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1、长期股权投资的初始计量与后续计量第三第三 章长期股权投资章长期股权投资同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并方实际取得被合并方其他企业为被合并方。合并方实际取得被合并方控制权的日期称为合并日。控制权的日期称为合并日。比如：比如：A A、B B公司有同一个母公司甲公司，假定公司有同一个母公司甲公司，假定A A公司采用控股合并的方式合并了公司采用控股合并的方式合并了B B公司，原来公司，原来B B公司是甲公司的子公司，现在变成了公司是甲公司的子公
2、司，现在变成了A A公司的子公公司的子公司，但从企业集团角度来看，司，但从企业集团角度来看，B B公司仍然处于甲公公司仍然处于甲公司的控制。司的控制。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（一）处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（二）控股合并的情况下长期股权投资的会计处理1.1.以支付现金、非现金资
3、产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记借记借记借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”科目，按享有被投资单位已宣科目，按享有被投资单位已宣科
4、目，按享有被投资单位已宣科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记告但尚未发放的现金股利或利润，借记告但尚未发放的现金股利或利润，借记告但尚未发放的现金股利或利润，借记“ “应收股利应收股利应收股利应收股利” ”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价或股资本溢价或股资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价本溢价本
5、溢价” ”科目；为借方差额的，借记科目；为借方差额的，借记科目；为借方差额的，借记科目；为借方差额的，借记“ “资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价” ”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记借记借记借记“ “盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积” ”、“ “利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”科科科科目。目。目。目。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资【例题例题例题例题 单项选择题单项选择题单项选择题单项选择
6、题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A A公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。（1 1）20092009年年年年4 4月月月月1 1日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A公司签订合同，甲公公司签订合同，甲公公司签订合同，甲公公司签订合同，甲公司以司以司以司以700700万元购买万元购买万元购买万元购买A A公司持有乙公司公司持有乙公司公司持有乙公司公司持有乙公司80%80%的表决权资本。的表决权资本。的表决权资本。的表决权资本。（2 2）20092009年年年年5 5月月月月1 1日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A
7、公司股东大会批准该公司股东大会批准该公司股东大会批准该公司股东大会批准该协议。协议。协议。协议。（3 3）20092009年年年年6 6月月月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款700700万元支万元支万元支万元支付给付给付给付给A A公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为有者权益的账面价值为1 0001 000万元，乙公司所有者权益的万元，乙公司
8、所有者权益的万元，乙公司所有者权益的万元，乙公司所有者权益的公允价值为公允价值为公允价值为公允价值为1 5001 500万元。万元。万元。万元。（4 4）另发生直接相关费用）另发生直接相关费用）另发生直接相关费用）另发生直接相关费用1010万元。万元。万元。万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。题。题。题。（1 1）下列有关企业合并的表述正确的是（）。）下列有关企业合并的表述正确的是（）。）下列有关企业合并的表述正确的是（）。）下列有关企业
9、合并的表述正确的是（）。A.A.购买方为甲公司，购买日为购买方为甲公司，购买日为购买方为甲公司，购买日为购买方为甲公司，购买日为20092009年年年年6 6月月月月1 1日日日日B.B.合并方为甲公司，合并日为合并方为甲公司，合并日为合并方为甲公司，合并日为合并方为甲公司，合并日为20092009年年年年6 6月月月月1 1日日日日C.C.购买方为乙公司，合并日为购买方为乙公司，合并日为购买方为乙公司，合并日为购买方为乙公司，合并日为20092009年年年年4 4月月月月1 1日日日日D.D.合并方为乙公司，合并日为合并方为乙公司，合并日为合并方为乙公司，合并日为合并方为乙公司，合并日为20
10、092009年年年年5 5月月月月1 1日日日日第三第三 章长期股权投资章长期股权投资正确答案正确答案B B （2 2）甲公司正确的会计处理是（）。）甲公司正确的会计处理是（）。A.A.长期股权投资初始成本为长期股权投资初始成本为800800万元万元B.B.长期股权投资初始成本为长期股权投资初始成本为810810万元万元 C.C.确认确认“ “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” ”为为100100万元万元D.D.确认确认“ “资本公积资本公积股本溢价股本溢价” ”为为9595万元万元正确答案正确答案A A第三第三 章长期股权投资章长期股权投资答案解析答案解析同一控制下企业合并形成的长期
11、股权同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本价值的份额，作为长期股权投资初始成本1 1 00080%00080%800800（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司800800贷：银行存款贷：银行存款700 700 资本公积资本公积股本溢价股本溢价100100借：管理费用借：管理费用1010贷：银行存款贷：银行存款10 10 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资二：非同一控制下企业合并的处理二：非同一控制下企业合并的处理（一）处理原则非同一控制下的企业合并指
12、参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（一）处理原则（一）处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当日的公允价值计量。基于上
