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1、国际会计准则理事会最新进展Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望免责声明免责声明鼓励鼓励国际会计准则理事会国际会计准则理事会理事理事及其及其工作人员表达工作人员表达他们的个人观点。下面的演讲仅仅代表发言人的他们的个人观点。下面的演讲仅仅代表发言人的观点。观点。国际会计准则理事会国际会计准则理事会在会计事项上的官方立场只在会计事项上的官方立场只有通过广泛的应循程序及审议后才能决定。有通过广泛的应循程序及审议后才能决定。1大纲大纲n n国际会计准则委员会基金会结构国际会计准则委
2、员会基金会结构n n与美国的趋同项目与美国的趋同项目n n与与中国的趋同项目中国的趋同项目n n在韩国在韩国对对趋同所做的趋同所做的努力努力n n与与日本的趋同项目日本的趋同项目n n国际会计准则理事会议程国际会计准则理事会议程2工作组工作组准则咨询委员会准则咨询委员会国际会计准则委国际会计准则委员会基金会员会基金会(22(22位受托人）位受托人）国际会计准则委员会基金会结构国际会计准则委员会基金会结构国际会计准则理事会国际会计准则理事会工作人员工作人员国际财务报告解释委国际财务报告解释委员会员会（解释公告）（解释公告）准则制定运作3国际会计准则委员会基金会监督国际会计准则委员会基金会监督n
3、n2222位位受托人受托人: : 6 6位位来自北美来自北美 6 6位位来自欧洲来自欧洲 6 6位位来自亚洲和大洋州来自亚洲和大洋州 4 4位位来自其来自其他他地地区区n n任命国际会计准则理事会任命国际会计准则理事会理事、理事、准则咨询委员准则咨询委员会和国际财务报告解释委员会会和国际财务报告解释委员会n n监督国际会计准则理事会的有效性，筹措资金，监督国际会计准则理事会的有效性，筹措资金，批准预算，并对章程负责批准预算，并对章程负责4准则咨询委员会准则咨询委员会n n4040名成员名成员世界范围内世界范围内n n每年至少召开三次会议每年至少召开三次会议n n咨询论坛，包括咨询论坛，包括 对
4、国际会计准则理事会议程和项目时间表提出对国际会计准则理事会议程和项目时间表提出建议建议 就项目为国际会计准则理事会提供建议就项目为国际会计准则理事会提供建议 支持国际财务报告准则的推广和采用支持国际财务报告准则的推广和采用5理事会理事理事会理事n n1212名名全职全职理事理事和和2 2名兼职名兼职理事理事n n专门的责任就是制定议程和准则专门的责任就是制定议程和准则n n目前这些目前这些理事理事来自来自5 5大洲的大洲的9 9个国家个国家6与美国与美国财务会计准则委员会财务会计准则委员会的趋同的趋同诺沃克协议诺沃克协议 n n焦点是与美国财务会计准则委员会趋同焦点是与美国财务会计准则委员会趋
5、同n n诺沃克协议诺沃克协议旨在旨在短期内和长期内短期内和长期内达成达成趋同趋同（20022002年年1010月）月）n n与路线图相关的谅解备忘录是诺沃克协议的第与路线图相关的谅解备忘录是诺沃克协议的第二步（二步（20062006年年2 2月）月） 7与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同“路线图路线图”n n协议协议 美国证券交易委员会的“路线图”最晚在2009年取消向美国公认会计原则的调节。 2005年4月美国证券交易委员会和欧盟委员会对路线图达成共识 截至2008年趋同的进展n n目标目标 无需所有的准则达到完全趋同 联合工作并截至2008年在主要项目上取得进展（
6、谅解备忘录）8与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同 “ “谅解备忘录短期谅解备忘录短期”美国财务会计准则委员会方面的审查美国财务会计准则委员会方面的审查国际会计准则理事会方面的审查国际会计准则理事会方面的审查公允价值选择权公允价值选择权借款费用借款费用资产减值资产减值（与国际会计准则理事会合作）（与国际会计准则理事会合作）资产减值资产减值（与财务会计准则委员会合作）（与财务会计准则委员会合作）所得税所得税（与国际会计准则理事会合作）（与国际会计准则理事会合作）所得税所得税（与财务会计准则委员会合作）（与财务会计准则委员会合作）投资性房地产投资性房地产政府补助政府补助研究
