第02章会计科目与借贷记账法课件

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1、1第三章第三章 会计科目与借贷记会计科目与借贷记 账法账法2024/8/1本章主要内容：v第一节第一节 会计科目会计科目v第二节第二节 会计账户会计账户v第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2024/8/12第一节第一节 会计科目会计科目v一、设置会计科目的意义一、设置会计科目的意义 v会计科目会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。 v通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系

2、。会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2024/8/13第一节第一节 会计科目会计科目v二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 v一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：v(一一) 设置会计科目必须结合会计对象的特点设置会计科目必须结合会计对象的特点 v要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点。考虑各自企业的特点。v(二二)设置会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目必须符合经济管理的要求v所谓设置会计科目要符合经济管理的

3、要求，一是要符合国家宏观经济所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。2024/8/14第一节第一节 会计科目会计科目v(三三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 v所谓统一性，就

4、是在设置会计科目时，要根据所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据“会计准则会计准则”的要求对的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一，以便比较分析。口径都要统一，以便比较分析。 v所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的要求实际上只能做到实际上只能做到“大原则统一大原则统一”，不可能做到非常具体的统一，就是，不可能做到非常具体的统一，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及在能够提供统一核算

5、指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。投资者的要求，设置或者增补会计科目。2024/8/15第一节第一节 会计科目会计科目v(四四)设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂 v简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。俗易懂是指要尽量避免使

6、用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。 v(五五)设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性 2024/8/16第一节第一节 会计科目会计科目v 表表2-1 主要会计科目表主要会计科目表v v （接下页）（接下页）编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称一、资产类一、资产类其他应付款其他应付款现金现金预提费用预提费用银行存款银行存款三、所有者权益类三、所有者权益类应收账款应收账款实收资本实收资本其他应收款其他应收款盈余公积盈余公积预付账款预付账款本年利润本年利润材料采购材料采购利润分配利润分配原材料原材料四、成本类四、成本类库存商品库存商品生产成本生产成

7、本待摊费用待摊费用制造费用制造费用2024/8/17第一节第一节 会计科目会计科目编号编号会计科目名称会计科目名称编号编号会计科目名称会计科目名称固定资产固定资产五、损益类五、损益类累计折旧累计折旧营业收入营业收入待处理财产损溢待处理财产损溢营业成本营业成本二、负债类二、负债类营业税金营业税金短期借款短期借款销售费用销售费用应付账款应付账款管理费用管理费用预收账款预收账款营业外收入营业外收入应付利润应付利润营业外支出营业外支出应付职工薪酬应付职工薪酬所得税费用所得税费用应交税费应交税费2024/8/18第二节第二节 会计账户会计账户 v一、设置账户的意义一、设置账户的意义 v账户账户，是按照规

8、定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。系统、连续记录的一种手段。v会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。v其其共同点共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。容。v其其不同点不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提说明一定经济业务的内容。账户却是具

9、体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 2024/8/19第二节第二节 会计账户会计账户v二、账户的格式二、账户的格式v账户的格式设计一般应包括以下内容账户的格式设计一般应包括以下内容( (见表见表2 22)2)：(1)(1)账户的名称，账户的名称，即会计科目；即会计科目；(2)(2)日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；(3)(3)凭凭证号数，即账户记录的来源和依据；证号数，即账户记录的来源和依据；(4)(4)增加和减少的金额。增加和减少的金额

10、。 2024/8/110第二节第二节 会计账户会计账户v表表2-2账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）日期日期 凭证凭证 摘要摘要 增加（借方）增加（借方） 减少（贷方）减少（贷方） 余额余额2024/8/111第二节第二节 会计账户会计账户v三、账户的分类三、账户的分类 v账户分类账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济。识，更好地运用账户对企业的经济。 v其其分类标准

11、分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等等。供指标的详细程度分类等等。2024/8/112第二节第二节 会计账户会计账户v(一一)账户按会计要素分类账户按会计要素分类 v1、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、长期资产等的账户。分为反映流动资产、长期资产等的账户。 v2、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反

12、映由于经营成果形成的负债账户。产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。 v3、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。 v4、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性收益账户和非营业性收益账户。分为营业性收益账户和非营业性收益账户。 v5、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否、反

13、映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。2024/8/113第二节第二节 会计账户会计账户v( (二二) )账户按提供指标详细程度分类账户按提供指标详细程度分类 v账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。 v1 1、总分类账户。总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。核算的账户，它能够提

14、供某一具体内容的总括核算指标。 v在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若一个企业都要根据本企业业务

15、的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。干个总分类账户。 2024/8/114第二节第二节 会计账户会计账户v2 2、明细分类账户。明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。v如在如在“原材料原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在细分类账户；在“应收账款应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。置明细

