纳税筹划技巧与实战

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1、纳税筹划技巧与实战纳税筹划技巧与实战做最专业、最系统化的企业全员培训平台2四四. . 纳税筹划的主要方法纳税筹划的主要方法(1)(1)组织形式筹划组织形式筹划(2)(2)(2) (2) 销售方式销售方式筹划筹划(3) (3) 形式转化筹划形式转化筹划 (4) (4) 化整为零筹划化整为零筹划(5) (5) 二点一线法二点一线法(6) (6) 合并与分立筹划合并与分立筹划(7) (7) 多步交易筹划多步交易筹划(8) (8) 临界点筹划临界点筹划做最专业、最系统化的企业全员培训平台3(1) (1) 组织形式筹划法组织形式筹划法做最专业、最系统化的企业全员培训平台4A. 公司企业与合伙企业两者纳税

2、区别公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者缴纳个人所得税；合伙企业的营业利润不交公司税，只交纳各个合伙人分得收益的个人所得税。做最专业、最系统化的企业全员培训平台5B. 外资企业类型的选择外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种形式。中外合作经营企业可分为紧密合作型企业和松散合作型企业。紧密合作型企业可以享受国家对外商投资企业的税收优惠政策。松散合作型企业只能对其中的外资部分给予税收优惠，对其中的中方不给予照顾，仍按内资企业办理。做最专业、最系统化的企业全员培训平台6C. 子公司和分公司的选择公司要发展业务、扩大规模，设立分支机

3、构再投资是一个重要渠道。在国外或外地创办子公司一般要办理许多手续，并达到当地规定的公司创办条件，独立承担纳税义务。但是子公司作为独立法人主体可以享受当地税收规定的众多优惠政策。做最专业、最系统化的企业全员培训平台7C. 子公司和分公司的选择如果创办分公司则不能被视为独立法人主体，很难享受税收优惠待遇，但是分公司作为总公司统一体中的一部分接受统一管理，损益共计，可以平抑自身经济波动，部分地承担纳税义务。设立分公司无需接受层层盘查，财务资料可以保密。子公司和分公司的税收待遇一般有差别，前者承担全面纳税义务，后者往往只承担有限纳税义务。做最专业、最系统化的企业全员培训平台8(2) (2) 销售方式筹

4、划法销售方式筹划法做最专业、最系统化的企业全员培训平台9 A. 某商场每销售100元商品，其成本为60元，现假设消费者购买一件价值1000元的商品。折扣销售：七折销售：价值1000元商品售价700元应纳增值税（700-600）（1+17%）17%=14.5利润额（700-600）（1+17%）=85.5应纳所得税85.533%=28.2税后净利润85.5-28.2=57.3做最专业、最系统化的企业全员培训平台10B. 满一百送三十：购满100元，送30元的商品增值税58.1+17.4=75.5（1000-600）（1+17%）17%=58.1（300-180）（1+17%）17%=17.4个人

5、所得税代缴：300（1-20%）20%=75利润（1000-600-180）（1+17%）-75=113所得税（1000-600）（1+17%）33%=112.8税后利润113-112.8=0.2做最专业、最系统化的企业全员培训平台11C. 购100元送30元现金增值税（1000-600）1.1717%=58.1个人所得税300（1-20%）20%=75企业所得税（1000-600） 1.1733%=112.8利润（1000-600） 1.17-300-75=-33.1税后利润-33.1-112.8=-145.9做最专业、最系统化的企业全员培训平台12三种方式的比较分析三种方式的比较分析销售方

6、式税后利润折扣销售（七折）57.3元满100送30元商品0.2元满100送30元现金-145.9元最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大做最专业、最系统化的企业全员培训平台13销售方式小结销售方式小结u 折扣销售：指卖方为鼓励买方多买货物而给予买方的价格优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务核算上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。u 销售折扣：是指卖方为鼓励买方尽早付清货款而在协议中许诺在价格方面给予买方的折扣优惠。属于企业融资行为，折扣额不允许从销售额中扣除。u 销售折让：是指货物卖出后买方发现品种、质量

7、等问题，但没有提出退货，而是要求卖方给予一定的价格折让。应以折让后的销售额为计税销售额。做最专业、最系统化的企业全员培训平台14u 以旧换新方式：是指卖方在销售货物时，以折价方式收回同类旧货物的行为。销售货物与收购货物是两种不同的业务活动，税法规定：应按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。u 还本销售方式：是指将货物售出后，到约定的期限，再由卖方一次或分次将货款部分或全部退还给买方的一种销售方式。实际是一种融资方式，不得从销售额中减除还本支出。u 以物易物方式：以同等价款的货物进行结算，从而实现货物的买卖，实际是一种购销行为。双方都应作购销处理。做最专业、最系统化的企业

