《企业集团内部交易-固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业集团内部交易-固定资产.ppt（25页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高级财务会计第一篇 企业合并与合并财务报表By Azurelai2第六章第六章 企业集团内部交易企业集团内部交易固定固定资产资产n学习目标学习目标n1理解理解内部固定资产交易的内部固定资产交易的概念；概念；n2熟悉熟悉内内部固定资产交易抵销的理由内内部固定资产交易抵销的理由；n3掌握掌握内部固定资产交易抵销内部固定资产交易抵销的会计处理。的会计处理。By Azurelai3n第一节第一节 不计提折旧固定资产的集团内部交易不计提折旧固定资产的集团内部交易n一一、内内部部固固定定资资产产交交易易当当期期编编制制合合并并财财务务报报表表的的抵销处理抵销处理n固固定定资资产产内内部部交交易易是是指指由
2、由母母公公司司和和子子公公司司组组成成的的企企业业集集团团内内部部，母母公公司司和和子子公公司司之之间间、子子公公司司与与子子公公司司之之间间，内内部部交交易易的的销销售售方方将将自自己己的的产产品品或或商商品品销销售售给给内内部部交交易易的的购购进进方方作作为为固固定定资资产产管管理理和使用的交易活动。和使用的交易活动。By Azurelai4n，在在内内部部固固定定资资产产交交易易的的当当期期，在在企企业业集集团团编编制制合合并并会会计计报报表表时时，应应将将内内部部交交易易的的销销售售方方已已经经在在其其个个别别利利润润表表中中反反映映的的营营业业收收入入、营营业业成成本本与与内内部部交
3、交易易的的购购进进方方已已经经在在其其个个别别资资产产负负债债表表中中反反映映的的固固定定资资产产中中所所包包含含的的内内部部销售毛利进行抵销。销售毛利进行抵销。n按按内内部部交交易易的的销销售售方方个个别别利利润润表表中中反反映映的的营营业业收收入入，借借记记“营业收入营业收入”项目；项目；n按按内内部部交交易易的的销销售售方方个个别别利利润润表表中中反反映映的的营营业业成成本本，贷贷记记“营业成本营业成本”项目；项目；n按按内内部部交交易易的的购购进进方方在在个个别别资资产产负负债债表表中中反反映映的的固固定定资资产产中中所所包包含含的的内内部部销销售售毛毛利利，贷贷记记“固固定定资资产产
4、原原价价”项目。项目。By Azurelai5n二二、内内部部固固定定资资产产交交易易的的后后续续会会计计期期间间连连续续编编制制合并财务报表的抵销处理合并财务报表的抵销处理n对对于于内内部部固固定定资资产产交交易易，每每期期编编制制的的抵抵销销分分录录只只是是在在合合并并财财务务报报表表的的工工作作底底稿稿上上进进行行抵抵销销，并并没没有有根根据据抵抵销销分分录录对对内内部部交交易易的的各各方方的的个个别别会会计计报报表表和和账账面面记记录录进进行行调调整整，也也不不能能对对这这些些个个别别报报表表和和账账面面记记录录进进行行调调整整，因因为为这这些些个个别别报报表表和和账账面面记记录录是是
5、他他们们以以独独立立的的法法人人和和独独立立的的会会计计主主体体而而作作出出的的。因因此此，前前一一期期已已抵抵销销的的内内容容在在以以后后期期间间还还应抵销。应抵销。 By Azurelai6n内内部部固固定定资资产产交交易易的的后后续续使使用用期期间间，在在企企业业集集团团编编制制合合并并财财务务报报表表时时，应应将将内内部部交交易易的的销销售售方方的的期期初初未未分分配配利利润润与与内内部部交交易易的的购购进进方方相相应应固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销，固定资产中所包含的内部销售毛利进行抵销，n借记借记“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n 贷记贷记“固定资产固定资产原价原
6、价”项目项目By Azurelai7n内内部部交交易易购购进进的的固固定定资资产产在在报报废废时时，应应将将内内部部交交易易销销售售方方的的期期初初未未分分配配利利润润与与内内部部交交易易的的购购进进方方相相应应的的固固定定资资产产清清理理或或营营业业外外收收入入或或营营业业外外支支出出中中所所包包含含的的内内部部销销售售毛毛利利进进行行抵抵销销，编编制制合合并并财财务报表时，编制的抵销分录为务报表时，编制的抵销分录为n借记借记“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n贷贷记记“固固定定资资产产原原价价”或或“营营业业外外收收入入”或或“营业外支出营业外支出”项目。项目。By Azurela
7、i8n第二节第二节 计提折旧固定资产的集团内部交易计提折旧固定资产的集团内部交易n内内部部固固定定资资产产交交易易当当期期编编制制合合并并财财务务报报表表的的抵抵销销处理处理 n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业收入，借记营业收入项目入，借记营业收入项目n按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成按内部交易的销售方个别利润表中反映的营业成本，贷记本，贷记“营业成本营业成本”项目项目n按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的按内部交易的购进方在个别资产负债表中反映的固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记固定资产中所包含的内部销售毛利，贷记“固定固定
8、资产资产原价原价”项目项目By Azurelai9n二二、内内部部固固定定资资产产交交易易后后的的固固定定资资产产的的使使用用期期间间连续编制合并财务报表的抵销处理连续编制合并财务报表的抵销处理n（一一）内内部部固固定定资资产产交交易易后后的的固固定定资资产产的的使使用用期期间间n1 1内部固定资产交易后的固定资产的使用期间内部固定资产交易后的固定资产的使用期间 n借借记记“未未分分配配利利润润年年初初”项项目目 ，贷贷记记“固固顶资产顶资产原价原价”项目。项目。n2 2对对于于固固定定资资产产在在以以前前会会计计期期间间使使用用并并计计提提折折旧而形成的期初累计折旧旧而形成的期初累计折旧 n