13、述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。 P47P47第三第三 章长期股权投资章长期股权投资1.1.企业合并成本企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值直接相关费用证券的公允价值直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：发生的直接相关费用，但以下两种情况除外： （1 1）以发行债券方式进行的企业合并，与）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计
14、入负债的初发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在该部分费用应减少溢价的金额（在“ “应付债券应付债券利息调整利息调整” ”科目中反映）。科目中反映）。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（2 2）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益
15、性工具发权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。下，应当冲减盈余公积和未分配利润。2.2.付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：同情况：第三第三 章长期股权投资章长期股权
16、投资（1 1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。出。出。出。（2 2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。公允价值与其账面价值的差额，计入投
17、资损益。公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（3 3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4 4）合并对价为投资性房地产的，以其公允）合并对价为投资性房地产的，以其公允）合并对价为投资性房地产的，以其公允）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结
18、转其他业务成本。价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。P49P49第三第三 章长期股权投资章长期股权投资【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】甲公司适用的增值税率为甲公司适用的增值税率为甲公司适用的增值税率为甲公司适用的增值税率为17%17%。有关业务如。有关业务如。有关业务如。有关业务如下：下：下：下：（1 1）20092009年年年年4 4月月月月3030日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东日甲公司于与乙公司的控股股东A A公司公司公司公司签
19、订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给签订股权转让协议，甲公司以资产一批支付给A A公司，公司，公司，公司，A A公司以其公司以其公司以其公司以其所持有乙公司所持有乙公司所持有乙公司所持有乙公司80%80%的股权作为支付对价。的股权作为支付对价。的股权作为支付对价。的股权作为支付对价。（2 2）20092009年年年年5 5月月月月3131日甲公司与日甲公司与日甲公司与日甲公司与A A公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购公司的股东大会批准收购协议协议协议协议. .（3 3）200920
20、09年年年年6 6月月月月3030日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给日将作为对价的资产所有权转移给A A公公公公司，并办理相关股权划转手续。司，并办理相关股权划转手续。司，并办理相关股权划转手续。司，并办理相关股权划转手续。（4 4）20092009年年年年6 6月月月月3030日甲公司作为对价的固定资产（日甲公司作为对价的固定资产（日甲公司作为对价的固定资产（日甲公司作为对价的固定资产（20092009年初购入的机器设备）的账面价值为年初购入的机器设备）的账面价值为年初购入的机器设备）的账面价值为年初购入的机器设备）的账面价值为10 0
21、0010 000万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为11 00011 000万元；交易性金融资产的账面价值为万元；交易性金融资产的账面价值为万元；交易性金融资产的账面价值为万元；交易性金融资产的账面价值为20 00020 000万元（其中万元（其中万元（其中万元（其中成本为成本为成本为成本为18 00018 000万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为2 0002 000万元），公允价值为万元），公允价值为万元），公允价值为万元），公允价值为22 00022 000万元。万元。万元。万元。（5 5）购买日乙企业净资产账面价值
22、为）购买日乙企业净资产账面价值为）购买日乙企业净资产账面价值为）购买日乙企业净资产账面价值为42 00042 000万元，公允价万元，公允价万元，公允价万元，公允价值为值为值为值为43 00043 000万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用万元。此外甲企业发生评估咨询费用330330万元。万元。万元。万元。（6 6）甲公司与）甲公司与）甲公司与）甲公司与A A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并公司在交易前不存在任何关联方关系，合并公司在交易前不存在任何关联方关系，合并公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何
23、交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。政策相同。政策相同。政策相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（1）下列有关企业合并的表述正确的是（）。A.该合并属于非同一控制企业合并B.购买方为甲公司C.被购买方为乙公司 D.合并日
24、为2009年6月30日 E.购买日为2009年6月30日正确答案ABCE答案解析D选项，应为购买日。 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（2 2）甲公司不正确的会计处理有（）。）甲公司不正确的会计处理有（）。A.A.甲公司购买日的合并成本甲公司购买日的合并成本33 33033 330万元万元B.B.固定资产的处置损益为固定资产的处置损益为1 0001 000万元万元C.C.处置交易性金融资产而确认的投资收益处置交易性金融资产而确认的投资收益4 4 000000万元万元D.D.公允价值变动损益公允价值变动损益2 0002 000万元计入当期投万元计入当期投资收益资收益 E.E.购买日合并商誉
25、为购买日合并商誉为900900万元万元正确答案正确答案AEAE答案解析答案解析A A选项，合并成本选项，合并成本11 0001.1711 0001.1722 00022 00033033035 20035 200（万元（万元第三第三 章长期股权投资章长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资35 200 35 200 公允价值变动损益公允价值变动损益 2 0002 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理10 00010 000营业外收入营业外收入 1 0001 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1 8701 870交易性金融资产交易性金融资产成本成本18 00
