财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班课件

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1、税收政策剖析与稽查应对专题税收政策剖析与稽查应对专题王越（盐河畔）王越（盐河畔）手机手机QQ6575850868/1/20241财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班作者简介王越，先后就职于江苏涟水县地税局、海南洋浦经济开发区税务局、辽宁大连地税局，现供职于江苏南通市地方税务局政策法规处，历经征收、管理、税政、稽查、法规岗位，平时认真工作，闲时出门培训。8/1/20242财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班楔子楔子某房地产企业售房后回租，支付业主租金某房地产企业售房后回租，支付业主租金10万，出租收入万，出租收入100万。万。营业税：（营业税：（100-10）*5%=4。5万

2、；万；房产税：房产税：100*12%=12万；万；请问请问1、上述税种处理是否正确？、上述税种处理是否正确？2、税务局会如何处理？、税务局会如何处理？8/1/20243财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班交通运输业与建筑业脱地入国交通运输业与建筑业脱地入国营业税暂行条例营业税暂行条例第五条规定：第五条规定：“纳税人的营业额为纳税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，（一）纳税人

3、将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，

4、以其取得的（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。”8/1/20244财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税与赋税，左为禾，右为兑，体现了社会主义税收取之于用之于民的本质；赋，左为钱，右为抢，体现

5、了税收强制性、无偿性的本质；税务局懂，企业不懂；税务局懂，企业懂税务局不懂，企业也不懂；税务局不懂，企业懂；（唯一的机会）8/1/20245财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班增值税案例精编讲解增值税要点：纳税人、税率、进项税额、混合销售、兼营、价外费用、纳税义务发生时间、抵扣凭证等等。8/1/20246财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企税、增税企税、增税纳税人纳税人之别之别我我公公司司是是一一家家水水泥泥生生产产企企业业，并并有有一一独独立立核核算算的的从从事事运运输输业业务务的的分分支支机机构构，在在地地税税部部门门领领有有运运输输发发票票。现现我我公公司司销销售售

6、水水泥泥并并由由我我公公司司分分支支机机构构负负责责运运输输，请请问问上上述述业业务如何征税？如何开具发票？务如何征税？如何开具发票？营营业业税税细细则则第第十十条条规规定定：“除除本本细细则则第第十十一一条条、第第十十二二条条的的规规定定外外，负负有有营营业业税税纳纳税税义义务务的的单单位位为为发发生生应应税税行行为为并并收收取取货货币币、货货物物或或者者其其他他经经济济利利益益的的单单位位，但但不不包包括括单单位位依依法法不不需需要要办办理理税税务务登登记记的的内内设设机机构构。” 8/1/20247财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班详解详解运输队既领取了发票运输队既领取了发票

7、-办理税务登记证办理税务登记证-地税营业税纳税人。地税营业税纳税人。水泥厂销售水泥，开增票，交增税；水泥厂销售水泥，开增票，交增税；运输队提供运力，开交票，交营税；运输队提供运力，开交票，交营税；不属于混合销售。实质是兼营！不属于混合销售。实质是兼营！企业所得税纳税人是法人税制，但流转税企业所得税纳税人是法人税制，但流转税纳税人不是法人税制。纳税人不是法人税制。 8/1/20248财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班巩固一下 独立核算的总分公司，总公司向分公司调拨机器设备，是否缴纳增值税？根据增值税暂行条例实施细则第四条三款规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，（三）设

8、有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。”统一核算的机构之间调拨货物用于销售尚且要视同销售，独立核算的总分公司调拨机器设备也应当作销售处理，申报缴纳增值税。8/1/20249财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班统一核算的纳税人可以选择财税字199797号：对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部连锁店经营管理规范意见（内贸政体法字1997第24号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可

9、对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。 国税发（1998）137号：向购货方开票收款。 筹划节点：可以利用该文件，但应当因地制宜，比如有的分店所在地会有相应财政返还，则选择就地纳税。8/1/202410财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班进项税额（运费）国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条一款规定：“1、准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单

10、位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。2、准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。”8/1/202411财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班可不填列的还包括汇总发票国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发 2007101号）文件规定：一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关

11、问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。8/1/202412财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班此仓库到彼仓库的运费中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538538号）号）（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运

12、输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率8/1/202413财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班运费发票填开注意点国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发200667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额运输项目及金额”栏的填开内容中，栏的填开内容中，“运价运价”和和“里程里程”两项内容可两项内容可不填列。不填列。 准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额达地、运输方式、货物名称、货物数

13、量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣目必须相符，否则，不予抵扣。8/1/202414财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班小件货物快运运单国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知问题的补充通知 国税函国税函20039702003970号号二、中国铁路包裹快运公司中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费

14、、超重费、到付运费和转运费，可按7的扣除率计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。8/1/202415财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代购方式的谨慎使用我公司资本性投资项目，拟采取总承包方式。在项目概算中的设备及主材（非用于建筑物和构筑物项目）如由总包方采购，其给我单位的开具增值税发票是否可以抵扣？如不能，经三方协商（第三方为设备制造商），是否可以将设备发票直接开给我单位进行抵扣？根据财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字1994026号）文件第五条规定：“代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征

15、收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。(一)受托方不垫付资金；(二)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；(三)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算贷款，并另外收取手续费。”因此你公司如采用的是代购方式，则由设备制造商开具增值税专用发票，按发票载明进项税额予以抵扣。如果非代购方式，则由总承包方开具增值税专用发票，按发票载明进项税额予以抵扣。问题是总承包方未必是一般纳税人，而设备制造商一般为一般纳税人8/1/202416财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班进项税额转出我们企

16、业是高新技术企业,企业进行研究开发活动会消耗一些原材料,这些消耗的原料所包含的增值税进项税额是否则需要转出?为什么?答：根据增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”企业进行研究开发活动所消耗的原材料一般而言并没有用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费，不需要进项税额转出，如果研发形成的专利权、非专利技术所有权转移，属于营业税“转让无形资产”税目，则相应进项税额应作进项转出处理。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金

17、融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。8/1/202417财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班物资流与资金流的高度统一国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）项规定:“纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。”8/1/202418财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班特殊情形须总局审批国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复文号：国税函20061211号 对诺基亚各

18、分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。8/1/202419财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班非正常损失进项转出 我单位采购A公司原材料10000万吨，A公司已开具增值税专用发票，货款已经全部支付。我单位与B运输公司达成协议，运费每吨300元，按实际运到数量开具运费发票，另实际运到数量与装货数量偏差率超过1%按照原材料价格（1000元/吨）赔偿，本月收到运输公司赔偿款20万

19、元，问20万元赔偿款需要做进项税转出吗？ 答： 根据增值税暂行条例第十条第二款规定：“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。”而增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：“非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”可见因运输公司的原因造成的实运数量与装货数量的偏差并不是因为你单位管理不善造成的，因此不必作进项税额转出处理。如果偏差属于正常损耗范围内，则收到的赔偿金作为营业外收入处理，如果不属于正常损耗范围，则作为存货损失的补偿冲管理费用处理。8/1/202420财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班应征消费税的汽车财政部、国家税务总局关于调整和

20、完善消费税政策的通知（财税200633号）文件征收范围注释第七条规定：“汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在至座（含座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。”8/1/202421财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班注销时的进项处理（四川）增值税一般纳税人申请办理注销登记。或税务机关依法取消一般纳税人资格时，对企业库存货物在购进时已申报抵扣的税款应如何处理？答：增值税一般纳税人申请办理注销登记或税务机关

21、依法取消增值税一般纳税人资格，税务机关对其进行税款清算时，如果企业存在库存货物，应根据库存货物金额和适用税率计算出其已申报抵扣的进项税额，作进项税金转出并进行结算，有应交增值税的作补缴税款处理，无应交增值税仍有留抵税金的，留抵税金一律转入存货成本，不办理退税。8/1/202422财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班平销返利的处理我司是代理销售电器的，在进场时制作展台的费用先垫付，然后由家电厂商再把此款或部分款项返给我司，请问我们应给对方提供什么发票？同时都涉及什么税种？ 从你公司所述情况看，应当是开具给你公司的，但你公司获得了家电商的全部或部分补偿，根据国家税务总局关于商业企业向货物

22、供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）文件规定：“（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。” 我们认为应当征收营业税，由你公司就所收取的款项开具营业税服务业发票给家电商。8/1/202423财会考试111税种政策剖析与稽

23、查应对昆明济南班增值税滞留票供货商（申报销项）-电器超市（没有抵扣进项）-顾客（不索取发票）越过海式的偷税术！8/1/202424财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班超市先开销项后索进取的怪圈 一商场以房屋形式和一商家联营，商品销售额由商场核算并缴纳增值税。联营协议规定：商场按销售额的12%提取扣点，剩余部分返还商家，经营过程中的一切经济及法律责任由商家承担。请问商场所谓的“扣点”收入，是否按租赁收入缴纳营业税及房产税。销售货物时开具发票给消费者，收取商家增值税专用发票用于抵扣，相应的增值额申报缴纳增值税。但这种约定俗成的征管方式也是有涉税风险的，往往是先开具销项发票，尔后根据利润额

24、收取进项发票，发票开具时限是有问题的。8/1/202425财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班中央空调有两部分，知道吗？财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知的通知（财税（财税2009113号）文件规定：号）文件规定：“以建筑物或以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上构筑物为载体的附属设备与配套设施，无论在会计处理上是否单独记帐与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成是否单独记帐与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，附属设备与配部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣

25、，附属设备与配套设施是指：套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。8/1/202426财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班智能化楼宇的含义智能化楼宇定义为：综合计算机、信息通信等方面的最先进技术，使建筑物内的电力、空调、照明、防灾、防盗、运输设备等协调工作，实现建筑物自动化（BA）、通信自动化（CA）、办公自动化（OA）、安全保卫自动化系统（SAS）和消防自动化系统（FAS），将这5种功能结合起来的建筑，外加结构化综合布线系统（SCS），结构化综合网络系统（SNS），智能楼宇综合信息管理自动化系统（MAS）组成，就

26、是智能化楼宇。8/1/202427财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班正确理解能否抵扣1、附属设备和配套设施从属于房屋的功能；2、附属设备和配套设施必须与房屋不可分离3、智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提，后有智能化设备。普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施、与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣。4、壁式空调与中央空调的区别。8/1/202428财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班安徽省农产品收购凭证抵扣投售人是一般纳税人、小规模纳税人或农业生产单位的，一般纳税人应向投售人索取增值税专用发票或普通发票，不得向其开具收购发票对投售人一次出售农产品金额在2000元以上的，

27、一般纳税人不得开具收购发票，必须向其索取销售发票。但投售人确系自产自销的农业生产者个人，并能提供有效证明（由市、县国税局统一确定）的，可以开具收购发票。8/1/202429财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班免税企业也可开票 生产、销售饲料的免征增值税的一般纳税人企业从农户中收购玉米、大麦、小麦等农副产品是否需要取得发票？如果需要，何种发票可行；如果不需要，以何为凭入账？ 答：饲料企业虽然免征增值税，但为了解决凭证问题，目前各地国税机关一般采取两种方式，其一由饲料企业到主管国税机关申请领购农副产品收购凭证，另一种方式由农户凭村组证明到国税机关代开免税普通发票。8/1/202430财会

28、考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班外购与自产吃喝增税处理不同1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（外购烟酒用于接待不得抵扣进项税额，也无需视同销售）2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售； 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。（自产烟酒用于接待，进项税额可以抵扣，同时视同销售）8/1/202431财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售 一般纳税人企业提供的三包范围内售后服务，为免费项目，领用材料或产成品，是否计提销项税额或转出进项税额，新条例实施细则视同销售中的“用于非增值税应税项目、无偿提供给他人”是

29、否适用上述规定答：根据增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。” 你公司在出售产品时收取的价款即已考虑了免费售后维修，并计提了增值税销项税额，因此用于免费售后维修所耗用产品配件、原料不属于第四条四项与八项规定情形，不作视同销售处理。8/1/202432财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售可开票不可开票单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销

30、； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人1-3、6-8项一般可以开具增值税发票，但4、5项一般不需要开具增值税发票8/1/202433财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不能开

31、票惹的祸自产设备用于出租，是否视同销售征收增值税？如征收增值税，该租赁的租金收入是否征收营业税？租赁两年后收回该设备出售，是否再征增值税？增税细则第条款规定：“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，应该视同销售。”条规定：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 8/1/202434财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班先租后售改为分期收款筹划点：合同签订改成分期收款，为书面合同约定收款日筹划点：合同签订改成分期收款，为书面合

32、同约定收款日期的当天，以避免营业税与增值税高税负期的当天，以避免营业税与增值税高税负价值价值100万设备出租，收取租金万设备出租，收取租金10万，万，开具租赁发票开具租赁发票10万，交纳营业税万，交纳营业税5千，千，不能开具增值税专用发票，但要确认增值税销项税额不能开具增值税专用发票，但要确认增值税销项税额100*（1+10）%*17%=18。7；以以120万价格出售，万价格出售，120*17%=20。4万，但是万，但是18。7不能不能抵扣。抵扣。第一期收取第一期收取10万，第二期收取万，第二期收取120万，只需要交纳万，只需要交纳130*17%=22。1万。既避营业税，又避增值税。万。既避营

33、业税，又避增值税。8/1/202435财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班哪些代收费用不交税（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买

34、方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 8/1/202436财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班价外费用而非兼营公司除向客户销售商品外，每年还按销售额的2%向客户收取商标使用费，请问公司收取的商标使用费是单要独缴纳营业税，还是要作为价外费用一并缴纳增值税？ 财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）文件第八条规定：“对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税，凡与销售货物数量无直接关系的，不征收增值税。”该公司在销售商品同时还收取应征营业税的商标使用费，属于混合销售行为，应当全额

35、申报缴纳增值税。注意价外费用和价内价格不一定开在同一张发票上，比如先行开具增值税专用发票后，过段时间收取的违约款或滞纳金再开具专票。8/1/202437财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不是代收费用就交增税 我是汽车4S销售服务店财务人员，去年我们在地税办了保险兼业代理资格，同时领取了地税领取了保险中介统一发票，今年国税查账时查出此项收入，要求我补交此项收入的增值税并处以0.5倍的罚款， 答：根据增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第十二条四款规定：“销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不

36、属于价外费用。”因此上述代收保险费不予征收增值税，相关保险代理手续费收入属于营业税征税范畴。8/1/202438财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班尽可能规避价外费用征税燃气公司与检测站签定委托协议，将临期待检的钢瓶和钢检费收取后燃气公司与检测站签定委托协议，将临期待检的钢瓶和钢检费收取后交检测站，发票由检站开给客户。现税务机关要求将其定义为价外费交检测站，发票由检站开给客户。现税务机关要求将其定义为价外费用，合理吗？这样不是变相增加用户的检测费用吗？用，合理吗？这样不是变相增加用户的检测费用吗？增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十二条规定：第十二条规定：“价外费用，包括

37、价外价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，的价外收费，由于你公司在提供销售燃气同时代为收取了检测费用，且检测费用不由于你公司在提供销售燃气同时代为收取了检测费用，且检测费用不包括在细则第十二条所述的不作为价外费用的四项项目内，因此当地包括在细则第十

38、二条所述的不作为价外费用的四项项目内，因此当地主管国税机关要求你公司将代收费用作为价外费用处理是正确的。主管国税机关要求你公司将代收费用作为价外费用处理是正确的。不要在帐上反映代收代付款不要在帐上反映代收代付款8/1/202439财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班免税产品价外费用是否免税价外费用和销售价格属于连体双胞胎，一荣俱荣一损俱损的关系，因此产品如果予以免税的话，价外费用也应当予以免税。例：销售产品价格100万，延期收款收取滞纳金1万，如果产品退回，1万元交纳的增值税自然属于多交税款也应当予以退回。8/1/202440财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班混合销售看主

39、体 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 8/1/202441财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班几个例子讲清混合销售街头人工刻字，一项销售行为既涉及印材销售又涉及刻字劳务；故宫刻字，一项销售行为既涉及昂贵的玉料又涉及刻字劳务；机器刻字，一项销售行为只有销售没有劳务；8/1/202442财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班王维卖山水画交增税单位或个人

40、参加图标（标示）征集（设计）活动，无论所创作的图标或标示是否被采用，其所取得的收入，应分别以下情况征税：图标（标示）的著作权归征集方所有或双方共同所有的，按“服务业”税目中的“其他服务业”项目征收营业税；图标（标示）的著作权归创作者所有的，但许可征集者在约定条件下可以使用的，应按“转让无形资产”税目中的“转让著作权”项目征收营业税。8/1/202443财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班软件使用权或所有权转让国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知（国税发1993149号）转让无形资产包括转让无形资产的所有权和使用权。完了，转让软件使用权也要征营业税？国家税务总局关于北京爱

41、立信移动通信有限公司转让软件使用权征收增值税问题的批复（国税函2000209号）文件规定：“根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知(财税字1999273号)第一条第(四)项的法规，该公司所转让的软件使用权应按照计算机软件产品确定征税，如不属于经国家版权局注册登记并转让著作权、所有权的销售行为，应照章征收增值税。”8/1/202444财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班境外转让无形资产所得税境外转让技术，转让的是所有权，企税实施条例：转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的

42、企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；境外转让技术，转让的是使用权，特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 8/1/202445财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班境外转让无形资产营业税财政部 国家税务总局关于外国企业和外籍个人转让无形资产营业税若干问题的通知文号：财税200136号技术转让合同可免予征收营业税。技术以外的无形资产转让收入照章征收营业税。商务部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件的，可不再提供省级科技主管部门审核意见证明。8/1/2024

43、46财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班所有权与使用权转让外购的非专利技术可否免征营业税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知（财税字1999273号）文件第二条一款规定：“对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。”外购的非专利技术所有权属于受让者，因此受让者再转让外购的非专利技术的所有权或使用权时

44、仍可以享受相应营业税优惠政策。8/1/202447财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班皮之不存，毛将焉附卖财务软件使用权，又提供维护，一项销售行为既涉及货物，又涉及营税劳务，一年后提供维护，收取维护费。财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）文件第十一条第二款规定：“对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”8/1/202448财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班特殊的混合销售特殊的混合销售“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业

45、额，并根据其销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。”纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事在

46、地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。本公告有关规定计算征收营业税。（23号公告）号公告）8/1/202449财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班谁让你不分开核算的？谁让你不分开核算的？自产空调并负责安装，如果不分开核算，统自产空调并负责安装，如果不分开核算，统一作价一作价12000元，元，国税局来了，认定自产空调价格国税局来了，认定自产空调价格11000元；元；地税局来了，认定安装费用

47、地税局来了，认定安装费用3000元；元；结果不分开核算，价格核定成了结果不分开核算，价格核定成了14000元；这元；这就是国地税分设导致的必然结果。就是国地税分设导致的必然结果。8/1/202450财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班混合销售必须有关联性混合销售与兼营的区别：看眼就必须卖眼镜吗？眼科医院为近视眼患者进行诊断、治疗取得收入500元，同时向近视眼患者出售近视眼镜，价格1030元。请问：医院出售近视眼镜需缴纳增值税还是缴纳营业税？营业税暂行条例实施细则第八条规定：“纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为

48、营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。”8/1/202451财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班应税行为与应税劳务 房地产企业销售房屋送家私家电，家私家电部分是作为房屋销售收入的价外费用征收营业税？还是作为兼营行为，按照小规模纳税人征收3%的增值税？营业税暂行条例实施细则第六条规定：“一项销售行为如果既涉及劳务劳务又涉及货物，为混合销售行为。”应税行为包括应税劳务、转让无形资产与销售不动产，混合销售定义仅指含应税劳务。8/1/202452财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班混合销售与价外费用区别某建材批发企

49、业向客户销售地砖一批，销售额某建材批发企业向客户销售地砖一批，销售额10万元，同万元，同时负责安装，收取安装费时负责安装，收取安装费1万元。企业应交增值税是按万元。企业应交增值税是按(10+1)*17%=1.87万元计算还是按万元计算还是按10+(1/1.17)*17%=1.845万元万元答：根据答：根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第十三条规定：第十三条规定：“混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。计。”因此这里的

50、非增值税应税劳务营业额已经作为增值税视因此这里的非增值税应税劳务营业额已经作为增值税视同销售额处理，如果定价方式是不含税销售额，则应交增同销售额处理，如果定价方式是不含税销售额，则应交增值税销项税额值税销项税额=(10+1)*17%=1.87万元。万元。8/1/202453财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班兼营与混合销售分离之难4S店卖车同时检测，混合销售，增值税；4S店单纯提供检测，纯营税劳务，营业税；某计划单列市国地税联合发文：对营业税劳务能够单独核算，一律征收营业税。8/1/202454财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班寄销店和免税店一样是要审批的我是一家汽车经销

51、商，有客户委托我公司将其旧车寄售，也不过户到我公司，我公司只作为中介，收取差价，并开服务业发票做其他业务收入，不知对不对？当地税务也有不同看法，有的说按成交金额的4%减半交增值税，但该车又没过户到我公司名下，不是自用的。答：根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条第四款第一项规定：“属于一般纳税人的寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。”寄售商店是以寄售业务为主营业务的专门商店，汽车经销商的这种行为属于代销而不是寄销，如果汽车经销商只是以中介的形式收取代销费用，由于汽车没有

52、过户到汽车经销商名下，旧车销售时只能由车主开具发票给购买者，因此应当开具服务业发票给旧车车主，并按服务业申报缴纳营业税。8/1/202455财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班营业税与增值税征税范围区别营业税与增值税征税范围区别我们公司业务主要给水泥厂矿山开采石灰我们公司业务主要给水泥厂矿山开采石灰石的，矿山是业主的（水泥厂的），我们石的，矿山是业主的（水泥厂的），我们主要用设备采剥石灰石供水泥厂生产水泥，主要用设备采剥石灰石供水泥厂生产水泥，请问我们的业务在这个过程中是缴纳增值请问我们的业务在这个过程中是缴纳增值税还是营业税。税还是营业税。（国税发（国税发1993149号文）第二条

53、规定：号文）第二条规定：“建筑业征收范围包括建筑、安装、修缮、建筑业征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，其中其他工程作业装饰和其他工程作业，其中其他工程作业指代办电信工程、水利工程、道路修建、指代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、打井、拆除疏浚、打井、拆除建筑物或构筑物建筑物或构筑物、平整、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。土地、搭脚手架、爆破等工程作业。”8/1/202456财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班摒弃非此即彼观念，存在第三方摒弃非此即彼观念，存在第三方我公司是一家小型火力发电企业，因国家产业政策关闭了。与大唐公司协定，对方支付1000万元的碳排放指

54、标转让费。请问，这公司这1000万元的碳排放指标转让收入需要缴纳增值税或营业税法吗？根据国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）第八条规定：“转让无形资产的征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。”碳排放指标不属于列举范围，因此转让碳排放指标不需要申报缴纳营业税。碳排放指标也不属于货物、加工和修理、修配劳务，也不需要申报缴纳增值税。8/1/202457财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班探矿权同样不属于应税无形资产探矿是对未知世界的反映，探矿权显然不是著作权、专利权、商标权和发明权，也不是发现权。根

55、据科技进步奖励条例的规定，探矿权属于其他科技成果权中的科学技术进步成果权。8/1/202458财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班广告经营部=营业税纳税人？ 广告经营部给企业制作宣传条幅、展架，应当开具国税产品销售发票还是地税服务业发票？ 答：根据国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）第七条第七款规定：“广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。”因此广告经营部制作条幅、展架不属于广告业范围，属于制作销售，应征收增

56、值税，开具增值税发票。8/1/202459财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班并无正当理由的理解条例第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； (二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； (三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； (四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； (五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 (六)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。8/1/202460财会考试

57、111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班这个例子如何处理某经销商同类电视机，单价10000元，但有一台电视机因运输途中破损，单价5000元，需要核定征收增值税吗？某房开商同类房屋，单位10000元一平米，但有一套房屋因有工人出事，单价5000元一平米，需要核定征收营业税吗？鬼屋你住瞧瞧，白送给我也不要！8/1/202461财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班折扣销售诸问题国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知文号：国税函201056号纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收

58、增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。8/1/202462财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班买一赠一不属于无偿捐赠冀国税函冀国税函2009247号号:二、企业在促销中，以二、企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票征收增值税。对于主货物与赠品开在同一

59、张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。款的当天。三、对于企业采取三、对于企业采取进店有礼等活动无进店有礼等活动无偿赠送偿赠送的礼品，应按的礼品，应按中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例实施细则行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。缴纳增值税。8/1/202463财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例购买商品成本100元，收取234元，并附赠117元积分券，（实质是234元包含了赠券

60、价值）借银行存款234贷主营业务收入100，应交增值税销项34，递延收益100，借主营业务成本100，贷库存商品100持券消费时，借递延收益100，贷主营业务收入100，借主营业务成本贷库存商品；实质：以实际收到款200元确认收入，确认销项税34，200元收入对应商品与赠品8/1/202464财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班开票问题卖出时开具200元发票，持积分券购物时，不必再开具发票，所谓的赠券并非是无偿捐赠，但目前总局对企税买一赠一明确为非捐赠，但增税有的地方国税局还在扯蛋，瞎扯蛋，你不买东西能白送东西给你吗？8/1/202465财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班

61、（辽地税发201116号）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。（辽地税发201116号）8/1/202466财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班要走一起走，你走我走大家走国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告2011年第13号纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中

