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1、研究开发费加计扣除研究开发费加计扣除最新攻略最新攻略二零一三年十一月二零一三年十一月1研究开发费加计扣除最新攻略研究开发费加计扣除最新攻略内容内容n简介简介n新旧政策新旧政策n检验标准检验标准n办理科技主管部门认定办理科技主管部门认定n进行税务备案进行税务备案2一、攻略之一、攻略之 简介简介n研究开发费研究开发费 企业研究开发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。n研究开发活动研究开发活动 是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研
2、究开发活动。3二、攻略之二、攻略之 新旧政策新旧政策n研究开发费加计扣除的前世研究开发费加计扣除的前世 内资企业内资企业 -基本规定 -补充规定 -管理办法 -政策扩围 外资企业外资企业 -与内资既相似又有区别4二、攻略之二、攻略之 新旧政策新旧政策n研究开发费加计扣除的今生研究开发费加计扣除的今生 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 -第三十条第（一）项：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 -第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，
3、是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。5新旧政策对比表新旧政策对比表对比项目对比项目技术开发费技术开发费研究开发费研究开发费适用对象财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业 财务核算健全财务核算健全并能准确归集准确归集研究开发费用的居民企业居民企业加计规定增长幅度在10%以上的企业，可再按实际发生额的50%扣应税所得额未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形
4、资产的，按照无形资产成本的150%摊销资产规定试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，可一次或分次摊入管理费用，不再提取折旧无抵扣规定亏损企业只能按规定据实列支。盈利企业不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣无管理规定税务机关审批事先备案6三、攻略之三、攻略之 检验检验“真理真理”的标准的标准n研发项目判断标准研发项目判断标准 项目必须符合以下规定项目必须符合以下规定 -国家重点支持的高新技术领域 -当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）7四、攻略之四、攻略之 搞定科技部门认定搞定科技部门认定n四川省科学技术厅（一）四川省科学技术厅（一）
5、 企业技术创新活动界定企业技术创新活动界定 -技术创新活动是指从事研究开发新产品（包括新品种、新材料）、新工艺和新技术活动，以及对引进技术的消化、吸收和再创新活动。 -技术创新活动包括：自主研究开发、委托研究开发、联合研究开发三种类型。属于技术创新活动举例不属于技术创新活动举例8四、攻略之四、攻略之 搞定科技部门认定搞定科技部门认定n四川省科学技术厅（三）四川省科学技术厅（三） 认定备案受理时间认定备案受理时间 -通常时间为1月1日至4月30日开展认定备案工作。 9四、攻略之四、攻略之 搞定科技部门认定搞定科技部门认定n四川省科学技术厅（四）四川省科学技术厅（四） 企业技术开发费认定材料报送企
6、业技术开发费认定材料报送 -1企业研究开发项目认定备案申请表。 -2研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。 -3企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项的决议文件。 -研究开发项目计划任务书（其中包含研究开发费预算、研究开发机构或项目组的编制情况和专业人员名单等）。产业化项目中有研究开发内容的，必须单独报送有关材料。 -委托、合作研究开发项目的合同或协议。（若研究开发项目是企业独立开展，毋须报送该项） -研究开发项目的效用情况说明、研究开发阶段性成果或最终成果等资料。 -企业承诺书。 - 8项目若是列入国家、省、市研究开发计划的，需提交政府计划立项文件和计划任务书复印件；已结题的，需提
7、交计划项目结题证书或报告复印件。 10四、攻略之四、攻略之 搞定科技部门认定搞定科技部门认定n四川省科学技术厅（五）四川省科学技术厅（五） 企业技术开发费认定申报程序及相关要求企业技术开发费认定申报程序及相关要求 -认定作用认定作用 主管税务机关有要求或有异议的研究开发项目，企业按照主管税务机关要求，向省、市（州）科技管理部门申请办理研究开发项目认定备案。 -报送报送方式方式 -加计扣除后的义务加计扣除后的义务 企业应在实际完成研发费加计扣除后，向国家技术创新工程四川省试点办公室（省科技厅政策法规处）报送企业研发项目及费用加计扣除情况表11五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政
8、策（一）税收政策（一） 允许加计研究开发费的具体内容允许加计研究开发费的具体内容 -（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 -（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 -（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 -（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 - （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 - （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 - （七）勘探开发技术的现场试验费。 - （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 - （九）企业依照国务院
9、有关主管部门或者省级人民政府规定的范（九）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。 - （十）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、（十）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。维修等费用。 - （十一）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（十一）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 -
10、 （十二）新药研制的临床试验费。（十二）新药研制的临床试验费。 - （十三）研发成果的鉴定费用。（十三）研发成果的鉴定费用。12国税发国税发2008116号、财税号、财税201370号号国科发火国科发火2008362号号财企财企2007194号号新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（一）从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业为实施研究开发项目而购买的原材
11、料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（三）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或
12、租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（四）为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调
13、整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。（六）因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。研发成果的论证、评审、验收费用。为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（七）委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研
14、究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费计入研发费用总额。用总额。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（八）为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研此项费用一般不
15、得超过研究开发总费用的究开发总费用的10，另有规定的除外。，另有规定的除外。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议会议费、差旅费、办公费费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。新药研制的临床试验费。研发成果的鉴定费用。13五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（二）税收政策（二） 研发费用归集与核算要求（禁止规定）研发费用归集与核算要求（禁止规定） -法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入不允许计入研究开发费用。 -企业未设立专门的研发机构或企业研发
16、机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除不得实行加计扣除。 14五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（二）税收政策（二） 研发费用归集与核算要求（调整规定）研发费用归集与核算要求（调整规定） -企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权有
