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1、财务会计财务会计 非流动负债非流动负债财务会计财务会计 非流动负债非流动负债第一第一 长期借款长期借款第二第二 应付债券应付债券第三第三 其他非流动负债其他非流动负债财务会计财务会计非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的特点一、非流动负债的特点（一）非流动负债的定义（一）非流动负债的定义 指流动负债以外的负债，主要包括：长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款其他其他财务会计财务会计注意：注意：流动负债和非流动负债的区分并不绝对，流动负债和非流动负债的区分并不绝对，如有些应付账款，由于债务人无款支付或其他原因，使其超过了一年或一个营业周期；非流动负债中，于
2、一年内或一个营业周期内到期的，如一年内到期的长期借款等。归入流动负债归入流动负债视为流动负债，视为流动负债，资产负债表中作为资产负债表中作为“一年内到期的流动负债一年内到期的流动负债”项目单独反映。项目单独反映。财务会计财务会计（二）非流动负债的主要特征：（二）非流动负债的主要特征： 非流动负债主要以购建固定资产、扩大生产经营规模，满足其长期占用的大量资金需要等为目的； 所以，非流动负债偿付期长，数额较大。财务会计财务会计第一节第一节 长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述1.含义：长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工
3、程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。2.分类（1）到期一次还本付息与分期还本付息（2）抵押借款、担保借款和信用借款 （3）人民币借款和外币借款 财务会计财务会计3.3.长期借款利息的计算长期借款利息的计算计算方法计算方法 复利复利单利单利( (我国采用单利法我国采用单利法) )财务会计财务会计二、长期借款核算二、长期借款核算（一）设置账户（一）设置账户1.长期借款长期借款本金本金 利息调整（本金与收到款项差额）利息调整（本金与收到款项差额） 应计利息（一次还本付息的利息）应计利息（一次还本付息的利息） 2.应付利息（分期付息到期还本的利息）
4、应付利息（分期付息到期还本的利息） （二）账务处理（二）账务处理1.取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 财务会计财务会计借款费用的处理方法：借款费用的处理方法：1.1.属于筹建期间发生的借款费用，2.2.属于生产期间发生的借款费用 与购建固定资产有关的 按规定不予资本化的借款费用， 3.3.与购建固定资产有关 满足资本化条件的借款费用，计入计入“管理费用管理费用”计入计入“财务费用财务费用”计入计入“在建工程在建工程”财务会计财务会计2.计提利息 借：在建工程（用于工程建设，符合资本化条件） 财务费用（摊余成本*实际利率） 贷：长期借款应计利息（到期一
5、次还本付息） 应付利息（分期付息，即已到付息期） 长期借款利息调整（差额）（1）摊余成本：长期借款账户余额（2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率3.归还借款 财务会计财务会计财务会计财务会计【例1】甲企业经批准于企业经批准于20042004年年1 1月月3 3日取得生产周转日取得生产周转借款借款4500045000元，借款期限二年，年利率元，借款期限二年，年利率8%8%，单利计息，单利计息，分期付息到期还本。则甲企业相关账务处理如下：分期付息到期还本。则甲企业相关账务处理如下：（1 1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款 4500045000贷：长期借款贷：长期借款
6、 4500045000（2 2）每月计提借款利息）每月计提借款利息 45000845000812=30012=300借：财务费用借：财务费用 300300贷：应付利息贷：应付利息 300300（3 3）到期归还借款本息）到期归还借款本息借：长期借款借：长期借款 4500045000 应付利息应付利息 36003600贷：银行存款贷：银行存款 4860048600应归还的总利息应归还的总利息=450008%=3600=450008%=3600（元）（元）应归还的本利和应归还的本利和=45000+3600=48600=45000+3600=48600（元）（元）财务会计财务会计【练习】A A公司从
