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1、小企业会计制度石家庄经济学院赵赵 章章 文文1小企业会计制度讲解会计制度改革回顾会计制度改革回顾 企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则基基基基本本本本准准准准则则则则和和和和企企企企业业业业财财财财务务务务通通通通则则则则，分分分分行行行行业业业业（13131313个个个个）的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计制制制制度度度度 ， “ “两两两两则则则则两两两两制制制制” ”1993199319931993年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日日日日起起起起由由由由所所所所有有有有企企企企业业业业实实实实施施施施；最最最最大大大大贡贡贡贡献献献献在在在在于于于于：高高高
2、高度度度度统统统统一一一一的的的的计计计计划划划划经经经经济济济济体体体体制制制制的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计核核核核算算算算（主主主主要要要要特特特特征征征征是是是是税税税税务务务务会会会会计计计计指指指指导导导导财财财财务务务务会会会会计计计计，税税税税收收收收政政政政策策策策决决决决定定定定会会会会计计计计处处处处理理理理方方方方法法法法）适适适适应应应应社社社社会会会会主主主主义义义义市市市市场场场场经经经经济济济济体体体体制制制制的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计核核核核算算算算模模模模式式式式 （满满满满足足足足外外外外部部部部投投投投资资资资者者者者评评评评价价
3、价价经经经经营营营营者者者者业业业业绩绩绩绩与与与与预预预预测测测测企企企企业业业业未未未未来来来来的的的的需需需需要要要要，会会会会计计计计独独独独立立立立于于于于税税税税收收收收）； 资资资资本本本本和和和和资资资资本本本本保保保保全全全全的的的的概概概概念念念念，六六六六要要要要素素素素的的的的概概概概念念念念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。 2000200020002000年年年年企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度前存在的会计制度前存在的会计制
4、度前存在的会计制度前存在的会计制度： 13131313个个个个行行行行业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度，股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司会会会会计计计计制制制制度度度度，外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度，个个个个体体体体工工工工商商商商户户户户会会会会计计计计制制制制度度度度、资资资资产产产产管管管管理理理理公公公公司司司司制制制制度度度度、保险公司制度等。保险公司制度等。保险公司制度等。保险公司制度等。2小企业会计制度讲解会计制度改革回顾会计制度改革回顾 关关关关联联联联方方方方关关关关系系系系及及及及其其其其交交交交易
5、易易易的的的的披披披披露露露露1997199719971997年年年年 第第第第一一一一个个个个具具具具体准则体准则体准则体准则 股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司会会会会计计计计制制制制度度度度、 1998 1998 1998 1998 年年年年 收收收收入入入入、投资等投资等投资等投资等7 7 7 7个具体准则个具体准则个具体准则个具体准则 有有有有关关关关股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司会会会会计计计计制制制制度度度度补补补补充充充充规规规规定定定定 、 1999 1999 1999 1999 年年年年 计提计提计提计提4 4 4 4项减值准备项减值准备项减
6、值准备项减值准备 会会会会计计计计法法法法 1999199919991999年年年年10101010月月月月31313131日日日日颁颁颁颁布布布布新新新新修修修修订订订订的的的的会会会会计计计计法法法法，单单单单位位位位负负负负责责责责人人人人是是是是执执执执法法法法责责责责任任任任主主主主体体体体，规规规规定定定定实实实实行行行行统统统统一一一一的会计制度（第八条）。的会计制度（第八条）。的会计制度（第八条）。的会计制度（第八条）。2000200020002000年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日施行。日施行。日施行。日施行。 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 国务院令
7、国务院令2000281200028120002812000281号，号，2001200120012001年年1 1 1 1月月1 1 1 1日起施行。（伏笔：第日起施行。（伏笔：第45454545条条 不对不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外3小企业会计制度讲解会计制度改革回顾会计制度改革回顾 提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。）据本条例的原则另行规定。）据本条例的原则另行规定。）据本条例的
8、原则另行规定。）重新定义了会计要重新定义了会计要重新定义了会计要重新定义了会计要素素素素（相比（相比（相比（相比92929292年基本准则）提高信息质量。（已经年基本准则）提高信息质量。（已经年基本准则）提高信息质量。（已经年基本准则）提高信息质量。（已经淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建工程的利
9、息继续资本化，不符合资产的定义）工程的利息继续资本化，不符合资产的定义）工程的利息继续资本化，不符合资产的定义）工程的利息继续资本化，不符合资产的定义） 企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度2000200020002000年年年年12121212月月月月29292929日日日日财财财财会会会会200025200025200025200025号号号号2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日起起起起暂暂暂暂在在在在股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司范范范范围围围围内内内内实实实实施施施施，鼓鼓鼓鼓励励励励其其其其他他他他企企企企
10、业业业业先先先先行行行行实实实实施施施施。（六六六六要要要要素素素素的的的的确确确确认认认认和和和和计计计计量量量量的的的的统统统统一一一一性性性性，充充充充分分分分体体体体现现现现会会会会计计计计要要要要素素素素的的的的质质质质量量量量特特特特性性性性，计计计计提提提提八八八八项项项项减减减减值值值值准准准准备备备备）明明明明确确确确了了了了外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业（2002200220022002、1 1 1 1、1 1 1 1）、国国国国有有有有企企企企业业业业实实实实施施施施企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度的的的的时时时时间表间表间表间表4小企业
11、会计制度讲解 金金金金融融融融保保保保险险险险企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度 200111200111200111200111月月月月27272727日日日日财财财财会会会会200149200149200149200149号号号号 2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日起起起起在在在在上上上上市市市市的的的的金金金金融融融融企企企企业业业业范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施。范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施。范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施。范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施。 小小小小企企企企业业业业会会会会
12、计计计计制制制制度度度度 2004200420042004年年年年4 4 4 4月月月月27272727日日日日 财财财财会会会会20042200422004220042号号号号2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起在小企业范围内执行。日起在小企业范围内执行。日起在小企业范围内执行。日起在小企业范围内执行。 3 3 3 3个个个个会会会会计计计计制制制制度度度度，各各各各行行行行业业业业、企企企企业业业业专专专专业业业业核核核核算算算算方方方方法法法法（证证证证券券券券投投投投资资资资基基基基金金金金会会会会计计计计核核核核算算算算办办办办法法法法、电
13、电电电信信信信企企企企业业业业会会会会计计计计核核核核算算算算办办办办法法法法、施施施施工工工工企企企企业业业业会会会会计计计计核核核核算算算算办办办办法法法法、新新新新闻闻闻闻出出出出版版版版企企企企业业业业会会会会计计计计核核核核算算算算办办办办法法法法等等等等）、补补补补充充充充规规规规定定定定和和和和问问问问题题题题解解解解答答答答构构构构成成成成了了了了新新新新的的的的会会会会计计计计核算制度体系。核算制度体系。核算制度体系。核算制度体系。会计制度改革回顾会计制度改革回顾5小企业会计制度讲解我国企业会计法规体系一、第一层次一、第一层次一、第一层次一、第一层次 会计法会计法会计法会计法
14、 会计法会计法会计法会计法最初是最初是最初是最初是1985198519851985年颁布的，年颁布的，年颁布的，年颁布的，1993199319931993年进行年进行年进行年进行过第一修订，过第一修订，过第一修订，过第一修订，1999199919991999年进行第二次修订并于年进行第二次修订并于年进行第二次修订并于年进行第二次修订并于2000200020002000年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起实施。日起实施。日起实施。日起实施。会计法会计法会计法会计法是由全国人民代表大会是由全国人民代表大会是由全国人民代表大会是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基
15、统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据。是制订其他会计法规的依据。是制订其他会计法规的依据。是制订其他会计法规的依据。二、第二层次二、第二层次二、第二层次二、第二层次 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 国务院国务院国务院国务院2000200020002000年年年年6 6
16、 6 6月月月月21212121日发布并于日发布并于日发布并于日发布并于2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起实施的日起实施的日起实施的日起实施的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，主要从，主要从，主要从，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和业对外
17、报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。完整性的要求，对六大会计要素重新定义。完整性的要求，对六大会计要素重新定义。完整性的要求，对六大会计要素重新定义。6小企业会计制度讲解我国企业会计的法规体系我国企业会计的法规体系 第三层第三层第三层第三层 会计准则会计制度，会计准则会计制度，会计准则会计制度，会计准则会计制度， （一）会计准则又称会计标准，是会计规章的核心（一）会计准则又称会计标准，是会计规章的核心（一）会计准则又称会计标准，是会计规章的核心（一）会计准则又称会计标准，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素部分。是会计制度的依据，它
18、侧重于规范会计要素部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了已经发布实施了已经发布实施了已经发布实施了17171717项会计准则，为完善我国的会计项会计准则，为完善我国的会计项会计准则，为完善我国的会计项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订准则体系，财政部还将制订准则体系，财政部还将制订准则体系，财政部还将制订20202020多项具体会计准则，多项
19、具体会计准则，多项具体会计准则，多项具体会计准则，计划在计划在计划在计划在2005200520052005年之前，基本完成中国企业会计准则体年之前，基本完成中国企业会计准则体年之前，基本完成中国企业会计准则体年之前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。基本准则（系的建设。基本准则（系的建设。基本准则（系的建设。基本准则（1993199319931993年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日其实施）。具日其实施）。具日其实施）。具日其实施）。具体准则体准则体准则体准则 关联方关系及交易、现金流量表、关联方关系及交易、现金流量表、关联方关系及交易、现金流量表、关联方关系及交易、现金流量表、
20、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产 、收入、建造合同、借款费用、收入、建造合同、借款费用、收入、建造合同、借款费用、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易，增六个）。正、或有事项
21、、债务重组、非货币性交易，增六个）。正、或有事项、债务重组、非货币性交易，增六个）。正、或有事项、债务重组、非货币性交易，增六个）。 7小企业会计制度讲解我国企业会计的法规体系我国企业会计的法规体系（二）会计制度体系（二）会计制度体系（二）会计制度体系（二）会计制度体系 我国的会计制度是指由财政部根据我国的会计制度是指由财政部根据我国的会计制度是指由财政部根据我国的会计制度是指由财政部根据会计法会计法会计法会计法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例和和和和会计准则会计准则会计准则会计准则等统一等统一等统一等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、
22、方法和制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。和会计报表等，是企业进
23、行会计核算的直接依据。和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了截止目前，财政部已发布实施了截止目前，财政部已发布实施了截止目前，财政部已发布实施了企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度的发的发的发的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情企业，金融企业
24、还是小企业，都有了适合本企业情企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。况的会计制度。况的会计制度。况的会计制度。8小企业会计制度讲解我国企业会计的法规体系我国企业会计的法规体系 会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，法，比如，铁
25、路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。正在制定过程中。正在制定过程中。正在制定过程中。 会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会分，共性和特性之分，比如会计准则体系是
26、以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。进行的确认、计量、记录和报告的规定。9小企业会计制度讲解我国企业会计的法规体系我国企业会计的法规体系四、第四个层次四、第四个层次四、第
27、四个层次四、第四个层次 会计规范性文件会计规范性文件会计规范性文件会计规范性文件 会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。分为会计管理制度和会计人员制度。分为会计管理制度和会计人员制度。分为会计管理制度和会计人员制度。 （一）会计工作管理制度（一）会计工作管理制度（一）会计工作管理制度（一）会计工作管理制度 1.1.1.1.会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范会计基础工作规范 2.2.2.2.企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范
28、企业内部会计控制规范企业内部会计控制规范 目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布目前财政部已经发布内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范 基本规范基本规范基本规范基本规范及货币资金等具体规范。及货币资金等具体规范。及货币资金等具体规范。及货币资金等具体规范。 （二）会计人员管理制度（二）会计人员管理制度（二）会计人员管理制度（二）会计人员管理制度 会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。范。范。范。会计从业资格管理办法会计
29、从业资格管理办法会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法等。等。等。等。10小企业会计制度讲解小企业会计制度在会计法规的位置全国人大全国人大会计法会计法国务院企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例财财政政部部企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则具体准则（已完成具体准则（已完成1616项，适用于所有项，适用于所有企业的企业的7 7项，股份项，股份公司的公司的3 3项，上市项，上市公司的公司的6 6项）。项）。企业会计制度金金融融企企业业会会计计制制度度小小企企业业会会计计制制度度财政部财政部会计工作管理制度会计工作管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度11小企业会计制度讲解小企业会计制度
30、内容讲解小企业会计制度内容讲解一、制定小企业会计制度的原则一、制定小企业会计制度的原则一、制定小企业会计制度的原则一、制定小企业会计制度的原则二、小企业界定二、小企业界定二、小企业界定二、小企业界定三、小企业会计制度主要核算规定三、小企业会计制度主要核算规定三、小企业会计制度主要核算规定三、小企业会计制度主要核算规定四、与企业会计制度的比较分析四、与企业会计制度的比较分析四、与企业会计制度的比较分析四、与企业会计制度的比较分析五、小企业会计制度的适用范围五、小企业会计制度的适用范围五、小企业会计制度的适用范围五、小企业会计制度的适用范围六、执行小企业会计制度准备与衔接六、执行小企业会计制度准备
31、与衔接六、执行小企业会计制度准备与衔接六、执行小企业会计制度准备与衔接200416200416号号号号七、个人独资企业、合伙企业的会计问题七、个人独资企业、合伙企业的会计问题七、个人独资企业、合伙企业的会计问题七、个人独资企业、合伙企业的会计问题12小企业会计制度讲解小企业会计制度制定原则小企业会计制度制定原则一、一、制定制定制定制定小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度的原则的原则的原则的原则 充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小充分考虑小企业会计信息使用者的特
32、点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息的需求。息的需求。息的需求。息的需求。 相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简化，而不仅仅且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简化，而不仅仅且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简化
33、，而不仅仅且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简化，而不仅仅是形式上的简化。是形式上的简化。是形式上的简化。是形式上的简化。 减少执行过程中所需的职业判断。减少执行过程中所需的职业判断。减少执行过程中所需的职业判断。减少执行过程中所需的职业判断。 实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。 坚持社会上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一坚持社会上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一坚持社会上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一坚持社会
