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1、注册会计师审计规范体系一、我国的注册会计师审计规范的三个发展阶段 二、注册会计师法三、注册会计师执业准则业务准则鉴证业务准则其他相关服务业务准则事务所质量控制准则准则建设三阶段实现跨越式发展我国注册会计师执业准则建设经历以下三个阶段，实现了跨越式发展：起步阶段（起步阶段（1980年年1993年）。年）。1980年注册会计师行业恢复重建初期，针对当时的审计验资业务，财政部陆续出台了相关执业规定。1988年中注协成立后，全面启动了执业标准的建设工作。从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化和专业化起到了积极
2、作用。制定准则阶段（制定准则阶段（1994年年2004年）。年）。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过注册会计师法，赋予中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则的职能。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则，共计发布41个项目，基本建立起了我国注册会计师执业准则体系框架。国际趋同阶段（国际趋同阶段（2005年至今）。年至今）。2004年11月，中国注册会计师协会召开第四次全国会员代表大会，会上成立了审计准则委员会，审计准则建设进入了一个新的阶段。当时执业环境的巨大变化和公司财务舞弊重大事件
3、的发生，迫切要求行业大力改进执业准则，增加审计的有效性，防范和化解审计风险，维护市场经济的稳定有序运行。在此背景下，财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设的目标。其中，关于审计准则趋同的目标是，按照我国社会主义市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。关于国际趋同的主张是：第一，趋同是进步，是方向；第二，趋同不等同于相同；第三，趋同需要一个过程；第四，趋同是一种互动。中国审计准则国际趋同的目标和主张，得到了包括国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）在内的国际会计职业界的高度认可，并成
4、功指导了我国执业准则建设和国际趋同实践，成为我国注册会计师行业专业标准建设和国际趋同的有力指导。中国审计准则自此进入国际趋同的新阶段，国际趋同战略也被确定为注册会计师行业发展的“三大战略”之一。二、注册会计师法是对注册会计师的人员资格，业务范围和规则，会计师事务所的成立条件，注册会计师协会，会计师事务所、注册会计师的法律责任等给予了明确规定，是国家对注册会计师行业进行管理的重要法规。1.注册会计师及其注册。 2.业务范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服
5、务业务受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。国家实行注册会计师全国统一的执业人员。国家实行注册会计师全国统一考试制度，由规定学历或者相应技术职称的考试制度，由规定学历或者相应技术职称的中国公民，可以申请参加考试。考试成绩合中国公民，可以申请参加考试。考试成绩合格者，从事审计工作两年以上，并符合相关格者，从事审计工作两年以上，并符合相关条件者，可以向省级注册会计师协会申请注条件者，可以向省级注册会计师协会申请注册。准予注册的申请人，由注册会计师协会册。准予注册的申请人，由注册会计师协会发给全国统一制定的注册会计师证书。发给全国统一制定的注册会计师证书。 二、注册会计师法1.注册会计师
6、及其注册。 2.业务范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 注注册册会会计计师师承承办办业业务务，由由其其所所在在的的会会计计师师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。事务所统一受理并与委托人签订委托合同。注注册册会会计计师师对对承承办办的的业业务务承承担担民民事事责责任任。注注册册会会计计师师从从事事业业务务，可可以以根根据据需需要要查查阅阅委委托托人人的的有有关关会会计计资资料料和和文文件件，查查看看委委托托人人的的业业务务现现场场和和设设施施，要要求求委委托托人人提提供供其其他必要的协助。他必要的协助。注注册册会会计计师师与与委委托托人人有有利利害害关关系
7、系的的，应应当当回回避避；对对在在执执行行审审计计业业务务中中知知悉悉的的商商业业秘秘密，负有保密业务。密，负有保密业务。 二、注册会计师法1.注册会计师及其注册。 2.业务范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 会计师事务所是依法设立并承办注册师会计师业务的机构。会计师事务所是依法设立并承办注册师会计师业务的机构。注注册册会会计计师师执执行行业业务务，应应当当加加入入会会计计师师事事务务所所。会会计计师师事事务务所所可可以以由由注注册册会会计计师师合合伙伙设设立立，也也可可以以在在符符合合一一定定条条件件下下成成为为负负有有限限责责任任的的法法人人。会会计计师
8、师事事务务所所的的设设立立要要报报送送相相关关文文件件，经经由由省省级级财财政政部部门门批批准准；会会计计师师事事务务所所分分之之机机构构的的设设立立，也也要要经经省省级级财财政政机机关关批批准准。会会计计师师事事务务所所依依法法纳纳税税；按按照照财财政政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。会会计计师师事事务务所所受受理理业业务务，一一般般不不受受行行政政区区域域、行行业业的的限限制制；委委托托人人委委托托会会计计师师事事务务所所办办理理业业务务。任任何何单单位位和和个个人人不不得得干干预。预。 二、注册会计师法1.注册会计师及其注册。 2.业务
