金融企业会计5

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1、金融企业会计金融企业会计第四章第四章 银行中间业务银行中间业务的的核算核算 http:/http:/FEA第四章第四章 银行中间业务核算银行中间业务核算v本节学习重点：本节学习重点：v 1 1、明确中间业务的概念。、明确中间业务的概念。v 2 2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。基本规定。v 3 3、掌握、掌握“三票三票”结算业务的核算。结算业务的核算。v值得讨论的问题值得讨论的问题: :v 衍生金融工具为何应确认在资产负债表内？衍生金融工具为何应确认在资产负债表内？v 支付结算方式的选择与公司理财的关系？支付结算方式的选择与公司理财的关

2、系？FEA第一节第一节 中间业务核算概述中间业务核算概述v一、一、什么是中间业务？什么是中间业务？ v巴塞尔协议巴塞尔协议对中间业务的定义是：中对中间业务的定义是：中间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、担保业务和金融工具创新业务。担保业务和金融工具创新业务。v 银监会颁发的银监会颁发的商业银行中间业务暂行规商业银行中间业务暂行规定定第三条，中间业务是指不构成商业银第三条，中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。收入的业务。FEA一、什么是中间业务？一、什么是中间业务？v（一）为何这些业务

3、不构成商业银行的表（一）为何这些业务不构成商业银行的表内资产、表内负债？内资产、表内负债？v因为，在办理这些业务时，银行不以信用因为，在办理这些业务时，银行不以信用活动一方的身份出现，即不接受信用（形活动一方的身份出现，即不接受信用（形成银行的负债），不授予信用（形成银行成银行的负债），不授予信用（形成银行的资产），而只是以中间人的面目在充分的资产），而只是以中间人的面目在充分利用自身信息、技术、人才优势，代客户利用自身信息、技术、人才优势，代客户办理收付或其他委托事项。（如：支付结办理收付或其他委托事项。（如：支付结算类业务、代理类业务资产托管业务、投算类业务、代理类业务资产托管业务、投资银

4、行业务、咨询顾问业务等资银行业务、咨询顾问业务等 ）FEA（二）为何开展中间业务（二）为何开展中间业务v1 1、客户的需要、客户的需要v据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供4 4种种以上业务，其稳定率为以上业务，其稳定率为100% 100% 。v2 2、生存的压力、生存的压力 “金融脱媒金融脱媒”挑战银行挑战银行“信用中介信用中介”的功能的功能资本充足率的限制资本充足率的限制同行的竞争同行的竞争v3 3、能给银行带来利益、能给银行带来利益扩大了信贷资金来源扩大了信贷资

5、金来源带来稳定的收入带来稳定的收入分散了银行经营风险分散了银行经营风险提高了综合竞争能力提高了综合竞争能力FEA（四）银行中间业务的现状（四）银行中间业务的现状v国外商业银行来自中间业务的收入已普遍国外商业银行来自中间业务的收入已普遍占到总收入的占到总收入的40%40%7070左右。我国商业银左右。我国商业银行目前开办的中间业务的收入平均占总收行目前开办的中间业务的收入平均占总收入的入的8 8左右。业务品种主要集中在支付结左右。业务品种主要集中在支付结算和代理业务等劳动密集型品种方面，高算和代理业务等劳动密集型品种方面，高附加值品种附加值品种( (代客理财、投行业务、代理基代客理财、投行业务、

6、代理基金、代理证券业务、期货期权业务、银行金、代理证券业务、期货期权业务、银行之间的业务合作、金融衍生产品交易类等之间的业务合作、金融衍生产品交易类等) )在我国银行业中尚处于起步阶段。在我国银行业中尚处于起步阶段。FEA（四）银行中间业务的现状（四）银行中间业务的现状v原因：原因：v一是货币市场和资本市场欠发达，企业融一是货币市场和资本市场欠发达，企业融资偏重于间接融资，商业银行缺乏相应的资偏重于间接融资，商业银行缺乏相应的非利息收入工具，提高非利息收入的机会非利息收入工具，提高非利息收入的机会不多；不多；v二是利率市场化程度不够，商业银行多依二是利率市场化程度不够，商业银行多依赖相对固定的

7、利差收益；赖相对固定的利差收益；v三是商业银行自身管理和业务创新方面存三是商业银行自身管理和业务创新方面存在着不足。在着不足。FEA二、中间业务的分类二、中间业务的分类v（一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务；（一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务；v（二）银行卡业务，包括信用卡和借记卡业务；（二）银行卡业务，包括信用卡和借记卡业务；v（三）代理类中间业务，包括代理证券业务、代理保险业务、（三）代理类中间业务，包括代理证券业务、代理保险业务、代理金融机构委托、代收代付等；代理金融机构委托、代收代付等；v（四）担保类中间业务，包括银行承兑汇票、备用信用证、各（四）担保类中间业务，包括

8、银行承兑汇票、备用信用证、各类银行保函等类银行保函等 ；v（五）承诺类中间业务，主要包括贷款承诺业务；（五）承诺类中间业务，主要包括贷款承诺业务；v（六）交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换（六）交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换和期权等；和期权等；v（七）基金托管业务，例如封闭式或开放式投资基金托管业务；（七）基金托管业务，例如封闭式或开放式投资基金托管业务； （八）咨询顾问类业务，例如信息咨询、财务顾问等；（八）咨询顾问类业务，例如信息咨询、财务顾问等；v（九）其他类中间业务，例如保管业务等。（九）其他类中间业务，例如保管业务等。FEA二、中间业务有哪些种类？二、

9、中间业务有哪些种类？v以上中间业务按照是否给商业银行带来或有事项：以上中间业务按照是否给商业银行带来或有事项：v1 1、不形成或有事项的中间业务、不形成或有事项的中间业务：发生时会为商业发生时会为商业银行带来手续费、佣金等收入，业务类型有本、银行带来手续费、佣金等收入，业务类型有本、外币结算、银行卡、代理业务、咨询顾问类业务外币结算、银行卡、代理业务、咨询顾问类业务等；等；v2 2、形成或有事项的中间业务：、形成或有事项的中间业务：发生时不但为商业发生时不但为商业银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些或有事项在一定条件下可能会转化为表内资产或或有事

10、项在一定条件下可能会转化为表内资产或表内负债，业务类型有信用证、备用信用证、票表内负债，业务类型有信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺等。据担保、贷款承诺等。v所以对两类中间业务的会计处理方法也就不同。所以对两类中间业务的会计处理方法也就不同。FEA三、对两类中间业务的会计处理方法三、对两类中间业务的会计处理方法v1 1、不形成或有事项的中间业务、不形成或有事项的中间业务v 对于此类中间业务，在发生时应确认为对于此类中间业务，在发生时应确认为“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”。 v2 2、形成或有事项的中间业务、形成或有事项的中间业务v发生时发生时确认手续费及佣金收入，同时确认手续费及佣金

11、收入，同时记表外账（单式记账法）记表外账（单式记账法）v期末期末在资产负债表的附注中披露此类在资产负债表的附注中披露此类中间业务引起的或有负债的期末余额。中间业务引起的或有负债的期末余额。v执行新准则后应关注执行新准则后应关注“衍生金融工具衍生金融工具”的的处理处理FEA一、支付结算业务概述一、支付结算业务概述v（一）概念（一）概念v1 1、结算结算（Settlement)Settlement)系为实现因货物买卖、服务系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，移而发生的货币收付。

12、结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。分为现金结算和转账结算两种。v2 2、现金结算现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）机构。）v3 3、转账结算转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。户上的

13、转移。其充分运用了货币支付手段的职能。FEA3 3、转账结算、转账结算v特点特点：vA A、转账结算以有价结算凭证为形态。、转账结算以有价结算凭证为形态。v 银行转账结算所运用的各种信用工具或转账凭证虽然无固定面额，银行转账结算所运用的各种信用工具或转账凭证虽然无固定面额，无固定银行发行，但其是存款货币的一种形态，是以有价结算凭证出无固定银行发行，但其是存款货币的一种形态，是以有价结算凭证出现的，能够代替现金货币发挥货币的流通手段和支付手段的职能。现的，能够代替现金货币发挥货币的流通手段和支付手段的职能。vB B、转账结算以银行为支付中介机构。、转账结算以银行为支付中介机构。v在一切交易过程中

14、，货币沿着在一切交易过程中，货币沿着“买方买方- -银行银行- -卖方卖方”的程序进行结算。的程序进行结算。正因为如此，现代商业银行具有支付中介的功能。正因为如此，现代商业银行具有支付中介的功能。vC C、转账结算靠科学的管理维护正常秩序。、转账结算靠科学的管理维护正常秩序。v通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的为保障。比如：在一个国

15、家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。相应的制度及运作程序。FEA4 4、支付结算、支付结算v（1 1）概念：概念：支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。的行为。v（2 2）优点：优点：能够保证结算资金的安全；减少现金能够保证结算资金的安全；减少现金流通量

