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1、成本会计学成本会计学w4 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2013-2014学年第学年第1 1学期学期选择题选择题1.1.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过和主要材料，应通过( ( ) )成本项目反映。成本项目反映。A.A.原材料原材料 B. B. 直接材料直接材料 C. C. 外购材料外购材料 D. D. 原料及主要材原料及主要材料料2.2.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧
2、费等，属于包括工资、福利费、折旧费等，属于( ( ) )成本项目。成本项目。A.A.管理费用管理费用 B.B.制造费用制造费用 C.C.直接人工直接人工 D.D.直接材料直接材料3.3.下列费用中，下列费用中，( ( ) )不应计入材料的采购成本。不应计入材料的采购成本。A.A.运输费运输费 B.B.保险费保险费 C.C.运输途中合理的损耗运输途中合理的损耗 D.D.增值税增值税2选择题选择题4.4.生产经营费用按其经济用途可分为生产经营费用按其经济用途可分为( ( ) )。A.A.计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用B.B.直接计入
3、费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用C.C.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 D.D.基本计入费用和一般费用基本计入费用和一般费用5.5.将资本性支出、营业外支出等计入当期生产经营费用将资本性支出、营业外支出等计入当期生产经营费用( ( ) )A.A.对企业损益没有影响对企业损益没有影响 B.B.只影响产品成本，不影响期间费用只影响产品成本，不影响期间费用 C.C.影响产品成本或期间费用，造成当期销售利润减少影响产品成本或期间费用，造成当期销售利润减少D.D.影响产品成本和期间费用，造成当期销售利润增加影响产品成本和期间费用，造成当期销售利润增加6.6.生产费用中应当按照受益原则分
4、配的费用是指生产费用中应当按照受益原则分配的费用是指( )( )。 A.A.直接计入费用直接计入费用 B.B.固定费用固定费用 C.C.间接计入费用间接计入费用 D.D.变动费用变动费用3工资费用的分配工资费用的分配4工资费用分配率工资费用分配率该车间各产品生产工时总和该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品生产工时该产品生产工时费用分配率费用分配率【说明说明】对于对于行政、销售等部门的工资薪酬行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总，在汇总后即可记入对应账户；后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员生产车间中的管理人
5、员薪酬薪酬亦亦可以直接记入可以直接记入“制造费用制造费用”。但对于。但对于车间的生产工人车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。品之间进行分配。5【例题例题】某企业某企业200200年年6 6月生产甲、乙两种产品，生产工人月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为计件工资分别为 : : 甲产品甲产品 1800 1800 元元 , , 乙产品乙产品 1600 1600 元；甲、元；甲、乙产品计时工资共计乙产品计时工资共计 17600 17600 元。元。 甲、乙产品生产工时分别甲、乙产品生产工时分别为为5600
6、 5600 小时和小时和32003200小时。小时。按生产工时比例分配计算如下按生产工时比例分配计算如下: :工资费用分配率工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2= 17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用 =5600=56002=11200( 2=11200( 元元 ) )乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用 =3200=32002=6400( 2=6400( 元元 ) )将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷
7、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 发放工资时，编制以下分录：发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配l【例例3-133-13】 长江公司长江公司200X200X年年8 8月份工资见教材月份工资见教材【表表3-43-4】， 根据当地政府的规定，该企业分根据当地政府的规定，该企业分别按照职工工资总额的别按照职工工资总额的1010、1212、2 2和和10.510.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并缴纳给当地的社会保险经办和住房公积金，并缴纳给当地的社会保
8、险经办机构和住房公积金经办机构，另按工资总额的机构和住房公积金经办机构，另按工资总额的2%2%、 2 2和和1.51.5分别计提了职工福利费、工会分别计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费。经费和职工教育经费。63.1.53.1.5固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配7l固定资产固定资产以折旧形式以折旧形式计计入产品成本和费用。折旧费用也入产品成本和费用。折旧费用也是产品是产品成本的成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行门进行汇总汇总，然后与生产单位，然后与生产单位( (车间或分厂车间或分厂) ) 、部门的、部门的其他其他费用费用一起分配
9、计入产品成本和期间费用一起分配计入产品成本和期间费用。l涉及科目：涉及科目：制造费用、管理费用、销售费用以及累计折制造费用、管理费用、销售费用以及累计折旧等。旧等。l涉及表格涉及表格：折旧费用分配表：折旧费用分配表l交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入账的土地不计提折旧；产以及过去已经估价单独入账的土地不计提折旧；l当月增加的固定资产当月不计提折旧；当月减少的固定当月增加的固定资产当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月停止。资产当月照提折旧，从下月停止。需要自学的期间费用项目需要自学的期间费用项
10、目l3.1.63.1.6 利息费用利息费用l按季结算，按月计提；按季结算，按月计提；l对应对应“财务费用财务费用”；l3.1.73.1.7 税金税金l对应对应“管理费用管理费用”；l3.1.83.1.8 其他费用其他费用l根据受益原则，记入相应科目。根据受益原则，记入相应科目。83.23.2 跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配l跨期摊提费用跨期摊提费用：费用的受益期不是或不限于其：费用的受益期不是或不限于其支付月份，而是跨期若干个月份。支付月份，而是跨期若干个月份。l凡凡受益期和支付期不一致受益期和支付期不一致的费用，原则上应采的费用，原则上应采用摊提方法进行处理；用摊提方法进行
