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1、第三章 流动资产的核算 流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、待摊费用、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。l第一节 货币资金的核算* 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产；任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。它在企业的资产结构中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分说明企业的财务弹性状况，因此，加强货币资金的核算至关重
2、要。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。1.现金的核算1.1现金的管理a.企业现金收入应于当日送存开户银行b.企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)c.企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金d.企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金e.不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或
3、支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。f.建立健全内部控制制度1.2现金的核算现金收支业务流程图示业务部门会计主管会计稽核出纳原始凭证记账凭证记账凭证收付原始凭证记账凭证复核记账明细账总账核对记账现金日记账清点现金结存表现金送存薄清查盘点报告单1.2.1现金收入的核算1 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户。（具体见书本实例）&例：某企业3月份现金收入的主要事项有股东交来现款12000元；收到现金捐赠款500元；销售产品收
4、到现金2340元；收回应收账款220元；收到供应单位因不履行合同的赔款375元；向银行提取现金53250元。账务处理见下表： 现金收支的核算现金收支的核算实收资本应收账款银行存款营业外收入应交税金产品销售收入资本公积现金234020005005001200012000220532505325068685340375375220图示说明：图示说明：股东交来现款时收到捐赠款时收到产品销售收入时（其中增值税340元）收回应收账款时收回赔偿损失款时提取现金时1.2.2现金支出的核算1 按照现金的开支范围支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。例：某企业3月份发生下列现金支出款项：支出职工工资532
5、50元；预支职工差旅费1200元；发放现金股利（现金部分）1370元；购置零星办公用品525元（厂部）；上述第项职工出差归来报销，实际发生费用1352元，应补给现金152元。账务处理见下页图表现金支出的核算现金支出的核算现金应付工资其他应收款管理费用应付股利532501370564975251521200525132513705325012001200图示说明：图示说明：现付职工工资时预借差旅费时发放现金股利时购置办公用品时报销差旅费时1.2.3 “备用金备用金”的核算的核算* 单独设置“备用金”（或其他应收款部门备用金）账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，拨付时
6、借记“备用金”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。各部门从备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭证，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，此时，借记“管理费用”，贷记“现金”或“银行存款”账户。除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”账户核算。备用金核算示范备用金核算示范银行存款有关成本费用账户其他应收款备用金现金图示说明：图示说明：领款建立备用金；按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额；核销备用金，备用金全部交回。1.2.4现金的清查例4吉澳公司在现金清查中发生有关现金的短款或长款业务，编制会计分录如下：（1）现
7、金清查中，发现库存现金较账面现金少30元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 贷：现金 30（2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30（3）收到出纳员赔款30元。借：现金 30 贷：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30（4）现金清查中，发现库存现金较账面余额多出80元。借：现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80（5）经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入现金溢余 802.银行存款的核算( 银
8、行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。银行业务流程图见下图银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转帐结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户2.1银行存款收付的核算2.2银行往来与银行存款的核对2.2.1银行往
9、来q企业对发生的业务通过银行结算转账，即为银行往来。2.2.2银行存款的核对q 企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和未达账项。银行存款收支业务流程银行存款收支业务流程业务部门会计稽核会计主管出纳原始凭证审批审核原始凭证结算结账凭证审核原始凭证结算凭证记账凭证复核结算登记薄记账记账银行日记账明细账核对对账总账非出纳人员银行对账单余额调节表银行存款收入的核算银行存款收入的核算实收资本其他货币资金资本公积应交税金产品销售收入财务费用应收账
10、款银行存款结存总额图示说明图示说明：收到股东交来的入资款时超面值部分计入资本公积收到有关单位捐赠款时收入产品销售收入时收入银行存款利息时收回应收账款时收回其他货币资金时收到在途资金汇款时关于银行存款支出的核算做相反的分录银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转帐支票例：吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：(1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。(2)29日，公司开出支票一张16 000元，公司已减少银行存
11、款，银行尚未记账。(3)30日，银行代公司支付水电费1 000元，银行已入账，公司尚未入账。(4)30日，公司收到一张转账支票64 000元，公司已记账银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下页表所示：银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目余额项目余额银行对账单余额508000公司银行存款日记账余额507000加：公司已收银行未收64 000加：银行已收公司未收50 000减：公司已付银行未付16 000减：银行已付公司未付1 000调节后余额556000调节后余额556 000户名：结算账户账号： 年月日 单位：元3. 其他货币资金的核算其他货币资金的核算&其他货币资金同主要包括外埠存
