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1、第六章第六章 营业税纳税筹划营业税纳税筹划兼营行为的税收筹划分解营业额的税收筹划建筑业的税收筹划转让无形资产与销售不动产的税收筹划本章逻辑结构图营业税的营业税的税收筹划税收筹划 一、营业税筹划的政策要点 营业税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）兼营行为的征税规定； （二）营业额的征税规定；（三）建筑业的征税规定；（四）转让无形资产与销售不动产的税收规定； （一）政策依据与筹划思路二、兼营行为的税收筹划 营业税的兼营行为包括两种情况：应分别核算，未分别核算营业额、转让额和销售额的，从高适用税率。应分别核算，未分别核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税。 （二）具体案例二、兼营
2、行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？ （二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2. 筹划思路u如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为： （1505050）20%50（万元）u如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为： （15050）5%5020%20（万元）u可节税 502030（
3、万元） （二）具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例 【案例二】某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问该酒店如何对其所纳税款进行筹划？（因增值税进项税额较少，此处忽略不计） （二）具体案例二、兼营行为的税收筹划2. 筹划思路u如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税额为： （500100）（1+17%）17%72.65（万元）u如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商
4、场销售商品的销售收入，则应纳税额为： 应纳增值税税额为：100（1+17%）17%12.11（万元） 应纳营业税税额为：5005%25（万元） 应纳税额合计为： 12.112537.11（万元）u可节税72.65-37.11=35.54（万元） （一）政策依据与筹划思路三、分解营业额的税收筹划u税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。u如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分解出来，将会取得很好的节税效益。 （二）具体案例三、分解营业额的税收筹划 【案例二】某展览公司作为中介服务公司，
5、其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。2011年7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。1. 具体案例 （二）具体案例三、分解营业额的税收筹划u如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为： 200510（万元）u如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的
6、发票。这样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为80万元。 此时应缴纳的营业税变为：8054（万元）u税负减轻了6万元。2. 筹划思路 四、建筑业的税收筹划 建筑工程承包建筑工程承包合同的筹划合同的筹划 施工单位施工单位 的筹划的筹划建筑安装业建筑安装业的筹划的筹划 建筑业的筹划要点有:（一）政策依据与筹划思路 建筑工程承包合同的筹划u建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。u工程承包公司承包建筑安装工程业务的,如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税
7、目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业”税目征收营业税。 1.政策依据 （一）政策依据与筹划思路 税收筹划的主要目的就是要尽量使承包业务按建筑业3的较低税率纳税，避免按服务业5的较高税率纳税。2. 筹划思路建筑工程承包合同的筹划 （二）具体案例 甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司没有承包该项工程，但它负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终中标单位为施工单位丙。 甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为1500万元；由于乙公司与甲公司并
8、没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200万元。那么，乙公司应纳营业税为：200万元5%10万元。作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？1. 具体案例建筑工程承包合同的筹划 （二）具体案例u乙公司可以变“服务”为“转包”：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1300万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为： （1500万元1300万元）3%6（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。2. 筹划思路建筑工程承包合同的筹划 （三）分析评价n企业在签订
9、与工程相关的合同时应避免签订服务合同。n纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。利用该种筹划方法需要注意的问题是：建筑工程承包合同的筹划 （一）政策依据与筹划思路u税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款 。u纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。施工单位的筹划 （二）具体案例 施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300万元。工程结束、价款结清
10、后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500300）3%24（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？1. 具体案例 施工单位的筹划（二）具体案例u甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。 假设原材料价款为250万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为： （500250）3%22.5（万元）u施工单位甲可节税1.5万元。2. 筹划思路 施工单位的筹划（三）分析评价n 施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量争取能够提供基本建设材料。这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过降低原材料成本来减少
11、税基、减低税负。 利用该种筹划方法需要注意的问题是： 施工单位的筹划（一）政策依据与筹划思路 税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定 ：u如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税；u如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。建筑安装业的筹划 （二）具体案例 某企业为增值税一般纳税人，
12、主要生产铝合金门窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。2008年3月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含税总价款117万元。2008年6月份工程完工并按合同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？1. 具体案例 建筑安装业的筹划（二）具体案例u由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税：企业应缴纳的增值税为： 1171.1717
