税法与纳税会计实务第12章税法与纳税会计实务课件

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1、税法与纳税会计实务税法与纳税会计实务第1-2章 课件课件罗新运罗新运罗新运罗新运 主编主编主编主编本书结构：第一部分第一部分第一部分第一部分 第第第第1 1章章章章 税法与纳税会计的基本理论与基本知识税法与纳税会计的基本理论与基本知识税法与纳税会计的基本理论与基本知识税法与纳税会计的基本理论与基本知识 第二部分第二部分第二部分第二部分 213213章章章章 实体税法与纳税会计实务。其中：实体税法与纳税会计实务。其中：实体税法与纳税会计实务。其中：实体税法与纳税会计实务。其中： 2 2、3 3、4 4、5 5、7 7章章章章 流转税法与流转税纳税会计实务流转税法与流转税纳税会计实务流转税法与流转

2、税纳税会计实务流转税法与流转税纳税会计实务 6 6、8 8、9 9、1010、1111章章章章 行为目的税与行为目的税纳税会行为目的税与行为目的税纳税会行为目的税与行为目的税纳税会行为目的税与行为目的税纳税会计实务计实务计实务计实务 1212、1313章章章章 所得税与所得税纳税会计实务所得税与所得税纳税会计实务所得税与所得税纳税会计实务所得税与所得税纳税会计实务第一章 税法与纳税会计概论本章学习目标本章学习目标本章学习目标本章学习目标： 了解税法的分类；我国的税收管理体制；纳税会计的了解税法的分类；我国的税收管理体制；纳税会计的了解税法的分类；我国的税收管理体制；纳税会计的了解税法的分类；我

3、国的税收管理体制；纳税会计的定义；纳税检查的定义及检查的方式；税款缴纳的方式。定义；纳税检查的定义及检查的方式；税款缴纳的方式。定义；纳税检查的定义及检查的方式；税款缴纳的方式。定义；纳税检查的定义及检查的方式；税款缴纳的方式。 熟悉税收法律关系的定义及其主要内容；税务登记的熟悉税收法律关系的定义及其主要内容；税务登记的熟悉税收法律关系的定义及其主要内容；税务登记的熟悉税收法律关系的定义及其主要内容；税务登记的内容；纳税会计的职能；纳税会计应当设置和运用的会计内容；纳税会计的职能；纳税会计应当设置和运用的会计内容；纳税会计的职能；纳税会计应当设置和运用的会计内容；纳税会计的职能；纳税会计应当设

4、置和运用的会计科目。科目。科目。科目。 掌握税法的构成要素；违反税收法律规定应承担的法掌握税法的构成要素；违反税收法律规定应承担的法掌握税法的构成要素；违反税收法律规定应承担的法掌握税法的构成要素；违反税收法律规定应承担的法律责任；纳税会计的特点；纳税会计对象包括的具体内律责任；纳税会计的特点；纳税会计对象包括的具体内律责任；纳税会计的特点；纳税会计对象包括的具体内律责任；纳税会计的特点；纳税会计对象包括的具体内容；纳税会计使用的凭证；财务会计与纳税会计的联系与容；纳税会计使用的凭证；财务会计与纳税会计的联系与容；纳税会计使用的凭证；财务会计与纳税会计的联系与容；纳税会计使用的凭证；财务会计与

5、纳税会计的联系与区别。区别。区别。区别。第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则 （一）税法的定义（一）税法的定义（一）税法的定义（一）税法的定义 税法有广义和狭义之分。狭义的税法是指由全国人民税法有广义和狭义之分。狭义的税法是指由全国人民税法有广义和狭义之分。狭义的税法是指由全国人民税法有广义和狭义之分。狭义的税法是指由全国人民代表大会及其常务委员（简称全国人大及其常委会）制定代表大会及其常务委员（简称全国人大及其常委会）制定代表大会及其常务委员（简称全国人大及其常委