7、银行取得生产周转借款公司从银行取得生产周转借款3030万元，万元，期限三年，年利率期限三年，年利率8%8%，每年计息一次，每年计息一次，到期一次还本付息。则到期一次还本付息。则A A公司取得借款，公司取得借款，年末计息及归还本息的账务处理如下：年末计息及归还本息的账务处理如下：（为了简化起见，假设利息按年计提）（为了简化起见，假设利息按年计提）财务会计财务会计（1 1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款 300000300000贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 300000300000（2 2）第一年年末计提借款利息时）第一年年末计提借款利息时 30000083000008=24
8、000=24000借：财务费用借：财务费用 2400024000贷：长期借款贷：长期借款-应付利息应付利息 2400024000（3 3）第二年年末计提借款利息时）第二年年末计提借款利息时 30000083000008= 24000= 24000借：财务费用借：财务费用 2400024000贷：长期借款贷：长期借款-应付利息应付利息 2400024000财务会计财务会计（4 4）第三年年末计提借款利息时）第三年年末计提借款利息时 30000083000008= 24000= 24000借：财务费用借：财务费用 2400024000贷：长期借款贷：长期借款-应付利息应付利息 2400024000
9、（5 5）到期归还借款本息）到期归还借款本息借：长期借款借：长期借款本金本金 300000300000 - -应付利息应付利息 7200072000贷：银行存款贷：银行存款 372000372000财务会计财务会计第二节 应付债券一、应付债券概述一、应付债券概述债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。 溢折价是对利息费用的调整财务会计财务会计（二）企业债券的内容（二）企业债券的内容1.1.发行债券企业的名称、地址；2.2.债券的票面额及票面利率；3.3.还本付息的期限和方式；4.4.发行债券的日期和编号；5.
10、5.发行企业的印鉴和法定代表人的签字；6.6.审批机关文号、日期。财务会计财务会计（三）应付债券的特点（三）应付债券的特点应付债券与长期借款相比，其主要特点为：1.1.筹资范围广；筹资范围广；2.2.债权人对债务人的了解程度低；债权人对债务人的了解程度低；3.3.流动性强。流动性强。财务会计财务会计（四）应付债券的发行方式（四）应付债券的发行方式 企业发行债券时，按发行价格与债券面值企业发行债券时，按发行价格与债券面值的之间的差异可以分为的之间的差异可以分为平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行财务会计财务会计债券折价和溢价债券折价和溢价是由于债券的票面利率与发行时的市场利率是由于债
11、券的票面利率与发行时的市场利率的不同所引起。的不同所引起。 财务会计财务会计应付债券的发行价格应付债券的发行价格发发行行价价格格等等于于面面值值（当当债债券券的的票票面面利利率等于市场利率时）率等于市场利率时）发行价格发行价格溢价发行溢价发行面值发行面值发行折价发行折价发行发发行行价价格格低低于于面面值值（当当债债券券的的票票面面利利率低于市场利率时）率低于市场利率时）发发行行价价格格高高于于面面值值（当当债债券券的的票票面面利利率高于市场利率时）率高于市场利率时）财务会计财务会计（五）应付债券核算的账户设置（五）应付债券核算的账户设置企业设置“应付债券”账户用来反映企业为筹集长期资金而发行的
12、债券及应付的利息。贷方贷方发行债券的面值发行债券的面值溢价溢价折价的摊销金额折价的摊销金额应计的债券利息应计的债券利息借方借方债券折价债券折价溢价的摊销金额溢价的摊销金额偿还的本息数偿还的本息数期末余额在贷方，表示尚未偿还的本息。期末余额在贷方，表示尚未偿还的本息。财务会计财务会计“应付债券应付债券”明细账户明细账户 “面值面值”； “利息调整利息调整”； “应计利息应计利息”等。财务会计财务会计二、应付债券的核算二、应付债券的核算【见书本见书本P204例例10.4】1.1面值发行面值发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1.2溢价发行溢价发行借：银行存款借：银行存款
13、 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 1.3折价发行折价发行借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值财务会计财务会计2.2.利息计算的有关公式说明如下：利息计算的有关公式说明如下：应付利息应付利息= =面值面值票面利率票面利率利息费用利息费用= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率摊余成本摊余成本= =初始确认金额初始确认金额利息调整累计摊利息调整累计摊销额销额应摊销的利息调整应摊销的利息调整= =应付利息应付利息- -利息费用利息费用财务会计财务会计2.利息计算及利息调整摊销核算（以溢价发行为例，假定利息费用全部费用化） 借：
