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1、财务会计第11章收入、费用、利润本章内容本章内容n11.1 收入、费用与利润概述 n11.2 利润总额的形成n11.3 所得税费用n11.4 净利润及其分配第一第一节节 收入、收入、费费用与利用与利润润概述概述p狭义费用包括营业费用和投资损失。p营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；p投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。第一第一节节 收入、收入、费费用与利用与利润润概述概述p广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。p本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。p公
2、允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；p资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；p营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。p所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。第一第一节节 收入、收入、费费用与利用与利润润概述概述n三、利润p利润也称为净利润或净收益。p从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。p从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。p利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p一、主营
3、业务收入与主营业务成本p企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确认销售收入，并结转销售成本，应根据具体情况，借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目；根据实际价款，贷记“主营业务收入”科目；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。p应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。p企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均
4、应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份根据发生的销售业务，编制会计分录如下:（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款10 000元，增值税17%。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，价款100 000元，增值税17 000元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。借：应收账款 117 200 贷：主营业务收入 100 0
5、00 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 银行存款 200第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时。 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额) 5 100收款时。 借：银行存款 34 749 财务费用 351 贷：应收账款 35 100第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（4）10日，某客户因产品质
6、量问题退回上月销售的甲产品20件，价款20 000元，增值税3 400元；乙产品10件，价款5 000元，增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 250 贷：银行存款 29 250第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（5）12日，由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问题，企业同意给子该客户10%的销售折让117元，转账支票交给客户，冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 贷：银行存款 117第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（6）15日，采用托
7、收承付结算方式销售丙产品10件，价款20 000元，增值税3 400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15 000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000 借：应收账款 3 400 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3 400第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（7）31日，采用支票结算方式销售丁产品70件，价款500 000元，增值税 85 000元，该批商品实际成本为
8、250 000元。销售合同规定，该企业在下年度5月31日将该批商品购回，购回价格为505 000元，增值税85 850元。由于该企业保留着对该批商品的继续控制权，因而不确认收入。 借：银行存款 585 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 其他应付款 500 000 借：发出商品 250 000 贷：库存商品 250 000 第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成 销售至回购期间的利息支出为5 000元(505 000500 000)，下年度1月至5月每月计提利息支出1 000元。 借：财务费用 1 000 贷：其他应付款 1 000下年度5月31日回购商品时。 借：其
9、他应付款 505 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 850 贷：银行存款 590 850同时， 借：库存商品 450 000 贷：发出商品 450 000第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（8）月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10+100 + 30-20)，单位成本600元，总成本72 000元；退回乙产品10件，单位成本200元，总成本2 000元。该企业12月份主营业务成本合计为68 000元(72 000-2 000) 。借：主营业务成本 68 000 贷：库存商品 68 000该企业12月份主营业务收入为114 900元(10 000+100 000 -30
10、 000-25 000-100)，主营业务成本为68 000元，主营业务毛利为46 900元。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p二、其他业务收入与其他业务成本p其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。p其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。p1、其他业务收入p2、其他业务成本第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p1、其他业务收入p其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。p企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务
11、收入”科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p2.其他业务成本p其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。p企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下:（1）销售原材料一批，价款1 000元，增值税170元，款项收到，存入银行。借：银行存款 1 170 贷：其他业务收入 1 000 应交
12、税费应交增值税 170第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（2）结转该批原材料实际成本950元。借：其他业务成本 950 贷：原材料 950（3）转让一项无形资产的使用权，收取价款2 000元，存入银行。借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入 2 000第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（4）转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1 230元。借：其他业务成本 1 230 贷：银行存款 1 230该企业12月份其他业务收入为5 000元（1 0004 000）；其他业务成本为2 180元（9507 230 ）；其他业务毛利为2 820元(5 000-2 180) 。第
13、二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p三、营业税金及附加p营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。p1营业税的核算p2消费税的核算p3资源税的核算 p4城市维护建设税和教育费附加的核算第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份应交营业税200元，应交城市维护建设税644元，应交教育费附加276元。编制会计分录如下:环球公司12月份营业税金及附加共计1 120元。借：营业税金及附加 1 120 贷：应交税费应交营业税 200 应交城市维护建设税 644 应交教育
14、费附加 276第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p四、销售费用p销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。p企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的销售费用，编制会计分录如下:（1）应付销售人员薪酬1 140元。借：销售费用 1 140 贷：应付职工薪酬 1 140（2）用银行存款支付广告费6 000元。借：销售费用 6
15、 000 贷：银行存款 6 000环球公司12月份销售费用共计7 140元（1 140+6 000）第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p五、管理费用p管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。p企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目，贷记有关科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月
16、份根据发生的管理费用，编制会计分录如下:（1）应付行政管理部门职工薪酬3 420元。借：管理费用 3 420 贷：应付职工薪酬 3 420（2）计提管理部门固定资产折旧费300元。借：管理费用 300 贷：累计折旧 300第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（3）无形资产摊销200元。借：管理费用 200 贷：累计摊销 200（4）结转应交车船税100元。借：管理费用 100 贷：应交税费 100（5）用银行存款支付业务招待费200元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（6）以现金支付书报订阅费140元。借：管理费用 140 贷：库存现金