16、分类账户。 v明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。 2024/8/115第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v记账方法有单式记账法和复式记账法之分。记账方法有单式记账法和复式记账法之分。 v单式记账法单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账

17、上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。v这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。真实性。 2024/8/116第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v复式记账法复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生

18、后需要是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。进行登记的一种记账方法。 v复式记账法有如下两个特点：复式记账法有如下两个特点：(1)(1)由于对每一项经济业务都要在相互由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面

19、、系统地了解经济活动的过程和结果；变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)(2)由于复式记账要由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。2024/8/117第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收复式记账法包括几种具体的方法，有

20、借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的企业会企业会计准则计准则明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。 v借贷记账法借贷记账法是以是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，记录会计要素增二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。减变动情况的一种复式记账法。 2024/8/118第三节第三节 借贷记账法借贷

21、记账法v一、理论基础一、理论基础 v借贷记账法的理论基础是会计恒等式：借贷记账法的理论基础是会计恒等式：v 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 2024/8/119第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：v第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。数量的负债和所有者权益就

22、一定有相应数量的资产与之对应。v第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。v第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的

23、关系。对立统一的关系。2024/8/120第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v二、记账符号二、记账符号 v借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，最早的二字作为记账符号，最早的“借借”、“贷贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。二字分别表示债权、债务的增减变化。 v它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。2024/8/121第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v三、账户结构三、账户结构 v借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户

24、都分为借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，账户的左方为，账户的左方为“借方借方”，账户的右方为，账户的右方为“贷方贷方”。v采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。2024/8/122第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v究竟哪个账户的哪一方用

25、来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。同的。v(一一) 资产类账户资产类账户 v资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。的减少额。 v资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：余额。用公式可以表示如下：v资产类账户借方期

26、末余额借方期初余额资产类账户借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额贷方本借方本期发生额贷方本期发生额期发生额 2024/8/123第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 资产类账户资产类账户贷方贷方v期初余额期初余额 v（1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额 v（2）增加额）增加额 （2）减少额）减少额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v期末余额期末余额 2024/8/124第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v( (二二) )负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 v其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益其贷方记录负债及所有者权益的增加额；

27、借方记录负债及所有者权益的减少额。的减少额。v很明显，贷方发生额一般要大于很明显，贷方发生额一般要大于( (或等于或等于) )借方发生额，期末余额一般借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：应在贷方。用公式表示如下：v负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额+ +贷方本期发贷方本期发生额借方本期发生额生额借方本期发生额2024/8/125第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 v 期初余额期初余额 v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额v（2）减少额）减少额 （2）

28、转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额v 期末余额期末余额 2024/8/126第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v( (三三) )费用成本类账户费用成本类账户 v费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入(减少减少)的数额。的数额。v由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额

29、，也表现为借方余额。通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2024/8/127第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 v（1）增加额）增加额 （1）减少额）减少额v（2）增加额）增加额 （2）转销额）转销额v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 v 2024/8/128第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v（四）收入类账户（四）收入类账户v收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出加额记入账户的贷方，收入转出( (减少额

30、减少额) )则应记入账户的借方。则应记入账户的借方。v由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。2024/8/129第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 v v（1）减少额）减少额 （1）增加额）增加额 v（2）转销额）转销额 （2）增加额）增加额 v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 2024/8/130第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v综上所述可以看出，

31、综上所述可以看出，“借借”、“贷贷”二字作为记账符号所表示的经济二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。涵义是不一样的。v “借借”字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；益的减少，收益的转销；v “贷贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。益的增加，收益的增加。v借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都

32、在同一方向，即资产说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。一般在贷方。2024/8/131第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方v资产增加资产增加 资产减少资产减少 v费用成本增加费用成本增加 费用成本转销费用成本转销v负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少v收入转销收入转销 收入增加收入增加v期末余额：资产余额期末余额：资产余额 期末余额：负

33、债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额 2024/8/132第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v四、记账规则四、记账规则 v有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。v借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：v 1.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。v 2.根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项

34、经济业务都应当做借贷增减相反的记录。借贷增减相反的记录。 2024/8/133第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：步骤进行：v首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是首先，需要分析经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，等等。要素增加，哪些要素减少，等等。v其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关

35、账户的借方或贷方，其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。以及各账户应记金额。2024/8/134第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v资产（费用）增加资产（费用）增加 负债和所有者权益（收入）增加负债和所有者权益（收入）增加v 借方借方 贷方贷方v资产（费用）减少资产（费用）减少 负债和所有者权益（收入）减少负债和所有者权益（收入）减少v 贷方贷方 借方借方2024/8/135第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v会计分录会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 v会计分录的编制步

36、骤：会计分录的编制步骤：v（1 1）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构v（2 2）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。）分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少。v（3 3）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。v（4 4）确定金额。）确定金额。 2024/8/136第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v会计分录可以分