12、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。“其他货币资金”借方反映由于企业需要而增加的各种其他货币资金；贷方反映其他货币资金的运用和其他减少；期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。3.1外埠存款的核算&外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外部开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。外埠存款的核算外埠存款委托当地银行汇往采购地开
13、立账户收到采购员交来供应商的发票账单等报销凭证将多余外埠存款转回当地银行记账记账记账借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款借：物资采购/原材料/库存商品/应交税金应交增值税/贷：其他货币资金外埠存款借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款3.2银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算& 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。它们的核算程序基本相同。例7吉澳公司根据发生的有关
14、银行汇票的收付业务，编制会计分录如下：（1）公司申请办理银行汇票，将银行存款50 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 50 000 贷：银行存款 50 000（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款46 800元，其中，材料价款40 000元，增值税款6 800元，材料已验收入库（按实际成本核算）。借：原材料 40 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金银行汇票 46 800（3）收到多余款项退回通知，将余款3 200元收妥入账。借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金银行汇票 3 200银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算银行汇票、银行本
15、票、信用卡、信用证的核算银行汇票/本票存款企业填送“银行汇票/本票申请书”并将款项交存银行，取得汇票/本票企业在使用银行汇票/本票后，根据发票账单等有关凭证如果多余款或因汇票/本票超过付款期等而退回的款项借：其他货币资金银行汇票/本票存款贷：银行汇款借：物资采购/原材料/库存商品/-贷：其他货币资金银行汇票/存款借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票/本票存款根据申请书存根联记账记账记账根据开户行转来的银行汇票本票第四联信用卡存款（一）信用卡存款企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行企业用信用卡购物或支付有关费用企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金借：其他货币资金信用
16、卡存款贷：银行存款借：有关科目贷：其他货币资金信用卡存款借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款根据银行盖章退回的进账单第一联记账记账记账信用卡存款（二）信用卡存款企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书等文件，并向银行交纳保证金根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：其他货币资金信用证保证金存款贷：银行存款借：物资采购/原材料/库存商品/-贷：其他货币资金信用证保证金存款银行存款记账记账根据银行退回的进账单第一联3.3存出投资款的核算& 存出投资款，是指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。例8吉澳公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下（1）公司
17、将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）用存出投资款1 000 000元购入股票。借：短期投资股票 1 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 000 000存出投资款的核算存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金存出投资款贷：银汇存款借：短期投资贷：其他货币资金存出投资款记账记账应按实际划出的金额按实际发生的金额4.货币资金的信息揭示& 期末资产负债表中的货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款
18、、信用证保证金存款等的合计数。应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数列示。第二节 短期投资的核算1.短期投资的概念及特点1.1概念q短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资，包括股票、债券、基金等1.2特点q能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等；q持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，应作为长期投资。2.短期投资的核算& 企业应设置“短期投资”账户进行其总分类核算。该账户的借方反映短期投资的取得成本；贷方反映投资持有期间获取的股利或利息，
19、以及处置投资应冲减的投资成本；期末借方余额，反映企业持有的各种短期投资的成本。同时，企业应按短期投资的种类设置明细账，进行明细核算。2.1 短期投资的取得& 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。短期投资的记账核算企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资投资者投入的短期投资企业接收的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短期投资借：短期投资（股票、债券、基金）贷：银行存款/其他货币资金/-借：短
20、期投资（股票、证券、基金）坏账准备（按应收债权的计提）贷：应收账款等（按应收债权的账面余额）银行存款/应交税金（按应付税费）借：短期投资（股票、债券、基金）贷：实收资本按实际支付价值核算按投资各方确认的价值核算按投资各方确认的价值核算2.2短期投资損益的确认* 短期投资通常可以取得股利、利息及处置收益或损失，而短期投资的损益通常随着短期投资的处置面实现。短期投资取得的股利、利息及处置损益分别按下列方法处理：短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权除取得时已记入应收项目的现金股利或
21、利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值处置短期投资时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认投资损益的金额应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额接上例，2000年3月18日收到宏远公司现金股利，则借：其他货币资金存出投资款 1 000 贷：应收股利 1 000假定，吉澳公司再次收到宏远公司2000年7月15日派发的现金股利2 000元，则借：其他货币资金存出投资款 2 000 贷：短期投资 2 0002000年12月31日，收到宏大公司支付的本年债券利息时：借：其他货币资金存出投资款（400
22、 0006） 24 000 贷：应收利息 2 000 短期投资 22 0002.3短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则按谨慎性原则的要求，短期投资采用成本与市价孰低法计价。成本与市价孰低计价的会计处理程序如下：1)设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去其备抵科目的期末余额后的净额反映2)期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值a.短期投资跌价准备可按公式计算：b. 当期应提取的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金