26、018 000 公允价值变动公允价值变动 2 000 2 000 投资收益投资收益4 0004 000（22 00022 00018 18 000000） 银行存款银行存款330330购买日合并商誉购买日合并商誉35 20035 20043 00080%43 00080%800800（万元）（万元） 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资 同一控制下非同一控制下长期股权投资长期股权投资按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额入账按合并成本金额计入长期股权投资支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 直接相关费用直接相关
27、费用计入管理费用直接相关费用计入合并成本商誉不会产生商誉可能会产生商誉新资产和新负债不会产生新资产和新负债可能会产生新资产和新负债合并报表的编制按原账面价值反映按公允价值反映第三第三 章长期股权投资章长期股权投资三：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期直
28、接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例如例如】甲公司于甲公司于20092009年年1212月月1010日，买入乙公司日，买入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1 0001 000万元。另外，在购买过程中万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用另外支付手续费等相关费用3030万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司1 030 1 030 贷：银行存款贷：
29、银行存款1 0301 030第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证其成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证其成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证其成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入
30、中扣券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例如例如例如例如】20092009年年年年8 8月，月，月，月，A A公司通过增发公司通过增发公司通过增发公司通过增发10 00010 000万股（每万股（每万股（每万股（每股面值股面值股面值股面值1 1元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对B B公司公司公司公司20%20%的股权，公允价
31、值的股权，公允价值的股权，公允价值的股权，公允价值为为为为60 00060 000万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A A公司支付了公司支付了公司支付了公司支付了600600万元的万元的万元的万元的佣金和手续费。佣金和手续费。佣金和手续费。佣金和手续费。本例中本例中本例中本例中A A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。股权投资的成本。股权投资的成本。股权投资的成本。借：长期股权投资借：长
32、期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资60 00060 000贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本10 00010 000资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价50 00050 000借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价600600贷：银行存贷：银行存贷：银行存贷：银行存款款 600600 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资P50P50应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资应当按照投资合同或协议约
33、定的价值作为初始投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例如例如例如例如】20092009年年年年5 5月月月月1 1日，甲公司接受乙公司投资，日，甲公司接受乙公司投资，日，甲公司接受乙公司投资，日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司将持有的
34、对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800800万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定的价值为的价值为的价值为的价值为2 0002 000万元，甲公司的注册资本为万元，甲公司的注册资本为万元，甲公司的注册资本为万元，甲公司的注册资本为3 0003 000万元，万
35、元，万元，万元，乙公司投资持股比例为乙公司投资持股比例为乙公司投资持股比例为乙公司投资持股比例为30%30%。甲公司的会计处理如下：。甲公司的会计处理如下：。甲公司的会计处理如下：。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司丙公司丙公司2 0002 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司乙公司乙公司900900（3 3 00030%00030%）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 1 1001 100第三第三 章长期股权投资章长期股权投资4.4.通过非货币性资产交换取得的长期股权
36、投资，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照其初始投资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换确定。确定。（1 1）收到补价的，按照换出资产或换入资产的）收到补价的，按照换出资产或换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去补价作为公允价值加上应支付的相关税费，减去补价作为初始投资成本，差额计入当期损益。初始投资成本，差额计入当期损益。（2 2）支付补价的，按换出或换入资产的公允价）支付补价的，按换出或换入资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为初始值加上支付的补价和应支付的相关税费作为初始投资成本，差额计入当期损益。