7、与开发研究与开发合营合营期后事项期后事项分部报告分部报告9与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同 “ “谅解备忘录其他项目谅解备忘录其他项目”项目项目截至截至20082008年将取得的进展年将取得的进展企业合并企业合并发布已趋同的准则（预计发布已趋同的准则（预计20072007年发布）年发布）合并财务报表合并财务报表优先就已制定的实现了趋同的准则开展工优先就已制定的实现了趋同的准则开展工作作公允价值计量公允价值计量发布已趋同的指南发布已趋同的指南10与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同 “ “谅解备忘录其他项目谅解备忘录其他项目”项目项目截至截至2
8、0082008年将取得的进展年将取得的进展负债负债/ /权益的区分权益的区分发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件业绩报告业绩报告就所有议题发布一项或多项应循程序文件就所有议题发布一项或多项应循程序文件退休后福利退休后福利（包括养老金）（包括养老金）发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件11与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同 “ “谅解备忘录其他项目谅解备忘录其他项目”项目项目截至截至20082008年将取得的进展年将取得的进展收入确认收入确认发布一项或多项应循程序文件发布一项或多项应循程序文件终止确认终止确认发布与工作人员研究结果相关的应
9、循程序发布与工作人员研究结果相关的应循程序文件文件金融工具金融工具（取代现行准则）（取代现行准则）发布一项或多项与金融工具会计相关的应发布一项或多项与金融工具会计相关的应循程序文件循程序文件12与美国财务会计准则委员会的趋同与美国财务会计准则委员会的趋同 “ “谅解备忘录其他项目谅解备忘录其他项目”项目项目截至截至20082008年将取得的进展年将取得的进展无形资产无形资产考虑国际会计准则理事会研究项目的结果考虑国际会计准则理事会研究项目的结果并就潜在议程项目的范围和时间作出决议并就潜在议程项目的范围和时间作出决议租赁租赁考虑并就潜在议程项目的范围和时间作出考虑并就潜在议程项目的范围和时间作出
10、决议决议13与中国的趋同项目与中国的趋同项目n n20052005年年6 6月中国同意制定一项行动计划以实现月中国同意制定一项行动计划以实现高质量的会计准则高质量的会计准则n n20052005年年1010月月国际会计准则理事会工作人员国际会计准则理事会工作人员为趋同目的来中国讨论中国制定的准则征求意为趋同目的来中国讨论中国制定的准则征求意见稿见稿n n20052005年年1111月月召开第一次趋同会议召开，国召开第一次趋同会议召开，国际会计准则理事会理事出席了会议际会计准则理事会理事出席了会议n n20062006年年2 2月发布了在主要原则上与国际财务报月发布了在主要原则上与国际财务报告准
11、则实质趋同的新准则（自告准则实质趋同的新准则（自20072007年年1 1月起在上月起在上市公司执行）市公司执行）14在韩国在韩国对对趋同趋同所作所作的的努力努力n n2006200620062006年年年年2 2 2 2月建立月建立月建立月建立“国际财务报告准则趋同工作组国际财务报告准则趋同工作组国际财务报告准则趋同工作组国际财务报告准则趋同工作组”讨论三步战略讨论三步战略讨论三步战略讨论三步战略用韩国国际财务报告准则取用韩国国际财务报告准则取用韩国国际财务报告准则取用韩国国际财务报告准则取代韩国会计准则代韩国会计准则代韩国会计准则代韩国会计准则n n第一阶段所有主体可以选择应用韩国国际财务
12、第一阶段所有主体可以选择应用韩国国际财务第一阶段所有主体可以选择应用韩国国际财务第一阶段所有主体可以选择应用韩国国际财务报告准则或韩国会计准则（自报告准则或韩国会计准则（自报告准则或韩国会计准则（自报告准则或韩国会计准则（自2009200920092009年起）年起）年起）年起）n n第二阶段对于全球上市主体应用韩国国际财务第二阶段对于全球上市主体应用韩国国际财务第二阶段对于全球上市主体应用韩国国际财务第二阶段对于全球上市主体应用韩国国际财务报告准则报告准则报告准则报告准则n n第三阶段对于所有上市主体应用韩国国际财务第三阶段对于所有上市主体应用韩国国际财务第三阶段对于所有上市主体应用韩国国际
13、财务第三阶段对于所有上市主体应用韩国国际财务报告准则报告准则报告准则报告准则n n第二和第三阶段的时间尚未确定第二和第三阶段的时间尚未确定第二和第三阶段的时间尚未确定第二和第三阶段的时间尚未确定15与日本的趋同项目与日本的趋同项目n n20042004年年1111月月联合联合趋同项目正式开始趋同项目正式开始n n20052005年年3 3月宣布需要在第一阶段月宣布需要在第一阶段解决解决的项目的项目（第一次会议）（第一次会议） n n20052005年年9 9月汇报进展情况（第二次会议）月汇报进展情况（第二次会议）n n20062006年年3 3月月同意同意一一种种新的（全景的）方新的（全景的）