16、，节约社会流通费用；缩短结算过程，加流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。行的信贷资金来源。v（3 3）局限性：局限性：要受银行营业时间的限制；要受凭要受银行营业时间的限制；要受凭证的填制格式、有效期等条件的限制；要受会计证的填制格式、有效期等条件的限制；要受会计核算手续的限制。核算手续的限制。FEA（二）支付结算原则（二）支付结算原则v1 1、恪守信用，履约付款、恪守信用，履约付款v2 2、谁的钱进谁的账

17、，由谁支配、谁的钱进谁的账，由谁支配v3 3、银行不垫款、银行不垫款v（三）支付结算纪律（三）支付结算纪律v票据管理实施办法票据管理实施办法v人民币银行结算帐户管理办法人民币银行结算帐户管理办法v支付结算办法支付结算办法v中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法v国内信用证结算办法国内信用证结算办法v银行卡业务管理办法银行卡业务管理办法等。等。 FEA（四）银行结算方式的种类（四）银行结算方式的种类v1 1、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式三票一卡三方式”。v“三票三票”是指支票、

18、汇票和银行本票；是指支票、汇票和银行本票；v“一卡一卡”是指信用卡；是指信用卡；v“三方式三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付是指汇兑、委托收款和托收承付v2 2、按区域不同分为：、按区域不同分为：v（1 1）异地结算方式：）异地结算方式：汇兑、银行汇票和异地托收汇兑、银行汇票和异地托收承付承付v（2 2）同城结算方式：）同城结算方式：支票、银行本票支票、银行本票v（3 3）异地与同城通用的结算方式：）异地与同城通用的结算方式：商业汇票、委商业汇票、委托收款结算方式、信用卡托收款结算方式、信用卡FEA二、二、 “ “三票三票”结算业务的核算结算业务的核算v（一）支票结算业务的核算（一）支票结算

19、业务的核算 P70P70v1 1、概念及适用范围、概念及适用范围v 支票是由出票人签发，委托办理支票支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。v基本当事人：出票人、付款人、收款人或基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。持票人。v适用范围：单位和个人在同一票据交换区适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。域的各种款项结算，均可以使用支票。FEA（一）支票结算业务的核算（一）支票结算业务的核算v支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票分为现金支票、

20、转账支票、普通支票和划线支票。支票。v支票上印有支票上印有“现金现金”字样的为字样的为现金支票现金支票。现金支。现金支票只能用于支取现金；票只能用于支取现金；v支票上印有支票上印有“转账转账”字样的为字样的为转账支票转账支票。转账支。转账支票只能用于转账；票只能用于转账；v支票上未印有支票上未印有“现金现金”或或“转账转账”字样的为字样的为普通普通支票支票。普通支票可以用于支取现金也可以用于转。普通支票可以用于支取现金也可以用于转账；账；v在普通支票左上角划两条平行线的，为在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。划线支票只能用于转账，不得支取现金

21、。FEA（一）支票结算业务的核算（一）支票结算业务的核算v2.2.基本规定基本规定v（1 1）签发支票必须记载下列事项）签发支票必须记载下列事项: :v表明表明“支票支票”的字样的字样;无条件支付的委托无条件支付的委托;确定的金确定的金额额;付款人名称付款人名称;出票日期出票日期;出票人签章出票人签章( (两个章两个章: :即即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章代理人签名或签章.).)v欠缺记载上列事项之一的欠缺记载上列事项之一的, ,支票无效。支票无效。FEA（一）支票结算业务的核算（一）支票结算业务的核算v（

22、2 2）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。）签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。v（3 3）签发现金支票和用于支取现金的普通支票）签发现金支票和用于支取现金的普通支票, ,必须符合必须符合国家现金管理的规定。国家现金管理的规定。v（4 4）签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发）签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。v（5 5）支票的提示付款期为）支票的提示付款期为十天十天, ,从签发的次日算起从签发的次日算起, ,到期到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的日遇例假日顺延。超过提示付款期的,

23、 ,持票人开户行不予持票人开户行不予受理受理, ,付款人不予付款付款人不予付款. .v（6 6）支票金额、收款人名称）支票金额、收款人名称, ,可以由出票人授权补记可以由出票人授权补记. .未未补记前不得背书转让和提示付款。补记前不得背书转让和提示付款。v（7 7）持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提）持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。示付款。FEA3.3.核算程序核算程序v（1 1）持票人、出票人同行开户的核算）持票人、出票人同行开户的核算v借：吸收存款借：吸收存款活

24、期存款出票人户（支票）活期存款出票人户（支票）v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户（第二联进账单）活期存款持票人户（第二联进账单）FEA（1 1）持票人、出票人同行开户的核算）持票人、出票人同行开户的核算v背书背书：指在票据背面或粘贴单上记载有关：指在票据背面或粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。背书分为转让背事项并签章的票据行为。背书分为转让背书和非转让背书。书和非转让背书。v委托收款背书属于非转让背书，其目的是委托收款背书属于非转让背书，其目的是授权被背书人代替背书人行驶票据的权利授权被背书人代替背书人行驶票据的权利可以可以作付款的提示；受领支票的金额；作付款的提示；受领支票的金

25、额；不获付款时可以作成拒绝证书向前手追索。不获付款时可以作成拒绝证书向前手追索。v如何作委托收款背书？如何作委托收款背书？FEA支支票票及及两两联联进进账账单单 持票人持票人出票人出票人开户行开户行开户行开户行进进账账单单一一将将支票提出交换支票提出交换 借借: :吸收存款吸收存款_ _活期存款活期存款户户 贷：清算资金往来同城票据清算贷：清算资金往来同城票据清算户户 借：清算资金往来同城票据清算借：清算资金往来同城票据清算户户 贷贷: :吸收存款吸收存款_ _活期存款活期存款户户（1 1）持票）持票人开户行受人开户行受理持票人提理持票人提交支票的处交支票的处理理（2 2）持票人、出票人不在同

26、行开户的核算）持票人、出票人不在同行开户的核算FEA4 4、举例、举例v请根据下列业务编制会计分录请根据下列业务编制会计分录v（1 1）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额为）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额为200000200000元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。v 将转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时将转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时: : 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算户户 200000 贷贷：吸收存款吸收存款活期存款红旗连锁超市户活期存款红旗连锁超市户 200000

27、v（2）甲单位提交转账支票及一式三联进账单给本行，用以）甲单位提交转账支票及一式三联进账单给本行，用以支付在同城他行开户的乙单位的购货款支付在同城他行开户的乙单位的购货款48000元。元。借借:吸收存款吸收存款活期存款甲单位户活期存款甲单位户 48000 贷贷:清算资金往来清算资金往来同城票据清算同城票据清算户户 48000FEA4 4、举例、举例v（3 3）本行从交换所提入支票，金额为）本行从交换所提入支票，金额为5000050000元，经审元，经审查，此支票为本行开户的查，此支票为本行开户的A A公司签发，审查无误后立公司签发，审查无误后立即办理转账。即办理转账。v借借: 吸收存款吸收存款

28、活期存款活期存款A公司户公司户 50000 v 贷贷: 清算资金往来清算资金往来同城票据清算同城票据清算户户 50000v（4）本行从交换所提入进账单二、三联，经审查，）本行从交换所提入进账单二、三联，经审查，为他行开户的丙公司应付本行开户为他行开户的丙公司应付本行开户B公司的劳务费，公司的劳务费，金额为金额为100000元，审查无误后立即办理转账。元，审查无误后立即办理转账。借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算户户100000 贷贷: 吸收存款吸收存款活期存款活期存款B户户 100000 FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算(P78)(P7

29、8)v1.1.概念及适用范围概念及适用范围v银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。v基本当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。银行。v适用范围：适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇

30、票可以转账，填明银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金现金”字样字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。的银行汇票可以转账，可以支取现金。 FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算v2.2.基本规定基本规定v（1 1）签发银行汇票必须记载下列事项：）签发银行汇票必须记载下列事项：v 表明表明“银行汇票银行汇票”的字样；的字样；v 无条件支付的承诺；无条件支付的承诺；v*出票金额；出票金额；v 付款人名称；付款人名称；v*收款人名称；收款人名称；( (说明是记名汇票说明是记名汇票, ,全称全称) )v* *出票日期；出票日期；v 出票人签章。出票人签章。v欠缺记载上列事

31、项之一的，银行汇票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。 FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算v（2 2） 银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来全国联行往来”的银的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未同城的有关银行审

32、核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为在本行开立存款账户的持票人为单位单位直接提交的银行汇票。直接提交的银行汇票。v（3 3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。v（4 4）银行汇票的提示付款期限自出票日起）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月一个月。持票。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。v（5 5）申请人和收款人均为）申请人和收款人均为个人时个人时, ,才能签

33、发现金银行汇票。才能签发现金银行汇票。FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算v（6 6）签发）签发现金现金银行汇票必须填写代理付款人名称；银行汇票必须填写代理付款人名称；签发签发转帐转帐银行汇票银行汇票, ,不得填写代理付款人名称不得填写代理付款人名称, ,但但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行, ,在向未在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外. .v（7 7）持票人向银行提示付款时）持票人向银行提示付款时, ,必须同时提交银必须同时提交银行汇票和解讫通知行汇票和解讫通知, ,缺少任

