资50 万元；建造厂房人员工

112、资万元；建造厂房人员工资110 万元；内部开发万元；内部开发存货管理系统人员工资存货管理系统人员工资60 万元。假定公司存货管万元。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第第6 号号无形资产资本化为无形资产的条件。无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。不考虑所得税影响。企业所得税政策根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的额的10、12、2和和105计提医疗保险费、计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办

113、机构和住房公积金管理机构。当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据根据207 年实际发生的职工福利费情况，公司预年实际发生的职工福利费情况，公司预计计208 年应承担的职工福利费义务金额为职工工年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的员。公司分别按照职工工资总额的2和和15计计提工会经费和职工教育经费。提工会经费和职工教育经费。 企业所得税政策应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额500d500(101221052215)700(万元万元)应计入制造费用的职工薪酬

114、金额应计入制造费用的职工薪酬金额1001OO(101221052215)140(万元万元)应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额180180(10122l05221.5)252(万元万元)企业所得税政策应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额5050(10122l052215)70(万元万元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额110110(10122+l052215)154(万元万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060(1012十十2l052215)84(万元万元)企业所得税政策借：生产成本借

115、：生产成本 7 000 000制造费用制造费用 1 400 000管理费用管理费用 2 520 000销售费用销售费用 700 000在建工程在建工程 1 540 000研发支出研发支出资本化支出资本化支出 840 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费 2 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 000 工会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000企业所得税政策 非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按计税价格以自己生产的产品作为

116、福利：按计税价格( (公允价值公允价值) )确定计确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费

117、用费用，难以认定受益对象的，计入管理费用企业所得税政策例例:乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200 名，名，209 年年2 月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为10 000 元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为1 000 元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台该型号液晶彩电的售价为每台14000 元，乙公司元，乙公司适用的增值税率为适用的增值税率为17；乙公司以银行存款支付；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具

118、了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为了增值税专用发票，增值税率为17。假定。假定200名职工中名职工中170 名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30 名为名为总部管理人员。总部管理人员。企业所得税政策分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品税收规定，视同销售计算增值税销

119、项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。计入成本费用。彩电的售价总额彩电的售价总额14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元元)彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额17014 00017301400017404 60071 400476 000(元元)企业所得税政策公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本借：生产成本 2 784 600 管理费用管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪

120、酬非货币性福利非货币性福利3 276 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 476 000企业所得税政策实际发放彩电时，应做如下账务处理：实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000电暖气的售价总额电暖气的售价总额1701 000301 000170 00030 000200 000(元元)电暖气的进项税额电暖气的进项税额1701 00017301 00

121、01728 9005 10034000(元元)企业所得税政策公司决定发放非货币性福利时，应做如公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：下账务处理：借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000购买电暖气时，公司应做如下账务处理：购买电暖气时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000企业所得税政策例例:丙公司为总部各部门经理级别以上职工提丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁

122、以上高级管理供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工经理以上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理元；该公司共有副总裁以上高级管理人员人员10 名，公司为其每人租赁一套月租金为名，公司为其每人租赁一套月租金为8000 元的公寓。元的公寓。企业所得税政策该公司每月应做如下账务处理：该公司每月应做如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 130 000 贷：应付职工薪

123、酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利130 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 000 其他应付款其他应付款 80 000企业所得税政策（三）解读新企业所得税条例的政策变化（三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资企业影响及对内资企业影响 一一、有有可可能能导导致致应应纳纳税税所所得得额额或或企企业业所所得得税税税税额额减少的因素减少的因素二二、有有可可能能导导致致应应纳纳税税所所得得额额或或企企业业所所得得税税税税额额增加的因素增加的因素三三、强强调调了了特特别别纳纳税税调调整整，增增加加了了企企业业利利用用

124、关关联联交易偷税的风险交易偷税的风险 企业所得税政策一、有可能导致应纳税所得额或一、有可能导致应纳税所得额或企业所得税税额企业所得税税额减少减少的因素的因素 （一）税率有较大幅度下降（一）税率有较大幅度下降 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%；第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。 企业所得税政策（二）明确了收入总额中的不征税收入（二）明确了收入总额

125、中的不征税收入企企业业所所得得税税法法第第七七条条规规定定：收收入入总总额额中的下列收入为不征税收入：中的下列收入为不征税收入：1 1、财政拨款；、财政拨款；2 2、依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费；费；3 3、国务院国务院规定的其他不征税收入。规定的其他不征税收入。企业所得税政策（三）部分费用税前扣除标准有较大幅度（三）部分费用税前扣除标准有较大幅度提高提高 1、工资、薪金支出。、工资、薪金支出。 2、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 3、广告费及业务宣传费支出、广告费及业务宣传费支出 企业所得税政策（四）、部分费用扣除比例不变，但计算基数有增长 条例

126、第四十条规定：企业发生的职工福利费条例第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。第四十二条的部分，准予扣除。第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金工资薪金总额总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准

127、予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。 企业所得税政策（五）、部分资产的折旧、摊销年限缩短（五）、部分资产的折旧、摊销年限缩短 1、部分固定资产折旧年限缩短、部分固定资产折旧年限缩短 条例的实施，缩短了汽车、地铁、轻轨等运输条例的实施，缩短了汽车、地铁、轻轨等运输工具和电子设备的折旧年限，有利于促进交通运工具和电子设备的折旧年限，有利于促进交通运输及电子行业资产更新换代，推动该行业快速向输及电子行业资产更新换代，推动该行业快速向前发展。前发展。 2、其他长期待摊费用摊销年限缩短、其他长期待摊费用摊销年限缩短 企业所得税政策（六）、税收优惠政策进一步向可持续发（六）、税收优惠政策进一步

128、向可持续发展方面倾斜展方面倾斜企业所得税法和条例，集中体现了党和企业所得税法和条例，集中体现了党和政府促进社会可持续发展的大政方针。对企业将政府促进社会可持续发展的大政方针。对企业将产业结构向农业、民族自治地区、节能减排、构产业结构向农业、民族自治地区、节能减排、构建和谐社会、加强基础设施建设、高新技术等方建和谐社会、加强基础设施建设、高新技术等方面调整将起到良好的引导作用。面调整将起到良好的引导作用。 企业所得税政策二、有可能导致应纳税所得额或二、有可能导致应纳税所得额或企业所得税税额企业所得税税额增加增加的因素的因素 （一）业务招待费按发生额的一定比例扣除（一）业务招待费按发生额的一定比例

129、扣除条例第四十三条规定：企业发生的与生产经条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5。 （二）一般企业的坏账准备金（二）一般企业的坏账准备金企业所得税政策三、强调了三、强调了特别纳税调整特别纳税调整，增加了企业利用关联交易偷税的风险增加了企业利用关联交易偷税的风险 1、加收利息并不予扣除。、加收利息并不予扣除。 2、利息加成。、利息加成。 3、延长了检查及税款追征期限。、延长了检查及税款追征期限。 企业所得税政策第二部分：第二部

130、分：现阶段新企业所得税法及实现阶段新企业所得税法及实施条例的过渡及相关政策施条例的过渡及相关政策 一、一、20072007年企业所得税法汇算清缴工作的补充通知年企业所得税法汇算清缴工作的补充通知二、新企业所得税预缴相关政策二、新企业所得税预缴相关政策三、新旧企业所得税法优惠过渡政策三、新旧企业所得税法优惠过渡政策四、其他相关政策四、其他相关政策8/2/2024126企业所得税政策一、一、20072007年企业所得税法汇算清缴年企业所得税法汇算清缴工作的有关文件工作的有关文件1 1、国家税务总局关于做好、国家税务总局关于做好2007年度内、外资企业年度内、外资企业所得税汇算清缴工作的通知所得税汇

131、算清缴工作的通知 国税函国税函200885号号 （一）（一）适用政策和程序分别按新、老税制执行适用政策和程序分别按新、老税制执行。2007年度年度汇算清缴适用的企业所得税各项政策，仍按照原内、外资汇算清缴适用的企业所得税各项政策，仍按照原内、外资企业所得税的有关规定执行。同时，根据有利于纳税人的企业所得税的有关规定执行。同时，根据有利于纳税人的原则，汇算清缴的期限按照新企业所得税法第五十四条第原则，汇算清缴的期限按照新企业所得税法第五十四条第三款的规定执行，即企业应当自年度终了之日起五个月内，三款的规定执行，即企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴

132、向税务机关报送年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。应退税款。 企业所得税政策（二）（二）认真、严格核实税基认真、严格核实税基。新的企业所得税法。新的企业所得税法降低了税率，规范了税前扣除。各级税务机关在降低了税率，规范了税前扣除。各级税务机关在2007年度的汇算清缴工作中，应当按照年度的汇算清缴工作中，应当按照“核实税核实税基基”的要求，认真、严格执行原企业所得税制，的要求，认真、严格执行原企业所得税制，特别要重点审核企业有无违反权责发生制原则、特别要重点审核企业有无违反权责发生制原则、有意减少有意减少2007年收入、增大成本和费用等情况，年收入、增大成本和费用等情况，防止企业违反税