62、涉及的货物转让，不征收增值税。（不用开票了）相应的不动产与土地使用权同样不征收营业税。8/1/202467财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班直接减免增值税是免销项减进项借：银行存款借：银行存款60万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入53.1万元（万元（601.13）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.9万元万元借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.9万元万元贷：营业外收入贷：营业外收入-政府补助政府补助6.9万元万元可见收入最终为万，进项如果抵扣的可见收入最终为万，进项如果抵扣的话就是零税率出口而不是直接

63、减免了话就是零税率出口而不是直接减免了8/1/202468财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班直接减免增值税企税处理B种子批零有限公司12月份购入种子100万公斤，价款100万元，取得增值税专用发票，进项税额13万元。当月批发销售种子50万公斤，开具普通发票60万元。不考虑增值税：借：库存商品113万元 贷：银行存款113万元借：银行存款60万元 贷：主营业务收入60万元借：主营业务成本56.5万贷：库存商品56.5万元则此笔业务应纳税所得额：60-56.5=3.5万元。8/1/202469财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班直接减免增值税考虑借：库存商品借：库存商品100

64、万元万元借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13万元万元贷：银行存款贷：银行存款113万元万元借：银行存款借：银行存款60万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入53.1万元（万元（601.13）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.9万元万元借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.9万元万元贷：营业外收入贷：营业外收入-政府补助政府补助6.9万元万元因为因为50万公斤种子作了免税处理，所以相应进项税额予以转出万公斤种子作了免税处理，所以相应进项税额予以转出借：库存商品借：库存商品6.5万元

65、万元贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6.5万元（万元（13/2）结转种子销售成本结转种子销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本53.25万元万元贷：库存商品贷：库存商品53.25万元（万元（106.5/2）则此笔业务应纳税所得额：则此笔业务应纳税所得额：53.1+6.9-53.25=6.75万元。万元。8/1/202470财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班直接减免增值税是免的销项减进项借：银行存款借：银行存款60万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入53.1万元（万元（601.13）贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应

66、交增值税（销项税额）6.9万元万元（2）借：应交税费）借：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.9万元万元贷：营业外收入贷：营业外收入-政府补助政府补助6.9万元万元（3）借：库存商品）借：库存商品6.5万元万元贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6.5万元万元（13/2）（4）借：主营业务成本）借：主营业务成本59.75万元万元贷：库存商品贷：库存商品59.75万元（万元（53.25+6.5）应纳税所得额应纳税所得额:53.1+6.9-59.75=0.25万元万元,连同上年连同上年12月份实现的所得额合计月份实现的所得额合计7万元

67、。万元。8/1/202471财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班商贸企业批发、零售饲料产品是否免征增值税？答：根据我国现行对饲料产品征免增值税的有关政策规定，自2000年6月1日起，饲料产品分为征收增值税和免征增值税两类。免征增值税的饲料产品范围包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料及浓缩饲料，饲料生产企业具体免税品种必须经省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具饲料产品合格证明，并逐级向国税机关报批后予以免税。征收增值税的饲料产品包括豆粕及上述免税饲料产品范围以外的饲料产品（含未经有权机构认证和批准的饲料产品）。商贸企业批发、零售饲料产品，对属于免征增值税饲料产品种类的，应

68、予免征增值税；对属于征收增值税的饲料产品则应按适用税率征收增值税。8/1/202472财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班营业税案例解析营业税的国际双重征税：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 8/1/202473财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国际双重避税的笑话请教个问题，我公司发生的国外佣金（该

69、机构是国外机构，支付的是外币，发生劳务全部在国外）支出是否代扣代缴营业税营业税扣缴义务人（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”8/1/202474财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班解决重复征税的补漏财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）文件第四条规定：“境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号，以下简称条例）规

70、定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。 根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。”到美国打车咋办？要代扣美国的士司机的营业税吗？8/1/202475财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班资金占用费就要交税国家税务总局关于印发营业税问题解答之一的通知（国税函发1995156号）文件第十条规定：“贷款属于金融保险业税目的征税范围，而贷款是指将资金

71、贷与他人使用的行为，根据这一规定，无论金融机构还是其它单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按金融保险业税目征收营业税。”因此你收取的上述利息应申报缴纳营业税。8/1/202476财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班如果纳税人胆敢不收取利息纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： （一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （三）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）

72、 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 8/1/202477财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班何谓正当理由分期收款，借应收帐款，贷主营业务收入若干天后，借银行存款，贷应收帐款，正常的商业信用，无利息；实践当中合理性把握，借钱一天不收利息合理，借钱一月不收利息合理吗，借钱一年不收利息合理吗？8/1/202478财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班建筑业问题汇总根据营业税暂行条例（国务院令第540号）第五条三款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。” 因此工程总包人分包工程给个人，在

73、计算缴纳营业税时不得以扣除分包给个人的工程价款后的余额作为营业税计税依据，应就总包工程款全额申报缴纳营业税。8/1/202479财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班再分包允不允许差额征税中华人民共和国建筑法第二十九条规定：禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。之所以取消转包，就是因为转包违法，再分包同样道理，如果允许再分包差额纳税，为什么要取消同样违法的转包差额纳税呢？8/1/202480财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班单纯建筑劳务国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复国税函2006493号建筑安装企业将其承包的

74、某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。建安企业包料不属于甲供材！除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 8/1/202481财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班甲供材甲供材，乙施工，1、甲自产材料

75、用于在建工程，乙施工，甲增税视同销售借在建工程，贷产成品，贷应交增值税销项，不开发票，乙方需将材料并入营业税计税依据，仅开具工费发票2、甲外购材料用于在建工程，乙施工，甲外购材料进项税不得抵扣，乙方需将材料并入营业税计税依据，仅开具工费发票8/1/202482财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班甲不供材甲不供材，乙自产材料并提供劳务，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 分别开票，分别征税；甲不供材，乙外购材料并提供劳务，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为

76、销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 甲供设备不交税，乙供设备要交税！建设方提供的设备的价款不包括。 8/1/202483财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合作建房根据中华人民共和国城市房地产管理法第条规定：房地产转让、抵押时，房屋的所有权和该房屋占用范围内的土地使用权同时转让、抵押而第条第款又规定：在依法取得的房地产开发用地上建成房屋的，应当凭土地使用权证书向县级以上地方人民政府房产管理部门申请登记，由县级以上地方人民政府房产管理部门核实并颁发房屋所有权证书国税函（）号国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复中规定：甲方提供土地使用

77、权，乙方提供资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房8/1/202484财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班例题1出钱买房甲企业提供5000平方米的土地使用权，乙企业提供2000万元资金并负责施工。双方协议，房屋建成后按5：5的比例分成，房屋分配完毕后，甲方又将其分得房屋的50%出售，售价为800万元，其余留作自用。8/1/202485财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班分析答案乙企业支付的万应视同甲企业的预收款项，而乙企业的建筑行为则可以理解为甲企业为建设单位,乙企业为建筑单位的承建模式对甲企业销售不动产营业税在收到预收款时确认纳税义务发生时间，按的税率计

78、算销售不动产营业税万元，而乙企业的建筑业营业额可以理解为乙企业先支付万的购房款，尔后由甲企业支付给乙企业用于承建房屋，乙企业按建筑业税率申报缴纳营业税，新营业税暂行条例实施细则第条规定：纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，因此乙方应当在与甲方签订合同时即确认建筑业应税义务发生申报交纳建筑业营业税万元甲方在建成后又出售的部分应当按照销售不动产征收营业税万元8/1/202486财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班租金抵建房款甲方将土地使用权出租给乙方10年，乙方出资1000万元委托某建筑公司在该土地上建造建筑物并使用，租赁期限满后，乙方将

79、土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。分析：乙方出资的万元可以理解为租赁甲方建筑物的预付租金，根据新营业税暂行条例实施细则第条规定：纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，因此对甲方应当在建筑工程开工时视同收到租金，按服务业中的租赁业征收营业税万元而乙方则根据与甲方签订的委托代建合同来确定税目，根据国税函发（）号国家税务总局关于印发的通知第七条规定，如果乙方承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目征收营业税，如果乙方不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对乙方此项业务按服务业税目征收营业税因此如果属于前者

80、，乙方按照万元的总承包额减去分包额后余额作为建筑业营业税的计税依据，如果属于后者，则只按从甲方取得的委托代理费作为服务业营业税的计税依据8/1/202487财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班以房抵股利同样要交税甲方以土地使用权10000平方米，乙方以货币资金8000万元合股，采取风险共担、利润共享的分配形式，该合营企业当年委托其他建筑单位共新建标准、质量均相同的住宅用户500套，当年销售400套，每套售价16万元，年终按照董事会决议，对投资各方应分配的利润采取实物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套，分配后甲乙双方各自享有房屋的独占权。分析：根据国家税务总局关于印发（

81、试行稿）的通知规定：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税因此甲方以土地使用权入股行为不属于营业税征税范围当年合营企业销售的套房屋，共计销售额万元，按销售不动产征收营业税万元对投资各方采取实物分配利润的方式可以理解为合营公司销售房地产后以现金分配利润，也可以理解为合营公司以销售不动产抵偿应付的股利，因此应当对合营企业对甲乙双方分配的房屋充作利润分配按照纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定营业税计税依据，征收销售不动产营业税（）.万元.8/1/202488财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班注意公司法甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成

82、立合营企业，合作建房，协议规定，房屋建成后，甲方按销售收入的20%提成作为投资收益，合营企业共取得房屋销售收入1000万元，甲方取得投资收益200万元。分析：根据国税函发（）号国家税务总局关于印发的通知第十七条规定：房屋建成后，甲方如果按照按房屋销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按转让无形资产征税因此应当对甲方按转让无形资产征收营业税万元，对合营企业按销售不动产征收营业税万元.中华人民共和国公司法第条规定：有限责任公司股东按照实缴的出资比例分

83、取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；第条规定：股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外8/1/202489财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班交通运输业 国税函2010318号文件：根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条的规定，纳税人将承揽的装卸搬运业务分给其他单位或者个人的，应以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的装卸搬运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。请问：该批复是发给新疆维吾尔自治区地方税务局。8/1/202490财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班交通运输业的特例国家税务总局关于神华集

84、团铁路运输业务征收营业税问题的通知国家税务总局关于神华集团铁路运输业务征收营业税问题的通知（国税函（国税函2002335号）规定：号）规定：“神华集团将其所属的包神、神朔、朔黄铁路公司的部神华集团将其所属的包神、神朔、朔黄铁路公司的部分铁路机车和车厢划归新成立的神华铁路货车有限责任公司所有，由包神、分铁路机车和车厢划归新成立的神华铁路货车有限责任公司所有，由包神、神朔、朔黄三家铁路公司与神华铁路货车有限责任公司共同完成煤炭的铁路神朔、朔黄三家铁路公司与神华铁路货车有限责任公司共同完成煤炭的铁路运输任务，并由包神、神朔、朔黄铁路公司向货主统一收取铁路运费，再按运输任务，并由包神、神朔、朔黄铁路公

85、司向货主统一收取铁路运费，再按规定标准向神华铁路货车有限责任公司支付货车使用费。根据以上情况，经规定标准向神华铁路货车有限责任公司支付货车使用费。根据以上情况，经研究，现对神华集团铁路运输业务征收营业税问题通知如下：对包神、神朔、研究，现对神华集团铁路运输业务征收营业税问题通知如下：对包神、神朔、朔黄铁路公司和神华铁路货车有限责任公司开展铁路运输业务取得的收入均朔黄铁路公司和神华铁路货车有限责任公司开展铁路运输业务取得的收入均暂按暂按“交通运输业交通运输业”税目征收营业税。其计税营业额为：包神、神朔、朔黄税目征收营业税。其计税营业额为：包神、神朔、朔黄铁路公司以向货主收取的全部价款和价外费用减

86、去付给神华铁路货车有限责铁路公司以向货主收取的全部价款和价外费用减去付给神华铁路货车有限责任公司价款的余额为计税营业额；神华铁路货车有限责任公司以其向包神、任公司价款的余额为计税营业额；神华铁路货车有限责任公司以其向包神、神朔、朔黄铁路公司收取的全部价款和价外费用为计税营业额。本通知自神朔、朔黄铁路公司收取的全部价款和价外费用为计税营业额。本通知自年月日起执行。年月日起执行。”8/1/202491财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班交通运输业一般处理车站卖票-运输队开票给车站；车站按照代理业以车票减去收到的运费发票余额交纳营业税，运输队按交通运输业开票。车站在每次车辆出站时代收的车辆

87、检测费是否纳税？价外费用必须有皮才有毛，车站没有为车辆提供劳务，上述车辆检测费不需要征收营业税。8/1/202492财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班文化体育业和娱乐业的区别我唱歌给你们听，你们付费，这个费就是文化体育业，我和你们一起唱歌，你们付费，这个费就是娱乐业，8/1/202493财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班培训机构收费培训机构一次性收费10000元，包12次听课，同时免费网站答疑，纳税人兼营不同税目劳务，应分别核算不同税目营业额，否则从高适用税率。听课属于文化体育业，网站答疑属于服务业（服务业是指利用设备、工具、场所、信息、技能为社会提供服务的业务。”）既

88、非混合销售又非价外费用，兼营也8/1/202494财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班两个小问题刻录光盘，服务业生产的是服务产品，服务产品具有非实物性、不可储存性和生产与消费同时性等特征。光盘的实质内容应当理解为服务产品，刻录光盘应当征收营业税；自画自卖，著作权法第十八条：美术等作品原件所有权的转移，不视为作品著作权的转移，但美术作品原件的展览权由原件所有人享有。卖画属于增值税。 8/1/202495财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班旅游业广西壮族自治区地方税务局关于经营漂流业务收入适用营业税税目问题的通知（桂地税发2007119号）：“经请示国家税务总局，对经营漂流业务

89、收入征收营业税适用税目问题明确如下，漂流业务按照服务业-旅游业项目征收营业税。”财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）：“单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按服务业-旅游业项目征收营业税。”国家税务总局关于风景名胜区景点经营收入征收营业税问题的批复（国税函2008254号）：“对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按服务业-旅游业征收营业税。”8/1/202496财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班租赁业甲出租房屋，乙装修10万，乙不经营了，甲收回房屋租给丙，乙要装修款，甲让丙支付装修款10万，丙要乙给

90、发票才付款。合同法规定：“承租人在租赁物需要维修时可以要求出租人在合理期限内维修，出租人未履行维修义务的，承租人可以自行维修，维修费用由出租人负担。”分析：乙将装修发票给甲，甲委托丙付款给乙，甲开具10万租金发票给丙。8/1/202497财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班名为补偿实为租赁企业占用牧民土地，向牧民支付的土地补偿费，牧民是否应到当地税局开发票，缴税。 根据国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复（国税函2007969号）文件规定：“对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权，并按照中华人民共和国土地管理

91、法规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税。” 但从你所述情况看，牧民土地一般不属于国有土地，你企业占用牧民土地，并不改变牧民土地所有权的性质，应将付给的土地补偿费视同为土地的租金，由牧民到当地主管地方税务部门代开租赁业发票交你公司。8/1/202498财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班物业公司国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发1998217号)文件规定：“物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务。”物业企业开具发票给用户，抵减水电燃气费等

92、差额交纳营业税。8/1/202499财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班但是非物业公司呢供电公司开具电费发票给出租方，出租方向承租方收取房租与电费。国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复国税函2009537号四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。 8/1/2024100财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代收费用不是代收税收 房地产开发企业代收的契税（不作为房价组成部分，单独收取并入账，并通过银行全部转给政府部门）是否作为价外费用计征营

93、业税金及附加答：根据营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （三）所收款项全额上缴财政。”契税是税收不是费用，所以不需要计征营业税及附加。8/1/202410

94、1财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班拍卖行收取的质押金拍卖行向竞买者每人收取五万元保证金，其中一人竞标后五万元抵拍卖款，其他人不予退还，是否对不予退还款项收取营业税？国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知国税发199940号一、 对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。二、 对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。 委托方巴结拍卖行，拍卖行巴结竞买者8/1/2024102财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班价外费用

95、必须有价内行为我公司与商户签订租赁合同，约定合同保证金5万元，因商户未在合同约定期内办理房屋交接手续，经书面通知仍未履行合同，经公司领导批准，罚没保证金5万元，计入营业外收入-违约金。根据营业税暂行条例实施细则第十三条规定，价外费用包括违约金、赔偿金等等。请问罚没的保证金是属价外费用吗？8/1/2024103财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班营业税纳税地点=开票地点根据营业税暂行条例（国务院令第540号）第十四条规定“纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税”。纳税人转让、出租土地使用权；销售、出租不动产。8/

96、1/2024104财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班预收款项不纳税 餐饮、美容、健身等企业为顾客办理储值卡，一次性收取储值卡内储存的金额，顾客以后分次发生消费行为。请问企业的营业税纳税义务发生时间是在顾客第一次发生消费时，就按照储值卡金额全额缴纳营业税？还是按照顾客实际产生的消费额，分期确认营业额和营业税纳税义务发生时间？答：根据营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第二十四条规定：“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。”办理储值卡时，餐饮、美容、健身等企业并没有提供应税行为，因此收取储值金额时未发生营业税

97、应税行为。 8/1/2024105财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例餐饮企业发放10000元卡，收到时，借银行存款10000，贷预收帐款10000 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知，国税函（2008）875号艺术表演、招待宴会、和其他特殊活动收费，在相关活动发生时确认收入。吃饭不属于长期为客户提供的重复的劳务收取的劳务费。吃一次算一次，第一次吃时预认第一次吃的营业税并开票。如果是物业卖卡呢？8/1/2024106财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班预收款=交税纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

98、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 8/1/2024107财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班房地产企业收取的诚意金新会计准则，预收帐款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。100套房源，1000人抢购，每人分别收取1万元诚意金，此时购房合同签订否？100人中签后，100万转预收帐款，另900万不予退还，是否要征收营业税？8/1/2024108财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班只卖房不卖地根据江苏省地方税务局关于在农村集体土地上建房转让征收营业税问题的批复（苏地税函2007176号文）规定，经请示国家税务总局

99、，根据中华人民共和国营业税暂行条例精神，纳税人租用或利用农村集体土地建房销售的行为，虽然未办理土地使用证，未发生土地使用权转让行为，但其销售土地上建筑物的行为符合营业税税目注释中销售不动产的解释。因此，对纳税人租用或利用农村集体土地建房销售的行为应按照“销售不动产”税目征收营业税。 8/1/2024109财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班纳税义务发生时间的理解细则第二十四条规定：“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日

100、期的，为应税行为完成的当天。”8/1/2024110财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例1、未签订合同，什么时候收到钱什么时候交税，应税行为结束后还没收到钱，结束时交税。2、签订合同，合同约定时点交税（哪怕时点没有收到钱）如果在合同约定时点之前收到钱，收到钱时交税。8/1/2024111财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班免税政策根据营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第五条二款规定：“单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同应税行为。”因此自建后销售的应补征建筑业营业税，对个人销售住房需要征收营业税。原财

101、政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知（财税字1999210号）文件已作废，即自建自用住房销售时免征营业税优惠已取消。8/1/2024112财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班买卖金融商品与到期收益 非金融企业购买银行的理财产品到期后获得的利息性质收益属于国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知（国税发1993149号）文件第三条一款所规范的“存款或购入金融商品行为。”不需要就该项收益申报缴纳营业税。8/1/2024113财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班稽查局的看法国家税务总局稽查局关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函(2009

102、) 49号）之银行业税收自查提纲规定：“按照现行营业税政策规定，银行总行在境内利用总行资金进行外币债券投资，对其买卖债券取得的收入应照章征收营业税；对其持有金融债券到期利息收入不征收营业税，对其持有非金融债券到期利息收入照章征收营业税。此外，对于未持有到期债券业务投资收益，买卖债券持有期间的利息收入也应该按税法规定纳税。”8/1/2024114财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班转让原始股权是否纳税某公司股东持有原始股权，后上市后转让股票，是否征收营业税？类似于限售股，如果不征税，造成巨大税收不公平，如果征税，买卖金融商品的原始成本如何算？以原始成本计算还是以股权转股票时市价计算？有

103、待明确！财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）文件规定：“对股权转让不征收营业税。”8/1/2024115财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班没有免税规定就要交税没有免税规定就要交税代扣代缴单位取得的个人所得税代扣代缴代扣代缴单位取得的个人所得税代扣代缴手续费，需缴纳营业税吗手续费，需缴纳营业税吗? ? 答：单位负有代扣代缴个人所得税义务，答：单位负有代扣代缴个人所得税义务，其履行扣缴义务后财政部门给予相应的手其履行扣缴义务后财政部门给予相应的手续费报酬，相当于单位提供了营业税服务续费报酬，相当于单位提供了营业税服务业业- -代理业劳务，且营业税

104、减免税优惠条款代理业劳务，且营业税减免税优惠条款中不涉及对上述手续费减免，因此扣缴个中不涉及对上述手续费减免，因此扣缴个人所得税取得的手续费收入应申报缴纳营人所得税取得的手续费收入应申报缴纳营业税。业税。但上述手续费分发给代扣代缴人员但上述手续费分发给代扣代缴人员可以免个人所得税。可以免个人所得税。8/1/2024116财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班非公益性医疗机构免税根据营业税暂行条例（国务院令第540号）第八条三款规定：“医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。”因此无论医疗机构无论是盈利或非盈利机构，从事的医疗服务均免征营业税。8/1/2024117财会考试11

105、1税种政策剖析与稽查应对昆明济南班用于农业的免税.我公司是从事林业生产的一般纳税人。现将一宗5000亩的林地使用权转让给另外一家从事林业生产的公司，不改变林地的用途。问：该交易是否缴纳营业税？答：根据国家税务总局关于林地使用权转让行为征收营业税问题的批复（国税函2002700号）文件规定：“单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知（财税字号）规定，可免征营业税。”由于转让给另

106、一家林业生产公司且不改变林地用途，可以认定为转让给农业生产者用于农业生产，可免征营业税。8/1/2024118财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班别野也是住房财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税201112号）文件第一条规定：“个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。”可见住房既包括普通住房也包括非普通住房，别墅属于非普通住房。8/1/2024119财会考试111税种政策剖析与稽查应

107、对昆明济南班住房改革到期了我单位经所在地房改办批准，利用自有土地职工集资建房，房子盖好后按照成本价分配给自己单位职工是否需要缴纳营业税。是否适用财税1999210号文件规定的第一条？根据财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知（财税字1999210号）文件第一条规定：“为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。”但是上个世纪末的住房制度改革已经结束了福利分房，住房制度由福利分房已经过渡为自已购房，政府建立住房公积金制度支持住房事业发展。因此应当根据现行营业税政策规定征收销售不动产营业税。8/1/2024120财会考试111税

108、种政策剖析与稽查应对昆明济南班他山之石可以攻玉辽宁省地方税务局关于集资建房征收营业税有关问题的通知（辽地税函2003335号）“1999年，省局为配合住房制度改革，有效地推进我省房改进程，根据财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知中“为支持住房制度改革，对企业、行政事业单位按房改成本价和标准价出售住房的收入，暂免征收营业税”的精神，下发了关于集资建房免征营业税的批复（辽地税流1999249号），对在房改过程中，单位的公有住房分配货币化的单位，向职工收取建房集资款，用单位自有土地或以单位的名义取得的建设用地，并以集资单位的名义办理建设用地规划许可证和计委的集资建房的立项批复，采

109、取自建或由开发公司代建的形式，建设住宅分配给本单位职工，对集资建房单位向职工收取的集资收入免征销售不动产营业税。凡已经参加过房改或实行住房分配货币化，职工已享受过房改政策的单位，不得享受集资建房的优惠政策。鉴于我省已开始实行住房分配货币化政策的实际情况，经研究，辽地税流1999249号从2003年12月1日起停止执行，2003年11月30日以前发生的集资建房行为，凡同时符合上述条件的，对集资建房单位取得的集资款收入免征营业税。对不符合以上条件的集资建房行为应严格按规定征收营业税。”8/1/2024121财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不办理税务登记的内设机构我们是一家省属煤炭企业

110、，为统一管理大型设备、提高设备用效率，根据煤炭工业企业会计核算办法（能源经199129号），对于井下用大型设备，一直采用内部租赁形式，由机电处下设设备租赁站行使管理职能（内设机构、未领取税务登记），向所属各煤矿（分公司性质）收取租赁费（租赁费主要由设备折旧、修理费组成），请问内部收取的租赁费是否交纳营业税？ 答：根据营业税暂行条例实施细则第十条规定：“除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。” 因此如符合上述条件，你公司内部收取的租赁费不必交纳营业税。8/1/2024122财会

111、考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班房子都拆了还收什么税？国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复（国税函2007969号）文件规定：“国家因公共利益或城市建设规划需要收回土地使用权，对于使用国有土地的单位和个人来说是将土地使用权归还土地所有者。根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。集体土地拆迁补偿费呢？青苗补偿费等同样不征税，因为集体土地被征用后变成国有土地了8/1/2024123财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国际运输指的是全程财政部、国家税

112、务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税20108号）文件规定：“自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指1、在境内载运旅客或货物出境；2、在境外载运旅客或货物入境；3、在境外发生载运旅客或货物的行为。”例：新加坡经停上海再飞北京，上海到北京也属于国际运输，免税。8/1/2024124财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班统借统还是有限定范围的财税20007号文规定，“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取利息全额征收