37、成简单会计分录与复合会计分录。会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。v简单会计分录简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。单分录反映问题直观，便于检查。 v复合会计分录复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。 2024/

38、8/137第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v五、试算平衡五、试算平衡 v试算平衡，试算平衡，就是根据就是根据“资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益”的平衡关系，按照的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。完整性。v试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。2024/8/138第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v1 1、余额试算平衡法、余额试算平衡法 v余额试算平衡法的平衡公式为：余额试算平衡法的平衡公式为：v全部账户借方余额合计全

39、部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 v2 2、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法 v发生额试算平衡法的平衡公式为：发生额试算平衡法的平衡公式为：v全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计2024/8/139第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。v试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列试算平衡表分两种：一种是将本

40、期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；一种是将本期发生额和期末余额试算平衡和并列表编制（见表编制；一种是将本期发生额和期末余额试算平衡和并列表编制（见表表2-32-3至至2-52-5）。）。2024/8/140第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表2 23 3 总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元v 会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额2024/8/141第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表2 24 4 总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目借方发生额借方

41、发生额贷方发生额贷方发生额2024/8/142第三节第三节 借贷记账法借贷记账法v表表2 25 5 总分类账户本期发生额余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表 v 年年 月月 单位：元单位：元 会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方2024/8/143第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v一、筹资业务的核算一、筹资业务的核算 v企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：如筹资业务

42、。企业资产的来源主要有两个渠道：v一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。额对企业承担风险。 v企业实际收到所有者对企业的投资，通过企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本实收资本”账户反映。该账户反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没

43、有发生额。于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。 2024/8/144第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。担风险，只要求企业按期还本付息。v企业实际收到债权人的借款，通过企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”等等 账户反映。该账户属于负债类账户，

44、贷方登记借款的实际数，借方登账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户；账户；还款时，借记还款时，借记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 2024/8/145第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 v二、购进业务的核算二、购进业务的核算v( (一一) )购进业务购进业务 v购进原材料按是

45、否支付货款及采购费用分类，为：购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：v(1)(1)购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。的某些资产减少，某些资产增加。v(2)(2)购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。为资产负债表中的一项流动负债而确认。v(3)(3)先预付货

46、款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。表现为企业某项资产增加，某项资产减少。2024/8/146第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v( (二二) )购进业务核算设置的账户购进业务核算设置的账户 v1 1、反映原材料收、发、结存情况的账户。、反映原材料收、发、结存情况的账户。 v为了能归集原材料的采购成本，需要设置为了能归集原材料的采购成本，需要设置“物资采购

47、物资采购”账户。账户。v为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置变动情况，设置“原材料原材料”账户。账户。2024/8/147第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v2 2、反映结算原材料款及采购费用的账户。、反映结算原材料款及采购费用的账户。 v为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现现金金”账户。账户。 v为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结

48、存情况，设置置“银行存款银行存款”账户。账户。 v为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置务增减变化和结果，设置“应付账款应付账款”账户。账户。 v为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款预付账款”账户。账户。 2024/8/148第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v图图2-12-1物资采购核算图示物资采购核算图示 v银行存款（现

49、金）银行存款（现金） 物资采购物资采购 原材料原材料v v v应付账款应付账款 v v预付预付账款账款 v 2024/8/149第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。v 购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。v 预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。v 购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。v 结转物资采购成本。结转物资采购成本。2024/8/150第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v三、生产业务的核算三、生产业务的核算 v ( (一一) )生产业

50、务生产业务 v生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程v生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。v产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。2024/8/151第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。会计上对于生产成本和管理

51、费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。v首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围。项支出是否属于成本费用的范围。v其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生费用，如工资、折旧费、税金等均作为管

52、理费用加以确认。费、税金等均作为管理费用加以确认。 2024/8/152第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行的。如耗用的原材料的。如耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作

53、为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量的。作为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量的。 v期末，完工产品的生产成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转期末，完工产品的生产成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。出；管理费用直接按借方归集的金额转出。发生发生归结、分配归结、分配成本形成成本形成2024/8/153第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v( (二二) )生产业务核算设置的账户生产业务核算设置的账户 v为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具

54、体内容，相应地开设务的具体内容，相应地开设“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”、“累计折累计折旧旧”、“库存商品库存商品”等账户。等账户。 2024/8/154第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“生产成本生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。 v“管理费用管理费用”账户是专门用来归集各种

55、管理费用的。账户是专门用来归集各种管理费用的。v为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。 2024/8/155第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应设置为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产固定资产”账户。账户。“固定资产固定资产”账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动和结存情况。和结存情况。 v固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的固定资产的特点又决定了必须要反