133、法规定人为调节防止企业违反税法规定人为调节2007年度应纳税年度应纳税所得额，从而少缴企业所得税。所得额，从而少缴企业所得税。 企业所得税政策（三）（三）加强外资企业分支（营业）机构汇总纳税加强外资企业分支（营业）机构汇总纳税管理管理。各地要按照国家税务总局关于金税工程。各地要按照国家税务总局关于金税工程三期省级实施方案第二次审核情况的通报（国三期省级实施方案第二次审核情况的通报（国税函税函200723号）的要求，加强外资企业分支号）的要求，加强外资企业分支（营业）机构汇总纳税的前期管理工作。汇缴机（营业）机构汇总纳税的前期管理工作。汇缴机构所在地主管税务机关在接受企业年度企业所得构所在地主管

134、税务机关在接受企业年度企业所得税汇总或合并申报后，应于税汇总或合并申报后，应于2008年年5月月31日前为纳日前为纳税人开具外商投资企业和外国企业汇总或合并税人开具外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明；企业所属各分支机构申报企业所得税证明；企业所属各分支机构（营业机构）应于（营业机构）应于2008年年6月月30日前，将该证明及日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。机关。 企业所得税政策（四）（四）进一步优化工作流程。进一步优化工作流程。认真落实认真落实“两个减两个减负负”工作，对能够通过综合征管软件或汇缴软件工作

135、，对能够通过综合征管软件或汇缴软件提取的汇算清缴数据资料，一律不得要求基层单提取的汇算清缴数据资料，一律不得要求基层单位和纳税人再单独上报。对征收管理各环节间可位和纳税人再单独上报。对征收管理各环节间可以信息共享的资料，应按照国家税务总局关于以信息共享的资料，应按照国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知（国税函（国税函20071077号）附件号）附件4办理纳税人涉办理纳税人涉税事项操作指南的要求，结合各地的岗责设置税事项操作指南的要求，结合各地的岗责设置做好配置，不得要求纳税人重复报送。做好配置，不得要求纳税人重复报送。 企业所得税政策

136、2 2、关于做好、关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知充通知 国税函国税函2008264号号 一、关于汇率变动损益的所得税处理问题一、关于汇率变动损益的所得税处理问题企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动相当于公允价值变动，按照，按照财政部财政部 国家税务总局关于执行企业会计准则国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）号）第三条规定执行，第三条规定执行，在未实际处

137、置或结算时不计入当期在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。期间的应纳税所得额。 企业所得税政策二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得每一纳税年

138、度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续股权投资转让损失连续向后结转向后结转5年年仍不能从股权仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后该股权投资转让年度后第第6年一次性扣除年一次性扣除。企业所得税政策（二）根据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续

139、管理工作的通知（国税发200482号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业所得税政策三、关于职工福利费税前扣除问题三、关于职工福利费税前扣除问题2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生年及以后年度发生的职工福利费，的职工福利费，应先冲减以前

140、年度累计计提但尚应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应改变用途的，应调整增加应纳税所得额。纳税所得额。企业所得税政策四、关于金融企业呆账损失税前扣除问题四、关于金融企业呆账损失税前扣除问题( (略）略）五、关于经批准的金融企业工效挂钩工资五、关于经批准的金融企业工效挂钩工资税前扣除问题（略）税前扣

141、除问题（略）企业所得税政策3 3、关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知国税函国税函20082008301301号号根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第八条规定，经当地主管税务机关批准实施细则第八条规定，经当地主管税务机关批准以满十以满十二个月的会计年度为纳税年度二个月的会计年度为纳税年度的外国企业，其的外国企业，其2007-2008年度企业所得税的纳税年度年度企业所得税的纳税年度截止到截止到2007年年12月月31日日，并按，并按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法照中华

142、人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定的税率计算缴纳企业所得税。自规定的税率计算缴纳企业所得税。自2008年年1月月1日起，外日起，外国企业一律以公历年度为纳税年度，按照中华人民共和国企业一律以公历年度为纳税年度，按照中华人民共和国企业所得税法规定的税率计算缴纳企业所得税。国企业所得税法规定的税率计算缴纳企业所得税。 企业所得税政策二、新企业所得税预缴相关政策二、新企业所得税预缴相关政策1 1、关于印发中华人民共和国企业所得税、关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知知国税函国税函200844号号 与新的企业所得税法配套的企业

143、所得税月（季）与新的企业所得税法配套的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（度预缴纳税申报表（A类和类和B类）、扣缴企业所得类）、扣缴企业所得税报告表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表税报告表、汇总纳税分支机构企业所得税分配表及填报说明及填报说明 企业所得税政策企业所得税政策企业所得税政策企业所得税政策企业所得税政策2、关于小型微利企业所得税预缴问题的通知关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函国税函2008251号号 一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第度符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条

144、规定的小型微利企业条件，在本年度填写九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）（国税函类）（国税函200844号文件附件号文件附件1）时，）时，第第4行行“利润总额利润总额”与与5%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第7行行“减免所减免所得税额得税额”内内。二、小型微利企业条件中，二、小型微利企业条件中，“从业人数从业人数”按企业按企业全年全年平均平均从业人数计算，从业人数计算，资产总额资产总额按企业年初和年按企业年初和年末的资产总额末的资产总额平均平均计算。计算。 企业所得税政策 三、企业在当年三、

145、企业在当年首次首次预缴企业所得税时，须预缴企业所得税时，须向主管税务机关向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提。主管税务机关对企业提供的相关证明材料供的相关证明材料核实核实后，认定企业上年度不符后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。知第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，企业当年有关指标，核实核实企业当年是否符合小型企业当年是

146、否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。第一条规定计算的减免所得税额。 企业所得税政策3、关于企业所得税预缴问题的通知关于企业所得税预缴问题的通知国税发国税发200817号号 一、一、2008年年1月月1日之前已经被认定为高新技术企业日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按

147、25%的税的税率预缴企业所得税。率预缴企业所得税。上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策，按有关规定执行。定的过渡优惠政策，按有关规定执行。二、深圳市、厦门市经济特区以外的企业以及上海浦二、深圳市、厦门市经济特区以外的企业以及上海浦东新区内非生产性外商投资企业和内资企业，原采取按月东新区内非生产性外商投资企业和内资企业，原采取按月预缴方式的，预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴。年一季度改为按季度预缴。三、原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方三、原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方式的，式的，2008年一季

148、度改为按季度预缴。年一季度改为按季度预缴。 企业所得税政策4 4、关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国税函国税函20082008299299号号一、房地产开发企业按当年实际利润一、房地产开发企业按当年实际利润据实据实分季（或月）分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额

149、，定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计计入利润总额预缴入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。照实际利润再行调整。 企业所得税政策二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：二、预计利润率暂按以下规定的标准确定：（一）非经济适用房开发项目（一）非经济适用房开发项目1.位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，不得低于在地城区和郊区的，不得低于20。2.位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的，不得低于于15%.3.位于其他地区的，

150、不得低于位于其他地区的，不得低于10。 （二）经济适用房开发项目（二）经济适用房开发项目经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行关于印发会、国土资源部、中国人民银行关于印发的通知（建住房的通知（建住房200477号）等有关规定的，号）等有关规定的，不得低于不得低于3。 企业所得税政策湖北省人民政府关于加强城镇居民住房保障工作湖北省人民政府关于加强城镇居民住房保障工作的意见的意见 鄂政发鄂政发200720074242号号（十）经济适用住房要严格控制建设标准，套型面积限定（十）经济适用住房要严格控制建设标准，套型面积限

151、定在中小套型，以小套型为主。其中，小套型建筑面积控制在中小套型，以小套型为主。其中，小套型建筑面积控制在在6060平方米左右，中套型建筑面积控制在平方米左右，中套型建筑面积控制在8080平方米左右，平方米左右，最高不得超过最高不得超过9090平方米平方米。经济适用住房建设用地实行行政。经济适用住房建设用地实行行政划拨方式供应，建设和经营中涉及的行政事业性收费一律划拨方式供应，建设和经营中涉及的行政事业性收费一律减半征收，按规定应收取服务费用的按低限收取。销售价减半征收，按规定应收取服务费用的按低限收取。销售价格按照国家计委、建设部关于印发格按照国家计委、建设部关于印发 的通知（计价格的通知（计

152、价格2002200225032503号）规定确定，号）规定确定，并向社会公布，一般为同地段同类型商品房售价的并向社会公布，一般为同地段同类型商品房售价的6060左左右，最高不得突破右，最高不得突破7070。各级价格行政主管部门要切实加。各级价格行政主管部门要切实加强对经济适用住房销售价格的监督管理。强对经济适用住房销售价格的监督管理。企业所得税政策三、房地产开发企业三、房地产开发企业按当年实际利润据实预缴按当年实际利润据实预缴企企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品