8、全员培训平台15(3) (3) 形式转化筹划法形式转化筹划法做最专业、最系统化的企业全员培训平台16 A. 成立设备制造厂，既降成本又节税 2006年初， A市某股份公司决定投资“扩产配套年产20000吨子午线轮胎用钢丝帘线技改项目”。根据“投资概算”显示，投资该项目约需购置国产设备1.8亿元。按照财税字1999290号文件规定，总共可以享受7200万元的所得税优惠。对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40% 可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 企业每一年度投资抵免的企业所得税税额, 不得超过该企业当年此设备购置前一年新

9、增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。做最专业、最系统化的企业全员培训平台17 符合税法规定的条件，已取得经贸委审批的“符合国家产业政策项目确认书”，据预测，只需三年，就能在“新增税款”中全部享受7200万元的所得税优惠。 据公司科研所向公司领导提供的信息，该公司已具有自制设备生产能力。如果不直接购买成套设备，而是采取自行购置仪表、线圈、钢材、零配件等工程物资然后自行加工组装，则只需人民币1.2亿元，可节约投资成本6000万元。做最专业、最系统化的企业全员培训平台

10、18B. 采取租赁经营方式对双方均有利 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，征收率为6%。与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到13%。如将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可。做最专业、最系统化的企业全员培训平台19C. 工业企业外设销售公司的税收筹划 某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17%，其产品主要通过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小规模纳税人，适用征收率4%

11、。按现行税法规定，生产企业销售给销售公司应按17%的税率计征增值税，销售公司对外销售需按销售金额再缴纳4%的增值税。 2006年保健品生产企业共计销售1170万元产品给销售公司，进项税额50万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入1248万元。 做最专业、最系统化的企业全员培训平台20方法一： 生产企业应纳增值税额销项税额进项税额17050120（万元） 销售公司应纳增值税额1248（14%）4%48（万元） 合计应纳增值税12048168（万元）方法二： 生产企业采取“收取手续费”方式委托销售公司代销产品，销售公司无需缴纳增值税。生产企业应纳增值税1248（117%）17%50131.33（

12、万元） 销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。 方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般纳税人，通过“买断”方式委托代销可起到递延纳税的作用。做最专业、最系统化的企业全员培训平台21(4) (4) 化整为零筹划法化整为零筹划法做最专业、最系统化的企业全员培训平台22农机配件增值税税率17%，农机增值税税率13%；化妆品消费税税率30%，护肤护发品消费税税率8%。根据市场需求，有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套产品对外销售。例如将30%税率的化妆品与8%税率的护肤护发品组合成“成套化妆品”，应按30%的最高税率征收消费税；将13%税率的拖拉机与

13、17%税率的机械配件装配成通用机械“挖掘机”，应按17%的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与17%税率的电动机组合成“发电机组”，应按17%的税率计征增值税。如果对其拆分销售，还其“本来面貌”，则其税负必将大大降低。做最专业、最系统化的企业全员培训平台23A. 奖金均衡发放可节税 1. 国税发（1996）206号文件规定，个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足1600元的，

14、可将奖金收入减除“当月工资与1600元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。 做最专业、最系统化的企业全员培训平台242. 国税发1996107号：试行“年薪制”企业的经营者，可以采取“按月计征，年终清算，多退少补”征收方式。 年终应补税额（基本工资*12+效益收入）/12-1600*税率-扣除数*12-已预缴税款3. 远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业也可采用上述计算方法。做最专业、最系统化的企业全员培训平台25B. 专业安装公司节税效果好 某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2006年实现销售收入8500万元。该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项

15、目在内），流水线设计安装费用占销售收入的30%，故税收负担率一直较高。由于流水线的安装期限较长，短的半年，长的一年，会计对销售的时间常常把握不准。根据企业的实际情况，成立专业安装公司，进行分类核算。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。做最专业、最系统化的企业全员培训平台26C. 经销企业从货物生产企业取得的三包收入，应按照修理修配征收增值税 某大型商城财务部经理于2007年1月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2006年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维

16、修服务收入953860元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690.60元。 做最专业、最系统化的企业全员培训平台27化整为零筹划法的益处化整为零筹划法的益处u企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。u采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。u完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安

17、装、委托维修服务的关系。做最专业、最系统化的企业全员培训平台281. 假设该商城2006年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用3%税率征收营业税，则公司应纳营业税额为39372元。企业实际少缴税款152318.6元，税收负担下降了82.35（不考虑所得税的影响）2. 对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。一方面可以集中大量专业技术人员，强化项目的技术管理，提高服务质量；另一方面可以享受低税率待遇，对于消费者来说，也是一个福音。做最专业、最系统化的企业全员培训平台29“教育是为美好生活作准备！教育是为美好生活作准备！” 斯宾塞斯宾塞Thanks！