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1、 本章内容提要本章内容提要 11.3.111.3.1利润的形成利润的形成 11.3.2 11.3.2 利润分配利润分配 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习通过本章的学习，掌握掌握利润的概利润的概念及利润总额的构成念及利润总额的构成；掌握掌握营业外收营业外收支的核算内容及其账务处理支的核算内容及其账务处理；掌握掌握本本年利润的结转；年利润的结转；掌握掌握所得税的核算所得税的核算；掌握掌握税后利润分配的程序及利润分配税后利润分配的程序及利润分配的核算。的核算。熟悉熟悉营业利润的构成等。营业利润的构成等。 11.3.1 11.3.1 利润的形成利润的形成 一、利润的概念及特征一、利润的概念
2、及特征 二、利润的构成二、利润的构成 三、利润的结转三、利润的结转 （一）利润的概念（一）利润的概念 我国我国企业会计准则企业会计准则 基本准则基本准则规定：规定： 利润利润是指企业在一定会计期是指企业在一定会计期间的间的经营成果经营成果。利润包括收入减去费。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。得和损失等。 一、利润的概念及特征一、利润的概念及特征 A A 企企业业在在一一定定会会计计期期间间（月月度度、年年度度等等）的经营成果的经营成果利润利润 B B 与与收收入入费费用有直接关系用有直接关系 利利润润收收入入费用费用C C 未分配前
3、属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有（二）利润的特征（二）利润的特征 根据我国企业会计准则规定，企根据我国企业会计准则规定，企业利润包括：营业利润、营业外收入业利润包括：营业利润、营业外收入和支出、所得税等组成。其中：和支出、所得税等组成。其中： 二、利润的构成二、利润的构成利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润+ + 营业外收入营业外收入 - - 营业外支出营业外支出 净利润净利润 = = 利润总额利润总额 - - 所得税费用所得税费用 利润的组成（新准则规定）利润的组成（新准则规定） 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业收入营业收入 利润总额利
4、润总额 ？ ？营营 业业 利利 润润 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 净利润净利润 ？所得税费用所得税费用 资产减值损失资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加费及附加费期间期间费用费用营业利润营业利润= =- - - -利润总额利润总额营业营业利润利润投资投资收益收益公允价值公允价值变动收益变动收益资产减资产减值损失值损失营业外收入营业外收入= =+ +- - -+ + +营业外支出营业外支出损失用损失用“- -”号号（一）营业利润（一）营业利润（二）利
5、润总额（二）利润总额 （三）营业外收入和营业外支出（三）营业外收入和营业外支出 1 1、营业外收支的概念及核算内容、营业外收支的概念及核算内容n 营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入与支出。n 其中：其中： n 盘盈利得 处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 捐赠利得营业外收入营业外收入 n 盘亏损失 处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失营业外支出营业外支出 2 2、营业外收支的核算、营业外收支的核算 营业外收入营业外收入* *收入项目收入项目结转结转“本年利润本年利润”当期当期发生发生的营业外
6、收入的营业外收入结转后无余额结转后无余额 营业外支出营业外支出* *支出项目支出项目当期当期发生发生的营业外支出的营业外支出 结转结转“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额 固定资产清理取得的收益固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得 取得的捐赠收入取得的捐赠收入 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得（1）营业外收入的核算）营业外收入的核算 出售无形资产出售无形资产 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 （营业外支出（营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失） 贷：无形资产贷：
7、无形资产 应交税费应交税费 （营业外收入（营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得） 期末，余额转入期末，余额转入“本年利润本年利润”科目科目 借：借：营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 固定资产清理发生的损失固定资产清理发生的损失 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 固定资产盘亏固定资产盘亏 借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失 贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢（2）营业外支出的核算）营业外支出的核算 物资在运输途中发生的非常损失物资在运输途中发生的非常损失 借：营业外支出借：营业外支出* 贷：待处理财产损溢
8、贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 发生的捐赠支出、罚款支出发生的捐赠支出、罚款支出 借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出（罚款支出）捐赠支出（罚款支出） 贷：银行存款贷：银行存款 期末，余额转入期末，余额转入“本年利润本年利润”科目科目 借：本年利润借：本年利润 贷：贷：营业外支出营业外支出 三、利润的结转三、利润的结转 （一）表结法及其特点（一）表结法及其特点 表结法表结法即用“利润表利润表”结转期末损损益类益类项目，计算体现期末财务成果的方法。 其特点为：其特点为： 每月月末只结出损益类科目的月末余额，每月月末只结出损益类科目的月末余额，但但不结转到不结转到“本年利润本年利润”科目；科