34、上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的转换。转换。转换。转换。 对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。13小企业会计制度讲解小企业界定小企业界定二、小企业的界定二、小企业的界定二、小企业的界定二、小企业的界定 定量界定定量界定
35、定量界定定量界定 英国，英国，英国，英国，1985198519851985年颁布的年颁布的年颁布的年颁布的公司法公司法公司法公司法的要求，小企业要的要求，小企业要的要求，小企业要的要求，小企业要满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的两项，这三项要求包括营业额不超过两项，这三项要求包括营业额不超过两项，这三项要求包括营业额不超过两项，这三项要求包括营业额不超过280280280280万英镑、资产总万英镑、资产总万英镑、资产总万英镑、资产
36、总额不超过额不超过额不超过额不超过140140140140万英镑、平均雇员人数不超过万英镑、平均雇员人数不超过万英镑、平均雇员人数不超过万英镑、平均雇员人数不超过50505050人，如果企人，如果企人，如果企人，如果企业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能够再作为小企业。够再作为小企业。够再作为小企业。够再作为小企业。 原国家经贸委等四部门于原国家经贸委等四部门于原国家经贸委等四部门于原国家经贸委等四部门于20022002200220
37、02年年年年2 2 2 2月为配合月为配合月为配合月为配合中小企业促中小企业促中小企业促中小企业促进法进法进法进法的实施，制定发布了的实施，制定发布了的实施，制定发布了的实施，制定发布了“ “中小企业划分标准中小企业划分标准中小企业划分标准中小企业划分标准” ”，从资，从资，从资，从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个准作出规定，从
38、国外有关情况来看，基本上也是从这三个准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个方面对小企业作出定量界定的。方面对小企业作出定量界定的。方面对小企业作出定量界定的。方面对小企业作出定量界定的。14小企业会计制度讲解小企业界定小企业界定 工业企业工业企业工业企业工业企业规定的标准为规定的标准为规定的标准为规定的标准为：中型企业须同时满足职工人数：中型企业须同时满足职工人数：中型企业须同时满足职工人数：中型企业须同时满足职工人数300300300300人及以上，销售额人及以上，销售额人及以上，销售额人及以上，销售额3000300030003000万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额万元及
39、以上，资产总额万元及以上，资产总额4000400040004000万元及万元及万元及万元及以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。( ( ( (职工人职工人职工人职工人数数数数800800800800人，资产人，资产人，资产人，资产5000500050005000万，销售额万，销售额万，销售额万，销售额2800280028002800万，为小企业）。万，为小企业）。万，为小企业）。万，为小企业）。 批发和零售业，零售业中小型企业必须以下条件批发和零售业
40、，零售业中小型企业必须以下条件批发和零售业，零售业中小型企业必须以下条件批发和零售业，零售业中小型企业必须以下条件： 中型零售企业须同时满足职工人数中型零售企业须同时满足职工人数中型零售企业须同时满足职工人数中型零售企业须同时满足职工人数100100100100人数及以上，销售额人数及以上，销售额人数及以上，销售额人数及以上，销售额1000100010001000万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。 中型批发企业必须符合以下条件：中
41、型企业须同时满足职工中型批发企业必须符合以下条件：中型企业须同时满足职工中型批发企业必须符合以下条件：中型企业须同时满足职工中型批发企业必须符合以下条件：中型企业须同时满足职工人数人数人数人数100100100100人及以上，销售额人及以上，销售额人及以上，销售额人及以上，销售额3000300030003000万元及以上；其余为小型批发万元及以上；其余为小型批发万元及以上；其余为小型批发万元及以上；其余为小型批发企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业）企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业）企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业）企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业） 建筑业
42、规定标准为建筑业规定标准为建筑业规定标准为建筑业规定标准为，中型企业同时满足职工人数，中型企业同时满足职工人数，中型企业同时满足职工人数，中型企业同时满足职工人数600600600600人及人及人及人及以上，销售额以上，销售额以上，销售额以上，销售额3000300030003000万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额4000400040004000万元及以上；万元及以上；万元及以上；万元及以上；其余为小型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。其余为小型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。其余为小型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。其余为小
43、型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。15小企业会计制度讲解小企业会计界定小企业会计界定 定性规定定性规定定性规定定性规定 国务院于国务院于国务院于国务院于2000200020002000年发布的年发布的年发布的年发布的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例中对中对中对中对于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界要求另外制定有关的办法
44、予以规范。该条例对小企业的界要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界定给予了定性的原则。定给予了定性的原则。定给予了定性的原则。定给予了定性的原则。 不对外筹集资金，是指不公开发行股票或不对外筹集资金，是指不公开发行股票或债券债券。 由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会计信息的由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会计信息的由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会计信息的由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会计信息的需求程度远远高于不对外筹资的公司会计信息的需求。需求程度远远高于不对外筹资的公司会计信息的需求。需求程度远远高于不
45、对外筹资的公司会计信息的需求。需求程度远远高于不对外筹资的公司会计信息的需求。 小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。不包括以个人独资及合伙形
46、式设立的小企业。16小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产n n基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）n n货币资金：现金、银行存款、其他货币资金货币资金：现金、银行存款、其他货币资金货币资金：现金、银行存款、其他货币资金货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 1.1.1.1.货币资金的核算（货币资金的核算（货币资金的核算（货币资金的核算（P13P13P1
47、3P13页页页页） 其中其中其中其中1 1 1 1：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”，或，或，或，或“ “现金现金现金现金” ”实际短缺的金额扣除责任人赔偿实际短缺的金额扣除责任人赔偿实际短缺的金额扣除责任人赔偿实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为的部分后，作为的部分后，作为的部分后，作为“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。 其中其中其中其中
48、2 2 2 2：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人员的，作为员的，作为员的，作为员的，作为“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款” ”，实际溢余的金额超过应付给有，实际溢余的金额超过应付给有，实际溢余的金额超过应付给有，实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后，作为关单位或人员的部分后，作为关单位或人员的部分后，作为关单位或人员的部分后，作为“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期
49、损益。 其中其中其中其中3 3 3 3：其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款 小企业不设置小企业不设置小企业不设置小企业不设置“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目科目科目科目17小企业会计制度讲解（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产n n要求对短期投资
50、、存货、应收款项计提减值准备要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备 2.2.2.2.短期投资的核算：短期投资的核算：短期投资的核算：短期投资的核算： 其中其中其中其中1 1 1 1：为：为：为：为简化简化简化简化核算，短期投资是按投资核算，短期投资是按投资核算，短期投资是按投资核算，短期投资是按投资总体总体总体总体计提跌价准即计提跌价准即计提跌价准即计提跌价准即期末按短期投资的期末按短期投资的期末按短期投资的期末按短期投资的总市价总市价总市价总市价低于低于低于低于总成本总成本总成本总成本的部分计提跌价准备的
51、部分计提跌价准备的部分计提跌价准备的部分计提跌价准备（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失p20p20p20p20页）页）页）页）例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下：例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下：例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下：例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下： 成本成本成本成本 市价市价市价市价 股票股票股票股票1 100 801 100 801 100 801 100 80 股票股票股票股票2 60 652 6
52、0 652 60 652 60 65 债券债券债券债券1 1 1 1 40 40 40 40 42 42 42 42 合计合计合计合计 200 187200 187200 187200 187 小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容18小企业会计制度讲解（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度对于短期投资，允许按单项投资、投资种类对于短期投资，允许按单项投资、投资种类对于短期投资，允许按单项投资、投资种类对于短期投资，允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备。或投资总体计提跌价准备。或投资总体计提跌价准备。或投资总体计
53、提跌价准备。行业会计制度行业会计制度行业会计制度行业会计制度不计提短期投资跌价准备不计提短期投资跌价准备不计提短期投资跌价准备不计提短期投资跌价准备小企业制度小企业制度小企业制度小企业制度仅要求按投资总体计提跌价准备仅要求按投资总体计提跌价准备仅要求按投资总体计提跌价准备仅要求按投资总体计提跌价准备本例中，甲企业应计提的跌价准备为：本例中，甲企业应计提的跌价准备为：本例中，甲企业应计提的跌价准备为：本例中，甲企业应计提的跌价准备为：借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 13131313 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 1313131
54、3（如何计提如何计提如何计提如何计提21212121页页页页）注意注意注意注意1 1 1 1：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌价准备，价准备，价准备，价准备，待期末一并进行调整待期末一并进行调整待期末一并进行调整待期末一并进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票例：上述甲企业将短期投资中的股票例：上述甲企业将短期投资中的股票例：上述甲企业将短期投资中的股票1 1 1 1以以以以82828282万元的价格出售，万元的价格出售，万元
55、的价格出售，万元的价格出售，应进行的会计处理为：应进行的会计处理为：应进行的会计处理为：应进行的会计处理为：小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容19小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产（一）流动资产借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 82828282 投资收益投资收益投资收益投资收益 18181818 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资股票股票股票股票1 1001 1001 1001 100注意注意注意注意2 2 2 2：n n如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应如果小企业将
56、短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转相应结转相应结转相应结转有关的跌价准备有关的跌价准备有关的跌价准备有关的跌价准备n n短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减冲减冲减冲减有关的有关的有关的有关的投资成本投资成本投资成本投资成本 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投
57、资贷：短期投资贷：短期投资20小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产注意注意注意注意3:3:3:3:短期投资的核算与税法规定的差异短期投资的核算与税法规定的差异短期投资的核算与税法规定的差异短期投资的核算与税法规定的差异n n持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认投资收益（并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的投资收益（并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的投资收益（
58、并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的投资收益（并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税率）率）率）率）国债利息免税。国债利息免税。国债利息免税。国债利息免税。n n按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许在计提当期税
59、前扣除，相关的损失只有在实际发生时才能扣在计提当期税前扣除，相关的损失只有在实际发生时才能扣在计提当期税前扣除，相关的损失只有在实际发生时才能扣在计提当期税前扣除，相关的损失只有在实际发生时才能扣除。除。除。除。n n纳税人申报的扣除要纳税人申报的扣除要纳税人申报的扣除要纳税人申报的扣除要真实、合法真实、合法真实、合法真实、合法。真实指能提供证明有关支。真实指能提供证明有关支。真实指能提供证明有关支。真实指能提供证明有关支出确定属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收出确定属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收出确定属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收出确定属已经实际发
60、生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定。真实发生据实扣除的原则。规定。真实发生据实扣除的原则。规定。真实发生据实扣除的原则。规定。真实发生据实扣除的原则。21小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容3.3.3.3.存货的核算（总的变化主要有以下四个方面）存货的核算（总的变化主要有以下四个方面）存货的核算（总的变化主要有以下四个方面）存货的核算（总的变化主要有以下四个方面）n n根据小企业情况，要求按照根据小企业情况，要求按照根据小企业情况，要求按照根据小企业情况，要求按照实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法核算存货；设置核算存货；设置核算存货；设置核算存货；设置“ “
61、在途物资在途物资在途物资在途物资” ”科目，选择采用科目，选择采用科目，选择采用科目，选择采用计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法核算存货的企业，核算存货的企业，核算存货的企业，核算存货的企业，可自行增设可自行增设可自行增设可自行增设“ “物资采购物资采购物资采购物资采购” ”和和和和“ “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异” ”科目进行核科目进行核科目进行核科目进行核算，其账务处理应参照算，其账务处理应参照算，其账务处理应参照算，其账务处理应参照 企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度中的有关规定。中的有关规定。中的有关规定。中的有关规定。n n存货项目包括材料（
62、材料、辅助材料、燃料、外购半成品、存货项目包括材料（材料、辅助材料、燃料、外购半成品、存货项目包括材料（材料、辅助材料、燃料、外购半成品、存货项目包括材料（材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、包装物等）库存商品（含产成品）、低值易修理用备件、包装物等）库存商品（含产成品）、低值易修理用备件、包装物等）库存商品（含产成品）、低值易修理用备件、包装物等）库存商品（含产成品）、低值易耗品等，期末按成本与可变现净值孰低计量。耗品等，期末按成本与可变现净值孰低计量。耗品等，期末按成本与可变现净值孰低计量。耗品等，期末按成本与可变现净值孰低计量。n n跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的
63、存货可跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提，增设合并计提，增设合并计提，增设合并计提，增设“ “存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备” ”科目科目科目科目n n增设增设增设增设“ “委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品” ”（行业）科目，修定（行业）科目，修定（行业）科目，修定（行业）科目，修定“ “委托加工物委托加工物委托加工物委托加工物资资资资” ”（行业）科目，（行业）科目，（行业）科目，（行业）科目，“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用”
64、”（固定资产修理费用）（固定资产修理费用）（固定资产修理费用）（固定资产修理费用）的范围。的范围。的范围。的范围。22小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产（1 1 1 1）在途物资的核算）在途物资的核算）在途物资的核算）在途物资的核算n n小企业一般按小企业一般按小企业一般按小企业一般按实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法核算存货核算存货核算存货核算存货n n对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成