9、范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。注册会计师应当加入注册会计师协会。注册会计师应当加入注册会计师协会。中中国国注注册册会会计计师师协协会会依依法法制制定定注注册册会会计计师师执执业业准准则则、规规则则，报国家财政部门批准后施行。报国家财政部门批准后施行。注注册册会会计计师师协协会会应应当当支支持持注注册册会会计计师师依依法法执执行行业业务务，维维护护其合法权益，向有关方面反映意见和建议；其合法权益，向有关方面反映意见和建议；应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检
10、查。应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。 二、注册会计师法1.注册会计师及其注册。 2.业务范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 注册会计师不得有下列行为：在执行审计业务期注册会计师不得有下列行为：在执行审计业务期间，违反法规规定买卖被审计单位的股票、债券；间，违反法规规定买卖被审计单位的股票、债券；索取、收受委托合同之外的酬金、财务，或谋取索取、收受委托合同之外的酬金、财务，或谋取其他不正当的利益；接受委托催收债款；允许他其他不正当的利益；接受委托催收债款；允许他人以本人名义执行业务；同时在两个或者两个以人以本人名义执行业务；同时在两个或者两个
11、以上会计师事务所执行业务；对其能力进行广告宣上会计师事务所执行业务；对其能力进行广告宣传以招揽业务等。传以招揽业务等。 会计师事务所没有按照前述规定办事，出具不负责任会计师事务所没有按照前述规定办事，出具不负责任审计报告的，由省级以上财政部门给予警告、没收违审计报告的，由省级以上财政部门给予警告、没收违法所得、可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款，法所得、可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款，情节严重的可由省级以上财政部门暂停其经营业务或情节严重的可由省级以上财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师没有按照前述规定办事，出者予以撤销。注册会计师没有按照前述规定办事，出具不负责任审计报
12、告的，由省级以上财政部门给予警具不负责任审计报告的，由省级以上财政部门给予警告，情节严重的可由省级以上财政部门暂停其执行业告，情节严重的可由省级以上财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。务或者吊销注册会计师证书。 会计师事务所、注册会计师违法规定，故意出具虚假的会计师事务所、注册会计师违法规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。当事人对行政处罚决定不服，可在规定时期内向作出处当事人对行政处罚决定不服，可在规定时期内向作出处罚决定机关的上一级机关申请复议，也可以直接向人民罚决定机关的上一级机关申请复议，也可以
13、直接向人民法院起诉；如果当事人逾期不申请复议，也不向法院起法院起诉；如果当事人逾期不申请复议，也不向法院起诉，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申诉，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请法院强制执行。会计师事务所违反注册会计师法的规请法院强制执行。会计师事务所违反注册会计师法的规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。承担赔偿责任。 二、注册会计师法1.注册会计师及其注册。 2.业务范围和规则。 3.会计师事务所。 4.注册会计师协会。 5.法律责任。 直通实务直通实务：注册会计师法修正案解读注册会计师法修
14、正案解读具体准则具体准则具体准则具体准则职业后续职业后续教育准则教育准则三、中国注册会计师职业规范体系的框架结构 注册会计师法注册会计师法基本准则基本准则基本准则基本准则基本准则基本准则基本准则基本准则质量控质量控制制准则准则鉴证业鉴证业务务准则准则职业道职业道德德准则准则具体准则具体准则执业准则指南执业准则指南具体准则具体准则（审计、审阅、其他审计、审阅、其他鉴证业务鉴证业务）相关服相关服务务准则准则准则指南准则指南执业准则执业准则法律层次法律层次准则层次准则层次基本准则层次基本准则层次具体准则层次具体准则层次准则指南层次准则指南层次业业务务准准则则注册会计师执业准则体系框架图图3-4 中国
15、注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编服务信息代编服务信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南具体准则层次具体准则层次基本准则层次基本准则层次准则指南层次准则指南层次（层次层次角度）角度）注册会计师执业准则体系框架图图3-4 中国注册会计师执业准则体系框架图中国
16、注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编服务信息代编服务信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南审计准则用以规范注册会计师执行历史财务审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的信息的审计业务审计业务。在提供审计服务时，注册。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提会计师对所
17、审计信息是否不存在重大错报提供供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的信息的审阅业务审阅业务。在提供审阅服务时，注册。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供供有限保证有限保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。提出结论。由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则审计准则、审审阅准则阅准则和和其他鉴证业务准则其他鉴证业