113、营业税个人向银行借款后转借给企业，对不起，全额纳税。8/1/2024125财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班委托贷款利息票据应由委托人开具委托方应按贷款余额的一定百分比按月向农业银行支付委托贷款发放手续费，其百分比最低不低于。付款方式由双方协商确定。在委托贷款中，所涉及的委托贷款利率是由委托双方自行商定，但是最高不能超过人民银行规定的同期贷款利率和上浮幅度。自2004年起，商业银行贷款利率浮动区间扩大到了（0.9,1.7），即商业银行对客户的贷款利率的下限为基准利率乘以下限系数0.9，上限为基准利率乘以上限系数1.7，金融机构可以根据中国人民银行的有关规定在人行规定的范围内自行确定

114、浮动利率。8/1/2024126财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班惠农之举财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税 2010 4号）文件中第三条，“自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按3%的税率征收营业税。”8/1/2024127财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合作提供劳务问题合作提供劳务问题. . 国家税务总局关于付费电视业务取得的国家税务总局关于付费电视业务取得的收入征收营业税问题的批复

115、收入征收营业税问题的批复( (国税函国税函（20032003）384384号号) )规定：规定：“对付费电视业务，对付费电视业务，应由直接向用户收取收视费的单位按其向应由直接向用户收取收视费的单位按其向用户收取的收视费全额缴纳营业税，对各用户收取的收视费全额缴纳营业税，对各合作单位收取的收视费收入，不再征收营合作单位收取的收视费收入，不再征收营业税。业税。” 8/1/2024128财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班实际案例甲乙共同提供劳务，由甲开具发票，乙收取分成如何开票？鉴于目前营业税全额重复征税特点，如果有相应明文规定可以差额征税的，从规定；否则应当理解为甲开票错误，甲多交税款

116、申请退税，乙开具发票给委托方征收营业税。8/1/2024129财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班找不到纳税人呢，唉找不到纳税人呢，唉企业注销后，剩余不动产移交股东，是否征收营业税？企业注销后，剩余不动产移交股东，是否征收营业税？（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定

117、清算所得；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。注意：如果向股东分配剩余财产时缴纳营业税，那么是否要重新计算注意：如果向股东分配剩余财产时缴纳营业税，那么是否要重新计算企业所得税？现实中是否定的，也就是说清算完所得税后企业就不存企业所得税？现实中是否定的，也就是说清算完所得税后企业就不存在了，那么再分配财产给股东纳税人是谁呢？在了，那么再分配财产给股东纳税人是谁呢？8/1/2024130财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合并和分立呢？ 分立

118、过程中，被分立企业并没有向分立企业支付对价，合并过程中，合并企业也未向被合并企业支付对价，因此不属于营业税征税范畴，涉及的无形资产或不动产转移不征收营业税。分立是资产负债分出去后，相应对价是股东们的事，合并同样如此，并进来后，合并企业向被合并企业股东付对价。8/1/2024131财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班销售不动产问题销售不动产问题国家税务总局关于外商投资企业从事城国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复市住宅小区建设征收营业税问题的批复（国税函（国税函19955491995549号）规定：对偿还面积号）规定：对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，

119、由当地税务与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税，业税，开发成本开发成本* *（1+1+成本利润率）成本利润率）/ /（1-5%1-5%）还）还是开发成本是开发成本*5%*5%，倾向于前一种，另外房屋，倾向于前一种，另外房屋成本价不应当包括地价，因土地已由政府成本价不应当包括地价，因土地已由政府收回后出让给开发商收回后出让给开发商8/1/2024132财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班打折能否冲减营业税打折能否冲减营业税细则细则第十五条第十五条 纳税人发生应税行为，如果纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在

120、同一张发票上注明的，将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。均不得从营业额中扣除。1 1月月1 1日售房，原价日售房，原价100100万，折扣万，折扣5 5万，按万，按9595万计征营业税；万计征营业税；1010日找到人想再打日找到人想再打1010元折，元折，可以开具红字发票，但不能抵营业税，办可以开具红字发票，但不能抵营业税，办法是作废原发票，重新签订合同。但面临法是作废原发票，重新签订合同。但面临价格明显偏低且无正当理由威胁。价格

121、明显偏低且无正当理由威胁。8/1/2024133财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班退税退多少？卖了一套房收取首付款260万，5月因客户原因按揭办不下来，客户退房，我司扣留10万违约金，退还客户250万元。请问：5月我司营业税应冲抵13万（260*5%）还是12.5万(250*5%)由于客户退房，实质上你公司并没有销售不动产行为的发生，因此原来按照预收款260万缴纳的营业税13万元应当根据营业税暂行条例实施细则第十四条规定：“纳税人的营业额计算缴纳营业税后，因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除”来申请退税或抵税。8/1/2024134

122、财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税务局容忍度是有限的税务局容忍度是有限的某税务局规定价格在公允价某税务局规定价格在公允价10%10%以内视为合以内视为合理，不需要调整。理，不需要调整。公允价公允价100100万，定价万，定价9090万，交税万，交税4 4。5 5万万但定价但定价8080万，则按万，则按100100万核定，交税万核定，交税5 5万，万，前者少收前者少收1010万，交税万，交税4 4。5 5万，万，后者少收后者少收1111万，本只需交万，本只需交4 4万，但却交了万，但却交了5 5万。万。8/1/2024135财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班上有政策下有

123、对策的出让金上有政策下有对策的出让金四川：四川：纳税人转让从政府纳税人转让从政府( (国土部门国土部门) )取得的土地，对原按取得的土地，对原按有关规定缴纳的各类税、费有关规定缴纳的各类税、费( (契税、土地出让金、统征规契税、土地出让金、统征规费、劳动力安置费、拆迁费费、劳动力安置费、拆迁费) )在计征营业税时是否可以扣在计征营业税时是否可以扣除除，纳税人转让土地使用权中，缴纳的上述各类税、费不纳税人转让土地使用权中，缴纳的上述各类税、费不属属( (财税财税200316200316号号) )规定的扣除范围，在征收营业税时不规定的扣除范围，在征收营业税时不得扣除。得扣除。大连：大连：纳税人转让

124、其受让或抵债所得抵债价格后的余额为纳税人转让其受让或抵债所得抵债价格后的余额为营业额。这里所称营业额。这里所称“受让受让”是指纳税人通过转让方式取得是指纳税人通过转让方式取得土地使用权，且该纳税人在转让该土地使用权时，是转让土地使用权，且该纳税人在转让该土地使用权时，是转让该土地使用权的剩余年限内的使用价值，对受让后再重新该土地使用权的剩余年限内的使用价值，对受让后再重新申请开发立项，重新计算使用年限再转让的，不按本条款申请开发立项，重新计算使用年限再转让的，不按本条款征收营业税，而应按其转让价的全额征收营业税；纳税人征收营业税，而应按其转让价的全额征收营业税；纳税人转让通过政府出让方式取得的

125、土地使用权的，再转让时，转让通过政府出让方式取得的土地使用权的，再转让时，不按本条款征收营业税，而应按其转让价的全额征收营业不按本条款征收营业税，而应按其转让价的全额征收营业税。税。8/1/2024136财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班契税是购买方缴的新疆：根据财政部、国家税务总局财税200316号文件关于“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额”的规定，经研究并请示国家税务总局，区局意见：单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去受让土地使用权所支付的出让金或转让金的余额为营业额计征营业税，对

126、其受让土地使用权时缴纳的契税等相关税费不得扣除。8/1/2024137财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企业所得税案例精析企业所得税案例精析纳税人：纳税人：行政机关不是纳税人行政机关不是纳税人依照中国法律、行政法规在中国境内成立依照中国法律、行政法规在中国境内成立的的企业企业、事业单位事业单位、社会团体社会团体以及其他取以及其他取得得收入的组织收入的组织。潜台词就是行政机关非行政性收入必须纳潜台词就是行政机关非行政性收入必须纳入预算或预算外管理。如果进了小金库税入预算或预算外管理。如果进了小金库税务局要不要收企税？在被纪委查处之前个务局要不要收企税？在被纪委查处之前个人认为应当征收

127、企税。人认为应当征收企税。8/1/2024138财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不动产租赁与动产租赁不动产租赁与动产租赁租金所得按照负担、支付所得的企业或者租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定支付所得的个人的住所地确定。中国企业租用新加坡土地呢？中新协定不中国企业租用新加坡土地呢？中新协定不动产所得，是指在不动产所有权不转移的动产所得，是指在不动产所有权不转移的情况下，使用不动产所获得的收益，包括情况下，使用不动产所获得的收益，包括直接使用、直接使用、出租出租或者以任何其他形式使用或

128、者以任何其他形式使用该不动产取得的所得。该不动产取得的所得。对于不动产所得，不动产所在国有征税权。对于不动产所得，不动产所在国有征税权。这笔租金所得中国还有权利征预提税吗？这笔租金所得中国还有权利征预提税吗？8/1/2024139财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班仓储租赁是租金还是劳务？仓储租赁是租金还是劳务？企业所得税法第六条第（二）项所称提供企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、配、交通运输、仓储租赁仓储租赁、金融保险、邮、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、电通信、咨询经纪、文化

129、体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。加工以及其他劳务服务活动取得的收入。提供劳务所得，按照劳务发生地确定境内提供劳务所得，按照劳务发生地确定境内境外所得。境外所得。8/1/2024140财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班权责发生制原则权责发生制原则以前年度（计以前年度（计3年）的土地使用税在本年度一年）的土地使用税在本年度一次性缴清，在本年度企业所得税汇算清缴时可否次性缴清，在本年度企业所得税汇算清缴时可否税前列支？税前列支

130、？企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（国务院令第（国务院令第512号）第九条规定：号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”8/1/2024141财会考试1

131、11税种政策剖析与稽查应对昆明济南班中英协定中的技术费国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）文件第四条规定：“在服务合同中，如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。”8/1/2024142财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定

132、的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。 如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。8/1/2024143财会考试

133、111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班处处为自已着想-税务立法的本质 合同协议约定前支付的，收付实现制，合同协议约定之日未付，也未帐务处理的，不需要扣缴，但如进成本费用或一次性进资产，全额扣缴，如果不扣缴，按征管法处0。5-3倍罚款8/1/2024144财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班常设机构与预提所得税非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所得税，由中国境内的承租

134、人在每次支付或到期所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。所得税。前者税率前者税率10%后者税率后者税率25%，前者扣缴，后者自行，前者扣缴，后者自行申报申报8/1/2024145财会考试111税种政策剖析与稽查应

135、对昆明济南班中银付给伦敦中银的利息照扣税不误国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知文号：国税函2010266号属于中国居民企业的银行在境外设立的非法人分支机构同样是中国的居民，该分支机构取得的来源于中国的利息，不论是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付，均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定，即按照国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知（国税函2008955号）文件办理。 例：中银伦敦系中银分支机构，中银向中银伦敦支付利息1000万，本质上属于同一法人内部资金往来，但如果中国不予征收预提

136、所得税，英国当局将视中银伦敦利息收入全额交税，没有抵免。8/1/2024146财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班巩固一下我单位以前年度购进一批旧设备，由于当年未能取得发票，因此对这部分设备进行了估价入账并计提了折旧，但税务机关年度汇缴时要求这部分折旧做纳税调整。次年，我单位取得了设备发票，请问上年的折旧能否补计并税前列支？如能，应在哪个年度？ 因未取得发票而调增企业应纳税所得额，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内重新取得发票的，你单位上年折旧应重新计算上年应纳税所得额，因调增而多缴纳的税款可以申请税务机关退还，或抵顶以后应交税款。8/1/2024147财会考试111税种政策剖析与稽查

137、应对昆明济南班纳税人只可追三年纳税人只可追三年税收征收管理法税收征收管理法（中华人民共和国主（中华人民共和国主席令第席令第49号）第五十一条规定：号）第五十一条规定：“纳税人纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法涉及从国库中退库的，依照

138、法律、行政法规有关国库管理的规定退还。规有关国库管理的规定退还。”8/1/2024148财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班分期收款收入与税法差异企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第23条条第第一一款款规规定定：以以分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物的的，按按照照合合同同约约定定的的收收款款日日期期确确认认收收入入的的实实现现。企企业业会会计计准准则则第第14号号-收收入入中中规规定定：合合同同或或协协议议价价款款的的收收取取采采用用递递延延方方式式，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应当当按按照照应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款的的公公允允价价值值确

139、确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款与与其其公公允允价价值值之之间间的的差差额额，应应当当在在合合同同或或协协议议期期间间内内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。8/1/2024149财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班第一年会计确认全部损益2009年年1月月1日，日，A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B公司销售商公司销售商品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格品，双方签订分期收款销售合同，合同约定价格90万元万元（不含税，税率（不含税，税率17%），分三次于每年），分三次于每年12月

140、月31日等额收取，日等额收取，商品成本商品成本60万元，在现销方式下，该商品售价万元，在现销方式下，该商品售价81.6974万万元。由现价元。由现价81.6974万元，年金万元，年金30万元，三期可知折现率万元，三期可知折现率为为5%。2009年年1月月1日根据新会计准则确认收入并结转成本日根据新会计准则确认收入并结转成本,作会作会计处理如下：计处理如下：借：长期应收款借：长期应收款105.3贷：主营业务收入贷：主营业务收入81.6974贷贷:递延负债递延负债-待解增值税待解增值税-销项税额销项税额15.3贷贷:未实现融资收益未实现融资收益8.3026借借:主营业务成本主营业务成本60贷贷:库

141、存商品库存商品608/1/2024150财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代付预提所得税不得扣除代付预提所得税不得扣除外债利息代扣代缴所得税能否税前扣除？外债利息代扣代缴所得税能否税前扣除？代扣代缴的所得税纳税人为债权人而非债代扣代缴的所得税纳税人为债权人而非债务人，因此债务人代扣代缴的预提所得税务人，因此债务人代扣代缴的预提所得税不得在企业所得税前扣除。不得在企业所得税前扣除。借成本费用借成本费用90（净），贷银行存款（净），贷银行存款90，借管理费用（借管理费用（90/1-10%）*10%=10贷应交税贷应交税费预提所得税。相应管理费用应作纳税调费预提所得税。相应管理费用应作纳

142、税调增。增。8/1/2024151财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班第一年会计损益大于税收所得 2009年年12月月31日日,收到收到35.1万元万元,含增值税含增值税5.1万元万元,根据新修订的根据新修订的增增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则第第38条第条第3款规定，以赊销或分期收款方式款规定，以赊销或分期收款方式销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物销售货物为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天，发出的当天，可见应于当日确认应交增值税销项税额可见应于当日确认应交增值税销项税额,作帐务处理如作帐务处理如下下:借借:银行存款银行

143、存款35.1贷贷:长期应收款长期应收款35.1借借:递延负债递延负债-待解增值税待解增值税-销项税额销项税额5.1贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额5.1按实际利率法摊销未实现融资收益按实际利率法摊销未实现融资收益(105.3-15.3-8.3026)5%=4.0849借借:未实现融资收益未实现融资收益4.0849贷贷:财务费用财务费用4.08492009年此笔业务会计利润为年此笔业务会计利润为81.6974-60+4.0849=25.7823万元万元,而按而按照税法应确认应纳税所得额照税法应确认应纳税所得额30-603=10万元万元,因此因此2009年此笔业务调年

144、此笔业务调减应纳税所得额减应纳税所得额25.7823-10=15.7823万元万元.8/1/2024152财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班第二年调增2010年年12月月31日收到日收到35.1万元时万元时,作帐务处理如下作帐务处理如下:借借:银行存款银行存款35.1贷贷:长期应收款长期应收款35.1借借:递延负债递延负债-待解增值税待解增值税-销项税额销项税额5.1贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额5.1按照实际利率法摊销未实现融资收益按照实际利率法摊销未实现融资收益（105.3-15.3-30）-(8.3026-4.0849)5%=2.7891万元万

145、元.借借:未实现融资收益未实现融资收益2.7891贷贷:财务费用财务费用2.78912010年此笔业务会计利润为年此笔业务会计利润为2.7891万元万元,而按照税法应确而按照税法应确认应纳税所得额认应纳税所得额30-603=10万元万元,因此因此2010年此笔业务调年此笔业务调增应纳税所得额增应纳税所得额10-2.7891=7.2109万元万元.8/1/2024153财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班新会计准则分期收款属暂时性差异2011年年12月月31日收到日收到35.1万元时万元时,作帐务处理如下作帐务处理如下:借借:银行存款银行存款35.1贷贷:长期应收款长期应收款35.1借

146、借:递延负债递延负债-待解增值税待解增值税-销项税额销项税额5.1贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额5.1按照实际利率法摊销未实现融资收益按照实际利率法摊销未实现融资收益（105.3-15.3-30-30）-(8.3026-4.0849-2.7891)5%=1.4286万元万元.或者或者8.3026-4.0849-2.7891=1.4286借借:未实现融资收益未实现融资收益1.4286贷贷:财务费用财务费用1.42862011年此笔业务会计利润为年此笔业务会计利润为1.4286万元万元,而按照税法应确认应纳税所得额而按照税法应确认应纳税所得额30-603=10万元万

147、元,因此因此2010年此笔业务调增应纳税所得额年此笔业务调增应纳税所得额10-1.4286=8.5714万元万元.而从分期收款合同约定的而从分期收款合同约定的2009-2011年三年期间来看年三年期间来看,此笔业务累计实现会计此笔业务累计实现会计利润利润25.7823+2.7891+1.4286=30万元万元,而三年期间的应纳税所得额而三年期间的应纳税所得额10+10+10=30万元万元,由此可见上述差异属于暂时性差异。由此可见上述差异属于暂时性差异。8/1/2024154财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班租金收入企业所得税法实施条例第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应

148、付租金的日期确认收入的实现。”又根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知（国税函201079号文）第一条规定：“其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”一次性收取三年租金300万，一定采用权责发生制吗？如果收到当年系免税年度，哪个好呢？8/1/2024155财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班财政拨款等不征税收入的处理财税财税(2009)87号文：到号文：到2010年底从县级以上年底从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的各级

149、人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的（三）企业对该资金以及以该资

150、金发生的支出单独进行核算。支出单独进行核算。 8/1/2024156财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不征税收入是个大忽悠实施条例：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。取得政府补贴1000万，当年用掉600万，次年用掉400万如果作为不征税收入，当年调减收入1000万，调增支出600万，次年调增支出400万。所得额为0如果作为征税收入，当年1000万作收入，600万作支出，次年400万作支出，所得额为0；但不征税收入有个资金时间价值理念。8/1/2024157财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关于企业取得财产转让等所得企业

151、所得关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（税处理问题的公告（19号）号）企业取得企业取得财产（包括各类资产、股权、债财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入赠收入、无法偿付的应付款收入等，等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。的年度计算缴纳企业所得税。8/1/2024158财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班搬迁补偿费A公司2008年因市政府整体

152、搬迁计划由市内迁至城郊，2008年取得搬迁补偿款3000万元，拆迁的固定资产原值600万元，已提折旧560万元，取得拆迁收入10万元，拆迁的土地使用权账面余值360万元，2008年10月A公司在城效租赁厂房经营并重置机器设备支出1200万元，2009年6月又重置机器设备200万元，2009年末搬迁改造项目完毕。8/1/2024159财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班（国税函2009118号）关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题“企业取得的政策性搬迁或处置收入，如果有搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，则在五年内准予企业从搬迁补偿款中扣除固定资产重置或改

153、良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额计入应纳税所得额；如果没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产计划和立项报告的，则将搬迁收入加上各类固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年应纳税所得额。按照文件规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。”8/1/2024160财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班2008年会计处理1、取得搬迁补偿款时，借：银行存款3000万元，贷:专项应付款3000万元。2、清理固定资产时，借:累计折旧560万元，借：固定资产清理40万元，贷

154、：固定资产600万元。3、结转资产处置损失，借：递延收益400万元，贷：固定资产清理40万元，贷：无形资产-土地使用权360万元；同时核销专项应付款，借：专项应付款400万元，贷：递延收益400万元。4、处理拆迁收入时，借：银行存款10万元，贷:固定资产清理10万元；结转收入时，借：固定资产清理10万元，贷：营业外收入10万元。5、重置机器设备时，借:固定资产1200万元，贷：银行存款1200万元；同时核销专项应付款，借：专项应付款1200万元，贷：递延收益1200万元。6、11-12月计提设备折旧时，借：制造费用20万元，贷:累计折旧20万元；同时结转递延收益，借：递延收益20万元，贷：营业

155、外收入20万元。（备注：制造费用全部结转产品销售成本）8/1/2024161财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班2008年税收处理企业搬迁改造期间取得的搬迁处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，所以营业外收入中拆迁收入10万元应作纳税调减；另外利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以税前扣除计提的折旧或摊销额，所以递延收益转为营业外收入20万元应纳税调减。2008年共纳税调减30万元。8/1/2024162财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班2009年会计处理1、重置机器设备时，借：固定资产200万元，贷：银行存款200万元；同时核销专项应付款，借：专项应付款200万元，贷：

156、递延收益200万元。2、计提设备折旧，借：制造费用130万元，贷：累计折旧130万元；同时结转递延收益，借：递延收益130万元，贷：营业外收入130万元。3、结转搬迁补偿款余额时，借：专项应付款1200万元，贷：资本公积1200万元。8/1/2024163财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班2009年税收处理企业取得搬迁补偿收入5年内完成搬迁改造的，应将取得的补偿款加上搬迁处置收入再扣除固定资产重置等支出后的余额，计入应纳税所得额，所以资本公积中属于搬迁补偿款扣除重置各种支出后的余额1200万元应作纳税调增处理，2008年纳税调减的拆迁收入10万元应作纳税调增，同时营业外收入中设备折

157、旧130万元应作纳税调减处理，2009年度纳税调增金额为1080万元。2010年以后设备还需计提折旧（1200+120-130-20）=1170万元，相应转为营业外收入，应作纳税调减。8/1/2024164财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班筹办期的结束日筹办期的结束日国税函国税函20031239文规定对新办企业、单位开业文规定对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。明的设立日期。国税函国税函2007365号文中规定号文中规定2005年年10月月1日以后设立的企业的生产经营之日日以后设立的企业的生产经营之日

158、是指纳税人取得是指纳税人取得第一笔收入之日第一笔收入之日。8/1/2024165财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班交际应酬费是开办费交际应酬费是开办费财政部税务总局关于对中外合资经营、合作生产财政部税务总局关于对中外合资经营、合作生产经营和外商独资经营企业有关征收所得税问题几经营和外商独资经营企业有关征收所得税问题几项规定的通知项规定的通知86财税外字第财税外字第102号号筹办期间发生的费用是指与企业筹建有关的费用，筹办期间发生的费用是指与企业筹建有关的费用，其范围包括：筹建人员工资、差旅费、培训费、其范围包括：筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、咨询调查费、交际应酬费交际应

159、酬费、文件印刷费、通讯费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。但不包括机器设备、建筑设施等开工典礼费等。但不包括机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出；购进各项无形资产固定资产的购置、建造支出；购进各项无形资产的支出；以及根据合同、协议、章程的规定应由的支出；以及根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用。投资者自行负担的费用。8/1/2024166财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班开办期的业务招待费开办期企业是没有资格从事生产经营的，何来业务？既无业务，何来业务招待费！大连市地方税务局关于印发企业所得税若干问题的规定的通知（大地税函200918号）中就有明文规定：“企

160、业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的开办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法规定执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。”广告和业务宣传费可以递延，而业务招待费不可以递延，因此有的地方税务局将筹办期的吃喝费计入开办费。个人支持上述意见。8/1/2024167财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班解决集团公司业务招待费问题解决集团公司业务招待费问题我公司是没有经营收入的集团公司总部，营业执照为制造我公司是没有经营收入的集团公司总部，营业执照为制造业，对于收到的子

161、公司分配来的红利，可否按规定比例计业，对于收到的子公司分配来的红利，可否按规定比例计算业务招待费扣除限额算业务招待费扣除限额根据根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知（国税函（国税函201079号号）第八条规定：）第八条规定：“对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股息、红利以及股权转让收入股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额

162、。额。”你公司虽然营业执照为制造业，但从实质重于形式原则你公司虽然营业执照为制造业，但从实质重于形式原则出发，你公司只有股利收入，所以你公司收取的被投资企出发，你公司只有股利收入，所以你公司收取的被投资企业所分配的红利收入仍可按规定比例计算业务招待费扣除业所分配的红利收入仍可按规定比例计算业务招待费扣除限额。限额。8/1/2024168财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班业务招待费孰小扣除业务招待费孰小扣除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（中华（中华人民共和国主席令第人民共和国主席令第63号）第四十三号）第四十三条规定：条规定：“企业发生的与生产经营活企业发生的与生产经营活动

163、有关的业务招待费支出，但最高不动有关的业务招待费支出，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的0.5%。”当年没有营业收入，发生的业务招当年没有营业收入，发生的业务招待费不得税前扣除。待费不得税前扣除。8/1/2024169财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班三项费用计提基数不包括营业外三项费用计提基数不包括营业外收入收入企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年另有规定外，不超过当年销售（营业）收销售（营业）收入入15%的部分，准予扣除；超

164、过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。非房地产企业转让土地使用权收入属于非房地产企业转让土地使用权收入属于营业外收入，不属于销售（营业）收入，营业外收入，不属于销售（营业）收入，因此不能作为广告费的扣除基数。因此不能作为广告费的扣除基数。8/1/2024170财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班通讯费的各地处理（天津天津）个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的通讯）个人报销的通讯费，如果通讯工具的所有者为个人，其发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业费无法分清是用于个人使用还是

