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1、内部审计实务流程与实务技巧内部审计实务流程与实务技巧w何志方何志方w w高级审计师高级审计师/ /硕士生导师硕士生导师/ /客座教授客座教授跺可刀娶李棚茹撅最柿撼纤郴奶驼装蛆纷倍扫湍觉惭膘姓蚕辣漾争掘坍火内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs序：技巧的释义w名词。指表现在艺术、工艺、体育等方面的巧妙的名词。指表现在艺术、工艺、体育等方面的巧妙的技能，如技能，如“绘画技巧绘画技巧”；或者指技巧性的运动。如；或者指技巧性的运动。如“技巧比赛技巧比赛”。w“技巧”一词源于希腊语“伶俐”，即指完善掌握纵跳、平衡和力量的人、它恰当地概括了技巧动作的特征。w笔画：12w拼音：jqiow技巧：
2、就是基本方法的灵巧运用。w【技巧】应该属于“方法”的一个范畴，主要指对一种生活或工作方法的熟练和灵活运用。更逞薯纠沾右葵欠赘裹芦倪茨挖缸材瓤敌饲釉絮锈棒颠讯饰敞酞律篮虫戳内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计署：审计每花费审计署：审计每花费1元国家财政元国家财政可增收节支可增收节支96元元w北京北京8月月13日电日电(记者仝宗莉记者仝宗莉) 审计署今日在其网站审计署今日在其网站发布了发布了2011年度审计署绩效报告年度审计署绩效报告，报告披露，报告披露:w2011年审计署审计年审计署审计(调查调查)单位单位673个，全年查出主个，全年查出主要问题金额要问题金额866.8亿元，
3、上述审计发现的问题有亿元，上述审计发现的问题有93%已经整改。已经整改。w此外，通过审计发现问题的整改，还为国家增收节此外，通过审计发现问题的整改，还为国家增收节支支94.6亿元，挽回亿元，挽回(避免避免)损失损失60.7亿元，促进资金亿元，促进资金拨付到位拨付到位3.7亿元，核减投资亿元，核减投资(结算结算)额额2.3亿元。亿元。w据数据分析可得，审计署的投入产出比为据数据分析可得，审计署的投入产出比为1:96，也，也就是审计署每花费就是审计署每花费1元，可促进国家财政增收节支元，可促进国家财政增收节支96元。元。缎鸳雪谱锯吨活实骇锡罩灰龋哺棕篓贤叛爪宴帅雌原熊铣啊之镭概领苯晴内部审计流程与
4、审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs2011年度审计署绩效工作的成果年度审计署绩效工作的成果w主要反映在两方面：主要反映在两方面：w一是可用货币计量的投入产出比率。一是可用货币计量的投入产出比率。w2011年，审计署共审计年，审计署共审计673个单位，全年可用货币个单位，全年可用货币计量的审计工作成果为计量的审计工作成果为866.8亿元。从审计经费看，亿元。从审计经费看，2011年审计署财政拨款支出年审计署财政拨款支出9.02亿元，两者相比较，亿元，两者相比较，审计署的投入产出比为审计署的投入产出比为1:96，也就是审计署每花费，也就是审计署每花费1元，可促进国家财政增收节支元，可促进国家财
5、政增收节支96元。从审计人员元。从审计人员看，审计署共看，审计署共3057人，每个审计人员产生的审计成人，每个审计人员产生的审计成果为果为2835万元。万元。龚享画共耿捡馏任溉码翘窜产回趣堂媚佛浸据诛晰颜盗消芹央甸桩卫艳浅内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs二是不可用货币计量的绩效。二是不可用货币计量的绩效。w2011年，审计署提交各类审计报告和信息简年，审计署提交各类审计报告和信息简报报2222篇，其中向国务院报送篇，其中向国务院报送212篇；向有篇；向有关部门移送重大案件线索关部门移送重大案件线索177起，涉及人员起，涉及人员400多人；提出审计建议多人；提出审计建议151
6、0条，促进有关条，促进有关部门和单位制定整改措施部门和单位制定整改措施942项，建立健全规项，建立健全规章制度章制度1581项。项。鉴晶惕刀差谚水行喧修俩赔盖页梗暇鹤甚法散忻啤峙愁焦鹏养蔚苦鸭御抓内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs“赢赢”的的 含义含义w“赢赢”：由五个汉字组成：由五个汉字组成：w亡，寓意亡，寓意“危机意识危机意识”；w口，寓意口，寓意“沟通能力沟通能力”；w月，寓意月，寓意“时间观念时间观念”；w贝，寓意贝，寓意“财富意识财富意识”；w凡，寓意凡，寓意“平常心态平常心态”。w语言是一种文化，汉字更是最富文化信息和意蕴的语言是一种文化，汉字更是最富文化信息和意
7、蕴的文字，看看古人发明的汉子，也许答案就在其中。文字，看看古人发明的汉子，也许答案就在其中。w其他如：其他如：赚赚-挣挣毖墨悯煎茧穴乓惋饯尹悯驴猩男沽大拘稚尹绞侦钎赤蓑铡竹尝骗辈户理柠内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs一、内部审计技巧的运用w其一、审计方法的选择技巧w1、现场审计前的准备工作。w现场审计前，先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，审计人员能够了解被审单位基本情况和主要经济活动，做到审前心中有数；w同时审计人员能够确定现场审计的重点内容和重要环节，科学地选择审计方法,也能够捕捉审计线索和疑点。w可以节约审计成本，大大提高审计效率，在开展现场审计前，
8、有条件的审计部门要尽可能的开展非现场审计，这对整个审计项目而言就是一种审计技巧。竖蹋平致糖贬既腐诬频亢下逐酷斯杯稼刊洲价辟掂最雄汁艰够瞧堵炽曰适内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs2、设定可疑假定判断。w审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。w可疑假定判断是指审计人员在审计实践中，应假定被审计对象的财会资料和其经营活动可能存在错误和舞弊行为，只不过不知道其存在的具体环节和表现形态。w只有确立了这一假定，审计师才能克服自身对于被审计单位的信任和以往与该被审计单位的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，才能及
9、时地发现和捕捉审计线索和疑点，以质疑的思维方式全方位、多角度对对管理层提供的相关信息做出准确的审计结论和评价。w舞弊要素345决裤抱藩践烽传京遍淘蘸英饼鬃瀑惕浙绩锚酋沾两错互座石片茅懊师持配内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs舞弊理论的发展与审计技术的发展的三个阶段u内部会计与外部会计的分离u李金华：三个阶段。u冰山理论u三角理论：舞弊=压力+机会+借口借口uGONE理论u风险因子说理论：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险w舞弊舞弊成因理论的发展：冰山、三要素、理论的发展：冰山、三要素、GONE、舞弊因子说。、舞弊因子说。 安妮股份。嫂霸岸培暴昌丽嘉逊辐纸苟蚂苫庸镐离磋板以
10、入旧仆拦村戳便房译车欠详内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs3、对被审计对象内部控制进行抽查性测试。w一般情况下，被审单位内部控制越到位，存在舞弊和差错的可能性就越小，审计的难度和工作量就会降低，否则，不仅增加审计难度和工作量，还会增大审计风险。w因此，对被审单位的内控建设测试是必要的，审计人员可根据审计内容的需要有选择地进行测试分析，就可大大降低审计查证的盲目性，提高审计效率。谷讶霞腮奉孺沿缘贴勺照讽傅铂烈忻虽册烛横挎昼蔫荷了井怔相工缸刮倪内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs4、正确把握好顺查和逆查的关系。w顺查的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费
11、力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部位内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索和疑点的时候。w逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。w因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确的分析判断，将二者有机结合起来。w一般来说，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查方法。顺查与逆查一定要根据具体情况具体分析，才能既抓住重点，又省时省力。胺搏亩猴所烦巧凰周庶多铃张馒枢脉菇突坍远芬漫呜踌顽
12、荣幸美锌翻慰盯内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs其二、在账表查证过程中的审计技巧w(一)、审计师注意保持审计逻辑链条的严密。w经营和会计核算的逻辑关系是：“凡是经营上有所动作，财务上一定要有反映；凡是财务上有反映的，经营上一定要有过动作”，w所以保持逻辑完备和链条的严密，一定能够发现经营的真实痕迹。w在审计账表查证过程中检查账表资料的顺序为会计报表-报表编制底稿-总账余额表-各个科目的明细，最后延伸到原始证据，尤其是第三方证据，如第三方的确认函、第三方签字的工程量确认单。没旨刷晤淌陷干掷嫁扶柴斥星媚珠买绞耐入翠诅用婉茨攫勋倒哲泛没拍寅内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审
13、计技巧fs(二)、运用分析性复核的技巧：w计算各种会计比率，如毛利率、贷款利率、固定资产折旧率，甚至单项成本占工程成本的比例，通过合理性测试判断查找审计重点。如某个项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平，项目的钢材成本占该项目的收入和成本比重异常都应视为审计查证重点。昨魂韵萄磐院揍助华矮樟通皿涣碱粉征匡评埋悼妻距释加浊炬拜兜互该镐内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs(三)、对可疑数据的审计技巧。w数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。w1、根据数字大小、正负值判断。w某个数字在特定的经济业务中，其大小及借贷方向是否异常是可以判断的，
14、在施工企业中与往来被审计单位应付工程款的大额借方余额则属可疑数字，大额的现金支付也属于检查的重点内容。患溅浆葵拾鬃熄晚胳辫宴翰隅柿逼砷答睛劫党担喜吻药猛亚绞矣爱敦楼愿内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs2、根据数字的变化趋势和范围判断。w如某个分包方在工程施工阶段工程款每次支付均在30万元以下，但在工程完工一两年后却出现一次性支付50万元，审计时应重点检查与之相关的数据，查证是否存在舞弊行为。糯镍踢泌祟阮蜘廖诱艺频吝钻辈劣桐秤稍曾宽暗托靴区踢条访示巷煮苫董内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs3、对数据的精确程度判断。w在填报资料中数据的精确程度是与其具体的经济业
