《小企业会计准则》资产

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1、小企业会计准则小企业会计准则 资资 产产资产要素资产要素与与企业会计准则企业会计准则对比对比 1.1.关于资产减值关于资产减值 准则准则对资产计提减值准备，计入对资产计提减值准备，计入“资产减值损资产减值损失失”。 小准则小准则资产应当按照成本计量，不计提资产减资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，于实际发生时计入营业外支出。值准备，于实际发生时计入营业外支出。 2. 2.投资者投入资产的成本确定不同投资者投入资产的成本确定不同 准则准则投资者投入存货的成本，应当按照投资合投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公同或协议约定的价值确定，但合同或协

2、议约定价值不公允的除外；允的除外； 小准则小准则应当按照评估价值确定。应当按照评估价值确定。资产要素资产要素与与企业会计准则企业会计准则对比对比 3.3.盘盈存货的处理不同盘盈存货的处理不同准则准则盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小准则小准则计入营业外收入。计入营业外收入。 4.4.金融资产投资金融资产投资 （1 1）分类不同）分类不同 准则准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。投资。 小准则小准则将金融

3、资产划分为短期投资、长期债券投资将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。和长期股权投资。 （2 2）长期投权投资后续计量方法）长期投权投资后续计量方法准则准则长期股权投资需要区分成本法与权益法长期股权投资需要区分成本法与权益法 小准则小准则只有成本法只有成本法与与企业会计准则的对比 与与企业会计准则的对比（3 3）减值处理不同）减值处理不同企业会计准则企业会计准则除交易性金融资产外，其他金融资产均需除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。小企业会计准则小企业会计准则长期股权投资和长期债券投资符合损

4、失长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于条件时直接冲减资产列支于“营业外支出营业外支出”，不计提减值准备。，不计提减值准备。 （4 4）利息收入及投资收益确认不同）利息收入及投资收益确认不同企业会计准则企业会计准则利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。有期间投资收益则需要根据具体准则确定。 小企业会计准则下小企业会计准则下持有期间投资收益等于应收股利，利持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。 与与企业会计准则的对比 5

5、. .固定资产固定资产 （1 1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同）投资者投入固定资产成本的初始计量不同 准则准则投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；的除外； 小准则小准则应当按照评估价值和相关税费确认。应当按照评估价值和相关税费确认。 （2 2）融资租入固定资产入账口径不同）融资租入固定资产入账口径不同 准则准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账价值的孰低口径加

6、初始直接费用入账 小准则小准则是以约定付款总额加相关税费认定。是以约定付款总额加相关税费认定。 （3 3）减值处理不同）减值处理不同 准则准则均需要计提减值，减值不得转回。均需要计提减值，减值不得转回。 小准则小准则，不计提减值准备。，不计提减值准备。 （4 4）折旧期间不同）折旧期间不同 准则准则，根据资产可使用寿命确定。，根据资产可使用寿命确定。 小准则小准则，应当根据固定资产的性质和使用情况，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑并考虑税法税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残的规定，合理确定固定资产使用寿命和净残值。值。二、与二、与企业会计准则的对比 5.5.无形资产无形资产 （

7、1 1）投资者投入无形资产成本的初始计量不同）投资者投入无形资产成本的初始计量不同企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；价值不公允的除外； 小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。认。 （2 2）减值处理不同）减值处理不同企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。小企业会计准则下，不计提减值准备。小企业会计准则下，不计提

8、减值准备。二、与二、与企业会计准则的对比 （3 3）摊销方法、摊销期间不同）摊销方法、摊销期间不同企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。摊销。 小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。 企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于会计准则下，则在不得低于1010年的期限内摊销。年的期限内摊销。（4 4）摊销的核算不同）摊销的核算不同企业会计准

9、则下，设置企业会计准则下，设置“累计摊销累计摊销”科目，作为无科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产无形资产”科目。科目。二、与二、与企业会计准则的对比第一节第一节 流动资产流动资产 共共9条条第二节第二节 长期投资长期投资 共共11条条第三节第三节 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产 共共11条条第四节第四节 无形资产无形资产 共共5条条第五节第五节 长期待摊费用长期待摊费用 共共2条条第二章第二章 资产资产第一节、流动资产第一节、流动

10、资产 【资产资产】是指小企业过去的交易或者事项形成是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为：小企业的资产按照流动性，可分为： 资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产 小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。会会计计计计量量模模式式计量属性计量属性计量单位计量单位货货 币币历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值 现现 值值公允价值公允价值会计计量属性会计计量属性何谓计何谓

11、计量属性量属性？一、流动资产的定义和构成一、流动资产的定义和构成oo小企业的小企业的【流动资产流动资产】，是指预计在，是指预计在1年内年内(含含1年，下同年，下同)或超过或超过1年的一个正常营业周期内年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。变现、出售或耗用的资产。oo小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。二、短期投资二、短期投资 与与企业会计准则企业会计准则比较比较 1.1.分类不同分类不同 准则准则将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至

12、到期投资、贷款和应收款项、长期股权金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。投资。 小准则小准则将金融资产划分为短期投资、长期债券投资将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。和长期股权投资。 2.2.初始成本确定不同初始成本确定不同 准则准则将购入时发生的相关税费计入将购入时发生的相关税费计入“投资收益投资收益” 小准则小准则将购入时发生的相关税费计入将购入时发生的相关税费计入“短期投资短期投资”二、短期投资二、短期投资 与与企业会计准则企业会计准则比较比较 3.3.持有期间公允价值变动处理持有期间公允价值变动处理 准则准则：资产负债表日，若短期投资公允价值：资产负

13、债表日，若短期投资公允价值发生变动计入发生变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”同时增减同时增减“交交易性金融资产易性金融资产”。 小准则小准则不作处理。不作处理。（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1.1.取得短期投资取得短期投资2.2.持有期间取得现金股利或利息持有期间取得现金股利或利息3.3.出售短期投资出售短期投资二、短期投资的定义及会计处理二、短期投资的定义及会计处理oo以支付现金取得的短期投资，应当按照购买以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和价款和相关税费相关税费作为成本进行计量。作为成本进行计量。oo实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包

14、含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为息，应当单独确认为应收股利应收股利或或应收利息应收利息，不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。1.1.取得短期投资的会计处理取得短期投资的会计处理【例例例例1 1】ABCABC公司公司公司公司20132013年年年年1 1月月月月1 1日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发日购入华美公司公开发行的股票行的股票行的股票行的股票1000010000股，市价股，市价股，市价股，市价9.009.00元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费元，支付手续费600