56、映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧累计折旧”账户。账户。 2024/8/156第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担

57、的支出，在会计上称为待摊费用。计上称为待摊费用。v待摊费用待摊费用”账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。 2024/8/157第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入生产成本或管理费有些费用虽未支付，但本期已经受益，应预先计入生产成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。 v“预提费用预提费用”账户是

58、用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况的。用情况的。 2024/8/158第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品库存商品”账账户。户。 v为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按库存商品为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按库存商品的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类核算。核算。 2024/8/159第四节第四节 借贷

59、记账法的应用借贷记账法的应用v图图2-22-2 生产业务的总分类核算生产业务的总分类核算2024/8/160第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 领用原材料。领用原材料。v 结算应付职工薪酬。结算应付职工薪酬。v 计提折旧。计提折旧。v 分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。v 支付其他费用。支付其他费用。v 结转制造费用。结转制造费用。v 结转完工入库产品的生产成本。结转完工入库产品的生产成本。 2024/8/161账务处理v领用原材料领用原材料 借：生产成本（生产产品耗用）借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车

60、间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用）管理费用（管理部门耗用） 贷：原材料贷：原材料2024/8/162v例：联合公司例：联合公司4月份仓库发出材料汇总表：月份仓库发出材料汇总表：A材料材料B材料材料数量数量金额金额数量数量金额金额生产甲产品耗用生产甲产品耗用10001200050010000生产乙产品耗用生产乙产品耗用50060002004000车间一般耗用车间一般耗用40048003006000管理部门耗用管理部门耗用10012002004000合计合计2000240001200240002024/8/163v职工工资及福利费职工工资及福利费计提：计提： 借：生产成本（生产工人）借：生产成

61、本（生产工人） 制造费用（车间管理人员）制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放：发放： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金2024/8/164v例：例：4月末，结算当月应付职工工资月末，结算当月应付职工工资50000元，元，其中：生产甲产品人员工资其中：生产甲产品人员工资15000元，生产乙产元，生产乙产品人员工资品人员工资10000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资15000元。元。v例：例：4月末，按照本月工资总额的月末，按照

62、本月工资总额的14%计提职工计提职工福利费。福利费。2024/8/165v固定资产折旧固定资产折旧 借：制造费用（车间生产使用的固定资产）借：制造费用（车间生产使用的固定资产） 管理费用（行政管理部门使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧例：例：4月末，按照规定的固定资产折旧率计提本月月末，按照规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧固定资产折旧7000元，其中车间生产使用的固元，其中车间生产使用的固定资产折旧为定资产折旧为5000元，企业管理部门的固定资元，企业管理部门的固定资产折旧为产折旧为2000元。元。2024/8/166v预提费用的核算预提费

63、用的核算预提修理费预提修理费借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用预提保险费预提保险费借：管理费用借：管理费用 贷：预提费用贷：预提费用支付预提费用支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金2024/8/167v例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固定资产修理费用定资产修理费用2000；企业保险费分月提前计；企业保险费分月提前计提，每半年缴纳一次。提，每半年缴纳一次。1-6月，每月预提保险费月，每月预提保险费1000元。元。v例：例：6月末用银行存款支付预提的固定资产修理费月末用银行存款支付预提的固定资

64、产修理费3000元；上半年保险费元；上半年保险费6000元。元。2024/8/168v待摊费用待摊费用支付时：支付时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用2024/8/169v例：例：6月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费6000元。元。v例：例：7-12月，每月摊销预付的报刊订阅费月，每月摊销预付的报刊订阅费1000元。元。2024/8/170v制造费用的结转制造费用的结转v借：生产成本借：生产成本v 贷：制造费用贷：制造费用v例：汇总例：汇总4月份发生的制造费用月份发生的制造

65、费用27200元，并进元，并进行结转。行结转。2024/8/171v生产成本的结转生产成本的结转v借：库存商品借：库存商品v 贷：生产成本贷：生产成本v例：假定例：假定4月初没有在产品，月初没有在产品，4月份投产的甲产品月份投产的甲产品和乙产品全部完全验收入库，其中甲产品成本和乙产品全部完全验收入库，其中甲产品成本57800元，乙产品成本元，乙产品成本29900元。元。2024/8/172材料采购成本、生产成本的计算材料采购成本、生产成本的计算v基本程序基本程序确定成本计算的对象确定成本计算的对象确定成本项目确定成本项目确定费用的归集、分配程序和方法确定费用的归集、分配程序和方法严格遵守成本开

66、支范围严格遵守成本开支范围属于成本开支的费用划分为直接费用和间接费用属于成本开支的费用划分为直接费用和间接费用确定费用的分配方法确定费用的分配方法2024/8/173材料采购成本的计算材料采购成本的计算v成本内容包括：成本内容包括：买价（供货单位的发票价格）买价（供货单位的发票价格）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）费、仓储费等）运输过程中的合理损耗运输过程中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用2024/8/174v例题：某企业例题：某企业12月份购进的各种材料发生

