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1、1第三章第三章第三章第三章 审计准则审计准则审计准则审计准则第一节第一节 审计准则审计准则审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。的权威性判断标准。一、一、审计准则的含义审计准则的含义- -审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则是制约审计人员的行为准则；- -审审计计准准则则既既对对审审计计人人员员素素质质提提出出要要求求，同同时时也对社会提供审计工作质量保证；也对社会提供审计工作质量保证；- -审审计计准准则则是是通通过过审审计计人人员员执执行行审
2、审计计程程序序表表现现出出来来的；的；- -审审计计准准则则是是审审计计人人员员签签署署最最终终审审计计意意见见时时的的客客观保证。观保证。二、审计准则的作用二、审计准则的作用1 1、公众信任；、公众信任；2 2、提高审计质量；、提高审计质量；3.3.维护审计组织和人员的合法权益；维护审计组织和人员的合法权益；4.4.促进国际审计交流。促进国际审计交流。1.1.1.1.美国审计准则美国审计准则美国审计准则美国审计准则 2.2.2.2.国际审计准则国际审计准则国际审计准则国际审计准则 3.3.3.3.中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 三、审
3、计准则的结构内容三、审计准则的结构内容 一般准则、工作准则、报告准则一般准则、工作准则、报告准则1.美国审计准则美国审计准则 公认审计准则公认审计准则公认审计准则公认审计准则（Generally Accepted Generally Accepted Auditing StandardsAuditing Standards，缩写为，缩写为，缩写为，缩写为GAASGAAS） 审计准则说明书审计准则说明书审计准则说明书审计准则说明书（Statements on Statements on Auditing StandardsAuditing Standards，缩写为，缩写为，缩写为，缩写为SAS
4、SAS） 在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。执行审计时都必须遵守审计准则。执行审计时都必须遵守审计准则。执行审计时都必须遵守
5、审计准则。 2.国际审计准则变迁：国际审计指南（变迁：国际审计指南（变迁：国际审计指南（变迁：国际审计指南（International Auditing International Auditing GuidelinesGuidelines，缩写为，缩写为，缩写为，缩写为IAGIAG）国际审计准则国际审计准则国际审计准则国际审计准则（International Standards on AuditingInternational Standards on Auditing，缩写为，缩写为，缩写为，缩写为ISAISA） 国际审计与鉴证准则国际审计与鉴证准则国际审计与鉴证准则国际审计与鉴证准则 （
6、International International Standards on Auditing and AssuranceStandards on Auditing and Assurance，缩写为，缩写为，缩写为，缩写为ISAAISAA） 国际审计和相关服务准则内容：国际审计和相关服务准则内容：1.国际审计准则（国际审计准则（ISA） 2.国际审计实务公告国际审计实务公告(IAPS) 3.3.国际审阅业务准则（国际审阅业务准则（ISRE） 4.国际鉴证业务准则（国际鉴证业务准则（ISAE） 5. 5.国际相关服务准则（国际相关服务准则（国际相关服务准则（国际相关服务准则（ISRSISR
7、S） 四、中国注册会计师四、中国注册会计师执业准则体系介绍执业准则体系介绍 （一）执业准则建设的三个阶段（一）执业准则建设的三个阶段 1. 1.制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991199119931993） 从从19911991年到年到19931993年，先后发布了年，先后发布了注册注册会计师检查验证会计报表规则（试行）会计师检查验证会计报表规则（试行）等等7 7个执业规则。个执业规则。 2. 2.建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（1994199420052005） 中注协自中注协自19941994年年5 5月开始起草独立审计准月开始起草独立审计准则。则。 到到20052005年年中
8、，中注协先后制定了年年中，中注协先后制定了6 6批独批独立审计准则，包括立审计准则，包括1 1个准则序言、个准则序言、1 1个独立个独立审计基本准则、审计基本准则、2828个独立审计具体准则和个独立审计具体准则和1010个独立审计实务公告、个独立审计实务公告、 5 5个执业规范指个执业规范指南，此外，还包括南，此外，还包括3 3个相关基本准则（职业个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计育基本准则），共计4848个项目。个项目。 3. 3.完善与提高阶段（完善与提高阶段（20062006） 随着独立审计准则体系的基本建立
9、，制定工随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自量并重。特别是自20052005年以来，在财政部年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据领导的部署下，中注协根据 变化的审计环变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。审计准则。 （二）加快执业准则建设的必要性 企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。完善审计准则
10、加以应对。 部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。定和修订审计准则。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。跟进。 （三）执业准则体系的构建 1.1.独立审计准则体系的特点和局限性独立审计准则体系的特点和局限性 独立审计准则体系由三个层次构成：独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务
11、公告，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。第三个层次为执业规范指南。 局限性局限性 随着经济的发展和社会的需求，注册会计随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。满足业务多元化的需求。 注册会计师注册会计师职业规范体系职业规范体系中国注册会计中国注册会计师业务准则师业务准则质量控制准则质量控制准则职业道德规范职业道德规范2. 2.准则框架的重构准则框架的重构 注册会计师执业准则体系（48个）会计师事务所质量控制准则
12、（1个）鉴证业务准则（1个）相关服务业务准则审计准则（41个）审阅业务（1个）其他鉴证业务准则（2个）代编财务信息（1个）商定程序准则（1个）注册会计师业务准则审计准则的框架与结构审计准则的框架与结构 1.1.鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行的规范。的规范。2.2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，在执行历史
13、财务时，注册会计师对所的审计业务，在执行历史财务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。积极方式提出结论。3.3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。消极方式提出结论。4.4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或
14、审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。合理保证。 5.5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。改进后名称改进后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准
15、则第11011101号号第第16331633号号（4141项）项）中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）项）编号的原理 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成，其位数组成
16、，其中：中：千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1 1”代表审计准则；代表审计准则；“2 2”代代表审阅准则；表审阅准则；“3 3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4 4”代表相关代表相关服务准则；服务准则；“5 5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1 1”代表一般代表一般原则与责任；原则与责任；“2 2”代表风险评估与应代表风险评估与应 对；对；“3 3”代表审计代表审
17、计证据；证据；“4 4”代表利用其他主体的工作；代表利用其他主体的工作；“5 5”代表审计结论代表审计结论与报告；与报告；“6 6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。 例如：第例如：第13111311号，千位数的号，千位数的“1 1”审计准审计准则、百位数的则、百位数的“3 3”表示审计证据大类、十表示审计证据大类、十位数的位数的“1 1”表示获取审计证据的某一小类、表示获取审计证据的某一小类、个位数的个位数的“1 1”表示某小类审计程序的序号。表示某小类审计程序的序号。 审计准则编号区域：审
18、计准则编号区域：1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第11011101第第11521152号）号）2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第12011201号号第第12311231号）号）3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第13011301号号第第13411341号）号）4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第14011401号号第第14211421号）号）5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第15011501号号第第15211521号）号）6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第16011601号号第第16331633号）号）