153、，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，填报在中华人民共和国企业所得税月利润额，填报在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（季）度预缴纳税申报表（A类）（国税函类）（国税函200844号文件附件号文件附件1）第）第4行行“利润总额利润总额”内。内。 企业所得税政策 四、房地产开发企业对经济适用房项目的预四、房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行售收入进行初始纳税申报初始纳税申报时，必须时，必须附送有关部门附送有关部门批准经济适用房项目开发、

154、销售的文件以及其他批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定执行。售非经济适用房的规定执行。五、本通知适用于从事房地产开发经营业务五、本通知适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。的居民纳税人。六、本通知自六、本通知自2008年年1月月1日起执行。已按原日起执行。已按原预计利润率办理完毕预计利润率办理完毕2008年一季度预缴的外商投年一季度预缴的外商投资房地产开发企业，从二季度起按本通知执行。资房地产开发企

155、业，从二季度起按本通知执行。 企业所得税政策三、三、新旧企业所得税法优惠过渡政策新旧企业所得税法优惠过渡政策1、关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知国发国发200739号号 一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法办法企业按照企业按照原税收法律、行政法规和具有行政法原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策，按以规定享受的企业所得税优惠政策，按以下办法实施过渡：下办法实施过渡： 企业所得税政策 自自2008年年1月月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，日起，原享受低税率优惠

156、政策的企业，在新税法施行后在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率年内逐步过渡到法定税率。其中：享受。其中：享受企业所得税企业所得税15%税率的企业，税率的企业，2008年按年按18%税率执行，税率执行，2009年按年按20%税率执行，税率执行，2010年按年按22%税率执行，税率执行，2011年年按按24%税率执行，税率执行，2012年按年按25%税率执行；原执行税率执行；原执行24%税率税率的企业，的企业，2008年起按年起按25%税率执行。税率执行。自自2008年年1月月1日起，原享受企业所得税日起，原享受企业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业，

157、新税法施等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限办法及年限享受至期满为止享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年年3月月16日日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优；实施过渡优惠政策的项目和范围按实施企业所得税过渡优惠政策表惠政策的项目和范围按实施企业所得税过渡优惠政策表（

158、见附表）执行。（见附表）执行。 企业所得税政策二、继续执行西部大开发税收优惠政策二、继续执行西部大开发税收优惠政策三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。享受税收优惠。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业例规定的优惠政策存在交叉的，

159、由企业选择最优选择最优惠的政策执行惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。得改变。 企业所得税政策2、关于经济特区和上海浦东新区新设立高关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发国发200740号号 内容略内容略企业所得税政策3、关于企业所得税若干优惠政策的通知关于企业所得税若干优惠政策的通知财税财税20081号号一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策展的优惠政策二、关于鼓励二、关于鼓励证券投资基金证券投资基金发展的优发展的优惠政策惠政策企业所得

160、税政策三、关于其他有关行业、企业的优惠政策三、关于其他有关行业、企业的优惠政策为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共政策共6类类定期企业所得税优惠政策（见附件），定期企业所得税优惠政策（见附件），自自2008年年1月月1日起，继续按原优惠政策规定的办日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。法

161、和时间执行到期。 企业所得税政策四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2008年年1月月1日之日之前前外商投资企业形成的累积未分配利润，外商投资企业形成的累积未分配利润，在在2008年以后分配给外国投资者的，年以后分配给外国投资者的，免免征企业所得税；征企业所得税；2008年年及以后及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法依法缴纳缴纳企业所得税。企业所得税。 五、除中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和五、除中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、国

162、务院关于实施企业所得税国企业所得税法实施条例、国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发过渡优惠政策的通知（国发200739号），国务院关于号），国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发收优惠的通知（国发200740号）及本通知规定的优惠政号）及本通知规定的优惠政策策以外以外，2008年年1月月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。优惠政策。 企业所得税

163、政策4、关关于于贯贯彻彻落落实实国国务务院院关关于于实实施施企企业业所所得得税过渡优惠政策有关问题的通知税过渡优惠政策有关问题的通知财税财税200821号号二、对按照国发二、对按照国发200739号文件有关规定适用号文件有关规定适用15企业所得税率并享受企业所得税定期企业所得税率并享受企业所得税定期减半减半优惠优惠过渡的企业，应一律按照国发过渡的企业，应一律按照国发200739号文件第号文件第一条第二款规定的一条第二款规定的过渡税率过渡税率计算的应纳税额计算的应纳税额实行实行减半征税减半征税。对原适用对原适用24或或33企业所得税率并享受国企业所得税率并享受国发发200739号文件规定企业所得

164、税定期减半优惠号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，过渡的企业，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25税率税率计算的应纳税额实行减半征税计算的应纳税额实行减半征税。 企业所得税政策三、根据（中华人民共和国企业所得税法（以下称新税三、根据（中华人民共和国企业所得税法（以下称新税法）第二十九条有关法）第二十九条有关“民族自治地方的自治机关对本民族自民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征可以决定减征或者免征”的规定，对的规定，对2008年年1月月1日后日后民族自民族自

165、治地方批准享受减免税的企业，一律按新税法第二十九条的治地方批准享受减免税的企业，一律按新税法第二十九条的规定执行，即对民族自治地方的企业减免企业所得税，规定执行，即对民族自治地方的企业减免企业所得税，仅限仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中，不得减免属于中央分享的部分。民族自治地方在新税法实施央分享的部分。民族自治地方在新税法实施前前已经按照财已经按照财政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策政部国家税务总局海关总署总关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税问题的通知（财税2001202号）第二条第号）第二条第2款有关减免税

166、款有关减免税规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的，自税的部分）的，自2008年年1月月1日起计算，对日起计算，对减免税期限在减免税期限在5年以内（含年以内（含5年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行。 企业所得税政策5 5、关于印发高新技术企业认定管理办法关于印发高新技术企业认定管理办法的通知的通知国科发火国科发火2008172号号 内容略内容略企业所得税政策四、其他相关政策四

167、、其他相关政策1、关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知惠政策取消后有关事项处理的通知国税发国税发200823号号一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理税政策的处理外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡商投资企业，凡在在2007年底以前完成年底以前完成再投资事项，并在国再投资事项，并在国家工商管理部门完成

168、变更或注册登记的，可以按照中华家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，规定，给予办理再投资退税给予办理再投资退税。对在。对在2007年底以前用年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。 企业所得税政策二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理用费等所得免征企业所得税的处理外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述

169、事项所涉及的合同是在取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年年底以前签订底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条不包括延期、补充合同或扩大的条款款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。作，及时开具完税证明。 企业所得税政策三、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在三、关于享受定期减

170、免税优惠的外商投资企业在2008年后年后条件发生变化的处理条件发生变化的处理外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，2008年后，年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定国企业所得税法规定补缴其此前补

171、缴其此前（包括在优惠过渡期内）（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。等变化情况进行审核。 企业所得税政策2、关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知国税发国税发200830号号纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（一）依照法律、行政法规的规定可

172、以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（

173、六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。 企业所得税政策具有下列情形之一的，具有下列情形之一的，核定其应税所得率核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；但不能正确核

174、算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。收入总额或成本费用总额的。纳税人纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得不属于以上情形的，核定其应纳所得税额税额。 企业所得税政策税务机关采用下列方法税务机关采用下列方法核定征收企业所得税核定征收企业所得税：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；定；（三）按照耗用

175、的原材料、燃料、动力等推算或（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；测算核定；（四）按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额可按测算的应纳税额从高从高核定。核定。 企业所得税政策采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：额

176、计算公式如下：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率或：应纳税所得额或：应纳税所得额=成本（费用）支出额成本（费用）支出额/（1-应税所应税所得率）得率）应税所得率应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率据其主营项目确定适用的应税所得率。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者主营项目应为纳税人所

177、有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。占比重最大的项目。 企业所得税政策 主管税务机关应及时向纳税人送达主管税务机关应及时向纳税人送达企业所得税核定征企业所得税核定征收鉴定表收鉴定表（表样附后），及时完成对其核定征收企业所（表样附后），及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。得税的鉴定工作。 纳税人收到企业所得税核定征收鉴定表后，未在规定纳税人收到企业所得税核定征收鉴定表后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送视同纳税人已经报送，按，按上述程

178、序进行复核认定。上述程序进行复核认定。 税务机关应在税务机关应在每年每年6月底前月底前对上年度实行核定征收企业所对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。 企业所得税政策纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：（一）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税（一）主管税

179、务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人人按月或者按季预缴，年终汇算清缴按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。个纳税年度内不得改变。（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可税务机关同意，可按上一年度应纳税额的按上一年度应纳税额的1/12或或1/4预缴预缴，或者，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。按经主管税务机关认可的其他方法预缴。（三）纳税人预缴税款

180、或年终进行汇算清缴时，应按规定（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）类），在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。 企业所得税政策纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：（一）纳税人在应纳所得税额尚未（一）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前确定之前，可，可暂按上暂按上年度应纳所得税额的年度应纳所得税额的1/12或或1/4预缴预缴，或者按经主管税务机关，或者按经主管税

