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1、 20122012年汇算清缴年汇算清缴 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税注意事项注意事项相关政策解释相关政策解释 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税时限时限 ： 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了年度终了之日起五个月内之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 温馨提示：诸事早准备诸事早准备宜早不宜迟！宜早不宜迟！ 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税1.1.企业所得税年度纳税申报表及附
2、表；企业所得税年度纳税申报表及附表； 2.2.财务报表；财务报表； 3.3.备案事项相关资料；备案事项相关资料； 4.4.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；情况； 5.5.资产损失税前扣除情况申报表；资产损失税前扣除情况申报表； 6.6.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；金额等内容的
3、报告；7.7.非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除非金融企业因向非金融企业借款，应在首次支付利息并进行税前扣除的年度纳税申报时的年度纳税申报时，向主管税务机关报送向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款金融企业的同期同类贷款利率情况说明利率情况说明”；8.8.主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 所得税汇算清缴文件所得税汇算清缴文件企业所得税法及其条例企业所得税法及其条例国税函【国税函【2008】828号号国税函国税函2008875号号国税函国税函201079号号财税财税2008
4、1号号公告公告2011年第年第25号号公告公告2011年第年第34号号公告公告2011年第年第36号号公告公告2012年第年第15号号公告公告2012年第年第40号号稽便函【稽便函【2011】31号号 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 特殊性重组业务备案特殊性重组业务备案税收优惠审批（备案）税收优惠审批（备案）资产损失税前扣除申报资产损失税前扣除申报 依据：财税200959号 依据：公告20125号 依据：公告201125号 公告20104号 分类：清单申报 时限：次年3月底前 时限：依项目而定 专项申报 报表： 报表： 企业重组业务-债务重 可登录 报表：清单申报表 组企
5、业所得税特殊性税 下载 专项申报表、申请报告、 务处理备案申请表 提交资料清单 次年5月31日前填写报表并申报年终编制财务报表年终编制财务报表北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 1236612366 通州国税所得税交流通州国税所得税交流 （新浪微博） 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税总则总则 居民企业居民企业无限纳税义务无限纳税义务纳税人纳税人税率税率非居民企业非居民企业纳税义务纳税义务居民企业：依法在中国境内成立居民企业：依法在中国境内成立或或实际管理机构实际管理机构非居民企业：在中国境内有设立机构、场所非居民企业：在中国境内有设立机构、场所或或有来源于
6、中国境内所得有来源于中国境内所得实际管理机构：是指对企业的生产经、人员、账务等实施实质性全面管理和控制实际管理机构：是指对企业的生产经、人员、账务等实施实质性全面管理和控制的机构。的机构。机构、场所：五情形机构、场所：五情形+营业代理人营业代理人 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 纳税人纳税人境内所得境内所得境外所得境外所得税率税率居民企业居民企业25%优惠税率优惠税率20%、15%非居民的机构场所非居民的机构场所(实际联系系)25%非居民企业非居民企业X20%,优惠税率优惠税率10%北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税应纳税所得额应纳税所得额 基本公式：基
7、本公式：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补的以前年度亏损后的余额允许弥补的以前年度亏损后的余额 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税收入确认收入确认 收入的确定：收入的确定：企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，即企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，即一一切导致资产增加或减少的经济利益流入都要作为收入切导致资产增加或减少的经济利益流入都要作为收入以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值公允价值确定收入额确定收入额“
8、公允价值公允价值”？按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能达到的一定的价格下所能达到的一定的价格 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税收入确认收入确认 收入的确定：收入的确定：任何收入不作为应税收入或不申报纳税都任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据需要有明确的法律依据在实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：在实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明确规定不征或免税，则应作为应税收入只要法律没有
9、明确规定不征或免税，则应作为应税收入确定收入时，还要注意收入确认的时间确定收入时，还要注意收入确认的时间例如：例如：托收承付方式办妥托收手续时确认收入托收承付方式办妥托收手续时确认收入预收款方式的发出商品时确认收入预收款方式的发出商品时确认收入需要安装和检验的，接受商品以及安装和检验完毕时确认收入需要安装和检验的，接受商品以及安装和检验完毕时确认收入委托代销的，在收到代销清单时确认收入委托代销的，在收到代销清单时确认收入 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税收入确认收入确认 收入的范围：收入的范围：9项（货币形式和非货币形式）项（货币形式和非货币形式）销售货物收入销售货物收入提
10、供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税收入确认收入确认 买一赠一收入确认买一赠一收入确认国税函【国税函【2008】875号号买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。摊确认各项的销售收入。买一赠一作为一种组合销售方式，应能合理提供合同、发票、销售小票（销买一赠一作为一种
11、组合销售方式，应能合理提供合同、发票、销售小票（销售商品及赠品同时列式）、与组合销售方式匹配的出库单等；售商品及赠品同时列式）、与组合销售方式匹配的出库单等；实践中的问题：商家与厂家的联合促销活动，即商家销售时，顾客凭销售凭实践中的问题：商家与厂家的联合促销活动，即商家销售时，顾客凭销售凭证可向厂家领取一份赠品。是否视为买一赠一。证可向厂家领取一份赠品。是否视为买一赠一。分析：销售主体与赠出主体不同，不能将其视为一项组合销售行为，不能视分析：销售主体与赠出主体不同，不能将其视为一项组合销售行为，不能视为买一赠一。此时，提供赠品方应将该部分支出作为销售费用处理，且赠品为买一赠一。此时，提供赠品方
12、应将该部分支出作为销售费用处理，且赠品应作为视同销售处理。应作为视同销售处理。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税收入确认收入确认 代扣代缴税款返还手续费应作为其他收入确认代扣代缴税款返还手续费应作为其他收入确认代扣代缴税款返还手续费作为企业取得的一项货币收入，不属于（财税【代扣代缴税款返还手续费作为企业取得的一项货币收入，不属于（财税【2008】151号）规定的财政性资金范围，也不属于（财税【号）规定的财政性资金范围，也不属于（财税【2009】87号）规号）规定财政专项资金，也无规定其为免税收入，因此，企业取得的代扣代缴税款定财政专项资金，也无规定其为免税收入，因此，企业取
13、得的代扣代缴税款取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得额取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得额。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税费用扣除费用扣除 税前扣除项目原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、税前扣除项目原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。合理性原则。企业所得税法企业所得税法企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例实施条例合理的
14、支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税扣除项目的范围扣除项目的范围共共5项项1、成本：指生产经营成本、成本：指生产经营成本