17、权对企业申报的结果进行合理调整进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 -企业研究开发费各项目的实际发生额归集不企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。调整其税前扣除额或加计扣除额。15五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（二）税收政策（二） 研发费用归集与核算要求（续）研发费用归集与核算要求（续） -企业会计准则第 6 号无形资产 -会计核算科目设置举例 16五、攻略之五、攻略之 办理税务备
18、案办理税务备案n税收政策（三）税收政策（三） 合作与委托开发合作与委托开发 -对企业共同合作开发的项目，凡符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 -对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。扣除。 17五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（四）税收政策（四） 集团开发集团开发
19、 -企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 -企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。18五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（四）税收政策（四） 集团开发（续）集团开发（续） -企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发
20、项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法合理确定研究开发费用的分摊方法。 -企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。 -税企双方税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按
21、照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。19五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（五）税收政策（五） 征管规定征管规定 -企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。 -主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。（财税财税201370号：号：地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。） -企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。20五、攻略之五、攻略之
22、 办理税务备案办理税务备案n税收政策（六）税收政策（六） 省国税备案管理规定省国税备案管理规定 -事先备案：事先备案：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用所得税优惠。 -备案时间：备案时间：在税收优惠所属期的年度纳税申报前。 -受理机关：受理机关：主管国税机关。21五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（六）税收政策（六） 省国税备案管理规定（续）省国税备案管理规定（续） -报送资料：报送资料：1、研发项目需取得四川省科技厅的备案确认；2、税务师事务所出具的专项审计报告（原件）；3.企业情况说明（内容包括：项目的研究开发活动属于企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家
23、发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定的描述;研发费用实际发生金额；经调整后可享受加计扣除的金额；按50%计算加计扣除金额）4.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算;5.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单;6.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（委托开发项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况）;22五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（六）税收政策（六） 省国税备案管理规定（续）省国税备案管理规定（续）7.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、
24、合作研究开发项目立项的决议文件;8.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料;9、当年财务报表；10、可加计扣除研究开发费用情况归集表, 若为多个技术开发项目，应分项目填写；11、企业所得税优惠政策备案登记表，2份(不复写)12.委托、合作研究开发项目的合同或协议;13.企业集团提供的集中研究开发项目的协议或合同及采取的合理分摊研究开发费的方法；14.国税机关对企业申报的研究开发项目有异议时，政府科技部门的鉴定意见书。23五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（六）税收政策（六） 省国税备案管理规定（续）省国税备案管理规定（续） -主管机关程序：主管机关程序： （一）申
25、请资料不详或存在错误的，应当告知并允许纳税人更正。 （二）申请资料不齐全或者不符合法定形式的，应当场或者5个工作日内一次性告知纳税人需要补正的全部内容。 （三）申请的税收优惠项目资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照国税机关的要求提交全部补正税收优惠资料的，应当受理纳税人的申请。 （四）有权国税机关应在受理之日起7个工作日内完成登记备案工作。 （五）对事先备案事项，国税机关在作出备案登记前，（五）对事先备案事项，国税机关在作出备案登记前，应进行实地核查。应进行实地核查。 （六）对备案事项，符合法定条件、标准的，有权国税机关应在规定的期限内作出准予备案的书面决定;不符合法定条件、标准的,有权国
26、税机关应在规定的期限内作出不予备案的书面决定,并告知纳税人。 （七）未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。24五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（七）税收政策（七） 省地税备案管理规定省地税备案管理规定 -事先备案：事先备案：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。（与国税一致） -备案时间：备案时间：年度终了后汇算清缴纳税申报前不低于30个工作日前提请备案。 （比国税规定明确） -受理机关：受理机关：县(市、区)地方税务局、市(州)地方税务局直属分局和省地方税务局直属分局。（比国税规定细）25五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（七）
27、税收政策（七） 省地税备案管理规定（续）省地税备案管理规定（续） -报送资料：报送资料： 1、企业所得税优惠备案表 2、自主、委托、合作研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目）和研究开发费预算； 3、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 4、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况； 5、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； 6、委托、合作研究开发项目的合同或协议； 7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权
28、证书、生产批文，新产品或新技术证明材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料； 8、研究开发费加计扣除台帐； 9、研究开发费用情况归集表。 26五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（七）税收政策（七） 省地税备案管理规定（续）省地税备案管理规定（续） -主管机关程序：主管机关程序： （一）纳税人按要求提供资料并提请备案后，主管税务机关应及时受理，并以税务事项通知书通知纳税人受理情况。资料不全不详、存在明显错误或不符合法定形式的，地税机关应在5个工作日内一次性告知纳税人需要更正或补充的内容，纳税人补齐、更正后可再次提请备案。对明显不符合税收优惠条件、不属于优惠备案事项或超过
29、规定期限逾期提请的，地税机关应不予受理并出具税务事项通知书，说明原因。 （二）主管税务机关受理后应及时转报有权备案机关。有权备案机关应在7个工作日内，对纳税人提供的资料进行符合性审核，由经办人员在企业所得税优惠备案表上签署处理意见，领导签字并加盖公章。一份留存，一份送主管税务机关，一份随税务事项通知书在作出决定之日起10个工作日内送达纳税人。不予备案登记的，税务机关应及时告诉纳税人有关权利救济方式。27五、攻略之五、攻略之 办理税务备案办理税务备案n税收政策（八）税收政策（八） 罚则罚则 -企业实际发生研究开发费由主管税务机关核实。对弄虚作假骗取税收优惠的企业，一经查实，取消其加计扣除的优惠政策，追缴其已扣除的税款，按照中华人民共和国税收征收管理法进行处罚，并追究相关中介机构和人员责任。28谢谢！谢谢！期待合作。期待合作。姓名：雷鸣姓名：雷鸣电话：电话：邮箱：邮箱：29