181、务机关认可的其他方法，按月或按季分期预缴。认可的其他方法，按月或按季分期预缴。（二）在应纳所得税额（二）在应纳所得税额确定以后确定以后，减除当年已预缴的所减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或，以此确定以后各月或各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写各季的应纳税额，由纳税人按月或按季填写中华人民共和中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）类），在规定，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。的纳税申报期限内进行纳税申报。（三）纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经（三）纳税人年

182、度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过超过核定核定经营额或应纳税额的，经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款按申报额缴纳税款；申报额；申报额低于低于核定核定经营额或应纳税额的，经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款按核定经营额或应纳税额缴纳税款。 企业所得税政策3、关于印发跨地区经营汇总纳税企业所、关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知得税征收管理暂行办法的通知国税发国税发200828号号居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市

183、和计划单列市，下同）设立直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资不具有法人资格的营业机构、场所格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。有规定外，适用本办法。企业实行企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。 企业所得税政策总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。期预缴企业所

184、得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构分支机构。总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能部门分开核算的分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门，可将具有独立生产经

185、营职能的部门视视同一个分支机构同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额总额不能分开核算的不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门，具有独立生产经营职能的部门不得不得视同一个分支机构视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。，不就地预缴企业所得税。 不具有不具有主体生产经营职能，且在当地主体生产经营职能，且在当地不缴纳不缴纳增值税、营业增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二

186、级及以下分支机构，二级及以下分支机构，不就地不就地预缴企业所得税。预缴企业所得税。 企业所得税政策上年度认定为上年度认定为小型微利企业小型微利企业的，其分支机构不就的，其分支机构不就地预缴企业所得税。地预缴企业所得税。新设立的新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。得税。撤销的撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。企业所得税款由总机构缴入中央国库。企业在中国企业在中国境外设立的境外设立的不具有法人资格的营业机不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。构，不就地预缴企业所得税

187、。企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。国境外设立的营业机构。 企业所得税政策总机构和分支机构处于总机构和分支机构处于不同税率地区的不同税率地区的，先先由由总总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额税所得额后后，再，再分分别按总机构和

188、分支机构所在地别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。的适用税率计算应纳税额。总机构和分支机构总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩允许在法定剩余年限内继续弥补余年限内继续弥补。 企业所得税政策企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季构和分支机构分月或者分季就地预缴就地预缴。在规定期限内按实际利

189、润额预缴有困难的，经总机构所在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。预缴方式一经确定，当年度不得变更。总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机在各分支机构间分摊预缴，构间分摊预缴，50%由总机构预缴由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，就地入库，25%预缴入中央

190、国库，按照财预预缴入中央国库，按照财预200810号文号文件的有关规定进行分配。件的有关规定进行分配。 企业所得税政策按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法（一）分支机构应分摊的预缴数（一）分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后在每月或季度终了后10日内日内，按照各分支机构应分摊的比，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季进行分摊并

191、通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起度终了之日起15日内日内，就其分摊的所得税额向所在地主管，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。税务机关申报预缴。（二）总机构应分摊的预缴数（二）总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。日内自行就地申报预缴。（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后在每月

192、或季度终了后15日内自行就地申报预缴。日内自行就地申报预缴。 企业所得税政策按照上一年度应纳税所得额的按照上一年度应纳税所得额的1/12或或1/4预缴的税款分摊方法预缴的税款分摊方法（一）分支机构应分摊的预缴数（一）分支机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或或1/4，在每月或季度终了之日起，在每月或季度终了之日起10日内，按照各分支机日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应分支机构之

193、间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。在地主管税务机关申报预缴。（二）总机构应分摊的预缴数（二）总机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或或1/4，将企业全部应纳所得税额的，将企业全部应纳所得税额的25%部分，在每月或部分，在每月或季度终了后季度终了后15日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。（三）总机构缴入中央国库分配税款的预缴数（三）总机构缴

194、入中央国库分配税款的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或或1/4，将企业全部应纳所得税额的，将企业全部应纳所得税额的25%部分，在每月或部分，在每月或季度终了后季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。 企业所得税政策 总机构在年度终了后总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算各分支机构不进行企业所得税汇算清缴清

195、缴。当年应当年应补缴补缴的所得税款，由的所得税款，由总机构总机构缴入中央缴入中央国库。当年国库。当年多缴多缴的所得税款，由的所得税款，由总机构总机构所在地主所在地主管税务机关开具管税务机关开具税收收入退还书税收收入退还书等凭证，按规等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。定程序从中央国库办理退库。 企业所得税政策总机构应按照以前年度（总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-12月份按上月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次计算各分支机构应分摊所得税

196、款的比例，三因素的权重依次为为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业（该分支机构营业收入收入/各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.35（该分支（该分支机构工资总额机构工资总额/各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。各分税款分摊比例按上述方法一经确定后，

197、当年不作调整。各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财数据均以企业财务会计决算报告数据为准务会计决算报告数据为准。 企业所得税政策4、财政部颁新规财政部颁新规 规范企业新旧财务制度衔接过规范企业新旧财务制度衔接过程问题程问题财企200834号一、关于企业补充养老保险费用的列支一、关于企业补充养老保险费用的列支( (一一) )按照企业财务通则第四十三条的规定，已参按照企业财务通则第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险

198、属于企业职可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。( (二二) )补充养老保险的企业缴费总额在工资总额补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4 4以以内的部分，从成本内的部分，从成本( (费用费用) )中列支。企业缴费总额超出规定中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。式的资助。企业财务通则施行以前提取的应付

199、福利费有结余企业财务通则施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。企业所得税政策( (三三) )企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定

200、期向职工公开补充养老保险基金的相关财务并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。状况和会计信息。(四四)对于建立补充养老保险之前已经离退休对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。的养老费用，从管理费用中列支。 企业所得税政策二、关于企业应付工资结余的处理二、关于企业应付工资结余的处理( (一一) )企业财务通则施行后，处于正常生产经营情况企业财务通则施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继

201、续实施工效挂钩政策均条件下，截至的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，截至20072007年年1212月月3131日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉以丰补歉”，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策进行工效挂钩政策的一致性。今后国家对企业工资管理政策进行重大调整或者制定出台新的有关政策时，原有应付工资结余重大调整或者制定出台新的有关

202、政策时，原有应付工资结余的处理再行规定。的处理再行规定。企业截至企业截至20062006年年1212月月3131日拖欠的以下支出，经职工日拖欠的以下支出，经职工( (代表代表) )大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资大会审议通过后，也可从上述工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支：结余中列支：1 1离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；离退休人员符合国家规定的统筹项目外养老费用；2 2符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；符合国家规定的内退人员基本生活费和社会保险费；3解除劳动合同的职工经济补偿金。解除劳动合同的职工经济补偿金。 企业所得税政策(二二)企业进行企业进

203、行公司制改建、接受新股东出资或者公司制改建、接受新股东出资或者实施产权转让时实施产权转让时，按照财政部印发的企业公司，按照财政部印发的企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定(财企财企2003313号号)以及关于企业公司制改以及关于企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定有建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定有关问题的补充通知关问题的补充通知(财企财企200512号号)，工效挂，工效挂钩形成的应付工资结余应当钩形成的应付工资结余应当在资产评估基准日转在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理增资本公积，不再作为负债管理，也不得

204、量化为，也不得量化为个人投资。个人投资。 企业所得税政策第三部分：新企业所得税法及实施条例第三部分：新企业所得税法及实施条例实行过程中疑难问题解答实行过程中疑难问题解答 实施新企业所得税法国家税务总局在实施新企业所得税法国家税务总局在线访谈线访谈 有关职工福利费纳税调整举例有关职工福利费纳税调整举例 企业所得税政策实施新企业所得税法国家税务实施新企业所得税法国家税务总局在线访谈总局在线访谈 国家税务总局所得税司副司长国家税务总局所得税司副司长缪慧频缪慧频 企业所得税政策企业所得税法及其实施条例已经正式实施了企业所得税法及其实施条例已经正式实施了4个个多月的时间，请您介绍一下企业所得税法贯彻实施

205、的多月的时间，请您介绍一下企业所得税法贯彻实施的情况？情况？ 第一，对于优惠政策的过渡衔接问题。第一，对于优惠政策的过渡衔接问题。在国务院在国务院3939、4040号文件（关于实施企业所得税过渡优惠政号文件（关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知、关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技策的通知、关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知）的基础上，财政部、术企业实行过渡性税收优惠的通知）的基础上，财政部、国家税务总局又发布了财税【国家税务总局又发布了财税【20082008】1 1号、财税【号、财税【20082008】2121号文件（财政部号文件（财政部 国家税务总局关于

206、企业所得税若干优惠国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知、财政部政策的通知、财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知），院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知），基本明确了优惠过渡衔接政策。基本明确了优惠过渡衔接政策。 企业所得税政策 第二，关于新税法中有关优惠政策的具体第二，关于新税法中有关优惠政策的具体落实问题。落实问题。国家重点支持的高新技术领域已随高新技术企业认国家重点支持的高新技术领域已随高新技术企业认定管理办法同时发布，下一步将起动高新技术企业认定定管理办法同时发布，下一步将起动高新技术企业认定操指