65、本进行核算（物资采购）行核算（物资采购）行核算（物资采购）行核算（物资采购）（2 2 2 2）材料）材料）材料）材料n n核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科目，有关内容也在材料科目核算目，有关内容也在材料科目核算目，有关内容也在材料科目核算目，有关内容也在材料科目核算n n按实际成本核算按实际成本核算按实际成本核算按实际成本核算n n期末计量期末计量期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低2
66、3小企业会计制度讲解存货的期末计量：存货的期末计量：在资产负债表日，在资产负债表日，企业应当按成本与企业应当按成本与可变现净值两者孰可变现净值两者孰低计量。低计量。存货的期末成本存货的期末成本是是期末存货的实际成期末存货的实际成本。本。存货的存货的可变现净值可变现净值，是指在正常生产经是指在正常生产经营过程中，以存货营过程中，以存货的估计售价减去至的估计售价减去至完工估计将要发生完工估计将要发生的成本、估计的销的成本、估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金后的金额。后的金额。材料存货期末计量的两种情形的处理：材料存货期末计量的两种情形的处理：材料存货期末计量的两种情形的处理：材料存货期末计量
67、的两种情形的处理：1.对于用于生产而持有的材料等，如果用对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本，则该材料应当按照成本计量。例例2003年年12月月31日，甲公司库存材料的日，甲公司库存材料的账面价值（成本）为账面价值（成本）为150000元，市场购买元，市场购买价格为价格为140000元，假设不发生其他购买费元，假设不发生其他购买费用。用该材料生产的产成品用。用该材料生产的产成品M1型机器的型机器的可变现净值高于成本。确定可变现净值高于成本。确定2003年年12月月31日该材料的价值为日该材料的
68、价值为150000元元列示。因为用列示。因为用该原材料生产的该原材料生产的最终产品最终产品此时并没有发生此时并没有发生减值。减值。2.如果材料价格的下降表明产成品的可变如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。净值计量。24小企业会计制度讲解 例例20032003年年1212月月3131日，兴业公司库存原材料日，兴业公司库存原材料B B材料的账面价值材料的账面价值（成本）为（成本）为12000001200000元，市场购买价格为元，市场购买价格为11000001100000元，假设不发生元，假设不发生其他购买费用；由于其
69、他购买费用；由于B B材料价格下降，市场上用材料价格下降，市场上用B B材料生产的材料生产的W5W5型型机器的售价也发生了相应下降，下降了机器的售价也发生了相应下降，下降了10%10%。由此造成兴业公司。由此造成兴业公司W5W5型机器的售价总额由型机器的售价总额由30000003000000元降为元降为27000002700000元，但生产成本仍元，但生产成本仍为为280000280000元，将元，将B B材料加工成材料加工成W5W5型机器尚需投入型机器尚需投入16000001600000元，估计元，估计销售费用及税金为销售费用及税金为100000100000元。元。第一步，计算用该材料所生产
70、的产成品的可变现净值第一步，计算用该材料所生产的产成品的可变现净值第一步，计算用该材料所生产的产成品的可变现净值第一步，计算用该材料所生产的产成品的可变现净值 W5W5型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值=270=27010=26010=260万元万元万元万元第二步，将用原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进第二步，将用原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进第二步，将用原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进第二步，将用原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。行比较。行比较。行比较。 260260280 280 说明说明说明说明B B材料
71、价格的下降表明材料价格的下降表明材料价格的下降表明材料价格的下降表明W5W5型机器型机器型机器型机器的可变现净值低于成本，因此的可变现净值低于成本，因此的可变现净值低于成本，因此的可变现净值低于成本，因此B B材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 B B材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值=270=27
72、016016010=10010=100万元万元万元万元25小企业会计制度讲解借：管理费用借：管理费用 200000200000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200000200000 转回：转回：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：管理费用贷：管理费用 小企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全小企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备。（应当提取
73、存货跌价准备。（3838页）页）（3 3 3 3）库存商品）库存商品）库存商品）库存商品n n核算内容包括产成品核算内容包括产成品核算内容包括产成品核算内容包括产成品n n按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）n n期末计量期末计量期末计量期末计量成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容26小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容3.3.存货的核算存货的核算注意注意1
74、1：n n为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整备，待期末一并调整备，待期末一并调整备，待期末一并调整注意注意注意注意2 2 2 2：会计核算规定与税法规定的差异：会计核算规定与税法规定的差异：会计核算规定与税法规定的差异：会计核算规定与税法规定的差异
75、n n按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，税法规定不允许税前扣除税法规定不允许税前扣除税法规定不允许税前扣除税法规定不允许税前扣除n n用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的
76、纳税调规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调整。整。整。整。27小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容注意注意注意注意3 3 3 3：本制度对库存商品盘亏、盘盈的会计处理：本制度对库存商品盘亏、盘盈的会计处理取消了取消了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，即减少了核算科目，即减少了核算程序。程序。 制度规定，小企业清查盘点中发现的库存商制度规定，小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的价格作为实际成本，借记价格作为实际成本，借记“库存商品库存商品”科目，贷科目，贷记记“管理费用管理费用管理
77、费用管理费用”科目。发现的库存商品盘亏或毁科目。发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减少过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之在减少过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属于其他情况的计入当期管理费用。属于其他情况的计入当期管理费用。28小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产4.4.4.4.应收款项的核算应收款项的核算应收款项的核算应收款项的核算（1 1 1 1）应收股息）应收股息）应
78、收股息）应收股息n n将将将将“ “应收股利应收股利应收股利应收股利” ”和和和和“ “应收利息应收利息应收利息应收利息” ”予以合并（行业会计制度予以合并（行业会计制度予以合并（行业会计制度予以合并（行业会计制度“ “其他应收账款下两个明细项目的调整）其他应收账款下两个明细项目的调整）其他应收账款下两个明细项目的调整）其他应收账款下两个明细项目的调整）n n既包括既包括既包括既包括初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本中包括的股息，也包括持有投资期间应中包括的股息，也包括持有投资期间应中包括的股息，也包括持有投资期间应中包括的股息，也包括持有投资期间应收取的股息（小企业应收被投资单
79、位的利润，以及购入股权收取的股息（小企业应收被投资单位的利润，以及购入股权收取的股息（小企业应收被投资单位的利润，以及购入股权收取的股息（小企业应收被投资单位的利润，以及购入股权投资是包含的已经宣告，但尚未发放的现金股利和购入的债投资是包含的已经宣告，但尚未发放的现金股利和购入的债投资是包含的已经宣告，但尚未发放的现金股利和购入的债投资是包含的已经宣告，但尚未发放的现金股利和购入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）n n 购入到期还本付息的长期
80、债券应收的利息，在购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“ “长期债券长期债券长期债券长期债券投资投资投资投资” ”科目核算。与科目核算。与科目核算。与科目核算。与企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度相同。相同。相同。相同。n n无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股息单独核算息单独核算息单独核算息单独核算“ “应收股息应收股息应收股
81、息应收股息” ” 具体具体具体具体24242424页。页。页。页。29小企业会计制度讲解（一）流动资产（一）流动资产4.4.4.4.应收款项的核算应收款项的核算应收款项的核算应收款项的核算（2 2 2 2）应收票据（票面价值和应计利息）应收票据（票面价值和应计利息）应收票据（票面价值和应计利息）应收票据（票面价值和应计利息）n n规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以同借款，并在会
82、计报表附注中披露，与制度中关于以同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以应收债应收债应收债应收债权融资权融资权融资权融资的规定相协调。的规定相协调。的规定相协调。的规定相协调。 应收票据的贴现：应收票据的贴现：应收票据的贴现：应收票据的贴现：例：甲企业以其持有的未到期商业汇票例：甲企业以其持有的未到期商业汇票例：甲企业以其持有的未到期商业汇票例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100100100100万元申请向银行贴万元申请向银行贴万元申请向银行贴万元申请向银行贴现（应收债权为质押取得借款），贴现协议约定，如到期无现（应收债权为质押取得借款），
83、贴现协议约定，如到期无现（应收债权为质押取得借款），贴现协议约定，如到期无现（应收债权为质押取得借款），贴现协议约定，如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项为为为为95959595万元。（万元。（万元。（万元。（25252525页）页）页）页） 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 95 95 95 95 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 95959595小企业会计制度核算内容小企业会计制度
84、核算内容30小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（2 2 2 2）应收票据）应收票据）应收票据）应收票据n n增加了对带息应收票据期末计提利息规定，要求小企业增加了对带息应收票据期末计提利息规定，要求小企业增加了对带息应收票据期末计提利息规定，要求小企业增加了对带息应收票据期末计提利息规定，要求小企业持有的带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息持有的带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息持有的带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息持有的带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。增加应收票据的账面价值。增加应收票据的账面价值。增加应收
85、票据的账面价值。 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用n n到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当
86、期提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期的财务费用。的财务费用。的财务费用。的财务费用。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据31小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产（3 3 3 3）应收账款和其他应收款）应收账款和其他应收款）应收账款和其他应收款）应收账款和其他应收款n n规定采用备抵法核算坏账规定采用备抵法核算坏账规定采用备抵法核算坏账规定采用备抵法核算坏账n n规定了以应收债权融资的会计处理规定了以应收债权融资的会计处
87、理规定了以应收债权融资的会计处理规定了以应收债权融资的会计处理 视与应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理: : : : 转移转移转移转移-作为应收债权的出售（具体帐务处理作为应收债权的出售（具体帐务处理作为应收债权的出售（具体帐务处理作为应收债权的出售（具体帐务处理25252525页）页）页）页） 未转移未转移未转移未转移-作为收应收债权为质押取得的借款作为收应收债权为质押取得的借款作为收应收债权为质押取得的借款作为收应收债权为质押取得的借款n n对应
88、收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定务单位的情况自行确定务单位的情况自行确定务单位的情况自行确定n n不单独设置不单独设置不单独设置不单独设置“ “预收账款预收账款预收账款预收账款” ”的小企业，预收的款项也在的小企业，预收的款项也在的小企业，预收的款项也在的小企业，预收的款项也在“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”科目中核算，小企业也可单独设置科目中核算，小企业也可单独设置科目中核算，小企业也可单独设置科目中核算，
89、小企业也可单独设置“ “预收账预收账预收账预收账款款款款” ”科目科目科目科目32小企业会计制度讲解备抵法优点：备抵法优点：避免企业虚增利润；了解避免企业虚增利润；了解真实的财务状况；应收账真实的财务状况；应收账款实际占用资金接近实际；款实际占用资金接近实际；加快周转加快周转估计坏账损失主要四种估计坏账损失主要四种 方法：方法：余额百分比法余额百分比法;帐龄分析法帐龄分析法销货百分比法销货百分比法;个别认定法个别认定法例：某企业年末应收账款的余额为例：某企业年末应收账款的余额为100100万元，提取坏帐准万元，提取坏帐准备的比例为备的比例为3 3，第二年发生了坏帐损失，第二年发生了坏帐损失60
90、006000元，其中甲元，其中甲单位单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120120万元，万元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款50005000元又收回，期元又收回，期末应收账款末应收账款130130万元。万元。小企业应当定期或者至少与每年年度终了，对应收账款和小企业应当定期或者至少与每年年度终了，对应收账款和其它应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账，对于其它应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提坏帐准备。（没有把握能够收回的应收款项，计提坏帐准备。（2828
91、页）页）33小企业会计制度讲解（一）流动资产（一）流动资产 （3）应收账款与其他应收款）应收账款与其他应收款与行业会计制度比较：与行业会计制度比较：计提坏帐准备的范围不同计提坏帐准备的范围不同计提坏帐准备的方法和比例不同计提坏帐准备的方法和比例不同坏账损失的处理方法不同坏账损失的处理方法不同企业会计制度规定，不得计提秘密准备。如果设置，则企业会计制度规定，不得计提秘密准备。如果设置，则作为重大会计差错。作为重大会计差错。小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容34小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（一）流动资产（一）流动资产（4 4 4 4）应收款项核算规定与税
92、法规定的差异）应收款项核算规定与税法规定的差异）应收款项核算规定与税法规定的差异）应收款项核算规定与税法规定的差异n n税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法用备抵法用备抵法用备抵法n n坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整n n对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国对计入应收股息科目
93、的投资收益需要进行的纳税调整（国对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）n n5.5.5.5.待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用n n核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入
94、固定资产的租金等，不再包括待摊销的费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待摊销的固定资产修理费用固定资产修理费用固定资产修理费用固定资产修理费用n n对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理销，新发生的修理费用再按新办法处理销，新发生的修理费用再按新办法处理销，新发生的修理费用再按新办法处理35小企业
95、会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产1.1.1.1.长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资n n视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算n n采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况
96、，如果投资企业持有被投资单位共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位20%20%20%20%以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响n n简化的权益法简化的权益法简化的权益法简化的权益法根据被投资单位实现的净损益相应确认应分根据被投资单位实现的净损益相应确认应分根据被投资单位实现的净损益相应确认应分根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额（净利润与
97、亏损）享或应分担的份额（净利润与亏损）享或应分担的份额（净利润与亏损）享或应分担的份额（净利润与亏损） 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限。投资的账面价值减记至零为限。投资的账面价值减记至零为限。投资的账面价值减记至零为限。n n不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化。不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化。不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化。不确认被投资单位所有者
98、权益中除净损益以外的其他变化。36小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产1.1.1.1.长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资n n成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的