11、处理；l不同类别，处理方式不一样不同类别，处理方式不一样l1 1、数额比较小的、数额比较小的l2 2、特别重要的、特别重要的l3 3、比较重要的、比较重要的l4 4、长期待摊费用、长期待摊费用9直接计入直接计入支付月份支付月份相关科目相关科目单独设置科目进行核算单独设置科目进行核算在在“待摊费用待摊费用”与与“预提费预提费用用”中加入明细科目核算中加入明细科目核算3.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配l待摊费用：待摊费用：l本期本期发生；发生；l本期和以后各期本期和以后各期受益受益；l在一年以内的期限内在一年以内的期限内按月摊销按月摊销；l工具工具：明细账、分配表：明细
12、账、分配表l长期长期待摊费用待摊费用l摊销期限在摊销期限在一年以上一年以上的待摊费用的待摊费用l预提费用预提费用103.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配11 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰如供水、供电等，名曰“辅助生产车间辅助生产车间”。它们的存。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。其对基本
13、生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。会计账户会计账户12在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的产出的计算，具体来看就是进行借方的归集归集和和贷方的贷方的分配分配两项工作。两项工作。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本归集归集分配分配一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集13“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户：账户：一般一般按车间及产品和劳务
14、的种类按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内设置明细账，账内按按费用项目费用项目设置专栏进行明细核算。设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供本车间及其他管理部门提供修理劳务修理劳务，我们就可以设置我们就可以设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集14如果该车间当月发生以下消耗：如果该车间当月发生以下消耗： 1. 1.消耗原材料消耗原材料20002000元。元。 2. 2.应付职工薪酬应付
15、职工薪酬50005000元。元。 3. 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧30003000元。元。借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间1000010000 贷：原材料贷：原材料 2000 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 50005000 累计折旧累计折旧 30003000二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配15 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车
16、间的消耗找到“买单者买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的仍以该机修车间为例，对于当月发生的1000010000元就需要合理的分配给受益对象。元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间基本车间500500小时小时行政部门行政部门300300小时小时销售部门销售部门200200小时小时50005000元元30003000元元20002000元元二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配16当我们仅仅是对一个辅助生产车间当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对但如果面对多个辅
17、助车间多个辅助车间且它们且它们之之间也互有业务往来间也互有业务往来，那么我们会遇，那么我们会遇到什么样的难题呢？到什么样的难题呢？二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法17 【概念概念】直接分配法，直接分配法，是指各辅助生产车间发是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。之间相互提供产品或劳务的情况。【分析分析】该方法下，相当于忽略各辅该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算助车间之间的
18、业务往来，这会给计算带来极大的便利。带来极大的便利。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法18【计算公式计算公式】费用分配率费用分配率各受益对象的产品或劳务总量各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率费用分配率19某企业设机修、供电两个辅助生产车间。本月发生消耗如下：某企业设机修、供电两个辅助生产车间。本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度度。供电车
19、间：耗用材料供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时小时，共计，共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度度，共计，共计1600016000度。度。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法【思考思考】20二、辅助生产
20、费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生生辅辅机修车间机修车间材料材料20002000生生辅辅供电车间供电车间材料材料40004000薪酬薪酬50005000薪酬薪酬30003000电电500500度度机修机修100100小时小时725725小时劳务小时劳务1600016000度电度电7000/7000/（725-100725-100）=11.2=11.27000/7000/（16000-50016000-500）=0.45 =0.45 21根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单
21、价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间机修车间供电车间供电车间借：制造费用借：制造费用 5600(5005600(50011.2)11.2) 管理费用管理费用 1400(1251400(12511.2)11.2) 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间70007000借：制造费用借：制造费用 5625(5625(12500125000.450.45) ) 管理费用管理费用 1375(1375(300030000.450.45) ) 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 7000 7000 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直
22、接直接分配法分配法22【例题例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据门等服务，根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为为41304130元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为94809480元。元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法23受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米
