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1、管理会计应用与发展管理会计应用与发展的典型案例研究的典型案例研究预算管理与绩效评估 案例 课题有关说明课题有关说明一、立项背景二、研究目标三、资料收集与整理四、研究框架五、现实意义 1 第一部分第一部分 西方预算管理模式西方预算管理模式一、预算管理的起源 十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。 二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。 我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工具。 2二、西方预算的组织形式二、西方预算的组织形式1、 集权管理模式： 企业追求利润最大化 X 理论是对这一模式的假设 高层的集权管理是保证目标实现 的重要保证 32 2、 分权
2、管理模式分权管理模式 企业更多追求利润的现实效果 y 理论是这一模式的假设前提 高层更多依据业绩指标的设计 保证目标的实现 4三、西方财务管理体制三、西方财务管理体制CFO下设二大主管： 财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹 集 、企业信用、股利分配、保险事项、养老金管理。 会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计、工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。 5四、西方预算基本理论四、西方预算基本理论1、预算的含义指企业决策计划的财务数据表达方式决策 计划 预算财务数据：投资与筹资 62、预算的实质： 就是现金流量的一种平衡投资去向 = 筹资来源投资去向：视投资效果 创造最大现金流量筹资
3、来源：如何选择合理的渠道，资金成本 最小化原则内部筹资：企业的经营业绩外部筹资：增资、举债 73、预算的作用、预算的作用作用一：体现了投资与筹资的内在联系作用一：体现了投资与筹资的内在联系作用二：科学管理、科学预测作用二：科学管理、科学预测作用三：激励机制的依据作用三：激励机制的依据84、预算的分类长期预算长期预算l按期限按期限短期预算短期预算财务预算财务预算l按内容按内容业务预算业务预算专题预算专题预算9固定预算固定预算弹性预算弹性预算按编制方法按编制方法滚动预算滚动预算调整预算调整预算零基预算零基预算105、预算编制方法固定预算、弹性预算固定预算、弹性预算l固定预算固定预算不考虑未来业务量
4、的变化不考虑未来业务量的变化l弹性预算弹性预算依据未来业务量可作相应调整依据未来业务量可作相应调整11项目项目固定固定实际实际弹性弹性固定差异固定差异弹性差异弹性差异生产量生产量500件件800件件 800件件300F0材料材料2500 4200 4000 1700U200U人工人工500 750800 250U50F制造费制造费1000 1250 1600 250U350F固定成本固定成本1500 1400 1500100F100F合计合计5500 7600 79002100U300F12零基预算的本质含义零基预算的本质含义（1）决策单位：）决策单位：与职能部门一致与职能部门一致一个职能部门
5、分为几个决策单位一个职能部门分为几个决策单位一个决策单位就是一个建设项目一个决策单位就是一个建设项目（2）一揽子决策：）一揽子决策：对对决决策策单单位位活活动动进进行行分分析析、描描述述的的文文件件包包括括：标标、具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。13（3）排序排序排序是为了合理分配资金排序是为了合理分配资金依据是投入的产出效益依据是投入的产出效益14零基预算的编制程序零基预算的编制程序（1） 如何确定决策单位如何确定决策单位教学：本科、硕士、博士教学：本科、硕士、博士科研：课题、论文、专著科研：课题、论文、专著行政：坐班制、教师、行政班子行政：坐班制
6、、教师、行政班子（2）如何制订一揽子决策如何制订一揽子决策任务与方案（以教学为例）任务与方案（以教学为例）任务：完成学校给予的三大层教学任务：完成学校给予的三大层教学方案：方案一，按职称教学方案：方案一，按职称教学方案二，按能力教学方案二，按能力教学15任务与方案（以科研为例）任务与方案（以科研为例）任任务务：按按时时完完成成课课题题，达达到到设设计计质质量量在在高高层层次次杂杂志志上上发发表论文，鼓励出精品专表论文，鼓励出精品专方案：方案一，单兵作战，加大奖方案：方案一，单兵作战，加大奖方案二，协同作战，分工合作方案二，协同作战，分工合作任务与方案（以行政为例）任务与方案（以行政为例）任务：
7、为教学，科研提出一流服务任务：为教学，科研提出一流服务方案：建立制度，定岗定薪，定期考核方案：建立制度，定岗定薪，定期考核166、全面预算 目标利润目标利润销售预算销售预算销售、管理和财务费用预算销售、管理和财务费用预算 生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算单位产品成本和期末存货预算单位产品成本和期末存货预算现金预算现金预算其它现金收支预算其它现金收支预算 预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计财务状况变动表预计财务状况变动表17五、财务预算的基本模式五、财务预算的基本模式 1、长期与短期筹资的关系 2、现金的变化3 、现金预算
