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1、 高高 级级 会会 计计 学学 王王 南南 南京信息工程大学经济管理学院会计系南京信息工程大学经济管理学院会计系 联系方式：联系方式： 1 第十章 债务重组高级会计学高级会计学王南王南 经管院会计系经管院会计系 2一、债务重组的涵义一、债务重组的涵义第一节第一节 概述概述 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。该定义的几点说明：该定义的几点说明：1 1、必须是持续经营情况下发生的；、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组
2、债务人破产清算时发生的不属债务重组注意注意3债务人发行的可转换债券正常条件下转为股债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，权、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。不属于债务重组。注意注意2 2、必须是债务人发生、必须是债务人发生财务困难财务困难情况下发生的情况下发生的; ;债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。还债务的情况。3 3、必须向债务人作出、必须向债务人作出让步让
3、步；债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务。4 4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响影响4二、债务重组的方式二、债务重组的方式1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务2 2、将债务转为资本、将债务转为资本3 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式利息等，不包括上述两种方式 4 4、以上三种方式
4、的组合、以上三种方式的组合 三、债务重组日三、债务重组日即债务重组完成日，是债务人履行协议或裁定，将即债务重组完成日，是债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、债务转为资本或修改后的相关资产转让给债权人、债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。偿债条件开始执行的日期。5一、债务重组会计处理的一般原则一、债务重组会计处理的一般原则第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理p 债务人：债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得。认债务重组利得。 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置抵
5、债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。处理。p 债权人：债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，该差额应先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，的，该差额应先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，再计入债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转再计入债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。回并抵减当期资产减值损失。受让资产按公允价值入账。受让资产按公允价值入账。6
6、（一一）以资产清偿债务）以资产清偿债务二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理A. 以低于债务账面价值的现金清偿以低于债务账面价值的现金清偿1 1、债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间、债务人：将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益的差额，作为重组收益，确认为当期损益（“营业营业外收入外收入”）。）。 2 2、债权人：重组债权的账面、债权人：重组债权的账面余额余额与实际取得现金之间与实际取得现金之间的差额，计入当期损益，债权计提减值准备的，应的差额，计入当期损益，债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减当先将该差额冲减减值
7、准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益的部分，计入当期损益（“营业外支出营业外支出”）。）。 7例例 2005 2005年年1 1月月8 8日日A A公司因购买原材料而欠公司因购买原材料而欠B B公司购货款及税款公司购货款及税款合计合计200 000200 000元。由于元。由于A A公司财务发生困难，短期内不能支公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于付货款。于20052005年年6 6月月1818日协商，日协商，B B公司同意公司同意A A公司支付公司支付150 150 000000元货款，余款不再偿还。元货款，余款不再偿还。A A公司随即支付了公司随即支付了150 000150 0
8、00元元货款。货款。B B公司对该项应收账款计提坏账准备公司对该项应收账款计提坏账准备20 00020 000元。元。 要求：对要求：对A A、B B公司进行债务重组日的会计处理公司进行债务重组日的会计处理8B B B B公司公司公司公司（债权人）（债权人）借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 坏账准备坏账准备 20 00020 000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款 A A公司公司 200 000200 000A A A A公司公司公司公司（债务人）（债务人）借：应付账款借：应付账款 B B公司公司 200
9、 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 营业外收入营业外收入 债务重组收益债务重组收益 50 000 50 0009B. 以非现金资产以非现金资产清偿清偿1 1、债务人、债务人重组债务的账面价值与转让的非现金资产重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值公允价值和和相关税费之和的差额，作为重组利得，计入当期损益相关税费之和的差额，作为重组利得，计入当期损益（“营业外收入营业外收入”）。）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，确认为资产转让损益，计入当期损益。计入当期损益。
10、 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：处理：a. a. 抵债资产为存货的，应当抵债资产为存货的，应当视同销售视同销售处理，根据处理，根据企业会计准则企业会计准则第第14 14 号号收入收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。转商品销售成本。10b. b. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。差额，计入营业外收入或营业外支出。 C . C . 抵债资产为长期股权投资的