99、现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为取得当期的投资收益作为取得当期的投资收益作为取得当期的投资收益作为取得当期的投资收益n n对长期股权投资不要求计提减值准备对长期股权投资不要求计提减值准备对长期股权投资不要求计提减值准备对长期股权投资不要求计提减值准备例：甲企业于例：甲企业于例：甲企业于例：甲企业于2003200320032003年取得对乙企业的长期股权投资，投资成本年取得对乙企业的长期股权投资，投资成本年取
100、得对乙企业的长期股权投资，投资成本年取得对乙企业的长期股权投资，投资成本为为为为150150150150万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得2 2 2 2万万万万元。其会计处理为：元。其会计处理为：元。其会计处理为：元。其会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 150 150 150 150 借：应收股息（或银行存款）借：应收股息（或银行存款）借：应收股息（或银行存款）借：应收股息（或银行存款） 2 2 2 2 贷：银
101、行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 150 150 150 150 贷：长期股权投贷：长期股权投贷：长期股权投贷：长期股权投资资资资 2 2 2 2 37小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容权益法：权益法：权益法：权益法：小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的本总额的20%20%或或20%20%以上，或虽投资不足以上，或虽投资不足20%20%但是有重大影但是有重大影响的应当采用权益法。响的应当采用权益法。【例例】小企业在小企业在20012001年年1 1月月1515日，购入某公司股票日，购入某公司股票10000
102、0100000股，每股股，每股5 5元，占该公司有表决资本总额的元，占该公司有表决资本总额的40%40%并由控制并由控制权，准备长期持有，款项由银行存款支付。权，准备长期持有，款项由银行存款支付。 20012001年年1212月月3131日某公司实现净利润日某公司实现净利润120000120000元，下企元，下企业应享有其中的业应享有其中的40%40%，即，即4800048000元。元。 20012001年年4 4月月1515日，某公司宣告发放日，某公司宣告发放20012001年度现金股利年度现金股利100000100000元，小企业元，小企业A A应享有其中的应享有其中的40%40%，即，即
103、40004000元。元。 20022002年年1212月月3131日，某公司发生亏损日，某公司发生亏损6000060000元，小企业元，小企业A A应承担亏损中的应承担亏损中的40%40%，即，即2400024000元。元。 不要求设置：不要求设置：“投资成本、损益调整、股权投资差投资成本、损益调整、股权投资差投资成本、损益调整、股权投资差投资成本、损益调整、股权投资差额额额额、股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备”等明细科目，使核算变得简单了。等明细科目，使核算变得简单了。38小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产2.2.2.2
104、.长期债权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资n n投资成本为投资成本为投资成本为投资成本为“ “实际支付的价款扣除支付的税金和手实际支付的价款扣除支付的税金和手实际支付的价款扣除支付的税金和手实际支付的价款扣除支付的税金和手续费续费续费续费” ” （43434343页）页）页）页）n n其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”处理，计入当期损益处理，计入当期损益处理，计入当期损益处理，计入当期损益n n债券的溢
105、价或折价在存续期间内按债券的溢价或折价在存续期间内按债券的溢价或折价在存续期间内按债券的溢价或折价在存续期间内按直线法直线法直线法直线法摊销摊销摊销摊销 债券利息债券利息债券利息债券利息= = = =债券面值债券面值债券面值债券面值票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限 溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额溢价摊销额= = = =溢价额溢价额溢价额溢价额债券期限债券期限债券期限债券期限 投资收益投资收益投资收益投资收益= = = =债券利息溢价摊销额债券利息溢价摊销额债券利息溢价摊销额债券利息溢价摊销额39小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长
106、期资产3.3.3.3.固定资产固定资产固定资产固定资产n n定义：定义：定义：定义：三个特征三个特征三个特征三个特征的有形资产（的有形资产（的有形资产（的有形资产（1 1 1 1）为生产商品、提供劳务、出）为生产商品、提供劳务、出）为生产商品、提供劳务、出）为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的（租和经营管理而持有的（租和经营管理而持有的（租和经营管理而持有的（2 2 2 2）使用年限超过一年（）使用年限超过一年（）使用年限超过一年（）使用年限超过一年（3 3 3 3）单位价值）单位价值）单位价值）单位价值较高。（较高。（较高。（较高。（44444444页）页）页）页）n n制定适合于小
107、企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固制定适合于小企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固制定适合于小企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固制定适合于小企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法为核算依据。定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法为核算依据。定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法为核算依据。定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法为核算依据。n n提取折旧的范围提取折旧的范围提取折旧的范围提取折旧的范围的扩大（包括未使用、不需用的固定资产）的扩大（包括未使用、不需用的固定资产）的扩大（包括未使用、不需用的固定资产）的扩
108、大（包括未使用、不需用的固定资产）n n折旧方法、预计可使用年限折旧方法、预计可使用年限折旧方法、预计可使用年限折旧方法、预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定。由企业根据资产的使用情况等确定。由企业根据资产的使用情况等确定。由企业根据资产的使用情况等确定。n n使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命，是指固定资产预期使用期限。有些固定资产的使用，是指固定资产预期使用期限。有些固定资产的使用，是指固定资产预期使用期限。有些固定资产的使用，是指固定资产预期使用期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量表示。寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量表示。寿
109、命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量表示。寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量表示。40小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产3.3.固定资产（固定资产（购入、建造、融资租入等购入、建造、融资租入等购入、建造、融资租入等购入、建造、融资租入等）n n融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的价款价款价款价款+ + + +运输费、途中保险费等）运输费、途中
110、保险费等）运输费、途中保险费等）运输费、途中保险费等）-与税法规定相同与与税法规定相同与与税法规定相同与与税法规定相同与企业企业企业企业会计制度会计制度会计制度会计制度不同。不同。不同。不同。n n自行建造固定资产成本自行建造固定资产成本自行建造固定资产成本自行建造固定资产成本包括建造过程中发生的必要支出包括建造过程中发生的必要支出包括建造过程中发生的必要支出包括建造过程中发生的必要支出（借款费用）（借款费用）（借款费用）（借款费用）n n其中其中其中其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规
111、定的可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内，专门借款相关的所有借款费用。期间内，专门借款相关的所有借款费用。期间内，专门借款相关的所有借款费用。期间内，专门借款相关的所有借款费用。 起点：借款费用已经发生、资产支出发生、为是固定资产达起点：借款费用已经发生、资产支出发生、为是固定资产达起点：借款费用已经发生、资产支出发生、为是固定资产达起点：借款费用已经发生、资产支出发生、为是固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（三个条件）。到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（三个条件）。到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（三个条件）。到预定可使用状态所必要的购建活动
112、已经开始（三个条件）。 终点：达到预定可使用状态。终点：达到预定可使用状态。终点：达到预定可使用状态。终点：达到预定可使用状态。41小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产3.3.固定资产固定资产n n固定资产应当按其成本入账，成本应包括小企业为购建某项固固定资产应当按其成本入账，成本应包括小企业为购建某项固固定资产应当按其成本入账，成本应包括小企业为购建某项固固定资产应当按其成本入账，成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支定资产达到预定可使用状态
113、前所发生的一切合理的、必要的支定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。购建固定资产达到预定可使用状态可以从以下几个方面判出。购建固定资产达到预定可使用状态可以从以下几个方面判出。购建固定资产达到预定可使用状态可以从以下几个方面判出。购建固定资产达到预定可使用状态可以从以下几个方面判断断断断（1 1 1 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成；（或实质上已经完成；（或实质上已经完成；（或实质上已经完成；（2
114、2 2 2）所购建的固定资产与设计要求或合）所购建的固定资产与设计要求或合）所购建的固定资产与设计要求或合）所购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；（同要求基本相符；（同要求基本相符；（同要求基本相符；（3 3 3 3）继续发生在所购建固定资产上的支出）继续发生在所购建固定资产上的支出）继续发生在所购建固定资产上的支出）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不在发生。金额很少或几乎不在发生。金额很少或几乎不在发生。金额很少或几乎不在发生。 注意：与购建固定资产相关的专门借款所发生的的存款利息，注意：与购建固定资产相关的专门借款所发生的的存款利息，注意：与购建固定资产相关的专门借款
115、所发生的的存款利息，注意：与购建固定资产相关的专门借款所发生的的存款利息，在所购建固定资产达到预定可适用状态前的发生的，应冲减所在所购建固定资产达到预定可适用状态前的发生的，应冲减所在所购建固定资产达到预定可适用状态前的发生的，应冲减所在所购建固定资产达到预定可适用状态前的发生的，应冲减所购建固定资产的购建固定资产的购建固定资产的购建固定资产的工程成本工程成本工程成本工程成本，而，而，而，而企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度规定直接计入规定直接计入规定直接计入规定直接计入财务费用财务费用财务费用财务费用。42小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期
116、资产（二）长期资产3.3.3.3.固定资产固定资产固定资产固定资产n n固定资产后续支出（固定资产后续支出（固定资产后续支出（固定资产后续支出（46464646页）页）页）页）（资本化条件）（资本化条件）（资本化条件）（资本化条件）“ “与固定资产与固定资产与固定资产与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质原先的估计
117、，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。否则就费用化。定资产账面价值。否则就费用化。定资产账面价值。否则就费用化。定资产账面价值。否则就费用化。n n装修费用和经营租入固定资产的改良支出装修费用和经营租入固定资产的改良支出装修费用和经营租入固定资产的改良支出装修费用和经营租入固定资产的改良支出n n期末计价期末计价期末计
118、价期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价n n大修理支出大修理支出大修理支出大修理支出过渡期间规定，不再采用摊销和预提的方法。过渡期间规定，不再采用摊销和预提的方法。过渡期间规定，不再采用摊销和预提的方法。过渡期间规定，不再采用摊销和预提的方法。n n盘盈、盘亏盘盈、盘亏盘盈、盘亏盘盈、盘亏不通过不通过不通过不通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目核算，盘盈，按科目核算，盘盈，按科目核算，盘盈，按科目核算，盘盈，按其市价或同类、类似固定资产的市价，减去按该项资
119、产新旧其市价或同类、类似固定资产的市价，减去按该项资产新旧其市价或同类、类似固定资产的市价，减去按该项资产新旧其市价或同类、类似固定资产的市价，减去按该项资产新旧程度估计价值损耗后的余额计量，盘亏按帐面净值计量。程度估计价值损耗后的余额计量，盘亏按帐面净值计量。程度估计价值损耗后的余额计量，盘亏按帐面净值计量。程度估计价值损耗后的余额计量，盘亏按帐面净值计量。43小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产4.4.无形资产无形资产n n自行开发支出自行开发支出自行开发支出自行开发支出按法律程序申请取得（注册费、律师费）形按法律程序申请取得（注册费、
120、律师费）形按法律程序申请取得（注册费、律师费）形按法律程序申请取得（注册费、律师费）形成无形资产，相关研发支出费用化计入当期损益。成无形资产，相关研发支出费用化计入当期损益。成无形资产，相关研发支出费用化计入当期损益。成无形资产，相关研发支出费用化计入当期损益。n n土地使用权取得形成无形资产，该项土地开发时转土地使用权取得形成无形资产，该项土地开发时转土地使用权取得形成无形资产，该项土地开发时转土地使用权取得形成无形资产，该项土地开发时转“ “在建工在建工在建工在建工程程程程” ”。n n摊销年限摊销年限摊销年限摊销年限自行预计（考虑合同年限和法律年限）自行预计（考虑合同年限和法律年限）自行
121、预计（考虑合同年限和法律年限）自行预计（考虑合同年限和法律年限）n n出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）n n出售出售出售出售“ “营业外收支营业外收支营业外收支营业外收支” ”n n期末计价期末计价期末计价期末计价摊余价值，不计提无形资产减值准备。摊余价值，不计提无形资产减值准备。摊余价值，不计提无形资产减值准备。摊余价值，不计提无形资产减值准备。44小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（二）长期资产（二）长期资产5.5.5.5.长期
122、待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用n n核算内容减少核算内容减少核算内容减少核算内容减少包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销n n原已计入的固定资产大修理费用继续摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销6. 6. 在建
123、工程、工程物资在建工程、工程物资在建工程、工程物资在建工程、工程物资 简化了简化了简化了简化了“ “工程物资工程物资工程物资工程物资” ”和和和和“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”的二级科目的设置，的二级科目的设置，的二级科目的设置，的二级科目的设置，n n“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”仅核算有关工程发生的实际成本，下设四个二仅核算有关工程发生的实际成本，下设四个二仅核算有关工程发生的实际成本，下设四个二仅核算有关工程发生的实际成本，下设四个二级明细科目（建筑、安装、技术改造工程、其他支出）级明细科目（建筑、安装、技术改造工程、其他支出）级明细科目（建筑、安装、技术改造
124、工程、其他支出）级明细科目（建筑、安装、技术改造工程、其他支出）n n为工程使用购入的材料、设备等在为工程使用购入的材料、设备等在为工程使用购入的材料、设备等在为工程使用购入的材料、设备等在“ “工程物资工程物资工程物资工程物资” ”科目核算，科目核算，科目核算，科目核算，不再设置不再设置不再设置不再设置“ “专用材料、专用设备、预付大型设备款等专用材料、专用设备、预付大型设备款等专用材料、专用设备、预付大型设备款等专用材料、专用设备、预付大型设备款等” ”明细明细明细明细科目。科目。科目。科目。45小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（三）流动负债（三）流动负债1.
125、1.1.1.应付账款应付账款应付账款应付账款n n全额入账全额入账全额入账全额入账n n确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项资资资资本公积（个人独资、合伙企业另有规定）本公积（个人独资、合伙企业另有规定）本公积（个人独资、合伙企业另有规定）本公积（个人独资、合伙企业另有规定）n n与税法的差别与税法的差别与税法的差别与税法的差别( ( ( (税法规定确实无法支付部分计入应纳税所得税法规定确实无法支付部分计入应纳税所得税法规定确实无法支付部分
126、计入应纳税所得税法规定确实无法支付部分计入应纳税所得额额额额) ) ) )2.2.2.2.应付利润应付利润应付利润应付利润( ( ( (不发行股票）不发行股票）不发行股票）不发行股票）n n核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润n n实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理实际批准分配时进行账务处理 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷：应付利润贷：应付利润贷：应付利润贷：
127、应付利润46小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（三）流动负债（三）流动负债3.3.3.3.应交税金应交税金应交税金应交税金n n和行业会计制度比较变动较大（主要原因是和行业会计制度比较变动较大（主要原因是和行业会计制度比较变动较大（主要原因是和行业会计制度比较变动较大（主要原因是94949494年进行税制改年进行税制改年进行税制改年进行税制改革，税种的重大调整）革，税种的重大调整）革，税种的重大调整）革，税种的重大调整） 不变科目：应交增值税、营业税、城市维护建设税、资源不变科目：应交增值税、营业税、城市维护建设税、资源不变科目：应交增值税、营业税、城市维护建设税、
128、资源不变科目：应交增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税。新增科目：未交增值税、应交消费税、应交土税、所得税。新增科目：未交增值税、应交消费税、应交土税、所得税。新增科目：未交增值税、应交消费税、应交土税、所得税。新增科目：未交增值税、应交消费税、应交土地增税。合并科目：房产税、土地使用税、车船使用税。地增税。合并科目：房产税、土地使用税、车船使用税。地增税。合并科目：房产税、土地使用税、车船使用税。地增税。合并科目：房产税、土地使用税、车船使用税。n n对于因多计等原因对于因多计等原因对于因多计等原因对于因多计等原因( ( ( (先征后返先征后返先征后返先征后返) ) ) )的营业税
129、、消费税、所得税等，的营业税、消费税、所得税等，的营业税、消费税、所得税等，的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及附加、所得税等附加、所得税等附加、所得税等附加、所得税等n n收到的增值税返还款，作为收到的增值税返还款，作为收到的增值税返还款，作为收到的增值税返还款，作为“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”。无。无。无。无“ “补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入” ”科目。科目。科目。