23、）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，元，供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费用为94809480元。元。24 参考答案参考答案水单位成本
24、（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销售费用 605605 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间
25、4130 4130 供电车间供电车间 9480 9480 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法25【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是，这就是直接分配法直接分配法。优点优点在于核算简便。在
26、于核算简便。缺缺点点在在于于计计算算结结果果不不够够准准确确，不不适适合合在在交交互互费费用用额较大的企业。额较大的企业。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配直接直接分配法分配法26二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法 【概念概念】顺序分配法顺序分配法，是指按照受益多少的顺，是指按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列序将辅助生产车间依次排列, ,受益少的排在前受益少的排在前面面, ,先将费用分配出去。先将费用分配出去。【分分析析】该该方方法法下下，进进行行了了两两次次分分配配，考考虑虑了了辅辅助助车车间间之之间间的的费费用用分分配配, ,所所以以计计算算量
27、量较较直直接接分分配配法法大大，但但结结果果也也较之准确。较之准确。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配顺序顺序分配法分配法27 辅助生产车间辅助生产车间 其他受益部门其他受益部门 甲车间甲车间 乙车间乙车间 丙车间丙车间 基本生产基本生产 厂部厂部 销售部门销售部门归集的费用归集的费用 a b c A=a 第一次分配第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5 B=b+a1第二次分配第二次分配 b1 b2 b3 b4 C=c+a2+b1第三次分配第三次分配 c1 c2 c3顺序分配法顺序分配法例例28受益受益对象对象机修机修车间车间配电配电车间车间A产品产品B产品产品销售销售机构机构管理
28、管理部门部门合计合计费用费用金额金额配电车间配电车间（度）（度）30035000 400001000 2800 79100 10244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元排序：排序：配电车间配电车间 10244/79100=0.1295 10244/79100=0.1295 （元（元/ /度）度） 应分出应分出( (机修车间受益机修车间受益) )：0.12950.1295300=39300=39（元）（元） 机修车间机修车间 7200/3000=2.4 7200/3000=2.4 （元（元/ /小时）小时） 应分出应分出( (配电车间受益配
29、电车间受益) )：2.42.4200=480200=480（元）（元） 排序结果排序结果： 机修车间机修车间配电车间配电车间29受益受益对象对象机修机修车间车间配电配电车间车间A产品产品B产品产品销售销售机构机构管理部管理部门门合计合计费用费用金额金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元分配：分配： 先：机修车间先：机修车间7200/3000=2.4 （元（元/小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 2880（1200 2.4） B产品
30、产品 2400 辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 480 （2.4200） 营业费用营业费用 480 管理费用管理费用 960 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7200 配电车间待分配费用：配电车间待分配费用：10244+480=10724（元）（元）后：后：配电车间：配电车间：电费分配率：电费分配率：10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元（元/度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4760（35000 0.136） B产品产品 5440 营业费用营业费用 136 管理费用管理费用 388 贷：辅助生产成本贷：辅助生产
31、成本配电车间配电车间 1072430二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法 【概念概念】交互分配法交互分配法，是指先在各辅助生产车，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。对象进行分配。【分分析析】该该方方法法下下，通通过过先先对对内内再再对对外外分分配配，实实现现辅辅助助车车间间的的分分配配工工作作。由由于于进进行行两两次次分分配配，所所以以计计算算量量较较直直接分配法大，但结果也较之准确。接分配法大，但结果也较之准确。31【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设机修、供
32、电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料机修车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度度。供电车间：耗用材料供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时小时，共计共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部
33、门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度度，共计，共计1600016000度。度。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法32二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法1.1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：单价用于对内分配：生生辅辅机修车间机修车间材料材料20002000生生辅辅供电车间供电车间材料材料40004000薪酬薪酬50005000薪酬薪酬30003000电电500500度度机修机修100100小时小时725725小时劳务小时劳务1600016000
34、度电度电7000/725=9.667000/725=9.667000/16000=0.43757000/16000=0.437533二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法机修车间机修车间供电车间供电车间1001009.66=9669.66=966元元借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 966 966 机修车间机修车间 218.75 218.75 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 966966 供电车间供电车间 218.75218.75供电车间供电车间机修车间机修车间5005000.4375=218.750.