37、投资成本，差额计入当期损益。 P51P51例例3-53-5第三第三 章长期股权投资章长期股权投资5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。企业 接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，应按照其股权的公允价值加上应支付的相关税费，减去已宣告但尚未领取的现金股利，作为初始投资成本。P51例3-6第三第三 章长期股权投资章长期股权投资第二节第二节第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一：长期股权投资核算的成本法一：长期股权投资核算的成本法一：长期股权投资核算的成本法一：长
38、期股权投资核算的成本法 （一）成本法的定义和适用的范围（一）成本法的定义和适用的范围成本法，是指投资按成本计价的方法。长期成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用下列情形：一是投资股权投资成本法的核算适用下列情形：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不能可靠计量的长期股权投资。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资第三第
39、三 章长期股权投资章长期股权投资注：对于长期股权投资，如果不考虑其他因素，则持股注：对于长期股权投资，如果不考虑其他因素，则持股比例在比例在20%20%（含）（含）50%50%（含）之间的，一般应该采用（含）之间的，一般应该采用权益法核算；其他的情况下一般应该采用成本法核算。权益法核算；其他的情况下一般应该采用成本法核算。（二）后续计量的核算（二）后续计量的核算1.1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位
40、宣告股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资2.2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价
41、值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减资产减值值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备备 第三第三 章长期股权投资章长期股权投资 【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题】A A公司有关业务如下：公司有关业务如下：公司有关业务如下：公司有关业务如下：（1 1）A A公
42、司于公司于公司于公司于20092009年年年年1 1月月月月2 2日对同一集团内某子公司日对同一集团内某子公司日对同一集团内某子公司日对同一集团内某子公司B B公司进行公司进行公司进行公司进行了控股合并，为进行该项企业合并，了控股合并，为进行该项企业合并，了控股合并，为进行该项企业合并，了控股合并，为进行该项企业合并，A A公司发行了公司发行了公司发行了公司发行了600600万股普通股万股普通股万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值（每股面值（每股面值1 1元）作为转让母公司持有的元）作为转让母公司持有的元）作为转让母公司持有的元）作为转让母公司持有的B B公司公司公司公司80%80%的股权
43、的对价。的股权的对价。的股权的对价。的股权的对价。合并日合并日合并日合并日B B公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为公司所有者权益账面价值为900900万元。万元。万元。万元。 A A公司还发生了下列与合并业务相关的费用：股票登记发行费为公司还发生了下列与合并业务相关的费用：股票登记发行费为公司还发生了下列与合并业务相关的费用：股票登记发行费为公司还发生了下列与合并业务相关的费用：股票登记发行费为1010万元，其他合并费用为万元，其他合并费用为万元，其他合并费用为万元，其他合并费用为5050万元，均以银行存款支付。万元，均以银行存款支付。万元，均以银行存款支
44、付。万元，均以银行存款支付。 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司公司公司720720（90080%90080%）贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本600 600 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价120 120 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用5050资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价10 10 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6060（2 2）20092009年年年年4 4月月月月1 1日日日日B B公司股东会宣告分配公司股东会宣告分配公司股东会宣告分配公司股
45、东会宣告分配20082008年现金股利年现金股利年现金股利年现金股利120120万元万元万元万元借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 9696（12080%12080%）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 9696（3 3）A A公司公司公司公司20092009年年年年5 5月月月月2020日收到现金股利日收到现金股利日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9696贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 9696（4 4）20092009年年年年1212月月月月3131日日日日B B公司实现净利润为公司实现净利润为公司
46、实现净利润为公司实现净利润为9090万元。且未存在万元。且未存在万元。且未存在万元。且未存在减值迹象。减值迹象。减值迹象。减值迹象。不编制会计分录不编制会计分录不编制会计分录不编制会计分录（5 5）20102010年年年年3 3月月月月2020日日日日B B公司宣告公司宣告公司宣告公司宣告20092009年度的现金股利年度的现金股利年度的现金股利年度的现金股利8080万元；万元；万元；万元；借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 6464（8080%8080%）贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 6464第三第三 章长期股权投资章长期股权投资二：采用权益法核算的长期股权
47、投资的处理二：采用权益法核算的长期股权投资的处理二：采用权益法核算的长期股权投资的处理二：采用权益法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用权益法核算的，应当分别长期股权投资采用权益法核算的，应当分别长期股权投资采用权益法核算的，应当分别长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“ “成本成本成本成本” ”、“ “损益调整损益调整损益调整损益调整” ”、“ “其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动” ”进进进进行明细核算。行明细核算。行明细核算。行明细核算。（一）（一）（一）（一）“ “成本成本成本成本” ”明细科目的会计处理明细科目的会计处理明细科目的会计处理明细科目的会计处理1.1.
