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1、最新最新CFP税务案例税务案例问题（一）：如何对沈先生的企业进行税问题（一）：如何对沈先生的企业进行税务规划？务规划？ 甲企业为制药厂，注册资本为甲企业为制药厂，注册资本为8 80 0万元，万元，20201111年度账面实现利润年度账面实现利润5 50 0万元，沈志伟从甲企业领取万元，沈志伟从甲企业领取工资工资5000050000元；乙企业为科技开发实业公司，注册元；乙企业为科技开发实业公司，注册资本为资本为8 85 5万元，万元，20201111年度账面实现利润年度账面实现利润2 20 0万元，万元，他从乙企业领取工资他从乙企业领取工资4242000000元；丙企业为商品流通元；丙企业为商品
2、流通企业，注册资本为企业，注册资本为1 16060万元，万元，20201111年度账面实现利年度账面实现利润润2525万元，他从该企业领取工资万元，他从该企业领取工资4204200000元。元。分析分析 假设沈先生现三家企业均采用了个人独资企假设沈先生现三家企业均采用了个人独资企业。业。 应纳税所得额应纳税所得额: : 50 50+5+5+2020+ +4.4.2+2+2525+ +4 4. .2 2= =108.4108.4万元万元 应纳个人所得税应纳个人所得税: : ( (108.4108.4-0.-0.353512)12)3535%-%-1.41.475=75=34.99534.995万
3、元万元 税后收益税后收益: : 108.4-34.995=73.405 108.4-34.995=73.405万元万元 筹划方案筹划方案 沈先生现三家企业均采用了个人独资企业沈先生现三家企业均采用了个人独资企业. .如对沈先生的企业纳税身份进行如对沈先生的企业纳税身份进行变化，享受各自费用扣除标准以及税率的优惠。在税率方面个人独资企业和变化，享受各自费用扣除标准以及税率的优惠。在税率方面个人独资企业和个体工商户一样的税率表。个体工商户一样的税率表。 甲企业保持个人工商户：甲企业保持个人工商户： 应纳个人所得税应纳个人所得税: : (500000+50000-3500*12)*35%-14750
4、=163050 (500000+50000-3500*12)*35%-14750=163050 将乙企业变跟为有限责任公司将乙企业变跟为有限责任公司, ,同时属于高新技术企业：同时属于高新技术企业： 应纳企业所得税：应纳企业所得税： 200000*15%200000*15%= =30000 30000 应缴纳红利所得税为：应缴纳红利所得税为：( (2 200000-30000)00000-30000)2 20%=0%=3400034000 个人所得税与丙处获得额合并计算个人所得税与丙处获得额合并计算 将丙企业改制为有限责任公司将丙企业改制为有限责任公司, ,选择小微企业标准：选择小微企业标准：
5、 应缴纳企业所得税为：应缴纳企业所得税为：25250000000020%=500020%=50000 0 应缴纳红利所得税为：应缴纳红利所得税为：( (2 250000-50000)50000-50000)2 20%=0%=4000040000 个人所得税个人所得税 (84000/12)*20%-555*12=10140(84000/12)*20%-555*12=10140 注：生计费用由于在甲企业中已经扣除注：生计费用由于在甲企业中已经扣除 税后收益税后收益: :1084000-163050-30000-34000-50000-40000-10140=7568101084000-163050
6、-30000-34000-50000-40000-10140=756810筹划后：筹划后： 原方案税后收益为原方案税后收益为73.40573.405万元，筹划后税万元，筹划后税后收益为后收益为75.68175.681万元，节税万元，节税2.2762.276万元，较万元，较优于原方案优于原方案. . 问题（二）问题（二）:相同收入的情况下，哪一种方相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢？式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢？有没有好的方法能够使大家都省税呢？有没有好的方法能够使大家都省税呢？ 2 2012012年沈先生准备对甲企业实行推销提成制度，推销员年沈先生准备对甲企