8、 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度 四季度四季度经营活动净流量经营活动净流量投资活动净流量投资活动净流量筹资活动净流量筹资活动净流量现金净变化额现金净变化额（三大活动合计）（三大活动合计）加：季初现金余额加：季初现金余额 季末现金余额季末现金余额 204、短期筹资规划第二部分第二部分 上汽集团预算管理模式上汽集团预算管理模式l环境决定模式选择l外部环境：社会、政治、经济、法律、市场l内部环境：经营规模、经营方向、组织结构l决定预算模式的主要是内部环境 23 延锋模式延锋模式-分权管理分权管理l环境背景：规模庞大，99年底已达到收入13多亿、利润3亿多、经营方向多元化，组织机构复杂，十大
9、部门，35个科室l预算程序：销售预算 部门预算 财务预算 执委会审核 董事会批准 24 申雅模式申雅模式-集权管理集权管理l环境： 经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简单l预算： 财务部起草预算方案 交由各职能部门讨论 公司管理层审核 25 采埃孚采埃孚-集权与分权合一集权与分权合一l环境： 规模庞大，产品单一，组 织机构适中l预算： 自上而下，自下而上l前者下达目标，后者编制部门预算，最后由财务部汇总，公司审核、批准 26第三部分第三部分 预算目标与效果（案例）预算目标与效果（案例）1、组织框架： 某公司 营销部门 生产部门 行政管理部门东 华 华 山 原 成 包 企 财 技 采 人北
10、 北 东 东 材 品 装 管 务 术 购 事地 地 地 地 车 间 间 部 部 部 部 部 间 班 班 班 组 组 组 272、编制程序、编制程序l预算委员会与财务部共同编制指导性纲要预算委员会与财务部共同编制指导性纲要 l下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上汇下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上汇总）总） l财务部门汇总编制全面预算体系财务部门汇总编制全面预算体系 l上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由 l下属基层根据调整意见确定最终预算下属基层根据调整意见确定最终预算 l财务部门最终完成预算及筹资方案财务部门最终完成预算及筹资方案 283
11、、内部结算中心、内部结算中心l内部结算中心：内部结算中心： 由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段l 厂内银行职能：厂内银行职能： 结算职能、信贷职能、控制职能、反馈职能结算职能、信贷职能、控制职能、反馈职能l厂内银行组织特征：厂内银行组织特征：“双规制双规制” l财务核算：财务核算： 对外编报对外编报 l内部核算：内部核算： 由企业管理所需由企业管理所需 29 4、绩效奖惩制度、绩效奖惩制度（1）盈利与亏损的处理）盈利与亏损的处理 盈利分成盈利分成 ：公司：公司60%； 技术部技术部10%； 生产车间生产车间27%； 责任人责任人3% 亏损：由车间负责，
12、冲工资收入亏损：由车间负责，冲工资收入 没有完成目标：没有完成目标：80%警告（第一月）警告（第一月） 50%停发工资（第二月）停发工资（第二月） 100%就地免职（第三月）就地免职（第三月） 30（2）内部之间的责任与纠纷：）内部之间的责任与纠纷： 计划不能随意调整计划不能随意调整 质量问题由专属部门负责质量问题由专属部门负责 制定了一系列内部索赔制度制定了一系列内部索赔制度 31 5、预算成效、预算成效见图如下：收入收入 32成本费用成本费用 33利润利润 346、实施预算过程中的几大难题、实施预算过程中的几大难题l预算松弛问题：预算松弛问题： 在预算编制过程中，低估收入，高估成本在预算编
13、制过程中，低估收入，高估成本l产生预算松弛的原因：产生预算松弛的原因： 目标不一致，利益冲突；目标不一致，利益冲突； 信息不对称；信息不对称； 规避风险；规避风险； 对上级设防；对上级设防； 对业绩考核的压力对业绩考核的压力 l预算松弛对预算管理的影响：预算松弛对预算管理的影响： 最佳指标受阻；最佳指标受阻； 影响业绩评价的客观性影响业绩评价的客观性 35 7、目标利润问题、目标利润问题 120 150 180 200 无利段无利段 黄金段黄金段 微利段微利段注：（注：（1）D为出资人最低要求；为出资人最低要求； C 为合同数；为合同数； S为经营者承诺完成数；为经营者承诺完成数； A为超量完
14、成；为超量完成； 36 （2）奖励系数与惩罚系数：）奖励系数与惩罚系数： 黄金段黄金段70%、微利段、微利段20%、惩罚段、惩罚段50%（3）举例：）举例： a. 完成完成 120 3050% = 15 倒扣倒扣 b. 完成完成150 3050% = 15 绩效扣除绩效扣除 c. 完成完成180 3070% = 21 绩效绩效+21 d. 完成完成200 3070%+2020%=25 绩效绩效+25 37第三部分第三部分 公司简介公司简介 案例案例（三）（三） 38（1）组织结构YM公司总经理设计部 经 理裁剪部经 理生产部经 理仓储部经 理业务部经 理门市部经 理财务部经 理办公室经 理 2