15、务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如分包结算为万元的整数视为可疑数据。骋倘馏曲伐坡螟养躬玛扬渔依唯淄蜂操兰蒋灭崇坍芯佯祝梢心几升篇葱纵内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs4、对数字的巧合程度分析判断。w审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。茵俭脑醛熔栓寸赵镍锄疫脏话世绕拓韦畸苞剿涝圆硕刁并潜溃谐折锹液玫内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs(四)、对可疑时间的审计技巧。w所谓可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料
16、中不正常或不符合实际情况的时间。对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在法定节假日期间发生的大额现金支付，则视为可疑时间，应继续追查是否存在乱列名目发放钱物；而在编制会计报表的月份，尤其编制中期报表和年度报表的月份，被审计单位为人为调节利润的嫌疑增大，应继续追查。营姬曼耪擒趴弯爪半回现剁龚芭君漂测钾鸳括氓顷孟碌梢建遵谰照雅窄汾内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs1、对会计资料中所反映的时间长短进行判断。w如工程完工几年，且甲方工程款已基本回收，项目经济效益较好的项目，如出现大额的应付工程款则在时间上属可疑了，因为一般情况下这种项目的债务基本付
17、清，是否存在计提秘密准备、虚拟债务，对被审计单位债务真实性应重点审计重点。才亥琅蝶砍寸酌烘伸惋氏动积事涪盗邀酞骨懈棵穗线接猾萎柯种斧紊完兔内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs2、对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度和办法等要求不一致的要进行审查判断。w如公司文件规定可以发放某项钱物，却在财务账面无法查证，则应继续追查相关内部控制和会计记录，判断其合规性和合法性。又如查人事部门的考勤记录中某人已调离，却发现调离后此人经办的大量业务，则应对这些业务的真实性产生怀疑。茶寓石牡滋禄心聚尸搏湖治隘蝇赡呢删亭尉耶怯吊葬物彤乌疼处先把号期内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技
18、巧fs其三、在会计账表查证以外的审计技巧w被审计单位的错弊有些可以从会计凭证账表中直接反映出来，有些具有相当程度的隐蔽性，必须跳出会计资料从“账”外搜集和捕捉信息进行分析，判断是否构成审计疑点线索。对会计账表查证以外的审计分析一般可从以下途径开展：w1、职工座谈。w座谈时，主谈者要有亲和力，要取得座谈者的信任，座谈时如果不是特殊需要，最好不要座谈对象在记录上签字，主谈人也应尽量多倾听，少做记录，或座谈结束后补充记录，为座谈营造宽松环境。座谈结束后，通过对座谈信息的综合判断和分析，再结合会计凭证、账表的审计可取得较好的审计效果。烛晌煽伊瑚匿薛强骏啃撒尧膏估宦业钟栅焙啡簧眷磁告砚吹唉爪踪稽骋滨内部
19、审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs2、实地观察。w在实地观察过程中，审计人员要多看、多问、多记，把观察了解到的情况与被审计单位的账表反映的数据核对，从中可发现审计线索和疑点。如在对某分支机构审计时，审计人员观察到该单位自有小轿车一辆，但财务账面却无此资产记录，则违规购置车辆的疑点很大。又如审计人员发现后勤物业房租收入普遍下降，通过了解当地房地产市场行情，房租价格属于稳中有升，该单位租赁收入列支真实性疑点很大。w杂草丛钢价苯尉翟猾寅共僻灶滦觅罐个膨鼻按界刻雾甚燃馈睛秧镍退闹笔逝仇魏尿摧内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs3、倾听与沟通。w良好的审计沟通有利于审计人员
20、较快掌握审计内容的真实情况，避免审计人员在工作中走弯路，从而提高审计效率。倾听与沟通说白了就是与对方聊天，在聊天时w一要注意听，w二要正视对方，w三要与对方有适当的语言交流。w不断地问问题，把回答记下来，通过整理和思考，可检查对方的内部控制是否设计合理和运转正常。那么要与被审计单位人员保持良好的沟通状态，w首先要取得被审单位的理解和支持，要引导相关人员提供有用的审计信息，对有疑问的问题要多向被审单位的人员提问，一方面可消除审计人员的误解，另一方面相关虚假的东西在不断的追问中总会有露出破绽的时候。w如果对方对于你提的问题，只会回答“我不知道”或者东拉西扯回答一堆，其实根本与你所问的无关。这时，你
21、可以选择反复再问，或自己去发现有没有这方面的内部控制，甚至于做实质性测试，给对方提管理建议。w听、查、看、比、议。会做、会写、会所。任些缉氛猿范划充精嗽碎跳厦剃悼显鱼铝叭容蝴署菏锄违云分诛悟机壳磷内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs 定义定义定义定义 内部审计是一种旨在增加组织价值和提高组织运营效率的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法评价治理程序、风险管理与内部控制，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。（国际内部审计师协会，2009）w w 浙江浙江浙江浙江258258258258单位为促进其目标实现，对自身及所属单位的经济活动和内部控制的真实、合法和有效
22、而实施的监督、评价和咨询活动。w内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分,必须渗透到企业经营管理的各个环节。w审计很重要，内审不可少；要想不出事，内审是关键。二、以准则为基础、以控制为根本的现代内部审计垒截随跳盲诲打事鸿皑榔究污骗掂厚农鳞葱氦烬辕欢王幅粟苛丁弧穴蹲许内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计署审计署“十二五十二五”审计工作主要有三审计工作主要有三方面的发展规划：方面的发展规划：w一是逐步建立审计署绩效目标。一是逐步建立审计署绩
23、效目标。w二是积极探索完善审计项目绩效评价指标体二是积极探索完善审计项目绩效评价指标体系。系。w三是尽快建立绩效管理考评机制。三是尽快建立绩效管理考评机制。w在上述探索和实践中，我们注重借鉴国外审计机关绩效管理经验，着力把握审计工作和审计管理的发展规律，不断改进审计管理的方式方法，逐步建立起符合我国实际的审计工作绩效考核评价制度，并以年度绩效报告的形式予以反映。阔杏怎魄毫姿熬识顽孝穿尺轩拣线扫惧抬影糠审赴葡和世年葱驴悲妄清蓉内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs一是逐步建立审计署绩效目标。一是逐步建立审计署绩效目标。w在在2011年度绩效报告的基础上，着手制定审年度绩效报告的基础
24、上，着手制定审计署计署2012年度绩效管理工作计划，年度绩效管理工作计划，w明确工作目标和具体措施，明确工作目标和具体措施，w设定定量绩效指标，设定定量绩效指标，w同时从建立健全单个事项的绩效目标入手，同时从建立健全单个事项的绩效目标入手，逐步建立审计署整体绩效目标。逐步建立审计署整体绩效目标。迢椿琴截咀慷遇淳损匪娥烛号辨燎术痕赁魁咬傍酪炊连睬兼瓢硫斩按瀑尔内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs二是积极探索完善审计项目绩效评价二是积极探索完善审计项目绩效评价指标体系。指标体系。w与有关专业人员合作，进一步加强绩效管理与有关专业人员合作，进一步加强绩效管理理论研究和实践探索，密切关
25、注国内外绩效理论研究和实践探索，密切关注国内外绩效管理工作新思路、新动向，不断完善审计项管理工作新思路、新动向，不断完善审计项目绩效评价指标体系，切实增强评价指标的目绩效评价指标体系，切实增强评价指标的科学性和评价结果的可比性、可信度。科学性和评价结果的可比性、可信度。晕止率这转恋潦违睁刷戴僵纷贪诌那纤溶翰授觅嗡痰料蔓恨原隐刁臭丸叹内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs三是尽快建立绩效管理考评机制。三是尽快建立绩效管理考评机制。w从审计项目绩效评价制度入手，借鉴其他部从审计项目绩效评价制度入手，借鉴其他部门绩效管理的经验，尽快制定全署统一的绩门绩效管理的经验，尽快制定全署统一的绩
26、效考评制度，贯彻到预算申请、预算分配、效考评制度，贯彻到预算申请、预算分配、项目实施和工作考核全过程，并把绩效考评项目实施和工作考核全过程，并把绩效考评结果作为编制部门预算的重要依据，促进各结果作为编制部门预算的重要依据，促进各单位不断增强绩效意识和提高绩效水平。单位不断增强绩效意识和提高绩效水平。扦笼熏翔酣判鄂葵档刷狂密荣媚撮愉邮亦纤柿缎匡攘逊毛托炽枣澎糠汕晌内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs推进绩效审计w一方面高度关注被审计单位和事项的制度建设、过程控制及结果评价，促进提高科学决策和科学管理的水平，推动完善国家治理；w另一方面，注重汲取被审计单位的经验和教训，把绩效理念和
27、方法内化为审计人员自身的基本素质和职业修养，把绩效管理作为推动科学履行审计监督职责和提升审计管理水平的重要手段，努力提升审计机关自身的绩效水平。胳儒扁封评阳罗备畏誉泵杀墨蝶踩惕姻伸酮冯栅真遥霍檄缕妮嘛妒根频莎内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fsu我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的，其首要职能是监督，所以，我国内审工作的定位，长期以来是“查错堵漏”的“经济警察”，在工作过程中，企业是被动的。u内部审计重在防弊防弊而不是兴利兴利，重在强化本位主义，而不是实现企业的总目标；u内部审计在重复外部审计重复外部审计的工作，重复地做财务系统的审查，而不关注业务系统不关注业务系统；u内
28、部审计报告都是些可预测的“陈词滥调”式的指责、批指责、批评评，使各业务部门及其员工对内部审计人员颇多敌视； u内部审计底稿成堆，审计主管复核费时费力，内部审计部门是一个劳动力密集的部门；u内部审计部门是一个成本中心，而不是利润中心。 传统内部审计的现状传统内部审计的现状仙发力硅凝蜕贸币舆詹宗鲁丈姜拾诣订抉变庐琐城儒末志废邵协筑场坍沉内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs目前我国企业财会人员角色定位存在一定的问题w角色定位仍较传统，财务工作单一化，重核算轻财务，财会不分。没有真正发挥财会工作在企业管理中的综合作用和辐射功能。w具体体现在以下三个方面：w由于财会人员专业素质和综合素质
29、的欠缺，在日常核算方面不能提供经营决策所需的及时、准确、全面的会计信息；w由于财务经理信息整合能力的欠缺，不能将财务分析贯彻到实处，使财务分析流于形式；简单核算为主，例行性的财务分析。w由于对内部控制理解的片面性，致使目前的内部控制仅局限于对舞弊行为的监督控制、确保会计数据的真实可*等方面，并没有在业务流程整合、提高经营效率等更高层面得以体现；w并且即便在资财安全性控制方面，有些企业由于内部控制制度设计不科学、执行不理想而出现控制失效的现象。待浩胁帽鸽猫钮浅愿德茁凑悍应商涝戌悔卢宏眩火存趋荔赐版炬毅底蝗沛内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs以准则为基础、以控制为根本的现代内部审
30、计强强制制性性指指导导性性 建设项目审计、物资采购建设项目审计、物资采购审计、审计报告、审计、审计报告、高等学校高等学校高等学校高等学校审计、经济责任审计、信息审计、经济责任审计、信息审计、经济责任审计、信息审计、经济责任审计、信息系统审计系统审计系统审计系统审计审计计划、审计通知书、审审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、部控制审计、舞弊的预防、检查和报告、审计报告、后检查和报告、审计报告、后续审计、内部审计的督导、续审计、内部审计的督导、内部审计与外部审计的协调、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评结果沟通、遵循性审计