9、借借记记“固固定定资资产产累累计计折折旧旧”项项目目，贷贷记记“未未分配利润分配利润年初年初”项目项目 By Azurelai10n3 3内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定资内部固定资产交易的购进方，内部交易取得的固定资产的入账价值中包含有内部交易销售毛利产的入账价值中包含有内部交易销售毛利 n按多提折旧的金额，借记按多提折旧的金额，借记“固定资产固定资产累计折旧累计折旧”项项目，贷记目，贷记“管理费用管理费用”或其他相关项目或其他相关项目 n综综上上所所述述，连连续续编编制制合合并并报报表表的的情情况况下下，内内部部购购入入的的固固定资产在其以后的使用期间，其抵销程序为：定资产在其
10、以后的使用期间，其抵销程序为：n1 1应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原毛利抵销，并调整期初未分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售毛利的金额，借记价中包含的未实现内部销售毛利的金额，借记“未分配未分配利润利润年初年初”项目，贷记项目，贷记“固定资产固定资产原价原价”项目。项目。 By Azurelai11n2将将以以前前会会计计期期间间内内部部交交易易固固定定资资产产多多计计提提的的累累计计折折旧旧抵抵销销，并并调调整整期期初初未未分分配配利利润润。即即按按照照以以前前会会计
11、计期期间间该该内内部部交交易易固固定定资资产产多多计计提提的的累累计计折折旧旧额额，借借记记“固固定定资资产产累累计计折折旧旧”项项目目，贷记贷记“未分配利润未分配利润年初年初”项目。项目。n3将将本本期期由由于于该该内内部部交交易易固固定定资资产产的的使使用用而而多多计计提提的的折折旧旧予予以以抵抵销销，并并调调整整本本期期多多提提的的累累计计折折旧旧额额。即即按按照照本本期期该该内内部部交交易易的的固固定定资资产产多多计计提提的的折折旧旧额额，借借记记“固固定定资资产产累累计计折折旧旧”项项目目，贷记贷记“管理费用管理费用”等项目。等项目。By Azurelai12n（二）内部固定资产交易
12、后的固定资产的报废期间（二）内部固定资产交易后的固定资产的报废期间n1内内部部固固定定资资产产交交易易后后的的固固定定资资产产的的报报废废期期间间，内内部部交交易易购购进进方方取取得得的的固固定定资资产产在在报报废废时时已已转转入入固固定定资资产产清清理理，通通过过结结转转固固定定资资产产清清理理净净损损益益，进进而而转转入入营营业业外外收收入入或或营营业业外外支支出出，该该固固定定资资产产原原价价中中含含有有内内部部销销售售毛毛利利也随之结转；也随之结转； n借记借记“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 ，n贷贷记记“固固定定资资产产清清理理”或或“营营业业外外收收入入”或或“营营业业外
13、外支支出出”项目。项目。By Azurelai13n2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销抵销n编制抵销分录时，编制抵销分录时，n应借记应借记“固定资产清理固定资产清理”或或“营业外收入营业外收入”或或“营业外支营业外支出出”项目项目n贷记贷记“未分配利润未分配利润年初年初”项目项目 n3 3将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销旧费用予以抵销 n借借记记“固固定定资资产产清清理理”或或“营营业业外外收收入入”或或“营营业业外外支支出出”项目项目n贷记贷记“管理费用管
14、理费用”等项目等项目By Azurelai14（一）第一类抵消分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：营业收入借：营业收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：营业成本贷：营业成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年交易当年By Azurelai15
15、（一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：未分配利润借：未分配利润期初期初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折
16、旧 贷：未分配利润贷：未分配利润期初期初By Azurelai16n第三节第三节 合并示例合并示例n一、一、 不提折旧的固内部交易编制合并财务报表时不提折旧的固内部交易编制合并财务报表时的抵销处理的抵销处理n 【例【例6 61 1】20207 7年年1 1月月2020日日, ,母公司将库存商母公司将库存商品机器一台销售给子公司品机器一台销售给子公司, ,销售价格为销售价格为300 000300 000元，元，销售成本为销售成本为200 000200 000元。子公司购进的该机器作为元。子公司购进的该机器作为固定资产使用，不提折旧。固定资产使用，不提折旧。20207 7 年年1212月月3131
17、日，日，母公司在其个别利润表中列报营业收入母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000300 000元元和营业成本和营业成本200 000200 000元；子公司在其个别资产负债元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为表中列报固定资产原价为300 000300 000元。使用期满，元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为为30 00030 000元转入营业外收入。元转入营业外收入。By Azurelai17n（一）（一）内部固定资产交易当期编制合并财务报表时内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：编制抵销分录：