15、2、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。 北京通州国税
16、企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税3、税金：指销售税金及附加、税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；口关税及教育费附加；（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包括在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。）增值税为价外税，不包括在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。4
17、、损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失、损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失，呆账损）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失，呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 （2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税
18、年度又全部收回或者部分收）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。回时，应当计入当期收入。5、扣除的其他支出、扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。活动有关的、合理的支出。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税扣除项目的标准扣除项目的标准共共17项项1、工资薪金支出、工资薪金支出国税函【国税函【2009】3号号企业发生的企业发生的合理的工资、薪金支出合理的工资、薪金支出准予据实扣除。准予据实扣除。“合理
19、工资薪金合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。实际发放的工资薪金，包括奖金、津贴、发放给科研人员的奖酬金、内退人实际发放的工资薪金，包括奖金、津贴、发放给科研人员的奖酬金、内退人员的一次性补偿款等。员的一次性补偿款等。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除规定标准内按实际数扣除，超
20、过标准的只能按标准扣除（1）职工福利费支出）职工福利费支出国税函【国税函【2009】3号号企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除的部分准予扣除包括：独生子女补助及给职工发放的职工卫生保健、生活、住房、交通等各包括：独生子女补助及给职工发放的职工卫生保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利；丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。项补贴和非货币性福利；丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识
21、通 州 国 税员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用国家税务总局国家税务总局2011年第年第34号公告号公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。合理的支出给予税前扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税（2）职工教育经费支出）职工教育经费支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育
22、经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过、部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过、部分，准予在以后纳税年度结转库存税年度结转库存实施条例实施条例技术先进型企业，扣除比例为技术先进型企业，扣除比例为8%财税【财税【2010】65号号软件生产企业的职工培训费支出，按实际发生额扣除软件生产企业的职工培训费支出，按实际发生额扣除财税【财税【2008】1号，号，剩余部分应按剩余部分应按2.5%扣除扣除国税函【国税函【2009】202号号软件生产企业不能准确划分职工培训费的按软件生产企业不能准确划分
23、职工培训费的按2.5%扣除扣除 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税（3）工会经费）工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除的部分准予扣除国总工会决定从国总工会决定从2010年年7月月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。2010年第年第24号公告号公告2010年年1月月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经日起，在委托税务机关代收
24、工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。国家税务国家税务总局公告总局公告2011年第年第30号号 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税3、社会保险费、社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”,即基本养老保险费、基即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；住房公积金，准予扣除；（2）企业为在本企
25、业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险）企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，费，分别在不超过职工工资总额分别在不超过职工工资总额5%标准以内标准以内，准予扣除。（财税【，准予扣除。（财税【2009】27号）号）企业依照国家有关规定为企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照股东缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者）企业参加财产保险，按照股东缴纳的保险费，准
26、予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税4、利息费用、利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣
27、除，超过部分不许扣除。计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（3）关联企业利息费用的扣除：）关联企业利息费用的扣除：标准一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发标准一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：；其他企业，为：；其他企业，为2：。：。 标准二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过标准二：企业从其关联
28、方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除 相关交易活动符合独立交易原则；或该企业的实际税负不高于境内关联方相关交易活动符合独立交易原则；或该企业的实际税负不高于境内关联方 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税【例题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本【例题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企万元（其中关联方乙企业的权益性投资业的权益性投资1000万元）。万元）。2010年甲公司发生财务费用年
29、甲公司发生财务费用400万元，其中向万元，其中向乙企业借款乙企业借款2500万元、支付的利息费用万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为，金融机构同期贷款利率为4%（1）甲公司）甲公司2010年度企业所得税税前应扣除的财务费用年度企业所得税税前应扣除的财务费用=（400-150）+1000X2X4%=250+80=330（万元）（万元）（2）财务费用的纳税调整额）财务费用的纳税调整额=400-330=70（万元）（万元） 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知
30、识通 州 国 税（4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出 企业向股东或其他与企业有关联的自然人借款的利息支出，符合规定条件企业向股东或其他与企业有关联的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。的，准予扣除。 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计况同时符合以下条件的，其利息在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。算的数额的部分，准予扣除。A企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具