207、南和具体认定工作。操指南和具体认定工作。其他五个与优惠相关的目录也已报国务院批准，将很快公其他五个与优惠相关的目录也已报国务院批准，将很快公布并明确操作事项（公共基础设施项目企业所得税优惠布并明确操作事项（公共基础设施项目企业所得税优惠目录、资源综合利用企业所得税优惠目录、环境目录、资源综合利用企业所得税优惠目录、环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录）税优惠目录） 企业所得税政策 第三，关于第三，关于2007年汇缴和年汇缴和2008年

208、预缴及相关衔接年预缴及相关衔接问题。问题。涉及下发的文件供参考：国家税务总局关于做好2007年度内外资企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函【2008】85号）、国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函【2008】264号）、国家税务总局关于企业所得税预缴问题的通知（国税发【2008】17号）、国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函【2008】251号）、国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知（国税函【2008】299号）、国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发【2008】30号） 企业所得税政策第四，为加强

209、跨地区经营汇总纳税企业所得税的第四，为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，有效解决法人所得税制度下税源跨省征收管理，有效解决法人所得税制度下税源跨省市转移问题，财政部、国家税务总局、中国人民市转移问题，财政部、国家税务总局、中国人民银行制定跨省市总分机构企业所得税分配及预银行制定跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法，总局在此基础上反复研究，算管理暂行办法，总局在此基础上反复研究，制定了具体的征管办法，下发了国家税务总局制定了具体的征管办法，下发了国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发【管理暂行办法

210、的通知（国税发【2008】28号）号）。 企业所得税政策 第五，其他需要进一步明确的事项。第五，其他需要进一步明确的事项。企业所得税法及实施条例中对企业重组和清算要求制企业所得税法及实施条例中对企业重组和清算要求制定详细规则；对各项收入具体确认办法，支出扣除的原则、定详细规则；对各项收入具体确认办法，支出扣除的原则、范围和标准等，有许多要求进一步细化、规范；对财产损范围和标准等，有许多要求进一步细化、规范；对财产损失范围和标准要求制定办法；对各项特别纳税调整措施也失范围和标准要求制定办法；对各项特别纳税调整措施也要求进一步制定规则，等等。对此，我们都有明确的时间要求进一步制定规则，等等。对此，

211、我们都有明确的时间表，有的已经在办文过程中有的已经有了讨论稿；还有的表，有的已经在办文过程中有的已经有了讨论稿；还有的已经有明确有部门分工。已经有明确有部门分工。 企业所得税政策 物业公司普遍存在一个问题，就是物业经常跨期物业公司普遍存在一个问题，就是物业经常跨期收取房租费。比如按照租赁合同规定在收取房租费。比如按照租赁合同规定在20072007年年1010月收取月收取20072007年年10-200810-2008年年3 3月房租费。发票与合同月房租费。发票与合同都注明房租缴费期限。那么按照新企业所得税法都注明房租缴费期限。那么按照新企业所得税法第十九条以及相关会计准则的规定，是不是应该第十

212、九条以及相关会计准则的规定，是不是应该把这把这0808年年1 13 3月的房租作为物业公司月的房租作为物业公司20072007年度的年度的租金收入？租金收入？ 企业所得税政策 20072007年度还按旧税法规定执行，按年度还按旧税法规定执行，按权责发生制权责发生制确确认租金收入的实现。企业所得税暂行条例第认租金收入的实现。企业所得税暂行条例第十九条第二款明确规定：租金收入，按照合同约十九条第二款明确规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。所定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。所以，从以，从20082008年度起可以年度起可以按合同约定承租人应付租按合同约定承租人应

213、付租金的日期金的日期确认房租租金收入。确认房租租金收入。 企业所得税政策关于新企业所得税法中的的第四十四条：企关于新企业所得税法中的的第四十四条：企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%15%的部分，准予扣除。请问：的部分，准予扣除。请问：“符合条件符合条件”具体是指什么条件？具体是指什么条件？ 企业所得税政策“符合条件”实际上就是符合广告费和业务宣传费的概念，是真实意义上的广告费和业务宣传费。过去，我们对广告费在企业所得税

214、税前扣除办法中曾经做个界定。在目前还没有文件界定的情况下，纳税人可以先按会计核算和经营常规掌握。会计核算中，各项费用都是需要严格区分的。 企业所得税政策国发国发200720073939号关于实施企业所得税过渡优号关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知规定：惠政策的通知规定：“自自20082008年年1 1月月1 1日起，原日起，原享受企业所得税享受企业所得税“两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但

215、因未获利而尚未办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从享受税收优惠的，其优惠期限从20082008年度起计算。年度起计算。”如果某一企业如果某一企业0808年前所在地的税率为年前所在地的税率为24%24%，现在，现在为为“免二减三免二减三”的减半期，税率为的减半期，税率为12%12%，还是，还是12.5%12.5%；如果；如果0808年前所在地的税率为年前所在地的税率为33%33%，那，那“减减半期半期”的税率为的税率为15%15%，还是，还是12.5%12.5%？ 企业所得税政策财税财税200821200821号文件第二条规定：对按照国发号文件第二条规定：对按照

216、国发200739200739号文件有关规定适用号文件有关规定适用15%15%企业所得税率并享受企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发发200739200739号文件第一条第二款规定的过渡税率计算号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即的应纳税额实行减半征税，即20082008年按年按18%18%税率计算的税率计算的应纳税额实行应纳税额实行减半减半征税，征税，20092009年按年按20%20%税率计算的应纳税率计算的应纳税额实行税额实行减半减半征税，征税，20102010年按年按22%22%税率计算

217、的应纳税额税率计算的应纳税额实行实行减半减半征税，征税，20112011年按年按24%24%税率计算的应纳税额实行税率计算的应纳税额实行减半征税，减半征税，20122012年及以后年度按年及以后年度按25%25%税率计算的应纳税税率计算的应纳税额实行额实行减半减半征税。征税。 企业所得税政策 对原适用对原适用24%或或33%企业所得税率并享受国发企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，渡的企业，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25%税率计税率计算的应纳税额实行减半征税。算的应纳税额实行减半征税。 企业所得税政策

218、我我公公司司系系享享受受低低税税率率优优惠惠政政策策的的企企业业，原原适适用用税税率率为为15%15%，0808年年起起进进入入过过渡渡期期，如如果果我我在在0808年年追追加加投投资资，请请问问追追加加的的部部分分是是否否可可以以和和原原有有的的投投资资一一起适用过渡期优惠税率起适用过渡期优惠税率? ?企业所得税政策 按照新税法及国务院国发按照新税法及国务院国发200839200839号有关过渡优惠政策号有关过渡优惠政策规定，规定，20072007年年3 3月月1616日以前设立的外商投资企业，新税法日以前设立的外商投资企业，新税法实施后，如果按照原税法的规定享受减低税率优惠政策的，实施后，

219、如果按照原税法的规定享受减低税率优惠政策的，可以可以分五年逐步过渡到税法规定的税率分五年逐步过渡到税法规定的税率。这种政策安排，。这种政策安排，主要是考虑主要是考虑20072007年年3 3月月1616日以前设立的外商投资企业，在日以前设立的外商投资企业，在设立时，是按照当时的税收政策进行投资可行性研究。新设立时，是按照当时的税收政策进行投资可行性研究。新税法实施后，为了对这些享受低税率的企业，不因两法的税法实施后，为了对这些享受低税率的企业，不因两法的合并，导致其大幅度提升税率，新税法规定给予逐步过渡合并，导致其大幅度提升税率，新税法规定给予逐步过渡政策。这种过渡优惠政策，主要是针对企业原来

220、投资规模。政策。这种过渡优惠政策，主要是针对企业原来投资规模。对对20082008年以后企业年以后企业追加投资的项目，原则上是不允许享受追加投资的项目，原则上是不允许享受过渡政策过渡政策。但考虑到企业为了适应市场的需要，经常追加。但考虑到企业为了适应市场的需要，经常追加投资，如果不分情况，规定凡追加的投资项目，一律不得投资，如果不分情况，规定凡追加的投资项目，一律不得享受过渡优惠政策，也不符合实际情况，管理难度也较大。享受过渡优惠政策，也不符合实际情况，管理难度也较大。因此，我们考虑，下一步将做必要的调查研究，对企业扩因此，我们考虑，下一步将做必要的调查研究，对企业扩大投资规模达到一定比例以及

221、收益较快的项目，将做必要大投资规模达到一定比例以及收益较快的项目，将做必要的限制。的限制。 企业所得税政策由于企业所得税税前扣除办法由于企业所得税税前扣除办法( (国税发国税发200084200084号号) )是根据中华人民共和国企业所得税是根据中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则制定的暂行条例及其实施细则制定的, ,其主体法已经失其主体法已经失效效, ,该文件还生效吗该文件还生效吗? ? 企业所得税政策所有依据原内、外资企业所得税法规制定的政策所有依据原内、外资企业所得税法规制定的政策性规定原则上都性规定原则上都自动失效自动失效，过去行之有效的政策，过去行之有效的政策规定，包括税前扣