9、目； 表结法下只有在表结法下只有在年末结转年末结转时才使用时才使用“本本年利润年利润”科目；科目；年末应使用年末应使用账结法账结法结转整个年度的累结转整个年度的累计余额。计余额。n（二）账结法及其特点（二）账结法及其特点 账结法账结法是通过是通过编制记账凭证编制记账凭证来完来完成损益结转工作的方法。成损益结转工作的方法。 其特点是：其特点是：n在账上在账上每月每月进行损益类科目的进行损益类科目的结转结转，每月末结出损益类科目的余额，并从余额每月末结出损益类科目的余额，并从余额的的反方向反方向结转入结转入“本年利润本年利润”科目。科目。 所有所有收入类收入类科目科目转入转入“本年利润本年利润”贷
10、方贷方所有所有支出类支出类科目科目转入转入“本年利润本年利润”借方借方本年税后利润本年税后利润期末未分期末未分配利润配利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本转账前余额转账前余额转账前余额转账前余额 利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 应付股利应付股利 本年利润本年利润本年税前利润本年税前利润本年亏损本年亏损 利润核算账户关系利润核算账户关系年初累计亏损年初累计亏损年初累计未分配利润年初累计未分配利润年末累计年末累计亏损亏损所得税（本年税前利润所得税（本年税前利润 5 5年内亏损年内亏损 调整整项目）目） 适用所得税税率适用所得税税率期末结转
11、各个费期末结转各个费用账户余额用账户余额期末结转各个收期末结转各个收入账户余额入账户余额登记所得税费用登记所得税费用结转所得税费用结转所得税费用提取盈余公积提取盈余公积 分配股利分配股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 结转本年利润结转本年利润结转本年亏损结转本年亏损 营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 管理费用管理费用年末累计年末累计未分配利未分配利润润 补贴收入补贴收入 11.3.2 11.3.2 利润分配利润分配 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程
12、序 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 根据我国有关法规的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润净利润，首先是弥首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金分配给分配给投资者投资者利利 润润支付优先股股利支付优先股股利 一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序支付普通股股利支付普通股股利转作资本（股本）转作资本（股本）可供分配的利润可供分配的利润= =本年实现的净利润本年实现的净利润+ +年初未分配利润年初未分配利润提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金 二、利润分配的核算二、利润分配
13、的核算（一）科目的设置（一）科目的设置 利润分配利润分配未分配利润未分配利润1、“本年利润本年利润”转入转入分配给分配给各方的利润各方的利润2、盈利公积补亏、盈利公积补亏借余：累积未借余：累积未 弥补的亏损弥补的亏损贷余：累积未贷余：累积未 分配的利润分配的利润 本科目应设置如下明细目进行明细核算本科目应设置如下明细目进行明细核算n 提取提取“法定盈余公积法定盈余公积”n 提取提取“任意盈余公积任意盈余公积”n “应付现金股利或利润应付现金股利或利润”n “转作股本的股利转作股本的股利”n “盈余公积补亏盈余公积补亏”n “未分配利润未分配利润”等等n （二）利润分配的核算（二）利润分配的核算
14、 1 1、弥补亏损、弥补亏损 政策性亏损通过政策性亏损通过 “补贴收入补贴收入”。 经营性亏损经营性亏损 用利润弥补，无需单独用利润弥补，无需单独作分录。作分录。 盈余公积补亏盈余公积补亏 借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款） 贷：补贴收入贷：补贴收入借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 2 2、提取盈余公积、提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 3 3、向投资者分配利润（现金股利）、向投资者分配利润（
15、现金股利） 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利（应付利润）贷：应付股利（应付利润） 如分配股票股利，则如分配股票股利，则： 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 4 4、年终结转未分配利润、年终结转未分配利润 （1 1）将本年）将本年净利润净利润（净亏损）（净亏损）转入转入 “利润分配利润分配”科目科目 借：本年利润借：本年利润 335 000335 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 335 000335 000 如为亏损方向相反如为亏损方向相反 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润
16、 转入费用转入费用2 237 080 2 237 080 转入收入转入收入2 572 0802 572 080 转入利润转入利润 335 000335 000 结转利润结转利润335 000 335 000 （实现利润（实现利润 335 000335 000） 年终结转后应无余额。年终结转后应无余额。（2 2）将）将“利润分配利润分配”其他明细科目其他明细科目转入转入 “未分配利润未分配利润” 明细科目明细科目结清有结清有借方发生额借方发生额明细账户会计分录：明细账户会计分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 230 250230 250 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积