165、用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，另外个人通讯费发票抬头为个人的收入有关，另外个人通讯费发票抬头为个人,因此应作为与企业收入无关的因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。如果是以现金方式发放的通讯补贴则应纳入工资总支出，不予从税前扣除。如果是以现金方式发放的通讯补贴则应纳入工资总额额,作为实发工资扣除作为实发工资扣除（山东山东）企业据真实、合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公企业据真实、合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用可以据实在税前扣除，以办公通信费名义向职工发放的费用不得在通讯费用可以据实在税前扣除，以办公通信费名义向职工发放的费用不得

166、在税前扣除。税前扣除。（福建福建）企业中层主要负责人以上的管理人员，发生的与取得应纳税收入有企业中层主要负责人以上的管理人员，发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，凭合法凭证据实在税前扣除；其他员工发生的与取得应关的办公通讯费用，凭合法凭证据实在税前扣除；其他员工发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，按人均月最高纳税收入有关的办公通讯费用，按人均月最高100元限额内凭合法凭证据实在元限额内凭合法凭证据实在税前扣除。税前扣除。（广西广西）（一）企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的，允许据实（一）企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的，允许据实在企业所得税税前扣除。（二）企业对职工办

167、公通讯费用实行包干办法的，在企业所得税税前扣除。（二）企业对职工办公通讯费用实行包干办法的，在不超过在册职工总人数每人每月在不超过在册职工总人数每人每月50元以内（含元以内（含50元）的允许在企业所得税元）的允许在企业所得税税前扣除。税前扣除。（河北河北）企业发放给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，企业发放给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，如发放现金的，应计入工资总额；如凭票报销的，则根据发票据实扣除。如发放现金的，应计入工资总额；如凭票报销的，则根据发票据实扣除。 8/1/2024171财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班私车公用与生产经营有关问：企业职工私人车辆无偿

168、提供给企业使用，请问汽油费问：企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？和保险费是否可以在税前扣除？答：根据答：根据企业所得税法企业所得税法第八条规定，企业实际发生的第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭律，按照独立交易原则支

169、付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。企业为职工报销或支付的汽油费、汽油据准予税前扣除。企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。对补贴应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。得税前扣除。8/1/2024172财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班车辆修理费合同中约定车辆修理费由企业负责的，应当允许扣除，车辆事故赔偿如果有保险公司赔付，不得再次在企业报销，如果没有，可作为企业支出税前扣除。8/1/2024173财会考试111

170、税种政策剖析与稽查应对昆明济南班无实质内容管理费调增！无实质内容管理费调增！国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知税处理问题的通知（国税发（国税发200886号）文件第一条规定：号）文件第一条规定：“母母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取务费用进行

171、税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。价款的，税务机关有权予以调整。”第二条规定：第二条规定：“母公司向其子公母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。”第四条规定：第四条规定：“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司

172、因母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。”8/1/2024174财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关于加强外地来穗施工企业个人所得税征收管理的通知关于加强外地来穗施工企业个人所得税征收管理的通知（穗地税发（穗地税发2007200号）号）采取查账方式征收企业所得税的外地来穗施工企业，经工采取查账方式征收企业所得税的外地来穗施工企业，经工程所在地主管地税机关审核同意后，可采用据实征收方式程所在地主管地税机关审核同意后，可采用据实征收方式扣缴工程从业人员的个人所得税，将实际支付的个人收入扣缴工程从业人员

173、的个人所得税，将实际支付的个人收入按照按照“工资薪金工资薪金”的核算方式据实扣缴申报个人所得税。的核算方式据实扣缴申报个人所得税。企业需提供以下资料供税务机关审核：企业需提供以下资料供税务机关审核：1)纳税人企业所得税征收方式证明；纳税人企业所得税征收方式证明；2)上年度和当年度会计账册、凭证和报表；上年度和当年度会计账册、凭证和报表；3)与所有工程从业人员依法签订的与所有工程从业人员依法签订的劳动合同劳动合同；4)相关会计人员的从业资格证书；相关会计人员的从业资格证书；5)上年度企业所得税汇算清缴申报表；上年度企业所得税汇算清缴申报表；6)前三个月的前三个月的扣缴个人所得税明细报告表扣缴个人

174、所得税明细报告表；7)分包或转包工程合同（由将工程分包或转包给他人的外分包或转包工程合同（由将工程分包或转包给他人的外地来穗施工企业提供）。地来穗施工企业提供）。 8/1/2024175财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班社保必须实际缴纳企业已计提但尚未缴纳的“五险一金”能否税前扣除企业已计提但尚未缴纳的“五险一金”不得税前扣除。但实际缴纳时可按照权责发生制原则追溯调整至发生年度扣除。工会经费拨缴8/1/2024176财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代付税款属于工资薪金一部分代付税款属于工资薪金一部分借其它应收款借其它应收款代付个税，代付个税，贷应交税费贷应交税费-应交

175、个税，应交个税，2011年第年第28号公告规定，雇主为雇员号公告规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。资薪金的一部分。凡单独作为企业管凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。得税前扣除。借应付工资贷其它应收款，借应付工资贷其它应收款，借成本费用等科目，贷应付工资借成本费用等科目，贷应付工资8/1/2024177财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班临时工也属于工人由于企业与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议，双方构成了稳定的用工关系，且支付实习生基本工资、奖金、津贴

176、、补贴、加班工资、年终加薪同时还为实习生支付意外伤害保险费，因此实习生的工资应准予作为企业的合理工薪支出在企业所得税前扣除，不视同为劳务报酬用工支出，不需要提供发票，同样实习生的实发工资可以作为应付福利费、职工教育经费、工会经费的计提基数，在扣缴实习生个人所得税时按工资薪金所得项目扣缴。8/1/2024178财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企业补充医疗和养老险财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险

177、费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。8/1/2024179财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班补充必须建立在社保基础上企业年金试行办法第2条规定：本办法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。补充医疗保险管理办法第2条规定：本办法适用于基本医疗保险统筹区域内已参加城镇职工基本医疗保险或住院和特殊门诊医疗保险（以下统称基本医疗保险）的单位及人员。8/1/2024180财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企业投资者咋办？企业所得税法实施条例第35条规定：企业为投资者或

178、者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。特殊规定效力高于普通规定，此处投资者应既是投资者又是企业经营者。8/1/2024181财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税法与会计的衔接2008年某企业支付补充养老保险6万元，工资薪金总额100万元，其中归属直接生产工人3万元，管理人员3万元。计提并缴纳补充养老保险的会计分录： 借：生产成本30000 借：管理费用30000 贷：应付职工薪酬-补充养老保险60000 借：应付职工薪酬-补充养老保险60000 贷：银行存款60000根据27号文规定，企业作纳税调增所得额10000元（6

179、0000-100万5%）。其实企业真正进入当期损益的只有30000元，如果按照进入损益的30000元调整，只需调整5000元（30000-50万5%）。次年生产成本科目转损益后再调整5000元。8/1/2024182财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班职工福利费专题问、职工福利费是否仅指国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中列举项目？为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职

180、工食堂经费补贴、职工交通补贴等（意犹未尽）。住房补贴后面有列举吗？不能作为福利费？8/1/2024183财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班宿舍、食堂、托儿所房屋折旧国家税务总局关于加强城乡信用社财务管理若干问题的通知（国税发1996128号）文件第五条第二款有如下表述：“购建职工宿舍、食堂以及托儿所等职工集体福利设施只能在税后利润提取的公益金中开支，不得挤占其它资金。”尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，8/1/2024184财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班住房交通货币化补贴税会不同财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的

181、通知（财企2009117号）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，8/1/2024185财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税法应付福利费范围也不含旅游企业财务通则第四十六条规定企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担

182、的其他支出。8/1/2024186财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班打擦边球的从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支生的旅游费，则属于与生产经营无关的

183、支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。前扣除。 (江苏苏州市)8/1/2024187财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班差旅费津贴差旅费津贴的问题，国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）文件规定差旅费津贴不属于工资薪金性质的补贴，由于系出差行为发生的费用，与企业生产经营直接相关，因此不通过应付福利费科目过渡，而应直接从销售费用或财务费用列支。差旅费津贴指餐费补助与公杂费。8/1/2024188财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班午餐补助的问题3号文件并没有该项名目,但是从原理上属于对职工的

184、生活补贴,对于未办职工食堂统一供应的午餐支出应当作为应付福利费予以扣除,而对未办职工食堂也未统一供应午餐而以午餐补助名义发放的现金则应当纳入工资薪金处理,以体现实质重于形式原则。8/1/2024189财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班工会经费 企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。但企业上交后，工会又按一定比例返还企业一部分作为工会活动经费，请问，工会返还的工会会费在计算应纳税所得额时是否确认收入？ 答：工会经费的40%需要上交给上级工会组织统筹使用，60%由企业工会留作活动经费，因此上级工会返还的部分不属

185、于企业的收入，应专款专用于企业工会活动。因此上述返还的工会会费不应计算应纳税收入，其相应费用支出或折旧、摊销也不得在税前扣除，应由工会另行建帐核算。如果暂时没有工会，应当专项储存，以后移交工会，上交的40%上级工会使用35%，5%上交中华全国总工会8/1/2024190财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班研发费用研发费用国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业研究开发企业研究开发费用税前扣除管理办法费用税前扣除管理办法(试行试行)的通知的通知（国税发（国税发2008116号）文件第四条三款号）文件第四条三款规定：规定：“在职直接从事研发活动人员的工在职直接从事研发活动人员的工资、

186、薪金、奖金、津贴、补贴允许在计算资、薪金、奖金、津贴、补贴允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。”因此专设研发机构人员缴纳的基本社会因此专设研发机构人员缴纳的基本社会保险费和住房公积金不能计入研发费用。保险费和住房公积金不能计入研发费用。8/1/2024191财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班中关村，政策的宠儿中关村，政策的宠儿财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税（财税20108

187、1号）文件第三条三款规定：号）文件第三条三款规定：“在职直在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的以及依照国务院有关主管部门或者北京市人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金育保险费和住房公积金允许在计算应纳税所得额时按照规允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。定实行加计扣除。”8

188、/1/2024192财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班研发加计扣除可增加可弥补亏损国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第八条规定：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”因此亏损企业也可以享受技术开发费用加计扣除的税收优惠政策。8/1/2024193财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班研发失败是否可以加计扣除高科技之所以鼓励，就在于前期投入大，风险高。研发风险更高，如果不允许研发失败支出加计扣除，研发加计扣除就毫无意义！失败是成功之母！8/1/2024194财会考试111

189、税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关联方利息肥水不流外人田关联方利息肥水不流外人田财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税税2008121号）第二条规定：号）第二条规定：“企业如果能够企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，

190、在计算应纳税所支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。得额时准予扣除。”国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发20092号）第三十条规定：号）第三十条规定：“实际税负相同的境内关联实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。减少，原则上不做转让定价调查、调整。” 8/1/2024195财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关联方专题 企业以明显不合理低

191、价销售产品给境内非关联方，在企业所得税的处理上，税务机关可否按照公允价值调增其销售（营业）收入，补缴企业所得税？ 答：双方非关联关系，企业以低价销售不具备避税意图，属于企业正常定价，不需要纳税调整。世上没有无缘无故的爱也没有无缘无故的恨8/1/2024196财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例分析举例分析甲、乙系内资关联方，税率甲、乙系内资关联方，税率25%，甲借乙借款未，甲借乙借款未收取利息，如调增甲利息收入，势必调增乙利息收取利息，如调增甲利息收入，势必调增乙利息支出，国家总体不受损失。支出，国家总体不受损失。甲、乙系内资关联方，甲税率甲、乙系内资关联方，甲税率25%，乙税率

192、，乙税率15%，甲借乙借款未收取利息，如调增甲利息收入，甲借乙借款未收取利息，如调增甲利息收入，调减乙利息支出，国家将会获益，所以要调整。调减乙利息支出，国家将会获益，所以要调整。不调国家就吃亏了。不调国家就吃亏了。如果支付利息，还用调整吗？甲收入多，乙抵扣如果支付利息，还用调整吗？甲收入多，乙抵扣少，国家没有受损，不用调整。少，国家没有受损，不用调整。甲税率甲税率15%，乙税率，乙税率25%，不收利息，如果调整，不收利息，如果调整，甲少交，乙多抵，国家吃亏，得，不予调整。甲少交，乙多抵，国家吃亏，得，不予调整。8/1/2024197财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关联方借款利息

193、举例（引自视野）为扩大经营规模，2008年一家大型工业制造企业向甲、乙、丙、丁4个非金融企业关联方借款修建厂房。具体借款情况为：向甲借款1000万元，利率为6%，付利息60万元；向乙公司借款2000万元，利率为7%，付利息140万元；向丙公司借款3000万元，利率为5%，付利息为150万元；向丁借款5000万元，利率为8%，付利息400万元；同期银行贷款利率为6%。 2008年该企业支付给4家关联方借款利息共计750万元，根据企业会计准则的规定，300万元计入财务费用，450万元计入在建工程。 该企业向4家关联方借款交易中，只有向丁企业借款符合特别纳税调整实施办法试行（国税发20092号）规定

194、的独立交易原则规定，其他3家不能提供资料证明符合独立交易原则。此外，该企业和甲、乙、丙、丁4家企业的适用税率分别是25%、25%、24%、15%和15%。 近日，该企业询问，2008年支付的关联方利息应如何在企业所得税汇算清缴中进行纳税调整？ 8/1/2024198财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班按照关联债资比算第一步：计算暂时性不能扣除的关联方借款利息。 1.支付全部关联方利息：60140150400750（万元）。 2.关联方借款总金额为：100020003000500011000（万元）。 3.暂时不能扣除的关联方借款利息：75012（110002000）477.27（万元

195、）。根据财税2008121号第一条第二款规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：非金融企业为21，该企业适用的标准比例为2。 8/1/2024199财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班分配各关联方第二步：将暂时性不能扣除的关联方借款利息在各关联方之间分配。 1.支付甲企业利息应分配比例为：60750100%8%。 2.支付甲企业利息应分配的金额为：477.278%38.18（万元）。同样计算出乙、丙和丁应分配的利息金额分别为89.11万元、95.45万元和254.53万元。 8/1/2024200财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班

196、判断哪些利息支出不必调整第三步：根据关联方之间的实际税负率和关联方借款交易的独立性，判断上述暂时性不可扣除利息中永久不可扣除的关联方借款利息。 1.甲企业税负率和该企业的税负率相同，不存在因超比例发生的永久性不可扣除的关联方借款利息。 2.乙企业税负率低于该企业税负率，且该借款不能提供资料证明符合独立交易原则，乙公司分配出的暂时性不可扣除关联方利息支出89.11万元，就是永久性不可扣除的利息支出。 3.丙企业的情况和乙类似，丙公司分配出的暂时性不可扣除关联方利息支出95.45万元，就是永久性不可扣除的利息支出。 4.丁企业税负率低于该企业税负率，但符合独立交易原则，不存在因超比例发生的永久性不

197、可扣除的关联方借款利息。 通过第三步计算出永久性不可扣除的关联方借款利息为：89.1195.45184.56（万元）。8/1/2024201财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班同期同类贷款利率不能超第四步：将上述非永久性不可扣除的关联方利息中利率高于银行贷款利率部分进行调整，剔除此部分永久性不可扣除的关联方利息。 1.向甲企业借款产生的关联方利息，因借款利率等于银行贷款利率，全部可以扣除。 2.向乙企业借款产生的关联方借款利息140万元，剔除第三步分摊出的89.11万元永久性不可扣除的利息支出后，剩余部分50.89万元（14089.11），因贷款利率7%超过银行利率6%，须调增金额7

198、.27万元50.897%（7%6%）。 3.向丙企业借款产生的关联方借款利息150万元，剔除第三步分摊出的95.45万元永久性不可扣除的利息支出后，剩余部分54.55万元（15095.45），因贷款利率5%低于银行利率6%，无须调增。 4.向丁企业借款产生的关联方借款利息，不存在因超比例发生的永久性不可扣除的利息支出，全部关联方借款利息400万元，因借款利率8%超过银行贷款利率6%，须调增金额100万元4008%（8%6%）。 通过第四步，将关联方借款利率超过银行贷款利率的部分计算纳税，该企业须调增金额107.27万元（7.27100）。 综上所述，通过第三步与第四步计算，该企业共产生永久性不

199、可扣除的关联方借款利息291.83万元（184.56107.27）。 8/1/2024202财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班费用化与资本化利息费用化与资本化利息1.费用化不可扣除的金额为费用化不可扣除的金额为291.83300750116.73（万元）。（万元）。根据根据企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表（国税发（国税发2008101号）和号）和企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表的补充通知的补充通知（国税函（国税函20081081号）规定可知：利息支出账载金额为号）规定可知：利息支出账载金额为300万元，税收金额为万元，税收金额为183.27万元（万元

200、（300116.73），纳税调增金额为），纳税调增金额为116.73万元。万元。2.资本化不可扣除的金额为资本化不可扣除的金额为291.83116.73175.10（万元），该企（万元），该企业在备查簿中登记此金额，在建工程的计税基础（利息支出）金额为业在备查簿中登记此金额，在建工程的计税基础（利息支出）金额为450175.10274.90万元，将来在建工程转为固定资产后，企业须万元，将来在建工程转为固定资产后，企业须对该固定资产的账面价值与计税基础不同产生的永久性差异进行纳税对该固定资产的账面价值与计税基础不同产生的永久性差异进行纳税调整。调整。8/1/2024203财会考试111税种政策剖

201、析与稽查应对昆明济南班统借统还利息不是关联借款国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）文件第二十一条二款规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”此类政策应推而广之，不应仅适用于房地产企业。8/1/2024204财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班各地规定1、天天津津市市国国、地地税税、河河北北地地税税规规定定，只只能能在在基基准准利率内扣除。利率内扣除。2、上上海海市市税

202、税务务局局只只要要不不超超过过司司法法部部门门的的上上限限，均均可以扣除。可以扣除。3、大大连连国国、地地税税规规定定：如如果果该该企企业业既既向向金金融融机机构构借借款款，也也向向非非金金融融企企业业或或个个人人借借款款，就就按按照照该该金金融融机机构构的的利利率率，如如果果全全部部都都是是向向非非金金融融机机构构或或个个人借款，则按照基准利率扣除。人借款，则按照基准利率扣除。4、河河南南省省地地税税局局规规定定：按按照照该该企企业业开开户户行行的的利利率率扣除。扣除。8/1/2024205财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税收优惠政策税收优惠政策财政部、国家税务总局关于执行企业

203、所得税优财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税惠政策若干问题的通知（财税200969号）号）文件第九条规定：文件第九条规定：“2007年底前设立的软件生产年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按财企业和集成电路生产企业，经认定后可以按财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税策的通知（财税20081号）的规定享受企业所号）的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可度已获利并开始享受定期减免税优

204、惠政策的，可自自2008年度起继续享受至期满为止。年度起继续享受至期满为止。”例：例：04年设立，年设立，08年获利，年获利，09年获得认定资格，年获得认定资格，则从则从09年起享受两免（第二个年度）三减半资格。年起享受两免（第二个年度）三减半资格。8/1/2024206财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企业办社会支出特例优惠企业办社会支出特例优惠财政部、国家税务总局关于石油石化企业财政部、国家税务总局关于石油石化企业办社会支出有关企业所得税政策的通知办社会支出有关企业所得税政策的通知财税财税201093号号石石油油集集团团、石石化化集集团团所所属属企企业业发发生生的的用用于于企企

205、业业矿矿区区所所在在地地市市政政、公公交交、环环卫卫、非非义义务务教教育育、医医疗疗、自自有有供供暖暖、社社区区管管理理等等社社会会性性支支出出，可可以以在在当当期期计计算算应应纳纳税税所所得得额额时据实扣除。时据实扣除。 8/1/2024207财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企企便函（便函（20092009）3333号号 企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。 国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告文号：国家税务总局公告2011年第27号 国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人

206、员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。再任职人员因为为企业提供服务，作为工资薪金所得可以扣除，不必开具发票。 8/1/2024208财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税收优惠是有限度的税收优惠是有限度的 我公司是外商投资企业，以生产电子产品为主。我公司是外商投资企业，以生产电子产品为主。20052005年进入获利年年进入获利年度，生产性收入超过度，生产性收入超过50%50%，开始享受免二减三的优惠。，开始享受免二减三的优惠。20102010年我公司年我公司生产性收入未超过全部收入的生产性收入未超过全部收入的50%50%。请问我公司按照。请问我公司按照25%25%的税

207、率计税，的税率计税，还是依然可以享受过渡期的优惠税率还是依然可以享受过渡期的优惠税率22%22%。 财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的的通知（财税渡优惠政策有关问题的的通知（财税200820082121号）文件规定：号）文件规定：“对按照国发号文件有关规定适用企业所得税对按照国发号文件有关规定适用企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实号文件第一条第二款规定的过渡税

208、率计算的应纳税额实行减半征税，即年按税率计算的应纳税额实行减半征行减半征税，即年按税率计算的应纳税额实行减半征税，年按税率计算的应纳税额实行减半征税，税，年按税率计算的应纳税额实行减半征税，年按税率计算的应纳税额实行减半征税，年按年按税率计算的应纳税额实行减半征税，年按税率计算的应纳税额实行减半征税，年及以后年度按税率计算的应纳税额实行减半征税，年及以后年度按税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。企业已享受完两免三减半优惠，不能再次享受优惠。企业已享受完两免三减半优惠，不能再次享受优惠。8/1/2024209财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班核定征收企业也

209、有优惠核定征收企业也有优惠国家税务总局关于企业所得税核定征国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函收若干问题的通知（国税函20093772009377号）号）文件第二条规定：文件第二条规定：“国税发国税发200830200830号文号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额，用公去不征税收入和免税收入后的余额，用公式表示：应税收入额式表示：应税收入额= =收入总额收入总额- -不征税收不征税收入入- -免税收入。免税收入。”按收入核定时，可以享受优惠，按收入核定时，可以享受优惠，按成本费用核定时，相应资产损失可以扣

210、按成本费用核定时，相应资产损失可以扣除。除。8/1/2024210财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班吉林规定企业所得税实行查账征收方式的纳税人改为核定征收方式后，在以后年度再次转为查账征收方式的，其弥补亏损问题，应以其再次转为查账征收方式的年度为起始年度重新计算，原来查账征收时尚未弥补完的亏损额不能结转弥补。有的地方规定未超过弥补期的查帐期亏损可延续弥补。8/1/2024211财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班偶然所得税负重对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应

211、将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。8/1/2024212财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班限定协定的滥用限定协定的滥用 在一个课税年度里在香港逗留超过在一个课税年度里在香港逗留超过180180天的香港的临时居天的香港的临时居民，但本身是西班牙的永久性居民，那么他是否可以享受民，但本身是西班牙的永久性居民，那么他是否可以享受内地和香港税收安排的税收待遇？内地和香港税收安排的税收待遇？ 国家税务总局关于内地和香港特别行政区关于对所得国家税务总局关于内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的

212、安排有关条文解释和执行避免双重征税和防止偷漏税的安排有关条文解释和执行问题的通知（国税发问题的通知（国税发20072007403403号）文件第六条规定：号）文件第六条规定：“关于第十一条利息，根据安排第十一条利息条款规关于第十一条利息，根据安排第十一条利息条款规定，香港居民无论是企业还是个人从内地取得的利息收入，定，香港居民无论是企业还是个人从内地取得的利息收入，按税率在内地交纳利息所得税。为防止对安排的按税率在内地交纳利息所得税。为防止对安排的滥用，对构成滥用，对构成香港临时居民，但同时仍为第三方永久性居香港临时居民，但同时仍为第三方永久性居民的，或香港居民个人已失去其香港永久性居民身份，

213、成民的，或香港居民个人已失去其香港永久性居民身份，成为第三方居民的，为第三方居民的，不享受安排待遇。不享受安排待遇。8/1/2024213财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班再就业优惠三年过后作废原来持再就业优惠证已经享受完三年税收优惠的纳税户（已享受完毕），目前持新发放的就业失业证是否能再次申请三年税收优惠政策？答：根据财政部、国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税201084号）文件第三条五款规定：“再就业优惠证不再发放，原持证人员应到公共就业服务机构换发就业失业登记证。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止；未享受税

214、收优惠政策的原持证人员，申请享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的期限截至2010年12月31日。”因此已享受税收优惠政策的人员不得再次享受相应税收优惠政策。8/1/2024214财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班小型微利企业用工含劳务工 我公司为生产性企业，目前员工约120人，其中销售人员约70人。销售人员均系与劳务派遣公司签订派遣协议，由派遣公司与销售员工签订劳动合同，由于2010年度我公司的资产总额低于3000万元，应纳税所得额低于30万元，我公司是否属于小型微利企业，按20%税率缴纳企业所得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200

215、969号）文件第七条规定：“实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。”实施条例第九十二条即小型微利企业享受税收优惠需符合的条件，可见你公司从业人数已超过100人，不属于小型微利企业。8/1/2024215财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班生产经营性质或经营期变化国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发200823号）第三条规定：“外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税

216、优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。” 公司仅是将实际管理机构从江苏转至广东，不属于企业生产经营业务性质或经营期发生变化，不应追缴已享受的税收优惠金额。 8/1/2024216财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班选择只能择一不能择二 A公司2009年度取得高新技术企业资格，当年没有向税局申请

217、享受高新技术企业优惠（税率15）， 而享受了投资3000万美元以上企业所得税过渡期优惠和最后一年的减半征收企业所得税过渡期优惠（两项过渡期优惠叠加实际税率10），请问A公司在2010年度可否选择享受高新技术企业优惠（税率15），不选择享受投资3000万美元以上企业所得税过渡期优惠（税率22），文件依据是什么？ 答：根据国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157号文）第一条一款规定：“居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等