67、的各项费用汇月份购进的各种材料发生的各项费用汇总如下表，请计算各种材料的实际采购成本。总如下表，请计算各种材料的实际采购成本。材料名称材料名称重量（吨）重量（吨）单价（元）单价（元）买价（元）买价（元）运杂费（元）运杂费（元）甲材料甲材料108008000400乙材料乙材料201250250001000丙材料丙材料40250010000010000丁材料丁材料602800168000合计合计301000114002024/8/175v运杂费：按照材料的重量或体积计收，所以一般运杂费：按照材料的重量或体积计收，所以一般以重量或体积作为其分配标准。以重量或体积作为其分配标准。v分配率分配率=100

68、00/（40+60）=100v丙材料应分摊的运杂费丙材料应分摊的运杂费=100*40=4000v丁材料应分摊的运杂费丁材料应分摊的运杂费=100*60=60002024/8/176“材料采购材料采购”的明细分类账：以甲材料为例的明细分类账：以甲材料为例日日期期凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方买价买价运杂费运杂费合计合计略略略略向某公司购向某公司购入材料入材料80008000支付运杂费支付运杂费400400结转采购成结转采购成本本8400本月合计本月合计8000400840084002024/8/177采购成本计算表甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料总成总成本本单位单位成本成本

69、总成本总成本单位成单位成本本总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位单位成本成本买价买价800080025000125010000025001680002800运杂运杂费费4004010005040001006000100合计合计840084026000130010400026001740029002024/8/178材料采购成本的练习材料采购成本的练习v某企业某企业12月份购进的各种材料发生的各项费用汇总如下：月份购进的各种材料发生的各项费用汇总如下：重量重量单价单价材料款材料款运杂费运杂费甲材料甲材料2090018000400乙材料乙材料40800320001000丙材料丙材料3024

70、00720009000丁材料丁材料60280016800合计合计138800104002024/8/179生产成本的计算生产成本的计算v成本包括的内容：成本包括的内容：劳动资料耗费的费用劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用劳动对象耗费的费用活劳动耗费的费用活劳动耗费的费用其他费用支出其他费用支出v制造成本计算应归入的成本项目制造成本计算应归入的成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用2024/8/180v例题：某企业例题：某企业200x年生产甲、乙产品所发生的各项生产年生产甲、乙产品所发生的各项生产费用，按其用途归集如下表所示：费用，按其用途归集如下表所示：产品名称产品名称完工

71、数量完工数量（吨）（吨）原材料原材料生产工人生产工人工资工资生产工人生产工人福利费福利费制造费用制造费用甲产品甲产品202790040000560036000乙产品乙产品-139000600008400合计合计166900100000140002024/8/181v分配制造费用：一般按照生产工时或生产工人的分配制造费用：一般按照生产工时或生产工人的工资。工资。v分配率分配率=36000/（40000+60000）=0.36v甲产品应该分摊的制造费用甲产品应该分摊的制造费用=0.36*40000=14400v乙产品应该分摊的制造费用乙产品应该分摊的制造费用=0.36*60000=21600202

72、4/8/182生产成本明细分类账：以甲产品为例生产成本明细分类账：以甲产品为例日日期期凭凭证证摘要摘要借方借方贷方贷方原材料原材料工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用合计合计领用原材料领用原材料2790027900生产工人工资生产工人工资400004000生产工人福利生产工人福利56005600分配制造费用分配制造费用1440014400本月合计本月合计27900456001440087900结转完工产品结转完工产品成本成本879002024/8/183完工产品成本计算表完工产品成本计算表成本项目成本项目甲材料甲材料乙材料乙材料总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本原材料

73、原材料279001395139000工资及福工资及福利费利费45600228068400制造费用制造费用1440072021600合计合计8790043952024/8/184完工产品的直接材料成本完工产品的直接材料成本v期初、期末均无在产品时，等于本月领用的材料期初、期末均无在产品时，等于本月领用的材料v期初有在产品，期末没有在产品时，等于本月领期初有在产品，期末没有在产品时，等于本月领用的材料加上期初在产品的成本；用的材料加上期初在产品的成本；v期初没有在产品，期末有在产品时，等于本月领期初没有在产品，期末有在产品时，等于本月领用的材料减去期末在产品的成本；用的材料减去期末在产品的成本；v

