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1、模块五：利润的形成和分配核算第一部分：复习上次课程的主第一部分：复习上次课程的主要教学内容要教学内容组织同学回顾上次课程的主要教学内容：1.销售商品业务的凭证填制2.结转销售费用业务的凭证填制3.结转销售成本业务的凭证填制4.销售款项结算业务的凭证填制5.结算城市维护建设税和教育费附加业务的凭证填制第二部分第二部分：学习新内容学习新内容【步骤一步骤一】宣布教学目的和目标宣布教学目的和目标新课导入讨论：新课导入讨论：利润是企业生产经营活动的最终经营成果，它能综合反映企业在一定时期内全部经营活动的经济效益和资金使用结果。教学目的：教学目的：掌握利润形成过程和利润分配过程的核算方法和基本处理流程，能
2、熟练运用相关业务技能和业务处理程序准确完成利润相关业务核算的凭证填制工作。教学目标：教学目标：【能力目标能力目标】1. 能正确填制利润形成过程相关业务的记账凭证2能正确填制利润分配过程相关业务的记账凭证【知识目标知识目标】1掌握利润形成过程相关业务的核算2掌握利润分配过程相关业务的核算【步骤二步骤二】宣布教学内容宣布教学内容工作任务一：利润形成过程相关业务的记账凭证填制工作任务一：利润形成过程相关业务的记账凭证填制项目活动1：其他业务收支业务的凭证填制项目活动2：存货盘盈或盘亏业务的凭证填制项目活动3：投资收益或投资损失业务的凭证填制项目活动4：结转损益类账户业务的凭证填制项目活动5：所得税费
3、用业务的凭证填制工作任务二：利润分配过程相关业务的记账凭证填制工作任务二：利润分配过程相关业务的记账凭证填制项目活动1：提取法定盈余公积金业务的凭证填制项目活动2：提取任意盈余公积金业务的凭证填制项目活动3：分配投资者利润业务的凭证填制【步骤三步骤三】教师引导学生进行教师引导学生进行实务操作实务操作工作任务一：利润形成过程相关业务工作任务一：利润形成过程相关业务的记账凭证填制的记账凭证填制项目活动项目活动1：其他业务收支业务的凭证填制：其他业务收支业务的凭证填制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年12月12日销售多余的丁材料1000千克，每千克售价35元，收到价款35000
4、元，增值税5950元。款项收到存入银行。【业务操作业务操作】：根据以上业务填制记账凭证如下项目活动项目活动2：存货盘盈或盘亏业：存货盘盈或盘亏业务的凭证填制务的凭证填制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年12月13日在财产清查中，盘盈甲商品1000元。【业务操作业务操作】：根据以上业务填制记账凭证如下：12月20日，经查明，乃日常收发计量错误，按规定手续报经批准冲减管理费用。【业务操作业务操作业务操作业务操作】：根据批准结果进行账务处理如下根据批准结果进行账务处理如下 项目活动项目活动3：投资收益或投资：投资收益或投资损失业务的凭证填制损失业务的凭证填制【业务导入业务导入】
5、：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年12月21日收到所投资的东方公司分红500000元存入银行。【业务操作业务操作】：根据以上业务填制记账凭证如下：项目活动项目活动项目活动项目活动4 4：结转损益类账户业务的凭证填制：结转损益类账户业务的凭证填制：结转损益类账户业务的凭证填制：结转损益类账户业务的凭证填制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年12月31日期末结账前，假设各收支类帐户的余额如下：（单位：元）主营业务收入423000（贷方）主营业务成本397000（借方）其他业务收入35000 （贷方）其他业务成本30000（借方）营业外收入20000 （贷方）营业外支出3000
6、（借方）销售费用2000（借方）管理费用24025（借方【业务操作业务操作】：1将上述损益类账户中的收入类账户余额转入本年利润账户2将上述损益类账户中的费用类账户余额转入本年利润账户可以计算出利润总额为可以计算出利润总额为478000-456025=21975 项目活动项目活动项目活动项目活动5 5：所得税费用业务的凭证填制：所得税费用业务的凭证填制：所得税费用业务的凭证填制：所得税费用业务的凭证填制 【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年12月31日企业按税法规定25%的税率计算和结转应纳所得税额。假定应纳税所得额为2000000元。【业务操作业务操作】：根据以上业务处理如
7、下：计算应纳所得税额：应纳所得税额= 应纳税所得额适用税率 = 2000000元25% = 500000元2计提所得税：3结转所得税费用工作任务二：利润分配过程相工作任务二：利润分配过程相关业务的记账凭证填制关业务的记账凭证填制项目活动项目活动1：提取法定盈余公积金业务的凭证填制：提取法定盈余公积金业务的凭证填制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年末按照国家有关规定，按净利润的10%提取法定盈余公积金，假设净利润为150万元。【业务操作业务操作】：根据以上业务处理如下：1先结转本年利润账户先结转本年利润账户2提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金项目活动项目活动项目活动项目活
8、动2 2：提取任意盈余公积金业务的凭证填：提取任意盈余公积金业务的凭证填：提取任意盈余公积金业务的凭证填：提取任意盈余公积金业务的凭证填制制制制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年末按照国家有关规定，按净利润的5%提取任意盈余公积金，假设净利润为150万元。【业务操作业务操作】：根据以上业务处理如下：项目活动项目活动项目活动项目活动3 3：分配投资者利润业务的凭证填制：分配投资者利润业务的凭证填制：分配投资者利润业务的凭证填制：分配投资者利润业务的凭证填制【业务导入业务导入】：浙江飞翔科贸股份有限公司2019年末根据董事会决定，用50000元向投资者分配利润。【业务操作业务