218、定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。”8/1/2024217财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班残疾人加计与抵税不可同时享受财政部、国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知 财税201084号对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社

219、会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，8/1/2024218财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例某商业企业安置十名残疾人，共计发工资24万，抵企业所得税所得额24万，抵税6万，抵企业所得税抵10*4000=4万，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除8/1/2024219财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班捐赠专题捐赠专题企业向股东借款，做企业向股东借款，做“其他应付款其他应付款”处理，后股东会做

220、决议处理，后股东会做决议无需偿还借款，将无需偿还借款，将“其他应付款其他应付款”转为转为“资本公积资本公积”是否要交是否要交企业所得税？企业所得税？答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第答：根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十六条规定企业所得税法第六条（九项）所称其号）第二十六条规定企业所得税法第六条（九项）所称其他收入包括确实无法偿付的应付款项。他收入包括确实无法偿付的应付款项。企业的其他应付款无需支付，即意味着企业取得了一笔企业的其他应付款无需支付，即意味着企业取得了一笔应税收入，相当于股东对企业的一笔捐赠，应当申报缴纳应税收入，相当于股东对企业的一笔捐赠，应当申报缴纳企

221、业所得税，如果企业将股东借款作增加实收资本和资本企业所得税，如果企业将股东借款作增加实收资本和资本公积公积-溢价处理，则不需要申报缴纳企业所得税。溢价处理，则不需要申报缴纳企业所得税。因为实因为实质上就是股东将借款增资。质上就是股东将借款增资。8/1/2024220财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班捐赠会计处理还原为税收处理捐赠会计处理还原为税收处理例例:2009年某企业通过某慈善机构年某企业通过某慈善机构(列名列名)向灾区捐赠一批成向灾区捐赠一批成本本80万的毛毯万的毛毯,同期同类售价同期同类售价100万万,企业作会计处理企业作会计处理:借借:营业外支出营业外支出97贷贷:库存商

222、品库存商品80贷贷:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额17还原为税收处理：借营业外支出117，贷主营业务收入100，贷应交税费-应交增值税-销项税额17借主营业务成本80，贷库存商品80。会计损益97，税收损益117-100+80=97，8/1/2024221财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班捐赠票据开的是公允价格捐赠票据开的是公允价格财税财税(2009)124号号:公益性群众团体接受捐赠公益性群众团体接受捐赠的非货币性资产价值的非货币性资产价值,应当以其公允价值计应当以其公允价值计算算,捐赠方在向公益性群众团体捐赠时捐赠方在向公益性群众团体捐赠时,应当应当提

223、供注明捐赠提供注明捐赠非货币性资产公允价值非货币性资产公允价值的证的证明明,如果不能提供证明上述证明如果不能提供证明上述证明,公益性群众公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或非税团体不得向其开具公益性捐赠票据或非税收入一般缴款书收据联收入一般缴款书收据联.新设立的基金会在新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。8/1/2024222财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班买一赠一不是捐赠国税函（国税函（2008）875号文第三条规定：企业号文第三条规定：企业以买

224、一赠一等方式组合销售本企业商品的，以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。售收入。公益事业捐赠法第四条：公益事业捐赠法第四条：捐赠应当是捐赠应当是自愿和自愿和无偿的，无偿的，禁止强行摊派或者变相摊派，不禁止强行摊派或者变相摊派，不得以捐赠为名从事营利活动。得以捐赠为名从事营利活动。8/1/2024223财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班按税法处理例例:某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本某企业为促销，购买笔记本电

225、脑者再赠送精美背包一只，背包成本300元，笔记本电脑成本元，笔记本电脑成本5000元，企业按元，企业按10000元确认笔记本销售收元确认笔记本销售收入，假设笔记本电脑公允价值入，假设笔记本电脑公允价值9700，背包公允价值，背包公允价值300。企业应当作如下帐务处理：企业应当作如下帐务处理：借：银行存款借：银行存款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本9700（10000970010000）贷：贷：主营业务收入主营业务收入-背包背包300（1000030010000）贷：贷：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额1700（2）借：主营业务成本）借：主营业务成

226、本-笔记本笔记本5000主营业务成本主营业务成本-背包背包300贷：库存商品贷：库存商品5300会计损益会计损益9700+300-5000-300=47008/1/2024224财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企业会计处理作销售费用（1）借：银行存款）借：银行存款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本10000贷：贷：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额1700（2）借：主营业务成本）借：主营业务成本-笔记本笔记本5000贷：库存商品贷：库存商品5000（3）借：销售费用）借：销售费用351贷：库存商品贷：库存商品300贷：贷：应交税费应交税

227、费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额51会计损益会计损益10000-5000-351=4649分析：企业虽然比税法少所得分析：企业虽然比税法少所得51，但增值税多，但增值税多51，重要的是，重要的是销售费用销售费用作为业务宣传费面临着调整！作为业务宣传费面临着调整！8/1/2024225财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班转为资本公积是捐赠？ 同一控制下的国有独资公司将其控股40%的子公司股权无偿划转给另一国有独资公司，1、接受方是否涉及企业所得税，依据是什么？2、划出方是否可以税前列支长期股权投资损失？财政部 关于企业取得国家直接投资和投资补助财务处理问题的意见 财办企200

228、9121号集团公司取得属于国家直接投资和投资补助性质的财政资金，根据企业财务通则第二十条规定处理后，将财政资金再拨付子、孙公司使用的，应当作为对外投资处理；子、孙公司收到的财政资金，应当作为集团公司投入的资本或者资本公积处理，不得作为内部往来款项挂账或作其他账务处理。 国有独资公司将股权用于捐赠，应当视同转让财产计算应纳企业所得税所得额，其长期股权投资计税基础允许扣除，不需要作为长期股权投资损失处理。 8/1/2024226财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班便于征管原则：资产类便于征管原则：资产类企业的固定资产折旧年限大于税法规定折旧企业的固定资产折旧年限大于税法规定折旧年限，企业

229、所得税汇算清缴时是否需要按年限，企业所得税汇算清缴时是否需要按税法规定折旧年限调整增加折旧税法规定折旧年限调整增加折旧？答：固定资产折旧年限大于税法规定折旧答：固定资产折旧年限大于税法规定折旧年限，因会计处理与税收处理不矛盾，不年限，因会计处理与税收处理不矛盾，不需要调整应纳税所得额，固定资产会计折需要调整应纳税所得额，固定资产会计折旧年限如短于税法规定最低折旧年限，则旧年限如短于税法规定最低折旧年限，则应调整多提取的会计折旧额。应调整多提取的会计折旧额。8/1/2024227财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班折旧国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干问题的通知（国税函20107

230、9号文）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。”例：1月1号未取得生产设备全额发票1000万，企业按10年提折旧100万，12月31日取得发票后，企业改按20年提折旧，次年计提折旧900/19=47万，则当年计提折旧100万恶意避税，需要调整。8/1/2024228财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班改建支出对应房屋或建筑物企业所得税法实施条例第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第一项和第二项所称固定资产改建支出，是指改变房屋

231、或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出。”固定资产（不含房屋建筑物）的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。8/1/2024229财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班资本公积转增资本A企业为境外企业,在中国境内投资成立一家外商独企生产型企业B, B公司注册资本100万.2009年A公司以机器设备作价投入资本到B公司,B公司验资时实物出资(机器设备)100.05万,溢缴0.05万.现B公司决定将溢缴的0.05万转增资本,是否要扣缴非居民企业所得税?答：根据企业所得税法第七十一条规定

232、：“通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”A公司应当以100.05万元作为计税基础,当B公司将资本溢价0.05万元转增实收资本时，并不改变A公司该项股权投资的计税基础，即A公司并没有获得所得，因此不需要扣缴A公司的预提企业所得税。A公司当初以机器设备投资时，借长期股权投资100.05万贷固定资产100.05万，B企业转增资本时，长期股权投资还是100.05万，山还是那座山，河还是那条河！8/1/2024230财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班回购股票公司回购本公司的股票,实际上是减少股东权益。但由于股票回购价格往往大于股票的面值,当该股票

233、按溢价发行时,会计上在减少股本时,应同时减少资本公积中的股票溢价。若股票回购价格高于发行时的价格,则差额部分应同时减少留存收益即未分配利润,把它看成是出让股份股东应得的一部分权益。 因此公司回购股票只是减资的一种方式，减资股东应当理解为收回投资，以收到的股本回购款项作为收入减去股权投资计税基础作为股权转让所得，按照企业所得税法相应政策申报缴纳企业所得税。8/1/2024231财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班直线法包括工作量法 我公司主营煤炭采掘，依据会计准则和行业特点房屋建筑物、设备等按平均年限法计提折旧，井巷构筑物等按照产量法计提折旧，依据当月实际产量以每吨2.5元的标准计算井

234、巷构筑物的折旧。在税务处理上，按照直线法计算折旧，以20年的折旧年限计算折旧，对差额调减应纳税所得额，这样处理可以吗？ 答：根据企业所得税法实施条例第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。”直线法除了平均年限法之外，按照生产量法计算折旧亦应属于直线法，因此你公司对井巷采取产量法计提的折旧应予税前扣除，不必作纳税调整。8/1/2024232财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班常州根据企业所得税法第八条规定，只有根据企业所得税法第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，因此企业购买古董计提的折旧，前扣除，因此企业购买

235、古董计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。业所得税前扣除。一万元以内的可以扣除，一万元以内的可以扣除，企业在出售古董时可以扣除！企业在出售古董时可以扣除！8/1/2024233财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售专题第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 8/1/2024234财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售实质是所有权转移

236、不能机械的理解只要是用于市场推广的样不能机械的理解只要是用于市场推广的样品均应视同销售品均应视同销售,视同销售的前提是资产所视同销售的前提是资产所有权属的改变有权属的改变,打个比方某个酒厂把酒装在打个比方某个酒厂把酒装在玻璃柜子里用于展览会推介活动玻璃柜子里用于展览会推介活动,活动完了活动完了还拿回厂里用于日后销售还拿回厂里用于日后销售,就不能视同销售就不能视同销售,反之如果是将酒拿出来让客户品尝反之如果是将酒拿出来让客户品尝,喝光了喝光了(没喝光估计也被销售人员偷着喝了或者拿没喝光估计也被销售人员偷着喝了或者拿回家了回家了,现在这社会是没有人再为集体省一现在这社会是没有人再为集体省一滴一毫了

237、滴一毫了)就要视同销售就要视同销售.8/1/2024235财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班会计处理转为税收处理会计处理转为税收处理例例:A企业以外购存货一批与企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备，公允价值均不能企业换入一生产设备，公允价值均不能可靠计量，无补价。存货成本可靠计量，无补价。存货成本80万，公允价值万，公允价值100万，增值税税率万，增值税税率17%，A企业帐务处理如下：企业帐务处理如下：借：借：固定资产固定资产80借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额17,贷：贷：存货存货80贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项

238、税额17企税按国税函企税按国税函828号第三条规定以购进价号第三条规定以购进价80万确认应纳税收入，同时万确认应纳税收入，同时确认销售成本确认销售成本80万，实际应纳税所得额为零，同时应当按照销售货物万，实际应纳税所得额为零，同时应当按照销售货物确认增值税销项税金，即以公允价为计税依据。这里的增值税计税依确认增值税销项税金，即以公允价为计税依据。这里的增值税计税依据据100万就不同于企业所得祝视同销售确认的收入额万就不同于企业所得祝视同销售确认的收入额80万。万。8/1/2024236财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售调整的好处视同销售调整的好处华丽转身为税收处理：华丽转身

239、为税收处理：借固定资产借固定资产80应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项进项税额税额17,贷主营业务收入贷主营业务收入80应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额17借主营业务成本借主营业务成本80，贷库存商品，贷库存商品80。会计处理损益会计处理损益0，税收处理损益，税收处理损益80-80=0为什么一定要调整？为什么一定要调整？8/1/2024237财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售会计与税收处理一致视同销售会计与税收处理一致A企业以库存商品企业以库存商品100万与万与B企业某设备进行交换，增值税税率企业某设备进行交换，增值税税率17%，库存商品公

240、允价值库存商品公允价值120万，某设备公允价值万，某设备公允价值140.4万万,两企业均系一般两企业均系一般纳税人纳税人.由于两企业公允价值均能够可靠计量由于两企业公允价值均能够可靠计量,故故A企业采用公允价值模企业采用公允价值模式处理如下式处理如下:借：固定资产借：固定资产120借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额20.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入120贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额20.4结转成本结转成本:借：主营业务成本借：主营业务成本100贷：库存商品贷：库存商品100会计与税务上均确认会计与税务上均确认20万元的应纳

241、税所得额。而且增值税计税依据万元的应纳税所得额。而且增值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额万元也等同于应纳税收入额120万元。万元。8/1/2024238财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班各个税种视同销售不是双胞胎各个税种视同销售不是双胞胎例例:A企业将购进的企业将购进的B商品用于发放生产车间工人职工福利，商品用于发放生产车间工人职工福利，B商品成本商品成本50万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额8.5万元，则帐务处理万元，则帐务处理如下：如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-应付福利费应付福利费58.5贷贷:主营业务收入主营业务收入50贷：应交税费贷：应交税费-应交增

242、值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出8.5借借:主营业务成本主营业务成本50贷贷:库存商品库存商品50增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作视同销售增值税作进项转出不作视同销售，企业所得税作视同销售处理。处理。8/1/2024239财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国际双重避税抵免国际双重避税抵免请请问问如如果果在在境境外外（香香港港）有有应应税税所所得得并并在在境境外外按按16.5%16.5%缴缴纳纳了了利利得得税税，公公司司平平时时按按照照高高新新技技术术企企业业15%15%税税率率申申报报应应税税所所得得，请请问问还需在境内补缴所得税款吗？还需在境内补缴所得税款吗？

243、境外所得一律按境外所得一律按25%25%计算抵免，计算抵免， 假假 设设 境境 外外 税税 前前 所所 得得 100100万万 ， 则则 补补 税税100100（25-25-16.516.5）% %8/1/2024240财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班公告2010年第13号国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告2010年第13号一、增值税和营业税 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 二、企业所得税 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务

244、中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。8/1/2024241财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班房地产融资租赁是否征税？房地产融资租赁是否征税？20012001年年6 6月建设部实施的月建设部实施的商品房销售管理办法商品房销售管理办法第第2 2章第章第1111条规定：条规定：“房地产开发企业不得采取返本房地产开发企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房。房地销售或者变相返本销售的方式销售商品房。房地产开发企业不得采取售后包租或者变

245、相售后包租产开发企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工商品房。的方式销售未竣工商品房。”而国家工商行政管而国家工商行政管理局发布实施的理局发布实施的房地产广告发布暂行规定房地产广告发布暂行规定第第1616条也明确规定：条也明确规定：“房地产广告中不得出现融资房地产广告中不得出现融资或者变相融资的内容，不得含有升值或者投资回或者变相融资的内容，不得含有升值或者投资回报的承诺。报的承诺。”房地产业的售后包租在操作上是违房地产业的售后包租在操作上是违反上述规定的。而且房地产属于不动产，出售时反上述规定的。而且房地产属于不动产，出售时已经办理了相应的产权归属登记手续，因此房产已经办理了相

246、应的产权归属登记手续，因此房产售后回租不适用售后回租不适用1313号公告。号公告。8/1/2024242财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班佣金的偷税术佣金的偷税术财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税支出税前扣除政策的通知（财税200920092929号）号）房开企业卖房房开企业卖房140140万，支付中介机构佣金万，支付中介机构佣金2020万，房开企业实得万，房开企业实得120120万，业主实付万，业主实付140140万。万。营业税收入营业税收入140140万，契税计税依据万，契税计税依据140140万，万，佣

247、金可能面临企业所得税纳税调整。佣金可能面临企业所得税纳税调整。房开企业卖房房开企业卖房120120万，业主实付万，业主实付140140万，向万，向房开企业关系人支付佣金房开企业关系人支付佣金2020万，万，营业税收入营业税收入120120万，契税计税依据万，契税计税依据120120万，万，关系人因系个体，难以征管，偷了难补罚关系人因系个体，难以征管，偷了难补罚8/1/2024243财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班资产损失税前扣除新公告解析新第二条新第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经经营管理活动营管理活动相关的资产，包括现金

248、、银行存款、应收及预相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、等货币性资产，存货、固定资产、无形资产无形资产、在建工程、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。（权益）性投资。第二条第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应

249、收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。以及债权性投资和股权（权益）性投资。8/1/2024244财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班新新第四条第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项

250、资产已符合法定资产损失确认条件，且证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。会计上已作损失处理的年度申报扣除。资产损失已发生，但未作会计处理怎么办？能否资产损失已发生，但未作会计处理怎么办？能否作为会计差错重新入帐并追补扣除？纵观全文，作为会计差错重新入帐并追补扣除？纵观全文，应当是不允许的，因此如果当年发生资产损失，应当是不允许的，因此如果当年发生资产损失，但未作会计处理，即使以后补做会计处理，也是但未作会计处理，即使以后补做会计处理，也是明日黄花，后悔莫及不予税前扣除了明日黄花，后悔莫及不予税前扣除了 帐务处理与实际发生的帐务处理与实际发生的“并并” 8/

251、1/2024245财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班没有了退税没有了退税新新第六条第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属

252、不清出现争议而未能及时扣除的资产损上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得

253、税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。向以后年度递延抵扣。8/1/2024246财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班总局很聪明总局很聪明旧第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 8/1/2024247财会考试111税种政策剖析与稽

254、查应对昆明济南班45天期限取消新新第十三条第十三条 属于专项申报的资产损失，企属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。经主管税务机关同意后，可适当延期申报。公告只给予了专项申报的延期，清单申报公告只给予了专项申报的延期，清单申报不得延期，但没有规定延期期限多少天，不得延期，但没有规定延期期限多少天，公告强调申报和汇算清缴同时进行，意味公告强调申报和汇算清缴同时进行，意味着旧办法的年度终了着旧办法的年度终了4545日内取消了，

255、这给日内取消了，这给了企业更多的时间予以准备相应资料，是了企业更多的时间予以准备相应资料，是个利好。个利好。 8/1/2024248财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班法定资产损失扣除时损失额不确定新第二十一条 金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。法定资产损失，即应清算未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，这里应当是全额确认资产损失，如果以后再收回部分清算资产，作为收回年度应纳税所得额可矣，8/1/2024249财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班第二项法定资产损失新第四十二条 被投资企业

256、依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。8/1/2024250财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班无形资产报损无形资产报损第三十八条第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：应提交以下证据备案：（一）会计核算资料；（一）会计核算资料

257、；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；面申明；（四）无形资产的法律保护期限文件。（四）无形资产的法律保护期限文件。公告对无形资产报损提出了要求，前提是失去使用价值和转公告对无形资产报损提出了要求，前提是失去使用价值和转让价值，这里注意让价值，这里注意“和和”，即两种价值都没有了，既无使，即两种价值都没有了，既无使用价值，转让也没有人要。用价值，转让也

258、没有人要。8/1/2024251财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班河北允许扣除纳税人因意外事故发生的生产经营损失，经有权地税机关批准可在税前扣除，支付的抚恤和补赔偿金允许其在进行纳税申报时自行扣除。如果纳税人为其雇员缴纳了工伤保险，可先用工伤保险基金支付，其差额由纳税人在进行纳税申报时自行扣除。8/1/2024252财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（损处理问题的公告（20号）号）税务机关对企业以前年度纳税情况进行检税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年

259、查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。得额弥补该亏损。8/1/2024253财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班也是忽悠人的2009年亏损年亏损100万，万，2010年所得额年所得额50万，万，2011年年7月税务检查发现少计所得额月税务检查发现少计所得额40万，万，2011年所得额年所得额100万，如果依照万，如果依照191号文，号文，则则2010年查补企业所得税年查补企业所得税10万，税前可弥万，税前可弥补亏损为补亏损为10

260、0-50=50万元，万元，2011年申报缴纳年申报缴纳企业所得税企业所得税12.5万元。两年合计纳税万元。两年合计纳税22.5万。万。而根据而根据20号公告，号公告，2010年不需要纳税，税年不需要纳税，税前可弥补亏损前可弥补亏损100-50-40=10万元，万元，2011年年申报缴纳企业所得税申报缴纳企业所得税22.5万。万。8/1/2024254财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班个人所得税案例精析个人所得税案例精析工资薪金所得工资薪金所得国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发通知（国税发199958号）文件第二条规定：号）文

261、件第二条规定：“个人因公务个人因公务用车和通讯用车和通讯制度改革而取得的公务用制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税；不所得项目计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、工资、薪金薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人通讯费用的实际发生情况调查

262、测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”8/1/2024255财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班差旅费津贴免税纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。8/1/2024256财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国家税务总局大企业税收管理司关于国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题年度税收自查有关政策问题的函企便函的函企便函200933号号（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得

263、税问题。（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、工资、薪金薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的如当地政府未制定公务费用扣除标准

264、，按交通补贴全额的30%作为个作为个人收入扣缴个人所得税。人收入扣缴个人所得税。（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标务费用扣除标准由当地

265、政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。有点道理有点道理8/1/2024257财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班出差伙食补贴（广州）国家机关、企事业单位、社会团体、民办非企业单位按照广东省财政厅关于印发省直党政机关和事业单位差旅费管理办法的通知（粤财行2007229号）规定，以出差自然（日历）天数和标准（每人每天50元）计算,为自行负担出差伙食费的员工发放或报销的出差伙食补助费，不计入员工个人工资薪金所得项目收入。对超标准发放或报销的出差伙食费补助，则应将超标准的部分并入员工个人当

266、月工资薪金所得项目征收个人所得税；对出差期间个人未负担伙食费用的，应将出差伙食补助费全额并入个人当月工资薪金所得项目征收个人所得税。8/1/2024258财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班非货币性福利也要纳税（广州）企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得, 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。8/1/2024259财会

267、考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班机会难得要珍惜机会难得要珍惜2010年年1月发放月发放2009年一次性奖金，年一次性奖金，12月发放当年年终奖。月发放当年年终奖。年终奖一年只能适用一次！年终奖一年只能适用一次！当年挂帐，次年发放当年挂帐，次年发放8/1/2024260财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班年终奖计算公式 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）第二条规定：“纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖

268、金，除以个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资

269、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数。” 8/1/2024261财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班年终奖发放避开雷区年终奖6120，扣税587，到手5533。而我大哥年终奖6000，扣税才300，他到手5700。幅度区间的利用:税率盲区5%与10% 6000元6305.56元10%与15% 24000元25294.12元15%与20% 60000元63437.5元20%与25% 240000元254666.67元25%与30% 480000元511428.57元30%与35% 720000元770769.23元35%与40% 960000元1033333.33元40%与4

270、5% 1200000元1300000.00元8/1/2024262财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班年终奖公式的完善奖金24000，除以12是2000， 适用税率10%，速算扣除数为25 ，税为24000*10%-25=2375。奖金24001，除以12超过2000，适用税率15%，速算扣除数为125 ，税为24001*15%-125=3475.15.但是如果速算扣除数是对应税率的速算扣除数乘以12的话，则奖金24000，税为24000*10%-25*12=2100，而奖金为24001的税为24001*15%-125*12=2100.15，这样多1元奖金，多缴0.15元税才是合理的

271、。如果一个人入职半年，发的年终奖呢？8/1/2024263财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班第十三个月工资可以筹划我公司某经理2008年12月10日发放当月工资3000元，扣交社会保险费（符合标准）600元，15日发放当年第十三个月工资20000元，25日发放年终奖50000元，当年其余月份未适用一次性奖金计算个税政策，请问当月个人所得税如何计算？当月工资应当作为当月工薪所得，按照个人所得税计算方法计算当月应纳个人所得税：（3000-600-2000）5%=20元。由于工资薪金所得是按月计算的，所以当月发放的绩效工资与年终奖应当合并按照全年一次性奖金计算个人所得税：因为700001

272、2=5833元，适用20%税率，速算扣除数375，全年一次性奖金个人所得税=7000020%-375=13625元，当月合计应代扣代缴个人所得税20+13625=13645元。 8/1/2024264财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班普通员工旅游是否征收个税？普通员工旅游是否征收个税？财税（财税（2004）11号号财政部国家税务总局关于企业以免费财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知通知中：对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突中：对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训

273、班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。的企业和单位代扣代缴。8/1/2024265财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班个人所得税法为何要修订？2008年年2月月18日国务院令第日国务院令第519号号国务院国务院关于

274、修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法实施条例实施条例的决定的决定规定：第十条由规定：第十条由“个个人所得的形式，包括现金、实物、有价证人所得的形式，包括现金、实物、有价证券券”修改为修改为“个人所得的形式，包括现金、个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和实物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益” 8/1/2024266财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班补充医疗保险补充医疗保险国家税务总局关于单位为员工支付有关保国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）的规定处

275、理，即对企业为号）的规定处理，即对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险帐户）并入员工当期的工资收险人的保险帐户）并入员工当期的工资收入，按入，按“工资薪金所得工资薪金所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。税，税款由企业负责代扣代缴。工资工资5000，社保，社保2000，个人扣补医，个人扣补医1000，单，单位缴补医位缴补医1000，个税，个税=（5000-2000-2000+1000）*10%-25=1758/1/2024267财会考试111税

276、种政策剖析与稽查应对昆明济南班补充养老保险补充养老保险国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函（国税函2009694号）一、企业年金的个人缴费部分，不得在个号）一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。二、企业年金的企业缴人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为取得的所得，属于个人所得税应

