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1、注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业注册会计师审计案例研究小组作业对绿大地公司财务造假案的分析对绿大地公司财务造假案的分析许朕国 陈天峰2文章框架文章框架文章框架文章框架绿大地公司简介及目前进展绿大地公司简介及目前进展首发上市分析首发上市分析造假的手段分析造假的手段分析绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思3 云南绿大地生物科技股份有限公司始建于云南绿大地生物科技股份有限公司始建于19961996年，年，20012001年完成股份制改造，年完成股份制改造，20072007年年1212月月2121日，公开
2、发行股日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A A股唯股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.7115,108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.92.9万余万余亩，是国内领先的特色苗木生产企业。亩，是国内领先的特色苗木生产企业。一、绿大地公司简介及目前进展一、绿大地公司简介及目前进展一、绿大地公司简介及目前进展一、绿大地公司简介及目前进展公
3、司简介公司简介公司简介公司简介4 2011 2011年年3 3月月1717日，绿大地公司发布公告称，董事日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4 4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在20102010年年3 3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。法违规行为。一、绿大地公司简介及目前进展一、绿大地公司简介及目前进展一、绿
4、大地公司简介及目前进展一、绿大地公司简介及目前进展目前状况目前状况目前状况目前状况51.1.承接业务前承接业务前责任分析责任分析 二、首发上市分析二、首发上市分析二、首发上市分析二、首发上市分析作为已经和绿大地合作过作为已经和绿大地合作过7 7年的深圳市鹏城会年的深圳市鹏城会计师事务所，同样为绿大地在计师事务所，同样为绿大地在IPOIPO过程中担任审过程中担任审计师的职责。计师的职责。 鹏城在与绿大地长期的合作中，鹏城在与绿大地长期的合作中，对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但在保持与绿大地的连续合作中，仍然应对其业务在保持与绿大地的连续合作中，
5、仍然应对其业务环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况，环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况，及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问题是否作出了考虑，对可能存在的诚信问题，鹏题是否作出了考虑，对可能存在的诚信问题，鹏城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况进行评价时，是否也作了充分的考量。进行评价时，是否也作了充分的考量。6三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析造假一造假一虚增资产
6、虚增资产造假二造假二虚增收入虚增收入造假三造假三玩弄现金流玩弄现金流造假四造假四更换事务所更换事务所71.1.相关资料相关资料 据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地假公章来伪造上市材料。根据绿大地20102010年年报全年年报全年收入总额为年收入总额为35,905.9535,905.95万元，而其中绿化工程占据万元，而其中绿化工程占据了了34484.6734484.67万元，这无疑是审计重点所在。万元，这无疑是审计重点所在。2.2.审计程序审计程序（1 1）结合应收账款函证，确定销售的真实性）结合应收账款函证，确定销售
7、的真实性 （2 2）关注日后退货、收款的相关记录）关注日后退货、收款的相关记录 （3 3）结合银行对账单，落实现金流动）结合银行对账单，落实现金流动 三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增收入虚增收入虚增收入虚增收入8 据中准会计师事务所为其提供的据中准会计师事务所为其提供的1010年审计报告，发年审计报告，发表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下：项摘录如下：20102010年度，绿大地公司的年度，绿大地公司的“成都成都198198工程工程项目项目”确认工程收入确认工程收入36,196,
8、305.7836,196,305.78元和工程成本元和工程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2,769,547.792,769,547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的
9、审计证据对相关会计认定进行合理确认。取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析虚增收入虚增收入虚增收入虚增收入91.1.相关资料相关资料 在绿大地在绿大地20102010年一季报中，仅合并现金流量项目年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达就有多达2727项差错，其中项差错，其中8 8项差错为几千万元，几亿元项差错为几千万元，几亿元的差错多达的差错多达1212项。在项。在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”项项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿
10、还债务支付的现金分别为偿还债务支付的现金分别为1.571.57亿元、亿元、1.571.57亿元、亿元、6.146.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.571.57亿亿元现金了没？元现金了没？6.146.14亿元债务究竟还了还是没还？为何亿元债务究竟还了还是没还？为何会有巨额虚构数据？原因不得而知。会有巨额虚构数据？原因不得而知。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄现金流玩弄现金流玩弄现金流玩弄现金流10三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析三、造假的手段分析频繁更换事务所频繁更换事务所频繁更换