222、除办法中的某些政策规定，将规定，包括税前扣除办法中的某些政策规定，将在新税法和条例框架内继续补充完善。在新税法和条例框架内继续补充完善。 企业所得税政策外商投资企业，其外资股权转让给了另一内资企外商投资企业，其外资股权转让给了另一内资企业。那么，已享受国产设备抵免企业所得税政策业。那么，已享受国产设备抵免企业所得税政策的不满五年的设备，是否因股权转让而作为的不满五年的设备，是否因股权转让而作为“出出租、转让租、转让”了而补缴已抵免的企业所得税呢？了而补缴已抵免的企业所得税呢？ 企业所得税政策 外商投资企业里面的外国投资者，经股权转让给内外商投资企业里面的外国投资者，经股权转让给内资企业，如果外

223、商投资企业性质资企业，如果外商投资企业性质改变为内资改变为内资企业，企业，且内资企业所经营的范围且内资企业所经营的范围不符合不符合国家鼓励政策，应国家鼓励政策，应该退回已经给以抵免的购买高产设备所得税。该退回已经给以抵免的购买高产设备所得税。如果，外国投资者股权转让后，企业仍为如果，外国投资者股权转让后，企业仍为外商外商投资投资企业，企业可以不退回已经抵免的所得税，或者外企业，企业可以不退回已经抵免的所得税，或者外国投资者转让股权给内资企业，外商投资企业改变国投资者转让股权给内资企业，外商投资企业改变为内资企业，如果内资企业经营范围为内资企业，如果内资企业经营范围符合符合国家产业国家产业政策，

224、也可以不退回已经抵免的所得税。政策，也可以不退回已经抵免的所得税。 企业所得税政策 新企业所得税法规定电子设备折旧年限为新企业所得税法规定电子设备折旧年限为3 3年年, ,而原而原所得税法规定电子设备折旧年限为所得税法规定电子设备折旧年限为5 5年年, ,我们是不是能我们是不是能够在够在20082008年年1 1月将电子设备的折旧年限由原来的月将电子设备的折旧年限由原来的5 5年缩年缩短到现在的短到现在的3 3年年? ?基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，20082008年年1 1月月1 1日前已购置的资产的税务处理日前已购置的资产的税务处理

225、不再调整不再调整。 企业所得税政策 我我公公司司在在20082008年年之之前前购购置置的的固固定定资资产产使使用用期期限限超超过过1 1年年的的物物品品单单价价很很多多小小于于20002000元元，能能否否继继续续执执行行“老老所所得得税税法法” ” 对对固固定定资资产产单单价价的的确确认认标标准准（20002000元元）？另另外外20082008年年之之前前购置的固定资产，能否执行新的折旧年限？购置的固定资产，能否执行新的折旧年限？ 按按照照税税法法实实施施条条例例第第5757条条规规定定，固固定定资资产产的的定定义义强强调调的的为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或者者经经

226、营营管管理理目目的的而而持持有有的的、使使用用超超过过1212个个月月以以上上的的非非货货币币性性资资产产，不不再再强强调调单单价价20002000元以上元以上。 但但基基于于实实体体法法从从旧旧原原则则，20082008年年1 1月月1 1日日前前购购置置且且按按单单价价标标准准已已确确认认为为固固定定资资产产的的也也不不作作调调整整，仍仍然然按按固固定定资资产产进进行行税税务务处处理理。同同样样，20082008年年之之前前购购置置的的固固定定资资产产，不不能能执执行行新法规定的折旧年限。新法规定的折旧年限。 企业所得税政策总机构享受过渡税率优惠，总机构享受过渡税率优惠，20072007年

227、年3 3月月1616日后新成日后新成立的分支机构能否享受过渡税率立的分支机构能否享受过渡税率 ？ 总机构享受过渡税率优惠，但总机构享受过渡税率优惠，但20072007年年3 3月月1616日后日后新成立的分支机构，新成立的分支机构，不符合不符合过渡政策的规定，不过渡政策的规定，不能享受过渡税率。能享受过渡税率。 企业所得税政策分次以不同价格买进的股票，卖出一部份时，税分次以不同价格买进的股票，卖出一部份时，税法上如何确定结转成本的金额？企业如果决定将法上如何确定结转成本的金额？企业如果决定将高成本的卖出，结转高成本的部份，税法上是否高成本的卖出，结转高成本的部份，税法上是否允许这样操作？允许这

228、样操作？ 目前税法对此没有特殊规定。企业可按会计核算目前税法对此没有特殊规定。企业可按会计核算原则，按销售时的原则，按销售时的平均成本平均成本确定。确定。 企业所得税政策核定征收方式的企业，符合小型微利企业条件，核定征收方式的企业，符合小型微利企业条件，但接近接到省国税通知，预申报时不可以按小型但接近接到省国税通知，预申报时不可以按小型微利企业的微利企业的2020税率纳税，请问是否符合总局规税率纳税，请问是否符合总局规定？定？ 企业所得税政策核核定定征征收收企企业业所所得得税税，是是企企业业所所得得税税纳纳税税人人的的一一种种征征收收方方式式。根根据据国国家家税税务务总总局局关关于于印印发发企

229、企业业所所得得税税核核定定征征收收办办法法（试试行行）的的通通知知（国国税税发发200830200830号号），凡凡符符合合办办法法第第3 3条条规规定定的的纳纳税税人人适适用用核核定定征征收收企企业业所所得得税税。对对实实行行核核定定征征收收企企业业的的纳纳税税人人，在在月月度度或或季季度度分分期期预预缴缴时时，要要按按照照国国家家税税务务总总局局关关于于小小型型微微利利企企业业所所得得税税预预缴缴问问题题的的通知（国税函通知（国税函20082512008251号）有关规定执行。号）有关规定执行。 根据国税函根据国税函20082512008251号规定，实行核定征收企业的号规定，实行核定征收

230、企业的纳税人，按照纳税人，按照当年实际的利润预缴当年实际的利润预缴所得税的，其从业人数、所得税的，其从业人数、资产总额资产总额符合符合中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业第九十二条规定的小型微利企业条件的条件的，预缴时，预缴时按照小型按照小型微利企业进行预缴微利企业进行预缴，即按照国税函，即按照国税函20082512008251号第一条的号第一条的有关规定执行。有关规定执行。 企业所得税政策条条例例第第六六十十九九条条企企业业所所得得税税法法第第十十三三条条第第（三三）项项所所称称固固定定资资产产的的大大修修理理支支出出，是是指指同同

231、时时符符合合下下列列条条件件的的支支出出：（一一）修修理理支支出出达达到到取取得得固固定定资资产产时时的的计计税税基基础础50%50%以以上上；（二二）修修理理后后固固定资产的使用年限延长定资产的使用年限延长2 2年以上年以上这条的意思是不是：企业发生固定资产的大修理这条的意思是不是：企业发生固定资产的大修理支出（改变结构），不超过固定资产时的计税基支出（改变结构），不超过固定资产时的计税基础础50%50%以上，所发生的费用可一次性扣除？如：固以上，所发生的费用可一次性扣除？如：固定资产定资产10001000万元，发生装修费用万元，发生装修费用499499万元，（可以万元，（可以一次计入费用吗

232、？）一次计入费用吗？） 企业所得税政策 对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资产对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础时的计税基础50%50%以上；（二）修理后固定资产的以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长使用年限延长2 2年年以上条件之一以上条件之一的，才需要分期摊的，才需要分期摊销，其他的修理支出可以直接扣除。销，其他的修理支出可以直接扣除。 企业所得税政策新企业所得税法实施条例中规定，按新企业所得税法实施条例中规定，按10%10%税率税率对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴。但其并没有明确对向国外派发税后利润征税缴。

233、但其并没有明确对向国外派发税后利润征税的时间点，由于很多外商投资企业的时间点，由于很多外商投资企业20072007年的利润，年的利润，可能要到可能要到20082008年的四五月份才能算出来，加上企年的四五月份才能算出来，加上企业向国外汇款需要通过中国外汇等主管部门的审业向国外汇款需要通过中国外汇等主管部门的审查，还有一些其他的程序，这笔钱可能要在查，还有一些其他的程序，这笔钱可能要在20082008年年6 6月份才能汇出去。请问应当是从月份才能汇出去。请问应当是从20082008年年1 1月月1 1日日起汇出的利润都要征税，还是对汇出起汇出的利润都要征税，还是对汇出20082008年的年年的年

234、度利润征税？度利润征税？ 企业所得税政策 根据财税字根据财税字20080012008001号第四条的规定，号第四条的规定，20082008年年1 1月月1 1日前外商投资企业形成的未分配利润，在日前外商投资企业形成的未分配利润，在20082008年年1 1月月1 1日以后分配给外国投资者的，免征企业所日以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。那么，企业在得税。那么，企业在20072007年度汇算清缴结束后，年度汇算清缴结束后，应该对税后利润进行必要的调整（指会计与税务应该对税后利润进行必要的调整（指会计与税务的差异和税法规定不能列支的费用），确定企业的差异和税法规定不能列支的费用），确定企业可