130、科目。47小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（三）流动负债4.4.4.4.待转资产价值（待转资产价值（待转资产价值（待转资产价值（66666666页）页）页）页）n n年度中间核算年度中间核算年度中间核算年度中间核算接受捐赠资产的价值接受捐赠资产的价值接受捐赠资产的价值接受捐赠资产的价值n n期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分转入资本公积，个人独资、合伙企业除外转入资本公积，个人独资、合伙企业除
131、外转入资本公积，个人独资、合伙企业除外转入资本公积，个人独资、合伙企业除外 例例例例 某小企业某小企业某小企业某小企业2004200420042004年接受捐赠的一台设备，价值为年接受捐赠的一台设备，价值为年接受捐赠的一台设备，价值为年接受捐赠的一台设备，价值为40404040万元（不万元（不万元（不万元（不考虑其他税费），按考虑其他税费），按考虑其他税费），按考虑其他税费），按税法税法税法税法规定于规定于规定于规定于2004200420042004年度计入应纳税所年度计入应纳税所年度计入应纳税所年度计入应纳税所得额。该企业得额。该企业得额。该企业得额。该企业2004200420042004年
132、度实现利润总额为年度实现利润总额为年度实现利润总额为年度实现利润总额为100100100100万元，以前年度万元，以前年度万元，以前年度万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为亏损允许所得税前弥补的金额为亏损允许所得税前弥补的金额为亏损允许所得税前弥补的金额为120120120120万元。假定无其他纳税万元。假定无其他纳税万元。假定无其他纳税万元。假定无其他纳税调整事项。应纳税所得额调整事项。应纳税所得额调整事项。应纳税所得额调整事项。应纳税所得额= = = =（10010010010040404040）120=20120=20120=20120=20（万元）（万元）（万元）（万元） 计入资
133、本公积的捐赠资产价值计入资本公积的捐赠资产价值计入资本公积的捐赠资产价值计入资本公积的捐赠资产价值=40=40=40=406.6=33.46.6=33.46.6=33.46.6=33.4（万元）（万元）（万元）（万元）48小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（三）流动负债（三）流动负债4.待转资产价值待转资产价值例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业2004200420042004年年年年2 2 2 2月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据标明的金额为标
134、明的金额为标明的金额为标明的金额为60606060万元。万元。万元。万元。2004200420042004年该企业正常生产经营活动实现净利润年该企业正常生产经营活动实现净利润年该企业正常生产经营活动实现净利润年该企业正常生产经营活动实现净利润180180180180万元。万元。万元。万元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 60606060 贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠非现金资产价值接受捐赠非现金资产价值接受捐赠非现金资产价值接受捐赠非现金资产价值 60606060假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的
135、所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33%33%33%33%，年底计算交纳所得税时：，年底计算交纳所得税时：，年底计算交纳所得税时：，年底计算交纳所得税时：借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值 60606060 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 19.8 19.8 19.8 19.8 资本公积资本公积资本公积资本公积 40.240.240.240.249小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（三）流动负债（三）流动负债5.5.5.5.预提费用预提费用预提费用预提费用n n核算内容进一
136、步减少，包括预提的短期借款利息、保险费等核算内容进一步减少，包括预提的短期借款利息、保险费等核算内容进一步减少，包括预提的短期借款利息、保险费等核算内容进一步减少，包括预提的短期借款利息、保险费等n n不再包括预提的固定资产修理费用，原已预提的固定资产修不再包括预提的固定资产修理费用，原已预提的固定资产修不再包括预提的固定资产修理费用，原已预提的固定资产修不再包括预提的固定资产修理费用，原已预提的固定资产修理费用余额可在发生修理费用时冲销，但不再预提。理费用余额可在发生修理费用时冲销，但不再预提。理费用余额可在发生修理费用时冲销，但不再预提。理费用余额可在发生修理费用时冲销，但不再预提。按规定
137、预提时：按规定预提时：按规定预提时：按规定预提时：借借借借: : : :制造费用（营业费用、管理费用、财务费用）制造费用（营业费用、管理费用、财务费用）制造费用（营业费用、管理费用、财务费用）制造费用（营业费用、管理费用、财务费用）贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用支出时：借：预提费用支出时：借：预提费用支出时：借：预提费用支出时：借：预提费用贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款50小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（四）长期负债（四）长期负债1.1.1.1.长期借款（长期借款（长期借款（长期借款（68686868页）页）页）页） 主要是借
138、款费用的会计处理变化，借款费用为主要是借款费用的会计处理变化，借款费用为主要是借款费用的会计处理变化，借款费用为主要是借款费用的会计处理变化，借款费用为“ “因借款而因借款而因借款而因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等” ”不存在溢不存在溢不存在溢不存在溢价或折价。价或折价。价或折价。价或折价。n n与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可与
139、购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本，资本化的金额即固定资产达到预资本化计入固定资产成本，资本化的金额即固定资产达到预资本化计入固定资产成本，资本化的金额即固定资产达到预资本化计入固定资产成本，资本化的金额即固定资产达到预定可使用状态前实际发生的借款费用。定可使用状态前实际发生的借款费用。定可使用状态前实际发生的借款费用。定可使用状态前实际发生的借款费用。n n资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同（三个条资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同（三个条资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同（三个条资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同
140、（三个条件），但不必与资产支出数相挂钩（累计支出平均数、资本件），但不必与资产支出数相挂钩（累计支出平均数、资本件），但不必与资产支出数相挂钩（累计支出平均数、资本件），但不必与资产支出数相挂钩（累计支出平均数、资本化率繁琐的计算）。化率繁琐的计算）。化率繁琐的计算）。化率繁琐的计算）。n n其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益其他的借款利息均计入当期损益51小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容【例例】小企业小企业A A当日用银行借款当日用银行借款900000900000元（元（20012001年年4 4月月1 1日借入
141、，日借入，2 2年期，利率年期，利率12%12%）购入需要安装的设备一台，并）购入需要安装的设备一台，并交付安装，安装费用交付安装，安装费用5000050000元，用银行存款支付，三个月元，用银行存款支付，三个月设备安装完毕，并交付使用，设备安装完毕，并交付使用，20032003年年4 4月月1 1日，归还借款日，归还借款本金和利息。本金和利息。 支付设备款、安装费支付设备款、安装费 借：在建工程借：在建工程 950000950000贷：银行存款贷：银行存款 950000950000固定资产交付使用前应予以资本化的利息固定资产交付使用前应予以资本化的利息 资本化利息资本化利息=10000001
142、2%3/12=30000=100000012%3/12=30000元元 借：在建工程借：在建工程 3000030000贷：长期借款贷：长期借款 3000030000交付使用后的利息费用化计入交付使用后的利息费用化计入“财务费用财务费用”。52小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（五）损益的核算（五）损益的核算1.1.主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入n n收入确认原则相同收入确认原则相同收入确认原则相同收入确认原则相同( ( ( (四个条件）（四个条件）（四个条件）（四个条件）（78787878页页页页) ) ) )n n日后事项期间发生的报告年度或以前
143、年度的销售退回调整报日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目，增设告年度会计报表相关项目，增设告年度会计报表相关项目，增设告年度会计报表相关项目，增设“ “以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整” ”科目科目科目科目（79797979页）页）页）页）n n特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异2.2.2.2.所得
144、税所得税所得税所得税n n采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税采用应付税款法核算所得税n n先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用53小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容小企业所得税的会计处理比较简单，不需要设置小企业所得税的会计处理比较简单，不需要设置“递延税递延税款款”科目，不考虑时间性差异产生的纳税影响金额。科目，不考虑时间性差异产生的纳税影响金额。应付税款法是将本期得税前会计利润与应税所得之间产生应付税款
145、法是将本期得税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。即本期所得税费用等于按的差异均在当期确认所得税费用。即本期所得税费用等于按应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税金额。所以，应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税金额。所以，小企业只需要按税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，小企业只需要按税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，加上纳税增加额，减去纳税调整减少额，调整为应税所得，加上纳税增加额，减去纳税调整减少额，调整为应税所得，按照应纳税所得计算本期应交所得税。按照应纳税所得计算本期应交所得税。 应纳税所得应纳税所得= =本期税前会计利润（或）纳税增加额本期税
146、前会计利润（或）纳税增加额（纳税减少额）（纳税减少额） 应纳所得税应纳所得税= =应纳税所得应纳税所得 适用所得税率适用所得税率 借：所得税借：所得税 贷：应缴税金贷：应缴税金应交所得税应交所得税54小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容 【例例】某小企业核定的全年计税工资总额为某小企业核定的全年计税工资总额为100000100000元，元，20012001年年实际发放的工资总额为实际发放的工资总额为120000120000元。该企业固定资产折旧采用直线元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为法，本年折旧额为5000050000元，按照税法规定采用双倍余额抵减法，
147、元，按照税法规定采用双倍余额抵减法，本年折旧额为本年折旧额为6500065000元。该企业元。该企业20012001年利润表上反映的税前会计年利润表上反映的税前会计利润利润1515万元，所得税率为万元，所得税率为33%33%。计算本企业应交所得税和本期的。计算本企业应交所得税和本期的所得税费用。所得税费用。 本期应纳税所得本期应纳税所得=150000+20000-15000=155000=150000+20000-15000=155000元元 本期应缴所得税本期应缴所得税=15500033%=51150=15500033%=51150元元 在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期
148、在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，无论税前会计利润是多发生的永久性差异同样处理。也就是说，无论税前会计利润是多少，在计算所缴纳所得税是均应按税法规定，对税前会计利润进少，在计算所缴纳所得税是均应按税法规定，对税前会计利润进行调整，调整为应纳税所得额，再按纳税所得额计算出本期应缴行调整，调整为应纳税所得额，再按纳税所得额计算出本期应缴纳的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用纳的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用= =本期应本期应缴纳的所得税。缴纳的所得税。55小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（
149、六）其他特殊交易和事项（六）其他特殊交易和事项1.1.1.1.外币业务的核算原则外币业务的核算原则外币业务的核算原则外币业务的核算原则 按业务发生时或当期期初汇率折合按业务发生时或当期期初汇率折合按业务发生时或当期期初汇率折合按业务发生时或当期期初汇率折合 期末计算外币账户的汇兑损益期末计算外币账户的汇兑损益期末计算外币账户的汇兑损益期末计算外币账户的汇兑损益2.2.2.2.债务重组和非货币性交易的处理原则债务重组和非货币性交易的处理原则债务重组和非货币性交易的处理原则债务重组和非货币性交易的处理原则 与企业制度及相关准则一致与企业制度及相关准则一致与企业制度及相关准则一致与企业制度及相关准则
150、一致3.3.3.3.或有事项或有事项或有事项或有事项 损失实际发生时确认损失实际发生时确认损失实际发生时确认损失实际发生时确认56小企业会计制度讲解小企业会计制度核算内容小企业会计制度核算内容（七）会计报表（七）会计报表n n基本报表：资产负债表和利润表基本报表：资产负债表和利润表基本报表：资产负债表和利润表基本报表：资产负债表和利润表小企业可根据需要选择提供现金流量表小企业可根据需要选择提供现金流量表小企业可根据需要选择提供现金流量表小企业可根据需要选择提供现金流量表n n属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税属于增值税一般纳税人的小企业可提
151、供应交增值税属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表明细表明细表明细表n n会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等事项、与主要投资者往来等事项、与主要投资者往来等事项、与主要投资者往来等57小企业会计制度讲解与与企业会计制度企业会计制度的比较分析的比较
152、分析一、一、关于会计科目的差异关于会计科目的差异 会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是职工人数少，年销售额或资产总额较中型企业相比仅仅是职工人数少，年销售额或资产总额较小，与大中型企业经济活动没有本质区别，但小企业所发小，与大中型企业经济活动没有本质区别，但小企业所发生的得经济业务相对简单。因此小企业会计科目是一生的得经济业务相对简单。因此小企业会计科目是一企企业会计制度业会计制度的会计科目为基础调整而来的。总的情况是：的
153、会计科目为基础调整而来的。总的情况是：在在企业会计制度企业会计制度种共有种共有8585个一级会计科目个一级会计科目小企业会小企业会计制度计制度种共有种共有6060个一级科目，从总量上看，减少了个一级科目，从总量上看，减少了2525个。个。其中取消了其中取消了2929个一级科目，增加了四个。增加的这四个一个一级科目，增加了四个。增加的这四个一及科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。具体区分及科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。具体区分以下几种情况：以下几种情况： 1.1.企业会计制度企业会计制度规定的科目而规定的科目而小企业会计制度小企业会计制度没有规定的科目，如下表。因小企业没有这样的经
154、济业务。没有规定的科目，如下表。因小企业没有这样的经济业务。58小企业会计制度讲解与与企业会计制度企业会计制度的比较分析的比较分析科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称资产类：资产类：资产类：资产类：负债类：负债类：负债类：负债类：长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资减值准备预计负债预计负债预计负债预计负债固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备应付债券应付债券应付债券应付债券在建工程减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准
155、备无形资产减值准备所有者权益类：所有者权益类：所有者权益类：所有者权益类：委托贷款委托贷款委托贷款委托贷款已归还投资已归还投资已归还投资已归还投资未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用损益类损益类损益类损益类补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入59小企业会计制度讲解与与企业会计制度企业会计制度的比较分析的比较分析 一级科目一级科目一级科目一级科目 明细科目明细科目明细科目明细科目资本公积资本公积资本公积资本公积股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备拨款转入拨款转入拨款转入拨款转入盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积储备基金储备基金储备基金储备基金企业发展基金企业发展基金企业
156、发展基金企业发展基金利润归还投资利润归还投资利润归还投资利润归还投资利润分配利润分配利润分配利润分配提取储备基金提取储备基金提取储备基金提取储备基金提取企业发展基金提取企业发展基金提取企业发展基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资利润归还投资利润归还投资利润归还投资应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利应付优先股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股转作资本（或股本）的普通股股转作资本（或股本）的普通股股转作资本（或股本）的普通股股利利利利60小企业会计制度讲
157、解与与企业会计制度企业会计制度的比较分析的比较分析2.2.有些科目有些科目企业会计制度企业会计制度明确规定而明确规定而小企业会计制度小企业会计制度未规定，有些科目未规定，有些科目小企业会计制度小企业会计制度明确规定而明确规定而企业会计企业会计制度制度未规定。未规定。科目名称科目名称制度名称制度名称一级科目一级科目 明细科目明细科目企业会计制度企业会计制度 小企业会计制小企业会计制度度自制半成品自制半成品有有分期收款发出商品分期收款发出商品有有工程物资工程物资 专用专用材料材料材料材料有有专用设备专用设备有有预付大型设备款预付大型设备款有有为生产准备的工具及器具为生产准备的工具及器具有有在建工程
158、在建工程 建筑工程建筑工程有有安装工程安装工程有有技术改造工程技术改造工程有有其他支出其他支出其他支出其他支出有有有有61小企业会计制度讲解与与企业会计制度企业会计制度的比较分析的比较分析3.3.为了简便易行，为了简便易行，企业会计制度企业会计制度规定了两个科目规定了两个科目小小企业会计制度企业会计制度规定合并为一个会计科目核算，因为小企规定合并为一个会计科目核算，因为小企业这样的经济业务很少。业这样的经济业务很少。例：例：“应收股息应收股息” ， “原材料原材料”和和“包装物包装物”合并为合并为“材料材料”；资本公积；资本公积接受现金捐赠明细科目合并到接受现金捐赠明细科目合并到“资资本公积本