277、税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照费用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。适用税率计算扣缴个人所得税。

278、工资工资5000，社保，社保2000，个人扣补养，个人扣补养1000，单位，单位缴补养缴补养1000，个税（，个税（5000-2000-2000）*10%-25+1000*10%-25=150元。元。 8/1/2024268财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班灵活就业人员我公司有名灵活就业人员，她申报个税的时候在地方参加交纳的“灵活就业人员养老保险、医疗保险（按国家规定比例包括单位及个人部分）”是否可以全额扣除？灵活就业人员社会保险属于基本社会保险的范畴8/1/2024269财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班外国的社保我们总经理是德国人，但属于中国的居民纳税人。他的工资我

279、们是扣除了他在境外的社保后在中国纳税。答：根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）文件第一条规定：“企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。”8/1/2024270财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班从两处以上取得工资所得从两处以上取得工资所得公司成立了一个分公司

280、，公司可能安排我在这两公司成立了一个分公司，公司可能安排我在这两个关联公司任职，这样我可能两个企业各发一部个关联公司任职，这样我可能两个企业各发一部分工资，这种情况下，我应该如何缴税，只需要分工资，这种情况下，我应该如何缴税，只需要叫个人所得税还是需要交别的税？叫个人所得税还是需要交别的税？答：根据答：根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例（国务院（国务院令第令第519号）第三十六条二款规定：号）第三十六条二款规定：“从中国境内从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应当按两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报。照规定到主管税务机关办理纳税申报。

281、”因此上述两个关联公司在分别按照工资、薪金因此上述两个关联公司在分别按照工资、薪金所得项目扣缴个人所得税后，你可以选择其中一所得项目扣缴个人所得税后，你可以选择其中一地主管税务机关办理个人所得税自行纳税申报，地主管税务机关办理个人所得税自行纳税申报，结算应纳个人所得税款，多退少补。结算应纳个人所得税款，多退少补。8/1/2024271财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班境内境外所得分别纳税国家税务总局关于印发的通知（国税发号）第十六条规定：“关于在境内、境外分别取得工资、薪金所得，如何计征税款的问题，纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据条例第五条规定的原则，判断其境

282、内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。”8/1/2024272财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班中新协定对非独立个人劳务1.凡中国企业采用“国际劳务雇用”方式，通过境外中介机构聘用人员来华为其从事有关劳务活动，虽然形式上这些聘用人员可能是中介机构的雇员，但如果聘用

283、其工作的中国企业承担上述受聘人员工作所产生的责任和风险，应认为中国企业为上述受聘人员的实际雇主，该人员在中国从事受雇活动取得的报酬应在中国纳税。关于对真实雇主的判定可参考下列因素： （1）中国企业对上述人员的工作拥有指挥权； （2）上述人员在中国的工作地点由中国企业控制或负责； （3）中国企业支付给中介机构的报酬是以上述人员工作时间计算，或者支付的该项报酬与上述人员的工资存在一定联系，例如，按人员工资总额的一定比例确定支付给中介机构的报酬； （4）上述人员工作使用的工具和材料主要由中国企业提供； （5）中国企业所需聘用人员的数量和标准并非由中介机构确定，而由中国企业确定。 8/1/202427

284、3财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例新加坡派出一人到中国境内外资企业担任总经理，如果停留时间不超过183天，且相应待遇不必境内外资企业负担，不必在中国纳税。8/1/2024274财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班兼职所得兼职所得国家税务总局关于个人兼职和退休人员再国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复国税函题的批复国税函2005382号号个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所劳务报酬所得得”应税项目缴纳个人所得税应税项目缴纳个人所得税8/1/2024275财会考试11

285、1税种政策剖析与稽查应对昆明济南班企税工资不含辞退福利企税工资不含辞退福利国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告公告2011年第6号个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数因为上述相当于辞退福利；条例34条：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加

286、薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。因此不能作为三项费用计提基数。8/1/2024276财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班扣款未发多交个税谁之过？扣款未发多交个税谁之过？(广州地税广州地税)1、企业会计账簿中有按月计提、企业会计账簿中有按月计提工资的记录，但确实没有发放工资；工资的记录，但确实没有发放工资；2.发放发放时有分月的工资签收单。如果通过银行发时有分月的工资签收单。如果通过银行发放的，在银行划拨凭证注明工资的所属月放的，在银行划拨凭证注明工资的所属月份；份；3.按月计提的工资与实发工资完全一致。按月计提的工资与实发工资完全一致。一月工资一月工资5000计提

287、未发，二月工资计提未发，二月工资5000计计提未发，三月连同当月工资共发提未发，三月连同当月工资共发15000元。元。8/1/2024277财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班先保税收这碗饭 我是一家企业的员工，每月工资薪金均为3500元。上个月我因为个人原因请假一周，因此企业扣掉我一部分工资，实际收到的工资为2500元。被企业扣掉的工资，应当缴纳个人所得税吗？如果我工作失误，对企业造成了一些经济损失，为赔偿损失扣掉的工资，需缴个人所得税吗？答：根据个人所得税法实施条例（国务院令第519号）第八条一款规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳

288、动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”被扣掉工资原因是并没有提供相关劳动，因此不属于个人所得，而赔偿经济损失应当以税后工资用于赔偿，而不能直接冲减工资收入。8/1/2024278财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班劳、稿、特所得不能扣税费？劳、稿、特所得不能扣税费？国家税务总局关于个人转租房屋取得国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知收入征收个人所得税问题的通知（国税（国税函函2009639号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“国家税务总局关于个人所得税若干业务国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复问题的批复（国税函（国税函200214

289、6号）有关号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；的修缮费用；（四）（四）税法规定的费用扣除税法规定的费用扣除标准。标准。”8/1/2024279财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班生活补助国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）文件规定：“生活补助费是指由某些特定事件或原因而给纳税人本人或

290、其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。”从超出国家规定的比例或基数从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；不属于免税。付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；不属于免税。8/1/2024280财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班钱多多与钱巨多为房企老板,购买房屋100万,未付款,一年后评估为200万增资,又一年后转让股权,索价300万.税务局检查房

291、企时,要求对100万应收款视同股息红利征收个税?关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税知财税2003158号规定：号规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税税”视同

292、股息？视同股息？8/1/2024281财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班想纳税没现金国税函2005319号福建省地方税务局：考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。8/1/2024282财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班纳税必要资金原则作废国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（国税函201189号）规定：“根据中华人民共和

293、国个人所得税法及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。”8/1/2024283财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班股权转让平价或低价但有正当理由的情形股权转让平价或低价但有正当理由的情形1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损所投资企业连续三年以上（含三年）亏损2.因国家政策调整的原因而低价转让股权因国家政策调整的原因而低价转让股权3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子

294、女、兄弟姐妹以及对转祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养养人人4经主管税务机关认定的其他合理情形。经主管税务机关认定的其他合理情形。8/1/2024284财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班对申报的计税依据明显偏低且无正当对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：理由的，可采取以下核定方法：（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、。对知识产

295、权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额资产总额比例达比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。东股权转让价格核定股权转让收入。（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。格核定股权转让收入。（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法

296、有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。取其他合理的核定方法。8/1/2024285财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。比如甲转让计税基础比如甲转让计税基础100万，作价万，作价100万转让给乙，万转让给乙，乙再以乙再以200转让给丙。转让给丙。甲因为平价转让且无正当理由按净资产评估价甲因为平价转让且无正当理由按净资产评估价15

297、0万纳税（万纳税（150-100）*20%=10万，万，但乙再转让股权时计税基础不是但乙再转让股权时计税基础不是150万，而是前次万，而是前次交易价格交易价格100万。显然甲既被核定征收了，乙也没万。显然甲既被核定征收了，乙也没有能够获得任何收益。有能够获得任何收益。链条的断裂链条的断裂8/1/2024286财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班另一个类似规定财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）第五条规定：“受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，

298、为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。”8/1/2024287财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班暂免吗？财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知（财税字199861号）文件规定：“对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。”个人所得税不征，证券交易印花税跑不了8/1/2024288财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班其它所得项目其它所得项目国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复国家税务总局关于个人所得税

299、有关问题的批复规定：规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为活动中，为其它单位和部门的其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有关人员发放现金、实物或有价证券的，对个人所得的该项所得应按照有价证券的，对个人所得的该项所得应按照“其他所得其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。缴。例：移动公司充例：移动公司充200元值送元值送1瓶酒，送的对象是普通消费者；瓶酒，送的对象是普通消费者；移动公司送酒厂供销员礼品，送的对象是其它单位的有关移动公司送酒厂供

300、销员礼品，送的对象是其它单位的有关人员；移动公司送卡给税务专管员，征税吗？人员；移动公司送卡给税务专管员，征税吗？8/1/2024289财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班其他所得必须有总局明确国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复同违约金征收个人所得税问题的批复（国税函（国税函2006865号）规定：商品房买卖过程中，有的房号）规定：商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从成购房人不能按合同约定办妥按

301、揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。买卖合同而向购房人支付违约金。根据个人所得税根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照违约金收入，应按照“其它所得其它所得”应税项目缴纳个人所得应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。8/1/2024290财会考试111税种政策剖析与

302、稽查应对昆明济南班国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知国税函的通知国税函1997656号号扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人往来会计科目分配到红利收入，通过扣缴义务人往来会计科目分配到个人名下，收入所有人个人名下，收入所有人有权随时提取有权随时提取，在这种情，在这种情况下扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到况下扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳

303、的个人所得税规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税借款合同借款合同规定全年（年末）一次性支付规定全年（年末）一次性支付，但企业按，但企业按权责权责发生发生制原则，平时预提利息费用，并且挂在制原则，平时预提利息费用，并且挂在往来科目的个人名下（平时没法随时提取）。这往来科目的个人名下（平时没法随时提取）。这种情况下如何缴纳个人所得税。种情况下如何缴纳个人所得税。利息股息红利所得利息股息红利所得8/1/2024291财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班外藉法人股东呢？财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）规定：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息

304、、红利所得。” 2008年后外藉法人股东需要扣预提企业所得税。8/1/2024292财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班捐现金与捐实物捐现金与捐实物财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税有关个人所得税问题的通知（财税200978号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“除本通知第一条规定情形除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照经国务院财政部门确定征税的照经国务

305、院财政部门确定征税的其他所得其他所得项目缴项目缴纳个人所得税，税率为纳个人所得税，税率为20%。”变通：产权所有人将房屋产权有偿转让后取得现变通：产权所有人将房屋产权有偿转让后取得现金，直接捐赠现金给个人，不需要扣缴个税。金，直接捐赠现金给个人，不需要扣缴个税。8/1/2024293财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班资本溢价转增实收资本国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函1998289号）文件第二条规定：“国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票

306、溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。8/1/2024294财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班资本公积转增实收资本征税？例：A股份有限公司由两名个人股东投资设立，甲股东投资2000万，乙股东投资1000万，因公司经营效益较好，2009年1月乙股东决定增加投资2500万，其中1000万作为实收资本，另1500万作为资本公积-股本溢价。2010年1月A公司股东会决议将1500万资本公积转增股本，按占股比例2：1转增后甲实收资本2000+1000=3000万，乙实

307、收资本2000+500=2500万。8/1/2024295财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班假设转增时不征税则甲股东股权计税基础仍为2000万，乙股东计税基础仍为1000+2500万=3500万，将来甲、乙股东分别按实收资本3000万、2500万的两倍价格出售股权，即按6000万、5000万出售，则甲股东股权转让所得6000-2000=4000万，乙股东股权转让所得5000-3500=1500万，合计应扣缴个人所得税5500*20%=1100万。8/1/2024296财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班转增时征税有啥意思？将乙股东增资形成的资本公积中转增甲股东的1000万

308、元部分视为甲股东的所得，扣缴个人所得税200万的话，则甲股东投资计税基础就变为2000万+1000万=3000万，乙股东投资计税基础仍为3500万， 转让股权时甲转让所得6000-3000=3000万，乙转让所得5000-3500=1500万，应扣缴个人所得税为900万，连同前期甲股东应纳个税200万，仍为1100万。 也就是说对乙股东增资形成的资本公积转增甲股东股本环节的所得并没有得以规避。8/1/2024297财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班偶然所得 单位在年终总结会议或其他庆典活动中发放的奖品中的抽奖奖品，按工资薪金所得还是偶然所得？抽奖所得奖品，属于个人得奖、中奖、中彩以

309、及其他偶然性质的所得，应当按照偶然所得项目扣缴个人所得税。8/1/2024298财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法第二条规定：第二条规定：“本本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。”个体工商个体工商户的财产同样为个人投资者所有，其债务以个人财产

310、或家户的财产同样为个人投资者所有，其债务以个人财产或家庭财产承担。庭财产承担。既然财产为投资人个人所有，变更业主时上述资产需既然财产为投资人个人所有，变更业主时上述资产需办理权属转移手续且原业主获取相应对价，因此个体工商办理权属转移手续且原业主获取相应对价，因此个体工商户、个人独资企业变更业主，其实质是原个人独资企业解户、个人独资企业变更业主，其实质是原个人独资企业解散后将资产出售给新业主，因此应作个人所得税清算处理，散后将资产出售给新业主，因此应作个人所得税清算处理，尔后再按财产转让所得项目计算该个人投资者个人所得税。尔后再按财产转让所得项目计算该个人投资者个人所得税。8/1/2024299

311、财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班机构代持股机构代持股国家税务总局关于国家税务总局关于关于个人独资企业和关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知国税函执行口径的通知国税函200184号号个人独资企业和合伙企业对外投资分回的个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按股息、红利所得，按“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”应税项目计算缴纳个人所得税。应税项目计算缴纳个

312、人所得税。8/1/2024300财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例举例1张、李成立个人合伙企业，出资均半，个人合伙张、李成立个人合伙企业，出资均半，个人合伙企业持有某公司股权，某公司分红企业持有某公司股权，某公司分红1000万，则万，则1000万单独作为张李的个人所得扣缴万单独作为张李的个人所得扣缴200万个人万个人所得税。所得税。张李成立一个法人企业，出资均半，法人企业持张李成立一个法人企业，出资均半，法人企业持有某公司股权，某公司分红有某公司股权，某公司分红1000万，万，1000万免税，万免税，再分配给张李时，扣缴个人所得税再分配给张李时，扣缴个人所得税200万元。万元。

313、如果分红时不符合免税条件，则法人企业交税如果分红时不符合免税条件，则法人企业交税250万，剩余万，剩余750万分配时代扣万分配时代扣150万个税。万个税。8/1/2024301财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例2收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品活动所取得的各项收入，包括商品(产品产品)销售收入、营运销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收财产出租或转让收入入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。、利息收入、其他业务收入和营业

314、外收入。1张、李成立个人合伙企业，出资均半，个人合伙企业持张、李成立个人合伙企业，出资均半，个人合伙企业持有某公司股权，转让股权所得有某公司股权，转让股权所得1000万，则万，则1000万作为合万作为合伙企业的生产经营所得，先分后税，税率高达伙企业的生产经营所得，先分后税，税率高达35%，速算，速算扣除数扣除数6750，2*（500*35%-6750）=348。65万元万元2张李成立一个法人企业，出资均半，法人企业持有某公张李成立一个法人企业，出资均半，法人企业持有某公司股权，转让股权所得司股权，转让股权所得1000万，万，1000万征税万征税250万，剩余万，剩余750万分配时代扣万分配时代

315、扣150万个税。万个税。8/1/2024302财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班源泉所在地交税国家税务总局关于加强股权转让所得征国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知收个人所得税管理的通知（国税函（国税函2009285号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“个人股个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关，更企业所在地地税机关为主管税务机关，纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。理纳税申报和税款入库手续。”这一点是这一点是与与个人所得

316、税法个人所得税法关于扣缴义务人扣缴关于扣缴义务人扣缴税款入库地点是不一致的，一般而言扣缴税款入库地点是不一致的，一般而言扣缴义务人扣缴的个税是在扣缴义务人主管税义务人扣缴的个税是在扣缴义务人主管税务机关入库的务机关入库的 8/1/2024303财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班25%资本的合理运用国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发中华人民共和国政府中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释防止偷漏税的协定及议定书条文解释的通知的通知（国税发（国税发201075号）第十三条第四款规定：号

317、）第十三条第四款规定：“新加坡居民转让其在中国居民公司的股份取得新加坡居民转让其在中国居民公司的股份取得的收益，在满足以下任一条件时，中国税务机关的收益，在满足以下任一条件时，中国税务机关有权征税：有权征税：（一）被转让公司股份价值（一）被转让公司股份价值50%以上以上直接或间接由位于中国的不动产组成；直接或间接由位于中国的不动产组成；（二）新（二）新加坡居民在转让其中国公司股份行为发生前十二加坡居民在转让其中国公司股份行为发生前十二个月内曾直接或间接参与该中国公司至少个月内曾直接或间接参与该中国公司至少25%资资本。本。”8/1/2024304财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班机

318、构所在地纳税国家税务总局关于广西中金矿业有限公国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批司转让股权企业所得税收入确认问题的批复复（国税函（国税函2010150号）文件第二条号）文件第二条规定：规定：“广西中金矿业有限公司和福建省广西中金矿业有限公司和福建省泉州市丰源房地产有限公司各自转让武宣泉州市丰源房地产有限公司各自转让武宣县盘龙铅锌矿有限公司的相关股权所取得县盘龙铅锌矿有限公司的相关股权所取得的所得，应在各自企业登记注册地申报缴的所得，应在各自企业登记注册地申报缴纳企业所得税。纳企业所得税。” 8/1/2024305财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班

319、扣缴义务人所在地非居民企业转让股权，同样首先确定股权转让所得来源地，非居民企业转让股权，同样首先确定股权转让所得来源地，其次根据其次根据企业所得税法企业所得税法第四十条规定：第四十条规定：“扣缴义务人扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并每次扣缴的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。”而而国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法理暂行办法的通知的通知（国税发（国税发20093号）文件第七号）文件第七条也规定：条也规定：“

320、扣缴义务人每次代扣代交税款时，应当向其扣缴义务人每次代扣代交税款时，应当向其主管税务机关报送主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企业所得税报告中华人民共和国扣缴企业所得税报告表表及相关资料，并自代扣之日起七日内缴入国库。如某及相关资料，并自代扣之日起七日内缴入国库。如某外国企业转让淮安有限公司股权与上海某公司，则此笔税外国企业转让淮安有限公司股权与上海某公司，则此笔税款由上海某公司扣缴在上海入库。款由上海某公司扣缴在上海入库。8/1/2024306财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班境内企业所在地交税扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，以及股权

321、转让双方均为非居民企业务的，以及股权转让双方均为非居民企业且在境外交易的，则根据国税发且在境外交易的，则根据国税发20093号文件第十五条规定也应由非居民企业于号文件第十五条规定也应由非居民企业于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起七扣缴义务人支付或者到期应支付之日起七日内，到所得发生地主管税务机关申报缴日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税，或者由取得所得的非居民纳企业所得税，或者由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税内企业所在地主管税务机关申报纳税,被转被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居让股权

322、的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。民企业征缴税款。8/1/2024307财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班如果这种收入也没有？条例第一百零八条：企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。 税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。 8/1/2024308财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班土地增值税案例精析土地增值税案例精析关于加强以房地产投资暂免征收土地增值税管理的通知关于加强以房地产投资暂免征收土地增值税管理的通知国国税税函函2010888号号关

323、于土地增值税一些具体问题规定的通知下发以来，各地税务机关于土地增值税一些具体问题规定的通知下发以来，各地税务机关在贯彻执行中，对第一条关于以房地产投资的土地增值税暂征收工关在贯彻执行中，对第一条关于以房地产投资的土地增值税暂征收工作中，出现标准不统一的问题，增加了税企认识分歧，经研究决定，作中，出现标准不统一的问题，增加了税企认识分歧，经研究决定，作如下规定：作如下规定：企业以房地产进行投资、联营，凡符合暂免征收土地企业以房地产进行投资、联营，凡符合暂免征收土地增值税的纳税人，应按土地增值税清算程序的规定，完成土地增值税增值税的纳税人，应按土地增值税清算程序的规定，完成土地增值税清算，凭投资协

324、议及相关评估资料，报主管地税机关备案，暂免征收清算，凭投资协议及相关评估资料，报主管地税机关备案，暂免征收土地增值税。土地增值税。被投资、联营企业对上述房地产再转让时，应通知投被投资、联营企业对上述房地产再转让时，应通知投资企业缴纳该房地产暂免之土地增值税，并凭投资企业该投资房地产资企业缴纳该房地产暂免之土地增值税，并凭投资企业该投资房地产土地增值税完税证明复印件、投资企业主管税务机关出具的土地增土地增值税完税证明复印件、投资企业主管税务机关出具的土地增值税暂免征收税款已纳税证明（见附件），作为土地增值税扣除凭值税暂免征收税款已纳税证明（见附件），作为土地增值税扣除凭证，按投资企业确认的投资收

325、入额扣除。凡不能取得上述凭证者，该证，按投资企业确认的投资收入额扣除。凡不能取得上述凭证者，该房地产土地增值税扣除额一律以房地产土地增值税扣除额一律以0元计算。元计算。8/1/2024309财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班青岛地税催花辣手纳税人利用外单位投资入股的土地从事房地产开发的，由于其取得该宗土地使用权时并无支付任何金额，故在转让该宗土地开发建设的房地产计算土地增值税时，得按照投资入股企业取得土地使用权时支付的金额或投资入股时土地的评估价值作为土地的扣除项目金额予以扣除。即依零来计算，不允许作任何金额的扣除。8/1/2024310财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南

326、班计算扣除而非据实扣除计算扣除而非据实扣除根据根据国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知通知（国税函（国税函2010220号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“房地房地产开发费用的扣除问题产开发费用的扣除问题（一）财务费用中的利息支出，凡（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按

327、照“取得土取得土地使用权所支付的金额地使用权所支付的金额”与与“房地产开发成本房地产开发成本”金额之和金额之和的的5%以内以内计算扣除计算扣除。（二）凡不能按转让房地产项目计。（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按费用在按“取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额”与与“房地产开房地产开发成本发成本”金额之和的金额之和的10%以内以内计算扣除计算扣除。全部使用自有资。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具体适用金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具体适用的比

328、例按省级人民政府此前规定的比例执行。的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。”8/1/2024311财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班利息扣除利息扣除没有金融机构利息，同样按没有金融机构利息，同样按10%扣除。扣除。为什么？为什么？房开企业可以借笔借款，数量甚微，以不房开企业可以借笔借款，数量甚微，以不能提供金融机构证明为由，享受能提供金融机构证明为由，享受10%扣除扣除比例，何不索性放开呢？比例，何不索性放开呢？金融机构收取的顾问费不属于利息，不能金融机构收取的顾问费不属于利息，不能据实扣除，只能作为开发费用计算扣除据实扣除，只能作为开发费用计算扣除8/1/2024312财会考试

329、111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班哪些机构是金融机构？金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行、以及其他综合性银行；包括全国性保险企业、区域性保险企业，股份保险企业、中外合资保险企业，以及其他专业性保险企业；还包括城市信用社、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。8/1/2024313财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班叹为观止叹为观止财政部、国家税务总局关于调整房地产交财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知（

330、财税易环节税收政策的通知（财税2008137号）文件第三条规定：号）文件第三条规定：“对个人销售住对个人销售住房暂免征收土地增值税。房暂免征收土地增值税。”新政策，转让住房即可免土增税，新政策，转让住房即可免土增税，其实转让非住房又何曾征过土增税，其实转让非住房又何曾征过土增税，一叹一叹二叹二叹三叹。三叹。8/1/2024314财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班地价不能加计扣除罗地价不能加计扣除罗国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发土地增值税宣传提纲土地增值税宣传提纲的通知的通知（国税函发（国税函发1995110号）文件第号）文件第六条二款规定：六条二款规定：“对取得土地使用权

331、后投入资金，对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的开发成本的%以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，以及在转让环节缴纳的税金。这样规定，是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。”8/1/2024315财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国税函国税函2010220号文号文关于土地增值税清算有关问关于土地增值税清算有关问题

332、的通知题的通知清算应税收入的确认清算应税收入的确认1、土地增值税土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入。2、未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。3、 销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前前已发生补、退房款的，应在计算土地增值土地增值税税时予以调整。8/1/2024316财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班产权转移前后产权转移前后未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。例：土地增值税征收前提转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物

333、(以下简称转让房地产)并取得收入 某房地产企业签订预售合同，合同约定分期支付房款，那么企业清算时该项分期收取的房款是否应作清算？预售合同收取的款项只能预征土地增值税，房屋产权转移正式签订销售合同后分期收取的款项在清算时应就合同所载全部售房金额及其他收益确认收入8/1/2024317财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班工程质量保证金的税前扣除工程质量保证金的税前扣除一般说来，房地产公司与施工企业结算竣工工程价款时，均会按照合同约定，预留施工单位35的工程质量保证金，待保修期满后再支付给施工企业。在实际工作中有两种作法： 其一，施工单位开具包括工程质量保证金在内全额建筑业发票，房地产企业

334、预留保证金时向施工单位开具“保证金收据”；其二，施工单位仅仅开具实收工程款的建筑业发票，对没有收取的工程质量保证金不开具发票。按照新通知规定，在计算土地增值税土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 因此，房地产企业在与施工单位结算竣工工程价款时，考虑土地增土地增值税值税税前扣除必须注意两点：1、按照“国税发200991号文”规定，施工企业的建筑业发票应该在项目所在地税务机关开具；2、与施工单位结算竣工工程价款时，必须要求施工企业开具包括工程质量保证金在内的全额建筑业发票。 需要说明的是：土增也是实际