15、600元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本） 90600906009060090600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 906009060090600906001.大准则手续费冲减“投资收益”；2.交易性金融资产。【例2】假设ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00

16、元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。注意：发放现金股利时账务处理？ 情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90600-300090600-300090600-300090600-3000 应收股利（应收股利（应收股利（应收股利（100001000010000100000 0 0 0.3.3.3.3） 3000300030003000 贷：银行存款贷：银行存

17、款贷：银行存款贷：银行存款 90600 90600 90600 90600 oo在短期投资持有期间，被在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入算的利息收入，应当计入投资收益投资收益。2.2. 短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理（1 1 1 1）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股告分作的现金股利利利利（2 2 2 2）在债权人应）在债权人应）在债权

18、人应）在债权人应付利息日付利息日付利息日付利息日（3 3 3 3）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，故投收益。故投收益。故投收益。故投收益。2.2. 短期投资持有期间的会计处理短期投资持有期间的会计处理【例3】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利华美公司（华美公司（华美公司（华美公司（10000/1010000/1010000/1010000/102 2 2 2）2000200020002000 贷：投

19、资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 20002000200020001.大准则：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益增减“交易性金融资产”。2.小准则不作处理。oo出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入相关税费后的净额，应当计入投资收益投资收益。3.3. 出售短期投资的会计处理出售短期投资的会计处理出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1 1 1 1）一次性全部

20、出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；（2 2 2 2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13131313条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法

21、结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。【例例例例4 4 4 4】接接接接【例例例例2 2 2 2】假设假设假设假设ABCABCABCABC公司公司公司公司2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月31313131日将购入日将购入日将购入日将购入的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票的华美公司公开发行的股票10000100001000010000股出售，出售价股出

22、售，出售价股出售，出售价股出售，出售价格为格为格为格为10101010元元元元/ / / /股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费600600600600元。元。元。元。 计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（1 1 1 1）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=994001010000-600=994001010000-600=994001010000-600=99400（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）投资收益）投资收益）投资收益）投资收益99400-90000-5000=440099400-90000-5000

23、=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=44003.3. 出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 99400994009940099400 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资- - - -华美股票（华美股票（华美股票（华美股票（90600-300090600-300090600-300090600-3000）87600876008760087600 投资收益投资收益投资收益投资收益 11800118001180011800三、应收及预付款项的会计处理三、应收及预付款项的会计处理（一

24、）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成（9t)1.1.定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。活动中发生的各项债权。 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款利息、其他应收款等应收款项和预付账款。2.2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及

25、预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。 （1 1 1 1）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。（2 2 2 2）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无

26、追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）（3 3 3 3）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备应收票据备应收票据备应收票据备查簿查簿查簿查簿”主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入( ( ( (收入类收入类收入类收入类) ) ) )增加增加减少减少银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据预收账款预收账款预收账款预收账款应交税费增应交税费增应交税费增应交税费增本年利润本年利润本年利润本年利润三、应收及预付款

27、项的会计处理（三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（10t） 坏账损失的认定条件坏账损失的认定条件(6(6个）个） 小企业应收及预付款项符合下列小企业应收及预付款项符合下列条件之一条件之一的，减的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，项，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。及预付款项。 企业会计准则企业会计准则备抵法（资产减值损失、坏账备抵法（资产减值损失、坏账准备）；准备）；小准则小准则直接核销法（营业外支出）直接核销法（营业

28、外支出）（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（10t） 1.1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 2.2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 3.3.债务人逾期债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。 4.4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计与债务人达成债务

29、重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。划后，无法追偿的。 5. 5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 6.6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 四、存货的会计处理（四、存货的会计处理（11-15t）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t）（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）（三）取得存货的会计处理（三）取得存货的会计处理（12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计

30、处理（15t）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t） 【存货存货】是指小企业在日常生产经营过程中是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、农、林、牧、渔业渔业)为出售而持有的、或在将来收获为为出售而持有的、或在将来收获为农产品农产品的消耗性生物资产。的消耗性生物资产。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托

31、加工物资、消耗性生物资产商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。等。【周转材料周转材料】是指小企业是指小企业能够多次使用、逐渐转能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装产的材料。包括：包装物、低值易耗品、物、低值易耗品、小企小企业业(建筑业建筑业)的钢模板、的钢模板、木模板、脚手架等。木模板、脚手架等。 （二）存货的构成（二）存货的构成（11t）周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些

32、辅助性材料符这些辅助性材料符合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应该再被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。含含1616个行业个行业取消包装物、低值取消包装物、低值易耗品核算。易耗品核算。 【消耗性生物资产消耗性生物资产】是指小企业是指小企业(农、林、农、林、牧、渔业牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用

33、材生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。林以及存栏待售的牲畜等。（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照成本成本成本成本进行计量。进行计量。进行计量。进行计量。1.1.外购外购外购外购存货存货存货存货的成本。的成本。的成本。的成本。银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料生产成本生产成本生产成本生产成本应交税费应交税费应交税费应交税费应付票据应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款应付账款应付账款预付账款预付账

34、款预付账款预付账款购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程发生的发生的发生的发生的其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用也可以也可以采用采用“计划成计划成本法本法”核算核算（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）oo其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用。（1 1）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能

35、分清应该合理分配。分配方法：可按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配（2 2）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进

36、行处理不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况进行处理: :A A 从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；本；本；本；B B 因遭受因遭受因遭受因遭受自然灾害自然灾害自然灾害自然灾害等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原

37、因的途中损耗，暂作为“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。在本准则中，自然在本准则中，自然在本准则中，自然在本准则中，自然灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等灾害等是指干旱等气象灾害、地震等气象灾害、地震等气象灾害、地震等气象灾害、地震等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等地质灾害、海啸等海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草海洋灾害、森立草原火灾、重大生物原火灾、重大生物原火灾、重大生物原火灾、重大生物灾害等自

38、然灾害，灾害等自然灾害，灾害等自然灾害，灾害等自然灾害，以及物资自燃、运以及物资自燃、运以及物资自燃、运以及物资自燃、运输工具着火、交通输工具着火、交通输工具着火、交通输工具着火、交通意外事故等意外事故等意外事故等意外事故等. . . . 2 2. .通过通过通过通过进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工取得存货取得存货取得存货取得存货的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配接人工以及按照一定方法分配的制造费用。的制造费用。的制造费用。的制造费用。（三