13、%107（万元） 2. 筹划思路 建筑安装业的筹划（二）具体案例u如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：105.31.1717%105.3（万元）企业应缴纳的营业税为：11.73%0.351（万元）可节税：75.30.3511.349（万元） 建筑安装业的筹划（二）具体案例u如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，安装劳务价款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为：企业应缴纳的增值税为：93.61.1717%103.6（万元
14、）企业应缴纳的营业税为：23.43%0.702（万元）可节税：73.60.7022.698（万元） 建筑安装业的筹划（三）分析评价u如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备:纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款 。u自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。 建筑安装业的筹划房地产业计税依据的筹划 目前，房地产公司的税负在国家宏观调控政策下增加了不少，其中营
15、业税也是较重的。房地产公司在销售房产时，往往要代收一些天然气、有线电视网络等单位收取的初装费用，而这些代收的费用并不属于其所有，支付与处理不当必然会虚增营业收入，多纳税。根据营业税相关规定，营业税的纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。其实国家这种法律规定的真正意图是为了防止恶意的避税行为发生，而不是想增加纳税人的税负。因此，针对这种法律规定，房地产企业要通过合同或其他有效的资金往来与处理方式，在不影响其销售的情况下，将不属于自己所有的收入尽可能地剔除出
16、去，避免虚增收入，多纳无谓的税收。具体案例某房地产公司开发居民住宅楼一栋，预计房款收入为40000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计8000万元。如果其代收，那么营业税及附加=（40000+8000）*5.5%=2640（万元）。如果该房地产公司将其代收款项改由其子公司，即一家独立核算的物业公司收取，纳税情况将会发生变化。如果对物业公司的从业人员结构做出相应的调整，使其能享受到相关的税收优惠的话，其营业税也会免予征收。比如吸纳下岗工人作为物业公司的就业人员，则免予征收的营业税为8000*5.5%=440（万元）。即使营业税税负不发生实质变化。房地产开发公司的土
17、地增值税也会发生相当大的变化。酒店业计税依据的筹划 一般来说，酒店业缴纳的营业额计税依据包括其向客户收取的全部价款，但是，实际上酒店业也存在大量的虚增营业额的情况，比如有一些大客户长期租赁期房间进行办公，因此要与酒店签订长期租赁房间的合同，而其合同中所有的价款并不全部属于酒店所有，其中有些部分，如水电费需要交纳给相关单位，这样便虚增营业额而多纳税了。具体案例海南新国大酒店是一家位于海滨的超五星级豪华酒店，有一些大企业为了提高其业务形象长期租赁其房间使用，该酒店将1000多平方米的办公场地租赁给A公司使用，双方签订了一个房屋租赁合同，租金为每平方米每月160元，含水电费，每月租金共计160000
18、元，每月供电7000度，供水1500吨，电的购进价为每度0.45元，水的购进价为每吨1.28元，均取得增值税专用发票（暂不考虑其他税种），其营业税及附加为160000*5.5%=8800（元）。这样的合同无形中增加了酒店不少税负，该酒店提供给A公司的水电费是用于非应税项目，其进项税也不得进行抵扣，增加了其增值税兼营税负，更为重要的是，这部分收入酒店还要支付给水电市政单位，并不是属于其所有。增值税转出金额=7000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.1（元）最终税负合计为9585.1元。 最佳的办法为，新国大酒店与A公司分别签订转售水电合同与房屋租赁合同，并给这家公司独立安装
19、水表与电表，由其自己负担。其房屋租赁价格由此下降为总价款152470元，因此，虚增部分为7530元，少缴纳的营业税及附加为414.15元。五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划 出售改投资出售改投资的税收筹划的税收筹划出售改出租出售改出租的税收筹划的税收筹划 转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：（一）政策依据与筹划思路 税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且对该股权的转让也不征收营业税 。1.政策依据2. 筹划思路 企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物”、“合作经营”时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，
20、并共同承担投资风险。 出售改投资的税收筹划（二）具体案例 1.具体案例 甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？出售改投资的税收筹划 （二）具体案例 2. 案例解析u甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500万元5%25万元；u乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为： 500万元5%25万元；u甲乙双
21、方合计共缴纳50万元营业税。 出售改投资的税收筹划（二）具体案例 u甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。u按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。u甲方以转让部分土地使用权为代价换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500万元5%25万元； 出售改投资的税收筹划（一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著
22、作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 出售改出租的税收筹划 2.筹划思路u 对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有“购买”和“租赁”两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。u对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将“出售”改为“出租”，来避免在转让过程中的高税负。 出售改出租的税收筹划（二）具体案例 1.具体案例 2010年3月，某市A公司以80万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升
23、值。2011年5月A公司以300万元的价格将土地出售给B公司。（这块土地尚可使用30年，契税税率为4%） 出售改出租的税收筹划（二）具体案例 2. 案例解析u筹划前A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为： （30080）5%（17%3%）=12.1（万元） A公司应纳土地增值税为： 扣除项目金额为：8012.1=92.1（万元） 增值率为：（30092.1）92.1=226% 应纳土地增值税为： （30092.1）60%92.135%=92.505（万元）B公司应纳契税为：3004%=12（万元）税负合计为116.605万元。 出售改出租的税收筹划（二）具体案例 u如果A公司考虑将转让土地使用
24、权改为出租给B公司使用30年，并一次性预收租赁费300万元。根据会计制度的规定，在30年内，A公司每年应当确认租赁收入10万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费附加为： 105%（17%3%）=0.55（万元）A公司30年的总税负为16.5万元，按8%的市场利率折算为现值约6.2万元。A公司不用再缴纳营业税，B公司也不用再缴纳契税。总税负降低约110.205万元。 出售改出租的税收筹划（三）分析评价n通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。n 我国公司法规定租赁期限不得超过20年。企业在签订租赁合同的时候，一方面可以明确约定一个不超过20年的租赁期，另一方面还可以约定租赁期满后双方必须续订合同。利用该种筹划方法需要注意的问题是： 出售改出租的税收筹划