74、期初、期末均有在产品时，等于本月领用的材料期初、期末均有在产品时，等于本月领用的材料加上期初在产品的成本减去期末在产品的成本加上期初在产品的成本减去期末在产品的成本2024/8/185练习练习v某企业某企业200x年生产甲、乙产品所发生的各项生产费用，年生产甲、乙产品所发生的各项生产费用，按其用途归集如下表所示：按其用途归集如下表所示：产品名称产品名称完工数量完工数量（吨）（吨）原材料原材料生产工人生产工人工资工资生产工人生产工人福利费福利费制造费用制造费用甲产品甲产品202790050000700045000乙产品乙产品30129000700009800合计合计156900120000168

75、0002024/8/186第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v四、销售业务的核算四、销售业务的核算 v( (一一) )销售业务销售业务 v制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程。买方为止的过程称为销售过程。 v制造企业销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款制造企业销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税的结算，按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。金。 2024/8/187

76、第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v企业销售产品的结果会给企业带来资产的增加或负债的减少，因此，企业销售产品的结果会给企业带来资产的增加或负债的减少，因此，确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实相关的收入和成本费用能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。现。v在实际经济活动中，收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入

77、账在实际经济活动中，收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额这两个问题。金额这两个问题。 2024/8/188第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v在确认和计量销售收入的同时，也须对销售产品的生产成本和销售费在确认和计量销售收入的同时，也须对销售产品的生产成本和销售费用进行确认和计量。用进行确认和计量。 v销售产品生产成本的确认和计量要依据收入与费用配比的原则。销售产品生产成本的确认和计量要依据收入与费用配比的原则。 2024/8/189第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v( (二二) )销售业务核算设置的账户销售业务核算设置的账户v为了总括地对销售过程中的主要经济

78、业务进行核算，必须相应地开设为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用和运用“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”、“销售费用销售费用”、“营业税金及营业税金及附加附加”等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 2024/8/190第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v1 1、反映销售情况的账户。、反映销售情况的账户。 v为了总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况，设置为了总括地核算和监督企业销售产品取得收

79、入的情况，设置“主营业主营业务收入务收入”账户。企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末账户。企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入将本期实现的收入从借方转入“本年利润本年利润”账户，结转后，该科目一账户，结转后，该科目一般没有余额。般没有余额。 v“主营业务成本主营业务成本”账户用以核算销售产成品的生产成本。企业结转销账户用以核算销售产成品的生产成本。企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入入“本年利润本年利润”账户；结转后，该科目一般没有余额。账户；结转后，该

80、科目一般没有余额。 2024/8/191第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“销售费用销售费用”账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入方转入“本年利润本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。账户，结转后，该科目一般没有余额。 v“营业税金及附加营业税金及附加”账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方

81、；期末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入末将本期产品负担的税金转入“本年利润本年利润”账户，结转后，一般没有账户，结转后，一般没有余额。余额。 2024/8/192第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v2 2、反映款项结算的账户、反映款项结算的账户v“应收账款应收账款”账户用来核算企业因销售产品，提供劳务等业务，应向账户用来核算企业因销售产品，提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借购货方或接受劳务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借记记“应收账款应收账款”账户；收回应收的购买单位款项，

82、贷记账户；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款应收账款”账户；其借方余额表示应收的购买单位货款。账户；其借方余额表示应收的购买单位货款。 v“预收账款预收账款”账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，企业向购货单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记按售价借记“预收账款预收账款”账户。账户。 2024/8/193第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“应交税费应交税费”账户是用来核算企业各种税金的结算和交纳情况的。每账户是用来核算企业各种税金的

83、结算和交纳情况的。每月终了，按规定计算出当月应交纳的各种税金，记入月终了，按规定计算出当月应交纳的各种税金，记入“应交税费应交税费”账账户的贷方；企业交纳税金，应借记户的贷方；企业交纳税金，应借记“应交税费应交税费”账户；其贷方余额表账户；其贷方余额表示应交未交的税金。示应交未交的税金。 2024/8/194第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2024/8/195第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。v 预收货款存入银行。预收货款存入银行。v

84、以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。v 结转销售产品的生产成本。结转销售产品的生产成本。v 结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。 2024/8/196v例例1：南华工厂向甲公司销售产品：南华工厂向甲公司销售产品100件，每件件，每件售价售价660元，产品已发出，货款尚未收到。增值元，产品已发出，货款尚未收到。增值税率税率17%。v借：应收账款借：应收账款 77200v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 66000v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 11220v例例2：南华工厂向乙公司销售产品：南华工厂向乙公司销售产品250件，每件件，每件售价售价700元，产品已发出，款项已

85、收到存入银行，元，产品已发出，款项已收到存入银行，增值税率增值税率17%。2024/8/197v1.南华公司按合同规定收到丙公司预付货款南华公司按合同规定收到丙公司预付货款20000元，元，存入银行。存入银行。v借：银行存款借：银行存款 20000v 贷：预收账款贷：预收账款 20000v2.南华公司按合同约定向丙公司发出预收货款的产品南华公司按合同约定向丙公司发出预收货款的产品120件，每件售价件，每件售价680元，计元，计81600元，增值税率元，增值税率17%。v借：预收账款借：预收账款 20000v 应收账款应收账款 75472v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 81600v 应交税