39、）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）经过经过经过经过1 1 1 1年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的【借款借款借款借款费用费用费用费用】，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的成本。成本。成本。成本。 3 3. .投资者投入存货的成本，投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。应当按照评估价值确定。 （三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）没有出现没有出现没有出现没有出现公允价值公允价值公允价值公允价

40、值概念。概念。概念。概念。按照按照按照按照公司法公司法公司法公司法规定，规定，规定，规定，各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都各投资者投资价值，都要按照评估价值确定。要按照评估价值确定。要按照评估价值确定。要按照评估价值确定。 企业会计准则企业会计准则 对于投资者投入的存货，对于投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值（合同或协议约应按投资合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）定的价值不公允的除外） 4.4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费关的人工费、材料费和应分摊的间接费

41、用。用。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）劳务劳务劳务劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保

42、健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。务服务活动。务服务活动。务服务活动。 5. 5.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格市场价格市场价格市场价格或或或或评估价值评估价值评估价值评估价值确定。确定。确定。确定。 1 1 1 1）市场价格）市场价格）市场价格）市场价格的确定原则的确定原则的确定原则的确定原则市

43、场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。易价格。易价格。易价格。在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便

44、于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方准则规定市场价格通常指存货在接受投资方（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价格格格格。（三）存货的初始计量（三）存货的

45、初始计量（12t） 2 2 2 2）评估价值）评估价值）评估价值）评估价值的使用的使用的使用的使用如果如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况下，应当采用评估价值确定。下，应当采用评估价值确定。需要强调的是，本准则中涉及使用同类或类似资需要强调的是，本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。但是，如果市

46、场价格再退其次使用评估价值。但是，如果国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，从其规定。从其规定。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）7.注意下列费用计入存货成本问题：注意下列费用计入存货成本问题：（1 1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时用，应在发生时计入当期损益计入当期损益，不应计入成本不应计入成本。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。和制造费用。（2 2）仓储费用仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生，指小企业在存

47、货采购入库后发生的储存费用，应在发生时的储存费用，应在发生时计入当期损益计入当期损益。（3 3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在等，在发生时直接计入发生时直接计入销售费用销售费用，不计入所购商品成本。，不计入所购商品成本。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）1.1.小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法先进先

48、出法、加权平均法（全（全月一次、移动加权）月一次、移动加权）或者或者个别计价法个别计价法确定发确定发出存货的实际成本出存货的实际成本。2.2.对于对于性质和用途相似的性质和用途相似的存货，应当存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。存货的成本。3.3.对于不能替代使用的存货、为特定对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用供的劳务，采用个别计价法个别计价法确定发确定发出存货的成本。出存货的成本。oo计价方法计价方法计价方法计价方法一经选用，一经选用，一经选用，一经选用，不得随意变不得随意变不

49、得随意变不得随意变更。更。更。更。库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润1.先进先出法先进先出法20122012年年年年摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结余结余结余结余月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额2 21 1月初月初月初月初3000300050501500001500005 5购入购入购入购入9000900060603000300090009000505060601500001500005400005400001010

50、领用领用领用领用3000300050005000505060604000400060602400002400001616购入购入购入购入6000600070704000400060006000606070702400002400004200004200002020领用领用领用领用40004000500050006060707010001000707070000700002525购入购入购入购入20002000808010001000200020007070808070000700001600001600002 22828合计合计合计合计170017000 0170001700010001000

51、20002000707080807000070000160000160000原材料明细账原材料明细账2.加权平均法加权平均法1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法2）移动加权平均法）移动加权平均法1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法300050+900060+600070+200080发出材料的平均单价发出材料的平均单价63.5（元）（元）发出材料成本发出材料成本1700063.51079500（元）（元）库存材料成本库存材料成本 300063.5190500（元）（元）3000+9000+6000+20002）移动加权平均法）移动加权平均法300050+900060第第1次发出材料

52、的平均单价次发出材料的平均单价57.5（元）（元）发出材料成本发出材料成本800057.5460000（元）（元）3000+9000第第2次发出材料的平均单价？次发出材料的平均单价？你是管理者你你是管理者你你是管理者你你是管理者你的选择？！的选择？！的选择？！的选择？！计价方法计价方法计价方法计价方法期末价值期末价值期末价值期末价值计入损益计入损益计入损益计入损益先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法23000023000010400001040000全月加权平均法全月加权平均法全月加权平均法全月加权平均法190500 190500 10795001079500移动加权平均法移动加权平均法移

53、动加权平均法移动加权平均法2250002250001045000 1045000 方案比较分析方案比较分析库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润方案比较分析方案比较分析第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业期末的资产的期末的资产的期末的资产的期末的资产的数额数额数额数额有直接影响。因为不同材料发出的计价有直接影响。因为不同材料发出的计价有直接影响。因为不同材料发出的计价有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本不同，因此会影响方法计算的期末材料成本不同，

54、因此会影响方法计算的期末材料成本不同，因此会影响方法计算的期末材料成本不同，因此会影响期末资产负债表材料项目的金额。期末资产负债表材料项目的金额。期末资产负债表材料项目的金额。期末资产负债表材料项目的金额。第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业当期损益当期损益当期损益当期损益有直有直有直有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的本期发出材料

55、的成本不同，因此以此计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的净利润也会不同。的净利润也会不同。的净利润也会不同。的净利润也会不同。方案比较分析方案比较分析oo4.周转材料的会计处理周转材料的会计处理oo1 1）对于周转材料，采用）对于周转材料，采用一次一次转销法转销法进行会计处理，在领进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本用时按其成本计入生产成本或当期损益；或当期损益；金额较大金额较大的周的周转材料，也可以采用转材料，也可以采用分次摊分次摊销法销法进行会计处理进行会计处理。oo2 2）出租或出借周转材料，不）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进需要结转其成本，但应当进行备查登

56、记。行备查登记。（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）oo取消五五取消五五取消五五取消五五摊销，属于摊销，属于摊销，属于摊销，属于材料一次摊材料一次摊材料一次摊材料一次摊销；属于固销；属于固销；属于固销；属于固定资产分次定资产分次定资产分次定资产分次摊销。摊销。摊销。摊销。oo不需要匹不需要匹不需要匹不需要匹配成本了，配成本了，配成本了，配成本了，算收益。算收益。算收益。算收益。oo5.对于已售存货，应当将其成本对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。结转为营业成本。（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）原材料其他业务成本库存商品主营业务成本本年利润（