18、n借：营业收入借：营业收入 300 000n贷：营业成本贷：营业成本 200 000n固定资产固定资产原价原价 100 000n（二二）内内部部固固定定资资产产交交易易后后使使用用期期间间连连续续编编制制合合并并财财务务报报表表时时，每每年应年应编制抵销分录：编制抵销分录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100 000n贷：固定资产贷：固定资产原价原价 100 000n（三三）内内部部固固定定资资产产交交易易后后报报废废期期间间编编制制合合并并财财务务报报表表时时编编制制抵抵销销分录：分录：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100 000n贷：营业外收入贷：营业外收入 100 0
19、00By Azurelai18n一一、 计计提提折折旧旧的的固固内内部部交交易易编编制制合合并并报报表表时时的的抵抵销处理销处理n【例【例6 62 2】20207 7年年1212月月2020日日, ,母公司将库存商品母公司将库存商品机器一台销售给子公司机器一台销售给子公司, ,销售价格为销售价格为300 000300 000元，元，销售成本为销售成本为200 000200 000元。子公司购进的该机器作元。子公司购进的该机器作为管理用固定资产使用，使用年限为为管理用固定资产使用，使用年限为5 5年，预计年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。净残值为零，按直线法计提折旧。20207 7 年年12
20、12月月3131日，母公司在其个别利润表中列报营业收入日，母公司在其个别利润表中列报营业收入300 000300 000元和营业成本元和营业成本200 000200 000元；子公司在其个元；子公司在其个别资产负债表中列报固定资产原价为别资产负债表中列报固定资产原价为300 000300 000元。元。使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产清理净收益为清理净收益为30 00030 000元转入营业外收入。元转入营业外收入。By Azurelai19n（一）（一）207年年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编
21、制抵销分编制抵销分录：录：n借：营业收入借：营业收入 300 000n贷：营业成本贷：营业成本 200 000n固定资产固定资产原价原价 100 000n（二二）内内部部固固定定资资产产交交易易购购进进的的固固定定资资产产在在使使用用期期间间，连连续续编编制制合合并并财务报表时，各年应财务报表时，各年应编制抵销分录：编制抵销分录：n1208年年应应编制的抵销分录：编制的抵销分录：n（1 1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。整期初未分配利润。n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100 000n贷：
22、固定资产贷：固定资产原价原价 100 000By Azurelai20n（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：旧抵销，并调整管理费用：n子公司每年计提折旧子公司每年计提折旧300 000560 000（元）（元）n集团公司集团公司每年计提折旧每年计提折旧200 000540 000（元）（元）n每年多计提折旧每年多计提折旧600 00040 00020 000（元）（元）n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20 000n贷：管理费用贷：管理费用 20 000By Azurelai21n2209年应编制的抵销分录：n（1）应
23、将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。n借：未分配利润年初 100 000n贷：固定资产原价 100 000n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：n借：固定资产累计折旧 20 000n贷：未分配利润年初 20 000n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：n借：固定资产累计折旧 20 000n贷：管理费用 20 000By Azurelai22n3210年应编制的抵销分录：n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。n借：未分配利润年初 100 000n贷
24、：固定资产原价 100 000n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：n借：固定资产累计折旧 40 000n贷：未分配利润年初 40 000n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：n借：固定资产累计折旧 20 000n贷：管理费用 20 000By Azurelai23n4211年应编制的抵销分录：n（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。n借：未分配利润年初 100 000n贷：固定资产原价 100 000n（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润
25、：n借：固定资产累计折旧 60 000n贷：未分配利润年初 60 000n（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：n借：固定资产累计折旧 20 000n贷：管理费用 20 000By Azurelai24n（三）212年，内部固定资产交易购进的固定资产在报废时，编制合并财务报表应编制抵销分录：n1应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。n借：未分配利润年初 100 000n贷：营业外收入 100 000n2将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：n借：营业外收入 80 000n贷：未分配利润年初 80 000n3将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整管理费用：n借：营业外收入 20 000n贷：管理费用 20 000By Azurelai25n以上三笔会计分录可以合并为以下分录：n借：未分配利润年初20 000n贷：管理费用 20 000