11、事务所频繁更换事务所年份年份事务所名称事务所名称审计费用审计费用审计意见审计意见上年变更原因上年变更原因20082008中和正信中和正信3030无保留意见无保留意见鹏城会计师事务所工作安排鹏城会计师事务所工作安排20092009中审亚太中审亚太5050保留意见保留意见中和正信与天健光华合并中和正信与天健光华合并20102010中准中准5050无法表示意见无法表示意见中审亚太的工作安排中审亚太的工作安排1.1.相关资料相关资料11四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思案例分析案例分析为何农业公司造假频繁？为何农业公司造假频繁？ 由绿大地此次的造假案，
12、我们又联想到了在由绿大地此次的造假案，我们又联想到了在20002000年发生的年发生的银广夏案，同样是从事园林、种植业，以绿色概念包装自己的银广夏案，同样是从事园林、种植业，以绿色概念包装自己的公司，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带公司，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带来的惨痛损失，似乎在以来的惨痛损失，似乎在以“概念概念”为噱头的农业公司发生巨额为噱头的农业公司发生巨额财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消失了。失了。 2000 2000至至20012001年，股市里发生了数起欺诈案件，最著
13、名的要年，股市里发生了数起欺诈案件，最著名的要数数“银广夏银广夏”、“康达尔康达尔”和和“蓝田股份蓝田股份”了，巧合的是，这了，巧合的是，这三个公司都属于农业类上市公司，绿大地同样是农业类上市公三个公司都属于农业类上市公司，绿大地同样是农业类上市公司。我们认为这其中有必然性。司。我们认为这其中有必然性。12四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思 农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果
14、一个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广夏采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入。夏采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入。绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发票绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发票的方法粉饰财务报表。的方法粉饰财务报表。13四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思注册会计师审计建议：注册会计师审计
15、建议：鉴鉴于于农农业业上上市市公公司司的的这这个个特特点点，会会计计事事务务所所应应该该在在接接受受此此类类客客户户时时多多加加小小心心，在在接接受受客客户户委委托托时时，对对审审计计客客户户的的信信用用情情况况进进行行更更加加严严格格的的考考察察以以降降低低审审计计风风险险。而而一一旦旦接接受受了了客客户户的的委委托托，就就应应该该抱抱着着对对投投资资者者负负责责的的态态度度，调调拨拨更更具具专专业业胜胜任任能能力力和和经经验验的的人人员员，始始终终保保持持应应有有的的职职业业怀怀疑疑态态度度，保保障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审计行业的信用。障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审
16、计行业的信用。14四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思案例分析案例分析注册会计师审计此类公司的难点。注册会计师审计此类公司的难点。不论是银广夏，还是本案例中的云南绿大地，对于注册不论是银广夏，还是本案例中的云南绿大地，对于注册会计师来说都存在一个审计难点：注册会计师对公司业务会计师来说都存在一个审计难点：注册会计师对公司业务的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了这一点对注册会的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了这一点对注册会计师进行蒙骗。计师进行蒙骗。在银广夏案中，天津广夏利用二氧化碳超临界萃取设备在银广夏案中，天津广夏利用二氧化碳超临界萃取设备提
17、取物这一生物技术产品作为主要出口产品，且在审计过提取物这一生物技术产品作为主要出口产品，且在审计过程中，以保护商业秘密为由拒绝注册会计师的查看，而注程中，以保护商业秘密为由拒绝注册会计师的查看，而注册会计师大都不懂该种技术，又无法进行实地查验，一些册会计师大都不懂该种技术，又无法进行实地查验，一些在专家看来是在专家看来是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品产品”，注册会计师却难以察觉。，注册会计师却难以察觉。15四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思在本案中，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的在本案中，
18、绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的价格完全不一致。比如说某种苗木市场上报价是价格完全不一致。比如说某种苗木市场上报价是6060元，但元，但是绿大地报表上的价格为是绿大地报表上的价格为300300元，财务窟窿就此形成。而元，财务窟窿就此形成。而苗木的品种多，培育过程复杂，外表看起来相同的苗木可苗木的品种多，培育过程复杂，外表看起来相同的苗木可能价格差异很大，注册会计师缺乏这方面的专业常识，要能价格差异很大，注册会计师缺乏这方面的专业常识，要辨认此类专门资产的价值难度比较大。辨认此类专门资产的价值难度比较大。16四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反
19、思注册会计师的审计建议：注册会计师的审计建议：利用其业务的特殊性来掩饰自己的造假手段，是农业类利用其业务的特殊性来掩饰自己的造假手段，是农业类上市公司欺诈的常用手段。对于注册会计师来说，在审计上市公司欺诈的常用手段。对于注册会计师来说，在审计像绿大地这类的公司时，要谨防其利用注册会计师专业知像绿大地这类的公司时，要谨防其利用注册会计师专业知识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前，应该对识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前，应该对审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行帮助。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝帮助。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。17