57、五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）1.生产成本核算的总体要求生产成本核算的总体要求小企业应当根据生产特点和成本管小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象成本核算对象、成本项目成本项目和和成本成本计算方法计算方法。oo2.2.生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算oo应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。归集。归集。归集。 oo(1)(1)(1)(1)属于材料费、人工费等直接费用，直属于材料费、人工费等直

58、接费用，直属于材料费、人工费等直接费用，直属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。接计入基本生产成本和辅助生产成本。oo(2)(2)(2)(2)属于辅助生产车间为生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产动力等直接费用，可以先作为辅助生产动力等直接费用，可以先作为辅助生产动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分成本进行归集，然后按照合理的方法分成本进行归集，然后按照合理的方

59、法分成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入配计入基本生产成本；也可以直接计入配计入基本生产成本；也可以直接计入配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本所生产产品发生的生产成本所生产产品发生的生产成本所生产产品发生的生产成本。 oo(3)(3)(3)(3)其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，归集，月度终了，再按一定的分配标准，归集，月度终了，再按一定的分配标准，归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。分

60、配计入有关产品的成本。分配计入有关产品的成本。分配计入有关产品的成本。（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）oo简化了，简化了，简化了，简化了，很好！不很好！不很好！不很好！不设设设设“ “基本、基本、基本、基本、辅助辅助辅助辅助” ”之之之之别了，辅别了，辅别了，辅别了，辅助也要分助也要分助也要分助也要分配到基本。配到基本。配到基本。配到基本。成成成成本本本本期期期期间间间间费费费费用用用用支支支支出出出出资本性资本性资本性资本性支出支出支出支出收益性收益性收益性收益性支出支出支出支出（费用）（费用）（费用）（费用）直接费用直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用间接费用间接费用

61、期间费用期间费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料与动力间接材料间接材料间接材料间接材料间接人工间接人工间接人工间接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料与动力管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本不计入产品成本，不计入产品成本，不计入产品成本，不计入产品成本，直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本支出、费

62、用及成本关系图支出、费用及成本关系图广义费用广义费用广义费用广义费用狭义费用狭义费用狭义费用狭义费用（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）（制造费用）（制造费用）（制造费用）（制造费用）（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）1.1.存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入额，应当计入营业外支出营业外支出或或营业外收入营业外收入。2.2.盘盈存货实现的收益应当计入盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。3.3.盘亏存货发生的损

63、失应当计入盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）原材料原材料原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时原材料原材料原材料原材料材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿认定损失认定损失认定损失认定损失 非正常损失（因管理

64、不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物其进项税额不得抵扣；自失）的购进货物其进项税额不得抵扣；自20092009年年1 1月月1 1日起因不日起因不可抗力造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。可抗力造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。第二节第二节 长期投资长期投资小企业的非流动资产包括：小企业的非流动资产包括：oo长期债券投资长期债券投资oo长期股权投资长期股权投资oo固定资产固定资产oo生产性生物资产生产性生物资产oo无形资产无形资产oo长期待摊费用长期待摊费用（一）长期债券投资的定义（一）长期债券投资的定义（1

65、7t）（二）取得长期债权投资的会计处理（二）取得长期债权投资的会计处理（18t）（三）长期债权投资持有期间的会计处理（三）长期债权投资持有期间的会计处理（19t）（四）长期债权投资到期、处置的会计处理（四）长期债权投资到期、处置的会计处理（20t）（五）长期债权投资损失的会计处理（五）长期债权投资损失的会计处理（21t）一、长期债权投资的会计处理（一、长期债权投资的会计处理（17-21t）（一）长期债券投资的定义（一）长期债券投资的定义(17t)【长期债券投资长期债券投资】是指小企业准备长期是指小企业准备长期(在在1年以上，下同年以上，下同)持有的债券投资。持有的债券投资。不含不含1 1年年企

66、业会计准则企业会计准则“持有至到期投资持有至到期投资”（二）取得长期债券投资的会计处理（二）取得长期债券投资的会计处理(18t) 长期债券投资应当按照长期债券投资应当按照购买购买价款和相关税价款和相关税费作为成本进行计量。费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。不计入长期债券投资的成本。（三）长期债券投资持有期间的会计处理（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t）oo长期债券投资在长期债券投资在持有持有期间发期间发生的应收利息应当

67、确认为生的应收利息应当确认为投投资收益资收益。oo1.1.分期付息、一次还本的长分期付息、一次还本的长期债券投资。期债券投资。oo在债务人应付利息日按照在债务人应付利息日按照票票面利率面利率计算的应收未收利息计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面不增加长期债券投资的账面余额余额。 不按照实不按照实不按照实不按照实际利率；际利率；际利率；际利率； 变化时点，变化时点，变化时点，变化时点，合同规定。合同规定。合同规定。合同规定。 借：应收利借：应收利借：应收利借：应收利息息息息 贷：投资收贷：投资收贷：投资收贷：投资收益。益。益。益。oo2.2.

68、一次还本付息的长期债券投资。一次还本付息的长期债券投资。oo在债务人应付利息日按照票面利在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余当增加长期债券投资的账面余额。额。oo3.3.债券的折价或者溢价在债券存债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销收入时采用直线法进行摊销。（三）长期债券投资持有期间的会计处理（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t） 借：长期债券借：长期债券借：长期债券借：长期债券投资投资投资投资应计利息应计利息应计利息应计利息 贷：投资收益。贷：投资

69、收益。贷：投资收益。贷：投资收益。 税法不处理，税法不处理，税法不处理，税法不处理，调整投资收益调整投资收益调整投资收益调整投资收益（四）长期债券投资到期或处置的会计处理（四）长期债券投资到期或处置的会计处理oo长期长期债券投资债券投资到期到期，小企业，小企业收回长期债券投资，应当冲收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。减其账面余额。oo处置处置长期债券投资，处置价长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资费后的净额，应当计入投资收益。收益。oo长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资的处置，泛指在的处置，泛指在的处置，泛指在的处置，泛

70、指在债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投资的一切行为，资的一切行为，资的一切行为，资的一切行为，包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、债券本身发生损债券本身发生损债券本身发生损债券本身发生损失等情形。失等情形。失等情形。失等情形。（五）长期债券投资（五）长期债券投资损失损失的会计处理（的会计处理（21t）1.小企业长期债券投资符合本准则第小企业长期债券投资符合本准则第10条所列条条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为回的长