34、何一联缺少任何一联, ,银行不予受理银行不予受理. .v（8 8）收款人提示付款时）收款人提示付款时, ,未填明实际结算金额和未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的多余金额或实际结算金额超过出票金额的, ,银行不银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则予受理；银行实际结算金额不得更改，否则, ,无效。无效。FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算v3.3.核算程序核算程序v银行汇票凭证共有两套：银行汇票凭证共有两套：P80P80v第一套为第一套为“银行汇票申请书银行汇票申请书”，一式三联。，一式三联。v第一联第一联 存根存根v第二联第二联 借方

35、凭证借方凭证( (若交付现金办理汇票若交付现金办理汇票, ,此联注销此联注销) )v第三联第三联 贷方凭证贷方凭证v第二套为第二套为“银行汇票结算凭证银行汇票结算凭证”，一式四联。，一式四联。v第一联第一联 卡片卡片v第二联第二联 汇票汇票v第三联第三联 解讫通知，解讫通知，v第四联第四联 多余款收账通知。多余款收账通知。FEA申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行申申请请签签发发银银行行汇汇票票 记账并登记记账并登记“登记簿登记簿”出票出票:汇汇票票二二、三三联联汇汇票票及及两两联联进进账账单单 记账记账:进进账账单单一一联联 汇划资金借报数据汇划资金借报数据 （11）收报

36、收报后后核对记账并销记核对记账并销记“登记簿登记簿” 申申请请书书一一持持往往异地结算异地结算（ 12 ）汇汇票票四四联联银行汇票核算程序图示银行汇票核算程序图示FEA3.3.核算程序核算程序v银行汇票的核算程序共分为三步：银行汇票的出票、银行银行汇票的核算程序共分为三步：银行汇票的出票、银行汇票的兑付、银行汇票的结清。汇票的兑付、银行汇票的结清。v（1 1）银行汇票的出票）银行汇票的出票(-)(-)v 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写一式三联申请人使用银行汇票，应向出票银行填写一式三联“银银行汇票申请书行汇票申请书”，经出票银行审核银行汇票申请书无误后，经出票银行审核银行汇票申请书无误后

37、，办理转账：办理转账：vA.A.申请签发申请签发转账银行汇票转账银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款申请人户活期存款申请人户v 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款申请人户汇出汇款申请人户vB.B.申请签发申请签发现金银行汇票现金银行汇票的，会计分录为：的，会计分录为：v 借：库存现金借：库存现金v 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款申请人户汇出汇款申请人户v 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。FEA（1 1）银行汇票的出票）银

38、行汇票的出票(-)(-)v填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票汇票专用章专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。v ( (收入收入):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户v

39、在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应由申请人向开户行填写使用汇票，应由申请人向开户行填写“汇票申请汇票申请书书”, ,开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。的银行办理，出票行不得拒绝受理。FEA（2 2）银行汇票的兑付）银行汇票的兑付(-)(-)v代理付款行接到在代理付款行接到在本行开户本行开户的持票人直接交来的的持票人直接交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，应认真审查，汇票、解讫通知和两联进账单时，应认真审查，经审查无误，第二联进账单作贷方记账凭证，银经审查无误，第二

40、联进账单作贷方记账凭证，银行汇票第二联（汇票联）作借方记账凭证附件，行汇票第二联（汇票联）作借方记账凭证附件，办理转账。会计分录为：办理转账。会计分录为：v 借：清算资金往来借：清算资金往来v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户活期存款持票人户v 第一联进账单加盖第一联进账单加盖“业务清讫业务清讫”章作收账通知章作收账通知交给持票人。汇票二交给持票人。汇票二. .三联交汇划发报复核柜员复三联交汇划发报复核柜员复核。核。FEA（2 2）银行汇票的兑付）银行汇票的兑付(-)(-)v代理付款行接到代理付款行接到未在本行开户未在本行开户的持票人为的持票人为个人个人交交来的汇票、解讫通知和两联进账

41、单时，必须认真来的汇票、解讫通知和两联进账单时，必须认真审查审查( (P84)P84) 。审查无误后，以持票人姓名开立应。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款及临时存款账户，进账单第一联加盖解汇款及临时存款账户，进账单第一联加盖“业业务清讫务清讫”章交给持票人，第二联作贷方记账凭证章交给持票人，第二联作贷方记账凭证办理转账。会计分录为：办理转账。会计分录为：v 借：清算资金往来借：清算资金往来v 贷：吸收存款贷：吸收存款应解汇款持票人户应解汇款持票人户v应解汇款及临时存款的解付有如下两种情形应解汇款及临时存款的解付有如下两种情形: :FEA（2 2）银行汇票的兑付）银行汇票的兑付(-)(-)v

42、A.A.原持票人需要原持票人需要次或分次办理次或分次办理转账转账支付的，支付的，会计分录为：会计分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款应解汇款持票人户应解汇款持票人户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v vB.B.原持票人需要支取原持票人需要支取现金现金的的 , ,会计分录为：会计分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款应解汇款持票人户应解汇款持票人户v 贷：库存现金贷：库存现金FEA（3 3）银行汇票的结清（）银行汇票的结清（-）v出票银行接到代理付款行的发报报文后出票银行接到代理付款行的发报报文后, ,若汇票号码、日期、若汇票号码、日期、 金额及付款账号与收报经办行金额及付款账号与收报经办行(

43、 (出票行出票行) )汇出汇款登记簿要素汇出汇款登记簿要素均相符均相符, ,系统记账的会计分录为系统记账的会计分录为: : vA.A.汇票全额付款汇票全额付款 v 借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款申请人户汇出汇款申请人户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v同时同时, ,销记汇出汇款登记簿销记汇出汇款登记簿: (: (付出付出):):汇出汇款汇出汇款申请人户申请人户vB.B.汇票有多余款汇票有多余款v 借：吸收存款借：吸收存款汇出汇款申请人户汇出汇款申请人户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款申请人户活期存款申请人户v 同时销记汇出汇款登记簿同时销记汇出汇款

44、登记簿. .在第四联银行汇票在第四联银行汇票( (多余款收账多余款收账通知通知) )联填写清楚多余金额，加盖联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫业务清讫”章交汇票申请章交汇票申请人。人。FEA( (二二) ) 银行汇票结算业务的核算银行汇票结算业务的核算v4.4.评价评价v适用范围广；见票即付适用范围广；见票即付, ,信誉度高；使用灵信誉度高；使用灵活。活。v手续较复杂手续较复杂, ,安全性还存在问题。安全性还存在问题。FEA申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行申申请请签签发发银银行行汇汇票票 记账并登记记账并登记“登记簿登记簿”出票出票:汇汇票票二二、三三联联汇汇票票及及两

45、两联联进进账账单单 记账记账:进进账账单单一一联联 汇划资金借报数据汇划资金借报数据 （11）收报收报后后核对记账并销记核对记账并销记“登记簿登记簿” 申申请请书书一一持持往往异地结算异地结算（ 12 ）汇汇票票四四银行汇票核算程序图示银行汇票核算程序图示FEA银行汇票核算举例银行汇票核算举例v根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录v1 120042004年年9 9月月6 6日，建设银行成都市分行收到开户单日，建设银行成都市分行收到开户单位鸿运经贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，位鸿运经贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，申请签发银行汇票申请签发银行汇票180180，00000

46、0元，收款人为北京劲实元，收款人为北京劲实医药公司。经审核无误，办理转账手续。会计分录医药公司。经审核无误，办理转账手续。会计分录为：为：v借：吸收存款活期存款鸿运经贸公司户借：吸收存款活期存款鸿运经贸公司户 180180，000000v 贷：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户贷：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户 180180，000000v2 2承前例承前例1 1，建设银行北京市分行收到开户单位北京，建设银行北京市分行收到开户单位北京劲实医药公司提交建设银行成都市分行签发的银行劲实医药公司提交建设银行成都市分行签发的银行汇票及进账单要求兑付，实际结算金额为汇票及进账单要求兑付，实际结算金额为178

47、178，000000元。元。 FEA银行汇票核算举例银行汇票核算举例v经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：v 借：清算资金往来借：清算资金往来 178178，000000v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款劲实医药公司户活期存款劲实医药公司户 178178，000000v3 3承前例承前例2 2，建设银行成都市分行收到本行清算中心转来的，建设银行成都市分行收到本行清算中心转来的电子汇划信息，建设银行北京市分行已兑付本行签发的银行电子汇划信息，建设银行北京市分行已兑付本行签发的银行汇票，金额为汇票，金额为178178，00000