159、公积其他资本公积其他资本公积”明细科目。明细科目。4.4.有些科目在有些科目在企业会计制度企业会计制度中已经规定，但中已经规定，但小企业会小企业会计制度计制度规定小企业可以根据实际情况自已增设，如规定小企业可以根据实际情况自已增设，如“物资物资采购采购”、“材料成本差异材料成本差异”、“预收账款预收账款”、“预付账款预付账款”、“代销商品款代销商品款”、“受托代销商品受托代销商品”及及“劳务成本劳务成本”。5.5.由于小企业一般采用应付税款法，所以由于小企业一般采用应付税款法，所以小企业会计制度小企业会计制度没有规定没有规定“递延税款递延税款”科目科目62小企业会计制度讲解与与企业会计制度企业
160、会计制度的比较分析的比较分析6.6.有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如相同，如企业会计制度企业会计制度中的中的“物资采购物资采购”、“应付股应付股利利”科目与科目与小企业会计制度小企业会计制度中的中的“在途物资在途物资”、“应应付利润付利润”科目。科目。7.7.就财产清查而言，就财产清查而言，企业会计制度企业会计制度规定分为批准前和规定分为批准前和批准后的会计处理，因此设置了批准后的会计处理，因此设置了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目；科目；小企业会计制度小企业会计制度规定不分批准前和批准后的会计处理，规定不分批准前和批
161、准后的会计处理，因此未设置因此未设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”。二、简化了部分经济业务的会计处理方法二、简化了部分经济业务的会计处理方法 主要根据小企业业务活动特点，从以下方面进行了简主要根据小企业业务活动特点，从以下方面进行了简化：化：63小企业会计制度讲解与企业会计制度的比较分析与企业会计制度的比较分析（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取（一）资产减值准备的提取n n流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备流动资产提取减值准备存货、短期投资、应收款项存货、短期投资、应收款项存货、短期投资、应收款项存货、短期投资、应收款项n n长
162、期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备长期资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、长期投资、在建工程长期投资、在建工程长期投资、在建工程长期投资、在建工程（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍（二）可供选择的会计处理方法的取舍n n存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转存货领用和发出成本的结转实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法n n所得税的核算所得税的核算所得税的核算所得税的核算应付税款法应付
163、税款法应付税款法应付税款法64小企业会计制度讲解与企业会计制度的区别与企业会计制度的区别（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算（三）长期股权投资的核算n n对重大影响以上，按权益法核算对重大影响以上，按权益法核算对重大影响以上，按权益法核算对重大影响以上，按权益法核算n n简化的权益法简化的权益法简化的权益法简化的权益法 -不要求计算股权投资差额及其摊销不要求计算股权投资差额及其摊销不要求计算股权投资差额及其摊销不要求计算股权投资差额及其摊销 -要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损要求根据被投资单位实
164、现损益情况确认投资收益（或损要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）失）失）失） -不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化（四）融资租入固定资产入账价值的确定四）融资租入固定资产入账价值的确定四）融资租入固定资产入账价值的确定四）融资租入固定资产入账价值的确定n n不要求折现（按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁不要求折现（按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁不要求折现（按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁不要求折现（按
165、租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者）付款额的现值两者较低者）付款额的现值两者较低者）付款额的现值两者较低者）n n不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值n n按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值用作
166、为租入资产的入账价值用作为租入资产的入账价值用作为租入资产的入账价值65小企业会计制度讲解与企业会计制度的区别与企业会计制度的区别（五）借款费用的核算（五）借款费用的核算n n不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩不要求与资产支出加权平均数挂钩n n仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点仅确定资本化的起止时点n n资本化期间内的专门借款费用均可资本化资本化期间内的专门借款费用均可资本化资本化期间内的专门借款费用均可资本化资本化期间内的专门借款费用均可资本化（六）资产负债表日后事项（六）资产负债表日后事项（六）资产负
167、债表日后事项（六）资产负债表日后事项n n仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回销售退回销售退回销售退回n n其他具有重要性的事项其他具有重要性的事项其他具有重要性的事项其他具有重要性的事项会计报表附注中披露会计报表附注中披露会计报表附注中披露会计报表附注中披露n n可增设可增设可增设可增设“ “以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整” ”科目进行核算科目进行核算科目进行核算科目进行核算66小企业会计制度讲解
168、与企业会计制度的比较分析与企业会计制度的比较分析（七）关于或有事项（七）关于或有事项n n损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计报表附注损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计报表附注损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计报表附注损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计报表附注中披露中披露中披露中披露n n损失实际发生时，按实际发生金额确认，不计提和确认预计负损失实际发生时，按实际发生金额确认，不计提和确认预计负损失实际发生时，按实际发生金额确认，不计提和确认预计负损失实际发生时，按实际发生金额确认，不计提和确认预计负债。债。债。债。n n企业会计制度企业会计制度企
169、业会计制度企业会计制度规定按或有事项准则的要求，根据资产负债规定按或有事项准则的要求，根据资产负债规定按或有事项准则的要求，根据资产负债规定按或有事项准则的要求，根据资产负债表日的情况，预计可能发生的损失表日的情况，预计可能发生的损失表日的情况，预计可能发生的损失表日的情况，预计可能发生的损失（八）关于接受捐赠资产的核算（八）关于接受捐赠资产的核算（八）关于接受捐赠资产的核算（八）关于接受捐赠资产的核算n n设置设置设置设置“ “待转资产价值待转资产价值待转资产价值待转资产价值” ”科目科目科目科目n n交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资本公积交纳所得税后转入资
170、本公积n n对于个人独资企业和合伙企业，将接受捐赠资产的价值增加企对于个人独资企业和合伙企业，将接受捐赠资产的价值增加企对于个人独资企业和合伙企业，将接受捐赠资产的价值增加企对于个人独资企业和合伙企业，将接受捐赠资产的价值增加企业所得，并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人业所得，并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人业所得，并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人业所得，并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人所得税所得税所得税所得税67小企业会计制度讲解与企业会计制度的比较分析与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别（一）
171、编制的会计报表种类不同。（一）编制的会计报表种类不同。（一）编制的会计报表种类不同。（一）编制的会计报表种类不同。1.1.1.1.小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度规定：规定：规定：规定：n n要求提供基本会计报表资产负债表和利润表要求提供基本会计报表资产负债表和利润表要求提供基本会计报表资产负债表和利润表要求提供基本会计报表资产负债表和利润表n n企业根据需要选择提供现金流量表企业根据需要选择提供现金流量表企业根据需要选择提供现金流量表企业根据需要选择提供现金流量表n n应交增值税明细表应交增值税明细表应交增值税明细表应交增值税明细表增值税一般纳税人，也可按税务部门要增
172、值税一般纳税人，也可按税务部门要增值税一般纳税人，也可按税务部门要增值税一般纳税人，也可按税务部门要求的其他表式提供应交增值税情况求的其他表式提供应交增值税情况求的其他表式提供应交增值税情况求的其他表式提供应交增值税情况 2.2.2.2.企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度要求编制主表三张，资产负债表的附表要求编制主表三张，资产负债表的附表要求编制主表三张，资产负债表的附表要求编制主表三张，资产负债表的附表3 3 3 3张和利润分配表张和利润分配表张和利润分配表张和利润分配表3 3 3 3张。（资产减值准备明细表、股东权益增张。（资产减值准备明细表、股东权益增张。（资产减值准备明细
173、表、股东权益增张。（资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业务分部、地区分部）。务分部、地区分部）。务分部、地区分部）。务分部、地区分部）。 无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人都编制应缴增值无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人都编制应缴增值无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人都编制应缴增值无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人都编制应缴增值税明细表。税明细表。税明细表。税明细表。68小企业会
174、计制度讲解与企业会计制度的比较分析与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别（二）会计报表上的项目具有不同点（二）会计报表上的项目具有不同点（二）会计报表上的项目具有不同点（二）会计报表上的项目具有不同点1.1.1.1.有些项目在企业会计报表上单独列示，在小企业会计报有些项目在企业会计报表上单独列示，在小企业会计报有些项目在企业会计报表上单独列示，在小企业会计报有些项目在企业会计报表上单独列示，在小企业会计报表上合并一个项目，如表上合并一个项目，如表上合并一个项目，如表上合并一个项目，如“ “应收股息
175、应收股息应收股息应收股息” ”2.2.2.2.有些项目在企业会计报表上有，在小企业会计报表上不有些项目在企业会计报表上有，在小企业会计报表上不有些项目在企业会计报表上有，在小企业会计报表上不有些项目在企业会计报表上有，在小企业会计报表上不存在，这些项目时，预付帐款、应收补贴款、应付债券、存在，这些项目时，预付帐款、应收补贴款、应付债券、存在，这些项目时，预付帐款、应收补贴款、应付债券、存在，这些项目时，预付帐款、应收补贴款、应付债券、预收账款、专项应收款、补贴收入等。预收账款、专项应收款、补贴收入等。预收账款、专项应收款、补贴收入等。预收账款、专项应收款、补贴收入等。3.3.3.3.有些项目名
176、称有所不同。如有些项目名称有所不同。如有些项目名称有所不同。如有些项目名称有所不同。如“ “应付利润应付利润应付利润应付利润” ”、“ “应付股利应付股利应付股利应付股利” ”。4.4.4.4.有些项目在两张报表中表达方式不同，小企业资产负债有些项目在两张报表中表达方式不同，小企业资产负债有些项目在两张报表中表达方式不同，小企业资产负债有些项目在两张报表中表达方式不同，小企业资产负债表上以实收资本列式，而在企业资产负债表上实收资本减表上以实收资本列式，而在企业资产负债表上实收资本减表上以实收资本列式，而在企业资产负债表上实收资本减表上以实收资本列式，而在企业资产负债表上实收资本减已归还投资三个
177、项目列示。已归还投资三个项目列示。已归还投资三个项目列示。已归还投资三个项目列示。5.5.5.5.企业利润表与小企业利润表上补充资料不同。小企业利企业利润表与小企业利润表上补充资料不同。小企业利企业利润表与小企业利润表上补充资料不同。小企业利企业利润表与小企业利润表上补充资料不同。小企业利润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业包括润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业包括润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业包括润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业包括出售、处置部门或被投资单位所得收益等。出售、处置部门或被投资单位所得收益等。出售、处置部门或被投资单位所得收益
178、等。出售、处置部门或被投资单位所得收益等。69小企业会计制度讲解与企业会计制度的比较分析与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别三、二者要求编制的报表有区别（三）会计分期和会计报表编报期不同（三）会计分期和会计报表编报期不同小企业会计制度小企业会计制度规定，会计期间分为年度和月度，年度规定，会计期间分为年度和月度，年度和月度按公历起讫日期确定，会计期末是指月末和季末。而和月度按公历起讫日期确定，会计期末是指月末和季末。而企业会计制度企业会计制度规定会计期间分为年度、半年度、季度、规定会计期间分为年度、半年度、季度、月度均按公历
179、起讫日期确定。半年度、季度、月度未中期。月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度、月度未中期。所以二者规定的会计报表编报期就不同。所以二者规定的会计报表编报期就不同。四、会计报表附注披露不同四、会计报表附注披露不同四、会计报表附注披露不同四、会计报表附注披露不同小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度要求会计主要披露：会计政策及变更；要求会计主要披露：会计政策及变更；要求会计主要披露：会计政策及变更；要求会计主要披露：会计政策及变更；对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项；或有事项对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项；或有事项对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项；
180、或有事项对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项；或有事项与主要投资者往来与主要投资者往来与主要投资者往来与主要投资者往来企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度要求会计报表披露的事要求会计报表披露的事要求会计报表披露的事要求会计报表披露的事项有：不符合会计核算前提的说明，重要会计政策和会计估项有：不符合会计核算前提的说明，重要会计政策和会计估项有：不符合会计核算前提的说明，重要会计政策和会计估项有：不符合会计核算前提的说明，重要会计政策和会计估计的说明等共十三项。计的说明等共十三项。计的说明等共十三项。计的说明等共十三项。70小企业会计制度讲解与企业会计制度的比较分析与企业会计制度
181、的比较分析五、吸收并增加了一些新规定和新准则五、吸收并增加了一些新规定和新准则 1.1.吸收了吸收了企业会计准则企业会计准则 固定资产固定资产的新内的新内容。主要是固定资产的定义和折旧的范围。容。主要是固定资产的定义和折旧的范围。 2.2.吸收了接受捐赠资产处理的新规定吸收了接受捐赠资产处理的新规定 3.3.完善了坏帐准备的计提方法。完善了坏帐准备的计提方法。 4.4.以应收债权融资和出售应收债权的会计处理业收以应收债权融资和出售应收债权的会计处理业收此作出了明确的规定。此作出了明确的规定。71小企业会计制度讲解小企业会计制度适用范围小企业会计制度适用范围（一）个人独资、合伙小企业的适用问题（
182、一）个人独资、合伙小企业的适用问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题（一）个人独资、合伙小企业的适用问题n n参照执行参照执行参照执行参照执行n n对特殊交易和所有者权益核算另行规定，适合个人独资企业、对特殊交易和所有者权益核算另行规定，适合个人独资企业、对特殊交易和所有者权益核算另行规定，适合个人独资企业、对特殊交易和所有者权益核算另行规定，适合个人独资企业、合伙企业的特点合伙企业的特点合伙企业的特点合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）（合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）（二）选择执行（二）选择
183、执行（二）选择执行（二）选择执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度和和和和小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度n n符合符合符合符合小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度规定的小企业可以按照规定的小企业可以按照规定的小企业可以按照规定的小企业可以按照小企业会计小企业会计小企业会计小企业会计制度制度制度制度进行核算，也可以自行选择执行进行核算，也可以自行选择执行进行核算，也可以自行选择执行进行核算，也可以自行选择执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度。n n具体规定如下：不能在执行一个具体规定如下：不能在执行一个具体规定如下：不能
184、在执行一个具体规定如下：不能在执行一个小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度核算同时，核算同时，核算同时，核算同时，选择执行选择执行选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度的有关规定；选择执行的有关规定；选择执行的有关规定；选择执行的有关规定；选择执行企业会计企业会计企业会计企业会计制度制度制度制度的有关规定的小企业，不能在执行的有关规定的小企业，不能在执行的有关规定的小企业，不能在执行的有关规定的小企业，不能在执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度的的的的同时，选择执行同时，选择执行同时，选择执行同时，选择执行小企业会计制度小企业会计制
185、度小企业会计制度小企业会计制度的有关规定，二者只能选的有关规定，二者只能选的有关规定，二者只能选的有关规定，二者只能选其一。其一。其一。其一。72小企业会计制度讲解小企业会计制度适用范围小企业会计制度适用范围（三）个体报表与合并报表（三）个体报表与合并报表（三）个体报表与合并报表（三）个体报表与合并报表n n仅适用于个体报表仅适用于个体报表仅适用于个体报表仅适用于个体报表n n集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及
186、合并报表等目的，集团内小企业，原则上执行策及合并报表等目的，集团内小企业，原则上执行策及合并报表等目的，集团内小企业，原则上执行策及合并报表等目的，集团内小企业，原则上执行企业会计企业会计企业会计企业会计制度制度制度制度。这说明，并不是所有的小企业都可执行。这说明，并不是所有的小企业都可执行。这说明，并不是所有的小企业都可执行。这说明，并不是所有的小企业都可执行小企业会计小企业会计小企业会计小企业会计制度制度制度制度。（四）公开筹资（四）公开筹资（四）公开筹资（四）公开筹资n n按照按照按照按照小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度进行核算的小企业，如果公开发行股进行核算的小