48、长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。不调整已确认的初始投资成本。不调整已确认的初始投资成本。不调整已确认的初始投资成本。2.2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位
49、可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借该部分差额，借该部分差额，借该部分差额，借“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本成本成本成本” ”科目，科目，科目，科目，贷记贷记贷记贷记“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”科目。科目。科目。科目。P54P54例例例例3-93-9第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（二）（二）（二）（二）“ “损益调整损益调整损益调整损益调整” ”明细科目的会计核算明细科目的会计核算明细科目的会计核算
50、明细科目的会计核算1.1.确认投资收益一般原则确认投资收益一般原则确认投资收益一般原则确认投资收益一般原则（1 1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时亏损时亏损时亏损时, , 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益价
51、值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。定。定。定。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的
52、公以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个的影响。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个的影响。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个的影响。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待整体对待整体对待整体对待, ,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高如果取得投资时被投资单位固定资
53、产公允价值高如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账投资
54、单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产账面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应面价值为基础持续计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整提的折旧
55、额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整 . .第三第三 章长期股权投资章长期股权投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的企业不一致的企业不一致的企业不一致的, ,应按投资企业的会计政策及会计期应按投资企业的会计政策及会计期应按投资企业的会计政策及会计期应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上
56、间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资企业确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资企业确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资企业确定被投资单位的损益。权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待与被投资单位作为一个整体对待与被投资单位作为一个整体对待与被投资单位作为一个整体对待, ,作为一个整体其作为一个整体其作为一个整体其作为一个整体其所产生的损益所产生的损益所产生的损益所产生的损益, ,应当在一致的会计政策基础上确定应当在一致的会计政策基础上确定应当在一致的会计政策基础上确定应当在一致的会计政策基础上确定, ,被投资企业采用的会计政策与
57、投资企业不同的被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的, ,投投投投资企业应当基于重要性原则资企业应当基于重要性原则资企业应当基于重要性原则资企业应当基于重要性原则, ,按照本企业的会计政按照本企业的会计政按照本企业的会计政按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。策对被投资单位的损益进行调整。策对被投资单位的损益进行调整。策对被投资单位的损益进行调整。根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利根据被投资单位实现的净利润或经调整的净
58、利润计算应享有的份额润计算应享有的份额润计算应享有的份额润计算应享有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益亏损时，编制相反会计分录。亏损时，编制相反会计分录。亏损时，编制相反会计分录。亏损时，编制相反会计分录。P55P55例例例例3-123-12第三第三 章长期股权投资章长期股权投资（三）（三）“ “其他权益变动其他权益变动” ”明细科目的会计处理明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账者
59、权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记例计算应享有的份额，借记或贷记“ “长期股权投长期股权投资资其他权益变动其他权益变动” ”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“ “资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积” ”科目。科目。第三第三 章长期股权投资章长期股权投资三三、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动动P57P57四、损益确认的其他问题四、损益确认的其他问题P57P57第三节长期股权投资核算方法的转换及处置第三节长期股权投资核算方法的转换及处置第三节长期股权投资核算方法的转换及处置第三节长期股权投资核算方法的转换及处置 ( (一一一一) )关于成本法和权益法的转换关于成本法和权益法的转换关于成本法和权益法的转换关于成本法和权益法的转换P58P58