48、0元，经审核无误，办理转账手续。会元，经审核无误，办理转账手续。会计分录为：计分录为：v 借：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户借：吸收存款汇出汇款鸿运经贸公司户 180180，000000v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 178178，000000v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款鸿运经贸公司户活期存款鸿运经贸公司户 2 2，000000FEA( (三三) ) 银行本票结算业务的核算银行本票结算业务的核算(P116)(P116)v1.1.概念及适用范围概念及适用范围v银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者票时无条件支付确

49、定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明注明“现金现金”字样的银行本票还可以用于字样的银行本票还可以用于支取现金。支取现金。v基本当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人或：出票人、付款人、收款人或持票人。持票人。v适用范围适用范围：单位和个人在同一票据交换区：单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。本票。FEA( (三三) ) 银行本票结算业务的核算银行本票结算业务的核算(P116)(P116)v2.2.基本规定基本规定v（1 1）签发银行本票必须记载下列事项：）签发银行本

50、票必须记载下列事项：v表明表明“银行本票银行本票”的字样；的字样；v无条件支付的承诺；无条件支付的承诺；v确定的金额；确定的金额；v收款人名称；收款人名称；v出票日期：出票日期：v出票人签章。出票人签章。v欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。FEA( (三三) ) 银行本票结算业务的核算银行本票结算业务的核算(P116)(P116)v（2 2）银行本票的出票人）银行本票的出票人, ,为经中国人民银行当地分支行批准为经中国人民银行当地分支行批准, ,有权办理银行本票业务的商业银行机构。有权办理银行本票业务的商业银行机构。v（3 3）银行本票的提示付款期限自

51、出票日起最长不超过）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过二个月二个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。v（4 4）银行本票）银行本票见票即付见票即付。对跨系统银行本票的兑付。对跨系统银行本票的兑付, ,持票人持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率, ,向出票向出票银行收取利息。银行收取利息。v（5 5）银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。定额银）银行本票分为不定

52、额银行本票和定额银行本票。定额银行本票面额分别为一千元、五千元、一万元和五万元。行本票面额分别为一千元、五千元、一万元和五万元。v（6 6）银行本票可以用于转账）银行本票可以用于转账, ,注明用于注明用于“现金现金”字样的银行字样的银行本票可以支取现金。支取现金的仅限于申请人和收款人均为本票可以支取现金。支取现金的仅限于申请人和收款人均为个人个人的情况。的情况。FEA3.3.银行本票银行本票核算程序核算程序v银行本票的凭证银行本票的凭证: :v不定额银行本票不定额银行本票一式两联一式两联. .一卡片联一卡片联; ;二本二本票联。票联。v定额银行本票定额银行本票由单联组成。左边约由单联组成。左边

53、约1/41/4为存为存根根, ,右边约右边约3/43/4为本票联。为本票联。v银行本票的核算分为三个阶段。银行本票的核算分为三个阶段。v（1 1）出票）出票v（2 2）兑付）兑付v（3 3）结清）结清FEA 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申申请请签签发发本本票票 交交本本票票持往持往收款人结算收款人结算本本票票及及进进账账单单记账记账进进账账单单一一 将本票将本票提出交换提出交换记账记账(转账或支取现金转账或支取现金) 出票出票记账记账FEA（1 1）银行本票的出票）银行本票的出票

54、(-)(-)v当申请人向银行申请银行本票时，应填写当申请人向银行申请银行本票时，应填写“银行本票申请书银行本票申请书”。银行受理申请人提交的第二、三联申请书时，应按有关。银行受理申请人提交的第二、三联申请书时，应按有关规定审查无误后，才能签发银行本票。规定审查无误后，才能签发银行本票。v申请签发转账银行本票的，出票银行以第二联申请书作借方申请签发转账银行本票的，出票银行以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款申请人户活期存款申请人户v 贷：开出本票贷：开出本票定额本票或不定额本票定额本票

55、或不定额本票v申请签发现金银行本票的，以第三联申请书作贷方凭证，第申请签发现金银行本票的，以第三联申请书作贷方凭证，第二联注销二联注销, ,办理转账。会计分录为：办理转账。会计分录为：v 借：库存现金借：库存现金 v 贷：开出本票贷：开出本票定额本票或不定额本票定额本票或不定额本票 v v出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。(P90)(P90)FEA（2 2）银行本票的兑付）银行本票的兑付(-(-或或-)-)vA.A.代理付款行付款的核算代理付款行付款的核算v 代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票

56、和两联进账单时，认真审查票和两联进账单时，认真审查. .经审查无误，以进账经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为： v 借：清算资金往来同城票据交换借：清算资金往来同城票据交换户户v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户活期存款持票人户v 进账单第一联加盖进账单第一联加盖“转讫章转讫章”作收账通知交给作收账通知交给持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交换。票行提出交换。FEA（2 2）银行本票的兑付）银行本票的兑付(-(-或或-)-)vB.B.出票行付款的核算出票行付款

57、的核算va.a.填明填明“现金现金”字样的本票支付款项时，必须到字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来的填明出票行办理。出票行接到持票人交来的填明“现现金金”字样的本票，抽出专夹保管的本票卡片或存字样的本票，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对无误后，办理付款手续。本票作借方根，经核对无误后，办理付款手续。本票作借方凭证，本票卡片或存根联作附件。会计分录为：凭证，本票卡片或存根联作附件。会计分录为：v 借：开出本票定额本票或不定额本票借：开出本票定额本票或不定额本票v 贷：库存现金贷：库存现金vb.b.出票行受理在本行开户的持票人提交的出票行受理在本行开户的持票人提交的转

58、账转账银银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：理转账。会计分录为：v 借：开出本票定额本票或不定额本票借：开出本票定额本票或不定额本票v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户活期存款持票人户FEA(3)(3)银行本票的结清银行本票的结清 ()()v出票行收到票据交换提入的本票时，抽出专夹保出票行收到票据交换提入的本票时，抽出专夹保管的卡片或存根，经核对相符，确属本行的出票，管的卡片或存根，经核对相符，确属本行的出票，复核无误后，以本票作借方凭证，卡片联或存根复核无误后，以本票作借方凭证，卡片联或存根联作附件。其会计分录为：

59、联作附件。其会计分录为：v 借：开出本票定额本票或不定额本票借：开出本票定额本票或不定额本票 v 贷：清算资金往来同城票据交换贷：清算资金往来同城票据交换户户v4.4.评价评价v方便灵活；信用度高。手续相对复杂。方便灵活；信用度高。手续相对复杂。FEA 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申申请请签签发发本本票票 交交本本票票持往持往收款人结算收款人结算本本票票及及进进账账单单记账记账进进账账单单一一 将本票将本票提出交换提出交换记账记账(转账或支取现金转账或支取现金) 出票出票记账记账

60、FEA(P 91)(P 91)v根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录: :v1.1.甲公司准备向甲公司准备向A A县采购农产品县采购农产品6.96.9万元，协定用万元，协定用银行定额本票结算。甲公司来行提交一式三联银行定额本票结算。甲公司来行提交一式三联“银行本票申请书银行本票申请书”，经审查后同意签发。，经审查后同意签发。v2.2.作为代理行本行收到本行开户的甲公司提交的作为代理行本行收到本行开户的甲公司提交的银行本票和进账单银行本票和进账单, ,金额金额150,000150,000元元, ,经审查无误经审查无误, ,立即转账。立即转账。v3.3.本行接到持票人雨荷的银行本行接到

61、持票人雨荷的银行“现金现金”本票本票, ,金额金额100,000100,000元元, ,经核对无误经核对无误, ,确属本行签发确属本行签发, ,立即转账。立即转账。v4.4.本行从票据交换所提入本票本行从票据交换所提入本票, ,抽卡核对系开户抽卡核对系开户A A单位申请的银行不定额本票单位申请的银行不定额本票, ,金额金额25,00025,000元元, ,经核经核对无误对无误, ,立即转账。立即转账。FEA( (四四) ) 商业汇票结算业务的核算商业汇票结算业务的核算(P92)(P92)v1.1.概念及适用范围概念及适用范围v商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在是出票人签发的，委托付款

62、人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票。v基本当事人基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。收款人或持票人。v适用范围适用范围：在银行开立存款账户的法人以：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。算方式同城、异地均可使用。FEA( (三三) ) 商业汇票结算业务的核

63、算商业汇票结算业务的核算(P120)(P120)v2.2.基本规定基本规定v(1)(1)签发商业汇票必须记载下列事项：签发商业汇票必须记载下列事项：v表明表明“银行承兑汇票银行承兑汇票”或或“商业承兑汇票商业承兑汇票”字样；字样；v无条件支付的委托；无条件支付的委托；v确定的金额；确定的金额；v付款人名称；付款人名称；v收款人名称；收款人名称；( (记名汇票记名汇票) )v出票日期；出票日期；v出票人签章。出票人签章。v欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。FEA( (三三) ) 商业汇票结算业务的核算商业汇票结算业务的核算(P120)(P120)v(2)(2