6、会）制定代表大会及其常务委员（简称全国人大及其常委会）制定和颁布的税收法律。广义的税法是指除狭义法律之外，由和颁布的税收法律。广义的税法是指除狭义法律之外，由和颁布的税收法律。广义的税法是指除狭义法律之外，由和颁布的税收法律。广义的税法是指除狭义法律之外，由各有权制定税收法律的机关根据国家立法体制规定所制定各有权制定税收法律的机关根据国家立法体制规定所制定各有权制定税收法律的机关根据国家立法体制规定所制定各有权制定税收法律的机关根据国家立法体制规定所制定的一系列法律、法规、规章和规范性文件的总称。的一系列法律、法规、规章和规范性文件的总称。的一系列法律、法规、规章和规范性文件的总称。的一系列法

7、律、法规、规章和规范性文件的总称。 税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形式。税收有如下特点：式。税收有如下特点：式。税收有如下特点：式。税收有如下特点： 1.1.1.1.强制性、强制性、强制性、强制性、 2.2.2.2.无偿性、无偿性、无偿性、无偿性、 3.3.3.3.固定性固定性固定性固定性第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职

8、能及原则 税法是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无税法是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无税法是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无税法是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范，是国家、纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。规范，是国家、纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。规范，是国家、纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。规范，是国家、纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。 （二

9、）税收的职能（二）税收的职能（二）税收的职能（二）税收的职能 1.1.1.1.组织财政收入组织财政收入组织财政收入组织财政收入 2.2.2.2.宏观调控经济宏观调控经济宏观调控经济宏观调控经济 3.3.3.3.有效维护纳税人的合法利益有效维护纳税人的合法利益有效维护纳税人的合法利益有效维护纳税人的合法利益第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则一、税法的职能及原则（三）税法的原则（三）税法的原则（三）税法的原则（三）税法的原则 1. 1.税法的税法的税法的税法的基本原则基本原则基本原则基本

10、原则 （1 1）法定原则）法定原则）法定原则）法定原则 （2 2）税收公平原则）税收公平原则）税收公平原则）税收公平原则 （3 3）实质课税原则）实质课税原则）实质课税原则）实质课税原则 （4 4）公众信任原则）公众信任原则）公众信任原则）公众信任原则 2. 2.税法的税法的税法的税法的适用原则适用原则适用原则适用原则 （1 1）法律优先原则）法律优先原则）法律优先原则）法律优先原则 （2 2）法律不溯及既往原则）法律不溯及既往原则）法律不溯及既往原则）法律不溯及既往原则 （3 3）新税法优先于旧税法原则）新税法优先于旧税法原则）新税法优先于旧税法原则）新税法优先于旧税法原则 （4 4）特别税

11、法优先于普通税法原则）特别税法优先于普通税法原则）特别税法优先于普通税法原则）特别税法优先于普通税法原则 （5 5）实体法从旧，程序法从新原则）实体法从旧，程序法从新原则）实体法从旧，程序法从新原则）实体法从旧，程序法从新原则 （6 6）程序法优先于实体法原则）程序法优先于实体法原则）程序法优先于实体法原则）程序法优先于实体法原则 第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系

12、的构成 税收法律关系由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成税收法律关系由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成税收法律关系由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成税收法律关系由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成 1.1.1.1.权利主体权利主体权利主体权利主体 税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务税收法律关系的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体。我国纳税主体根据属地兼属的当事人，包括征税主体和纳税主体。我国纳税主体根据属地兼属

13、的当事人，包括征税主体和纳税主体。我国纳税主体根据属地兼属的当事人，包括征税主体和纳税主体。我国纳税主体根据属地兼属人原则确定。人原则确定。人原则确定。人原则确定。 税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。义务不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。 2.2.2.2.权利客体权利客体权利客体

14、权利客体 权利客体是指税收法律关系中主体双方的权利、义务所共同指权利客体是指税收法律关系中主体双方的权利、义务所共同指权利客体是指税收法律关系中主体双方的权利、义务所共同指权利客体是指税收法律关系中主体双方的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。税收法律关系的客体与征税对象在许多情向的对象，即征税对象。税收法律关系的客体与征税对象在许多情向的对象，即征税对象。税收法律关系的客体与征税对象在许多情向的对象，即征税对象。税收法律关系的客体与征税对象在许多情况下是重叠的，但两者并不一定一致况下是重叠的，但两者并不一定一致况下是重叠的，但两者并不一定一致况下是重叠的，但两者并不一定一致 第一章 税法