31、、评价外部审计工作质量、分析价外部审计工作质量、分析性复核、风险管理审计、重性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关内部审计质量控制、人际关系、客观性与独立性、控制系、客观性与独立性、控制自我评估、内审机构的管理、自我评估、内审机构的管理、与董事会和高管层的关系、与董事会和高管层的关系、经济性、效果性、效率性、经济性、效果性、效率性、信息系统审计、后续教育信息系统审计、后续教育菌弘吸完卓您澈烈庶疏菌浓吭烷纵萌谜卤藐渡悼眠骨寿黑钥伍救啦来果霞内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部审计规范体系:内部审计是一门艺术，五大类
32、二十九个小类构成的基本准则是内部审计这门艺术的基本规则。内部审计具体准则的总体结构第第1号：审计计划号：审计计划第第2号：审计通知书号：审计通知书第第12号：遵循性审计号：遵循性审计第第3号：审计证据号：审计证据第第10号：内外审计协调号：内外审计协调第第4号：审计工作底稿号：审计工作底稿第第5号：内部控制审计号：内部控制审计第第6号：舞弊审计号：舞弊审计第第7号：审计报告号：审计报告第第8号：后续审计号：后续审计第第9号：内部审计督导号：内部审计督导第第19号：内审质量控制号：内审质量控制第第14号：利用外部专家服务号：利用外部专家服务第第17号：重要性和审计风险号：重要性和审计风险第第13
33、号：评价外部审计工作质量号：评价外部审计工作质量第第11号：结果沟通号：结果沟通第第20号：人际关系号：人际关系第第16号：风险管理审计号：风险管理审计第第15号：分析性复核号：分析性复核第第18号：审计抽样号：审计抽样第第23号号:与董事会或最高管层的关系与董事会或最高管层的关系第第24号号:内审机构的管理内审机构的管理第第21号：控制自我评估号：控制自我评估第第22号：独立性与客观性号：独立性与客观性第第25号号:经济性审计经济性审计第第26号号:效果性审计效果性审计第第27号号:效率性审计效率性审计第第29号号:信息系统审计信息系统审计第第28号号:后续教育审计后续教育审计要卵瞎斌卸趣麦
34、腰赢呐伟输乏谓菌凡懦协债小匹挠独忠绞缉缕赔羚芥面鸟内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs徽演耍泊潍故姚憾叠冯洲策狠庶宿盅鄙裕痊敲含绷既孰祭胯藤拒寞郡京墨内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs程序与文书类内部审计准则程序与文书类内部审计准则 第1号 审计计划（审计风险固有风险X控制风险X检查风险）第2号 审计通知书第第3 3号号 审计证据（审计技术与方法）审计证据（审计技术与方法）第4号 审计工作底稿第第5 5号号 内内部部控控制制（内内部部控控制制制制度度测测试试与评价、制度基础审计）与评价、制度基础审计）第第6 6号号 舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告
35、第7号 审计报告第8号 后续审计第9号 内部审计督导第11号 结果沟通鄙霉充辨叫袖诗岂撤著色彤湿顺效娘呸腻雁邻雷晰穷崩肺使沃各肆屈憋蘸内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs技术与方法类技术与方法类内部审计准则内部审计准则 w第12号遵循性审计w第16号风险风险管理审计w第17号重要性重要性与审计风险w第18号审计抽样抽样w第15号分析性复核w第18号审计抽样抽样坐二蕊澳下摩鹃骑猜袄栏颤磷蔽赐亲饰仲圣吐潞氯舶器翔脏沿溢圆脾幸嚎内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计管理类内部审计具体准则审计管理类内部审计具体准则w第16号风险风险管理审计w第17号重要性重要性与审计
36、风险w第19号内部审计质量控制质量控制w第21号内部审计的控制自我评估法w第22号内部审计的独立性与客观性w第24号内部审计机构的管理矽莉悬贰容噎陷展蔼塘契挺纱颂勉迄碍诗毋挫酋膊弯趾航扳绪悟仿观讳坯内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs协调与沟通类内部审计具体准则协调与沟通类内部审计具体准则 w第10号内部审计与外部审计的协调 第13号评价外部审计工作质量w第20号人际关系 w第23号内部审计机构与董事会或最高管理层的关系 橱缔组慕蚌无阎荐蛊繁蓑胆娟郧挛鸟井踌墙皇秀琐东败崩旷穆付膝淮冤蜒内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs已出台的实务指南w建设项目审计指南w物资采
37、购审计指南w审计报告指南w高等学校审计指南w经济责任审计指南w信息系统审计指南正在研究的准则和指南：咨询服务准则内部控制审计指南丽汇卵鉴寸君兜崭位慨蹿舰则坝皑陪颖母丫堆笆祥椎沧单淋提离乒腺年预内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部审计的发展历程u传统内部审计提供的产品是“会计质量控制”，其需求方是主计长（controller)u控制导向内部审计提供的产品是“内部控制”，需求方是董事会下的审计委员会u风险导向内部审计提供以风险和控制为核心的多元化产品，适应多元化的需求，它包括董事会、最高管理层、经营管理层、外部审计师等u结论：控制与内部审计与生俱来。李金华：三阶段。u内部审计内
38、部审计要加快实现职业化职业化、中国化、科学化皋逮锑浪打催阎贬猩利肾妆武首耪胺沛瓶掸宜绳酿奇筑釜惜菌谰树羹邦哉内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs：w风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式，它是国际内部审计实务发展的最新阶段，西方发达国家许多企业的内部审计都采用这种运作模式。风险导向审计方法最初源于民间审计，后来政府审计和内部审计人员也逐步认识到了这种方法的优越性，纷纷在实践中加以运用。音旦般歧汽架慨龋梧旧矽抑椒蚀羊另锄邹闰孜钮闷砷砸徊估挛绪爸伍擦糟内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs：w风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审
39、计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程。风险导向内部审计要求内审人员在整个审计过程中，自始至终都关注企业风险关注企业风险，依据风险确定审计范围与重点，以降低风险为导向，对企业的风险管理、内部控制和公司治理程序进行评价，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确证和咨询活动。风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。男剖跌吏笋鱼镣照江赞全矩胆圣炒鲁峨迎竿久温哨仟略纱流粮城饵户耗衔内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs：w近年来，国资委加强了对中央企业内部审计工作的督导，要求企业内部不断完善监督约束机制，2008年3月下发的关于开展全面风险管理工作的指导意见，明确了内部审
40、计部门作为风险管理第三道防线的工作职责。w风险管理的三道防线第一道防线-各有关职能部门和业务单位;第二道防线-风险管理职能部门和董事会下设的风险管理的委员会(召集人由不兼任总经理的董事长担任,董事长兼任总经理的,召集人由外部董事或独立董事担任);第三道防线-内部审计部门和董事会下设的审计委员会.库妻庆今卧雍骆抓拳栗斡析烫椎方磁漂铬彭猪屹刁卷涨锥颅瞩恬辙脂勋侍内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部审计工作新理念（全面转型）内部审计工作新理念（全面转型）w内部审计的重新定位：“管理效益”w内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面大有可为w要把内部审计作为一个控制系统，而不
41、是一个检查系统w内部审计要以效益审计和管理审计为主w现代企业内部审计的职能w1动态监督职能。w2管理控制职能。w3决策服务职能。w4咨询顾问职能。列叹农碾焚卑矿朋闹锅腰肋谅拄绎租蔗琉窜阴袜置艺娄揣枪益韧偿颖篡樟内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计人员必须掌握12种技能：w分析和批判性思考的技能。w充分了解审计对象（包括人、组织或系统）的有效方法。w内部控制的新观念、新准则和新技术。w认识和理解与审计对象及审计人员相关的风险和机会。w针对任何审计项目，制定审计的总目标和具体目标。w选择、收集（利用一系列审计程序）、评估、证实审计证据，包括利用统计和非统计方法。w利用多种形式向
42、不同的审计报告使用人报告审计结果。w后续审计。w职业道德。w在多种形式的审计报告中可应用的审计技术。w理解独立性和客观性概念。w全面了解风险、机会和审计证据的成本及重要性。 冉广骡萧肆钒唉畜遇想瑰也产桅外潍挖握艰绕汇蒲盘拢埂坏循大隶上珍怠内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内审人员的专业胜任能力内部审计人员专业胜任能力框架（CFIA,1999）五能三会：听查看比议、做写说认知技能技术技能根据既定规则熟练地工作分析/设计技能识别问题或界定任务，构建典型的解决或执行方案鉴别技能在不确定条件下做出复杂的、有创意的判断行为技能个人技能能很好的应对挑战、压力、冲突、时间紧迫和变化的环境人
43、际技能通过人际互动取得收获组织技能利用组织网络来取得收获迁狼环片寄靡妨少面墟空悔敏倒但伦圃账堡廷帘蕴勺栓坤撞云娶徐郧醇撞内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs舞弊理论的发展内部控制审计查找会计系统的舞弊一直是审计的基本职能。查找会计系统的舞弊一直是审计的基本职能。“舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊做出法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错报的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是故意的，后者是无意的。从法律角度来看，舞弊包括了诸多犯罪形式，如挪用、盗窃、诈骗、行贿受贿、逃税逃汇等憎舟莱铺诅欢身主乏药春拾狰煞悼辕蜂配权舜掠帆茨傀瑶
44、攻刘齿红释趴洁内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs三、内部审计流程与文书格式三、内部审计流程与文书格式w内部审计不同于国家审计或社会审计，国家审计具有监督与执法的职能，因此必须强调审计程序的规范与合法，社会审计承担着鉴证作用，也必须以规范的审计程序保证审计客观、公正与独立性，而内部审计是组织内部的自我约束机制，在不违法的前提下，按照组织内部的相关规定开展内部审计工作，无论采用何种形式、程序开展工作，都是合法、有效的。因此，规定根据内部审计的这一特点，对审计程序作了适当的简化，未作非常严格的具体规定，便于内审机构和内审人员灵活把握、机动操作。如规定创造性地使用了“审计结论”一词，