64、)商业承兑汇票的出票人，为在银行开立商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与其存款账户的法人以及其他经济组织；与其开户行具有真实的委托付款关系；具有支开户行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。付汇票金额的可靠资金来源。v(3)(3)银行承兑汇票的出票人，必须是在承兑银行承兑汇票的出票人，必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他经济组银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。具有支付汇票金额的可靠资金来源。FEA( (三三) ) 商业汇票结算业务

65、的核算商业汇票结算业务的核算(P120)(P120)v(4)(4)出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。行或其他票据当事人的资金。v(5)(5)商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。示承兑。 v 定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起

66、见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。一个月内向付款人提示承兑。v 汇票未按规定的期限提示承兑的，持票人丧失汇票未按规定的期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。对其前手的追索权。FEA( (三三) ) 商业汇票结算业务的核算商业汇票结算业务的核算(P120)(P120)v(6)(6)商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过六个月六个月。商。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日十日。v(7)(7)银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。承兑银

67、行应在汇票到期日或足额交存开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款。到期后的见票当日支付票款。 v(8)(8)商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票. .贴贴现凭证连同现凭证连同交易合同原件交易合同原件和和增值税发票或普通发增值税发票或普通发票复印件票复印件向银行申请贴现。贴现银行可持未到期向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。人民银行申请再贴现。FEA3.3.商业汇票核算程序商业汇票核算程序v商业汇票的会计凭证：商业汇票的会计凭证：v商业承兑

68、汇票商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。兑汇票；三存根联。P93P93v银行承兑汇票银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。兑汇票；三存根联。P95P95v银行承兑协议银行承兑协议一式三联一式三联: :一正本一正本; ;二正本二正本; ;三副三副本。本。P97P97v邮邮( (电电) )划委托收款凭证划委托收款凭证一式五联：一回单一式五联：一回单; ;二二贷方凭证贷方凭证; ;三借方凭证三借方凭证; ;四收账通知四收账通知( (或发报依或发报依据据););五付款通知。五付款通知。P148P148FE

69、A 持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委委托托收收款款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记发出委托收款凭证登记簿簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及委三四五及商业汇票商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿委委四四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示FEA3-1 3-1 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算v(1)(1)持票人开户行受理商业承兑汇票的处理持票人开户行受理商业承兑汇票的

70、处理(-)(-)v 持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时付款人提示付款时( (未经背书转让的商业汇票提示付未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。户分支机构收取票款。) )，应填制电划，应填制电划委托收款凭证委托收款凭证一式五联一式五联,(,(在在“委托收款凭据名称委托收款凭据名称”栏注明栏注明“商业商业承兑汇票承兑汇票”及其汇票号码，并在汇票背面作

71、成委托及其汇票号码，并在汇票背面作成委托收款背书收款背书) )，连同，连同汇票汇票一并送交开户银行办理委托收一并送交开户银行办理委托收款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。款凭证的手续处理。FEA(2)(2)付款人开户银行收到汇票的处理付款人开户银行收到汇票的处理(-)(-)v付款人开户银行收到持票人开户银行寄来付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的的委托收款凭证委托收款凭证及及汇票汇票，按有关规定进行，按有关规定进行审查审查(P22(P22）

72、，并在委托收款凭证上填注收），并在委托收款凭证上填注收到日期，逐笔登记到日期，逐笔登记“收到委托收款登记簿收到委托收款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专，将第三、四联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。款人通知其付款。v 银行在接到付款通知书，或在付款人接银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行的付款通知的次日起到开户行的付款通知的次日起3 3日内仍未通日内仍未通知银行付款的知银行付款的, ,银行应及时办理划款手续。银行应及时办理划款手续。FEA(2)(2)付款人开户银行收到汇票的处理付款人开户银行收到汇票的处理

73、(-)(-)vA.A.当付款人账上有足额的款项时当付款人账上有足额的款项时v 以委托收款凭证第三联作借方凭证，商业承兑汇票加盖转讫章作附件办以委托收款凭证第三联作借方凭证，商业承兑汇票加盖转讫章作附件办理转账。会计分录为：理转账。会计分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款付款人户活期存款付款人户v 贷：清算资金往来贷：清算资金往来v 转账后转账后, ,在在“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期上注明转账日期. .vB.B.当付款人账上不足支付或无款支付时当付款人账上不足支付或无款支付时v 银行应向持票人开户行发出付款人银行应向持票人开户行发出付款人“未付票款通知书

74、未付票款通知书” ” ，在委托收款，在委托收款凭证备注栏注明凭证备注栏注明“付款人无款支付付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续字样，按照委托收款无款支付的手续办理。办理。( (填制三联付款人未付款通知书填制三联付款人未付款通知书, ,将一联通知书和第三联委收凭证留将一联通知书和第三联委收凭证留存备查存备查, ,第二第二. .三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行开户行) )vC.C.当付款人拒绝付款时当付款人拒绝付款时v 银行在付款人接到通知日的次日起银行在付款人接到通知日的次日起3 3日内，收到付款人的四联拒

75、付理由日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。将第二联拒付理由书和第书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查三联委收凭证留存备查, ,第三第三. .四联拒付理由书和第四四联拒付理由书和第四. .五联委收凭证及商五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行业承兑汇票一并寄持票人开户行) )FEA(3)(3)(3)(3)持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理()()()()vA.A.收到全额划回款项收到

76、全额划回款项v 持票人开户行收到付款人开户行的发报或划回持票人开户行收到付款人开户行的发报或划回款项的凭证，经与原专夹保管的委托收款凭证第款项的凭证，经与原专夹保管的委托收款凭证第二联核对无误后，办理转账。会计分录为：二联核对无误后，办理转账。会计分录为：v 借：清算资金往来借：清算资金往来v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户活期存款持票人户v转账后转账后, ,在在“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”上注明转账日上注明转账日期。期。vB.B.无款支付或拒付款项无款支付或拒付款项v 持票人开户行接到付款人开户行寄来的持票人开户行接到付款人开户行寄来的“未付未付票款通知书票款通知书”或

77、或“拒付理由书拒付理由书”. .汇票及委托收款汇票及委托收款凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。FEA 持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委委托托收收款款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记发出委托收款凭证登记簿簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及委三四五及商业汇票商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发发出出付付款款通通知知通通知知付付款款 划回票款划回票款记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿委委四四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算

78、图示FEA3-2 3-2 银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算v( (承兑银行办理汇票承兑的处理。承兑银行办理汇票承兑的处理。(-)(-)v承兑申请人承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一. .二联并交会计部门。二联并交会计部门。 v（目前，银行为

79、企业开立承兑汇票的依据：一是保证金账（目前，银行为企业开立承兑汇票的依据：一是保证金账户，只要有户，只要有3030的保证金，一家企业可以在多家行开出承的保证金，一家企业可以在多家行开出承兑汇票；二是企业信用做保证，信用好的企业、大企业，兑汇票；二是企业信用做保证，信用好的企业、大企业，各金融机构争着为其开立承兑汇票。各金融机构争着为其开立承兑汇票。 ）v（保证金存款保证金存款中含有三部分：一是银行签发承兑汇票的保中含有三部分：一是银行签发承兑汇票的保证金；二是银行办理保函业务的保证金；三是银行在国际证金；二是银行办理保函业务的保证金；三是银行在国际贸易中为出口方开立信用证的保证金。）贸易中为出

80、口方开立信用证的保证金。） FEA3-2 3-2 银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算v会计部门会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查接到汇票和承兑协议，应认真审查. .审核无误后，在第一、审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章承兑行签章”处加处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。 v由由出票人出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；v由由持票人持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给提示承兑

81、的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。出票人。v同时，编制会计分录：同时，编制会计分录：v收取保证金：收取保证金：v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款出票人户活期存款出票人户v 贷：存入保证金贷：存入保证金出票人户出票人户v按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费： v 借：吸收存款借：吸收存款活期存款出票人户活期存款出票人户v 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入v填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿: : v （收入）：银行承兑汇票（收入）：银行承兑汇票FEA

82、3-2 3-2 银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算v银行签发承兑汇票于己、于企业客户有何好处？银行签发承兑汇票于己、于企业客户有何好处？v对银行对银行: :可以改善资产结构、降低资产风险、加速资金周可以改善资产结构、降低资产风险、加速资金周转。（各家银行都将票据资产作为创收和流动性管理的双转。（各家银行都将票据资产作为创收和流动性管理的双重工具，把大力发展票据贴现业务作为商业银行有效降低重工具，把大力发展票据贴现业务作为商业银行有效降低不良贷款率的手段，以期提高资产质量和市场竞争力。）；不良贷款率的手段，以期提高资产质量和市场竞争力。）；通过收取保证金可以增加存款。通过收取保证金可以增加存款

83、。v对企业对企业: :v（1 1）手续简便。企业向银行申请承兑汇票时只需缴纳一）手续简便。企业向银行申请承兑汇票时只需缴纳一定量的保证金和手续费。保证金由商业银行根据企业具体定量的保证金和手续费。保证金由商业银行根据企业具体情况和企业当前效益确定，手续费也仅有万分之五，一些情况和企业当前效益确定，手续费也仅有万分之五，一些信誉好的企业或者与银行有长期合作关系的企业，商业银信誉好的企业或者与银行有长期合作关系的企业，商业银行有可能不收保证金。行有可能不收保证金。v（2 2）融资成本低。企业用较低的保证金和手续费办理期）融资成本低。企业用较低的保证金和手续费办理期限最长为限最长为6 6个月的银行承