17、 140（7）以现金支付管理部门固定资产修理费100元。借：管理费用 100 贷：库存现金 100（8）计提工会经费300元。借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬工会经费 300第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（9）管理部门人员报销差旅费200元，以现金支付。借：管理费用 200 贷：库存现金 200环球公司12月份管理费用共计5 160元(3420+300+200+100+400+140+100+300+200)。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p六、财务费用p财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收
18、入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。p企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。p企业取得的利息收入，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的财务费用，编制会计分录如下:（1）实际支付短期借款利息400元(该企业利息费用数额不大，不采用预提利息费用的方法)。借：财务费用 400 贷：银行存款 400（2）收到银行存款利息100元。借：银行存款 100 贷：财务费用 100环球公司12月份发生的财务费用共计300元（400100）第二第二节节 利利润总额润总额
19、的形成的形成p七、资产减值损失p资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。p企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”等科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”
20、、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。p企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的资产减值业务，编制会计分录如下:（1）12月末，计提坏账准备前应收账款余额为100 000元(与计税基础相同)，按1%计提坏账准备。该公司以前末计提坏账准备，12月末计提坏账准备1 000元。借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000（2）12月末，固定资产账面价值为200 000元
21、(与计税基础相同)，可收回金额为198 600元，以前末发生减值。12月末计提固定资产减值准备1 400元。借：资产减值损失 1 400 贷：固定资产减值准备 1 400环球公司12月份的资产减值损失为2 400元(1 000+1 400）。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p八、公允价值变动损益p公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。p有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。第二
22、第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的公允价值变动业务，编制会计分录如下:月末，交易性金融资产的账面价值为80 000元，与计税基础相同，公允价值为85 000元。交易性金融资产公允价值高于其账面价值5 000元。借：交易性金融资产公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p九、投资收益p投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。p投资收益大于投资损失的差额为投资净
23、收益；反之则为投资净损失。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的投资业务，编制会计分录如下:（1）用银行存款8 000元购入股票，初始确认为交易性金融资产。借：交易性金融资产 8 000 贷：银行存款 8 000（2）将前述购入的股票全部出售，收取价款7 500元，存入银行借：银行存款 7 500 投资收益 500 贷：交易性金融资产 8 000环球公司12月份的资产减值损失为2 400元(1 000+1 400）。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（3）结转当月国库券利息收入1 500元。借：持有至到期投资 1 500 贷：投资收益 1 500环球
24、公司12月份的投资净收益为1 000元（1 500-500）第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成p十、营业外收入与营业外支出p营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。p营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成【例】环球公司12月份根据发生的营业外收支业务，编制会计分录如下:（1）
25、处置机器设备一台，原始价值为14 000元，累计折旧为6 000元，取得处置收入12 000元，增值税2 040元。借：固定资产清理 8 000 累计折旧 6 000 贷：固定资产 14 000 借：银行存款 14 040 贷：固定资产清理 12 000 应交税费应交增值税(销项税额) 2 040借：固定资产清理 4 000 贷：营业外收入 4 000第二第二节节 利利润总额润总额的形成的形成（2）用银行存款对外进行非公益性捐赠1 000元。借：营业外支出 1 000 贷：银行存款 1 000 环球公司12月份营业外收入为4 000元，营业外支出为1 000元第二第二节节 利利润总额润总额的形
26、成的形成p十一、利润总额p利润总额是指企业在确认所得税费用之前实现的利润。第三第三节节 所得税所得税费费用用p所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。p当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。p应交所得税=应纳税所得额适用税率第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p一、净利润p净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。p净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。1、账结法2、表结法第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p1、账结法n账结法是指在每月月末将所有损益
27、类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。n经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。n采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p2、表结法n表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。n采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目111月末不作任何记录
28、。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。p采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p百图公司采用表结法结转本年利润，12月末各损益类科目余额见表第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p结转本年收入:p借：主营业务收入 1 600 000
29、 其他业务收入 90 000 投资收益 5 000 营业外收入 21 000 贷：本年利润 1 716 000第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p结转本年费用:p借：本年利润 1 380 670 贷：主营业务成本 1 000 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 10 000 销售费用 52 000 管理费用 60 000 财务费用 2 000 营业外支出 30 000 所得税费用 161 670第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p结转本年利润以后，“本年利润”科目贷方发生额为1 716 000元，借方发生额为1 380 670元，贷方余额为335 330元，即百
30、图公司本年净利润为335 330元。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p二、利润分配p企业净利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润等。p为了反映利润分配的数额，应设置“利润分配”科目，并设置“提取盈余公积”、“应付利润”和“盈余公积补亏”等二级科目。“利润分配”科目是“本年利润”科目的抵减科目。p1、弥补以前年度亏损p2、提取盈余公积p3、有限责任公司向投资者分配利润p4、股份有限公司向股东分派股利第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p1、弥、弥补以前年度以前年度亏损p按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6
31、年开始，只能用净利润弥补。p如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。p用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p2、提取盈余公、提取盈余公积p企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比侃计提盈余公积，借记“利润分配提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p3、有限、有限责任公司向投任公司向投资者分配利者分配利润p企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈伙
32、公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。p结转应付投资者利润时，应借记“利润分配应付利润”科目，贷记“应付利润”科目；实际支付利润时，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”等科目。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p4、股份有限公司向股、股份有限公司向股东分派股利分派股利p股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。p股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。p股利按其分派对象，可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。第四第四节节 净净利利润润及其分配及其分配p股利按其分派的形式，可以分为：p（1）现金股利p（2）财产股利p（3）股票股利谢谢 谢谢 大大 家家!64
