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1、第九章生产与存货循环审计第九章生产与存货循环审计【学习重点学习重点】生产与存货循环内部控制测试(熟悉)存货监盘(掌握)存货计价测试(掌握)第一节生产与存货循环的特性第一节生产与存货循环的特性 一、生产与存货循环涉及的主要业务一、生产与存货循环涉及的主要业务活动活动以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权
2、。如决定授予权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出的原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，
3、作进一步加工。（四）核算产品成本为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。（五）储存产成品产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录计记录（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货
4、明细账1、生产与存货循环过程形成的文件按业务顺序依次为（）。 A材料分配表、领料单、盘点表、成本计算单 B生产通知单、领料单、产量记录、费用分配表、成本计算单 C存货明细账、生产通知单、费用分配表、领料单 D生产计划、费用分配表、工时记录、成本计算单25、生产与存货循环过程主要经历了（）。 A根据订单或销售预测制订生产计划 B由仓库部门审批存货报废 C根据生产通知单安排生产 D财会部门进行成本核算 E产品销售出库进行永续盘存记录 【正确答案】：ACDE【答案解析】：选项B仓库不能负责报废问题，仓库负责盘点存货盈亏。第二节生产与存货循环内部控制测试第二节生产与存货循环内部控制测试 一、生产与存货
5、循环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。二、生产与存货循环的内部控制测试二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制（二）实施简易抽查抽查的主要内容有：原材料的领用和大额的费用开支有无审批制度；工薪费用是否采用适当的方法进行分配；费用的归集和分配以及完工产品与在产品的结转是否前后各期一致；是否严格按规定办理产成品的验收入库手续，对品种、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项进行核对并及时入账；是否按规定办理产成品的入库手续，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对；是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、
6、报废是否及时按规定进行审批并作相应的处理。（三）内部控制测试（四）评价生产与存货循环内部控制重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。1.下列属于存货控制措施的有： A.限制非授权人员接近存货 B.请购单必须经过适当的授权批准 C.定期盘点 D.生产计划的制订与审批相互独立 E.存货保管与会计记录相互独立 1. 【正确答案】：ACE【答案解析】：请购单必须经过适当的授权批准属于采购控制措施；生产计划的制订与审批相互独立属于生产控制措施。3.下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环控制测试的有： A.实地观察仓库验收原材
7、料的情况 B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备 C.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对 D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化 E.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性 3. 【正确答案】：ABE【答案解析】：计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化属于销售业务循环的分析性复核；编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对属于实质性测试。8.审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有： A.编制存货余额明细表并与总账核对相符 B.抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程 C.审查产品生产和成本管理制度的执行情况 D
8、.检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况 E.对存货进行监盘 8. 【正确答案】：BCD【答案解析】：选项AE属于实质性测试程序。11.审计人员评价内部控制时，认为被审计单位以下部门应相互独立的有： A.存储部门与材料使用部门 B.生产计划制订与接受订单 C.保管与会计记录 D.成本计算与复核 E.保管与盘点检查 11. 【正确答案】：ABCE【答案解析】：选项D属于会计部门内部分工2、抽查被审计单位日常盘点记录的目的是为了确定（）。 A账实是否相符 B存货内部控制有效性 C存货计价方法一致性 D存货价值真实性 26、审计人员评价内部控制时认为被审计单位以下部门或职务应相互独立的有（）。
9、 A存储部门与材料使用部门 B生产计划制订与审批 C保管与会计记录 D成本计算与复核 E保管与盘点检查 【正确答案】：ABCE【答案解析】：选项D属于会计部门内部分工例题1(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。是否存在缺陷？2009年7月2005年4月第三节生产与存货循环主要账户的审计第三节生产与存货循环主要账户的审计一、存货审计一、存货审计（一）存货的审计目标存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有
10、效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确；确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。（二）存货的实质性程序1.审查存货余额(2,3,4,7)对存货余额的实质性程序一般采用如下程序（1）核对存货项目明细账与总账、报表数是否相符。发现差异，则追查原因，作记录和相应调整（2）存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法是简单比较法和比率分析法两种常用的比率主要是存货周转率和毛利率。存货周转率=主营业务成本/平均存货100%毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业
11、务收入100%毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。第一，制定存货监盘计划的基本要求：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性情况
12、，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主，哪种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。这时对于单位价值较高的存货项目，应实施100%的实质性程序，对于其他存货则视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则绝大部分的审计程序将限于询问、
13、观察以及抽查。第二，制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。二是了解与存货相关的内部控制。三是评估与存货相关的重大错报风险和重要性。四是查阅以前年度的存货监盘工作底稿。五是考虑实地察存货的存放场所。六是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。七是复核或与管理层讨论其存货盘点计划。2.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的审计程序有（）。A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.了解与存货相关的内部控制C.查阅以前年度的存货监盘工作底稿D.取得并复核盘点结果汇总记录
14、，形成存货盘点报告E.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作2. ABCE【答案解析】 选项D是在存货监盘结束时所做的工作。存货监盘程序。存货监盘程序主要包括第一，观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围。（确定 存货盘点范围）第二，检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记
15、录相对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。检查的目的是既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。检查的范围通常包括每个盘点小组的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。第三，需要特别关注的情况有：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。三是存
16、货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有：一是所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。二是所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。三是所有已确认
17、为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。四是所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。五是在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有（）。A.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均包括在盘点范围内，且包括在截止日的存货账面余额中B.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中，任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C.在途存
18、货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了恰当的会计处理D.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中E.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中5. BCD【答案解析】 选项A，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；选项E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册
19、会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。 第四，对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。第五，存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填