18、务准则。其中，审计准则是。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心整个业务准则体系的核心。（内容内容角度）角度）其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务其他鉴证业务、根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供供有限保证或合理保证有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包。其他鉴证业务主要包括括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。等。鉴证业务准则鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴
19、证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证业务五大要素三方关系：CPA、责任方、预期使用者鉴证对象：财务业绩、财务状况、物理特征、系统与过程、行为等标准：评价或计量的基准证据：提出鉴证结论的依据鉴证报告：以书面报告形式发表提供一定保证程度的结论。鉴证对象与鉴证对象信息对照表鉴鉴证证对对象象财务业绩或状财务业绩或状况况（历史或预测（历史或预测的财务状况、的财务状况、经营成果和现经营成果和现金流量）金流量）非财务非财务
20、业绩或业绩或状况状况（企业（企业的运营的运营情况）情况）物理特征物理特征（设备的（设备的生产能力）生产能力）某系统和某系统和过程（企过程（企业的内部业的内部控制或信控制或信息技术系息技术系统）统）一种行为一种行为（遵守法（遵守法律法规的律法规的情况）情况）鉴鉴证证对对象象信信息息财务报表反映效率或效果的关键指标有关鉴证对象物理特征的说明文件关于其有效性的认定对法律法规遵守情况或执行效果的声明鉴证业务分类按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象分类历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务按目标提供的保证程度分类合理保证的鉴证业务，是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以
21、此作为以积极方式提出结论的基础。如：历史财务信息审计业务有限保证的鉴证业务，是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如：历史财务信息审阅业务按照鉴证对象信息是否能为预期使用者获取基于责任方认定的业务，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如财务报表审计直接报告业务，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。内部控制鉴证业务如如“我们认为我们认为，根据，根据标准，内部控标准，内部控制在所
22、有重大方面制在所有重大方面是有效的是有效的”或或“我们认为我们认为，责任方作出的，责任方作出的根据根据标标准，内部控制在所有重大方面是有准，内部控制在所有重大方面是有效的效的这一认定这一认定是公允的是公允的”。 如如“基于本报告所述的工作，基于本报告所述的工作，我们没有我们没有注意到任何事项使注意到任何事项使我们相信，根据我们相信，根据标准，标准，系统在任何重大方面系统在任何重大方面是无效的是无效的”或或“基于本报告所述的工作，基于本报告所述的工作，我们没有我们没有注意到任何事项使注意到任何事项使我们相信，责任方作出的我们相信，责任方作出的根据根据标准，标准，系统在所有重大系统在所有重大方面是
23、有效的方面是有效的这一认定这一认定是不公允的是不公允的”。 中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的定义、要素和目标业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息税务咨询和管理咨询等。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序，是是指指注注册册会会计计师师对对特特定定财财务务数数据据、单单一一财财务务报报表表或或整整套套财财务务报报表表等等财财务务信信息息执执行行与与特特定定主主体体商商定定的的具具有有审审计计性性质
24、质的的程程序序，并并就就其其执执行行的的程程序序及及其其结结果果出出具具报报告。告。EgEg：1.1.对应收账款明细表执行对应收账款明细表执行2.2.对并购计划执行对并购计划执行3.3.对与债权人要求相关的报告对与债权人要求相关的报告执行执行会计师事务所质量控制准则（一）定义（二）目的（三）作用（四）内容5101号-业务质量控制准则1121号-历史财务信息审计的质量控制准则（五）业务准则与质量控制准则的关系（一）会计师事务所质量控制准则定义质量控制准则定义：用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。质量控制主体会计师事务所质量控制
25、目的确保执业质量符合执业准则的要求执业质量的衡量标准执业准则质量控制体系构成控制政策和程序控制政策：FOA为确保实现质量控制目标而采取的基本方针及策略。控制程序：FOA为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法。控制政策指引和统率控制程序，控制程序是控制政策的具体化和实现途径与方法 （二）会计师事务所质量控制准则目的目的：旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及相关业务准则的规定，确保会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告，提供高质量的服务。简言之：保证本所的CPA执业时守法、守则、守道德，以恰当报告，高质