23、额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额b.在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较例：吉澳公司短期投资按成本与市价孰低计价，其2000年12月31日短期投资成本与市价金额如表项目2000.12.31短期投资：成本市价预计跌价（损）益股票宏远82 200800002 200债券宏大380 000385000500吉澳公司编制财务报告时计提短期投资跌价损失准备：借：投资收益短期投资跌价准备 2 200 贷：短期投资跌价准备宏远股票 2 2002.4短期投资的处置z 短期投资的处置，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，除确认相应的处置损益外，还需注意以下几个问题：
24、i.短期投资跌价准备的处理ii.处置时短期投资账面余额的结转全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本期末，如市价低于成本借：投资收益计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复借：短期投资跌价准备贷：投资收益计提的短期投资跌价准备记账按差价记账按差价 例：吉澳公司2001年1月3日出售其持有的宏远股票，获得净收入85 000元；出售宏大债券获得净收入380 000元；同时，企业撤销短期投资账户。有关会计分录如下：借：其他货币资金存出投资款 465 000 短期投资跌价准备宏远股票
25、 2 200 贷：短期投资宏远股票 82 200 宏大债券 380 000 投资收益 5 000同时借：银行存款 502 800 贷：其他货币资金存出投资款 502 800第三节 应收及预付款项的核算1.应收票据的核算1.1应收票据的性质与分类q应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利q票据可以按不同标准划分为不同类别按用途可分为支票、本票和汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据按是否立即兑现可分为即期票据和远期票据按出票人不同分为商业汇票和银行汇票等多种分类 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应
26、收票据核算1.2应收票据业务的核算不带息应收票据的核算&不带息票据的特点是到期价值等于应收票据的面值。企业“应收票据”账户核算内容只有应收票据的票面金额例：吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100 000元，适用增值税率为17，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。编制会计分录如下： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000如果该票据到期，乙企业无力
27、偿还票款，吉澳公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 l17 000 贷：应收票据 117 0001.2.2带息应收票据的核算& 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值。其计算公式如下（以带息票据的单利计算为例）： 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 应收票据到期值票面值票据利息票面值（1票面利率票据期限） 我国商业票据的期限一般较短(6个月)，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账
28、。但对于带息的应收票据。按照权责发生制和现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。例：吉澳公司1999年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明确销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10。 (1)收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 (2)年度终了(1999年12月31日)计提票据利息票据利息117000104123 900(元) 借：应收票据
29、3 900贷：财务费用 3 900(3)票据到期收回货款收款金额l17 000(1十10126)122 850（元）2000年票据利息117 000102121 950(元) 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950应收票据贴现& 票据贴现的有关计算公式如下： 贴现息票据到期价值贴现率贴现期限 贴现所得金额票据到期值贴现息 企持未到期的应收票据向银行贴现有两种业情况，一种不带追权，即当出票人不按期付款时，银行不可向背书人索偿。另一种带追索权，即当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿。 一般企业贴现商业承兑汇票时带追索权。例：吉澳公司于2000年4月1
30、日收到一张面值为50 000元，年利率 为6的商业承兑汇票，结欠前欠的货款，期限为60天。企业于5月10日将其贴现，贴现率为7.2。6月1日接到银行通知，该票据遭到拒付，银行已将票据的到期值连同拒付手续费100元从企业账户中扣出。企业应做如下账务处理：（1）4月1日收到票据时：借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）5月10日贴现时：贴现期限：20天到期值：50 000（1+660360）=50 500元贴现利息：50 5007.220360=202元贴现金额：50 500-202=50 298元借：银行存款 50 298 贷：应收票据贴现 50 000 财务费用 298
31、 （3）6月1日接银行通知时：借：应收账款 50 600 贷：银行存款 50 600同时借：应收票据贴现 50 000 贷：应收票据 50 0002.应收账款&应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权；应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素2.1商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客（如老顾客或大量购买其商品的顾客），在商品标价上给予的扣除，是企业最常用的促销手段2.2现金折扣：是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待& 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2的折扣，用符
32、号“2/10”表示；在1120天内付款按售价给予1的折扣，用符号“1/20”表示；在2030天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法 例：吉澳公司销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 11 466财务费用
33、234贷：应收账款 11 700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 7003.坏账损失的核算&企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失3.1直接转销法优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则3.2备抵法& 备抵法首先要按期估计坏账损失，如何估计坏账损失呢?在实务中，按期估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等1)余额百分比法*是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备 如果已经