86、费应交税费 13872v3.收到丙公司补付的款项收到丙公司补付的款项75472元，存入银行。元，存入银行。v借：银行存款借：银行存款 75472v 贷：应收账款贷：应收账款 754722024/8/198v南华公司销售的上述产品应交消费税，税率南华公司销售的上述产品应交消费税，税率5%，计算并结转应缴纳的消费税为，计算并结转应缴纳的消费税为16130元。元。v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16130v 贷：应交税费贷：应交税费 161302024/8/199v结转本期已售产品的生产成本供给结转本期已售产品的生产成本供给239700元。元。v借：主营业务成本借：主营业务成本 239700

87、v 贷：库存商品贷：库存商品 2397002024/8/1100v某企业销售胜利公司产品某企业销售胜利公司产品200件，每件单价件，每件单价200元，成本价元，成本价180元，货款已收到。元，货款已收到。v借：银行存款借：银行存款 46800v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000v 应交税费应交税费 6800v借：主营业务成本借：主营业务成本 36000v 贷：库存商品贷：库存商品 360002024/8/1101第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v五、利润形成及分配业务的核算五、利润形成及分配业务的核算 v( (一一) )利润形成及其分配利润形成及其分配 v利润是企业一

88、定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。v包括营业利润、营业外收支净额和所得税费用三部分。包括营业利润、营业外收支净额和所得税费用三部分。 2024/8/1102第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v营业利润是企业营业收入减去营业成本、销售费用、营业税金和管理营业利润是企业营业收入减去营业成本、销售费用、营业税金和管理费用后的余额。它是利润要素中最主要的内容。费用后的余额。它是利润要素中最主要的内容。 v营业外收支净额是指，与企业生产

89、经营没有直接关系的各种营业外收营业外收支净额是指，与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的净额。入减去营业外支出后的净额。v所得税是根据企业的所得数额交纳的一种税，只要有所得就必须按税所得税是根据企业的所得数额交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。法规定的税率交纳所得税。 2024/8/1103第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v利润构成的关系式可以分步表示如下：利润构成的关系式可以分步表示如下：v v 1 1、营业收入营业成本营业毛利、营业收入营业成本营业毛利v 2 2、营业毛利销售费用管理费用营业税金营业净利润、营业毛利销售费用管理费用营

90、业税金营业净利润v 3 3、营业净利润营业外收入营业外支出利润总额、营业净利润营业外收入营业外支出利润总额 ( (税前利润税前利润) )v 4 4、利润总额、利润总额所得税费用净利润所得税费用净利润( (税后利润税后利润) ) 2024/8/1104利利润分配的分配的过程程v提取法定盈余公提取法定盈余公积v提取法定公益金提取法定公益金v向投向投资者分配利者分配利润支付支付优先股股利先股股利提取任意盈余公提取任意盈余公积金金应付普通股股利付普通股股利转作作资本或股本的普通股股利本或股本的普通股股利未分配利未分配利润或未弥或未弥补亏损2024/8/1105第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的

91、应用v( (二二) )利润形成及分配核算设置的账户利润形成及分配核算设置的账户 v为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有户有“应付利润应付利润”、“盈余公积盈余公积”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。 2024/8/1106第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“本年利润本年利润”账户用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。账户用来

92、核算企业实现的利润和发生的亏损情况。v“利润分配利润分配”账户是用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补账户是用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况的账户。情况的账户。 v应付利润应付利润/ /应付利息应付利息”账户用来核算企业应付给投资者的利润。账户用来核算企业应付给投资者的利润。 v“盈余公积盈余公积”账户用来核算企业从利润中提取的盈余公积。账户用来核算企业从利润中提取的盈余公积。 2024/8/1107第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v“营业外收入营业外收入”账户是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关账户是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，

93、包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。系的各项收入，包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。 v“营业外支出营业外支出”账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、非常损失等款项。的各项支出，如固定资产盘亏、非常损失等款项。 v“所得税费用所得税费用”账户用来核算企业应交纳的所得税情况。账户用来核算企业应交纳的所得税情况。 2024/8/1108第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v图图2 24 4 利润形成及分配主要经济业务的总分类核算利润形成及分配主要经济业务的总分类核算 2024/8/1109