11、，其公允价值和账面价值的差额，抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。2、债权人 对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面的账面余额余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益计入当期损益（“营业外支出营业外支出”）。）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益损益（“营业外支出营业外支出”） 。 1
12、1原做法回顾：原做法回顾： 重组债务的账面价值重组债务的账面价值与与转让的非现金资产账转让的非现金资产账 面价值和相关税费之和的面价值和相关税费之和的差额差额-资本公积资本公积或或 当期损失当期损失（即（即“营业外支出营业外支出” ）12举例举例 原作法原作法 重组债务重组债务 1200万万 230计入资本公积计入资本公积 抵债商品抵债商品 成本成本 800万万 增值税增值税 170 公允售价公允售价 1000万万13举例举例 新作法新作法 重组债务重组债务 1200万万 抵债商品抵债商品 成本成本 800万万 30计入营业外收入计入营业外收入 ？ 增值税增值税 170 公允售价公允售价100
13、0万万14例例 20052005年年1 1月月1 1日，深广公司销售一批日，深广公司销售一批A A产品给红星公司，含产品给红星公司，含税价为税价为105000105000元。元。20052005年年7 7月月1 1日，红星公司发生财务困难，无日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的用其生产的B B产品抵偿该应收账款。该产品市价为产品抵偿该应收账款。该产品市价为8000080000元，增元，增值税税率为值税税率为1717，产品成本为，产品成本为7000070000元。深广公司为债权计提元。深
14、广公司为债权计提了坏账准备了坏账准备500500元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。 7 7月月1 1日双方签署协议，深广公司日双方签署协议，深广公司7 7月月1010日收到红星公司发日收到红星公司发来的来的B B产品及相关票据。产品及相关票据。15红星公司红星公司（债务人）：（债务人）：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值 105000105000元元减：所转让产品公允价值减：所转让产品公允价值 8000080000元元 增值税销项税额增值税销项税额 （80000178000017）=13600=13600元元债务重组收益债务重组收益
15、1140011400元元 资产转让损益：资产转让损益： 80000-70000=1000080000-70000=10000元元（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款105000105000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）1360013600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1140011400 借：主营业务成本借：主营业务成本7000070000 贷：库存商品贷：库存商品 700007000016深广公司深广公司（债权人）：（债权人）：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务
16、重组日，重组债务的账面价值 105000105000元元减：所受让产品公允价值减：所受让产品公允价值 8000080000元元 增值税进项税额增值税进项税额 （80000178000017）=13600=13600元元就该债权已计提的减值准备就该债权已计提的减值准备500500元元债务重组损失债务重组损失 1090010900元元借：库存商品（或原材料）借：库存商品（或原材料） 8000080000 应交税金应交税金-应交增值税（进项）应交增值税（进项）1360013600坏账准备坏账准备 500500营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1090010900 贷：应收账款贷：应收账款
17、-红星公司红星公司 10500010500017例例2 2 A A企业欠企业欠B B单位购货款单位购货款80 00080 000元，元，A A 企业由于种种原因在短期内企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，不能支付货款。经协商，B B单位同意单位同意A A 企业以其所有的一辆运输企业以其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96 00096 000元，已提折旧元，已提折旧16 16 000000元，已提减值准备元，已提减值准备12 00012 000元。元。 A A、B B企业分别以存款支付相关企业分别以存款支付相关费用费用2 0002 00
18、0元。该设备的公允价值为元。该设备的公允价值为 7500075000元。元。18A A A A公司公司公司公司（债务人）（债务人）（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 68 00068 000 累计折旧累计折旧 16 00016 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 000 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 96 00096 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000（3 3）抵偿债务）抵偿债务完成完成借：应付账款借：应付账款BB单位单位 80 0008
19、0 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 75 00075 000 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益 5 0005 000债务重组收益金额债务重组收益金额 =80000-75000=5000资产处置的收益金额资产处置的收益金额=75 000-（96 000-16 000-12 000+2 000）借：固定资产清理借：固定资产清理 50005000 贷：营业外收入贷：营业外收入-处置资产收益处置资产收益 5000500019B B B B公司公司公司公司（债权人）（债权人）资产入账价值资产入账价值= = 0000002000 =77 0002000 =77 000（元）（元）借