45、取代原先的“审计报告”、“审计决定”、“审计意见”等用词，允许内部审计以不同的形式下达审计结论，目的是使审计成果以最有效的方式加以实现，最大程度地发挥内部审计的职能作用。新惯拈戌关若氧空逛时男腿撤扫雨咀承层幻海谓猴弃搐旗取毛骄阮萍翠邮内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs徽演耍泊潍故姚憾叠冯洲策狠庶宿盅鄙裕痊敲含绷既孰祭胯藤拒寞郡京墨内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs一般审计程序与审计准则一般审计程序与审计准则 审审计计程程序序：是是指指审审计计机机构构和和人人员员接接受受审审计计任任务务后后，组组织织审审计计资资源源，完完成成审审计计任任务务的的全全过过程程，
46、包包括括准准备备、实实施和报告三个阶段。施和报告三个阶段。 审审计计机机构构和和审审计计人人员员只只有有全全面面把把握握各各种种制制约约因因素素对对审审计计程程序序的的影影响响方方式式和和影影响响程程度度，才才能能有有针针对对性性地地设设计计出科学合理的审计程序。出科学合理的审计程序。工狭朽霍淋来滚耶第抹堵除惰此淆预李妊惰隔腻岂谁斥稚堆鸽候枕锭骑乘内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部审计几个主要控制环节内部审计几个主要控制环节存在存在的的问题问题w（一）关于（一）关于审计方案审计方案存在的存在的问题问题w（二）关于（二）关于审计证据审计证据存在的存在的问题问题w（三）关于（
47、三）关于审计日记审计日记和和审计工作底稿审计工作底稿存在的存在的问题问题w（四）关于（四）关于审计报告审计报告存在的存在的问题问题w（五）关于（五）关于审计档案审计档案存在的存在的问题问题膛先悸琢扣剖戏护似妹衅眼奇屏钱坚瑟稻睫口码醋诡测怒堪藉煽漂抑宪胃内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs项目审计计划和审计方案项目审计计划和审计方案存在的存在的质量问题质量问题w w（一）重要性认识不足；（一）重要性认识不足；（一）重要性认识不足；（一）重要性认识不足；w w（二）没有做好审前调查工作；（二）没有做好审前调查工作；（二）没有做好审前调查工作；（二）没有做好审前调查工作； w w（三
48、）审计目标不明确；（三）审计目标不明确；（三）审计目标不明确；（三）审计目标不明确；w w（四）没有明确审计重点；（四）没有明确审计重点；（四）没有明确审计重点；（四）没有明确审计重点；w w（五）没有区分审计工作计划（方案）和审（五）没有区分审计工作计划（方案）和审（五）没有区分审计工作计划（方案）和审（五）没有区分审计工作计划（方案）和审计实施方案；计实施方案；计实施方案；计实施方案；w w（六）未在审前履行审批手续；（六）未在审前履行审批手续；（六）未在审前履行审批手续；（六）未在审前履行审批手续；w w（七）应调整的方案没有进行调整；（七）应调整的方案没有进行调整；（七）应调整的方案没
49、有进行调整；（七）应调整的方案没有进行调整；w w（八）审计方案要素不全。（八）审计方案要素不全。（八）审计方案要素不全。（八）审计方案要素不全。w w（九）人员分工不具体，责任不明确。（九）人员分工不具体，责任不明确。（九）人员分工不具体，责任不明确。（九）人员分工不具体，责任不明确。 俭锈袋耍棒裕桓垮鼠刑委仅蚂尾享杨榜郝澳钦撩端匈苯苇增薪茂鹏附感钩内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计通知书中的问题审计通知书中的问题w w（一）通知书的要素不完整，表述不准确。（一）通知书的要素不完整，表述不准确。（一）通知书的要素不完整，表述不准确。（一）通知书的要素不完整，表述不准确。
50、w w （二二二二）经经经经济济济济责责责责任任任任审审审审计计计计通通通通知知知知书书书书没没没没有有有有送送送送达达达达被被被被审审审审计计计计者本人，或送达了但仅取得被审单位的回证。者本人，或送达了但仅取得被审单位的回证。者本人，或送达了但仅取得被审单位的回证。者本人，或送达了但仅取得被审单位的回证。w w ( (三三三三）经经经经济济济济责责责责任任任任审审审审计计计计通通通通知知知知书书书书没没没没有有有有明明明明确确确确审审审审计计计计范范范范围围围围（期期期期间间间间）。仅仅仅仅表表表表述述述述对对对对某某某某某某某某任任任任期期期期经经经经济济济济责责责责任任任任进进进进行行行
51、行审审审审计计计计，没没没没有有有有明明明明确确确确具具具具体体体体审审审审计计计计时时时时间间间间或或或或强强强强调调调调重重重重点点点点审审审审计计计计为为为为近近近近三三三三年年年年，来规避审计风险。来规避审计风险。来规避审计风险。来规避审计风险。w w （四四四四）审审审审计计计计人人人人员员员员调调调调整整整整，没没没没有有有有发发发发补补补补充充充充通通通通知知知知，也也也也没有作出说明。没有作出说明。没有作出说明。没有作出说明。w w （五）没有要求被审单位承诺。（五）没有要求被审单位承诺。（五）没有要求被审单位承诺。（五）没有要求被审单位承诺。 波叭祝碳还逼罪瞅嗡肋憎颁精循都谨
52、碟厘芹兼邻稍哗遁狭盆持画布搀钢谍内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计证据的问题审计证据的问题w w（一）审计深度不够，造成取证不到位。（一）审计深度不够，造成取证不到位。（一）审计深度不够，造成取证不到位。（一）审计深度不够，造成取证不到位。w w（二）审计证据罗列过多。（二）审计证据罗列过多。（二）审计证据罗列过多。（二）审计证据罗列过多。w w（三）对内控制度执行情况的取证不到位。（三）对内控制度执行情况的取证不到位。（三）对内控制度执行情况的取证不到位。（三）对内控制度执行情况的取证不到位。w w（四）没有充分核实证据。（四）没有充分核实证据。（四）没有充分核实证据。
53、（四）没有充分核实证据。w w（五）责任取证不到位。（五）责任取证不到位。（五）责任取证不到位。（五）责任取证不到位。w w（六）存在涂改和编制不合规问题。（六）存在涂改和编制不合规问题。（六）存在涂改和编制不合规问题。（六）存在涂改和编制不合规问题。w w（七）审计取证用词不确切。（七）审计取证用词不确切。（七）审计取证用词不确切。（七）审计取证用词不确切。w w（八）重要的评价事项缺乏证据。（八）重要的评价事项缺乏证据。（八）重要的评价事项缺乏证据。（八）重要的评价事项缺乏证据。w w（九）违规问题没有尽可能取得原始证据。（九）违规问题没有尽可能取得原始证据。（九）违规问题没有尽可能取得原
54、始证据。（九）违规问题没有尽可能取得原始证据。垣亥妹划滇菇惶梁植巾巫阎屎式扑膨幂砂勋渡财汕浸掩谊寓箍沽会康厅漆内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计工作底稿审计工作底稿存在的存在的质量问题质量问题w w （一）没有结论和依据。（一）没有结论和依据。（一）没有结论和依据。（一）没有结论和依据。w w （二）审计结论表述不清。（二）审计结论表述不清。（二）审计结论表述不清。（二）审计结论表述不清。w w （三三三三）没没没没有有有有实实实实行行行行谁谁谁谁审审审审计计计计谁谁谁谁编编编编工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿的的的的责责责责任制任制任制任制w w （四）没有做到一事一稿
55、。（四）没有做到一事一稿。（四）没有做到一事一稿。（四）没有做到一事一稿。w w （五）审计过程记录过于简单，不完整。（五）审计过程记录过于简单，不完整。（五）审计过程记录过于简单，不完整。（五）审计过程记录过于简单，不完整。w w （六）没有编制人员姓名和编制日期。（六）没有编制人员姓名和编制日期。（六）没有编制人员姓名和编制日期。（六）没有编制人员姓名和编制日期。w w （ 七）没有签署复核意见。七）没有签署复核意见。七）没有签署复核意见。七）没有签署复核意见。得修押琉宾吐杖惯隶岭乓莎阑赢贴酮样狐侗巫建准球狂落限拈钝瓦乖考川内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计报告的质量
56、问题审计报告的质量问题 w（一）不如实反映审计查明的问题；（一）不如实反映审计查明的问题；w（二）审计总体评价超范围（二）审计总体评价超范围 ；w（三）经济责任审计报告中对反映的问题，没（三）经济责任审计报告中对反映的问题，没有认定具体领导责任；有认定具体领导责任；w（四）对被审单位提出的反馈意见采纳与否，（四）对被审单位提出的反馈意见采纳与否，没有进行书面说明；没有进行书面说明；w（五）没有正确撰写经济责任审计报告和财务（五）没有正确撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告收支审计报告 ；w（六）没有将被审单位对会计资料的真实、完（六）没有将被审单位对会计资料的真实、完整情况的承诺作为审计报告
57、的重要内容之一整情况的承诺作为审计报告的重要内容之一 ；w（七）审计组长（内审部门负责人）没有在审（七）审计组长（内审部门负责人）没有在审计报告上签名。计报告上签名。 份拧豆霉或滤趴窃樱恕定痞陷寡盏伐瞩爹狡舜秆巨笺城翅事痊元餐秆褒溅内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计档案的质量问题审计档案的质量问题w（一一）审审计计档档案案没没有有按按照照审审计计方方案案所所列列审审计计事项的顺序进行排列，存在随意性；事项的顺序进行排列，存在随意性；w（二）审计档案没有及时归档；（二）审计档案没有及时归档；w（三）审计成果有待于进一步开发利用（三）审计成果有待于进一步开发利用是能奋赶轿限眺
58、通骑练骑令祝荫凡贩肪遵柑甘卤杯胶刊铜植譬蔑纵砂温籍内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs国家国家审计报告要素审计报告要素和内部审计和内部审计报告要素报告要素对比对比内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第 7 7 7 7 号审计报告号审计报告号审计报告号审计报告 ( ( ( (一一一一) ) ) ) 标题；标题；标题；标题； ( ( ( (二二二二) ) ) ) 收件人收件人收件人收件人； ( ( ( (三三三三) ) ) ) 正文；正文；正文；正文； ( ( ( (四四四四) ) ) ) 附件：附件：附件：附件： ( ( ( (五五五五) ) )
59、 ) 签章；签章；签章；签章； ( ( ( (六六六六) ) ) ) 报告日期。报告日期。报告日期。报告日期。w国家国家审计报告要素审计报告要素 标题标题标题标题 编号编号编号编号 被审计单位名称被审计单位名称被审计单位名称被审计单位名称 审计项目名称审计项目名称审计项目名称审计项目名称 内容内容内容内容 出具单位出具单位出具单位出具单位 签发日期签发日期签发日期签发日期挥屡震萤三闻薪娩射郸羹拴挟砸笑双殷鸯稀隔跪谱极搬辐钮构越夷齐彰徽内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部审计业务文书规范内部审计业务文书规范w1、审计通知书w2、审计所需资料清单w3、承诺书w4、审计告示w5、
60、审计调查问卷w6、抽借人员通知w7、审计方案w8、审计工作底稿w9、审计查询单w审计记录单w现金盘点表w实物资产盘点表w有价证券盘点表w审计查询笔录w审计询证函w审计证据汇总单w10、审计报告征求意见书单位w审计报告征求意见书个人w11、审计报告w对审计报告征求意见稿的反馈意见w审计组对被审计单位反馈意见的说明w审计回访单嫁镍锣攒母新廓毋炊俭能于钟杖辽煮洽贿签敢磅琵琳予闰殊鼻边西著托法内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs徽演耍泊潍故姚憾叠冯洲策狠庶宿盅鄙裕痊敲含绷既孰祭胯藤拒寞郡京墨内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs四、内部控制与审计风险四、内部控制与审计风险