84、兑汇票后，根据承兑汇票流动性个月的银行承兑汇票后，根据承兑汇票流动性特点，继续使其流转，创造更大的交换价值。特点，继续使其流转，创造更大的交换价值。FEA(2)(2)持票人开户行受理汇票的处理持票人开户行受理汇票的处理(-)(-)v持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。）构收取票款。） v

85、应填制委托收款凭证，在应填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称委托收款凭据名称”栏注明栏注明“银行承兑汇票银行承兑汇票”及其汇票号码并在汇票及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖上加盖“银行承兑汇票银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。出委托收款凭证的手续处理。FEA(3)(3)承兑银行对汇票到期收取票款的处理承兑银

86、行对汇票到期收取票款的处理()()v承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。vA.A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：一联特种转账贷方凭证。会计分录为：v 借：存入保证金借：存入保证金出票人户出票人户v 吸收存款吸收存款 活期存款出票人户活期存款出票人户v 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款出票人户其他存款出票人户vB.B.当出票人存款账户不足支付时

87、，其差额应转入该出票人当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：v 借：存入保证金借：存入保证金出票人户出票人户v 吸收存款吸收存款活期存款出票人户活期存款出票人户v 贷款贷款逾期贷款逾期贷款户户v 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款出票人户其他存款出票人户FEA(4)(4)承兑银行支付汇票款项的处理。承兑银行支付汇票款项的处理。()()v承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇承兑银行接到持票

88、人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对. .经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：分录为：v 借：吸收存款借：吸收存款其他存款出票人户其他存款出票人户v 贷：清算资金往来往来贷：清算资金往来往来v在在“收到委托收款登记簿收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。科目登记簿。v （

89、付出）：银行承兑汇票（付出）：银行承兑汇票FEA(5)(5)持票人开户行收到汇票款项的处理持票人开户行收到汇票款项的处理(-(-)v持票人开户行收到承兑银行的发报或划回持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：手续办理。会计分录为：v 借：清算资金往来借：清算资金往来v 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款持票人户活期存款持票人户FEA出票人出票人持持票人票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出出票票并并 申申请请承承兑兑 承承兑兑(汇汇票票二二三三协协一一)记账记账:交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到

90、期收取票款到期收取票款委委托托收收款款 发出委托发出委托登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款汇划资金贷报数据汇划资金贷报数据登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿” 通通知知入入账账(委委四四) 收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出发出委托收款结算凭证登记簿委托收款结算凭证登记簿” 银行承兑汇票核算程序图示银行承兑汇票核算程序图示FEA 4.4.评价评价v优点优点: :商业承兑汇票将商业信用票据化商业承兑汇票将商业信用票据化, ,办办理手续较简便理手续较简便, ,较能发挥持票人与承兑人之较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用；银行承

91、兑汇票是商间的相互监督的作用；银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合业信用与银行信用的完美结合, ,且具有较强且具有较强的融资功能。的融资功能。v缺点缺点: :商业承兑汇票使用范围受到一定的限商业承兑汇票使用范围受到一定的限制制, ,付款的保证程度视企业的信誉高低而定；付款的保证程度视企业的信誉高低而定；银行承兑汇票手续繁杂银行承兑汇票手续繁杂, ,付款期限长付款期限长, ,容易容易产生信用风险。产生信用风险。FEA例例 4.13-17 4.13-17 （P100-101P100-101）v根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录v1 1出票人出票人B B企业持银行承兑汇票企业持银

92、行承兑汇票( (金额金额1,000,0001,000,000元元) )向本行申向本行申请承兑请承兑, ,经信贷部门审查同意经信贷部门审查同意, ,按规定向出票人收取手续费按规定向出票人收取手续费500500元元. .v 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 500500v 贷贷: :手续费及佣金收入手续费及佣金收入 500500v2.2.系统内安南支行发来电报系统内安南支行发来电报, ,系为本行开户的甲公司委托本行系为本行开户的甲公司委托本行收取的商业承兑汇票款项，金额收取的商业承兑汇票款项，金额680680，000000元，审查后根据电元，审查后根据电划补充报单入账。划补

93、充报单入账。v 借借: :清算资金往来清算资金往来 68,00068,000v 贷贷: :吸收存款吸收存款活期存款甲公司活期存款甲公司 680,000680,000v3.3.经查看，当日有一笔申请人为经查看，当日有一笔申请人为B B企业的银行承兑汇票企业的银行承兑汇票1,0001,000，000000元，现已到期，填制两借一贷特种转账传票办理转账。元，现已到期，填制两借一贷特种转账传票办理转账。v 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款B B企业企业 1,000,0001,000,000v 贷贷: :吸收存款吸收存款其他存款其他存款B B企业企业 1,000,0001,000,000FEA

94、举例举例v4.4.本行接到系统内宏桥支行本行接到系统内宏桥支行( (持票人开户行持票人开户行) )寄来的委寄来的委托收款凭证三四五联及银行承兑汇票托收款凭证三四五联及银行承兑汇票, ,经审核该汇票经审核该汇票出票人系出票人系M M公司公司, ,无误后无误后, ,支付汇票款项支付汇票款项, ,金额金额650,000650,000元元. .v 借借: :吸收存款吸收存款其他存款其他存款M M公司公司 650,000650,000v 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 650,000650,000v5.5.本行从票据交换所提入委托收款凭证三四五联及商本行从票据交换所提入委托收款凭证三四五联及商业承兑

95、汇票业承兑汇票, ,金额金额863,544863,544元元, ,审查无误后审查无误后, ,将第五联将第五联委收凭证交给承兑人丙公司委收凭证交给承兑人丙公司( (付款人付款人).).当本行接到付当本行接到付款人付款通知书且其账上又有足额的资金时款人付款通知书且其账上又有足额的资金时, ,立即办立即办理付款理付款. .v 借借: :吸收存款吸收存款活期存款丙公司活期存款丙公司 863,544863,544v 贷贷: :清算资金往来清算资金往来同城票据交换同城票据交换 863,544863,544FEA（五）信用卡业务的核算（五）信用卡业务的核算(P101)(P101)v1 1、概念及适用范围、概

96、念及适用范围v信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。现金，且具有消费信用的特制载体卡。 v此种结算方式同城异地均可使用此种结算方式同城异地均可使用. .v意义意义: :信用卡在减少现金使用、保证资金安信用卡在减少现金使用、保证资金安全全; ;方便购物消费、促进商品销售、刺激社方便购物消费、促进商品销售、刺激社会需求会需求; ;增加银行信贷资金来源增加银行信贷资金来源; ;维护信用维护信用秩序秩序; ;推动我国支付结算工具向国际化发展推动我国支付结算工具

97、向国际化发展等方面发挥着重要作用。等方面发挥着重要作用。FEA2 2、信用卡种类、信用卡种类v（1 1）按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、）按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类；准贷记卡两类；v贷记卡贷记卡: :是发卡银行给予持卡人一定的信用额度是发卡银行给予持卡人一定的信用额度, ,持卡人可在信用额度内先消费持卡人可在信用额度内先消费, ,后还款的信用卡。后还款的信用卡。v准贷记卡准贷记卡: :是指持卡人须先按发卡银行的要求交存是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金一定金额的备用金, ,当备用金账户余额不足支付时当备用金账户余额不足支付时, ,可在发卡银行规定的

98、信用额度内透支的信用卡。可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。v（2 2）按使用对象分为单位卡和个人卡；）按使用对象分为单位卡和个人卡；v（3 3）按信誉等级分为金卡和普通卡。）按信誉等级分为金卡和普通卡。v我国从我国从19871987年中国银行发行第一张人民币信用卡年中国银行发行第一张人民币信用卡长城卡开始长城卡开始, ,各商业银行都有自己的具有代表性各商业银行都有自己的具有代表性的信用卡。的信用卡。FEA3 3、信用卡的有关规定、信用卡的有关规定v（1 1）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡. .v（2 2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账

99、户的）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。公民可申领个人卡。v（3 3）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户位卡账户, ,不得用于不得用于1010万元万元以上的商品交易和劳务以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收

100、入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。 v（4 4）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。不得出租或转借信用卡。v（5 5）单位卡单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。FEA3 3、信用卡的有关规定、信用卡的有关规定消费消费结算结算取现取现Textv持卡人凭信用卡持卡人凭信用卡及身份证件可在特及身份证件可在特约单位购物、消费；约单位购物、消费；在银行网点存取现在银行网点存取