7、业实行推销提成制度，推销员根据销售收入提取根据销售收入提取5%5%的奖金。推销人员分两种：一是本厂的奖金。推销人员分两种：一是本厂正式职工，制药厂实行每月预发工资正式职工，制药厂实行每月预发工资2 2500500元，年终统一结元，年终统一结算奖金；另一种是非正式职工，该厂年终直接按销售额的算奖金；另一种是非正式职工，该厂年终直接按销售额的5%5%提取发放奖金。制药厂提取发放奖金。制药厂1010名业务员，虽然业务提成比例名业务员，虽然业务提成比例不高，但业务量较大，月工资及提成收入人均约为不高，但业务量较大，月工资及提成收入人均约为5 5000000元元左右。而且随着市场开拓的广泛深入和企业效益
8、的不断提左右。而且随着市场开拓的广泛深入和企业效益的不断提高，员工的收入还会有大幅提高的可能。高，员工的收入还会有大幅提高的可能。筹划方案筹划方案 正式工与非正式工收入税负比较分析：正式工与非正式工收入税负比较分析： 假定工资为假定工资为6000060000/ /年年1 1、非正式工缴纳个人所得税、非正式工缴纳个人所得税 （年终一次性获取劳务报年终一次性获取劳务报酬酬6 60 0000000元）：元）：6000060000* *（1-20%1-20%）* *30%-2000=30%-2000=1240012400元元2 2、正式工缴纳个人所得税（每月预发、正式工缴纳个人所得税（每月预发2525
9、0000元）：元）： 前前1 12 2个月不应缴个人所得税，剩余为年终奖应缴纳个个月不应缴个人所得税，剩余为年终奖应缴纳个人所得税为：人所得税为： 6 60 0000-000-252500*100*12 2= =3003000000元，元， （30000-30000-（3500-25003500-2500）) )* *1010% %-105-105= =27952795元元 正式工比非正式工节税：正式工比非正式工节税：1240012400- -27952795= =96059605元元原方案：通过正式工雇佣的方式，缴纳所得税较少。原方案：通过正式工雇佣的方式，缴纳所得税较少。原方案：通过正式工
10、雇佣的方式，缴纳所得税较少。原方案：通过正式工雇佣的方式，缴纳所得税较少。 方案一：将方案一：将正式职工正式职工每月预发工资额提高到每月预发工资额提高到35003500元，用足免税元，用足免税额额正式工缴纳个人所得税：正式工缴纳个人所得税： 1 12 2个月工资不应缴个人所得税，年终奖应缴纳个人所得税为：个月工资不应缴个人所得税，年终奖应缴纳个人所得税为： 6060000-000-353500*100*12 2= =1801800000元元 考虑到时间价值，年终奖确定为考虑到时间价值，年终奖确定为1800018000元。元。 1801800000*3*3%=%=540540元元 比为筹划多节税
11、：比为筹划多节税：96059605- -540540= =90659065元元 筹划方案筹划方案 方案二：按方案二：按非正式职工非正式职工每月领取每月领取50005000元劳务报酬，元劳务报酬，非正式工缴纳劳务报酬所得税：非正式工缴纳劳务报酬所得税： 5000 5000* *（1-20%1-20%）* *2 20%0%*12*12= =96009600元元比为筹划多节税：比为筹划多节税：1240012400- -96009600= =28002800元元筹划后：筹划后： 因此，将雇员转为正式工，按月发放因此，将雇员转为正式工，按月发放35003500工资，余款按年终奖发放最节税。工资，余款按年
12、终奖发放最节税。问题问题( (三三) )：房产是以公司的名义购买还是房产是以公司的名义购买还是以个人的名义购买？以个人的名义购买？ 乙企业科技开发实业公司，经过几年的经营已经初具规乙企业科技开发实业公司，经过几年的经营已经初具规模，效益倍增，预计未来发展前景十分看好。模，效益倍增，预计未来发展前景十分看好。20201111年底沈年底沈老板盘点近年来的生产经营情况，发现职工生活问题是困老板盘点近年来的生产经营情况，发现职工生活问题是困扰职工生产积极性的一个因素。他觉得，企业做大做强，扰职工生产积极性的一个因素。他觉得，企业做大做强，没有员工的积极支持是不行的，为了企业的进一步发展，没有员工的积极
13、支持是不行的，为了企业的进一步发展，留住人才，沈老板准备在未来适当时候以企业自有资金购留住人才，沈老板准备在未来适当时候以企业自有资金购置一栋价值为置一栋价值为10100000万元的房产，以解决本企业职工的生活万元的房产，以解决本企业职工的生活居住问题。该房屋预计使用居住问题。该房屋预计使用3030年（报废后不考虑残值）。年（报废后不考虑残值）。于是就委派企业的供销员与房地产开发公司联系购房事宜。于是就委派企业的供销员与房地产开发公司联系购房事宜。( (注注: :当地同类住房每月租金当地同类住房每月租金6 6万元；银行贷款利率为年万元；银行贷款利率为年6%6%。分析时可暂不考虑购房过程中的税费