15、与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成 3.3.3.3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律关系的内容 税收法律关系的内容是指税收法律关系的双方主体在征纳税活税收法律关系的内容是指税收法律关系的双方主体在征纳税活税收法律关系的内容是指税收法律关系的双方主体在征纳税活税收法律关系的内容是指税收法律关系的双方主体在征纳税活动中依法所享有的权利和所应承担的

16、义务，它规定权利主体可以有动中依法所享有的权利和所应承担的义务，它规定权利主体可以有动中依法所享有的权利和所应承担的义务，它规定权利主体可以有动中依法所享有的权利和所应承担的义务，它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担哪些相什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担哪些相什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担哪些相什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担哪些相应的法律责任。应的法律责任。应的法律责任。应的法律责任。 （1 1 1 1）征税主体（国家税务主管机关）的主要权利与义务：）征税主体（国家税务主管机关）的主要权利与义务

17、：）征税主体（国家税务主管机关）的主要权利与义务：）征税主体（国家税务主管机关）的主要权利与义务： 权力权力权力权力 依法进行征税；进行税务检查；对违章者进行处罚。依法进行征税；进行税务检查；对违章者进行处罚。依法进行征税；进行税务检查；对违章者进行处罚。依法进行征税；进行税务检查；对违章者进行处罚。 义务：义务：义务：义务： 向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；向纳税人宣传、咨询、辅导税法；及时把征收的税款解缴国库；依法受理纳税人对税收争议的申诉等。依法受理纳税

18、人对税收争议的申诉等。依法受理纳税人对税收争议的申诉等。依法受理纳税人对税收争议的申诉等。第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成 （2 2 2 2）纳税人的权利。）纳税人的权利。）纳税人的权利。）纳税人的权利。 知情权与保密权知情权与保密权知情权与保密权知情权与保密权 延期申报权延期申报权延期申报权延期申报权 延期纳税权延期纳税权延期纳税权延期纳税权 依法申请减税

19、、免税权依法申请减税、免税权依法申请减税、免税权依法申请减税、免税权 多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权多缴税款申请退还权 委托税务代理权委托税务代理权委托税务代理权委托税务代理权 申请复议或提起诉讼权申请复议或提起诉讼权申请复议或提起诉讼权申请复议或提起诉讼权 对违法行为的检举权。对违法行为的检举权。对违法行为的检举权。对违法行为的检举权。 以法享有其他的权利，如陈述权、申辩权、拒绝不正当罚款以法享有其他的权利，如陈述权、申辩权、拒绝不正当罚款以法享有其他的权利，如陈述权、申辩权、拒绝不正当罚款以法享有其他的权利，如陈述权、申辩权、拒绝不正当罚款权、请求举行听证权、起诉权

20、等。权、请求举行听证权、起诉权等。权、请求举行听证权、起诉权等。权、请求举行听证权、起诉权等。 第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成二、税收法律关系的构成 （一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成（一）税收法律关系的构成 （2 2 2 2）纳税人的义务）纳税人的义务）纳税人的义务）纳税人的义务 依法办理税务登记依法办理税务登记依法办理税务登记依法办理税务登记 接受账簿、凭证管理接受账簿、凭证管理接受账簿、凭证管理接受账簿、凭证管理 按期办理纳税申报

21、按期办理纳税申报按期办理纳税申报按期办理纳税申报 按时纳税按时纳税按时纳税按时纳税 配合税务部门检查配合税务部门检查配合税务部门检查配合税务部门检查 及时提供有关税务信息及时提供有关税务信息及时提供有关税务信息及时提供有关税务信息 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭 （三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 三、税法的构成要素三、税法的构成要素三、

22、税法的构成要素三、税法的构成要素 （一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。（一）总则。主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 （二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指税法规定的一切负有（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指税法规定的一切负有（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指税法规定的一切负有（二）纳税义务人。即纳税主体，主要是指税法规定的一切负有纳税义务的自然人、法人及其他组织。纳税义务的自然人、法人及其他组织。纳税义务的自然人、法人及其他组织。纳税义务的自然人、法人及其他组