17、提取法定盈余公积 33 50033 500 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 16 75016 750 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 80 00080 000 转作股本的股利转作股本的股利 100 000100 000 结清有结清有贷方发生额贷方发生额明细账户会计分录明细账户会计分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 00028 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 00028 000 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 年初累计未年初累计未分配利分配利 润润 年初累计年初累计亏损亏损 本年利润本年利润提取法定盈提取法定盈余
18、公积余公积 分配现金股利分配现金股利贷方科目：贷方科目：盈余公积盈余公积 贷方科目：贷方科目：应付股利应付股利 分配股票股利分配股票股利贷方科目：贷方科目：股本、资本公积股本、资本公积 用盈余公用盈余公积积 补亏补亏借方科目：借方科目：盈余公积盈余公积 本年净利润本年净利润本年亏损本年亏损 利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利 利润分配利润分配盈余公积盈余公积 补亏补亏 利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配本年利润本年利润 的结算的结算结转本年利润结转本年利润年末累计未年末累计未分配利分配利 润润 年末累计年末累计未
19、补亏损未补亏损 结转各个结转各个 明细账明细账结转本年亏损结转本年亏损结转明细账结转明细账利润分配明细账利润分配明细账核算账户关系核算账户关系结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额 练习练习：某企业本年度：某企业本年度1212月末有关损益类账户月末有关损益类账户余额如下：余额如下： 主营业务收入主营业务收入1 0001 000万元万元 管理费用管理费用 3030万元万元 主营业务成本主营业务成本 760760万元万元 销售费用销售费用 2020万元万元 其他业务收入其他业务收入 8 8万元万元 财务费用财务费用
20、1010万元万元 其他业务成本其他业务成本 5 5万元万元 营业外收入营业外收入 2 2万元万元 营业税金及附加营业税金及附加 5 5万元万元 营业外支出营业外支出 1 1万元万元 （1 1）年终将损益类账户结转至）年终将损益类账户结转至“本年利润本年利润”。 （2 2）该企业上年度亏损）该企业上年度亏损240 000240 000元尚未弥补，元尚未弥补， 本年度按财务制度规定计算业务招待费超本年度按财务制度规定计算业务招待费超 支支50 00050 000元，按元，按25%25%税率计提所得税，并将税率计提所得税，并将 净利润转入净利润转入“未分配利润未分配利润”。( (设无暂时性差异）设无
21、暂时性差异） （3 3）按）按10%10%和和5%5%计提法定盈余公积和任意盈余公积。计提法定盈余公积和任意盈余公积。 （4 4）决定向投资者分配利润）决定向投资者分配利润400 000400 000元。元。 （5 5）年终计算未分配利润并予以结转。）年终计算未分配利润并予以结转。n 该企业有关计算及会计分录如下：该企业有关计算及会计分录如下：n （1 1）年终将损益类账户结转至）年终将损益类账户结转至“本年利润本年利润” 将所有将所有支出类支出类科目转入科目转入“本年利润本年利润”的的借借方方n 借：本年利润 8 310 000 贷：主营业务成本 7 600 000 其他业务成本 50 00
22、0 营业税金及附加 50 000 管理费用 300 000 销售费用 200 000 财务费用 100 000 营业外支出 10 000 将所有将所有收入类收入类科目转入科目转入“本年利润本年利润”的的贷贷方方n 借：主营业务收入 10 000 000 其他业务收入 80 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 10 100 000 （2 2）计提所得税，并将净利润转入）计提所得税，并将净利润转入“未分配利润未分配利润” n所得税所得税=（1010万-831万）-24万+5万25% =（179万-24万+5万）25% = 40（万元）n 借：所得税费用 400 000 贷：应交税费应交
23、所得税 400 000n 借：本年利润 400 000 贷：所得税费用 400 000n 结转税后利润 借：本年利润 1 390 000 贷：利润分配未分配利润 1 390 000179万万-40万万 （3 3）计提盈余公积）计提盈余公积n 可供分配的利润可供分配的利润= 179万-40万-24万 = 115（万元）n 借：利润分配提取盈余公积 172 500 贷：盈余公积法定盈余公积 115 000 任意盈余公积 57 500n（4 4）向投资者分配利润）向投资者分配利润n 借：利润分配应付现金股利或利润 400 000 贷：应付股利（利润） 400 000 n（5 5）年终结转未分配利润）
24、年终结转未分配利润n 借：利润分配未分配利润 572 500 贷：利润分配提取盈余公积 172 500 应付现金股利或利润400 000n 年终未分配利润年终未分配利润n = 139万-17.25万-40万 = 81.75（万元）n依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。nA、收入会影响利润，利得也一定会影响利润nB、收入源于日常活动，利得源于非日常活动nC、收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入nD、收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加n38 复习要点：复习要点：n 1 1、重点掌握重点掌握利润的概念及利润总额的构成；利润的概念及利润总额的构成；n 2 2、重点掌握重点掌握本年利润的结转；本年利润的结转；n 3 3、重点掌握重点掌握营业外收支的核算内容及其账务营业外收支的核算内容及其账务处理；处理；n 4 4、重点掌握重点掌握所得税的计算及其核算；所得税的计算及其核算；n 5 5、重点掌握重点掌握利润分配的程序及其账务处理。利润分配的程序及其账务处理。n 6 6、熟悉熟悉营业利润的构成；营业利润的构成；