335、发生不等于就是实际支付。 8/1/2024318财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班期间费用还是营业外支出？期间费用还是营业外支出？房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得在土地增值税土地增值税税前扣除。会计制度中也是将土地闲置费纳入到管理费用中的，两者无差异。 企业支付逾期开发的“土地闲置费”，其实质是房地产企业违反国家的相关土地政策而缴纳的，从严要求不允许在土地增值税土地增值税税前扣除是必要的，同时也与目前国家调控房地产市场的“组合拳”密切相关。房开企业延期支付土地出让金支付的滞纳金应当作为营业外支出不得在土地增值税中扣除。8/1/2024319财会考试111税种政策剖析与稽查

336、应对昆明济南班售价比拆分开发成本售价比拆分开发成本一栋楼，底层商铺，中层开发商办理产权后转为一栋楼，底层商铺，中层开发商办理产权后转为自用，高层普通住宅，商铺均价，普自用，高层普通住宅，商铺均价，普通住宅均价，中层同期售价，通住宅均价，中层同期售价，开发成本万，开发成本万，中层不属于土增税征税范围，不计收入，相关成中层不属于土增税征税范围，不计收入，相关成本按建筑面积法予以保留，余下的商铺与普通住本按建筑面积法予以保留，余下的商铺与普通住宅按售价比：来确认相应成宅按售价比：来确认相应成本，分别计算商铺与住宅的土地增值税额。本，分别计算商铺与住宅的土地增值税额。8/1/2024320财会考试11

337、1税种政策剖析与稽查应对昆明济南班契税属于地价范畴按照企业会计准则无形资产规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。从会计处理角度看，房地产企业购买土地的成本不仅包括购买土地的价款，还应该包括拍卖手续费、佣金、缴纳的相关税金及其他费用。按照新通知规定，房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。这一规定，不仅与会计处理一致，而且与企业所得税的税务处理没有差异。对于房地产企业而言，也是一大利好。8/1/2024321财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明

338、济南班原地安置1、本项目房地产安置回迁户房地产企业利用建造的本项目房地产安置回迁户的，其税务处理为：（1）安置用房应该视同销售，确认土地增值税土地增值税的应税收入，根据“国税发2006187号”规定，安置用房的视同销售收入按下列方法和顺序确认： A 按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定； B由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。 视同销售收入同时，相应的安置房建造支出可以获得加计扣除。如何理解“同类”指同期商品房吗？单独建造的安置房质量较差，不宜以同期商品房来确认收入，由于加计扣除原因，税务局反而吃亏！在确认安置用房的视同销售收入后，同时将此确认

339、为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。8/1/2024322财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积80000平米。拆迁补偿费支出=50000.8=4000万元单位可售面积土地增值税计税成本=【20000+（8000+4000) 】1.280000=0.48万元视同销售所得=4000-0.485000=1600万元项目实际所得=8000(80000-5000

340、)-28000=32000万元项目税收所得=800080000-【20000+（8000+4000) 】1.2=25600万元8/1/2024323财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班异地安置 （1）异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发2006187号第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；（与原地安置少了收入表述）视同销售收入100万，属于异地项目的收入，拆迁补偿费因为异地安置，但文件规定由本项目负担，看来这视同拆迁补偿费100万只能由本项目来分摊，导致收入与成本归属于两个项目。（2）异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。购入房屋应

341、由卖方与拆迁户签订售房合同，房开企业代付房款，不能由房开企业先买房再送给拆迁户，导致契税问题。8/1/2024324财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班安置房与回迁房区别及联系原地安置，安置房即回迁房，异地安置，安置房非回迁房，回迁房建造支出作为取得土地使用权的成本而非建安成本，而安置房建造成本显然是不能作为取得土地使用权的成本的。 安置房往往有转让的限售期，而且政府往往进行限价，所以以房换房的拆迁补偿视同销售时不宜以同期同类的商品房作为参照值，应当以政府的限定价作为视同销售收入与视同拆迁补偿费。8/1/2024325财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税金呢？在土地增值税

342、清算时未转让的房地产，清在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用单位建筑面积成本费用=清算时的扣除清算时的扣除项目总金额项目总金额清算的总建筑面积清算的总建筑面积8/1/2024326财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班京地税地京地税地2007134号房地产开发企业土号房地产开发企业土地增值税清算管理办法地增值税清算

343、管理办法对于成片开发分期清算项目的公共配套设施费用，在先期清算时应按实际发生的费在先期清算时应按实际发生的费用进行分摊。用进行分摊。对于后期清算时实际支付的公共配套对于后期清算时实际支付的公共配套设施费用分摊比例大于前期的金额时，允设施费用分摊比例大于前期的金额时，允许在整体项目全部清算时，按照整体项目许在整体项目全部清算时，按照整体项目重新进行调整分摊。重新进行调整分摊。8/1/2024327财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班简化处理厦门市房地产开发企业土地增值税厦门市房地产开发企业土地增值税清算管理办法厦地税发清算管理办法厦地税发201016号号土地增值税清算后收取的清算时已转

344、让房土地增值税清算后收取的清算时已转让房地产的补面积差款项直接作为增值额，按地产的补面积差款项直接作为增值额，按清算时确定的适用税率计算缴纳土地增值清算时确定的适用税率计算缴纳土地增值税。税。8/1/2024328财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班小产权房征不征土增？ “小产权房”并不是一个法律上的概念，它只是人们在社会实践中形成的一种约定俗成的称谓。目前通常所谓的“小产权房”，也称“乡产权房”，是指由乡镇政府而不是国家颁发产权证的房产。所以，“小产权”其实就是“乡产权”“集体产权”，它并不真正构成严格法律意义上的产权。说的再直白一些，“小产权房”是一些村集体组织或者开发商打着新农

345、村建设等名义出售的、建筑在集体土地上的房屋或是由农民自行组织建造的“商品房”。8/1/2024329财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班政策明确不征的后果严重小产权房为集体土地，严格来讲不属于土地增值税征税范畴。但是如果不予征收土地增值税，将来小产权房落实政策拿到产权证时，根据征管法因税务机关的原因纳税人不缴或少缴税款的，税务机关只能在三年内追征，税款超过万元的，在五年内追征，将来税务局将落入不能追缴的尴尬境地8/1/2024330财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班赠予免税有前提条件财税2008142号规定，自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿

346、划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。 此种情况下，征收土地增值税吗？答：根据财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字1995048号）第四条规定：“关于细则中“赠与”所包括的范围问题，细则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（二）房产所有、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合

347、会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。”因此此类无划转不属于赠予，应申报缴纳土地增值税。赠送给岳父可以吗？配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。变通一下先赠予子女，子女再赠磅外祖父，呵呵8/1/2024331财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班用于职工福利要交税？国税发2006187号文件规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。例：房开企业将部分房屋留作自用，规划为公司食堂宿舍，虽然属于职工福利，但房

348、屋所有权未转移，不应视同销售。 8/1/2024332财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班非房地产开发普通住宅是否可以享受优惠？房地产开发企业购进普通标准住宅用于自身动迁的，可计入开发成本作为扣除项目金额，若用于动迁多余后出售，取得的转让收入应按规定征收土地增值税土地增值税，不能享受普通标准住宅增值比率不超过20%免征的优惠。非房地产开发企业购进普通标准住宅出售，也不能享受增值比率不超过20%免征的优惠。只有房地产开发企业建造普通标准住宅出售，按每一计税项目的增值比率不超过20%的，才能享受免征土地增值税土地增值税的优惠，如增值比率超过20%的均按全额征税。8/1/2024333财会

349、考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合作建房案例甲房地产开发公司（以下简称“甲公司”）与乙经济开发公司（以下简称“乙公司”）签订合作建房协议，共同开发A房地产项目，甲公司负责投入资金及全部开发活动，乙公司将其所有的土地使用权投入该项目，建成后乙公司分得30%的房产（包括住宅及商铺），甲公司分得其余房产。后经协商，乙公司将分得房产的住宅部分以2000元/平方米出售给甲公司，共分得价款1200万元，其余4000平方米商铺自用，并开具转让土地使用权的发票给甲公司。 8/1/2024334财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班分房自用免税出售补税若乙公司只取得房屋自用，根据财政部、国家税

350、务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字199548号）规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。因此，对乙公司暂免征收土地增值税，以后该公司将分得的房产转让应首先按转让土地使用权计算合作建房需缴纳的土地增值税，以分得房产当时的公允价值作为转让土地使用权的收入，再对转让的房产按转让旧房及建筑物征收土地增值税。对甲公司来说，相当于用其建好的房产换取土地使用权，其应将分给乙公司房产的公允价值计入开发成本，并将该部分公允价值计入销售收入。 8/1/2024335财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班投资入

351、股征收土地增值税若乙公司将土地使用权作价投入甲公司，换取甲公司一定股份再由甲公司开发该项目，根据财税200621号文件的规定，自2006年3月2日起，对于以土地（房地产）作价投资入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字199548号文件第一条暂免征收土地增值税的规定，应按规定缴纳土地增值税。所以，应将乙公司所获取甲公司股份的协议价或评估价作为转让收入，按转让土地使用权计算其应缴土地增值税。对甲公司来说，应将乙公司投入的土地协议价或评估价作为取得土地使用权的成本在清算土地增值税时予以扣除。 8/1/202433

352、6财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班部分货币资金部分自用处理若乙公司获取的是部分货币资金和部分房产，如例中所述，乙公司得到1200万元现金及4000平方米商铺，根据财税字199548号文件的规定，其分得的商铺暂免征收土地增值税，但其分得的现金应征收土地增值税。在现行规定下，乙公司应进行如下处理： （一）对于乙公司取得的现金部分，应按照配比原则，与取得土地使用权的成本配比计算土地增值税。如乙公司获取的房产公允价值为2000万元，而该地块土地使用权成本为1600万元，在不考虑其他税费的情况下，则允许扣除的土地使用权成本1600（20001200）1200600（万元），增值额12006

353、00600（万元），应纳土地增值税额60040%6005%210（万元）。 （二）对于分得的房产部分，处理方式为分房自用，暂不征收土地增值税，待其对外销售后再分别按转让土地使用权和销售旧房缴纳土地增值税。 对于甲公司，应将分给乙公司的现金加上房产的公允价值作为取得土地使用权的成本计入扣除项目，同时将房产的公允价值作为销售收入计算应缴纳土地增值税。 8/1/2024337财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班无形资产还是开发成本？在税收处理上，取得土地使用权支付金额以及土地征用拆迁补偿费等均作为土地开发成本记入“开发成本土地征用及拆迁补偿”，此外，在自用房土地成本的划分上，其支付的土地出

354、让金，在“无形资产”科目中列支与核算，不应在“开发成本”中列支，在实际清算中也应予以剔除。8/1/2024338财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关于开发企业为施工方代付的统筹关于开发企业为施工方代付的统筹费用列支问题费用列支问题处理方法：要求开发企业先行为施工方职工代付社保统筹费用，待项目完工后再由施工企业将这部分费用支付给开发企业，因此这部分代付的费用是不允许作为扣除项目（开发成本）扣除的，在清算实务中，不少开发企业将这部分先行代付以后收回的费用在“开发间接费用”中列支，而不是通过往来科目进行核算，因此在审核中应注意将这部分费用调出。8/1/2024339财会考试111税种政策

355、剖析与稽查应对昆明济南班开发企业为施工方代垫的临时水电开发企业为施工方代垫的临时水电费可以作为开发成本吗？费可以作为开发成本吗？在房地产开发过程中施工方发生的临时水电费（俗称“临水、临电”）通常是由开发企业先行代垫，再由开发公司向施工企业收取，这部分代付的费用应作为往来款项（一般为“其他应收款”科目）进行核算，因此开发企业如果在“开发成本”或“开发间接费”中列支了这些代垫费用，应将其调出，不允许作为扣除项目（开发成本）扣除。8/1/2024340财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代收费用列举 市政公用基础设施配套费（经济适用房含安居工程免收） “土地征用及拆迁补偿费气”； 建制镇市

356、政公用基础设施配套费“土地征用及拆迁补偿费”； 发展新型墙体材料专项用费（经济适用房含安居工程免收）“建筑安装工程费”； 结建人防经费（经济适用房含安居工程免收）“公共基础设施费”； 供电工程贴费（经济适用房含安居工程免收或减收）“前期工程费”； 消防设施建设费“公共基础设施费”； 煤气建设费“公共基础设施费”； 散装水泥专项资金“建筑安装工程费”； 教育地方附加费经济适用房含安居工程和已配套教育设施的项目免收）公共基础设施费（建委代收）。8/1/2024341财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售1武汉市地方税务局规定：对于停车场（库），仅转让使用权或出租使用期限与建造商品房

357、同等期限的，应按规定计算收入，并予扣除合理计算分摊的相关成本、费用。另外一种规定：视同租赁，相关成本予以保留8/1/2024342财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班视同销售2辽地税函2009188号规定，对房地产开发企业长期出租的地下车位，一次性收取的租金相当于停车位销售价值的，视同销售，征收土地增值税。因此，对长期出租视同销售的地下停车位不征收房产税8/1/2024343财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班地下人防设施中华人民共和国人民防空法第五条规定：国家对人民防空设施建设按照有关规定给予优惠。国家鼓励、支持企业事业组织、社会团体和个人，通过多种途径，投资进行人民防空

358、工程建设；人民防空工程平时由投资者使用管理，收益归投资者所有。地下人防出租的车位不符合国税发（2006）187号第四条第三款规定的“建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除” 的规定。而中华人民共和国物权法第七十四条规定：占用业主共有的道路或者其他场地用于停放汽车的车位，属于业主共有。地下人防产权为国家所有，因此符合国税发（2006）187号第四条第三款 “建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除” 的规定。因此对于地下人防出租的车位计算土地增值税时可以扣除。 8/1/2024344财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班城镇土地使用税

359、专题一房产公司通过招拍挂程序从国土部门拍到一块土地，土地使用权证上面积为32000平方，但是按照规划部门的规划设计要求，该宗土地要前后各向内收缩4.5米，作为道路拓宽改造用地，这样就减少该宗土地的可使用面积1980平方米，请问，该宗土地该缴纳的土地使用税计税面积为多少？根据国家税务局关于发布关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定的通知（国税地字198815号）文件第六条规定：“关于纳税人实际占用的土地面积的确定，纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土

360、地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。”因此应当按照32000平方米作为城镇土地使用税计税面积。8/1/2024345财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班政策依据财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知（财税2006186号）文件第二条规定：“以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，合同未约定交付土地时间的，由受让方从签订合同的次月起缴纳城镇土地使用税。”8/1/2024346财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合同订立是否可以合同变更呢大华公司主营房地产开发业务。2007年12月受让B地块，相

361、关业务如下：1日，与A县人民政府签订国有土地使用权出让合同，受让位于开发区的B地块；2日，全额支付了土地出让金；5日，取得了有权机关颁发的国有土地使用权证书，证书载明的土地使用权面积为5万平方米；9日，大华公司以该宗土地的使用权证书作抵押取得银行贷款2000万元。2010年5月5日，A县地税局发现其未申报、也未缴纳B地块2008、2009年度城镇土地使用税。大华公司辩称：至税务稽查开始日，拆迁尚未开始，B地块上的工厂仍机器轰鸣，农贸市场依然人声鼎沸，大华公司未实际控管一寸B地块，不符合税法关于“实际占用”的规定，同时提供A县人民政府书面证明一份，内容为：县政府至今未能将B地块交付大华公司，主要

362、是拆迁工作未完成，而完成拆迁是A县政府不可撤销的合同义务。8/1/2024347财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班双重征税财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2009128号）第四条规定：“对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。” 单独建造之前，地面是征收了城镇土地使用税的，单独建造之后，地下建筑用“地”指地下用地还是地面用地呢？已取地下土地使用权证的，按土地使用权证确认土地面积计征税款，未取得地下土地使用权证或未标明面积的，按地下建筑垂直投影面积计算。8/1/2024348财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明

363、济南班房产税与城镇土地使用税分离财政部、国家税务总局关于集体土地城财政部、国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知镇土地使用税有关政策的通知（财税（财税200656号）文件规定：号）文件规定：“实际实际使用应税集体所有建设用地，但未办理土使用应税集体所有建设用地，但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。税。”例：某村在集体土地上建厂房出租，房产例：某村在集体土地上建厂房出租，房产税由村缴纳，土地使用税由承租方缴纳！税由村缴纳，土地使用税由承租方缴纳！8/1/2024

364、349财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班或和并的关系财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2008152号）文件第三条规定：“纳税人因房产、土地的实物权利状态发生变化而终止房产税城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产土地的实物或权利状态发生变化的当月末。”房地产企业占地期间必须缴纳城镇土地使用税，而其商品房作为存货，在实物或权利状态未发生改变时，不需要缴纳房产税。8/1/2024350财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班房产税专题房产税专题企业新建厂房后对原厂房闲置未用如何缴纳房产税企业新建厂房后对原厂房闲置未用如何缴纳房产税?答

365、：根据答：根据财政部、国家税务总局关于调整房产税有关减财政部、国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知免税政策的通知（财税（财税2004）140号）文件规定：号）文件规定：“为了规范税收政策，进一步加强房产税的征收管理，经研为了规范税收政策，进一步加强房产税的征收管理，经研究决定，对究决定，对财政部、国家税务总局关于房产税若干问题财政部、国家税务总局关于房产税若干问题的解释和暂行规定的解释和暂行规定（财税地字（财税地字1986）008号）的部分号）的部分内容作适当修改，即废止第十八条关于微利企业和亏损企内容作适当修改，即废止第十八条关于微利企业和亏损企业的房产可由地方根据实际情况在一定期

366、限内暂免征收房业的房产可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税和第二十条产税和第二十条企业停产撤销后，对它们原有的房产闲置企业停产撤销后，对它们原有的房产闲置不用的不用的，经省、自治区、直辖市税务局批准可暂不征收房，经省、自治区、直辖市税务局批准可暂不征收房产税的规定。产税的规定。”因此对于新建厂房后原厂房闲置未用的依旧需要缴纳房因此对于新建厂房后原厂房闲置未用的依旧需要缴纳房产税。产税。8/1/2024351财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税务局属于免税单位税务局属于免税单位财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通

367、知税有关问题的通知（财税（财税2009128号）文号）文件第一条规定：件第一条规定：“无租使用其它单位房产的无租使用其它单位房产的应税应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。” 纳税人无租使用税务局的房产，由纳税人代缴纳房产税税务局无租使用纳税人的房产，由纳税人交税（国税发（）号：出租出借房产，自交付出租出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税）8/1/2024352财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班同样免租纳税人不同对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。前免后租形式的，由免

368、租期间房产税由出租人即产权所有人缴纳！彻底免租（即无租使用的），由承租方代缴纳房产税！8/1/2024353财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班房屋应当层高超过.米 财政部、国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（财税地字1987003号）文件第一条规定：“房产是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。”8/1/202

369、4354财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班附属设备与配套设施财政部 国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定（财税地字1987003号）文件第二条规定：“房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管 算起。电灯网、照明线从进线盒联接管算起。” 8/1/2024355财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班从租呢？抑或从

370、价呢？某企业租用某宾馆若干房间，宾馆收取租金的房间房产税应从价还是从值征收呢？判定方法：若营业执照经营地址含有该所租宾馆房间，宜从租征收房产税，若营业执照经营地址不含该所租宾馆房间，宜从价征收房产税，相应营业税按租赁业或旅馆业征收8/1/2024356财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班税收不以会计为前提财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税字2010121号）文件第三条规定：“对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计

371、算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。”8/1/2024357财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班举例、土地系无偿划拨，无地价，则不宜将所占土地估价计算房产税。、土地系租入后建房，依据房不离地原则，房屋所有权应归属于出租方，纳税人是谁，厦门规定将地租计入房产原值。、宗地上分期开发，应将每期占地面积计入地价。若一次性开发，宗地价值全部计入房价是否合理？宗地平方米，建筑物占地平米，层，与建筑物占地平米，两层，均包括地价，合理吗？8/1/2024358财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班苏财税苏财税20113号号按照按照通知通知规定，对宗地容积率低于规定，对宗地容积率低于0.5

372、的，其计入房产原值的地价按以下公式计的，其计入房产原值的地价按以下公式计算：算：计入房产原值的地价计入房产原值的地价=应税房产建筑面应税房产建筑面积积2土地单价土地单价通过划拨方式取得土地使用权的，计通过划拨方式取得土地使用权的，计入房产原值的地价为零。入房产原值的地价为零。8/1/2024359财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班评估应是第三方评估应是第三方财政部、国家税务总局关于房产税、城财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知镇土地使用税有关问题的通知（财税（财税2008152号）文件第一条规定：号）文件第一条规定：“对依照对依照房产原值计税的房产，不论是否

373、记载在会房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算有关会计制度规定进行核算。对纳税人未。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。规定予以调整或重新评估。”8/1/2024360财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班处罚必须有依据处罚必须有依据某宾馆房屋类固定资产只有少量发票，税某宾馆房屋类固定资产只有少量发票，税务机关认为价格明显偏低，由公正第三方务机关认为价格

374、明显偏低，由公正第三方进行评估后调增原值万，对于此进行评估后调增原值万，对于此前少交房产税是否可以处罚？前少交房产税是否可以处罚？、偷税？、骗税？抗税？、欠税、偷税？、骗税？抗税？、欠税？未纳税申报？、编造虚假计税依据？未纳税申报？、编造虚假计税依据？都不是，不能处罚。？都不是，不能处罚。8/1/2024361财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班加油站罩棚真的不征收房产税吗？加油站罩棚真的不征收房产税吗？财税（）号：财税（）号：加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。加油站罩棚不属于房产，不征收房产税。如果加油站罩棚与办公用房连为一体，本质上根本无法分开罩棚与办如果加油站罩棚与办公用房连

375、为一体，本质上根本无法分开罩棚与办公用房的价值，这样的罩棚需要征收房产税。公用房的价值，这样的罩棚需要征收房产税。财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知文号：财税知文号：财税2005181号号对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。房产税。8/1/202436

376、2财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班印花税专题印花税专题国家税务局关于印花税若干具体问题国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知（国税发的解释和规定的通知（国税发1991155号）第十条规定：号）第十条规定：“产权转移书据中的财产权转移书据中的财产所有权转移书据的征税范围是经政府管产所有权转移书据的征税范围是经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。的书据。”但是股票转让征收的是证券交易印花税但是股票转让征收的是证券交易印花税8/1/2024363财会考试

377、111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班技术合同的两个税目技术合同的两个税目根据国家税务总局关于对技术合同征收印花税问题的通知（国税根据国家税务总局关于对技术合同征收印花税问题的通知（国税地字地字198934号）文件第一条规定：号）文件第一条规定：“技术转让包括：专利权转让技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。为这些不同类型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用型技术转让所书立的凭证，按照印花税税目税率表的规定，分别适用不同的税目、税率。其中，不同的税目、税率。其中，专利申请权转让，

378、非专利技术转让专利申请权转让，非专利技术转让所书立所书立的合同，适用的合同，适用技术合同技术合同税目；税目；专利权转让、专利实施许可专利权转让、专利实施许可所书立的所书立的合同、书据，适用合同、书据，适用产权转移书据产权转移书据税目。税目。”第四条规定：第四条规定：“为鼓励技为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。为报酬的，应按一定比例的报酬金额计

379、税贴花。”软件销售合同如果系非专利技术转让，适用技术合同税目，如系专软件销售合同如果系非专利技术转让，适用技术合同税目，如系专利权转让、专利实施许可转让，适用产权转移书据税目，软件开发合利权转让、专利实施许可转让，适用产权转移书据税目，软件开发合同属于技术开发合同，适用技术合同税目，计税依据根据上述文件确同属于技术开发合同，适用技术合同税目，计税依据根据上述文件确定。定。8/1/2024364财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班装卸搬运收入是否交纳印花税？装卸搬运收入是否交纳印花税？印花税暂行条例（国务院令第印花税暂行条例（国务院令第11号）税号）税目税率表中货物运输合同包括民用航空

380、、目税率表中货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。按运输费用万分之五贴花。输和联运合同。按运输费用万分之五贴花。”8/1/2024365财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班贴现合同要交税？贴现合同要交税？根据中华人民共和国商业银行法第三条规定：根据中华人民共和国商业银行法第三条规定：“商业银行可以经营下列部分或者全部业务；商业银行可以经营下列部分或者全部业务；(一一)吸收公吸收公众存款；众存款；(二二)发放短期、中期和长期贷款发放短期、中期和长期贷款；(三三)办理国办理国内外结算；内外结算；(四四)办理票据承兑

381、与贴现办理票据承兑与贴现；(五五)发行金融债发行金融债券；券；(六六)代理发行、代理兑付、承销政府债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；(七七)买买卖政府债券、金融债券；卖政府债券、金融债券；(八八)从事同业拆借；从事同业拆借；(九九)买卖、买卖、代理买卖外汇；代理买卖外汇；(十十)从事银行卡业务；从事银行卡业务；(十一十一)提供信用证提供信用证服务及担保；服务及担保；(十二十二)代理收付款项及代理保险业务；代理收付款项及代理保险业务；(十十三三)提供保管箱服务；提供保管箱服务；(十四十四)经国务院银行业监督管理机经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。构批准的其他业务。”根据国家税务总局