20、用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告，完成监盘报告。注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核并评估其是否正确地反映了实际盘点结果；确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；选择价值较大的存货项目和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息三是如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记
21、录；如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致；如果两者之间存在较大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已经进行适当调整，或者提请被审计单位重新盘点。特殊情况的处理。如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。如果是首次接受委托进行审计，注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据基础上，还应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期
22、初存货余额的充分、适当的审计证据；查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。值得注意的是，监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，它不能保证被审计单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。（4）存货的计价测试。（5）审查存货所有权。1.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易C.要求乙公司在期末实施存货盘点D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额1. C【答案解析】 当被审计单位
23、的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。2.在对存货实施监盘程序时，以下有关说法中不正确的是（）。A.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.存货的监盘目标是检查被审计单位实施盘点的有效性2. D【答案解析】 存货的监盘目标不正确，应该是获取被审计单位有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短
24、缺等状况。3.在对存货实施检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（）。A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录3. A【答案解析】 检查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入检查范围，所以选项A正确。注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，所以选项B不正确。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的存在性；如果是从实物中选取项目追查
25、至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，所以选项C不正确。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，所以选项D不正确。8.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是（）。A.鉴定存货的质量B.了解盘点指示是否得到贯彻执行C.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据8. D9.如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当（）。A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或无法表示意见的审计报告B.直接视为审计范围受
26、到限制，发表保留意见或否定意见的审计报告C.考虑能否实施替代审计程序D.征询专家意见9. C1.在实施存货监盘程序时，注册会计师的以下做法恰当的有（）。A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督B.实际参与被审计单位存货的盘点C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿E.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场1.ACDE【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。2.存货主要账户的审计（1）获取或编制存货各具体账户明细表，核对账账、账表是否相符。（2）审查存货的会计记录是否合规应检查期末材料
27、采购，核对有关凭证，对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查其入库情况。2对原材料、库存商品等其他存货项目应在分析性复核的基础上实施相应的审计程序。（3）审查存货跌价准备。对于存货中存在的不良资产，审计人员还需要：一是对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；二是对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造成成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题性质，分清责任；三是审查发出商品销售合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的发出商品，应通过查询
28、及函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。若原来使存货跌价的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。相应地，注册会计师应当关注存货跌价准备的转回，判断转回金额及时间的依据是否合理，会计处理是否正确，相应的披露是否发恰当。（4）审查存货在报表上的披露是否恰当。 6.注册会计师在对存货进行审计的过程中，发现被审计单位对存货计提了存货跌价准备，注册会计师认为在编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为（）。A.存货跌价准备B.在流动负债下设项目列示C.计入“待摊费用”项目D.作为存货项目的抵减项目并在存货
29、项目予以列示6. D【答案解析】 “存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。历年考题：业务分析题2011年4月36二、营业成本的审计二、营业成本的审计（一）直接材料成本的审计（二）直接人工成本的审计（三）制造费用的审计（四）主营业务成本的审计编制生产成本及主营业务成本倒轧表（如表9-4所示），与总账核对相符。倒轧表的基本等式如下：原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额=直接材料成本直接材料成本+直接人工成本+制造费用=本期生产费用产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额=
30、产品商品成本产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额=主营业务成本7.注册会计师对营业成本进行审计，下列属于实质性程序的是（）。A.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整B.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序C.对营业成本实施分析程序D.审查有关凭证是否进行适当审批7. C【答案解析】 选项ABD均是控制测试。4.乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）假定不考虑其他因素，注册会计师在审计时，认为乙公司2009年度主营业务成本应为（）。A.169500万元 B.172200万元
31、C.175800万元 D.169200万元4. B【答案解析】 完工产品的成本53001750006800173500（万元）发出产品的成本（主营业务成本）1240017350013700172200（万元）在产品对应生产成本【例题1简答题】注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存在于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容 存货监盘计划一、存货监盘的目标：检查丙公司207年12月31日存货数
32、量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围4.对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。【答案】(1)存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公
33、司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是207年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为207年12月29日至12月31日。(2)程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘
34、点”是恰当的。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。第四节生产与存货循环其他相关账户的第四节生产与存货循环其他相关账户的审计审计 应付职工薪酬、管理费用、营业外收支、所得税费用一、应付职工薪酬的审计（一）应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单
35、位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。（二）应付职工薪酬的实质性程序主要包括：1、获取或编制应付职工薪酬明细表。2、进行分析性复核。3、抽查应付职工薪酬的支付凭证。（1）检查职工薪酬核算内容和计提的正确性（2）检查应付职工薪酬的计量和确认。（3）检查应付职工薪酬支付和使用情况。（4）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。（5）如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有
36、关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供工会经费拨缴款专用收据的，应提出纳税调整建议。4、确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。二、管理费用的审计（一）管理费用的审计目标管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费等项目管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整；确定该管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。（二）管理费用的实质性程序管理费用的审计程序主要包括：（1）获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致（2）检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围（3）进行分析性复核（4）审查管理费用的发生额是否真实、正确。（5）确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