71、期债券投资，作为长期债券投资损失长期债券投资损失。2.长期债券投资损失长期债券投资损失应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入营业营业外支出外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。，同时冲减长期债券投资账面余额。二、长期股权投资的会计处理二、长期股权投资的会计处理（一）长期股权投资的定义（一）长期股权投资的定义（22t）（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）（三）长期股权投资持有期间的会计处理（三）长期股权投资持有期间的会计处理（24t）（四）处置长期股权投资的会计处理（四）处置长期股权投资的会计处理（25t）（五）长期股权投资损失的会计损失（五）长期股权投资

72、损失的会计损失（26t）（一）长期股权投资的定义（一）长期股权投资的定义（22t）oo【长期股权投资长期股权投资】是指小企业是指小企业准备长期持有的权益性投资。准备长期持有的权益性投资。oo超过一年超过一年超过一年超过一年以上的。以上的。以上的。以上的。（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款购买价款和和相关税费相关税费作为成本进行计量。作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为股利，应当单独确

73、认为应收股利应收股利，不计入长，不计入长期股权投资的成本。期股权投资的成本。 2 2. .通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。行计量。行计量。行计量。【例例例例】A A小企业小企业小企业小企业8 8月月月月9 9日以一项设备换入日以一项设备换入日以一项

74、设备换入日以一项设备换入B B公司持有的公司持有的公司持有的公司持有的C C公司公司公司公司70007000股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付10001000元手续费。设备原元手续费。设备原元手续费。设备原元手续费。设备原价价价价5000050000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧80008000元。评估价值元。评估价值元。评估价值元。评估价值4000040000元。元。元。元。（三）长期股权投资持有期间的会计处理（三）长期股权投资持有期间的会计处理（24t）oo1.长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成成本法本

75、法进行会计处理。进行会计处理。oo2.在长期股权投资持有期间，在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。得的金额确认为投资收益。oo而非权益法。而非权益法。而非权益法。而非权益法。(1)(1)税法上不承税法上不承税法上不承税法上不承认权益法；认权益法；认权益法；认权益法；(2)(2)不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法一致一致一致一致（四）处置长期股权投资的会计处

76、理（四）处置长期股权投资的会计处理oo 处置长期股权投资，处置处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投费后的净额，应当计入投资收益。资收益。oo退出企业，退出企业，退出企业，退出企业，就是处置，因就是处置，因就是处置，因就是处置，因没有到期日。没有到期日。没有到期日。没有到期日。（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理（26t）oo1.长期股权投资损失的认定条长期股权投资损失的认定条件件oo小企业长期股权投资符合小企业长期股权投资符合下列下列条件之一条件之一的，减除可收回的金的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股额后

77、确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损权投资，作为长期股权投资损失：失：5 5个条件个条件oo损失确认认损失确认认损失确认认损失确认认定时点定时点定时点定时点损损损损失发生时。失发生时。失发生时。失发生时。(1)(1)(1)(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。者被依法注销、吊销营业执照的。者被依法注销、吊销营业执照的。者被依法注销、吊销营业执照的。(2)(2)(2)(2)被投资单位财务状况严重恶化，累计

78、发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营已连续停止经营已连续停止经营已连续停止经营3 3 3 3年以上，且无重新恢复经营改组计划年以上，且无重新恢复经营改组计划年以上，且无重新恢复经营改组计划年以上，且无重新恢复经营改组计划的。的。的。的。(3)(3)(3)(3)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过期限已超过期限已

79、超过期限已超过10101010年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3 3 3 3年经营亏损导年经营亏损导年经营亏损导年经营亏损导致资不抵债的。致资不抵债的。致资不抵债的。致资不抵债的。(4)(4)(4)(4)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过已完成清算或清算期超过已完成清算或清算期超过已完成清算或清算期超过3 3 3 3年以上的。年以上的。年以上的。年以上的。(5)(5)(

80、5)(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理1.1.长期股权投资损失的认定条件长期股权投资损失的认定条件2.长期股权投资损失的会计处理长期股权投资损失的会计处理长期股权投资损失应当于实际发长期股权投资损失应当于实际发生时计入生时计入营业外支出营业外支出，同时冲，同时冲减长期股权投资账面余额。减长期股权投资账面余额。（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理oo没有减值准没有减值准没有减

81、值准没有减值准备问题。备问题。备问题。备问题。oo营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出与税法中的与税法中的与税法中的与税法中的损失相一致。损失相一致。损失相一致。损失相一致。税务部门看税务部门看税务部门看税务部门看企业损失直企业损失直企业损失直企业损失直接看这一项。接看这一项。接看这一项。接看这一项。借：营业外支出 贷：长期股权投资 三、固定资产的会计处理三、固定资产的会计处理（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（27t27t）（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固

82、定资产的会计处理（28t28t）（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（29t29t）（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（30t30t）（五）固定资产折旧的时限要求（五）固定资产折旧的时限要求（五）固定资产折旧的时限要求（五）固定资产折旧的时限要求（31t31t）（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（32t32t）（七）固定资产改建支出的处理（七）固定资产改建支

83、出的处理（七）固定资产改建支出的处理（七）固定资产改建支出的处理（33t33t）（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（34t34t）（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（27t）oo1.1.【固定资产固定资产固定资产固定资产】是指小企业为是指小企业为是指小企业为是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命经营管理而持有的，使用寿命经营管理而持有的，使用寿命经营管理而持有的，使用寿命超过超过超过超过1 1年的

84、有形资产。年的有形资产。年的有形资产。年的有形资产。 oo包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、机械、运输工具、设备、器具、工具等。工具等。工具等。工具等。 oo没有提投资性没有提投资性没有提投资性没有提投资性房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出现了，采用成本现了，采用成本现了，采用成本现了，采用成本模式；没有公允模式；没有公允模式；没有公允模式；没有公允价值。价值。价值。价值。oo税法上对这些税法上对这些税法上对这些税法上对

85、这些使用寿命有规定，使用寿命有规定，使用寿命有规定，使用寿命有规定，小准则小准则小准则小准则也一也一也一也一致。致。致。致。oo存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高低，低，低，低，（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（28t）固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。1.外购固定资产的成本包括：购买外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含费、保险费、安

86、装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。进项税额。小企业也小企业也小企业也小企业也可以购进可以购进可以购进可以购进固定资产固定资产固定资产固定资产增值税抵增值税抵增值税抵增值税抵扣。扣。扣。扣。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值评估价值评估价值评估价