187、企业，如果公开发行股进行核算的小企业，如果公开发行股进行核算的小企业，如果公开发行股票或债券等应转为执行票或债券等应转为执行票或债券等应转为执行票或债券等应转为执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度。（五）规模变化（五）规模变化（五）规模变化（五）规模变化n n如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行转为执行转为执行转为执行企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度。73小企业会计制度讲解小企
188、业会计制度适用范围小企业会计制度适用范围（六）外商投资及其他特殊小企业的适用（六）外商投资及其他特殊小企业的适用（六）外商投资及其他特殊小企业的适用（六）外商投资及其他特殊小企业的适用n n符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该制度制度制度制度n n证券公司、保险公司等不适用证券公司、保险公司等不适用证券公司、保险公司等不适用证券公司、保险公司等不适用n n中介机构不适用中介机构不适用中介机构不适用中介机构不适用74小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规执行小企业
189、会计制度准备及衔接规定定为了促进小企业严格遵循为了促进小企业严格遵循小企业会计制度小企业会计制度的规定进行核算，做好自原的规定进行核算，做好自原工业企业会计制度工业企业会计制度向向小企业会计制度小企业会计制度的衔接工作，财政部发的衔接工作，财政部发文财会文财会200416200416号，主要规定以下两个方面的问题。号，主要规定以下两个方面的问题。一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理二、帐目调整。二、帐目调整。 小企业应核实资产的基础上，将有关科目的余额直接小企业应核实资产的基础上，将有关科目的余额直接转至新帐或延用旧帐。转至新帐或延用旧帐。75小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及
190、衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（一）清查损失（一）清查损失1.1.1.1.执行新制度之初的损失归集执行新制度之初的损失归集执行新制度之初的损失归集执行新制度之初的损失归集 按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准，全面清按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准，全面清按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准，全面清按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准，全面清查企业的资产和负债，包括：查企业的资产和负债，包括：查企业的资产和负债，包括：查企业的资产和负债，包括： 清理债权、债务，确认其与债务、债
191、权单位的相关金额是清理债权、债务，确认其与债务、债权单位的相关金额是清理债权、债务，确认其与债务、债权单位的相关金额是清理债权、债务，确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致，是否存在坏账损失否一致，是否存在坏账损失否一致，是否存在坏账损失否一致，是否存在坏账损失. . . . 材料、库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致，材料、库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致，材料、库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致，材料、库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在积压物资和报废损失是否存在积压物资和报废损失是否存在积压物资和报废损失是否存在积压物资和报废损失. . 各项投资
192、是否存在投资损失各项投资是否存在投资损失各项投资是否存在投资损失各项投资是否存在投资损失. . 房屋、机器设备、运输工具、在建工程等实存数量与账面房屋、机器设备、运输工具、在建工程等实存数量与账面房屋、机器设备、运输工具、在建工程等实存数量与账面房屋、机器设备、运输工具、在建工程等实存数量与账面数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损的情况数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损的情况数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损的情况数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损的情况. .76小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（一）清查损失其他应作为
193、其他应作为其他应作为其他应作为“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”而没有作为而没有作为而没有作为而没有作为“ “待处理财产待处理财产待处理财产待处理财产损溢损溢损溢损溢” ”核算的部分核算的部分核算的部分核算的部分n n待摊费用中的出租出借包装物摊销费用待摊费用中的出租出借包装物摊销费用待摊费用中的出租出借包装物摊销费用待摊费用中的出租出借包装物摊销费用n n递延资产中的开办费等支出递延资产中的开办费等支出递延资产中的开办费等支出递延资产中的开办费等支出n n固定资产清理科目中原因固定资产报废或毁损等原固定资产清理科目中原因固定资产报废或毁损等原固定资产清理科目
194、中原因固定资产报废或毁损等原固定资产清理科目中原因固定资产报废或毁损等原因产生的部分因产生的部分因产生的部分因产生的部分n n应提未提的坏账损失等（原采用直接转销法核算坏应提未提的坏账损失等（原采用直接转销法核算坏应提未提的坏账损失等（原采用直接转销法核算坏应提未提的坏账损失等（原采用直接转销法核算坏账的企业，已证实无法收回但尚未转销的应收款）账的企业，已证实无法收回但尚未转销的应收款）账的企业，已证实无法收回但尚未转销的应收款）账的企业，已证实无法收回但尚未转销的应收款）n n按照新制度有关减值等的规定，对按照新制度有关减值等的规定，对按照新制度有关减值等的规定，对按照新制度有关减值等的规定
195、，对“ “应收款项、短期投资、应收款项、短期投资、应收款项、短期投资、应收款项、短期投资、存货存货存货存货” ”等流动资产计提的减值准备等流动资产计提的减值准备等流动资产计提的减值准备等流动资产计提的减值准备77小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（一）清查损失2.2.2.2.清查损失的账务处理清查损失的账务处理清查损失的账务处理清查损失的账务处理 经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关经企业管
196、理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关部门审批）后部门审批）后部门审批）后部门审批）后, , , ,先记入先记入先记入先记入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目。科目。科目。科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 材料等有关资产科目材料等有关资产科目材料等有关资产科目材料等有关资产科目 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 存货跌价准备等存货跌价准备等存货跌价准备等存货跌价准备等78小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备
197、及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（二）会计处理 经结转后，记入经结转后，记入经结转后，记入经结转后，记入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目的内科目的内科目的内科目的内容包括两个方面：容包括两个方面：容包括两个方面：容包括两个方面：1.1.1.1.按原分行业会计制度已记入该科目的金额按原分行业会计制度已记入该科目的金额按原分行业会计制度已记入该科目的金额按原分行业会计制度已记入该科目的金额2.2.2.2.执行新制度之初按有关规定核查出的损失金额。执行新制度之初按有关规定核查出的损失金额。执行新制度之初按有关规定核查出的损失金额。执行新制
198、度之初按有关规定核查出的损失金额。按照原制度对固定资产、流动资产进行清查盘按照原制度对固定资产、流动资产进行清查盘按照原制度对固定资产、流动资产进行清查盘按照原制度对固定资产、流动资产进行清查盘点、账实核对过程中发现的进一步损失点、账实核对过程中发现的进一步损失点、账实核对过程中发现的进一步损失点、账实核对过程中发现的进一步损失自待摊费用、递延资产等科目进行分析后转入自待摊费用、递延资产等科目进行分析后转入自待摊费用、递延资产等科目进行分析后转入自待摊费用、递延资产等科目进行分析后转入的金额的金额的金额的金额按新制度有关减值等规定预计的损失按新制度有关减值等规定预计的损失按新制度有关减值等规定
199、预计的损失按新制度有关减值等规定预计的损失79小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 如果未分配利润不足以冲减损失，属于按规如果未分配利润不足以冲减损失，属于按规如果未分配利润不足以冲减损失，属于按规如果未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业，还应按可冲定提取盈余公积
200、、公益金的小企业，还应按可冲定提取盈余公积、公益金的小企业，还应按可冲定提取盈余公积、公益金的小企业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积减的盈余公积相应冲减盈余公积减的盈余公积相应冲减盈余公积减的盈余公积相应冲减盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润80小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理一、调帐原则及会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理经过冲减后：经过冲减后：经过冲减后：经过冲减后：n
201、n“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目无余额科目无余额科目无余额科目无余额n n清查出的损失中以未分配利润、盈余公积不足冲清查出的损失中以未分配利润、盈余公积不足冲清查出的损失中以未分配利润、盈余公积不足冲清查出的损失中以未分配利润、盈余公积不足冲减的部分，表现为利润分配未分配利润的借方，减的部分，表现为利润分配未分配利润的借方，减的部分，表现为利润分配未分配利润的借方，减的部分，表现为利润分配未分配利润的借方，资产负债表上以负数反映资产负债表上以负数反映资产负债表上以负数反映资产负债表上以负数反映81小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小
202、企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法1.1.1.1.货币资金、应收款项某些核算内容不同货币资金、应收款项某些核算内容不同货币资金、应收款项某些核算内容不同货币资金、应收款项某些核算内容不同 存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资等相关科目的，应转入其他货币资金等相关科目的，应转入其他货币资金等相关科目的，应转入其他货币资金等相关科目的，应转入其他货币资金存出投资款存出投资款
203、存出投资款存出投资款 “ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”中应收取的现金股利和利息，应转入应收中应收取的现金股利和利息，应转入应收中应收取的现金股利和利息，应转入应收中应收取的现金股利和利息，应转入应收股息股息股息股息2.2.2.2.短期投资期末计价基础不同短期投资期末计价基础不同短期投资期末计价基础不同短期投资期末计价基础不同 短期投资科目余额保持不变，但对于基准日持有的短期短期投资科目余额保持不变，但对于基准日持有的短期短期投资科目余额保持不变，但对于基准日持有的短期短期投资科目余额保持不变，但对于基准日持有的短期投资市价低于成本的金额，应计提短期投资跌价准备，对投资市价低
204、于成本的金额，应计提短期投资跌价准备，对投资市价低于成本的金额，应计提短期投资跌价准备，对投资市价低于成本的金额，应计提短期投资跌价准备，对于记入于记入于记入于记入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”金额，按照本规定相关要求进金额，按照本规定相关要求进金额，按照本规定相关要求进金额，按照本规定相关要求进行处理。行处理。行处理。行处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备3.3.3.3.新制度没有设置新制度没有设置新制度没有设置新制度没有设置“ “
205、应收补贴款应收补贴款应收补贴款应收补贴款” ”科目，调帐时，应将科目，调帐时，应将科目，调帐时，应将科目，调帐时，应将“ “应应应应收补贴款收补贴款收补贴款收补贴款” ”科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入“ “其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款” ”科目。科目。科目。科目。82小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法4.4.4.4.坏账准备计提基础比例不同按照新制度规定根据应收款项坏账准备计提基础比例不同按照新制度规定根据应收款项坏账准备计提基础比例不同按照新制度规定根据应收款项坏账准
206、备计提基础比例不同按照新制度规定根据应收款项的可收回性判断，应计提的坏账准备，对于记入的可收回性判断，应计提的坏账准备，对于记入的可收回性判断，应计提的坏账准备，对于记入的可收回性判断，应计提的坏账准备，对于记入“ “待处理财待处理财待处理财待处理财产损溢产损溢产损溢产损溢” ”金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备5.5.5.5.材料采购、材料成本差异核算内容不同材料采购、材料成本差
207、异核算内容不同材料采购、材料成本差异核算内容不同材料采购、材料成本差异核算内容不同n n采用实际成本核算的小企业，将材料采购科目中已运抵验收采用实际成本核算的小企业，将材料采购科目中已运抵验收采用实际成本核算的小企业，将材料采购科目中已运抵验收采用实际成本核算的小企业，将材料采购科目中已运抵验收入库的部分转入入库的部分转入入库的部分转入入库的部分转入“ “材料材料材料材料” ”科目，将已支付货款但尚未运抵验科目，将已支付货款但尚未运抵验科目，将已支付货款但尚未运抵验科目，将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入收入库的部分转入收入库的部分转入收入库的部分转入“ “在途物资在途物资在途物资在途物
208、资” ”科目科目科目科目83小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法5.5.5.5.材料采购核算内容不同材料采购核算内容不同材料采购核算内容不同材料采购核算内容不同n n采用计划成本核算的小企业，将采用计划成本核算的小企业，将采用计划成本核算的小企业，将采用计划成本核算的小企业，将“ “材料采购材料采购材料采购材料采购” ”科目的余额科目的余额科目的余额科目的余额转入转入转入转入“ “物资采购物资采购物资采购物资采购” ”科目，科目，科目，科目，“ “材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异” ”科目的余
209、额直科目的余额直科目的余额直科目的余额直接转至新账或沿用旧账接转至新账或沿用旧账接转至新账或沿用旧账接转至新账或沿用旧账6.6.6.6.存货期末计价基础不同存货期末计价基础不同存货期末计价基础不同存货期末计价基础不同 对于基准日按单项存货或合并计算的存货可变现净值低于对于基准日按单项存货或合并计算的存货可变现净值低于对于基准日按单项存货或合并计算的存货可变现净值低于对于基准日按单项存货或合并计算的存货可变现净值低于成本的部分，应计提存货跌价准备对于记入成本的部分，应计提存货跌价准备对于记入成本的部分，应计提存货跌价准备对于记入成本的部分，应计提存货跌价准备对于记入“ “待处理财产待处理财产待处
210、理财产待处理财产损溢损溢损溢损溢” ”金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。金额，按照本规定的相关要求处理。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备84小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法6.6.6.6.待摊费用核算内容不同待摊费用核算内容不同待摊费用核算内容不同待摊费用核算内容不同n n原出租出借包装物成本等实际损失直接计入原出租出借包装物成本等实际损失直接计入原出租出借包
211、装物成本等实际损失直接计入原出租出借包装物成本等实际损失直接计入“ “待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢” ”n n原固定资产修理费用可在剩余期限内继续摊销，原固定资产修理费用可在剩余期限内继续摊销，原固定资产修理费用可在剩余期限内继续摊销，原固定资产修理费用可在剩余期限内继续摊销，新发生的按新制度规定不符合资本化条件的固定新发生的按新制度规定不符合资本化条件的固定新发生的按新制度规定不符合资本化条件的固定新发生的按新制度规定不符合资本化条件的固定资产的后续支出，再按新制度的规定进行处理。资产的后续支出，再按新制度的规定进行处理。资产的后续支出，再按新制度的规定进行处理。
212、资产的后续支出，再按新制度的规定进行处理。n n余额转入按新制度设置的余额转入按新制度设置的余额转入按新制度设置的余额转入按新制度设置的“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”科目科目科目科目85小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法7.7.7.7.长期投资视股权投资与债权投资分别处理长期投资视股权投资与债权投资分别处理长期投资视股权投资与债权投资分别处理长期投资视股权投资与债权投资分别处理n n分别转入分别转入分别转入分别转入“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”和和和和“ “长期债
213、权投资长期债权投资长期债权投资长期债权投资” ”科目科目科目科目n n与原分行业会计制度一样，采用简单权益法核算，与原分行业会计制度一样，采用简单权益法核算，与原分行业会计制度一样，采用简单权益法核算，与原分行业会计制度一样，采用简单权益法核算，小企业仅需要根据被投资单位实现净损益的情况小企业仅需要根据被投资单位实现净损益的情况小企业仅需要根据被投资单位实现净损益的情况小企业仅需要根据被投资单位实现净损益的情况相应确认应享有的份额并增加投资收益，无需在相应确认应享有的份额并增加投资收益，无需在相应确认应享有的份额并增加投资收益，无需在相应确认应享有的份额并增加投资收益，无需在取得投资时计算股权
214、投资差额，对于被投资单位取得投资时计算股权投资差额，对于被投资单位取得投资时计算股权投资差额，对于被投资单位取得投资时计算股权投资差额，对于被投资单位在未来期间除损益以外的其他因素导致的所有者在未来期间除损益以外的其他因素导致的所有者在未来期间除损益以外的其他因素导致的所有者在未来期间除损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动，也不需要进行确认。权益的变动，也不需要进行确认。权益的变动，也不需要进行确认。权益的变动，也不需要进行确认。86小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法8. 8. 8. 8. 固定资产清理核算内容不同固定资产清理核算内容
215、不同固定资产清理核算内容不同固定资产清理核算内容不同n n对于属于因固定资产报废或毁损等原因产生的，在核查损失对于属于因固定资产报废或毁损等原因产生的，在核查损失对于属于因固定资产报废或毁损等原因产生的，在核查损失对于属于因固定资产报废或毁损等原因产生的，在核查损失过程中计入过程中计入过程中计入过程中计入“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”按照本规定的相关要求处理。按照本规定的相关要求处理。按照本规定的相关要求处理。按照本规定的相关要求处理。n n对于因出售固定资产记入对于因出售固定资产记入对于因出售固定资产记入对于因出售固定资产记入“ “固定资产清理固定资产清
216、理固定资产清理固定资产清理” ”科目的金额直接科目的金额直接科目的金额直接科目的金额直接转至新账，也可延用旧帐。转至新账，也可延用旧帐。转至新账，也可延用旧帐。转至新账，也可延用旧帐。9.9.9.9.在建工程核算内容变化在建工程核算内容变化在建工程核算内容变化在建工程核算内容变化n n将属于实际已发生工程成本的部分，转入将属于实际已发生工程成本的部分，转入将属于实际已发生工程成本的部分，转入将属于实际已发生工程成本的部分，转入“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目科目科目科目n n将属于尚未耗用的工程材料部分，转入将属于尚未耗用的工程材料部分，转入将属于尚未耗用的工程材料部分，转入将