20、：固定资产借：固定资产 77 00077 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 0005 000 贷：应收账款贷：应收账款 80 00080 000 银行存款银行存款 2 0002 00020（二二）以债务转为资本清偿债务）以债务转为资本清偿债务1 1、债务人、债务人 将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本股本( (或者实收资本或者实收资本) )，股份的公允价值总额与股，股份的公允价值总额与股本本( (或者实收资本或者实收资本) )之间的差额确认为之间的差额确认为资本公积资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间
21、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益 （“营业外收入营业外收入”）。）。 债务人可能会发生一些税费，如印花税，债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时计入当期损益。应在发生时计入当期损益。 21借：应付账款借：应付账款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（股票公允价减去股本额）股本溢价（股票公允价减去股本额） 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 （重组债务账面价值减去股票公允价值）（重组债务账面价值减去股票公允价值）222 2、债权人、债权人 应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投
22、应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出营业外支出”）。）。k债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出营业外支出”）。）。 23借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账）借：长期股权投资或交易性金融资产（
23、按其公允价值入账） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款（重组债权账面余额）贷：应收账款（重组债权账面余额）若冲减减值准备仍有余额若冲减减值准备仍有余额借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24例例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000208 000元，由于乙企元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80 00080 000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普
24、通股每股面值为股面值为1 1元，目前市价为每股元，目前市价为每股2.52.5元。元。 甲企业对应收账款提甲企业对应收账款提取坏账准备取坏账准备 10 00010 000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。25甲公司甲公司甲公司甲公司（债权人）（债权人）借：长期股权投资借：长期股权投资 200 000200 000 坏账准备坏账准备 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 208 000208 000借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：资产减
25、值损失贷：资产减值损失 20002000 乙公司（债务人）乙公司（债务人）借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 208 000208 000 贷：股本贷：股本 80 00080 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120 000120 000 营业外收入营业外收入-债务重组收益债务重组收益 8 0008 00026（三三）修改其他债务条件）修改其他债务条件1 1、债务人、债务人 应当将修改其他债务条件后债务的应当将修改其他债务条件后债务的公允价值公允价值（未来（未来应付金额的现值）应付金额的现值）作为重组后债务的入账价值。重组作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账
26、价值之间的差额，债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益确认为债务重组利得，计入当期损益（“营业外收入营业外收入”）。27 修改后的债务条款如涉及修改后的债务条款如涉及或有应付金额或有应付金额，且该或，且该或 有应付金额符合有应付金额符合企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事或有事项项中有关中有关预计负债预计负债确认条件的，债务人应当将该确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，且计入未来应付金或有应付金额确认为预计负债，且计入未来应付金额。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价额。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值，确认为
27、债务重组利得，计入当期损益（值，确认为债务重组利得，计入当期损益（“营业营业外收入外收入”） 。 将来或有应付金额实际发生时，冲减重组后债务的将来或有应付金额实际发生时，冲减重组后债务的账面价值；如未发生则作为结清债务当期的债务重账面价值；如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。组收益，计入当期损益。282 2、债权人、债权人 将修改其他债务条件后债权的将修改其他债务条件后债权的公允价值公允价值（未来应收（未来应收金额的现值）金额的现值）作为重组后债权的账面（入账）价值，作为重组后债权的账面（入账）价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组债权的账面余额与重组后债
28、权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业营业外支出外支出”）。）。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出营业外支出”）。）。 修改后的债务条款中涉及修改后的债务条款中涉及或有应收金额或有应收金额的，债权人的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。的账面价值
29、。或有收益实际发生时，计入当期损益。或有收益实际发生时，计入当期损益。29例例: : 深广公司销售一批商品给红星公司，价款深广公司销售一批商品给红星公司，价款52000005200000元（含元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于增值税）。按双方协议规定，款项应于20052005年年3 3月月2020日之前付日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于的时间内偿付深广公司。经协商，于20052005年年3 3月月2020日进行债务日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务重