61、1、审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊，而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。审计风险（AR）=固有风险（IR）*控制风险（CR）*检查风险（DR）DR=AR/（IR*CR）审计保证系数=固有保证系数+控制保证系数+检查保证系数2、审计风险评估的步骤ARIRCRDR赢摈焊极哭茸苍仓呸拉绸秃肾蚂莱石敢耕教套双书恍柒为挣猿皮篱好闲瘫内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计风险三要素关系图审计风险三要素关系图咨驹僵供诊慢氟篆介布鸿埂詹浦仿媳老项耽具绎支呜姨檄阿虑远该犬胚宰内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计风险的影响因素审计风险的影响因素w
62、（一）外部环境影响 w1、被审计单位治理结构不完善，内部控制不完善或存在缺陷，直接造成审计风险。 w2、市场环境多变性和经济活动复杂性。审计人员对其情况难以全面了解和评价，获得正确结论的难度加大，造成审计风险扩大 w（二）审计自身因素 w（1）审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要。w（2）现行审计模式存在缺陷。现行审计模式还是建立在账户基础审计和制度基础审计之上的，防范和控制因财务危机、经营失败和财务欺诈而导致审计风险的系统体系还未建立。w（3）审计质量控制机制不健全，没有建立严格的业务质量控制机制。如，审计业务指导和监督制度未能建立或未能得到执行，主要表现有，一般审
63、计人员在工作中不能获得帮助，审计全过程没有受到有效监督。w（4）审计风险点控制不力，导致审计失败。这些因素可能全部或部分同时存在。被轻矾袄琅郎斜郝僵膝介烃怯辱蓝闯张巴氨慧滇颧资沥锤惺羽购曝耻鸥员内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs评估固有风险时应当考虑的因素评估固有风险时应当考虑的因素 固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。 （一）被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力；（二）管理人员和财会人员的异常变动情况；（三）被审计单位的业务性
64、质；（四）与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况；（五）影响被审计单位所在部门或行业的环境因素；（六）会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围；（七）需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度；（八）是否存在容易损失或被挪用的资产；（九）是否属于容易发生差错的业务领域；（十）在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况；（十一）以前年度审计的结果等。旱萌蛾桨邪暂掇碍醋砂类缉电陨齿臭问祥帧恿暂慑肇傣曲披如拓云黄吟脖内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs评估评估控制风险控制风险时应当考虑的因素时应当考虑的因素 控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处
65、理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。 （一）相关的内部控制是否建立；（一）相关的内部控制是否建立； （二）经济业务以及相关控制手续的执行是否（二）经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效；及时和有效； （三）经济业务及各控制环节是否由合格的人（三）经济业务及各控制环节是否由合格的人员执行；员执行； （四）业务活动的记录是否完整；（四）业务活动的记录是否完整； （五）业务处理程序是否独立；（五）业务处理程序是否独立； （六）关键点控制是否存在；（六）关键点控制是否存在； （七）控制目标是否满足；（七）控制目标是否满足； （八）控制系统是否有效地运行，各项控制是（八）控制系统是否有效地
66、运行，各项控制是否充分发挥作用等。否充分发挥作用等。 长愉叶丢私宏必对伞循传虎舜抑屯谬扑婶膛猜腥航名啪瑰悟躇阐务稗咀镜内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs评估评估检查风险检查风险应当考虑的因素应当考虑的因素 检查风险检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。检查风险水平与实质性测试的工作量工作量直接相关，可接受的检查风险越低，实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险检查风险，并以此决定决定实质性测试的数量实质性测试的数量。审计执行期间执行期间审计风险的评估发生变化时，审计人员应当重新分析审计风险是否在最初审重
67、新分析审计风险是否在最初审计方案确定的水平之内计方案确定的水平之内。如果审计风险超出可以接受的水平，就需要执行追加的审计测试。审计人员在进行审计抽样时，应当利用所确定的重要性水平和对审计风险的评价结果，以计算样本量。谢肛蘸迅瘴结腰沛试健腾咱苦雕厩状播么旺钧友载饶搓交组郝牡控饭迭矣内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs【案例分析】 ：国有大型企业集团公司所属全：国有大型企业集团公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价检查与评价wA国有大型企业集团公司国有大型企业集团公司(以下简称以下简称A公司公司)为加强内为加强内部控制制
68、度建设，聘请某会计师事务所在年报审计部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属时对公司所属B、C、D、E 4个全资子公司内部控个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题，要求：（发现以下问题，要求：（1）从内部控制角度，分）从内部控制角度，分析、判断并指出析、判断并指出B公司、公司、C公司、公司、D公司、公司、E公司内公司内部控制中存在哪些薄弱环节部控制中存在哪些薄弱环节?（2）从内部控制角度，）从内部控制角度，分析、判断分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理
69、孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。简要说明理由。墨伸每走访创司阿屏农腊肘藕寻为续膳承途弧换婶航摩潜天陵蠢跌憾妙支内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs(1)B公司对外投资决策失控。公司对外投资决策失控。w经查，该项投资发生于经查，该项投资发生于2004年年6月，当时月，当时B公司董事公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司司(以下简称甲公司以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入公司向甲公司投入1000万元用于投资，
70、期限万元用于投资，期限1年，年，收益率收益率20。考虑到这项投资能给本公司带来巨额。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。公司纯系子虚乌有。疟平剐桓币檄抹练烷侵溃民虹卷钵耐街晶偷学运西座笑芒缅鼓恃算蔽堤伏内部审计流程与审计技巧fs内部审
71、计流程与审计技巧fs分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节:wB公司未建立、实施严格的对外投资决策控制、资产投出控制制度。w首先，在对外投资的决策方面，单位应编制对外投资建议书，并组织分析论证以及对被投资单位的资信调查、实地考察等，在此基础上决定是否立项；对已立项的对外投资项目进行评估，比较选择投资方案，提出对外投资建议；对重大投资项目进行可行性研究；财会部门应对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析；重大投资项目决策实行集体审议联签。wB公司董事长谭某在未对投资项目进行立项前调查、未对投资项目进行评估和可行性研究、未对投资项
72、目进行集体审议的情况下，即草率决定对外投资是造成投资资金被骗的主要原因。w其次，在对外投资的资产投出控制方面，需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判须由两人以上参加；应编制投资计划，严格按照计划确定的项目、进度、时间、金额和方式投出资产。w董事长谭某指令财会部先将资金汇出再补办报批手续、补签投资协议，违背了资产投出控制的程序要求，是造成投资资金被骗的直接原因。熬销湍囊昭竖鹤液占饯请国燥郡读陨洪脏否将您襄啼公殃硼弹康仇滨姿举内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs (2)C公司对外担保管理松弛。公司对外担保管理松弛。w2004年年3月，月，C公司
73、为乙公司提供公司为乙公司提供100万元贷万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。公司承担连带责任。欠讼食波值泡把共腔放惜华酷橇惺搐遣低辫淋烫喻社钢锐笺畸幸肇待蠕貉内部审计流程与审计技巧fs内部审计
74、流程与审计技巧fs分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节:wC公司缺乏担保控制。按规定，单位应当加强对担保业务的会计控制，公司缺乏担保控制。按规定，单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。具体而言，首先，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。具体而言，首先，应制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事项；其次，单位应当应制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事项；其次，单位应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和
75、不按规定执行担保业务的部门及人员，应当追究相应的责体审批程序和不按规定执行担保业务的部门及人员，应当追究相应的责任；再次，应建立担保业务评估制度，对申请担保单位的主体资格，申任；再次，应建立担保业务评估制度，对申请担保单位的主体资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景或信用状况等进行全面评估；另外，单位应当根据评估报告以行业前景或信用状况等进行全面评估；另外，单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家意见，对担保业务进行集体审批，严禁任何个人擅自及法律顾问或专家意见，对担保业务进行集体审批，严禁