35、4375=218.75元元对内分配业务分录：对内分配业务分录：34二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法2.2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：分配：生生辅辅机修车间机修车间材料材料20002000生生辅辅供电车间供电车间材料材料40004000薪酬薪酬50005000薪酬薪酬30003000电电218.75218.75元元机修机修966966元元725725小时劳务小时劳务1600016000度电度电机修车间：（机修车间：（7218.75-9667218.75-966）/ /（725-100725-100
36、）=10.0044=10.0044100100小时小时500500度度供电车间供电车间：（：（7966-218.757966-218.75）/ /（16000-50016000-500）=0.5=0.535二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间机修车间供电车间供电车间借：制造费用借：制造费用 5002.25002.2 管理费用管理费用 1250.551250.55 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6252.756252.75借：制造费用借：制造费用
37、62506250 管理费用管理费用 1497.251497.25 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 7747.257747.2536二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法 【例题例题】某企业有供水和供电两个辅助生某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据行政管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发
38、生费用为94809480元。各辅助生元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产车间提供产品或劳务见表。 37二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000供水车间本月发生费用
39、为供水车间本月发生费用为41304130元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为94809480元。元。38二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法参考答案参考答案(1)(1)对内分配对内分配 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 1260 1260 供电供电车间车间 1000 1000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1260 1260 供水车间供水车间 1000 1000 (2)(2)对外分配对外分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4748.34748.3 制造
40、费用制造费用 6562.1 6562.1 管理费用管理费用 1674.8 1674.8 销售费用销售费用 624.8624.8 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4390 4390 供电车间供电车间 9220 9220 39二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配交互交互分配法分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供务量较多，费用额较大，此
41、时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是之间进行分配，这就是交互分配法交互分配法。它的它的优点优点在于较之在于较之直接分配法的计算结直接分配法的计算结果准确果准确它的它的缺点缺点表现表现在计算烦琐，在计算烦琐，较之代数分配较之代数分配法结果仍不够法结果仍不够准确准确40二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法【思考思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：生消耗如下：机修车间：耗用材料机修
42、车间：耗用材料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，元，用电用电500500度度。供电车间：耗用材料供电车间：耗用材料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，元，修理修理100100小时小时。机修车间提供劳务：基本车间机修车间提供劳务：基本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，小时，共计共计725725小时。小时。供电车间提供电量：基本车间供电车间提供电量：基本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度度，共计，共计16000
43、16000度。度。41二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生生辅辅机修车间机修车间材料材料20002000生生辅辅供电车间供电车间材料材料40004000薪酬薪酬50005000薪酬薪酬30003000用电用电500500度度机修机修100100小时小时725725小时劳务小时劳务1600016000度电度电42二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法【分析分析】当企业存在两个辅助车间且它们之当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借
44、方费间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就分费用的缺失，那我们就“按图索骥按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。关系确定方程，并进行求解。43二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为
45、X X元元/ /度，度，机修劳务单价为机修劳务单价为Y Y元元/ /小时，根据各车间借方归集总数小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：等于贷方转出金额的关系，设立方程：生生辅辅机修车间机修车间材料材料20002000生生辅辅供电车间供电车间材料材料40004000薪酬薪酬50005000薪酬薪酬30003000电费电费500X500X机修机修100Y100Y725725小时劳务小时劳务1600016000度电度电2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000X
46、44二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法机修车间机修车间供电车间供电车间2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000XX=0.5X=0.5Y=10Y=10说说明明供供电电车车间间电电量量的的单单价价为为0.50.5元元， 机修车间劳务的单价为机修车间劳务的单价为1010元元将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易
47、了：45二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间机修车间供电车间供电车间借：制造费用借：制造费用 50005000 管理费用管理费用 12501250 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 10001000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 72507250借：制造费用借：制造费用 62506250 管理费用管理费用 15001500 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 250250 贷：生产成本贷：生产
48、成本-辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 8000800046二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法 【例题例题】某企业有供水和供电两个辅助生某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据行政管理部门等服务，根据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为94809480元。各辅助生元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。产车间提供产品或劳务见表
49、。 47二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产丙产品丙产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计8260082600460004600048二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法参考答案参考答案 假设假设x x是每立方米水的成本
50、，是每立方米水的成本，y y是每度电的是每度电的成本，列联立方程式如下：成本，列联立方程式如下： 4130 4130 6000y 6000y 82600x 82600x 解得解得 y y 0.240.24 9480 9480 20000x 20000x 46000y x 46000y x 0.070.0749二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配代数代数分配法分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法代数分配法。它的它的优点优点在于核算在于核算的结果最为准确的结果最为准确它的它的缺点缺点则表则表现在计算烦琐，现在计算烦琐，不适合较多辅不适合较多辅助车间的同时助车间的同时核算核算作业作业1 1p见见成本会计，作业一成本会计，作业一.doc.doc；p作业提交截止时间：作业提交截止时间：1010月月1515日上午日上午；p提交形式：提交形式：l打印或手写版，不收电子版打印或手写版，不收电子版。50本讲结束本讲结束谢谢谢谢51