30、组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款司加收余款2 2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为公司为债权计提的坏账准备为520000520000元，现行贴现率为元，现行贴现率为6%6%。 30红星公司红星公司（债务人）（债务人） ：（1 1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来）计算债务重组日重组债务的账面价值与将来应付金额现值之间的差额应付金额现值之间的差额 重组债务的账面价值
31、重组债务的账面价值 = 5200000= 5200000元元 将来应付金额将来应付金额= =（5200000-200000) 5200000-200000) （1 12 2） = 5100000= 5100000元元 将来应付金额的现值将来应付金额的现值 = 5100000*0.943 = 4809300= 5100000*0.943 = 4809300元元 （查表得现值系数（查表得现值系数0.9430.943） 差额差额( (即重组收益即重组收益)= 5200000 - 4809300 =390700)= 5200000 - 4809300 =390700元元 31 （2 2）账务处理）账务
32、处理 债务重组日债务重组日借：应付账款借：应付账款-深广深广 52000005200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 48093004809300 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 390700390700 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 48093004809300 财务费用财务费用 290700290700贷：银行存款贷：银行存款 5100000510000032深广公司深广公司( (债权人债权人) )：（1 1）计算债务重组日重组债务的账面价值与将）计算债务重组日重组债务
33、的账面价值与将来应收金额现值之间的差额来应收金额现值之间的差额重组债权的账面余额重组债权的账面余额 =5200000=5200000元元将来应收金额将来应收金额 = 5000000= 5000000（1 12 2） = 5100000= 5100000元元将来应收金额现值将来应收金额现值= 5100000*0.943 =4809300= 5100000*0.943 =4809300差额差额( (重组损失重组损失)= 5200000 - 4809300 = 390700)= 5200000 - 4809300 = 390700元，元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损应在债务重组日扣
34、除相关的坏账准备后确认为当期损失。失。33（2 2）账务处理）账务处理 债务重组日债务重组日借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 48093004809300 坏账准备坏账准备 520000520000 贷：应收账款贷：应收账款-红星红星 52000005200000 资产减值损失资产减值损失 129300129300 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息利息借：银行存款借：银行存款 51000005100000贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 48093004809300 财务费用财务费用 29070029070034（四四）混合重组方
35、式）混合重组方式1 1、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务、以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务应遵循的原则进价值，再按以非现金资产清偿债务应遵循的原则进行处理。行处理。2 2、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本应遵循的原
36、则进行处理。本应遵循的原则进行处理。353 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。36例：例： 深广
37、公司持有红星公司的应收票据为深广公司持有红星公司的应收票据为2000020000元，票据到期元，票据到期时，累计利息为时，累计利息为10001000元。由于红星公司资金周转发生困难，元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付经与深广公司协商，同意红星公司支付50005000元现金，同时元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为价值和公允价值为1400014000元，红星公司因转让无形资产应元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为交纳的营业税为900900元。假定红星公司没有对转让的
38、无形元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。资产计提减值准备，且不考虑其他税费。 37红星公司：红星公司：（1 1）计算）计算债务重组日，重组债务的账面价值债务重组日，重组债务的账面价值2100021000（200002000010001000）减：支付的现金减：支付的现金50005000元元 转让的无形资产公允价值转让的无形资产公允价值1400014000元元 支付的相关税费支付的相关税费900900元元债务重组收益债务重组收益11001100元元 （2 2）账务处理）账务处理借：应付票据借：应付票据 2100021000贷：银行存款贷：银行存款 50005000
39、 无形资产无形资产 1400014000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 900900 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1100110038深广公司：深广公司：借：银行存款借：银行存款 50005000 无形资产无形资产 1400014000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20002000贷：应收票据贷：应收票据 210002100039债务人债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 债务重组方式；债务重组方式； 确认的债务重组利得总额；确认的债务重组利得总额； 将债务转为资本所导致的股本将债务转为资本所导致的股本( (或者实收资本或者实收资本) )增加额；增加额； 或有应付金额；或有应付金额； 公允价值的确定方法及依据。公允价值的确定方法及依据。第三节第三节 披露披露40债权人债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：应当在附注中披露有关债务重组的下列信息： 债务重组方式；债务重组方式； 确认的债务重组损失总额；确认的债务重组损失总额； 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；人股份总额的比例； 或有应收金额；或有应收金额； 公允价值的确定方法及依据。公允价值的确定方法及依据。41