14、财务费用 （摊余成本实际利率） 应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息（面值 票面利率） 应付债券应计利息（到期一次还本付息）3.债券还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 财务会计财务会计（一）面值发行债券的核算（一）面值发行债券的核算 1 1账务处理流程账务处理流程图示说明：图示说明：发行债券发行债券期末计提利息期末计提利息偿还利息和本金时偿还利息和本金时应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款应付债券应付债券应计利息应计利息或应付利息或应付利息在建工程或财务费用等在建工程或财务费用等分期付息债券用分期付息债券用“应付利息应付利息”一一次次还还本本付付息息债债券券用用“应应计
15、计利利息息”财务会计财务会计（二）溢价发行债券的核算 1 1账务处理流程账务处理流程 图示说明：图示说明：发行债券发行债券期末计提利息并摊销利息调整期末计提利息并摊销利息调整到期还本付息到期还本付息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整应付债券应付债券应计利息应计利息或应付利息或应付利息在建工程或财务费用等在建工程或财务费用等财务会计财务会计（三）折价发行债券的核算 1 1账务处理流程账务处理流程 图示说明：图示说明：发行债券发行债券期期末末计计提提利利息息并并摊摊销销利息调整利息调整到期还本付息到期还本付息应付债券应付债券应计利息应计利息或应付利息或应付利息
16、在建工程或财务费用等在建工程或财务费用等应付债券应付债券利息调整利息调整应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款 财务会计财务会计第三节第三节 其他非流动负债其他非流动负债一、长期应付款一、长期应付款（一）概念长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 财务会计财务会计（二）核算 “长期应付款”、“未确认融资费用”1.应付融资租入固定资产的核算融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。 融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租
17、赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。 未确认融资费用按照实际利率法分摊计入财务费用财务会计财务会计2.具有融资性质的延期付款购买资产借： 固定资产、在建工程（按购买价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（按应支付的金额）采用实际利率法分期摊销未确认融资费用：借：固定资产、在建工程 贷：未确认融资费用按期支付价款：借：长期应付款 贷：银行存款财务会计财务会计二、专项应付款二、专项应付款（一）专项应付款的概念及特点专项应付款是指企业接受国家拨入的指定为资本性投入的具有专门用途的拨款，如专项用于
18、技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。专项应付款的特点是国家拨入，专款专用，不需要企业以资产或增加其他负债偿还的长期负债。财务会计财务会计（二）专项应付款的核算专项应付款：国家拨入专项拨款。企业收到资本性专项拨款时借：银行存款 贷：专项应付款。将专项或特定用途的拨款用于工程项目：借：在建工程（固定资产等） 贷：银行存款（应付职工薪酬等）财务会计财务会计工程项目完工，形成固定资产部分，借：专项应付款 贷：资本公积其他资本公积需要返还的借：专项应付款 贷：银行存款财务会计财务会计 小结小结非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营年的一个营业周期以
19、上的负债。业周期以上的负债。一般包括长期借款；一般包括长期借款；应付债券；应付债券；长期应付款；长期应付款；专项应付款等。专项应付款等。企业应设置企业应设置“长期借款长期借款”账户核算长期借款的增账户核算长期借款的增减情况。减情况。财务会计财务会计 小结小结长期借款的借款费用长期借款的借款费用属于筹建期间的，作为属于筹建期间的，作为“管理费用管理费用”处理；处理；属于生产经营期间的计入属于生产经营期间的计入“财务费用财务费用”；属于购建固定资产符合资本化条件的借款费用，计入属于购建固定资产符合资本化条件的借款费用，计入“在建工程在建工程”作为固定资产成本组成部分，不能资本作为固定资产成本组成部分，不能资本化的借款费用计入化的借款费用计入“财务费用财务费用”。长期应付款主要包括长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款；应付补偿贸易引进设备款；应付融资租赁款。应付融资租赁款。财务会计财务会计 完完谢谢！谢谢！