14、方法法，并添加了并添加了三三个项目（如资产个项目（如资产拆拆除义务等）（第除义务等）（第三次会议）三次会议）n n第四次会议将第四次会议将于于20062006年年9 9月在伦敦举行月在伦敦举行16国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程议程短期趋同短期趋同下一步下一步/ /当前状况当前状况估计时间估计时间所得税所得税征求意见稿2006年第二季度分部分部 征求意见稿2006年第一季度借款费用借款费用 征求意见稿2006年第一季度合营合营开始商讨2006年初17国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程议程其他短期其他短期下一步下一步/ /当前状况当前状况估计时间估计时间可可赎回金融工具赎回金融工具
15、征求意见稿2006年初排放权排放权征求意见稿延期政府补助政府补助征示意见稿延期18国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程议程与美国财务会计准则与美国财务会计准则委员会的联合项目委员会的联合项目下一步下一步/ /当前状况当前状况估计时间估计时间企业合并第二阶段企业合并第二阶段再次商讨再次商讨20072007年初发布年初发布国际财务报告准国际财务报告准则则公允价值计量公允价值计量基于财务会计准则委员会工作的征求意见稿20062006年年中年年中非金融性负债非金融性负债再次商讨再次商讨20062006年底发布年底发布国际财务报告准国际财务报告准则则非控制性权益非控制性权益再次商讨再次商讨20072
16、007年初发布年初发布国际财务报告准国际财务报告准则则19公允价值计量公允价值计量n n若其他准则要求公允价值计量，那么如何若其他准则要求公允价值计量，那么如何计计量量公允价值公允价值n n不不在什么在什么时候计量公允价值时候计量公允价值n n公允价值的定义公允价值的定义 在在资产或负债的资产或负债的参照市场中参照市场中，在，在市场参与者之市场参与者之间间的的现行交易现行交易中中，为资产所收到的或者为转移为资产所收到的或者为转移一项负债而支付的价格。一项负债而支付的价格。20公允价值计量的应用公允价值计量的应用n n交易价格被假定为初始确认的公允价值交易价格被假定为初始确认的公允价值n n参考
17、市场参考市场 市场主体能够在其中进行交易市场主体能够在其中进行交易n n估价前提估价前提 “用来交换用来交换”或或“供使用供使用”n n市场可观察的价格或参数比主体优先考虑市场可观察的价格或参数比主体优先考虑21非金融性负债非金融性负债n n范围是其他准则没有涵盖的非金融性负债范围是其他准则没有涵盖的非金融性负债n n分析该义务是附条件的还是不附条件的分析该义务是附条件的还是不附条件的n n纯粹的纯粹的附附条件的义务不是负债条件的义务不是负债 当前义务不能来自于过去发生的事项当前义务不能来自于过去发生的事项22非金融性负债非金融性负债 n n不附条件的不附条件的“准备就绪准备就绪”的义务是负债
18、的义务是负债 在所有情况下都导致资源的流出在所有情况下都导致资源的流出 通过承担风险提供服务通过承担风险提供服务n n未来事项金额和时间的不确定性影响计量未来事项金额和时间的不确定性影响计量 并不是确认起点并不是确认起点23国际会计准则理事会议程国际会计准则理事会议程与美国财务会计准则与美国财务会计准则委员会的联合项目委员会的联合项目下一步下一步/ /当前状况当前状况估计时间估计时间业绩报告业绩报告- - A A部分- B B部分征求意见稿讨论稿 2006年第一季度20062006底结束概念框架概念框架一系列一系列讨论稿从从20062006年年中开始年年中开始收入确认收入确认讨论稿200620
19、06底？24业业绩报告绩报告 n n以新的观点看待一揽子财务报表的列报以新的观点看待一揽子财务报表的列报n nA A部分部分区分权益交易中的收益和费用区分权益交易中的收益和费用n nB B部分部分完全重新设计完全重新设计25业绩报告业绩报告A A部分的决议部分的决议n n就规定就规定的财务报表的财务报表达成一致达成一致n n就就要求的比较信息要求的比较信息达成一致达成一致n n20062006年第一季度将作为征求意见稿发布以征求年第一季度将作为征求意见稿发布以征求意见（仅意见（仅限于限于国际会计准则理事会）国际会计准则理事会） 并不改变已要求列报的信息并不改变已要求列报的信息 已确认的收益和费