87、值比例比例比例比例对总成本进行对总成本进行对总成本进行对总成本进行分配分配分配分配，分别确定各项，分别确定各项，分别确定各项，分别确定各项固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。 2 2. .自行建造固定资产的成本，由建造该项资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在在竣工决算竣工决算前发生的支出前发生的支出( (含相关的借款费用含相关的借款费用) )构成。构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。品或试车收入冲减在建工程成本。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理o

88、o没有计入营业没有计入营业没有计入营业没有计入营业外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。3.3.投资者投入固定资产的成本，应当投资者投入固定资产的成本，应当按照按照评估价值评估价值和相关税费确定。和相关税费确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo遵循遵循遵循遵循公司法公司法公司法公司法。oo成本：成本：成本：成本：1 1）评估价值；）评估价值；）评估价值；）评估价值；2 2）相关税费。）相关税费。）相关税费。）相关税费。4.4.融资租入的固定资产的成融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约本

89、，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关赁合同过程中发生的相关税费等确定。税费等确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理小企业解决融小企业解决融小企业解决融小企业解决融资难的渠道，资难的渠道，资难的渠道，资难的渠道，承租人体现固承租人体现固承租人体现固承租人体现固定资产，出租定资产，出租定资产，出租定资产，出租人不体现固定人不体现固定人不体现固定人不体现固定资产。资产。资产。资产。租前考察费用租前考察费用租前考察费用租前考察费用也是直接相关也是直接相关也是直接相关也是直接相关费用，计入成费用，计入成费用，计入成费用，计入成本中

90、。本中。本中。本中。5.5.盘盈固定资产的成本，应当盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资按照同类或者类似固定资产的产的市场价格市场价格或或评估价值评估价值，扣除按照该项固定资产新扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余旧程度估计的折旧后的余额确定。额确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo首先找市场价值，首先找市场价值，首先找市场价值，首先找市场价值，与存货时一致；与存货时一致；与存货时一致；与存货时一致；oo没有市场价值的没有市场价值的没有市场价值的没有市场价值的找专业评估机构评找专业评估机构评找专业评估机构评找专业评估机构评估。估。估。估。固定资产待

91、处理财产损溢营业外收入（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概述（29t）oo1.1.折旧的定义折旧的定义折旧的定义折旧的定义oo【折旧折旧折旧折旧】是指在固定资产是指在固定资产是指在固定资产是指在固定资产使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命内，内，内，内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。分摊。分摊。分摊。 oo【应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额】是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固是指应当计提折旧的固定资产的原价定资产的原价定资产的原价定资产的原价( (

92、成本成本成本成本) )扣除其预计净残值扣除其预计净残值扣除其预计净残值扣除其预计净残值后的金额。后的金额。后的金额。后的金额。oo【预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值】是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置寿命已满，小企业从该项固定资产处置寿命已满，小企业从该项固定资产处置寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。中获得的扣除预计处置费用后的净额。oo【已提足折旧已提足折旧已提足折旧已提足折旧】是指已经提足该项固定是指已

93、经提足该项固定是指已经提足该项固定是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。资产的应计折旧额。oo1 1）有）有）有）有的按工作的按工作的按工作的按工作量；量；量；量；oo2 2）使）使）使）使用寿命多用寿命多用寿命多用寿命多指经济寿指经济寿指经济寿指经济寿命。命。命。命。2.应计提折旧的固定资产范围应计提折旧的固定资产范围小企业应当对小企业应当对所有所有固定资产计提折旧。固定资产计提折旧。但已提足折旧仍继续使用的固定资产和但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。单独计价入账的土地不得计提折旧。（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概

94、述（29t）3.3.折旧费的分配折旧费的分配固定资产的折旧费应当根据固定资产的固定资产的折旧费应当根据固定资产的收益对象收益对象（谁受益、谁承担）（谁受益、谁承担）计入计入相关资产成本或者当期损益。相关资产成本或者当期损益。（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概述（29t）oo列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，生产环节生产环节生产环节生产环节生产成本（制造）生产成本（制造）生产成本（制造）生产成本（制造），管理环节，管理环节，管理环节，管理环节管理费用；管理费用；管理费用；管理费用； 销销销销售环节售环节售环节售环节销售费用；销

95、售费用；销售费用；销售费用；oo研发用固定资产的折旧，研发用固定资产的折旧，研发用固定资产的折旧，研发用固定资产的折旧，其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧销售费用销售费用销售费用销售费用oo1.1.小企业应当按照小企业应当按照年限平均年限平均法法( (即直线法，即直线法，下同下同) )计提折计提折旧。小企业的固定资产由于旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用折旧的，可以采用双倍余额双倍余额递减法递减法和和

96、年数总和法年数总和法。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法oo加速折旧时，加速折旧时，加速折旧时，加速折旧时，税法只有认可税法只有认可税法只有认可税法只有认可这两种方法，这两种方法，这两种方法，这两种方法，因此只允许这因此只允许这因此只允许这因此只允许这两种方法，以两种方法，以两种方法，以两种方法，以便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调整。整。整。整。oo含工作量法含工作量法含工作量法含工作量法oo2.2.小企业应当根据固定资产的性质小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预合理确定固定资产的使用寿

97、命和预计净残值。计净残值。 oo税法实施条例税法实施条例税法实施条例税法实施条例第第第第6060条规定：见下页条规定：见下页条规定：见下页条规定：见下页oo税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法（30t）oo3.3.固定资产的折旧方法、使用寿固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得命、预计净残值一经确定，不得随意变

98、更。随意变更。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法（30t）oo一次选择机会，一次选择机会，一次选择机会，一次选择机会，不是给变化空间，不是给变化空间，不是给变化空间，不是给变化空间，如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变化。化。化。化。（五）固定资产计提折旧具体时限（五）固定资产计提折旧具体时限（31t）oo小企业应当按月计提折旧小企业应当按月计提折旧oo当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；从下月起计提折旧；oo当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，当月减少的

99、固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理oo 固定资产的固定资产的日常修理费日常修理费，应当在发生时，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。本或者当期损益。 oo【固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出】是指同时是指同时符合下列符合下列2 2个条件的支出：个条件的支出：oo条件条件1.1.修理支出达到取得固定资产时修理支出达到取得固定资产时的的计税基础计税基础50%50%以上；以上； 应当把握应当把握5 5个方面个方面oo（1 1）【固定