15、、四大指标、四大指标体系体系 39 2-1 财务方面的目标（1）提高投资报酬率，实现扭亏为盈： 投资报酬率反映了公司运用资产创造财富的能力，我们要把资产运用于回报率高的活动，增加每块钱的回报。 （2）降低成本： 为了扭亏为盈，我们将通过提高生产能力利用程度降低单位生产成本，通过严格费用审批制度等措施，减少不产生收入的费用。 （3）增加收入： 为了扭亏为盈，我们必须增加销售收入，为此有必要重新确定业务重点。我们应在保持原有客户销售收入水平基础上，扩大对新客户的销售收入，达到增加收入的目的。 2-2 2-2 客户方面的目标客户方面的目标 40 40l 让客户满意： 确立公司的目标客户群，了解其需要
16、 ，通过前 后一致连贯的快速、有效的服务实现我们对客户的承诺 ，消除客户服务中的错误。 2-3 内部生产经营方面的目标内部生产经营方面的目标 41l 提高创新能力： 确定市场：确定目标客户群的需要，了解如何赢得这些客户。 开发产品：不断开发可获利的新款婚纱礼服，迎合客户的要求。l提高生产和销售能力： 在顾客要求的时间内，快速、高质量完成客户订单的生产。定期与客户联系，听取客户的意见，介绍推销我们的产品。l提高售后服务能力： 快速解决产品售后出现的质量问题，免费修补，快速满足售后顾 客提出的改换款式等要求。 2-4 2-4 学习与成长方面的目标学习与成长方面的目标 42 42l提高信息处理能力
17、： 获取和使用有用的信息的能力是竞争中获胜的一个重要的方面。要及时搜索获取有用的信息，要及时发布产品的现有信息。l培训 ： 要通过培训增强公司设计、生产、销售和客户服务的能力。首先专业人员要有熟练的专业技术，其次每个员工要掌握产品的全面知识来支持产品的推销活动及客户的服务活动。l完善奖惩制度 ： 通过奖励和惩罚相联系的手段对员工进行激励。要把平衡计分卡与奖惩措施结合起来，进行业绩管理，促进长远目标的实现。l提高雇员的满意程度 ： 通过广泛的信息沟通、培训、创造公平内部环境等来提高雇员的满意程度。l提高领导能力 ： 通过培训、雇员批评监督等手段来提高领导能力。 3、业绩指标、业绩指标 43 四个
18、方面四个方面 目目 标标 指指 标标 提高投资报酬率提高投资报酬率投资报酬率投资报酬率 扭亏为盈扭亏为盈利润利润l 财务方面财务方面 降低成本降低成本单位生产成本单位生产成本管理费用管理费用 增加收入增加收入营业收入营业收入l 客户方面客户方面 使客户完全满意使客户完全满意客户保持率客户保持率新客户增长比率新客户增长比率客户满意程度（调查得分）客户满意程度（调查得分）44 目目 标标 指指 标标l内部经营方面内部经营方面 提高创新能力提高创新能力推出每一新款所需的平均时间推出每一新款所需的平均时间提高生产销售能力提高生产销售能力合格品率合格品率生产销售主导时间生产销售主导时间新客户收入占总收入
19、的比例新客户收入占总收入的比例提高售后服务能力提高售后服务能力 售后服务主导时间售后服务主导时间l学习与成长学习与成长 提高信息处理能力提高信息处理能力满意度调查（调查得分）满意度调查（调查得分） 培训培训培训次数培训次数完善奖惩制度完善奖惩制度完善奖惩制度（调查得分）完善奖惩制度（调查得分）提高领导能力提高领导能力领导能力（调查得分）领导能力（调查得分）提高雇员的满意程度提高雇员的满意程度雇员满意程度（调查得分）雇员满意程度（调查得分）4、权数比重、权数比重 45432112345678910111415161718.1213以上图的以上图的关系关系： 46l 投资报酬率(1)： 21%21
20、.6%=4.54%l 利润(2)： 21%29.4%=6.17%l 单位生产成本(3)： 21%14.9%=3.13%l管理费用总额(4)： 21%6.3%=1.32%l营业收入总额(5)： 21%27.8%=5.84%l客户保持率(6)： 28.1%23.5%=6.6%l新客户增长比率(7)： 28.1%43.6%=12.25%l客户满意度得分(8)： 28.1%32.9%=9.25%l推出每一新款所需的平均时间(9)： 41.1%61.1%=25.11% 47l合格品率(10)： 41.1%27.6%1/3=3.78%l生产销售主导时间(11)： 41.1%27.6%1/3=3.78%l新
21、客户收入占总收入的比重(12)： 41.1%27.6%1/3=3.78%l售后服务主导时间(13)： 41.1%11.3%=4.65%l信息处理满意度调查得分(14)： 9.8%12.4%=1.22%l培训次数(15)： 9.8%7.2%=0.70%l对奖惩制度的调查得分(16)： 9.8%26.2%=2.57%l雇员满意度调查得分(17)： 9.8%32.8%=3.21%l领导能力调查得分(18)： 9.8%21.4%=2.10%上述各项指标权重之和刚好等于1. 5、结论、结论 48 l“推出每 一新款所需的平均时间”所对应的权重25.11%。这一指标是考核企业创新能力的指标，在18个指标中的权数比重最大。由此可见，企业今后一段时间内的首要工作重点应该放在提高企业的创新能力上。