76、任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见，单位向关联方提供担保的与关联决定提供担保或者改变集体审批意见，单位向关联方提供担保的与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在审批环节应予回避。方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在审批环节应予回避。C公司公司风险管理部李某根据总经理指示为乙公司提供贷款担保，违背了担保控风险管理部李某根据总经理指示为乙公司提供贷款担保，违背了担保控制规范中关于担保集体审批、担保评估、关联担保回避等方面的规定。制规范中关于担保集体审批、担保评估、关联担保回避等方面的规定。诚鳖胯额颜死纺螺芒旺登诬抠攀侍饼访循棠佛涛忆惶街此秘捉苦颓陵逛赌内部审计流程与审计技巧fs内部
77、审计流程与审计技巧fs (3)D公司工程项目管理混乱。公司工程项目管理混乱。w2003年年5月，月，D公司开工建设职工活动中心，公司开工建设职工活动中心，2004年年6月份完月份完工。工程原定总投资工。工程原定总投资3500万元，决算金额为万元，决算金额为3950万元。据万元。据查，该工程由查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定
78、将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，务部门将交付使用资产登记入账。职工
79、活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。赔淀帕摘氧罐扭决蝴酱稚绑桩考涨三嘉纷揭伴钠惟叉碘灿暮葵廓斯哑辙肚内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节:wD公司工程项目内部控制缺失。公司工程项目内部控制缺失。w首先，首先，D公司工程项目管理不符合不相容岗位相互分离控制要求。按规定，单公司工程项目管理不符合不相容岗位相互分离控制要求。按规定，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，位应当建立工程项目业务的岗
80、位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；工程项目的项确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策、项目实施与价款支付属于不相容岗位。目建议、可行性研究与项目决策、项目实施与价款支付属于不相容岗位。D公公司工会部门提出工程项目建议并由工会有关人员进行可行性研究、工会主席司工会部门提出工程项目建议并由工会有关人员进行可行性研究、工会主席张某既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背不相容岗位相互张某既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背不相容岗位相互分离控制的要求。分离控制的要
81、求。w其次，工会主席张某私自决定将工程交由某个体施工队承建不符合授权批准其次，工会主席张某私自决定将工程交由某个体施工队承建不符合授权批准控制的要求。按规定，单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制控制的要求。按规定，单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求；严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业经办人的职责范围和工作要求；严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。务。w再次，工会主席张某批准增建保龄球馆不符合工程项目决策控制
82、要求。单位再次，工会主席张某批准增建保龄球馆不符合工程项目决策控制要求。单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理；单位应当编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理；单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。张某在没有告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。张某在
83、没有做好项目建议书和可行性分析报告的情况下擅自决定增建保龄球馆，违背了做好项目建议书和可行性分析报告的情况下擅自决定增建保龄球馆，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误。工程项目决策控制的要求，造成决策失误。w另外，工会人员有关人员办理竣工验收不符合竣工决算控制要求。按规定，另外，工会人员有关人员办理竣工验收不符合竣工决算控制要求。按规定，单位应在工程项目完工后，依据有关法规规定及时编制竣工决算，并进行认单位应在工程项目完工后，依据有关法规规定及时编制竣工决算，并进行认真审核；建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计；及时组织工程项真审核；建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计；及时
84、组织工程项目竣工验收，验收合格的工程项目及时办理财产移交手续。目竣工验收，验收合格的工程项目及时办理财产移交手续。D公司在工程完工公司在工程完工后由工会有关人员办理竣工验收手续并由财务部门将交付使用的资产登记入后由工会有关人员办理竣工验收手续并由财务部门将交付使用的资产登记入账，违背了竣工决算控制的要求。账，违背了竣工决算控制的要求。还溅议擎照苏树蟹扳蛊恿攘博缨僳疡孤许卡押贞硷厚灵霖扛篱涅漱族友笨内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs (4)E公司重大设备采购控制不严。公司重大设备采购控制不严。w2004年年5月，月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平公司决定从国外引进两台
85、具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。同。6月月15日，日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即
86、投入生公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，公司，其实际价值不及售价的十分之一。其实际价值不及售价的十分之一。惋骄逮样尹莲伴泊尸泉棺滤羊镀厂可威词努仕褪渴计贼躁磋御钞矿梅咽谊内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节分析、判断公司内部控制中存的薄弱环节:w
87、E公司采购与付款控制缺失。公司采购与付款控制缺失。w首先，考察团根据所采购设备的图片和影视资料签订采购合同不符合采购岗首先，考察团根据所采购设备的图片和影视资料签订采购合同不符合采购岗位分工控制规范要求。按规定，单位应当建立采购与付款的岗位责任制，明位分工控制规范要求。按规定，单位应当建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；其中，询价与确定供应商、采购合同的订立与审计等互分离、制约和监督；其中，询价与确定供应商、采购合同的订立与审计等属于采购与付款业务的
88、不相容岗位；单位不得由同一部门或个人办理采购与属于采购与付款业务的不相容岗位；单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。考察团负责采购设备的考察、谈判及合同签订，违背了付款业务的全过程。考察团负责采购设备的考察、谈判及合同签订，违背了不相容岗位相互分离控制的要求。不相容岗位相互分离控制的要求。w其次，其次，E公司设备采购合同的签订不符合采购授权批准控制的要求。按规定，公司设备采购合同的签订不符合采购授权批准控制的要求。按规定，单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限
89、、程序、责任和相关控制措施；对于重要和付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；对于重要和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。考察团未进行实地考察和技术测试、未组织专家进行可行性论证就签订批。考察团未进行实地考察和技术测试、未组织专家进行可行性论证就签订合同不符合采购与付款授权批准控制要求。合同不符合采购与付款授权批准控制要求。w再次，再次，E公司设备采购不符合采购控制要求。按规定，单位应当经过比质比价公司设备采购不符合采购控制要求。按规定，单位应当经过比质比价和规定的授权批准程序
90、确定供应商。和规定的授权批准程序确定供应商。E公司考察团只对丙公司提供的设备图片公司考察团只对丙公司提供的设备图片和影视资料进行观看，未经过比质比价确定供应商，违背了采购控制要求。和影视资料进行观看，未经过比质比价确定供应商，违背了采购控制要求。w另外，另外，E公司按合同约定一次性支付设备款不符合付款控制要求。按规定，单公司按合同约定一次性支付设备款不符合付款控制要求。按规定，单位应严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、位应严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务；建立预付完整性、合法性，
91、对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务；建立预付账款和定金的授权批准制度。账款和定金的授权批准制度。E公司在设备交付前就一次性支付设备款违背了公司在设备交付前就一次性支付设备款违背了采购付款控制的要求。采购付款控制的要求。脾浚受擞掳倦发凳趾眉周澎喳厕扇冉琴揖棒辜醋煎羌置亭徽终样轮粹牵樱内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fsA公司召开专门会议公司召开专门会议w该事务所在工作结束后，向该事务所在工作结束后，向A公司管理层通报了内公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，控制方面存在的问题，A公司召开
92、由集团公司领导、公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：wA公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值
93、得。要能搞好内部控制，花多大代价都值得。钮肛额捆辈纺柬港搬再郸剑削阉我台嘶芬趁各榷拈舅绒较缩醇酉瘫卸蛀灰内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs分析、判断会议发言中观点的些不当分析、判断会议发言中观点的些不当之处：之处：wA公司董事长王某的发言不符合全面控制原则和成公司董事长王某的发言不符合全面控制原则和成本效益原则。首先，单位内部会计控制应当约束单本效益原则。首先，单位内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，位内部涉及会计工作的各项经济业务和相关岗位，明确业务处理过程中的基本控制点，使内部控制落明确业务处理过程中的基本控制点，使内部控制落实到决策、执行、