235、用于分配的利润，并报当地主管税务机关可用于分配的利润，并报当地主管税务机关备案备案。20082008年以后企业汇出利润时，凡在这个额度内的，年以后企业汇出利润时，凡在这个额度内的，税务机关将给予开具免税凭证，允许外国投资者税务机关将给予开具免税凭证，允许外国投资者汇出境外。汇出境外。 企业所得税政策 新新所所得得税税法法规规定定的的小小型型微微利利企企业业标标准准所所说说的的”从从业业人人数数不不超超过过100100人人，资资产产总总额额不不超超过过30003000万万元元“，这这里里的的100100人人和和30003000万万元元是是年年平平均均数数还还是是年年末末数数？ 从业人数是全年平均

236、人数，资产总额是年初与年从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。末加权平均。 企业所得税政策 根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠根据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税字政策的通知财税字9400194001号文规定：号文规定：“对科研单位和对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨大专院校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术服务性收入免征所询、技术服务、技术承包所取得的技术服务性收入免征所得税。得税。”，请问以上优惠政策是否随着新的所得税法出台，请问以上优惠政策是否随着新的所得税法出台后就

237、取消了？如确实取消，请问是否还有其他鼓励科研单后就取消了？如确实取消，请问是否还有其他鼓励科研单位的技术转让、技术培训等优惠政策？位的技术转让、技术培训等优惠政策？ 财税财税1994001号文件不属于法律、行政法规，不能过渡。号文件不属于法律、行政法规，不能过渡。所以这一政策在新税制实行后自行取消所以这一政策在新税制实行后自行取消,但根据企业所但根据企业所得税法第得税法第27条第条第4项，项，符合条件符合条件的技术转让所得免税。的技术转让所得免税。实施条例第九十条对此作了解释。实施条例第九十条对此作了解释。 企业所得税政策 汇总缴纳企业所得税管理办法已经出台，目前有汇总缴纳企业所得税管理办法已

238、经出台，目前有些企业的总机构实行核定征收，分支机构却实行些企业的总机构实行核定征收，分支机构却实行查账征收。请问该类企业应该如何汇总缴纳企业查账征收。请问该类企业应该如何汇总缴纳企业所得税？所得税？ 汇总纳税企业汇总纳税企业不应该事前核定不应该事前核定，应根据国家税，应根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发税征收管理暂行办法的通知（国税发200828200828号）文件的规定执行。号）文件的规定执行。 企业所得税政策房地产企业建造的房产在销售之前可能先作为自房地产企业建造的房产在销售之前可能先作为自用房产，如办

239、公或出租。原税法规定应视同销售用房产，如办公或出租。原税法规定应视同销售行为，新税法中对这一类经济事项是否作为视同行为，新税法中对这一类经济事项是否作为视同销售行为？销售行为？ 原外资税法规定作为内部资产交易，不视同销售；原外资税法规定作为内部资产交易，不视同销售；内资税法规定要视同销售。按照企业所得税法内资税法规定要视同销售。按照企业所得税法实施条例第实施条例第2525条的规定精神，这一类经济事项条的规定精神，这一类经济事项不作视同销售不作视同销售处理。处理。 企业所得税政策我于去年注册一家公司，公司性质为：一人有限我于去年注册一家公司，公司性质为：一人有限责任公司（自然人独资），现在当地国

240、税部门与责任公司（自然人独资），现在当地国税部门与地税部门都给我核定了企业所得税。国税核定理地税部门都给我核定了企业所得税。国税核定理由是：我公司为新办企业；地税核定理由是：按由是：我公司为新办企业；地税核定理由是：按照国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企照国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知（国税业认定标准执行口径等问题的补充通知（国税发发20061032006103号）企业权益性投资者全部是自然人号）企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。 这个问题我咨询过很多地方的税务人员，他们

241、都这个问题我咨询过很多地方的税务人员，他们都表示对此存问题存在疑惑，希望总局能进一步出表示对此存问题存在疑惑，希望总局能进一步出台政策进行明确。台政策进行明确。 企业所得税政策自然人投资新注册成立的有限责任企业自然人投资新注册成立的有限责任企业一般都归国一般都归国税部门征管税部门征管，除非权益性投资中非货币性资产出资，除非权益性投资中非货币性资产出资超过注册资本超过注册资本25%25%以上的，才归地税部门征管。以上的，才归地税部门征管。 企业所得税政策根据企业所得税实施条例第五十九条规定：企业根据企业所得税实施条例第五十九条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定应当根据固定资产的

242、性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。那么固定资产的预计净残值。那么20082008年年1 1月月1 1日之后日之后采购的固定资产的预计净残值是否可为采购的固定资产的预计净残值是否可为0 0，而，而20082008年年1 1月月1 1日之前的采购的固定资产的预计净残值是日之前的采购的固定资产的预计净残值是否可调整为否可调整为0 0？ 企业所得税政策 按按照照新新税税法法实实施施条条例例的的规规定定，企企业业固固定定资资产产的的预预计计净净残残值值，由由企企业业根根据据资资产产的的性性质质和和使使用用情情况况来来具具体体确确定定。新新税税法法从从20082008年年1 1月月1 1号号起

243、起开开始始实实施施，企企业业20082008年年1 1月月1 1日日以以后后购购置置的的，固固定定资资产产的的预预计计净净残残值值按按照照实实施施条条例例的的规规定定，由由企企业业充充分分考考虑虑资资产产的的性性质质、使使用用寿寿命命终终了了的的状状态态、预预计计报报废废处处置置的的情情况况等等因因素素具具体体确确定定，并并不不是是随随意意确确定定固固定定资资产产的的预预计计净净残残值值，将预计净残值确定为零。将预计净残值确定为零。基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，20082008年年1 1月月1 1日日前前已购置的固定资产预计净残值的

244、确已购置的固定资产预计净残值的确定按老税法执行，定按老税法执行，在税务处理上不再调整在税务处理上不再调整。 企业所得税政策 新企业所得税法实施条例第四十三条规定新企业所得税法实施条例第四十三条规定, ,企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的按发生额的60%60%扣除，但最高不超过当年销售收入扣除，但最高不超过当年销售收入的千分之五。是否可以理解为以财务会计账面金的千分之五。是否可以理解为以财务会计账面金额的额的60%60%扣除，但不超过限额？扣除，但不超过限额？ 企业所得税法实施条例第四十三条规定：只要不企业所得税法实施条例第四十

245、三条规定：只要不超过当年销售（营业）收入超过当年销售（营业）收入5的，的，就是企业实际就是企业实际发生额的发生额的60%。企业财务会计账面金额如果与实。企业财务会计账面金额如果与实际发生额一致，两者就一样。际发生额一致，两者就一样。 企业所得税政策新所得税法中已明确以前年度的亏损在不超过新所得税法中已明确以前年度的亏损在不超过5 5年年内可以弥补，但在内可以弥补，但在3 3月底发出的新的中华人民共月底发出的新的中华人民共和国企业所得税月和国企业所得税月( (季季) )度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A(A类类) )中没有中没有“弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损”栏，是否企业季度栏，是否企业季

246、度盈利不可以弥补以前年度亏损？咨询当地税务局盈利不可以弥补以前年度亏损？咨询当地税务局人员，回复说季度先缴，年度再退，但年度的纳人员，回复说季度先缴，年度再退，但年度的纳税申报表还未出来，请问我们该怎么办？税申报表还未出来，请问我们该怎么办？按目前的预缴表，按目前的预缴表，亏损只能在年度申报时弥补亏损只能在年度申报时弥补。总局综合各方面的反映的情况和税法精神，对你总局综合各方面的反映的情况和税法精神，对你提出的问题正在认真研究。感谢你对我们工作的提出的问题正在认真研究。感谢你对我们工作的支持和帮助。支持和帮助。 企业所得税政策 我我公公司司为为从从事事租租赁赁业业务务的的企企业业, ,在在促促

247、销销期期如如签签合合同同我我司司将将送送出出一一定定的的礼礼品品, ,根根据据税税法法理理解解要要视视同同销销售售收收入入, ,但但我我方方为为服服务务业业, ,不不存存在在产产品品销销售售的的可可能能, ,请请问问能能不不能能直直接接列列为为业业务务宣宣传传费费, ,如如果果视视同同销销售售, ,相相关关礼礼品品可可否否列列成成本本, ,不不受受广广告告与与宣宣传传费费15%15%的的限限制？制？ 对对业业务务宣宣传传费费如如何何界界定定，总总局局正正在在研研究究之之中中。等等待相关政策的明确，再予以答复。待相关政策的明确，再予以答复。 企业所得税政策关于第三十四条关于第三十四条 企业购置用

248、于环境保护、节能企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。如果企业当年应纳税所得定比例实行税额抵免。如果企业当年应纳税所得额是额是负数负数如何处理，能否作为未弥补亏损结转下如何处理，能否作为未弥补亏损结转下年？当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）年？当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录是按目录是按20072007年修订的执行还是会下发年修订的执行还是会下发20082008年年的呢？的呢？ 企业所得税政策企企业业购购置置用用于于环环境境保保护护、节节能能节节水水、安安全全生生产产等等专专用用设设备备的