31、有非法集资目的或企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；其他违反法律、法规的行为；B企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税5、借款费用、借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用不需要资本化的借款费用，准予扣，准予扣除除（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发
32、生的合到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入关于资产的成本；有关理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入关于资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税6、汇兑损失、汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除7、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，扣除，但最
33、高不得超过当年销售（营业）收入的但最高不得超过当年销售（营业）收入的5计提依据范提依据范围：当年：当年销售（售（营业）收入包括）收入包括销售收入、售收入、劳务收入、出租收入、出租财产收入、特收入、特许权使用使用费收入、收入、视同同销售收入等，即包括售收入等，即包括“主主营业务收入收入”、“其他其他业务收入收入”、“视同同销售收入售收入”从事股从事股权投投资业务的企的企业业务招待招待费计算算对从事股从事股权投投资业务的企的企业（包括集（包括集团公司公司总部、部、创业投投资企企业等），其从等），其从被投被投资企企业所分配的股息、所分配的股息、红利及股利及股权转让收入，可以按收入，可以按规定的比例定
34、的比例计算算业务招待招待费扣除限扣除限额。国税函【国税函【2010】79号号 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税8、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 比比例例标标准准15%一般企业，不超过当年销售（营业）收入一般企业，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除超过部分，准予结转以后纳税年度扣除30%2011-1-1至至2015-12-31：化妆品制造与销售、医药制造和饮料制：化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售（营业）收入造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售（营业）收入30
35、%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税【财税【2012】48号号02011-1-1至至2015-12-31：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除不得税前扣除北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。工教育经费处理一致
36、。【例题】某制药厂【例题】某制药厂2010年销售收入年销售收入2900万元，设备出租收入万元，设备出租收入100万元，转让万元，转让技术使用权收入技术使用权收入200万元，广告费支出万元，广告费支出900万元，业务宣传费万元，业务宣传费80万元，则计算万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？应纳税所得额时调整所得是多少？扣除标准扣除标准=（2900+100+200）30%=960万元万元广告费、业务招待费实际发生额广告费、业务招待费实际发生额=900+80=980万元万元超标准超标准=980-960=20万元万元调增调增20万元，准予结转以后纳税年度扣除万元，准予结转以后纳税年度扣除 北京通
37、州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税9、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除10、租赁费、租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固
38、定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。11、劳动保护费、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税12、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出（1）公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部）公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生
39、的公益性捐赠支出，）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利不超过年度利润总额润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）全额扣除（如玉树地震重建、上海世博会）全额扣除（如玉树地震重建、上海世博会）（4）纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除）纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体
40、，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团分别联合公布名单。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定要认定企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印企业或个人应提
41、供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除收据联，方可按规定进行税前扣除财税【财税【2010】45号号 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税13、有关资产的费用、有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。予扣除。 北
42、京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税固定资产投入使用后计税基础确定固定资产投入使用后计税基础确定企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。折旧年限折旧年限（1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年；年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为）飞机、火
43、车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（5）电子设备，为）电子设备，为3年。年。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税固定资产加速折旧固定资产加速折旧国税发【国税发【2009】81号号固定资产采取缩短折旧年限或加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个固定资产采取缩短折旧年限或加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关备案，并报送月
44、内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关备案，并报送以下资料：以下资料：（1）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由，证明资料及有关情况的说明；年限的理由，证明资料及有关情况的说明；（2）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（3）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（4）主管税务机关要求报送的其他资料。）主管税务机关要求报送的其他资料。采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧
45、后继续使用而未进行处置（包采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题国家税务总局国家税务总局2011年第年第34号公告号公告企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推企业对房屋、
46、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一税成本，并在固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折
47、旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税无形资产摊销无形资产摊销采用直线法计算采用直线法计算无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年，但有关法律规定或合同约定使用年限的年，但有关法律规定或合同约定使用年限的除外除外对于计算机软件，如申请缩短为两年摊销，则应注意，除购入计算机软件所对于计算机软件，如申请缩短为两年摊销，则应注意，除购入