20、用表可以用单一报表或两张已确认的收益和费用表可以用单一报表或两张报表列报报表列报26已已确认确认的的收益和费用表收益和费用表产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本 (xxxxx)(xxxxx)(xxxxx)(xxxxx)毛利毛利毛利毛利 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx费用费用费用费用 (xxxxx)(xxxxx)(xxxxx)(xxxxx)税前损益税前损益税前损益税前损益 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx所得税所得税所得税所得税 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx税后损益
21、税后损益税后损益税后损益 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx可供出售证券的变动可供出售证券的变动可供出售证券的变动可供出售证券的变动 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx汇兑差额变动汇兑差额变动汇兑差额变动汇兑差额变动 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx现金流套期变动现金流套期变动现金流套期变动现金流套期变动 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx已确认的收益和费用已确认的收益和费用已确认的收益和费用已确认的收益和费用 xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx27业绩报告业绩报告 整套财务报表整套财务报表11年年n n披露期初和期末状况披露期初和期末状况的的财务状况表财务状况
22、表n n已已确认确认的的收益和费用表收益和费用表n n权益变动表权益变动表n n现金流量表现金流量表28业绩报告业绩报告B B部分部分活动活动n n考虑在净收益小计和其他综合收益间的再循环概考虑在净收益小计和其他综合收益间的再循环概念是否有价值念是否有价值n n如果有，确定这种应当再循环的交易和事项类型如果有，确定这种应当再循环的交易和事项类型的基础，并确定再循环何时发生的基础，并确定再循环何时发生n n制定制定一种一致性的分解原则一种一致性的分解原则n n制定制定一种总计和小计的一致性定义，包括融资类一种总计和小计的一致性定义，包括融资类别别n n制定制定一种适用于除金融机构外的所有一种适用
23、于除金融机构外的所有营营利性主体利性主体的报告模式的报告模式29概念框架概念框架n n长期项目长期项目n n所有准则的概念基础所有准则的概念基础n n于于19891989年批准通过年批准通过需要再次检查需要再次检查 精炼、更新、完善、趋同精炼、更新、完善、趋同n n将不会阻止将不会阻止“正常的正常的”发展发展30收入和相关的负债收入和相关的负债n n美国最大的一次重述来源美国最大的一次重述来源n n需要需要对对收入更为清晰的定义收入更为清晰的定义n n我们什么时候确认收入？我们什么时候确认收入？ 在签订合同时还是只在发货时？在签订合同时还是只在发货时？ 引起确认事项？引起确认事项？ 捆绑式销售
24、？捆绑式销售？31国际会计准则理事会国际会计准则理事会议程议程下一步下一步/ /当前状况当前状况估计时间估计时间中小主体准则中小主体准则征求意见稿征求意见稿20062006年年合并财务报表合并财务报表控控制制征求意见稿征求意见稿?/?/讨论稿？讨论稿？20062006年年保险合同保险合同讨论稿讨论稿20062006年年负债和权益负债和权益监督美国财务会计准监督美国财务会计准则委员会则委员会32保险合同保险合同n n国际财务报告准则第国际财务报告准则第4 4号号是一项过渡性准则是一项过渡性准则n n保险工作组对第二阶段的建议保险工作组对第二阶段的建议从头再来从头再来n n修改与美国财务会计准则委
25、员会的联合项目修改与美国财务会计准则委员会的联合项目（即从（即从讨论稿阶段开始）讨论稿阶段开始）33研究项目研究项目发发布布讨论讨论稿稿还没有现行的议程项目还没有现行的议程项目研究领导研究领导方方管理层评论管理层评论 新西兰新西兰计量目的计量目的初始确认时初始确认时加拿大加拿大34其他正在成为“热门”的议题还没有现行的议程项目还没有现行的议程项目估计时间估计时间养老金养老金可能成为趋同工作的一部分可能成为趋同工作的一部分英国会计准则委员会正在考虑一个与之英国会计准则委员会正在考虑一个与之相关的项目相关的项目资产减值资产减值加拿大正在做这方面工作，作为加拿大正在做这方面工作，作为“ “计量计量” ”的一部分的一部分35International Accounting Standards Board3636国际会计准则理事会最新进展国际会计准则理事会最新进展36