34、确认为坏账而已转销的应收账款，后来又全部或部分地收到了客户交来的欠款，即坏账得到回收，从某种意义上说，也可说是企业先前估计的失误。通常的做法是在登记回收的坏账以前，先恢复该客户的应收账款账户，使之能正确反映它的清偿记录，完整地披露该企业的信誉情况。但应注意的是，在重新借记“应收账款”账户时，应贷记的账户还应区别不同情况予以确定2)销货百分比法3)账龄分析法*定义：是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法*账龄分析法比较直接地表明了应收款项的估计可变现数额，但是，这种方法并没有将坏账损失反映于其应属的会计期间例：吉澳公司2000年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失表应收账款账龄未到期过期一个
35、月过期二个月过期三个月过期三个月以上合计应收账款金额估计损失（）估计损失金额3000020000150001000023550008000010.51200250300300200150假设调整前“坏账准备”账户的账面余额分别为借方200元或贷方200元。要求：按账龄分析法为以上两种情况计算年末应计提的坏账准备额，并做相 应的会计处理。当坏账准备为借方余额200元时,应计提的数额为:1200200=1 400元借：管理费用-坏账损失 1 400 贷：坏账准备 1 400当坏账准备为贷方余额200元时,应计提的数额为:1 200200=1 000元借：管理费用-坏账损失 1 000 贷：坏账准备
36、 1 0004.预付账款和其他应收款的核算& 预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购货款，预先发放必须在以后收回的农副产品预购定金等。预付账款属于企业的短期债权，应于款项付出时，按预付金额入账。对预付货款业务较多的企业，可以设置“预付账款”账户组织核算，对预付货款业务不多的企业，也可以将预付货款业务通过“应付账款”账户进行核算。例：吉澳公司开出面额50 000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买 材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为： 借：预付账款 50 000 贷：银行存款 50 000 当收到材料的发票及运杂费账单时，应编制会计
37、分录为： 借：材料采购 8 000 应交税金应交增值税(进项税额)13 600 贷：预付账款 50 000 银行存款 43 600第四节 存货的核算1.存货的概述1.1存货的分类 按经济内容分类包括材料；在产品；自制半产品；库存商品；代销商品；包装物；低值易耗品1.1.2按存放地点分库存存货；在途存货；加工中的存货；委托代销的存货1.1.3按取得来源不同外购的存货；自制的存货；委托加工的存货；接受投资的存货；接受捐赠的存货等1.2存货的确认*存货的确认，除应确定在性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准，1.3存货的入账价值1.3.1购入的存货*实际
38、成本包括：(1)买价；(2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；(3)运输途中的合理损耗；(4)入库前的挑选整理费用；5)按规定应计入成本的税金，如进口物资按规定支付的进口关税；(6)其他费用；1.3.2自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等1.3.3委托外单位加工完成的存货1.3.4盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作 为实际成本2.存货的核算2.1实际成本法实际成本法先进先出法后进先出法个别计价法移动平均法加权平均法先进先出法假定吉澳公司20年12月的存货资料如表34所示：表34日期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日结存300
39、20030012月8日购入20022050012月 14日发出40010012月 20日购入30023040012月 28日发出20020012月 31日购入200250400先进先出法：是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和金额。如表35所示：表35 单位：元日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12月1日30020060012月8日20022044030020020022060044012
40、月14日30010020022060022010022022012月20日30023069010030022023022069012月28日10010022023022023020023046012月31日200250500200200230250460500合 计70016306001270400960本期发出存货成本6002202202301270元期末结存存货成本460500960元2.2计划成本法计划成本法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异企业应先制定各种原材料的计划成
41、本目录平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记发出材料应负担的成本差异，必须按月份摊，不得在季末或年末一次计算。同时应使当月的实际差异率；差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率月初结存材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料本月收入材料的成本差异的成本差异100上月材料成本
42、差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本1002.2.1科目设置“原材料”科目“物资采购(或材料采购)”科目 “材料成本差异”科目& 本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异(超支用蓝字，节约用红字)2.2.2购入原材料的会计处理货款已经支付，同时材料验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库货款尚未支付，材料已经验收入库2.2.3发出原材料的会计处理结转发出材料的计划成本结转发出材料应负担的成本差异3.存货的清查3.1存货清查核算的内容3.2存货数量的盘存方法3.2.1定期盘存制亦称实地盘存制*优点：是平时可以
43、不登记存货的发出栏，简化了存货的日常核算工作*缺点：加大了期末的工作量，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，只有到月末才能结转耗用或销货成本，不能随时结转成本。实用性较差，只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。3.2.2永续盘存制又称账面盘存制*优点：.*缺点：.3.3存货清查的核算3.3.1存货盘盈的会计处理 企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目存货盘亏及毁损的会计处理 企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前应借
44、记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。3.4期末存货的计价与信息披露采用成本与可变现净值孰低法，主要是使存货符合资产的定义期末存货采用成本与可变现净值孰低计价时，如果成本低于可变现净值时，则不计提跌价准备思 考 题一、应收票据和应收账款有何不同？如何计算？二、什么是坏账损失？为什么说备抵法比直接冲销法更科学？三、短期投资有何特点？如何核算货币资金包括哪些内容？分别应如何核算？四、？五、短期投资的期末计价采用何种方法？为什么？六、存货的范围如何界定？其基本特征是什么？七、存货历史成本的构成因素有哪些？存货的入账价值为何采用历史成本？八、存货发出的计价方法有哪些？各自的优缺点和适用范围是什么？九、计划成本法的核算程序是什么？评价该种方法。十、流动资产减值准备有哪些？分别计入什么项目？