100、资产的修理支出固定资产的修理支出】是指是指已持有固定资产的过程中由于对该项已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，包括固定资产的使用而发生的支出，包括日常修理费用和其他修理支出。日常修理费用和其他修理支出。oo（2 2）发生的日常修理费应当按照本）发生的日常修理费应当按照本准则第准则第3333条的规定进行会计处理。条的规定进行会计处理。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理固定资固定资固定资固定资产成本产成本产成本产成本或原价或原价或原价或原价oo（3 3）对于其他修理支出，如果其金额达到了）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资产取得的计

101、税基础的该固定资产取得的计税基础的50%50%以上，则符以上，则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。oo（4 4）计税基础是一个企业所得税法概念。企）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第业所得税法实施条例第5656条规定：企业的各项条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。因此，本条中资产，以历史成本为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。价。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六

102、）固定资产日常修理费的会计处理oo（5 5）修理支出通常是一次性发生）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次发生的累积金额，的，而不是多次发生的累积金额，但是分步骤完成的可以视为同一次但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。性发生。oo条件条件2.2.修理后固定资产的使用年限修理后固定资产的使用年限延长延长2 2年以上。年以上。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理（七）固定资产改建支出的会计处理（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）oo1.【固定资产的改建固定资产的改建支出支出】是指改变房屋或是指改变房屋或者建筑物结构、延长使者建筑物结构、延长使用年限等发生的

103、支出。用年限等发生的支出。oo只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。oo意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计入费用入费用入费用入费用企业所得企业所得企业所得企业所得税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。oo2.2.固定资产的改建支出，应当固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。计入固定资产的成本。借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值） 累计折旧（按已提

104、折旧）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）（七）固定资产改建支出的会计处理（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）oo租了个门面，装修花租了个门面，装修花租了个门面，装修花租了个门面，装修花了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。oo3.3.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用资产发生的改建支出应计入长期待摊费用（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资

105、产的会计处理oo1.固定资产处置的内涵固定资产处置的内涵oo2.2. 处置收入扣除其账面处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计费用后的净额，应当计入入营业外收入营业外收入或或营业外营业外支出支出。oo退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。oo出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、毁损。毁损。毁损。毁损。oo3.3.盘亏盘亏固定资产发生的固定资产发生的损失损失应当应当计入计入营业外支出营业外支出。 oo转入转入转入转入“ “固定固定固定固定资

106、产清理资产清理资产清理资产清理” ”三、生产性生物资产的会计处理（三、生产性生物资产的会计处理（35-37t）（一）生物性生物资产的定义及构成（一）生物性生物资产的定义及构成（35t）（二）取得生产性生物资产的会计处理（二）取得生产性生物资产的会计处理（36t）（三）生产性生物资产折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理（37t）oo小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资

107、产业务；oo小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则6666个科目，代表个科目，代表个科目，代表个科目，代表6666项业务，如不够项业务，如不够项业务，如不够项业务，如不够可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、三是

108、适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（6262条）对接。条）对接。条）对接。条）对接。（一）生产性生物资产概述（一）生产性生物资产概述（35t）oo【生产性生物资产生产性生物资产】是指小企业是指小企业(农、农、林、牧、渔业林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。务或出租等目的而持有的生物资产。oo包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。等。oo相当于农业的相当于农业的相当于农业的相当于农业的“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”（

109、二）取得生产性生物资产的会计处理（二）取得生产性生物资产的会计处理oo生产性生物资产应当按照成本进行生产性生物资产应当按照成本进行计量计量oo1.1.外购的外购的生产性生物资产的成本，应生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。当按照购买价款和相关税费确定。oo1 1）相关性原则）相关性原则）相关性原则）相关性原则oo2 2）在此之前发生的）在此之前发生的）在此之前发生的）在此之前发生的oo2.2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定：（二）取得生产性生物资产的会计处理（二）取得生产性生物资产的会计处

110、理oo达到预定达到预定达到预定达到预定生产经营目生产经营目生产经营目生产经营目的，是指生的，是指生的，是指生的，是指生产性生物资产性生物资产性生物资产性生物资产进入正常产进入正常产进入正常产进入正常生产期，可生产期，可生产期，可生产期，可以多年连续以多年连续以多年连续以多年连续稳定产出农稳定产出农稳定产出农稳定产出农产品提供劳产品提供劳产品提供劳产品提供劳务或出租。务或出租。务或出租。务或出租。oo1 1）自行营造的林木类自行营造的林木类生产性生物生产性生物资产的成本包括：资产的成本包括：达到预定生产达到预定生产经营目的经营目的前发生的造林费、抚育前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费

111、、费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。等必要支出。oo2 2）自行繁殖的产畜和役畜自行繁殖的产畜和役畜的成本的成本包括：包括：达到预定生产经营目的达到预定生产经营目的前前发生的饲料费、人工费和应分摊发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。的间接费用等必要支出。（三）生产性生物资产折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理oo1.1.生产性生物资产应当按照生产性生物资产应当按照年年限平均法限平均法计提折旧。计提折旧。oo2.2.小企业应当根据生产性生物资小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑产的性质和使用情

112、况，并考虑税法税法的规定，合理确定生产性的规定，合理确定生产性生物资产的生物资产的使用寿命使用寿命和预计净和预计净残值。残值。oo与固定资产要与固定资产要与固定资产要与固定资产要求一样，自行确求一样，自行确求一样，自行确求一样，自行确定：林定：林定：林定：林1010年；年；年；年；畜类畜类畜类畜类33年（最年（最年（最年（最低标准）低标准）低标准）低标准）oo3.3.生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值一经确定，不得随意变更。oo4.4.小企业应当自生产性生物资产投入小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按

113、月计提折旧；使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提自停止使用月份的下月起停止计提折旧。折旧。oo5.5.处置生产性生物资产同处置生产性生物资产同固定资产固定资产 处置收入扣除其账面价值相关税费处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额，应当计入和清理费用后的净额，应当计入营营业外收入业外收入或或营业外支出营业外支出。oo注意处理好与税收征管的关系。注意处理好与税收征管的关系。（三）生产性生物资产折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理 四、四、 无形资产的会计处理无形资产的会计处理（一）无形资产定义

114、及构成（第（一）无形资产定义及构成（第38条）条）（二）取得无形资产的会计处理（第（二）取得无形资产的会计处理（第39条）条）（三）无形资产研发资本化条件（第（三）无形资产研发资本化条件（第40条）条）（四）无形资产摊销的会计处理（第（四）无形资产摊销的会计处理（第41条）条）（五）处置无形资产的会计处理（第（五）处置无形资产的会计处理（第42条）条）（一）无形资产的定义及构成（一）无形资产的定义及构成（38t）【无形资产无形资产】是指小企业为生产产品、是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的的、没有实物形态的可辨认非货币非货币性资产