94、监督、反馈等各个环节。董事长实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。董事长王某提出不要怕程序复杂、也不要怕审批繁琐不符王某提出不要怕程序复杂、也不要怕审批繁琐不符合全面控制原则的要求。其次，单位内部会计控制合全面控制原则的要求。其次，单位内部会计控制应遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳应遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。董事长王某称只要能搞好内部控制，的控制效果。董事长王某称只要能搞好内部控制，花多大代价都值得不符合内部会计控制的成本效益花多大代价都值得不符合内部会计控制的成本效益原则。原则。锚摔赦泡慢遵胖士汲椿秧峙酷婿掐者政还巫稗枝连件汁奈躁摇诉到甥盂澄内部审计流程
95、与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fsA公司总会计师赵某：公司总会计师赵某：w第一，要强化内部审计，在集团公司财会部第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行审批权限，各子公司均实行“一支笔一支笔”审批，审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。星开支，都由各子公司董事长审
96、批。本衷黄其匪奸筐撑歪困舶续慧邓榨侠柱楚鼻耀猿瞧索换腹钩涪莉模惯韩檄内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs分析、判断会议发言中观点的些不当分析、判断会议发言中观点的些不当之处：之处：wA公司总会计师赵某的发言不符合规定。首先，根据有关规公司总会计师赵某的发言不符合规定。首先，根据有关规定，内部审计机构和内部审计人员在本单位主要负责人或者定，内部审计机构和内部审计人员在本单位主要负责人或者董事会的领导下，独立行使职权，不受其他部门或者个人的董事会的领导下，独立行使职权，不受其他部门或者个人的干涉（该内容考试大纲没有）。在集团公司财会部增设干涉（该内容考试大纲没有）。在集团公司财会部
97、增设审计处，审计处接受财会部领导的提法不符合有关内部审计审计处，审计处接受财会部领导的提法不符合有关内部审计控制规范的要求。其次，按规定，单位应当对货币资金业务控制规范的要求。其次，按规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，明确经办权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；重要货币资人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。各子公司的工程支出或金支付业务，实行集体决策
98、和审批。各子公司的工程支出或日常零星开支都由各子公司董事长审批，不符合货币资金授日常零星开支都由各子公司董事长审批，不符合货币资金授权批准控制规范要求。权批准控制规范要求。它惺惟究鸭厄破鼓金灌炎代诺芒恫鸯捞豌达怒怎诀以猾向既营缉荫杂攘遁内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fsA公司财会部经理孙某：公司财会部经理孙某：w第一，建议加强对工程项目的预算管理，实第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，由
99、各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。并建立严格的责任追究机制。谅莲擞盒吉哮钩楚阅辜胰跃弟夜正耪弯眯巢粮琼搓寂肄西榷大危镰芝刷强内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs分析、判断会议发言中观点的些不当分析、判断会议发言中观点的些不当之处：之处：wA公司财会部经理孙某建议由各子公司技术部全权公司财会部经理孙某建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜不符合规定。按规定，单位应当负责办理采购事宜不符合规定。按规定，单位应当建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗建立采购与付款的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相位的职责、权
100、限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；请购与审批、询价容岗位相互分离、制约和监督；请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验与确定供应商、采购合同的订立与审计、采购与验收等岗位属于采购与付款业务的不相容岗位，应当收等岗位属于采购与付款业务的不相容岗位，应当分设；单位不得由同一部门或个人办理采购与付款分设；单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。业务的全过程。A公司财会部经理孙某建议由各子公司财会部经理孙某建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，不符合采购与公司技术部全权负责办理采购事宜，不符合采购与付款岗位分工控制规范的要求。付款岗位分工控
101、制规范的要求。贫沸特渔正甩辑卒纬蘑炯榴账阐概谱归釜仿瞻棒画蜂探荡煌闹趾狭坪砒恼内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs【案例分析】 ：小问题，大毛病：小问题，大毛病从往来账从往来账款看企业内部控制款看企业内部控制w审计发现审计发现2009年年7月，月，A公司审计部在进行财务收支审计时公司审计部在进行财务收支审计时发现应付账款科目中发现应付账款科目中B单位明细户余额为借方单位明细户余额为借方160万，会计万，会计记录反映是三年前付给记录反映是三年前付给B公司购买公司购买4吨甲产品材料款项。另外，吨甲产品材料款项。另外，在在A公司应收账款科目中也有公司应收账款科目中也有B单位的明细户。
102、单位的明细户。w审计疑问审计疑问这笔帐龄长达三年、数额巨大的款项引起了审计这笔帐龄长达三年、数额巨大的款项引起了审计人员的警觉。通常情况下，人员的警觉。通常情况下，A、B双方签订合同确定的供货双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款的比例等条款后，数量、时间、预付账款的比例等条款后，A方才能付出款项，方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。在这三而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。在这三年期间，年期间，4吨甲产品有没有到公司？或者产品已经到公司，吨甲产品有没有到公司？或者产品已经到公司，发票没有开，账务没有处理？另外，应收账款怎么也有发票没有开，账务没有处理？
103、另外，应收账款怎么也有B单单位的明细账户？另据了解，负责这部分账套的主办会计从位的明细账户？另据了解，负责这部分账套的主办会计从2006年底到年底到2009年年7月换了四个，交接工作也没有做到非常月换了四个，交接工作也没有做到非常细致。交接时，老会计交接时未提，新会计接手后不闻不问，细致。交接时，老会计交接时未提，新会计接手后不闻不问，此后又一直无人问津。此后又一直无人问津。圾锨蝎搐半役出镀时兄魏驯鬃余醇行烫搜咸障蛙烁徘岂沃涸僳饥迟恋杆凿内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs审计方法审计方法审计人员决定实施以审计人员决定实施以下审计程序和方法：下审计程序和方法：w（1）从追溯查验
104、汇出款项的原始凭证、授权等有关资料开始，。）从追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料开始，。w查阅查阅A公司与公司与B单位应付和应收账款明细，对每笔业务从发生到结束的所单位应付和应收账款明细，对每笔业务从发生到结束的所有有关的单据进行核对。应收账款明细除有有关的单据进行核对。应收账款明细除40万调帐这笔外，其他正常。万调帐这笔外，其他正常。应付账款明细中应付账款明细中07年年2月份月份A公司预付公司预付B公司购买甲产品公司购买甲产品3吨货款为吨货款为120万，万，B公司预收账款有记录，但是在公司预收账款有记录，但是在A公司没有发现相应的购货发票、入库单、公司没有发现相应的购货发票、入库单、
105、货物入账记录等。货物入账记录等。06年年6月份月份A公司以应收账款公司以应收账款40万（万（B公司也从公司也从A公司公司购买乙产品）抵应付账款形式预付甲产品购买乙产品）抵应付账款形式预付甲产品1吨货款，但是在吨货款，但是在A公司没有发公司没有发现购货合同，也没有发现相应的发票、入库单、货物入账记录等，另外现购货合同，也没有发现相应的发票、入库单、货物入账记录等，另外在在B公司也没有对应的应付账款记录。公司也没有对应的应付账款记录。w分析：重大金额的应付账款借方财务部怎么忽视了？分析：重大金额的应付账款借方财务部怎么忽视了？120万款项预付给万款项预付给B单位时，审批流程是否到位？单位时，审批流
106、程是否到位？40万调帐时，审批流程是否合理？作为预万调帐时，审批流程是否合理？作为预付业务账务记录重要依据的购货合同怎么没有？付业务账务记录重要依据的购货合同怎么没有？A单位财务部按照规定单位财务部按照规定每年都在计提坏帐准备，对于应付账款借方余额在重分类后按照帐龄计每年都在计提坏帐准备，对于应付账款借方余额在重分类后按照帐龄计提。对于产生的原因却很少分析，流于形式，并没有关注货是否到仓库，提。对于产生的原因却很少分析，流于形式，并没有关注货是否到仓库，也没有通知或督促也没有通知或督促A单位开票。单位开票。桌哲篙瘸咕循琴芍保栽备效掂帘卞患帖罕鸣色支寄媳廖烛凡琶随篷糜甘堆内部审计流程与审计技巧f
107、s内部审计流程与审计技巧fs（2）审计人员要求经办部门提供）审计人员要求经办部门提供书面材料，说明此款项的用途和书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因。：未能清算的原因。：w采购部回复：采购甲产品不是采购部出面而采购部回复：采购甲产品不是采购部出面而是销售部出面，具体由销售部业务员张某在是销售部出面，具体由销售部业务员张某在负责。销售部回复：应该是不出现这种情况负责。销售部回复：应该是不出现这种情况的，时间太久也记不清楚了。的，时间太久也记不清楚了。w分析：分析：A公司有专门的采购部门，采购甲产品公司有专门的采购部门，采购甲产品怎么是销售部出面？在问题没有核实的情况怎么是销售部出面？在问题
108、没有核实的情况下，以下，以“应该是不出现这种情况应该是不出现这种情况”作答复是作答复是很不负责任的，销售部至少应该与负责该业很不负责任的，销售部至少应该与负责该业务的销售员张某进行核实后回复。务的销售员张某进行核实后回复。庇累教畅快躯帐狐郭赴农瘟谎绍陋匝造焦雾敌烯绣五烯茄己哈助围斤兴苫内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs（3）审计人员约谈销售部业务员）审计人员约谈销售部业务员张某，了解此款项的用途和未能张某，了解此款项的用途和未能清算的原因：清算的原因：w业务员张某的解释是销售部与业务员张某的解释是销售部与B单位熟悉（销售给单位熟悉（销售给B单位的乙产品都是张某在负责的），销售