94、第四节第四节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用v业务说明：业务说明：v 期末结转本期各项收入。期末结转本期各项收入。v 期末结转本期的各项成本费用。期末结转本期的各项成本费用。v 结转应付利润和提取公积金。结转应付利润和提取公积金。2024/8/1110利润形成及分配业务核算举例v例例1：南：南华工厂出售材料一批，价工厂出售材料一批，价值20000元，元，增增值税率税率17%。款。款项收到，存入收到，存入银行；同行；同时结转材料的成本。材料的成本。v借：借：银行存款行存款 23400v 贷：其他：其他业务收入收入 20000v 应交税交税费 3400v借：其他借：其他业务成本成本 15000v

95、 贷：原材料：原材料 150002024/8/1111v例例2：经证实，企，企业有一笔其他有一笔其他应付款付款351元无元无法支付，法支付，经批准作批准作为营业外收入。外收入。v借：其他借：其他应付款付款 351v 贷：营业外收入外收入 300v 应交税交税费 51v例例3：企：企业因因违约被被罚款款200元，以元，以现金支付。金支付。v借：借：营业外支出外支出 200v 贷：库存存现金金 2002024/8/1112v例例4：期末将各：期末将各损益益账户的余的余额转入入“本年利本年利润”账户。主。主营业务收入收入贷方余方余额322600元，其他元，其他业务收入收入贷方余方余额20000元，元

96、，营业外收入外收入贷方余方余额300元，主元，主营业务成本借方余成本借方余额239700元，元，营业税金及附加借方月税金及附加借方月16130元，其他元，其他业务成本借成本借方余方余额15000元，元，销售售费用借方余用借方余额500元，元，管理管理费用借方余用借方余额23680元，元，财务费用借方余用借方余额500元，元，营业外支出借方余外支出借方余额200元。元。2024/8/1113v借：主借：主营业务收入收入 322600v 其他其他业务收入收入 20000v 营业外收入外收入 300v 贷：本年利：本年利润 342900v借：本年利借：本年利润 295710v 贷：主：主营业务成本成

97、本 239700v 营业税金及附加税金及附加 16130v 其他其他业务成本成本 15000v 销售售费用用 500v 管理管理费用用 23680v 财务费用用 500v 营业外支出外支出 2002024/8/1114v例：例：计算并算并结转本期本期应交所得税。假定南交所得税。假定南华工厂工厂所得税率所得税率25%。v（1）计算所得税算所得税费用用v借：所得税借：所得税费用用 11797.5v 贷：应交税交税费 11797.5v（2）结转所得税所得税费用用v借：本年利借：本年利润 11797.5v 贷：所得税：所得税费用用 11797.52024/8/1115v例：将例：将“本年利本年利润”

98、账户余余额转入入“利利润分配分配”账户。v借：本年利借：本年利润 35392.5v 贷：利：利润分配分配 35392.5v例：按税后利例：按税后利润的的10%提取盈余公提取盈余公积。本期税后。本期税后净利利润35392.5元。元。v借：利借：利润分配分配 3539.25v 贷：盈余公：盈余公积 3539.25v例：例：经研究决定向投研究决定向投资者分配利者分配利润50%。分配利。分配利润的金的金额为17696.25元。元。v借：利借：利润分配分配 17696.25v 贷：应付股利付股利 17696.252024/8/1116第六第六节 资金退出金退出业务的核算的核算v包括上交税包括上交税费、向

99、投、向投资者支付者支付现金股利或利金股利或利润、偿还借款和利息，以及其他支出等。借款和利息，以及其他支出等。2024/8/1117上交税费v例：以例：以银行存款支付增行存款支付增值税、所得税和消税、所得税和消费税，税，共共计62420.5元。元。v借：借：应交税交税费 62420.5v 贷：银行存款行存款 62420.52024/8/1118支付利润v例：以例：以银行存款向投行存款向投资者支付利者支付利润，计17696.5元。元。v借：借：应付股利付股利 17696.5v 贷：银行存款行存款 17696.52024/8/1119归还银行借款v借：短期借款借：短期借款v 贷：银行存款行存款202

100、4/8/1120福利费的使用v例：以例：以现金支付金支付职工困工困难补助助600元。元。v借：借：应付付职工薪酬工薪酬 600v 贷：库存存现金金 6002024/8/1121固定固定资产出售或出售或对外投外投资v1.确定固定确定固定资产净值，及固定，及固定资产清理的数清理的数值v借：固定借：固定资产清理清理v 累累计折旧折旧v 贷：固定：固定资产v2.发生清理生清理费用：用：v借：固定借：固定资产清理清理v 贷：银行存款行存款/现金金v3.收到固定收到固定资产款款v借：借：银行存款行存款/长期股期股权投投资v 营业外支出（外支出（银行存款小于固定行存款小于固定资产清理数清理数值）v 贷：固定：固定资产清理清理v 营业外收入（外收入（银行存款大于固定行存款大于固定资产清理数清理数值）2024/8/1122