48、计算机软件所有权可提供营业税发票外，其他外购成品软件、定制开发软件等应提供增值有权可提供营业税发票外，其他外购成品软件、定制开发软件等应提供增值税发票。税发票。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税14、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。额、分配依据和方法等证明文件
49、，并合理分摊的，准予扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税母子公司间提供服务支付费用母子公司间提供服务支付费用（1）母公司向其子公司提供各项服务，应签订服务合同或协议，明确规定提）母公司向其子公司提供各项服务，应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，发生的服务费，母公司应作为营业收入供服务的内容、收费标准及金额等，发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。（2）母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项）母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以
50、采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。母公司为其子公司签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司合理分摊。费，在各服务受益子公司合理分摊。（3）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。理费，不得在税前扣除。（4）子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费，应向主管税务机关提供与）子公司申报税前扣除
51、向母公司支付的服务费，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同后协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供母公司签订的服务合同后协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税15、资产损失、资产损失25号公告号公告企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失、呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以让财产损失、呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因
52、素造成的损失以及其他损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、及其他损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。税务主管部门的规定扣除。财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税【财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税【2009】57号号企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局【企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局【2011】第】第25号公告号公告 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税16、手续费及佣金支出、手续费及佣金支出财税【财税【2009】29号号（1）企业发生与生产
53、经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%15%计计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限计算限额；额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不
54、含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的收入金额的5%计算限额。计算限额。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：）关于不得扣除的手续费及佣金支出： 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除前扣除应冲减股权溢价应冲减股权
55、溢价企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税17、其他项目、其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费
56、、违约金、诉讼费用等，准予扣除如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。n对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。时准予扣除。(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(2)会议材料会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话)；(3)会议召开地酒店会议召开地酒店(饭店、招待处饭店、招待处)出具的服务业专用发票。出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除企业不能提供
57、上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税n差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费？出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费？答答复复：差差旅旅费费包包括括与与出出差差任任务务相相关关的的交交通通费费、住住宿宿费费、伙伙食食补补助助费费以以及及各各种种杂费（如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等）杂费（
58、如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等）对对于于问问题题中中所所说说“出出差差途途中中的的餐餐费费”，如如要要列列入入差差旅旅费费扣扣除除，需需能能提提供供在在“出差途中出差途中”就餐的证明，反之，计入业务招待费。就餐的证明，反之，计入业务招待费。业业务务招招待待费费，是是指指企企业业在在生生产产、经经营营活活动动中中发发生生的的必必要要的的、合合理理的的交交际际、应应酬支出。酬支出。企企业业应应区区分分业业务务招招待待费费与与业业务务宣宣传传费费、销销售售费费用用、会会议议费费，上上述述费费用用无无法法分分清的清的,均计入业务招待费。均计入业务招待费。北京通州国税企业所得税汇算清缴基
59、本知识通 州 国 税不得扣除项目不得扣除项目9项项1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业所得税税款、企业所得税税款3、税收滞纳金、税收滞纳金4、罚金、罚款和被没收财务的损失、罚金、罚款和被没收财务的损失5、超过规定标准的捐赠支出、超过规定标准的捐赠支出6、赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）、赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，、企业之间支付的管理费、企业内营业机构
60、之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息以及非银行企业内营业机构之间支付的利息9、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税亏损亏损亏损弥补：亏损弥补：一般情况下，企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一一般情况下，企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营企业在汇总计算缴纳
61、企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。业机构的盈利。企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当前亏损，可在开始生产经营之的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当前亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待待摊费用处理，方法一经选定不日的当年一次性扣除，也可按长期待待摊费用处理，方法一经选定不得改变。 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理根据中
62、华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。国家税务总局公告国家税务总局公告2010年第年第20号号 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识通 州 国 税 谢谢谢！谢！ 北京通州国税企业所得税汇算清缴基本知识