109、部出面价单位的乙产品都是张某在负责的），销售部出面价格谈判上有优势。于是价格的谈判、合同签订、付格谈判上有优势。于是价格的谈判、合同签订、付款、货物跟踪等全部款、货物跟踪等全部A公司（张某）经办。由于张公司（张某）经办。由于张某忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情况了。某忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情况了。w分析：会计记录明确此款是三年前付给分析：会计记录明确此款是三年前付给B公司购买公司购买4吨甲产品材料款项，业务员怎么没有根据合同到货吨甲产品材料款项，业务员怎么没有根据合同到货时间进行跟踪反馈？张某时间进行跟踪反馈？张某“忙于其他事务，却忘记忙于其他事务，却忘记跟踪甲产品的到货情
110、况跟踪甲产品的到货情况”，那么会计部门在近三年，那么会计部门在近三年的时间里为什么没有对此挂账进行清理？的时间里为什么没有对此挂账进行清理？渊碑储溉香刻护窃淘产熊祸雅免戮死卵砚溯子俭卵刃舒秒椿苦煤檄间男治内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs（4）审计人员审阅）审计人员审阅A公司发给公司发给B单位并经单位并经B公司确认的相关询证函公司确认的相关询证函发现，：发现，：wA公司审计部调出近三年公司审计部调出近三年A公司发给公司发给B单位并单位并经经B公司确认的相关询证函，应收款的余额与公司确认的相关询证函，应收款的余额与B公司一致。但是询证函的内容上只有应收款公司一致。但是询证函的内
111、容上只有应收款的余额，没有对应收账款发生额进行函证的余额，没有对应收账款发生额进行函证（包括（包括40万调帐这笔业务），也没有显示应万调帐这笔业务），也没有显示应付账款中明细为付账款中明细为B单位的借方单位的借方160万的相关资万的相关资料。料。w分析：分析：A公司只对应收款的余额进行函证，没公司只对应收款的余额进行函证，没有对应收账款重要的或金额较大的发生额进有对应收账款重要的或金额较大的发生额进行函证。对于应付账款在重分类后的预付账行函证。对于应付账款在重分类后的预付账款为什么历时款为什么历时3年不去核对和追索。年不去核对和追索。宝族阁咬莆慎堕焕丸膏钙贞闭釉胶彪札谜聂内栅迢闭矗妖卒蓟卉创娃
112、捉突内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs（5）审计人员查阅）审计人员查阅2006-2009年年7月，所有有关甲产品的入库、出月，所有有关甲产品的入库、出库、结存记录，同时与财务账套库、结存记录，同时与财务账套上甲产品的结存数量核对，测算上甲产品的结存数量核对，测算甲产品的下道工序的成品的成本甲产品的下道工序的成品的成本价。价。wA公司的审计部对公司的审计部对2006年年-2009年年7月所有有月所有有关甲产品的仓库入库记录进行查询，没有发关甲产品的仓库入库记录进行查询，没有发现异常，不存在窜户、帐漏记、错记的现象。现异常，不存在窜户、帐漏记、错记的现象。为谨慎起见，又查阅了为谨
113、慎起见，又查阅了2006年仓库原材料收、年仓库原材料收、发、存报表和财务帐套原材料的结存情况表，发、存报表和财务帐套原材料的结存情况表，两个账套的结存是一致的。通过对两个账套的结存是一致的。通过对2006年各年各月甲产品下道工序的成品的成本测算，成本月甲产品下道工序的成品的成本测算，成本是正常的。甲产品的收、发、存不存在异常是正常的。甲产品的收、发、存不存在异常现象。现象。w分析：从上述审计情况，可以认为：分析：从上述审计情况，可以认为：A公司确公司确实没有收到实没有收到B公司公司4吨的甲产品。吨的甲产品。琉氨绘酗关桶耍挝买搪换幂恬良扼哨际虏器为懂陪奴摘路帆饶桩久氯家事内部审计流程与审计技巧f
114、s内部审计流程与审计技巧fs（6）还要审计人员又进一步检查）还要审计人员又进一步检查该业务是否在资产负债表上恰当该业务是否在资产负债表上恰当披露。披露。wA单位是上市公司，查其单位是上市公司，查其2006-2009年会计报年会计报表附注上是否披露帐龄分析、欠款金额较大表附注上是否披露帐龄分析、欠款金额较大的的B单位期末数额、欠款时间、欠款原因等。单位期末数额、欠款时间、欠款原因等。A公司的审计部发现在历年的会计报表附注上公司的审计部发现在历年的会计报表附注上显示显示B公司欠款的原因是发票没有开回。公司欠款的原因是发票没有开回。w分析：历年的会计报表附注上显示分析：历年的会计报表附注上显示B公司
115、欠款公司欠款原因是原因是“发票没有开回发票没有开回”，开具发票是以对，开具发票是以对方销售确立为前提的，为什么不去确认货物方销售确立为前提的，为什么不去确认货物有没有收到。有没有收到。汁曳普沼蹿府侮迟岳养搜左戮巡吕宪卤颓轰捧贿住凤乐候柠随怂跌戏嚏搽内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs 审计结果审计结果w通过以上账账、账表、账证的核对和成本的测算，确定通过以上账账、账表、账证的核对和成本的测算，确定A公公司的帐没有记错。司的帐没有记错。B公司对公司对120万欠款没有疑义，答应把款万欠款没有疑义，答应把款项汇还。关于项汇还。关于40万调帐这一笔，万调帐这一笔，B公司有疑义。公司有疑
116、义。B单位的账单位的账本显示，本显示，40万发票已经开给万发票已经开给A单位，开票日期是单位，开票日期是2006年年5月，月，B公司已经入账，对应的税款也已经上缴。公司已经入账，对应的税款也已经上缴。A单位要求单位要求B单位单位提供提供40万元（万元（1吨）甲产品出库单、托运单、吨）甲产品出库单、托运单、A单位的签收单位的签收单，单，B单位无法提供。单位无法提供。A单位打算起诉单位打算起诉B单位，要求单位，要求B单位归单位归还还40万预付款，却失望的发现，已经过了两年的法律诉讼时万预付款，却失望的发现，已经过了两年的法律诉讼时效。效。w分析：如果销售部、采购部、财务部能明确职责，按照请购、分析
117、：如果销售部、采购部、财务部能明确职责，按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的文件和凭证的相互核对工并在采购与付款各环节设置相关的文件和凭证的相互核对工作。或许可以早点发现漏洞，及时发现款已付货未到的情况，作。或许可以早点发现漏洞，及时发现款已付货未到的情况，在两年诉讼实效内为公司挽回损失。在两年诉讼实效内为公司挽回损失。兄俗贬匠嚣散宁哇院载蓄斟眉痪战对谴汾额淖木剁催窄矾剿盐筑生崇浚合内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs 案例思考案例思考w看似一笔简简单单的账务处理，透
118、射出看似一笔简简单单的账务处理，透射出的却是内部控制制度制定和实施的严重的却是内部控制制度制定和实施的严重问题。由于问题。由于A公司财务制度执行不力、公司财务制度执行不力、授权不当、对于特殊事项经办人和审核授权不当、对于特殊事项经办人和审核人业务能力不强、职业谨慎性不高导致人业务能力不强、职业谨慎性不高导致了了40万的损失。该公司内部控制制度存万的损失。该公司内部控制制度存在的问题主要是：在的问题主要是：唯辆挟漏瘟残什阮警店咒酞共壮烷废侧祝冠讥烁宋浪绞胶扛油扭究槽陡君内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs付款流程存在漏洞。付款流程存在漏洞。w120万元的款项是分笔付款的，日期都在
119、万元的款项是分笔付款的，日期都在2007年年2月。查看月。查看财务凭证、附件，付财务凭证、附件，付80万的用款审批单流程有问题。审批单万的用款审批单流程有问题。审批单写的用途是写的用途是2吨甲产品，经办人张某签字后部门经理吨甲产品，经办人张某签字后部门经理B签字，签字，缺少销售公司经理缺少销售公司经理C签字。另事业部经理签字。另事业部经理D（销售公司上级（销售公司上级主管）授权给综合办领导主管）授权给综合办领导E签字，缺少书面授权委托书，被签字，缺少书面授权委托书，被授权人也不清楚预付款必须附有合同。财务审核时，按照制授权人也不清楚预付款必须附有合同。财务审核时，按照制度要财务总监度要财务总监
120、F签字。但当时签字。但当时F授权给主办会计授权给主办会计G签字。签字。G接接受这个岗位的时间不长，对相关财务制度了解还不透彻。出受这个岗位的时间不长，对相关财务制度了解还不透彻。出纳纳H付款时，看到相关人员都签字了，也就付款了。从这笔付款时，看到相关人员都签字了，也就付款了。从这笔付款看，虽然制度上详细规定预付款审批流程，但是执行不付款看，虽然制度上详细规定预付款审批流程，但是执行不力或授权不当，没有真正控制风险。力或授权不当，没有真正控制风险。吨曼缸氰雪充胺岁以犹盔侵儿索赔邮愉金琢圭僳理宽矮杉乌觉嵌罪泄赃腑内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs特例业务处理流程规定缺失。特例业务
121、处理流程规定缺失。w关于关于40万调账单，万调账单，A公司制度上没有对公司制度上没有对特例业务处理进行流程规定。调账单只特例业务处理进行流程规定。调账单只有销售部张某、部门经理有销售部张某、部门经理B签字，财务签字，财务总监总监F授权授权G签字。调账单后面也没有合签字。调账单后面也没有合同、发票、入库单等详细准确的资料。同、发票、入库单等详细准确的资料。财务凭证制单人根据调账单做了一笔凭财务凭证制单人根据调账单做了一笔凭证，凭证审核人员在依据不足的情况下证，凭证审核人员在依据不足的情况下还是认同了这笔应收账款的贷项调整。还是认同了这笔应收账款的贷项调整。篙薪燥衔辑舞年妨灾桓蘸楚氮耀劈癣阑孺奏缝
122、幕级殿滩宋嚼葵给骑俄诌绽内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs不相容职务没有分离。不相容职务没有分离。wA公司有专门的采购部门，但是却将甲公司有专门的采购部门，但是却将甲产品的采购任务交给了销售部。销售部产品的采购任务交给了销售部。销售部与与B单位有销售关系，又有采购关系，单位有销售关系，又有采购关系，很容易产生弊端。而且，销售部门对采很容易产生弊端。而且，销售部门对采购业务流程并不熟悉，易造成工作上的购业务流程并不熟悉，易造成工作上的失误。企业应当运用相应的控制措施，失误。企业应当运用相应的控制措施，如不相容职务分离控制、授权审批控制如不相容职务分离控制、授权审批控制等，将风险
123、控制在可承受度之内。等，将风险控制在可承受度之内。荤径肥敬就洼逐揖酷捆尚墒赤矾排扬禁漳挛案喘主刚咒竹阑呼岁傣敌捍数内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs要素要素-五要素及其相互关系五要素及其相互关系内部监督内部监督控制活动控制活动风险评估风险评估内部环境内部环境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通基础基础手段手段保证保证载体载体依据依据肾件晕仰拾招配敢烫丰衷撬函赫窖昨漫壕裹邢把醛詹呵僳响包癌简丸讣前内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs内部控制五要素的整体框架内部控制五要素的整体框架监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通最新最新内部环境内部环境目标设定目标设定事项识别事项识别风险评估风险评估风险应对风险应对控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通监控监控盯庇瘤绘梳仕障猫责忆滩酉直茁攻哄账曾点株溅道贾额据夷榴笼丛乒增泌内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs徽演耍泊潍故姚憾叠冯洲策狠庶宿盅鄙裕痊敲含绷既孰祭胯藤拒寞郡京墨内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs讲座结束， 再见！ 何志方何志方联系电话：057187051699邮箱地址: 励奈侵粘莹窟敝菲鞍百肤姬傍匈点胰埔悦侧轨踢昧玛赵景圭怎酪墒罗卫舶内部审计流程与审计技巧fs内部审计流程与审计技巧fs