14、支出。分析时可暂不考虑购房过程中的税费支出。) )筹划方案筹划方案方案一方案一: :以公司名义购买以公司名义购买企业可抵税企业可抵税( (所得税率为所得税率为15%)15%)1000/30*15%=51000/30*15%=5筹划方案筹划方案方案二方案二: :以个人名义购买以个人名义购买如果沈志伟以自己的名义购入房产并每月向使用房屋的职如果沈志伟以自己的名义购入房产并每月向使用房屋的职工收取租金。工收取租金。个人每年应纳的营业税及其附加为：个人每年应纳的营业税及其附加为：60000*1260000*121.651.65%=%=1188011880个人每年应纳房产税为：个人每年应纳房产税为：72
15、72000000004%=4%=2880028800每年应纳个人所得税为：每年应纳个人所得税为：（727200000000- -1188011880-288-28800)*(1-20%)00)*(1-20%)1 10%=0%=5434654346每年可抵税：每年可抵税：60000*12*15%-11880-28800-54346=1297460000*12*15%-11880-28800-54346=12974 筹划后：筹划后： 房产以企业的名义购买房产以企业的名义购买问题（四）：房产出租给谁？在什么情况问题（四）：房产出租给谁？在什么情况下租给单位与租给个人的实际收益才相等下租给单位与租给个
16、人的实际收益才相等呢？呢？ 20122012年年3 3月份沈先生个人准备以丙企业的名义在某月份沈先生个人准备以丙企业的名义在某市一个环境较好的地方以市一个环境较好的地方以180180万元的价格购置一套万元的价格购置一套二手房以备商用，由于种种原因，近两年内丙企业二手房以备商用，由于种种原因，近两年内丙企业经营并不需要用这套房，于是决定将此房购置后于经营并不需要用这套房，于是决定将此房购置后于4 4月份出租给他人。经人介绍，目前有两个客户都月份出租给他人。经人介绍，目前有两个客户都对该房感兴趣，一个是某从事技术服务的经营公司，对该房感兴趣，一个是某从事技术服务的经营公司，目的是要在这里从事商务活
17、动，初步商定每月租金目的是要在这里从事商务活动，初步商定每月租金为为31003100元；另一个是他乡下进城的朋友，承租的目元；另一个是他乡下进城的朋友，承租的目的是自己居住，该朋友只愿意付租金每月的是自己居住，该朋友只愿意付租金每月30003000元。元。方案一：租给经营单位方案一：租给经营单位营业税及其附加营业税及其附加: :3100*12*5%*(1+7%+3%)=20463100*12*5%*(1+7%+3%)=2046房产税房产税: :3100*12*12%=44643100*12*12%=4464企业所得税企业所得税: : (3100*12-2046-4464)*20%=6138(3
18、100*12-2046-4464)*20%=6138一年应缴纳各种税收合计为：一年应缴纳各种税收合计为： 2046+4464+6138=126482046+4464+6138=12648实际取得收益：实际取得收益：310012-12648=24552310012-12648=24552筹划方案筹划方案方案二：租给个人方案二：租给个人营业税及其附加营业税及其附加: :3000*12*5%*(1+7%+3%)=19803000*12*5%*(1+7%+3%)=1980房产税房产税: :3000*12*4%=14403000*12*4%=1440企业所得税企业所得税: : (3000*12-1980
19、-1440)*20%=6516(3000*12-1980-1440)*20%=6516一年应缴纳各种税收合计为：一年应缴纳各种税收合计为： 1980+1440+6516=99361980+1440+6516=9936实际取得收益：实际取得收益：300012-9936=26064300012-9936=26064筹划后：筹划后： 房产出租给个人，收益高房产出租给个人，收益高 26064-24552=1512 26064-24552=1512元。元。收益平衡点的测算收益平衡点的测算如果租给个人与单位的收益相等如果租给个人与单位的收益相等, ,则有则有: :l租给单位的实际收益为：租给单位的实际收益