23、织。 （三）征税对象。又称课税对象，主要是指税收法律关系中征纳（三）征税对象。又称课税对象，主要是指税收法律关系中征纳（三）征税对象。又称课税对象，主要是指税收法律关系中征纳（三）征税对象。又称课税对象，主要是指税收法律关系中征纳税双方权利义务所指向的物或行为。税双方权利义务所指向的物或行为。税双方权利义务所指向的物或行为。税双方权利义务所指向的物或行为。 （四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象（四）税目。是各个税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。的具体

24、化。的具体化。的具体化。 （五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的（五）税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有：税率主要有：税率主要有：税率主要有：(1)(1)(1)(1)比例税率比例税率比例税率比例税率 (2)(2)(2)(2)超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 (3)(3)(3)(3)定额税率定额税率定额税率定额税率 (4)(4)(4)(4)超超超超率累进税率。率累进税率。率累进税率。率累进税率。第一章 税法与纳税会计概论第一节

25、第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 三、税法的构成要素三、税法的构成要素三、税法的构成要素三、税法的构成要素 （六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的六）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。流转过程中应当缴纳税款的环节。流转过程中应当缴纳税款的环节。流转过程中应当缴纳税款的环节。 （七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。（七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。（七）纳税期限。是指纳税

26、人按照税法规定缴纳税款的期限。（七）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 （八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和（八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和（八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和（八）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。义务人）的具体纳税地点。义务人）的

27、具体纳税地点。义务人）的具体纳税地点。 （九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税（九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税（九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税（九）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。或者免予征税的特殊规定。 （十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施（十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施（十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施（十）罚则。主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 （十一）附则

28、。一般是指规定的与该法紧密相关的内容比如该法（十一）附则。一般是指规定的与该法紧密相关的内容比如该法（十一）附则。一般是指规定的与该法紧密相关的内容比如该法（十一）附则。一般是指规定的与该法紧密相关的内容比如该法的解释权、生效时间等。的解释权、生效时间等。的解释权、生效时间等。的解释权、生效时间等。第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述四、税法的分类四、税法的分类四、税法的分类四、税法的分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同分

29、类 税收基本法税收基本法税收基本法税收基本法 税收普通法税收普通法税收普通法税收普通法 （二）按照税法的职能作用的不同分类（二）按照税法的职能作用的不同分类（二）按照税法的职能作用的不同分类（二）按照税法的职能作用的不同分类 税收实体法税收实体法税收实体法税收实体法 税收程序法税收程序法税收程序法税收程序法 （三）按照税法征收对象的不同分类（三）按照税法征收对象的不同分类（三）按照税法征收对象的不同分类（三）按照税法征收对象的不同分类 对流转额征税的税法对流转额征税的税法对流转额征税的税法对流转额征税的税法 对所得额征税的税法对所得额征税的税法对所得额征税的税法对所得额征税的税法 对财产征税的

30、税法对财产征税的税法对财产征税的税法对财产征税的税法 对特定行为征税的税法对特定行为征税的税法对特定行为征税的税法对特定行为征税的税法 对自然资源征税的税法等五种对自然资源征税的税法等五种对自然资源征税的税法等五种对自然资源征税的税法等五种第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节 税法概述税法概述 四、税法的分类四、税法的分类 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同分类（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同分类 国内税法、国际税法、外国税法等国内税法、国际税法、外国税法等 （五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同分类（五）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同分类 中央税、地方税、中央与地方共享

31、税中央税、地方税、中央与地方共享税 （六）我国现行税法的分类（六）我国现行税法的分类 流转税类、所得税类、资源税类、特定目的税类、财产和行流转税类、所得税类、资源税类、特定目的税类、财产和行为税类、关税为税类、关税 第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制 （一）税收立法权的划分（一）税收立法权的划分（一）税收立法权的划分（一）税收立法权的划分 (1)(1)(1)(1)全国人大及其常委会制定税收法律全国人大及其常委会制定税收法律全国人大及其常委会制定税收法律全国

32、人大及其常委会制定税收法律 (2)(2)(2)(2)全国人民代表大会及其常委会授权立法全国人民代表大会及其常委会授权立法全国人民代表大会及其常委会授权立法全国人民代表大会及其常委会授权立法 。如国务。如国务。如国务。如国务院制定颁布的院制定颁布的院制定颁布的院制定颁布的“条例条例条例条例”或或或或“暂行条例暂行条例暂行条例暂行条例” (3)(3)(3)(3)国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规 (4)(4)(4)(4)地方人民代表大会及其常委会制定地方性法规地方人民代表大会及其常委会制定地方性法规地方人民代表大会及其常委会制定地方性法规地方人