382、关于印发营业税税目注释根据国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发（试行稿）的通知（国税发1993149号）文件第三号）文件第三条一款规定：条一款规定：“金融业征收范围包括金融业征收范围包括1、贷款贷款；2、融资租、融资租赁；赁；3、金融商品转让；、金融商品转让；4、金融经济业；、金融经济业；5、其他金融业、其他金融业务，如银行结算、务，如银行结算、票据贴现票据贴现等。等。”8/1/2024366财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班同业拆借亦不纳税同业拆借亦不纳税印花税暂行条例（国务院令第印花税暂行条例（国务院令第11号）号）税目税率表对借款合同规定为：税目税率表对

383、借款合同规定为：“银行及银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同。其他金融组织和借款人所签订的借款合同。”因此非金融组织间签订的短期借款合同不因此非金融组织间签订的短期借款合同不属于印花税范畴的借款合同，不需要贴花属于印花税范畴的借款合同，不需要贴花完税。完税。8/1/2024367财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班内部需要合同？内部需要合同？国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题的通知（国税函收印花税问题的通知（国税函20099号）文件规定：号）文件规定：“对于企业集团内具有对于企业集团内具有平等法律地位的主体平等法

384、律地位的主体之间自愿订立、之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。”合同法：合同是合同法：合同是平等主体平等主体的自然人、法人、其他组织的自然人、法人、其他组织之间之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。婚姻、收养、设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。婚姻、收养、监护等有关身份关系的协议，适用其他法律的规定。监护等有关身份关系的协议

385、，适用其他法律的规定。企业集团内的企业一般都是具有法人资格，总公司与各企业集团内的企业一般都是具有法人资格，总公司与各地分公司属于同一个法人，总公司将产品调拨异地销售过地分公司属于同一个法人，总公司将产品调拨异地销售过程中，对于总公司与异地分公司签订的合同不属于程中，对于总公司与异地分公司签订的合同不属于“购销购销合同合同”，不应贴花完税。，不应贴花完税。8/1/2024368财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班印花税就地缴纳印花税就地缴纳我公司为江苏南通的一家投资公司，现转让我我公司为江苏南通的一家投资公司，现转让我公司投资于太原市一家公司的股份，我们的股权公司投资于太原市一家公司

386、的股份，我们的股权转让印花税的纳税地点在哪？我们可以在南通申转让印花税的纳税地点在哪？我们可以在南通申报缴纳股权转让印花税吗？报缴纳股权转让印花税吗？答：根据印花税暂行条例（答：根据印花税暂行条例（88国务院令国务院令第第11号）第五条规定：号）第五条规定：“印花税实行由纳税人根印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。为简化贴花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴人可向

387、税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。花或者按期汇总缴纳的办法。”8/1/2024369财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班国土局也要交印花税国土局也要交印花税财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知(财财税税2006152号号)文件第三条规定：文件第三条规定：“对土地使用权出对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。”根据财政部关于发布中华人民共和国印花税暂行条根据财政部关于发布中华人民共和国印花税暂行条例施行细则的通知（财税字例施行细

388、则的通知（财税字1988第第255号）文件号）文件第二条规定：第二条规定：“条例第一条所说的单位和个人，是指国内条例第一条所说的单位和个人，是指国内各类企业、事业、各类企业、事业、机关机关、团体、部队以及中外合资企业、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。在华机构等单位和个人。”国土局出让土地签订的土地出让合同也需要申报缴纳印国土局出让土地签订的土地出让合同也需要申报缴纳印花税，上述印花税款由政府财政拨款解决。花税，上述印花税款由政府财政拨款解决。8/1/2024370财会考试111

389、税种政策剖析与稽查应对昆明济南班被投资企业不是扣缴义务人被投资企业不是扣缴义务人国国家家税税务务局局关关于于印印花花税税若若干干具具体体问问题题的的解解释释和和规规定定的的通通知知（国国税税发发1991155号号）第第十十五五条条规规定定：“合合同同在在国国外外签签订订的的，应应在在国国内内使使用用时时贴贴花花，是是指指印印花花税税暂暂行行条条例例列列法法征征税税的的合合同同在在国国外外签签订订时时，不不便便按按规规定定贴贴花花，因因此应在带入境内时办理贴花完税手续。此应在带入境内时办理贴花完税手续。”境境外外股股东东转转让让股股权权给给境境外外另另一一股股东东，被被投投资资企企业业并并不不是

390、是股股权权转转让让合合同同印印花花税税的的扣扣缴缴义义务务人人，更更不不是是该该项项合合同同的的纳纳税税人人。纳纳税税人人是是境境外外股股东东，应应在在带带入入境境内内时时办办理理贴贴花花完完税税手手续续，而而不不应应为为了了保保障障税税款款入入库库而而将将印印花花税税纳纳税税义义务务强强行移植给并非纳税人的被投资企业。行移植给并非纳税人的被投资企业。8/1/2024371财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班以后年度资金总额比已贴花资金总以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花额增加的，增加部分应按规定贴花某企业年初实收资本某企业年初实收资本1000万，资本公积万

391、，资本公积500万，万，3月份增资月份增资500万，万，7月份减资月份减资200万，万，年末实收资本年末实收资本1300万，资本公积万，资本公积500万。万。如果按年度计算，当年年末即次年年初实如果按年度计算，当年年末即次年年初实收资本与资本公积合计收资本与资本公积合计1800万，当年年初万，当年年初实收资本与资本公积合计实收资本与资本公积合计1500万，应纳印万，应纳印花税花税300万万0.05%=1500元。元。如果错误的按照增资后即纳税，则企业应如果错误的按照增资后即纳税，则企业应纳纳500万万0.05%=2500元，减资部分不允许元，减资部分不允许退税，所以多交退税，所以多交1000元

392、。元。8/1/2024372财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班契税也按征管法办 国家税务总局关于农业税、牧业税、耕地占用税、契税征收管理暂参照中华人民共和国税收征收管理法执行的通知（国税发2001110号）文件规定：“从年月日起，新修订的中华人民共和国税收征收管理法正式施行。税收征管法规定，“耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定”。经国务院同意，现将有关问题通知如下： 一、自年月日（含本日，下同）起到国务院制定的农业税收征收管理办法实施前，农业税收的征收管理，暂参照税收征管法的有关规定执行。 二、关于加收农业税收款滞纳金问题。凡税款滞纳行为发生在年月

393、日以前的，按照原税收征管法规定，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金；年月日以后发生的，统一按照税收征管法规定，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”8/1/2024373财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班财税（2011）32号关于购房人办理退房有关契税问题的通知对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。8/1/2024374财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班关于无效产权转移征收契税的批复国税函2008438号按照现行契税政策规定，对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。法院判决撤销房屋所

394、有权证后，已纳契税款应予退还8/1/2024375财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班夫妻关系存续期间，原房屋产权证为男方姓名，现要变更为女方姓名，是否要缴纳契税。根据我国婚姻法的规定，夫妻共有房屋属共同共有财产。因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。老子还在世把房子过户，叫赠与，老子死子把房子过户，叫继承8/1/2024376财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班划拨土地只能出让企业无权转让最高人民法院关于破产企业国有划拨土地使用权应否列入破产财产等问题的批复

395、（法释20036号）文件第一条规定：“破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权不属于破产财产，在企业破产时，有关人民政府可以予以收回，并依法处置。”第二条规定：“企业对其以划拨方式取得的国有土地使用权无处分权。”8/1/2024377财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班划拨土地能享受减免税？划拨土地能享受减免税？财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业改改制制重重组组若若干干契契税税政政策策的的通通知知（财财税税20081752008175号号）文文件件第第五五条条规规定定：“国国有有、集集体体企企业业出出售售，被被出出售售企企业业法法人人予予以以注注销销，并并且且买买受

396、受人人按按照照劳劳动动法法等等国国家家有有关关法法律律法法规规政政策策妥妥善善安安置置原原企企业业全全部部职职工工，其其中中与与原原企企业业30%30%以以上上职职工工签签订订服服务务年年限限不不少少于于三三年年的的劳劳动动用用工工合合同同的的，对对其其承承受受所所购购企企业业的的土土地地房房屋屋权权属属，减减半半征征收收契契税税，与与原原企企业业全全部部职职工工签签订订服服务务年年限限不不少少于于三三年年的的劳劳动动用工合同的，免征契税用工合同的，免征契税”8/1/2024378财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班什么叫无偿划转？什么叫无偿划转？财政部、国家税务总局关于企业改制重财

397、政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税组若干契税政策的通知（财税2008175号）文件第七条规定：号）文件第七条规定：“企业改制重组过企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的地、房屋权属的无偿划转无偿划转，包括母公司与，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。屋权属的无偿划转，不征收契税。”8/1/2

398、024379财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班评估后子公司缴纳契税评估后子公司缴纳契税母母公公司司以以自自有有土土地地对对全全资资子子公公司司投投资资，是是无偿划转？无偿划转？不不是是，是是非非货货币币性性资资产产转转让让，以以无无形形资资产产- -土地使用权换取长期股权投资。土地使用权换取长期股权投资。8/1/2024380财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班一生只有一次一生只有一次财财政政部部、国国家家税税务务总总局局、住住房房和和城城乡乡建建设设部部关关于于调调整整房房地地产产交交易易环环节节契契税税个个人人所所得得税税优优惠惠政政策策的的通通知知（财财税税2010

399、20109494号号）文文件件第第一一条条规规定定：“对对个个人人购购买买普普通通住住房房，且且该该住住房房属属于于家家庭庭（成成员员范范围围包包括括购购房房人人、配配偶偶以以及及未未成成年年子子女女，下下同同）唯唯一一住住房房的的，减减半半征征收收契契税税。对对个个人人购购买买9090平平方方米米及及以以下下普普通通住住房房，且且该该住住房房属属于于家家庭庭唯唯一一住住房房的，减按的，减按1%1%税率征收契税。税率征收契税。”再卖房后再买唯一住房，可以减半吗？再卖房后再买唯一住房，可以减半吗？8/1/2024381财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班联想起了土地增值税股权转让联想起

400、了土地增值税股权转让国家税务总局关于股权变动导致企业法人房地产国家税务总局关于股权变动导致企业法人房地产权属更名登记不征契税的批复（国税函权属更名登记不征契税的批复（国税函2002771号）文件规定：号）文件规定：“宁波中百股份有限公宁波中百股份有限公司因北京首创集团受让其的股权而司因北京首创集团受让其的股权而于年更名为宁波首创科技股份有限公司，于年更名为宁波首创科技股份有限公司，年哈工大八达集团受让宁波首创科技股年哈工大八达集团受让宁波首创科技股份有限公司的股权，企业再次更名份有限公司的股权，企业再次更名为哈工大首创科技股份有限公司。上述由于股权为哈工大首创科技股份有限公司。上述由于股权变动

401、引起企业法人名称变更，并因此进行相应土变动引起企业法人名称变更，并因此进行相应土地、房屋权属人名称变更登记的过程中，土地、地、房屋权属人名称变更登记的过程中，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。房屋权属不发生转移，不征收契税。”8/1/2024382财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班城建税与教育费附加城建税与教育费附加残疾人福利企业增值税即征即退是否退还残疾人福利企业增值税即征即退是否退还已缴纳的城建税、教育费附加、地方教育已缴纳的城建税、教育费附加、地方教育费附加。费附加。根据财政部、国家税务总局关于增值税根据财政部、国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征后返等办法有关城营

402、业税消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知（财税建税和教育费附加政策的通知（财税200572号）文件规定：号）文件规定：“对增值税、营对增值税、营业税、消费税（以下简称业税、消费税（以下简称“三税三税”）实行）实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（返）还。8/1/2024383财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班外国企业和外藉个人也是纳税人外国企业和外藉个人也是纳税人营业税暂行条例规

403、定境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提营业税暂行条例规定境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的劳务代扣的营业税，是否也需要代扣城市维护建设税和教育费附供的劳务代扣的营业税，是否也需要代扣城市维护建设税和教育费附加？加？答：根据营业税暂行条例第十一条规定：答：根据营业税暂行条例第十一条规定：“中华人民共和国境中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以受让

404、方或者购买方为扣缴义务人。内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”因此当你方代扣代缴营业税时，本着城市维护建设税、教育费附加因此当你方代扣代缴营业税时，本着城市维护建设税、教育费附加的征管比照营业税办理的原则，你方应同时代扣代缴相应的城市维护的征管比照营业税办理的原则，你方应同时代扣代缴相应的城市维护建设税和教育费附加。建设税和教育费附加。国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知：外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设度的通知：外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

405、税和教育费附加。8/1/2024384财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班附庸税附庸税 城城市市维维护护建建设设税税暂暂行行条条例例（国国发发198519号号）文文件件第第五五条条规规定定：“城城市市维维护护建建设设税税的的征征收收、管管理理、纳纳税税环环节节、奖奖罚罚等等事事项项，比比照照增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税的的有关规定办理。有关规定办理。”例例：A市市建建安安企企业业在在B县县搞搞工工程程，还还要要回回A市市补交（补交（7-5%）的城建税吗？）的城建税吗？8/1/2024385财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班增税多交，地税退你城建税？增税多交，地

406、税退你城建税？ 增增值值税税一一般般纳纳税税人人月月中中预预交交，次次月月清清算算增增值税，值税，预交时不必同时预交城建税及教育费附加。预交时不必同时预交城建税及教育费附加。8/1/2024386财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班县级市税率7%青岛市地方税务局转发的通知（青地税三199747号）规定，自1997年4月21日起，青岛市整个行政辖区内（包括所属区、郊区和县级市）城市维护建设税适用税率一律按照7%标准执行。8/1/2024387财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班政府是不会交耕地占用税的房地产开发公司，通过拍卖出让方式取得一宗国有建设用地使用权，当地财政局要求在

407、办理土地证之前缴纳耕地占用税。我公司认为拍卖公告中已清楚说明该宗地为国有建设用地，而事实上也只有国有建设用地才能够公开拍卖出让，就说明我公司竞买的该土地性质已不是耕地，我们不应缴纳耕占用税。 答：根据耕地占用税暂行条例实施细则第四条规定：“经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人，农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人。”因此该房地产开发公司为该宗农用地建设用地人或者用地申请人，应申报缴纳耕地占用税。8/1/2024388财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班洗煤选煤是加工过后的煤洗煤选煤是加工过后的煤我企业属露天开采煤煤炭的企业，在开采过程产

408、生大量我企业属露天开采煤煤炭的企业，在开采过程产生大量的沫子煤（约占总开采量的的沫子煤（约占总开采量的30%）销售不出去，只能废弃，）销售不出去，只能废弃，请问：我单位是以开采量缴纳煤炭资源税，还是以实际销请问：我单位是以开采量缴纳煤炭资源税，还是以实际销售量缴纳资源税？售量缴纳资源税？答：根据资源税暂行条例实施细则（财税字答：根据资源税暂行条例实施细则（财税字199343号）第二条规定：号）第二条规定：“煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品。和其他煤炭制品。”开采煤炭过程中的沫子煤属于原煤，开采煤炭过程中的沫子煤属于原煤，因此应根据资源税暂行条例（国务院

409、令第因此应根据资源税暂行条例（国务院令第139号）第号）第六条二款规定：六条二款规定：“纳税人开采或者生产应税产品自用的，纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。以自用数量为课税数量。”因此开采的沫子煤即使没有销售且无实际使用价值，也需因此开采的沫子煤即使没有销售且无实际使用价值，也需要就开采数量申报缴纳资源税。要就开采数量申报缴纳资源税。8/1/2024389财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班行政救济行政救济行政处罚法第五十一条规定：行政处罚法第五十一条规定：“当事当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关可以采

410、取下列措施，处罚决定的行政机关可以采取下列措施，（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。额的百分之三加处罚款。”8/1/2024390财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班没有十足把握，先交钱再打官司没有十足把握，先交钱再打官司罚款可以不交即可申请行政诉讼！罚款可以不交即可申请行政诉讼！问题是如果你打输了，问题是如果你打输了，这个加罚不是从法院判决开始日执行而是这个加罚不是从法院判决开始日执行而是从税务机关处罚决定书指定日期开始执行。从税务机关处罚决定书指定日期开始执行。8/1/2024391财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明

411、济南班其它法条均有滞纳金其它法条均有滞纳金税收征收管理法（中华人民共和国主席税收征收管理法（中华人民共和国主席令第令第49号）第六十九条规定：号）第六十九条规定：“扣缴义务扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴机关向纳税人追缴税款税款，对扣缴义务人处，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。三倍以下的罚款。”偷税、骗税、抗税、欠税等。偷税、骗税、抗税、欠税等。8/1/2024392财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班强悍的强悍的80号文号文国家税务总局关于进一步加强

412、普通发票国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发管理工作的通知（国税发200880号）号）文件第八条第二款规定：文件第八条第二款规定：“在日常检查中在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。财务报销。”8/1/2024393财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班没有填开付款方全称的发票没有填开付款方全称的发票1 1、定额发票是没有付款方全称的、定额发票是没有付款方全称的2 2、

413、卷筒式发票也是没有付款方全称的、卷筒式发票也是没有付款方全称的8/1/2024394财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班偷税肯定是故意的偷税肯定是故意的根据根据国家税务总局办公厅关于呼和浩特国家税务总局办公厅关于呼和浩特市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问市昌隆食品有限公司有关涉税行为定性问题的复函题的复函（国税办函（国税办函2007513号）文件号）文件规定：规定：“税收征管法税收征管法未具体规定纳税未具体规定纳税人自我纠正少缴税行为的性质问题，在处人自我纠正少缴税行为的性质问题，在处理此类情况时，仍应按理此类情况时，仍应按税收征管法税收征管法关关于偷税应当具备于偷税应当具备主观故

414、意主观故意、客观手段和行、客观手段和行为后果的规定进行是否偷税的定性。为后果的规定进行是否偷税的定性。”8/1/2024395财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班稽查预警通知书 纳税人的心理煎熬：“奶奶的，如果自查无问题，稽查局肯定会找上门来，如果自查有问题，坦白从宽，牢底坐穿，自查太多，稽查局会不会认为我有油水，如果自查太少，是不是不给稽查局面子，怎么办？痛苦。噢噢。”8/1/2024396财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班把心理包袱扔给企业把心理包袱扔给企业全行业全行业10001000户，每户自查平均户，每户自查平均5 5万元；合计万元；合计50005000万万实施检

415、查实施检查5050户，每户平均查补户，每户平均查补5050万，合计万，合计25002500万万哇靠！原来靠吓也能吓出来税款来。哇靠！原来靠吓也能吓出来税款来。8/1/2024397财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班稽稽查查局局查查大的大的还还是是查查小的？小的？省省、自自治治区区、直直辖辖市市和和计计划划单单列列市市国国家家税税务务局局稽稽查查局局、地地方方税税务务局局稽稽查查局局可可以以充充分分利利用用税税源源管管理理和和税税收收违违法法情情况况分分析析成成果果，结结合合本本地地实实际际，按按照照以以下下标标准准在在管管辖辖区区域域范范围围内内实实施施分分级级分分类类稽稽查查：（

416、一一）纳纳税税人人生生产产经经营营规规模模、纳纳税税规规模模；（二二）分分地地区区、分分行行业业、分分税税种种的的税税负负水水平平；（三三）税税收收违违法法行行为为发发生生频频度度及及轻轻重重程程度度；（四四）税税收收违违法法案案件件复复杂杂程程度度；（五五）纳纳税税人人产产权权状状况况、组组织织体体系系构构成成；（六六）其他合理的分其他合理的分类标类标准。准。8/1/2024398财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不是举报必查了不是举报必查了税税收收违违法法案案件件举举报报中中心心应应当当对对检检举举信信息息进进行行分分析析筛筛选选，区区分分不不同同情情形形，经经稽稽查查局局局局

417、长长批批准准后后分分别别处处理理： （一一）线线索索清清楚楚，涉涉嫌嫌偷偷税税、逃逃避避追追缴缴欠欠税税、骗骗税税、虚虚开开发发票票、制制售售假假发发票票或或者者其其他他严严重重税税收收违违法法行行为为的的，由由选选案案部部门门列列入入案案源源信信息息； （二二）检检举举内内容容不不详详，无无明明确确线线索索或或者者内内容容重重复复的的，暂暂存存待待办办； （三三）属属于于税税务务局局其其他他部部门门工工作作职职责责范范围围的的，转转交交相相关关部部门门处处理理； （四四）不不属属于于自自己己受受理理范范围围的的检检举举，将将检检举材料转送有处理权的单位。举材料转送有处理权的单位。8/1/20

418、24399财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班6060天还可以延期啊天还可以延期啊 检检查查应应当当自自实实施施检检查查之之日日起起6060日日内内完完成成；确确需需延延长长检检查查时时间间的的，应应当当经经稽稽查查局局局局长长批准。批准。 8/1/2024400财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班不属于强制或保全措施不属于强制或保全措施对采用电子信息系统进行管理和核算的对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被

419、查对象拒系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不不打开或者拒不提供的，经打开或者拒不提供的，经稽查局局长稽查局局长批批准，可以采用适当的技术手段对该电子信准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不子数据进行检查，但所采用的技术手段不得得破坏该电子信息系统原始电子数据，或破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。者影响该电子信息系统正常运行。8/1/2024401财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班偷拍偷录照样定罪偷拍偷录照样定罪调查取证时，不得违反法定程序收集证据

420、材调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人人合法权益合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。迫、暴力等不正当手段获取证据材料。8/1/2024402财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班上诉机会要抓住上诉机会要抓住检检查查结结束束前前，检检查查人人员员可可以以将将发发现现的的税税收收违违法法事事实实和和依依据据告告知知被被查查对对象象；必必要要时时，可可以以向向被被查查对对象象发发出出税税务务事事项项通通知知书书，要要求求其其在在限限期期

421、内内书书面面说说明明，并并提提供供有有关关资资料料；被被查查对对象象口口头头说说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。8/1/2024403财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班三级审理机会三级审理机会审理部门接到检查部门移交的税务稽查审理部门接到检查部门移交的税务稽查报告及有关资料后，应当及时安排人员报告及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。进行审理。审理人员审理人员应当依据法律、行应当依据法律、行政法规、规章及其他规范性文件，对检查政法规、规章及其他规范性文件，对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料部门移交的税务稽查报告及相关材料进行

422、逐项审核，提出书面审理意见，由审进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。理部门负责人审核。案情复杂的，稽查案情复杂的，稽查局应当局应当集体审理集体审理；案情重大的，稽查局应；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属当依照国家税务总局有关规定报请所属税税务局集体审理。务局集体审理。8/1/2024404财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班谢谢大家谢谢大家家是上边有顶，下边有头猪，生活就应当象猪那样生活！8/1/2024405财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班欢迎大家继续帮助提供培训机会，共获节税收益。盐河畔！8/1/2024406财会考试111税

423、种政策剖析与稽查应对昆明济南班1995年购买一套140平方米的单元房，现在想办理契税，请问税率是多少？答：1997年国务院颁布新的中华人民共和国契税暂行条例，该条例从1997年10月1日起施行。如果购买房屋的时间是1995年，应按照1950年4月3日中央人民政府政务院发布的契税暂行条例的规定，按6%的税率缴纳契税并加收滞纳金。8/1/2024407财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班代建房屋行为必须同时符合下列条件： （一）以委托方的名义办理房屋立项及相关手续； （二）与委托方不发生土地使用权、产权的转移； （三）与委托方事前签定委托代建合同； （四）不以受托方的名义办理工程结算。8

424、/1/2024408财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班合作建房纳税义务发生时间问题 一方提供土地使用权，另一方提供资金合作建房，房屋建成后双方按一定比例分配房屋，在这一合作建房过程中，双方均发生了营业税应税行为。为便于征管，其纳税义务发生时间确定为双方实际交换行为发生的当天8/1/2024409财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班以分期付款和预收定金方式销售商品房的纳税义务发生时间问题 企业采取分期收款方式销售商品房纳税义务发生时间的确定分为两种情况： 对期房的销售，凡是以分期收款方式销售的按预收款对待，纳税义务发生时间为收到预收款的当天； 对现房的销售，凡是以分期收款方

425、式销售的，纳税义务发生时间为合同规定的收款日期。8/1/2024410财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班（1）、企业在国债持有期间，会计上按照权责发生制确认的利息收入，在计征企业所得税计税所得时，因应按照债务人应付利息的日期来确认，可以进行调减处理。（2）、企业在二级市场转让国债时，从购买方得到的利息收入，在计征企业所得税计税所得时，由于不是债务人应付利息的日期得到的利息收入，因此应按照投资转让所得进行处理，不能享受企业所得税免税优惠。（3）、企业在二级市场购买的国债，会计上将支付给上家的利息计入了国债投资成本，实际持有期间对应的利息才记为应收利息，确认利息收入，即利息对付时企业实

426、际得到的利息大于或等于企业的应收利息。因此，企业将二级市场购买的国债持有到期，取得的国债利息，虽然税收上规定按照债务人应付利息的日期来确认利息收入，但由于在会计上确认的利息收入要小于或等于国债到期日实际兑现的利息收入，在计征企业所得税计税所得时，按照企业实际确认的利息收入享受企业所得税免税优惠。（4）、企业从头至尾持有的国债，在持有期间会计上确认的利息收入，在计征企业所得税时，可以进行调减；在持有到期取得的利息收入，由于在持有期间会计上已经确认了部分收入，因此在计征企业所得税时，可以调增为税收的收入，享受免税时再进行调减处理。8/1/2024411财会考试111税种政策剖析与稽查应对昆明济南班