20、为：12*X-5.5%X-12%X-(X-5.5%X-12%X)*20% 12*X-5.5%X-12%X-(X-5.5%X-12%X)*20% l租给个人的实际收益为：租给个人的实际收益为：12*Y-5.5%Y-4%Y-(Y-5.5%Y-4%Y)*20% 12*Y-5.5%Y-4%Y-(Y-5.5%Y-4%Y)*20% 解得解得X/Y=1.097X/Y=1.097当沈先生租给公司的租金与租给个人租金比例等于当沈先生租给公司的租金与租给个人租金比例等于1.0971.097的时候的时候, ,两者实际收益相等。两者实际收益相等。 问题（五）问题（五）: :为李勇省税为李勇省税为了创立企业品牌，沈志伟
21、准备将其科技开发实业公司的门面进行一次装修，于是委托朋友、精通装饰设计业务的李勇为其装修。李勇根据要求拿出设计方案后准备于2012年3月1日开工，预计3月31日装修完毕。由于李勇在整个装修过程中只提供劳务，而有关材料都由科技开发实业公司提供，所以李勇的收入形式是劳务报酬，合同约定公司支付给李勇的劳务报酬为100000元。据测算，李勇对公司的装修设计劳务应为30000元。筹划方案沈志伟与李勇签定两份合同，一份是设计合同，报沈志伟与李勇签定两份合同，一份是设计合同，报沈志伟与李勇签定两份合同，一份是设计合同，报沈志伟与李勇签定两份合同，一份是设计合同，报 酬酬酬酬30000300003000030
22、000元，另一份是装修合同，报酬元，另一份是装修合同，报酬元，另一份是装修合同，报酬元，另一份是装修合同，报酬70000700007000070000。李勇个人所得税李勇个人所得税李勇个人所得税李勇个人所得税=30000*(1-20%)=30000*(1-20%)=30000*(1-20%)=30000*(1-20%)* * * *30%-2000+70000*30%-2000+70000*30%-2000+70000*30%-2000+70000*（1-1-1-1-20%20%20%20%）* * * *40%-7000=2060040%-7000=2060040%-7000=2060040
23、%-7000=20600（元）（元）（元）（元）如不分项如不分项如不分项如不分项, , , ,则李勇缴纳则李勇缴纳则李勇缴纳则李勇缴纳100000*100000*100000*100000*（1-20%1-20%1-20%1-20%）* * * *40%-7000=2500040%-7000=2500040%-7000=2500040%-7000=25000李勇节税李勇节税李勇节税李勇节税25000250002500025000206002060020600206004400440044004400（元）（元）（元）（元）方案一：分项筹划方案一：分项筹划方案二：分期筹划（思路）方案二：分期筹划
24、（思路）问题（六）：问题（六）：两个投资方案对投资人收益两个投资方案对投资人收益的影响？的影响？ 经过多年的积累，沈先生已经有一些积蓄。但是他是一个经过多年的积累，沈先生已经有一些积蓄。但是他是一个事业心比较强的人，最近他准备将自己已使用了事业心比较强的人，最近他准备将自己已使用了1010年的房年的房产与一个朋友合作办一个公司。该房产原值为产与一个朋友合作办一个公司。该房产原值为300300万元，万元，在投资的具体操作环节，对房产投资问题上，是以房屋直在投资的具体操作环节，对房产投资问题上，是以房屋直接投入还是以出租的形式参加生产经营？如果以房屋直接接投入还是以出租的形式参加生产经营？如果以房
25、屋直接投资，预计年资本收益率为投资，预计年资本收益率为10%10%；如果以出租的形式参加；如果以出租的形式参加生产经营，每年租金可得生产经营，每年租金可得3030万元。那么，这两个投资方案万元。那么，这两个投资方案对投资人的收益有什么影响呢？对投资人的收益有什么影响呢？筹划方案第一种方式：直接投资第一种方式：直接投资第一种方式：直接投资第一种方式：直接投资所需负担税金：所需负担税金：所需负担税金：所需负担税金：房产直接投资应按利息、股息红利所得征收个人所得税房产直接投资应按利息、股息红利所得征收个人所得税房产直接投资应按利息、股息红利所得征收个人所得税房产直接投资应按利息、股息红利所得征收个人
26、所得税: : : : 30010%20%=6 30010%20%=6 30010%20%=6 30010%20%=6万元万元万元万元房产税：房产税：房产税：房产税：300300300300（1-30%1-30%1-30%1-30%）1.2% = 2.521.2% = 2.521.2% = 2.521.2% = 2.52万元万元万元万元税金合计：税金合计：税金合计：税金合计：6+2.52=8.526+2.52=8.526+2.52=8.526+2.52=8.52万元万元万元万元第二种方式：出租给单位第二种方式：出租给单位第二种方式：出租给单位第二种方式：出租给单位所需负担税金所需负担税金所需负担