217、属于尚未耗用的工程材料部分，转入“ “工程物资工程物资工程物资工程物资” ”科目科目科目科目87小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法10.10.10.10.递延资产递延资产递延资产递延资产n n新制度中取消了该科目，其部分核算内容并入新制度中取消了该科目，其部分核算内容并入新制度中取消了该科目，其部分核算内容并入新制度中取消了该科目，其部分核算内容并入 长期待摊长期待摊长期待摊长期待摊费用费用费用费用“ “科目核算科目核算科目核算科目核算n n原科目中属于已实际发生损失的部分转入原科目中属于已实际发生损失的部
218、分转入原科目中属于已实际发生损失的部分转入原科目中属于已实际发生损失的部分转入“ “待处理财产损待处理财产损待处理财产损待处理财产损溢溢溢溢” ”科目科目科目科目n n原计入的固定资产大修理费用按剩余期限继续摊销，新发原计入的固定资产大修理费用按剩余期限继续摊销，新发原计入的固定资产大修理费用按剩余期限继续摊销，新发原计入的固定资产大修理费用按剩余期限继续摊销，新发生的大修理费用计入当期损益生的大修理费用计入当期损益生的大修理费用计入当期损益生的大修理费用计入当期损益n n余额转入余额转入余额转入余额转入“ “长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用” ”科目科目科目科目 88小企业会
219、计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法11.11.11.11.待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢n n原已记入待处理财产损溢科目的金额及在执行新制度之初原已记入待处理财产损溢科目的金额及在执行新制度之初原已记入待处理财产损溢科目的金额及在执行新制度之初原已记入待处理财产损溢科目的金额及在执行新制度之初按有关规定核查的损失金额按有关规定核查的损失金额按有关规定核查的损失金额按有关规定核查的损失金额n n冲减相关所有者权益（未分配利润、盈余公积）冲减相关所有者权益（未分配利润、盈余公积）冲减相关所有者
220、权益（未分配利润、盈余公积）冲减相关所有者权益（未分配利润、盈余公积）n n不足冲减的部分以负数在资产负债表的未分配利润项目中不足冲减的部分以负数在资产负债表的未分配利润项目中不足冲减的部分以负数在资产负债表的未分配利润项目中不足冲减的部分以负数在资产负债表的未分配利润项目中反映反映反映反映 12.12.12.12.预提费用核算内容不同预提费用核算内容不同预提费用核算内容不同预提费用核算内容不同n n原为固定资产大修理发生的预提费用余额，继续采用原有原为固定资产大修理发生的预提费用余额，继续采用原有原为固定资产大修理发生的预提费用余额，继续采用原有原为固定资产大修理发生的预提费用余额，继续采用
221、原有会计政策，直至冲减完毕为止，执行新制度以后新发生的会计政策，直至冲减完毕为止，执行新制度以后新发生的会计政策，直至冲减完毕为止，执行新制度以后新发生的会计政策，直至冲减完毕为止，执行新制度以后新发生的固定资产修理费用，直接计入当期损益固定资产修理费用，直接计入当期损益固定资产修理费用，直接计入当期损益固定资产修理费用，直接计入当期损益89小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法13.13.13.13.待转资产价值待转资产价值待转资产价值待转资产价值核算接受捐赠待转的资产
222、价值核算接受捐赠待转的资产价值核算接受捐赠待转的资产价值核算接受捐赠待转的资产价值 取得捐赠取得捐赠取得捐赠取得捐赠借：有关资产科目借：有关资产科目借：有关资产科目借：有关资产科目 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值等接受捐赠货币性资产价值等接受捐赠货币性资产价值等接受捐赠货币性资产价值等 期末结转期末结转期末结转期末结转借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值等接受捐赠货币性资
223、产价值等接受捐赠货币性资产价值等接受捐赠货币性资产价值等 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积、接受捐赠非现金其他资本公积、接受捐赠非现金其他资本公积、接受捐赠非现金其他资本公积、接受捐赠非现金资产准备资产准备资产准备资产准备90小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法14.14.14.14.递延税款递延税款递延税款递延税款n n新制度要求小企业采用应付税款法核算所得税，因而没有新制度要求小企业采用应付税款法核算所得
224、税，因而没有新制度要求小企业采用应付税款法核算所得税，因而没有新制度要求小企业采用应付税款法核算所得税，因而没有设置递延税款科目设置递延税款科目设置递延税款科目设置递延税款科目n n原递延税款科目的余额转入利润分配原递延税款科目的余额转入利润分配原递延税款科目的余额转入利润分配原递延税款科目的余额转入利润分配未分配利润科目未分配利润科目未分配利润科目未分配利润科目15.15.15.15.应收补贴款、补贴收入应收补贴款、补贴收入应收补贴款、补贴收入应收补贴款、补贴收入n n新制度取消了应收补贴款、补贴收入科目新制度取消了应收补贴款、补贴收入科目新制度取消了应收补贴款、补贴收入科目新制度取消了应收
225、补贴款、补贴收入科目n n应收补贴款科目余额转入其他应收款应收补贴款科目余额转入其他应收款应收补贴款科目余额转入其他应收款应收补贴款科目余额转入其他应收款n n相关的补贴收入作为营业外收入核算相关的补贴收入作为营业外收入核算相关的补贴收入作为营业外收入核算相关的补贴收入作为营业外收入核算91小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法16.16.16.16.以前年度损益调整核算内容变化以前年度损益调整核算内容变化以前年度损益调整核算内容变化以前年度损益调整核算内容变化n n新制度下，仅核算资产负债表日后事项期间涉及新
226、制度下，仅核算资产负债表日后事项期间涉及新制度下，仅核算资产负债表日后事项期间涉及新制度下，仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项的报告年度或以前年度的销售退回等事项的报告年度或以前年度的销售退回等事项的报告年度或以前年度的销售退回等事项n n科目余额直接转入利润分配有关明细科目，不再科目余额直接转入利润分配有关明细科目，不再科目余额直接转入利润分配有关明细科目，不再科目余额直接转入利润分配有关明细科目，不再作为利润表项目列示作为利润表项目列示作为利润表项目列示作为利润表项目列示92小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定
227、二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法二、有关账目调整方法17.17.17.17.其他科目其他科目其他科目其他科目 原材料、包装物、自制半成品原材料、包装物、自制半成品原材料、包装物、自制半成品原材料、包装物、自制半成品材料材料材料材料 委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 产成品产成品产成品产成品库存商品库存商品库存商品库存商品 产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本主
228、营业务成本 产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用营业费用营业费用营业费用营业费用 产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加对于上述没有实质性变化的科目，原则上可以转入新设科目对于上述没有实质性变化的科目，原则上可以转入新设科目对于上述没有实质性变化的科目，原则上可以转入新设科目对于上述没有实质性变化的科目，原则上可以转入新设科目核算，也可以沿用原来科目核算，但在编制财务报告时，核算，也可以沿用原来科目核算，但在编制财务报告时，核算，也可以沿用原来科目核算，但在编制财务报告时，核算
229、，也可以沿用原来科目核算，但在编制财务报告时，应遵从统一报表中的相关项目规定。应遵从统一报表中的相关项目规定。应遵从统一报表中的相关项目规定。应遵从统一报表中的相关项目规定。93小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定三、会计报表三、会计报表 执行新制度当年年末资产负债表的年初数，根据执行新制度当年年末资产负债表的年初数，根据执行新制度当年年末资产负债表的年初数，根据执行新制度当年年末资产负债表的年初数，根据上年末资产负债表的年末数按照新制度的规定进上年末资产负债表的年末数按照新制度的规定进上年末资产负债表的年末数按照新制度的规定进上年末资产负债表的年
230、末数按照新制度的规定进行调整后填列行调整后填列行调整后填列行调整后填列 执行新制度当年利润表的上年数，根据上年利润执行新制度当年利润表的上年数，根据上年利润执行新制度当年利润表的上年数，根据上年利润执行新制度当年利润表的上年数，根据上年利润表的本年累计数按新制度的规定进行调整后填列表的本年累计数按新制度的规定进行调整后填列表的本年累计数按新制度的规定进行调整后填列表的本年累计数按新制度的规定进行调整后填列94小企业会计制度讲解执行小企业会计制度准备及衔接规定执行小企业会计制度准备及衔接规定四、其他问题四、其他问题四、其他问题四、其他问题 考虑到小企业的特点，对于新旧制度之间会计考虑到小企业的特
231、点，对于新旧制度之间会计考虑到小企业的特点，对于新旧制度之间会计考虑到小企业的特点，对于新旧制度之间会计政策的差别，基本采用了未来适用法，不要求政策的差别，基本采用了未来适用法，不要求政策的差别，基本采用了未来适用法，不要求政策的差别，基本采用了未来适用法，不要求追溯调整追溯调整追溯调整追溯调整 工业企业以外的其他行业小企业，原则上应比工业企业以外的其他行业小企业，原则上应比工业企业以外的其他行业小企业，原则上应比工业企业以外的其他行业小企业，原则上应比照该衔接规定执行照该衔接规定执行照该衔接规定执行照该衔接规定执行95小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计
232、处理一、科目设置一、科目设置一、科目设置一、科目设置个人独资企业个人独资企业个人独资企业个人独资企业 合伙企业合伙企业合伙企业合伙企业主要核算内容主要核算内容主要核算内容主要核算内容所有者出资所有者出资所有者出资所有者出资合伙人出资合伙人出资合伙人出资合伙人出资（按合伙人设（按合伙人设（按合伙人设（按合伙人设置明细）置明细）置明细）置明细）核算所有者或合伙人在企核算所有者或合伙人在企核算所有者或合伙人在企核算所有者或合伙人在企业享有的权益份额业享有的权益份额业享有的权益份额业享有的权益份额所有者往来所有者往来所有者往来所有者往来合伙人往来合伙人往来合伙人往来合伙人往来核算企业与所有者或合伙核算
233、企业与所有者或合伙核算企业与所有者或合伙核算企业与所有者或合伙人之间的往来款项（包括人之间的往来款项（包括人之间的往来款项（包括人之间的往来款项（包括支付的工资和利息等）支付的工资和利息等）支付的工资和利息等）支付的工资和利息等）96小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则 对于日常经营中的一般性交易和事项，应对于日常经营中的一般性交易和事项，应按照按照企业会计制度企业会计制度、小企业会计制小企业会计制度度的相关规定进行会计处理的相关规定进行会计处理97小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核
234、算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（一）出资设立企业（一）出资设立企业（一）出资设立企业（一）出资设立企业 借：有关资产科目借：有关资产科目借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：所有者出资、合伙人出资贷：所有者出资、合伙人出资贷：所有者出资、合伙人出资贷：所有者出资、合伙人出资 合伙人出资价值大于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值大于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值大于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值大于其占合伙企业权益份额的，差额部分视同对其他合伙人的赠予，按合伙协议差额部分视同对其他合伙人的赠予，按合伙协议差额部分视同对其他合伙人的赠予，按合伙协议差额部
235、分视同对其他合伙人的赠予，按合伙协议中约定的其他合伙人参与合伙企业净损益的分配中约定的其他合伙人参与合伙企业净损益的分配中约定的其他合伙人参与合伙企业净损益的分配中约定的其他合伙人参与合伙企业净损益的分配比例，相应增加其他合伙人在合伙企业中的权益比例，相应增加其他合伙人在合伙企业中的权益比例，相应增加其他合伙人在合伙企业中的权益比例，相应增加其他合伙人在合伙企业中的权益 合伙人出资价值小于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值小于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值小于其占合伙企业权益份额的，合伙人出资价值小于其占合伙企业权益份额的，差额部分视同其他合伙人对该合伙人的赠予差额部分视同其他合伙
236、人对该合伙人的赠予差额部分视同其他合伙人对该合伙人的赠予差额部分视同其他合伙人对该合伙人的赠予（其中，合伙人出资的价值按合伙合同或协议约定（其中，合伙人出资的价值按合伙合同或协议约定（其中，合伙人出资的价值按合伙合同或协议约定（其中，合伙人出资的价值按合伙合同或协议约定的价值确定）的价值确定）的价值确定）的价值确定） 98小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（二）个人独资企业、合伙企业与其投资者、合伙（二）个人独资企业、合伙企业与其投资者、合伙（二）个人独资企业、合伙企业与其投资者、合伙（
237、二）个人独资企业、合伙企业与其投资者、合伙人之间的往来人之间的往来人之间的往来人之间的往来 包括企业与其投资者或合伙人之间发生的应收应包括企业与其投资者或合伙人之间发生的应收应包括企业与其投资者或合伙人之间发生的应收应包括企业与其投资者或合伙人之间发生的应收应付、代收代付的款项，应支付给所有者或合伙人付、代收代付的款项，应支付给所有者或合伙人付、代收代付的款项，应支付给所有者或合伙人付、代收代付的款项，应支付给所有者或合伙人的工资、利息等的工资、利息等的工资、利息等的工资、利息等 单独设置所有者往来、合伙人往来科目进行核算，单独设置所有者往来、合伙人往来科目进行核算，单独设置所有者往来、合伙人
238、往来科目进行核算，单独设置所有者往来、合伙人往来科目进行核算，而不通过一般的应收、应付账款等核算而不通过一般的应收、应付账款等核算而不通过一般的应收、应付账款等核算而不通过一般的应收、应付账款等核算 期末资产负债表上，所有者往来、合伙人往来科期末资产负债表上，所有者往来、合伙人往来科期末资产负债表上，所有者往来、合伙人往来科期末资产负债表上，所有者往来、合伙人往来科目的余额作为相应权益项目的减项列示目的余额作为相应权益项目的减项列示目的余额作为相应权益项目的减项列示目的余额作为相应权益项目的减项列示99小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原
239、则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（三）企业实现净损益的分配（三）企业实现净损益的分配（三）企业实现净损益的分配（三）企业实现净损益的分配 企业按规定计算出当期实现的损益后，应增加或企业按规定计算出当期实现的损益后，应增加或企业按规定计算出当期实现的损益后，应增加或企业按规定计算出当期实现的损益后，应增加或减少所有者权益、各合伙人在企业中享有的权益减少所有者权益、各合伙人在企业中享有的权益减少所有者权益、各合伙人在企业中享有的权益减少所有者权益、各合伙人在企业中享有的权益（按约定的分配比例）（按约定的分配比例）（按约定的分配比例）（按约定的分配比例） 个人独资企业当期实现净利润
240、个人独资企业当期实现净利润个人独资企业当期实现净利润个人独资企业当期实现净利润借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润贷：所有者出资、所有者往来贷：所有者出资、所有者往来贷：所有者出资、所有者往来贷：所有者出资、所有者往来如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录100小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（三）企业实现净损益的分配（三）企业实现净损益的分配（三）企业实现净损
241、益的分配（三）企业实现净损益的分配 合伙企业当期实现净利润合伙企业当期实现净利润合伙企业当期实现净利润合伙企业当期实现净利润（1 1 1 1）首先按约定支付合伙人的工资或利息）首先按约定支付合伙人的工资或利息）首先按约定支付合伙人的工资或利息）首先按约定支付合伙人的工资或利息借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润贷：合伙人往来贷：合伙人往来贷：合伙人往来贷：合伙人往来（2 2 2 2）仍有余额的，应按合伙协议约定比例进行分配）仍有余额的，应按合伙协议约定比例进行分配）仍有余额的，应按合伙协议约定比例进行分配）仍有余额的，应按合伙协议约定比例进行
242、分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润贷：合伙人出资、合伙人往来贷：合伙人出资、合伙人往来贷：合伙人出资、合伙人往来贷：合伙人出资、合伙人往来如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录如为净亏损，则作相反会计分录101小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动 不影响合伙企业原有会计处理的进
243、行不影响合伙企业原有会计处理的进行不影响合伙企业原有会计处理的进行不影响合伙企业原有会计处理的进行 新合伙人加入新合伙人加入新合伙人加入新合伙人加入从原合伙人手中购入合伙权益：合伙人出资从原合伙人手中购入合伙权益：合伙人出资从原合伙人手中购入合伙权益：合伙人出资从原合伙人手中购入合伙权益：合伙人出资科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整通过直接投资成为合伙人：比照出资设立合通过直接投资成为合伙人：比照出资设立合通过直接投资成为合伙人：比照出资设立合通过直接投资成为合伙人：比照出资设立合伙企业时的相关规定进行处理伙企业时的相关规定进行处理伙企业时的相关规
244、定进行处理伙企业时的相关规定进行处理102小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动（四）合伙企业合伙人发生变动 原有合伙人退伙原有合伙人退伙原有合伙人退伙原有合伙人退伙v将合伙权益转让给其他合伙人：合伙人出资将合伙权益转让给其他合伙人：合伙人出资将合伙权益转让给其他合伙人：合伙人出资将合伙权益转让给其他合伙人：合伙人出资科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整科目下明细科目的调整v以合伙企业
245、资产退还合伙人出资：按拟退出以合伙企业资产退还合伙人出资：按拟退出以合伙企业资产退还合伙人出资：按拟退出以合伙企业资产退还合伙人出资：按拟退出的合伙人在合伙企业中享有的权益，借记合的合伙人在合伙企业中享有的权益，借记合的合伙人在合伙企业中享有的权益，借记合的合伙人在合伙企业中享有的权益，借记合伙人出资伙人出资伙人出资伙人出资某合伙人，按退还资产的账面某合伙人，按退还资产的账面某合伙人，按退还资产的账面某合伙人，按退还资产的账面价值，贷记相关资产科目，差额部分按合伙价值，贷记相关资产科目，差额部分按合伙价值，贷记相关资产科目，差额部分按合伙价值，贷记相关资产科目，差额部分按合伙协议约定的剩余合伙
246、人在分享合伙企业净损协议约定的剩余合伙人在分享合伙企业净损协议约定的剩余合伙人在分享合伙企业净损协议约定的剩余合伙人在分享合伙企业净损益的比例，在剩余合伙人中分配益的比例，在剩余合伙人中分配益的比例，在剩余合伙人中分配益的比例，在剩余合伙人中分配103小企业会计制度讲解个人独资企业、合伙企业会计处理个人独资企业、合伙企业会计处理二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则二、主要核算原则（五）特殊交易事项（五）特殊交易事项（五）特殊交易事项（五）特殊交易事项 企业发生按照企业发生按照企业发生按照企业发生按照企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度、小企业会计小企业会计小企业会计小企
247、业会计制度制度制度制度规定应作为资本公积核算的交易和事项，规定应作为资本公积核算的交易和事项，规定应作为资本公积核算的交易和事项，规定应作为资本公积核算的交易和事项，应相应增加投资者或合伙人的权益（贷记所有者应相应增加投资者或合伙人的权益（贷记所有者应相应增加投资者或合伙人的权益（贷记所有者应相应增加投资者或合伙人的权益（贷记所有者出资、合伙人出资科目），包括：出资、合伙人出资科目），包括：出资、合伙人出资科目），包括：出资、合伙人出资科目），包括：v企业作为债务人在债务重组中取得的收益企业作为债务人在债务重组中取得的收益企业作为债务人在债务重组中取得的收益企业作为债务人在债务重组中取得的收益v接受捐赠取得的资产和经批准无偿调入的资产接受捐赠取得的资产和经批准无偿调入的资产接受捐赠取得的资产和经批准无偿调入的资产接受捐赠取得的资产和经批准无偿调入的资产v无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项无法支付的应付款项v其他其他其他其他104小企业会计制度讲解谢谢！105小企业会计制度讲解