249、的投投资资额额，可可以以按按一一定定比比例例实实行行税税额额抵抵免免。如如果果企企业业当当年年应应纳纳税税所所得得额额是是负负数数, ,也也就就是是说说如如果果企企业业当当年年亏亏损损，则则不不允允许许实实行行税税额额抵抵免免，但但按照税法的规定可以在按照税法的规定可以在以后以后5 5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录已经废止。新的环境保护专用设备企业所录已经废止。新的环境保护专用设备企业所得税优惠目录已经国务院批准，我们即将公布得税优惠目录已经国务院批准，我们即将公布并明确具体事项。并明确具体事项。 企业

250、所得税政策原原来来的的企企业业所所得得税税法法对对开开办办费费的的规规定定是是这这样样的的: :企企业业在在筹筹建建期期间间发发生生的的开开办办费费, ,应应当当从从开开始始生生产产 经经营营月月份份的的次次月月起起, ,在在不不短短于于5 5年年的的期期限限内内分分期期扣扣除除.我我想想请请问问, ,如如果果我我的的开开办办费费是是在在生生产产经经营营几几个个月月后后才才入入账账的的, ,如如果果对对开开办办费费进进行行摊摊销销, ,应应该该从从哪哪个个月月开开始始? ?比比如如说说: :筹筹建建期期为为1 1月月1 1日日至至3 3月月3131日日, ,开开办办费费1000010000元元

251、, ,从从4 4月月1 1日日起起开开始始生生产产经经营营. .会会计计于于6 6月月将将开开办办费费40004000元元入入账账. .在在9 9月月会会计计又又将将30003000元元开开办办费费入入账账。1111月月剩剩余余的的开开办办费费会会计计入入账账. .请请问问在在这这种种情情况况下下, ,我我的的开开办办费费要要从从哪哪个个月月开开始始摊摊销销? ?是是在生产经营的次月即在生产经营的次月即5 5月开始摊销月开始摊销, ,还是在入账后的次月还是在入账后的次月? ? 新新法法不不再再将将开开办办费费列列举举为为长长期期摊摊费费用用，与与会会计计准准则则及及会会计计制制度的处理一致，即

252、企业可以度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除从生产经营当期一次性扣除。 企业所得税政策关联企业之间使用资金关联企业之间使用资金, ,从企业所得税的角度看从企业所得税的角度看, ,出借资金的一方是否必须按同期贷款利率记利息出借资金的一方是否必须按同期贷款利率记利息收入收入? ?相关政策相关政策?(?(因为依据条例规定因为依据条例规定, ,企业与企业企业与企业之间的借款可按同期贷款利率列支利息支出之间的借款可按同期贷款利率列支利息支出) ) 企业所得税政策 按照税法及其实施条例第六章关于转让定价的有按照税法及其实施条例第六章关于转让定价的有关规定，关联企业之间融资应遵循关规定，关联企业

253、之间融资应遵循独立交易原则独立交易原则。按照税法第按照税法第4646条及实施条例第条及实施条例第119119条的规定，企业条的规定，企业接受关联方债权性投资与企业权益性投资的比例接受关联方债权性投资与企业权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。债资比例的规定标准目前有关部门正在研究除。债资比例的规定标准目前有关部门正在研究制定。制定。 企业所得税政策请请问问：20072007年年外外资资企企业业技技术术开开发发费费加加计计扣扣除除，技技术项目立项书是否需科技部门审批？术项目立项书是否需科技部门审批？ 20072007年以前外商投资

254、企业发生的技术开发费，只年以前外商投资企业发生的技术开发费，只要该开发费属于企业内部立项的项目，就可以按要该开发费属于企业内部立项的项目，就可以按照规定给予加计扣除，照规定给予加计扣除，不需要科技部门的审批不需要科技部门的审批。 企业所得税政策关于房地产企业企业所得税预缴的问题，今年国关于房地产企业企业所得税预缴的问题，今年国税函税函20082008299299号规定预售收入按规定利润率计号规定预售收入按规定利润率计算出预计利润计入利润总额预缴，这一点与国税算出预计利润计入利润总额预缴，这一点与国税发发200620063131号文规定预售收入按预计毛利率计号文规定预售收入按预计毛利率计算毛利额

255、再减期间费用税金计算利润总额预缴有算毛利额再减期间费用税金计算利润总额预缴有所不同，请问是不是原所不同，请问是不是原3131号文与今年号文与今年299299号文相抵号文相抵触之处依照触之处依照299299号文执行？号文执行？ 企业所得税政策新新企企业业所所得得税税法法从从20082008年年1 1月月1 1日日实实施施，房房地地产产开开发发企企业业所所得得税税对对未未完完工工开开发发产产品品的的预预售售收收入入的的预预缴缴问问题题在在国国税税函函20082992008299号号规规定定作作了了明明确确。房房地地产产开开发发企企业业采采取取据据实实预预缴缴方方式式预预缴缴企企业业所所得得税税，房

256、房地地产产开开发发企企业业未未完完工工产产品品的的预预售售收收入入要要按按照照国国税税函函20082992008299号号规规定定的的预预计计利利润润率率标标准准计算出预缴利润计算出预缴利润并入利润总额预缴并入利润总额预缴。国税函国税函20082992008299号规定采取据实预缴房地产开发企业所号规定采取据实预缴房地产开发企业所得税是在利润总额基础上计算确定的，得税是在利润总额基础上计算确定的，利润总额中已经扣利润总额中已经扣除了企业的期间费用和税金除了企业的期间费用和税金，因此，国税函，因此，国税函20082992008299号号与国税发与国税发200631200631号号规定是一致规定是

257、一致的。的。 企业所得税政策 享享受受西西部部大大开开发发优优惠惠政政策策企企业业20082008年年度度执执行行1515税率还是税率还是1818过渡税率？谢谢！过渡税率？谢谢！ 按照关于实施企业所得税过渡优惠政策按照关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发【的通知（国发【20072007】3939号）明确规定，号）明确规定，西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。有关可以享受西部大开发优惠政策的企业，有关可以享受西部大开发优惠政策的企业，20082008年度至有关政策执行到期之前的税率，年度至有关政策执行到期之前的税率，都应执行都应执行15%15%的税率

258、的税率。该项政策执行期满后，。该项政策执行期满后，国务院将另行研究制定。国务院将另行研究制定。 企业所得税政策20072007年年及及以以前前，本本集集团团有有一一总总机机构构与与分分支支机机构构在在同同一一省省内内、不不在在同同一一城城市市（但但未未跨跨省省、直直辖辖市市、计计划划单单列列市市），各各分分支支机机构构、总总机机构构分分别别向向各各当当地地主主管管税税务务机机关关申申报报缴缴纳纳所所得得税税（未未获获准准汇汇总总申申报报），针针对对这这种种情情况况是是否否自自20082008年年1 1月月1 1日日起起，本本公公司司可可以以申申请请在在总总机机构构所所在在地地汇汇总总申申报报缴

259、缴纳纳所所得得税税？各各分分支支机机构构所所在在地地及及总总机机构构所所在在地地主主管管税税务务机关有理由拒绝吗？机关有理由拒绝吗？ 未跨省、直辖市、计划单列市的总、分支机构企未跨省、直辖市、计划单列市的总、分支机构企业所得税管理由业所得税管理由省内税务机关决定省内税务机关决定。 企业所得税政策 新新的的所所得得税税法法依依据据权权责责发发生生制制，那那企企业业计计提提的的的的各项资产准备是否可以全部税前扣除各项资产准备是否可以全部税前扣除? 新企业所得税法实施条例规定，应纳税所得额的新企业所得税法实施条例规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但另有规定的除外。计算以权责发生制为原则，但

260、另有规定的除外。企业所得税税前扣除坚持企业所得税税前扣除坚持据实扣除原则据实扣除原则，原则上，原则上企业计提的各项准备金支出不得在税前扣除。但企业计提的各项准备金支出不得在税前扣除。但考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得税法第税法第1010条第条第7 7项以及实施条例第项以及实施条例第5555条作了例外规条作了例外规定，明确国务院财政、税务主管部门规定的特殊定，明确国务院财政、税务主管部门规定的特殊行业准备金可以税前扣除。目前，国务院财政、行业准备金可以税前扣除。目前，国务院财政、税务主管部门正在积极研究，特殊行业准备金税税务主管部门正在积极研究

261、，特殊行业准备金税前扣除的相关政策和具体管理办法。前扣除的相关政策和具体管理办法。 企业所得税政策8/2/2024235企业所得税政策gSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$q$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r

262、%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*w-A1D5

263、G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdOgSjV

264、nYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v

265、)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8Kb

266、NfQiTlXo#r%v(y0y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnY

267、q$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMePhTkTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C

268、3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQi

269、UlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-

270、A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaM

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