101、现金、办理异地大额金、办理异地大额购货转账结算；在购货转账结算；在自动柜员机自动柜员机（ATMATM）上存取现）上存取现金金。FEAFEAFEA4 4、信用卡的核算、信用卡的核算v包括包括: :发卡的核算、续存的核算、购物消费发卡的核算、续存的核算、购物消费的核算、信用卡透支的核算、信用卡销户的核算、信用卡透支的核算、信用卡销户的核算的核算( (略略 P101-107P101-107）。）。v5 5、评价、评价v方便方便 、快捷、快捷 、安全。其运行环境还有待、安全。其运行环境还有待改善。改善。FEA如何计算如何计算“免息期免息期”? ?v按照中国人民银行按照中国人民银行银行卡业务管理办法银行

102、卡业务管理办法第二十条规定，第二十条规定，贷记卡持卡人非现金交易享受银行贷记卡持卡人非现金交易享受银行记账日记账日起至起至还款日还款日之间之间免息还款期待遇，最长为免息还款期待遇，最长为6060天。按此规定，持卡人在到期天。按此规定，持卡人在到期还款日前偿还还款日前偿还所有所有透支使用的银行款项，可享受免息还款透支使用的银行款项，可享受免息还款期待遇，在到期还款日前未全部偿还透支使用的银行款项，期待遇，在到期还款日前未全部偿还透支使用的银行款项，则不能享受免息还款期待遇，应当支付使用该款项的透支则不能享受免息还款期待遇，应当支付使用该款项的透支利息。利息。v 以中行长城卡贷记卡为例，标准的免息

103、期解释是：以中行长城卡贷记卡为例，标准的免息期解释是：持该持该信用卡消费结账可享受自银行记账日起计算的最短信用卡消费结账可享受自银行记账日起计算的最短2020天、天、最长最长5050天的免息还款期。天的免息还款期。免息还款期的具体计算，涉及银免息还款期的具体计算，涉及银行行“记账日记账日”、“结单日结单日”和和“还款日还款日”。在商户结账后。在商户结账后的第二天为银行的第二天为银行“记账日记账日”，银行的每月最后一个工作日，银行的每月最后一个工作日为为“结单日结单日”，结单日后，结单日后2020天为天为“还款日还款日”。FEA如何计算如何计算“免息期免息期”? ?v例如例如: :某持卡人在某持

104、卡人在5 5月月1111日持长城信用卡在日持长城信用卡在某商场透支消费结账，那么某商场透支消费结账，那么5 5月月1212日为中行日为中行记账日，记账日，5 5月月3131日为中行向客户送月结单日，日为中行向客户送月结单日，那么这笔透支消费交易的最后免息还款日那么这笔透支消费交易的最后免息还款日就是就是6 6月月2020日，这样该笔交易的免息还款期日，这样该笔交易的免息还款期为为4040天。依此类推，如果是在天。依此类推，如果是在5 5月月1 1日消费日消费结账，最后还款日将为结账，最后还款日将为6 6月月2020日，就是说该日，就是说该笔交易可以享受笔交易可以享受5050天的免息期了。天的免

105、息期了。FEA“最低还款额最低还款额” ” ? ?v仔细阅读每月的信用卡对账单。银行系统在打印仔细阅读每月的信用卡对账单。银行系统在打印对账单时，会根据上月卡的使用情况，计算出已对账单时，会根据上月卡的使用情况，计算出已还金额、应还金额，是否超过还金额、应还金额，是否超过最低还款额最低还款额等要素。等要素。v还以长城贷记卡为例，如果持卡透支消费了还以长城贷记卡为例，如果持卡透支消费了30003000元，那么客户收到对账单元，那么客户收到对账单“最低还款额最低还款额”一栏的一栏的信息即为信息即为300300元，即总透支金额的元，即总透支金额的1010。你如果在。你如果在免息期内手头暂时拮据，那么

106、只需在免息期内先免息期内手头暂时拮据，那么只需在免息期内先还还300300元，就不会被视为恶意透支。但如果不还足元，就不会被视为恶意透支。但如果不还足最低还款额，那么银行将视其为恶意透支，将加最低还款额，那么银行将视其为恶意透支，将加收收“滞纳息滞纳息”即即“罚息罚息”，并被记录在不良信用，并被记录在不良信用“黑名单黑名单”上。上。FEA案例案例v案例一：案例一：王先生于王先生于20042004年年3 3月到银行办了一张信用卡，但在使月到银行办了一张信用卡，但在使用过程中却遇到一件十分不解的事情：用过程中却遇到一件十分不解的事情：20042004年年5 5月月3030日，他用日，他用这张卡在商

107、店消费了这张卡在商店消费了10051005元，在银行规定的到期还款日元，在银行规定的到期还款日20042004年年6 6月月2323日前归还了日前归还了10001000元，尚余元，尚余5 5元未还。元未还。20042004年年7 7月月4 4日日（即规定到期还款日后的第（即规定到期还款日后的第1212天），他收到银行对账单，要天），他收到银行对账单，要求其交纳透支利息求其交纳透支利息12.0912.09元。本金只剩元。本金只剩5 5元的透支款，仅元的透支款，仅1212天天时间就需支付近时间就需支付近3 3倍的利息。王先生怀疑银行是否把利息计算倍的利息。王先生怀疑银行是否把利息计算错了，便到银行

108、去询问。错了，便到银行去询问。v案例二：案例二：胡女士前不久遇到了一件急事，情急之下用信用卡胡女士前不久遇到了一件急事，情急之下用信用卡透支取用现金透支取用现金20002000元。不久她接到了银行发来的对账单，对元。不久她接到了银行发来的对账单，对账单上不仅列出这笔款项账单上不仅列出这笔款项2020天的透支利息天的透支利息2020元，而且还有高元，而且还有高达达6060元的手续费。胡女士心里十分窝火，便去找银行理论。元的手续费。胡女士心里十分窝火，便去找银行理论。v以上情况银行应如何解释？以上情况银行应如何解释？FEA恶意透支？恶意透支？v恶意透支，恶意透支，是指持卡人以非法占有为目的，或者是

109、指持卡人以非法占有为目的，或者明知无力偿还，透支数额超过信用卡准许明知无力偿还，透支数额超过信用卡准许, ,透支的透支的数额较大，逃避追查，或者自收到发卡银行催收数额较大，逃避追查，或者自收到发卡银行催收通知之日起通知之日起3 3个月内仍不归还的行为。个月内仍不归还的行为。v通过贷记卡提取现金是不太合算的。通过贷记卡提取现金是不太合算的。首先，贷记首先，贷记卡对于现金及转账的透支交易是不提供免息期的，卡对于现金及转账的透支交易是不提供免息期的，按照每天万分之五的利率计息，一年的利率为按照每天万分之五的利率计息，一年的利率为1818，这与银行一年期短期贷款，这与银行一年期短期贷款5.585.58

110、的利率相比，的利率相比，高出了很多。另外，对于在高出了很多。另外，对于在ATMATM机上提取的现金还机上提取的现金还要收取要收取1%-3%1%-3%左右的佣金。所以不是万不得已，应左右的佣金。所以不是万不得已，应尽量避免用贷记卡进行现金和转账的透支交易。尽量避免用贷记卡进行现金和转账的透支交易。v 银行业的正常运转就像杠杆运动，而信用就是银行业的正常运转就像杠杆运动，而信用就是它的支点。它的支点。FEA四、三种结算方式的核算四、三种结算方式的核算v（一）汇兑（一）汇兑 （P108P108）v（二）异地托收承付（二）异地托收承付 （P113P113）v（三）委托收款（三）委托收款 （P126P1

111、26）v FEA（一）汇兑业务的核算（一）汇兑业务的核算(P108)(P108)v1 1、概念及适用范围、概念及适用范围汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。算方式。适用范围适用范围: :单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。兑结算方式。v2 2、基本规定、基本规定 v（1 1）汇款人签发的汇兑凭证上必须记载下列事项：）汇款人签发的汇兑凭证上必须记载下列事项：表明表明“信汇信汇”或或“电汇电汇”的字样；的字样；无条件支付无条件支付的委托；的委托；确定的金额；确定的金额；收款人

112、的名称；收款人的名称；汇款汇款人的名称；人的名称；汇入地点、汇入行名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出地点、汇出行名称；汇出行名称；委托日期；委托日期；汇款人签章。汇款人签章。v汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。理。FEA2、基本规定 v(2)(2)汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。v(3)(3)汇款人派人到汇入行领取汇款的，应在汇兑凭证汇款人派人到汇入行领取汇款的，应在汇兑凭证各联各联“收款人账号或住址收款人账号或住址”栏注明栏注明“留行待取留行待取”字字样；留行待取的汇款，需要

113、指定单位的收款人领取样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。汇款的，应注明收款人的单位名称。v(4)(4)汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的金的，应在汇兑凭证的“汇款金额汇款金额”大写栏先写大写栏先写“现金现金”字样，后填写汇款金额。字样，后填写汇款金额。v(5)(5)汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证各栏注明汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证各栏注明“不得转汇不得转汇”字样。字样。FEA3 3、核算程序、核算程序v汇兑结算凭证汇兑结算凭证: :v信汇凭证一式四联信汇凭证一式四联: :v第