9、操作】：根据以上业务处理如下：【步骤四步骤四】知识和能力的归纳知识和能力的归纳追求利润的最大化是企业的经营目标之一，因此，在本期收入与费用核算的基础上，需要进一步计算反映企业利润的形成及其分配情况。一、利润的构成利润的相关计算公式如下：营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入与其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出其中，营业外收入是指企业
10、发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。净利润企业实现的利润总额，必须按税法的规定计缴企业所得税，从利润总额中扣除了企业确认的所得税费用后，形成企业的净利润。净利润利润总额所得税费用二、利润核算设置的账户1.营业外收入：用以核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。企业确认各项利得时，记入该账户的贷方，期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按营业外收入项目设置明细账进行明细核算。2.营业外支
11、出：用以核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。企业确认各项损失时，记入该账户的借方，期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按营业外支出项目设置明细账进行明细核算。3.本年利润：用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期末结转利润时，应将各损益类账户的余额转入该账户，结平各损益类账户。结转后该账户的贷方余额为本年度实现的净利润，借方余额为本年度发生的净亏损。年度终了，应将该账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后该账户应无余额。4.所得税费用：用以核算企业确
12、认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。企业按照税法规定计算确定的当期所得税费用，记入该账户的借方，期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。5.利润分配：用以核算企业利润的分配和历年分配后的余额。该账户应当分别设置“提取法定盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等明细账进行明细核算。企业按规定提取的法定盈余公积，记入“利润分配提取法定盈余公积”明细账户的借方；经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，记入“利润分配应付现金股利或利润”明细账户的借方。年度终了，企业应将本年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利
13、润”明细账户；同时，将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额，转入“利润分配未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户所属的其他明细账户应无余额。“利润分配未分配利润”明细账户的年末余额，反映企业本年度末的累积未分配利润。6.企业利润分配的顺序依次是：（1）弥补亏损；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）向投资者分配利润。7.盈余公积：用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。企业按规定提取盈余公积时，记入该账户的贷方；经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损、转增资本或派送新股时，记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方，反映企业的盈余
14、公积。8.应付股利：用以核算企业分配的现金股利或利润。根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，记入该账户的贷方；实际支付现金股利或利润，记入该账户的借方。该账户的期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户可按投资者设置明细账进行明细核算。三、损益类账户期末结转的核算1设置“本年利润”账户2收入类账户的结转借：收入类账户贷：本年利润3费用类账户的结转借：本年利润账户贷：费用类账户4、所得税的缴纳，比例25% 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借：本年利润贷：所得税费用四、利润分配的核算5、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配未分配利润6、提取法定盈余公积（税后利润的10%以上）、和任意盈余公积（根据公司章程规定的比例计算）借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积7、分配股利（根据董事会决议）借：利润分配应付股利贷：应付股利8、结转利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付股利【步骤五步骤五】总结总结【步骤六步骤六】布置作业布置作业根据会计综合生产性实训的资料，完成利润形成和分配的会计核算任务。