27、税金所需负担税金( ( ( (个人出租房屋征收营业税、城建税及教个人出租房屋征收营业税、城建税及教个人出租房屋征收营业税、城建税及教个人出租房屋征收营业税、城建税及教育金附加、房产税、个人所得税育金附加、房产税、个人所得税育金附加、房产税、个人所得税育金附加、房产税、个人所得税) ) ) )：营业税营业税营业税营业税=305%=1.5=305%=1.5=305%=1.5=305%=1.5万元万元万元万元城建税及教育费附加城建税及教育费附加城建税及教育费附加城建税及教育费附加=1.5(7%+3%)=0.15=1.5(7%+3%)=0.15=1.5(7%+3%)=0.15=1.5(7%+3%)=0
28、.15万元万元万元万元房产税房产税房产税房产税=3012%=3.6=3012%=3.6=3012%=3.6=3012%=3.6万元万元万元万元个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税=(30-1.5-0.15-3.6) (1-20%) =(30-1.5-0.15-3.6) (1-20%) =(30-1.5-0.15-3.6) (1-20%) =(30-1.5-0.15-3.6) (1-20%) 20%=3.9620%=3.9620%=3.9620%=3.96税金合计税金合计税金合计税金合计=1.5+0.15+3.6+3.96=9.21=1.5+0.15+3.6+3.96=9.21=1.5+0.
29、15+3.6+3.96=9.21=1.5+0.15+3.6+3.96=9.21万元万元万元万元*直接投资合适直接投资合适直接投资合适直接投资合适问题（七）：如何问题（七）：如何实施捐赠才一举多得实施捐赠才一举多得 小沈不仅是一个事业心很强的人，还是一个充小沈不仅是一个事业心很强的人，还是一个充满爱心的人，他在取得收入的同时，经常通过满爱心的人，他在取得收入的同时，经常通过一些公益机构向贫困地区或者文化事业进行捐一些公益机构向贫困地区或者文化事业进行捐赠。赠。20122012年年3 3月，他又准备通过民政部门向贫月，他又准备通过民政部门向贫困地区捐赠困地区捐赠50005000元。当月他从改组后的
30、丙企业元。当月他从改组后的丙企业（有限公司）中取得工薪收入（有限公司）中取得工薪收入70007000元、从外单元、从外单位取得劳务报酬收入位取得劳务报酬收入2550025500元。元。捐赠未筹划前捐赠未筹划前: :工资所得税工资所得税: : (7000-3500)*10%-105=245 (7000-3500)*10%-105=245劳务报酬所得税劳务报酬所得税: : 25500*(1-20%)*30%-2000=4120 25500*(1-20%)*30%-2000=4120共计纳税共计纳税: : 245+4120=4365 245+4120=4365筹划方案工资抵扣上限工资抵扣上限: :
31、(7000-3500)*30%=1050 (7000-3500)*30%=1050劳务报酬抵扣上限劳务报酬抵扣上限: : 25500*(1-20%)*30%=6120 25500*(1-20%)*30%=6120工资应纳税工资应纳税: : (7000-3500-1050)*10%-105=140 (7000-3500-1050)*10%-105=140剩余劳务报酬所得税剩余劳务报酬所得税: : 25500*(1-20%)-3950*20%=3290 25500*(1-20%)-3950*20%=3290共计纳税共计纳税:3290+140=3430:3290+140=3430节税节税:4365-
32、3430=935:4365-3430=935方案一：捐赠先出自工资方案一：捐赠先出自工资劳务报酬抵扣上限劳务报酬抵扣上限: : 25500*(1-20%)*30%=6120 25500*(1-20%)*30%=6120因捐赠额小于抵扣上限因捐赠额小于抵扣上限, ,可全部抵扣可全部抵扣劳务报酬所得税劳务报酬所得税: : 25500*(1-20%)-5000*20%=3080 25500*(1-20%)-5000*20%=3080共计纳税共计纳税:3080+245=3325:3080+245=3325节税额节税额:4365-3325=1040:4365-3325=1040*因此因此, ,沈先生应从劳务报酬中捐赠节税额最高沈先生应从劳务报酬中捐赠节税额最高方案二：捐赠出自劳务报酬方案二：捐赠出自劳务报酬 谢 谢!