114、一联第一联 回单回单v第二联第二联 借方凭证借方凭证v第三联第三联 贷方凭证贷方凭证v第四联第四联 收账通知或取款收据收账通知或取款收据. .v电汇凭证一式三联电汇凭证一式三联: :v第一联第一联 回单回单v第二联第二联 借方凭证借方凭证v第三联第三联 发电依据发电依据FEA汇兑业务的核算程序包括汇兑业务的核算程序包括: :汇出行的核算程序汇出行的核算程序( ( ) ); ;汇汇入行的核算程序入行的核算程序( ( ).).汇款单位汇款单位收款单位收款单位汇汇出行出行汇入行汇入行委委托托汇汇款款 记账记账: A A 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来B B

115、 借：库存现金借：库存现金 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 回回单单 清算资金清算资金记账记账: :A.A.借：清算资金往来借：清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款收款人户收款人户B.B.借借: :清算资金往来清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款其他存款收款人户其他存款收款人户借：吸收存款借：吸收存款其他存款收款人户其他存款收款人户 贷：库存现金贷：库存现金收收账账通通知知或或便便条条汇兑业务的核算程序汇兑业务的核算程序FEA（二）异地托收承付结算业务的核算（二）异地托收承付结算业务的核算(P113)(P113)v1 1、概念及适用范围、概念及适用范围v托收承付托收承付是根据购销合同由

116、收款人发货后委托银行向异地是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。v适用范围适用范围: :使用托收承付结算方式的单位，必须是国有企使用托收承付结算方式的单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。意的城乡集体所有制工业企业。v2 2、基本规定、基本规定v(1)(1)签发托收承付凭证必须记载下列事项：签发托收承付凭证必须记载下列事项：表明表明“托收托收承付承付”的字样；的字样；确定的金额；确定的

117、金额；付款人名称及账号；付款人名称及账号；收款人名称及账号；收款人名称及账号；付款人开户银行名称；付款人开户银行名称；收款人开收款人开户银行名称；户银行名称；托收附寄单证张数或册数；托收附寄单证张数或册数；合同名称、合同名称、号码；号码；委托日期；委托日期；收款人签章。收款人签章。v托收承付凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。托收承付凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。FEA2 2、基本规定、基本规定v（2 2）托收承付结算每笔的金额起点为）托收承付结算每笔的金额起点为一万元一万元。新。新华书店系统每笔金额起点为一千元。华书店系统每笔金额起点为一千元。v（3 3）办理托收承付结

118、算的款项，必须是商品交易，）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。v（4 4）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）。单、运单副本和邮局包裹回执）。v（5 5）托收承付结算款项的划回方法）托收承付结算款项的划回方法, ,分邮寄和电分邮寄和电划两种划两种, ,由收款人选用

119、。由收款人选用。FEA3 3、核算程序、核算程序( (到期全额收款到期全额收款) )v托收承付结算凭证一式五联托收承付结算凭证一式五联: :第一联回单第一联回单; ;第二联第二联贷方凭证贷方凭证; ;第三联借方凭证第三联借方凭证; ;第四联收账通知第四联收账通知; ;第五第五联承付通知联承付通知. .v核算程序核算程序: :v（1 1）收款人开户银行受理托收承付的处理：受理）收款人开户银行受理托收承付的处理：受理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。v（2 2）付款人开户行的处理：审核凭证、承付款项）付款人开户行的处理：审核凭证、承付款项. .v（3 3）收款

120、人开户银行托收款划回的处理）收款人开户银行托收款划回的处理: :审核凭审核凭证、收取款项证、收取款项. .FEA（三）委托收款的核算（三）委托收款的核算(126)(126)v1 1、概念及适用范围、概念及适用范围v委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。v适用适用于单位和个人凭已承兑商业汇票、债于单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，同城、异地均可使用。算，同城、异地均可使用。FEA2 2、基本规定、基本规定v（1 1）签发委托收款凭证必须记载下列事项：）签发委托

121、收款凭证必须记载下列事项：表明表明“委托收款委托收款”的字样；的字样；确定的金额；确定的金额；付款人名称；付款人名称；收款人名称；收款人名称；委托收据名称及附寄单委托收据名称及附寄单证张数；证张数；委托日期；委托日期；收款人签章。收款人签章。v欠缺以上记载事项之一的，银行不予受理。欠缺以上记载事项之一的，银行不予受理。v（2 2）收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明，）收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明，仅凭发票不能使用委托收款方式。仅凭发票不能使用委托收款方式。v（3 3）委托收取异地发行、兑付债券款项的，应在债券到期日才能办理。）委托收取异地发

122、行、兑付债券款项的，应在债券到期日才能办理。在同城范围内，收款人收取公用事业费或依据国务院规定，可以使用同城在同城范围内，收款人收取公用事业费或依据国务院规定，可以使用同城特约委托收款。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签定的经济合同，特约委托收款。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签定的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。支行批准。v（4 4）付款人开户银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误后）付款人开户银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误后办理付款。以银行为

123、付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。办理付款。以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，按有关办法规定需要将有关以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，按有关办法规定需要将有关债务证明交给付款人的，应交给付款人并签收。债务证明交给付款人的，应交给付款人并签收。v(5)(5)银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。按照有关办法规定，债务证明留存付款人向收款人发出未付款项通知书。按照有关办法规定，债务证明留存付款人开户银行的，应将

124、其债务证明连同未付款项通知书邮寄被委托银行转交收开户银行的，应将其债务证明连同未付款项通知书邮寄被委托银行转交收款人。款人。v(6)(6)付款人审查有关债务证明后，拒绝付款的，可以办理拒绝付款付款人审查有关债务证明后，拒绝付款的，可以办理拒绝付款。FEA3 3、核算程序、核算程序 v委托收款结算凭证一式五联委托收款结算凭证一式五联: :第一联回单第一联回单; ;第二联第二联贷方凭证贷方凭证; ;第三联借方凭证第三联借方凭证; ;第四联收账通知第四联收账通知; ;第五第五联付款通知。联付款通知。v核算程序核算程序: :v（1 1）收款人开户银行受理委托收款的处理：受理）收款人开户银行受理委托收款

125、的处理：受理凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。凭证、审查凭证、处理凭证、传递凭证。v（2 2）付款人开户行的处理：审核凭证、支付款项）付款人开户行的处理：审核凭证、支付款项. .v（3 3）收款人开户银行办理款项划回的处理）收款人开户银行办理款项划回的处理: :审核审核凭证、收取款项凭证、收取款项. .v 委托收款结算方式与托收承付结算方式的区别委托收款结算方式与托收承付结算方式的区别? ?FEA4 4、举例、举例v1.1.本行收到系统内广洲分行本行收到系统内广洲分行XXXX支行寄来的信汇凭证第三联支行寄来的信汇凭证第三联. .第四联及联行贷方报单，经审查是开户的甲公司第四联及联行贷方报单，

126、经审查是开户的甲公司“留行待留行待取取”的汇款，金额的汇款，金额8080，000000元，经审查后入账。元，经审查后入账。 v2.2.本行收到系统内上海分行本行收到系统内上海分行XXXX支行寄来联行贷方报单及委支行寄来联行贷方报单及委托收款凭证第四联，此为本行开户的甲公司的销货款，金托收款凭证第四联，此为本行开户的甲公司的销货款，金额额6060，000000元，经审查后入账。元，经审查后入账。v3.3.本行收到收报清算行传来数据，打印资金汇划补充贷方本行收到收报清算行传来数据，打印资金汇划补充贷方凭证一式两联，系成都市制药厂向汉口市医药公司托收货凭证一式两联，系成都市制药厂向汉口市医药公司托收

127、货款，金额款，金额165,000165,000元元. .经审查后入账。经审查后入账。 v4.4.张亚提交一式三联电汇凭证，委托本行汇往天津甲汇入张亚提交一式三联电汇凭证，委托本行汇往天津甲汇入行转其父收行转其父收, ,汇款金额为汇款金额为5,0005,000元元, ,经审查后转账经审查后转账. .v5.5.开户乙单位收到开户行提交的托收承付凭证第五联开户乙单位收到开户行提交的托收承付凭证第五联, ,经经过验单过验单, ,通知银行付款通知银行付款, ,金额金额1,865,3421,865,342元元, ,银行立即转账银行立即转账. .FEA（四）其他业务（四）其他业务v定期借记业务定期借记业务是指收款人开户行根据收、是指收款人开户行根据收、付款人双方签定的合同以及收、付款人的付款人双方签定的合同以及收、付款人的授权，定期发起的代收业务。如：定期收授权，定期发起的代收业务。如：定期收取水、电费等。取水、电费等。v定期贷记业务定期贷记业务是指付款人开户行根据付款是指付款人开户行根据付款人的授权，定期发起的代付业务。如：代人的授权，定期发起的代付业务。如：代发工资、养老金等。发工资、养老金等。金融企业会计金融企业会计