115、。性资产。oo与与与与企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则一样，针一样，针一样，针一样，针对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企业准则业准则业准则业准则2020号）；号）；号）；号）；oo小企业不出现小企业不出现小企业不出现小企业不出现商誉，商誉，商誉，商誉，出现则合出现则合出现则合出现则合并，出现合并事项则执行并，出现合并事项则执行并，出现合并事项则执行并，出现合并事项则执行企业企业企业企业会计准则。会计准则。会计准则。会计准则。（二）小企业的无形资产包括：（二）小企业的无形资产包括：土地使用权土地使用权、

116、专利权、商标权、著作权、非专利技、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。术等。 oo自行开发建造厂房等建筑物，相关的土自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。地使用权与建筑物应当分别进行处理。oo外购土地及建筑物支付的价款应当在建外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。作为固定资产。（一）无形资产的定义及构成（一）无形资产的定义及构成（38t）oo土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来

117、土地使用权和建筑物合起取来的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。（二）取得无形资产的会计处理（二）取得无形资产的会计处理无形资产应当按照成本进行计量无形资产应当按照成本进行计量。1.外购外购无形资产的成本包括：无形资产的成本包括：oo购买价款购买价款oo相关税费相关税费oo相关的其他支出（含相关的借款费用）相关的其他支出（含相关的借款费用）2.投资者投入投资者投入的无形资产的无形资产的成本，应当按照的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。评估价值和相关税费确定。 3

118、.自行开发的无形资产的自行开发的无形资产的成本，成本，由符合资本化条件由符合资本化条件后至达到预定用途前发生后至达到预定用途前发生的支出的支出( (含相关的借款费含相关的借款费用用) )构成。构成。（二）取得无形资产的会计处理（二）取得无形资产的会计处理oo小企业制度小企业制度小企业制度小企业制度：1 1、外购；外购；外购；外购；2 2、投资投入；、投资投入；、投资投入；、投资投入；3 3、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，自研发（自主创新，自研发（自主创新，自研发（自主创新，自研发（自主创新，投越多越亏，逆激励）投越多越亏，逆激励）投越多越亏，逆激

119、励）投越多越亏，逆激励）进费用。进费用。进费用。进费用。 4.若接受捐赠、非货币性交若接受捐赠、非货币性交易、重组等来的无形资产，易、重组等来的无形资产，按照同类或类似市场价格按照同类或类似市场价格或评估价值确定。或评估价值确定。oo先市价后评估价，先市价后评估价，先市价后评估价，先市价后评估价，没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。（三）无形资产摊销的会计处理（三）无形资产摊销的会计处理（41t） 1.无形资产应当在其使用寿命内采用无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法年限平均法进进行摊销；行摊销； 根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产成本或者当期损益

120、。计入相关资产成本或者当期损益。 2.无形资产的无形资产的摊销期摊销期自其可供使用时开始至停止自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。使用或出售时止。 有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。规定或约定的使用年限分期摊销。 3.小企业小企业不能可靠估计不能可靠估计无形无形资产使用寿命的，摊销期不资产使用寿命的，摊销期不得低于得低于10年。年。（三）无形资产摊销的会计处理（三）无形资产摊销的会计处理oo1.1.不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命，是

121、指没不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。oo2.2.在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为1010年。年。年。年。oo3.3.如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确凿的证据，凿的证据，凿的证据，凿的证据，小准则小准则小准则小准则建议对该类无形资产的摊建议对该

122、类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊销期选定为销期选定为销期选定为销期选定为1010年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。oo自行研发、专自行研发、专自行研发、专自行研发、专有技术有技术有技术有技术（四）处置无形资产的会计处理（四）处置无形资产的会计处理（42t）oo无形资产处置无形资产处置退出、减少。退出、减少。oo处置无形资产，处置收入扣除处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或净额，

123、应当计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。oo退出、减退出、减退出、减退出、减少情形少情形少情形少情形oo注意处理好注意处理好注意处理好注意处理好与税收征管的与税收征管的与税收征管的与税收征管的关系关系关系关系 五、长期待摊费用的会计处理五、长期待摊费用的会计处理（一）长期待摊费用的构成（一）长期待摊费用的构成（二）长期待摊费用的会计处理（二）长期待摊费用的会计处理（一）长期待摊费用的构成（一）长期待摊费用的构成（43t）（一）小企业的（一）小企业的长期待摊费用长期待摊费用包包括：括：1.1.已提足折旧的固定资产的改建已提足折旧的固定资产的改建支出支出2.2.经营租入固定资产的改建支出经营租

124、入固定资产的改建支出3.3.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出4.4.其他长期待摊费用等。其他长期待摊费用等。oo小准则小准则小准则小准则不不不不下定义，只列举，下定义，只列举，下定义，只列举，下定义，只列举，与税法一致；与税法一致；与税法一致；与税法一致；oo经营租入的固经营租入的固经营租入的固经营租入的固定资产装修费定资产装修费定资产装修费定资产装修费用。改变形状用。改变形状用。改变形状用。改变形状和投入费用较和投入费用较和投入费用较和投入费用较多多多多（二）长期待摊费用的会计处理（二）长期待摊费用的会计处理（44t）oo长期待摊费用应当在其摊销期长期待摊费用应当在其摊销期限内采用限

125、内采用年限平均法年限平均法进行摊销；进行摊销； oo根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产计入相关资产的成本或者管理费用，并的成本或者管理费用，并冲减冲减长期待摊费用长期待摊费用。oo还可以设还可以设还可以设还可以设“ “长长长长期待摊费用累计期待摊费用累计期待摊费用累计期待摊费用累计摊销摊销摊销摊销” ”科目。科目。科目。科目。 1.已提足折旧的固定资产的改已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。可使用年限分期摊销。oo可以视为另一可以视为另一可以视为另一可以视为另一独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。 2.经营租入固定资产的改建支出，按照经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（二）长期待摊费用的会计处理（二）长期待摊费用的会计处理（44t） 3. 3.固定资产的大修理支出，按照固定资固定资产的大修理支出，按照固定资产产尚可使用年限尚可使用年限分期摊销。分期摊销。 4.4.其他其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于起分期摊销，摊销期不得低于3 3年。年。