26、量服务。（三）会计师事务所质量控制准则作用 1.是保证遵守和落实业务准则的重要手段； 2.是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分；且在该体系中居于核心地位 3. 是保证会计师事务所生存和发展的重要措施。（四）内容之1、会计师事务所质量控制准则业务质量控制第一章 总 则 第二章 质量控制制度的要素第三章 对业务质量承担的领导责任第四章 职业道德规范第五章 客户关系和具体业务的接受与保持第六章 人力资源第七章 业务执行第一节 指导、监督与复核第二节 咨 询第三节 意见分歧第四节 项目质量控制复核第八章 业务工作底稿第九章 监 控 第十章 记 录第十一章 附 则 合伙人合伙人/ /主任会计师主任会
27、计师部门经理部门经理项目经理项目经理助理人员助理人员其他从业人员其他从业人员项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。直通实务直通实务：事务所从业人员构成事务所从业人员构成（五）业务准则与质量控制准则的关系 质量控制准则与业务准则的区别： 1.规范的主体不同 2.性质不同（技术标准-CPA、管理标准-FOA） 3.作用不同 业务准则规范CPA业务实施，指导其业务工作； 质量控制准则规范质量控制工作。 4.内容不同审计准则提出如何规范审计工作， 质量控制准则提出如何规范质量控制工作 质量控制准则与业务准则的联系：1.
28、质量控制准则是业务准则实施的保证手段， 两者共同目标一致，即提高注册会计师执业质量。2.两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。中国注册会计师执业准则（1/2）u中国注册会计师鉴证业务基本准则 u审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 u审计准则第1111号审计业务约定书 u审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 u审计准则第1131号审计工作底稿u审计准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑 u审计准则第1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑 u审计准则第1151号与治理层的沟通 u审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 u审计准则第1201号计划审计工作 u
29、审计准则第1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 u审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 u审计准则第1221号重要性 u审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序 u审计准则第1301号审计证据 u审计准则第1311号存货监盘u审计准则第1312号函 证u审计准则第1313号分析程序u审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 u审计准则第1321号会计估计的审计u审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计u审计准则第1323号关联方u审计准则第1324号持续经营u审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计3.审计证据审计证据编号原
30、理：类编号原理：类大类大类小类小类序号序号 千位千位-百位百位十位十位个位个位2.风险评估与风险应对风险评估与风险应对1.一般原则一般原则与责任与责任中国注册会计师执业准则（2/2）u审计准则第1332号期后事项u审计准则第1341号管理层声明u审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作u审计准则第1411号考虑内部审计工u审计准则第1421号利用专家的工作 u审计准则第1501号审计报告u审计准则第1502号非标准审计报告 u审计准则第1511号比较数据u审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息u审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告u审计准则第1602号验资u
31、审计准则第1611号商业银行财务报表审计u审计准则第1612号银行间函证程序u审计准则第1613号与银行监管机构的关系u审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑u审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑u审计准则第1632号衍生金融工具的审计u审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响u审阅准则第2101号财务报表审阅u其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务u其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核u相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序u相关服务准则第4111号代编财务信息u会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制 4.利用其他利用其他主体的工作主体的工作5.审计结论与审计报告审计结论与审计报告6.特殊目的、特殊业特殊目的、特殊业务、特殊领域务、特殊领域Chapter 2 E N D