33、民代表大会及其常委会制定地方性法规 (5)(5)(5)(5)国务院税务主管部门制定税收部门规章国务院税务主管部门制定税收部门规章国务院税务主管部门制定税收部门规章国务院税务主管部门制定税收部门规章 (6)(6)(6)(6)地方政府制定地方税收规章地方政府制定地方税收规章地方政府制定地方税收规章地方政府制定地方税收规章第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制 （二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分 （1 1 1 1

34、）将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税）将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税）将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税）将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将将同国民经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税

35、种，增加地方税适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。收收入。收收入。收收入。 （2 2 2 2）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及）地方自行立法的地区性税种，其管理权由省级人民政府及其税务主管部门掌握。其税务主管部门掌握。其税务主管部门掌握。其税务主管部门掌握。 （3 3 3 3）省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行）省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行）省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行）省级人民政府可

36、以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税。 （4 4 4 4）在省级及其以下的地区如何划分地方税收管理权限，由省）在省级及其以下的地区如何划分地方税收管理权限，由省）在省级及其以下的地区如何划分地方税收管理权限，由省）在省级及其以下的地区如何划分地方税收管理权限，由省级人民代表大会或省级人民政府决定。级人民代表大会或省级人民政府决定。级人民代表大会或省级人民政府决定。级人民代表大会或省级人民政府决定。 （5 5 5 5）除少数民族自治地区和经

37、济特区外，各地均不得擅自停征）除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征）除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征）除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。全国性的地方税种。全国性的地方税种。全国性的地方税种。 （6 6 6 6）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可）经全国人大及其常委会和国务院的批准，民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权，以拥有某些特殊的税收管理权，以拥有某些特殊的税收管理权，以拥有某些特殊的税收管理权， 第一

38、章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制 （二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分（二）税收执法权的划分 （7 7 7 7）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以）经全国人大及其常委会和国务院的批准，经济特区也可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。在

39、享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权。 （8 8 8 8）上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管）上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管）上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管）上述地方（包括少数民族自治地区和经济特区）的税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入为前提。 （9 9 9 9）涉外税收必须

40、执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠措施收的优惠措施收的优惠措施收的优惠措施 （三）税收征收管理范围的划分（三）税收征收管理范围的划分（三）税收征收管理范围的划分（三）税收征收管理范围的划分 （1 1

41、1 1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有）国家税务局系统负责征收和管理的项目有）国家税务局系统负责征收和管理的项目有）国家税务局系统负责征收和管理的项目有 （2 2 2 2）地方税务局系统负责征收和管理的项目）地方税务局系统负责征收和管理的项目）地方税务局系统负责征收和管理的项目）地方税务局系统负责征收和管理的项目第一章 税法与纳税会计概论第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制五、我国的税收管理体制 （四）中央政府与地方政府税收收入的划分（四）中央政府与地方政府税收收入的划分（四）中央政府与地方政府税收

42、收入的划分（四）中央政府与地方政府税收收入的划分 （1 1 1 1）中央政府固定收入包括项目）中央政府固定收入包括项目）中央政府固定收入包括项目）中央政府固定收入包括项目 （2 2 2 2）地方政府固定收入包括项目）地方政府固定收入包括项目）地方政府固定收入包括项目）地方政府固定收入包括项目 （3 3 3 3）中央政府与地方政府共享收入包括项目）中央政府与地方政府共享收入包括项目）中央政府与地方政府共享收入包括项目）中央政府与地方政府共享收入包括项目 （五）税务机构设置（五）税务机构设置（五）税务机构设置（五）税务机构设置 我国现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省我国现行税务机构

43、设置是中央政府设立国家税务总局，省及省我国现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省我国现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务局系统包括省级国家税务局、地（市、自治州、盟）国家税务局系统包括省级国家税务局、地（市、自治州、盟）国家税务局系统包括省级国家税务局、地（市、自治州、盟）国家税务局系统包括省级国家税务局、地（市、自治州、盟）国家税务局、县（旗）国家税务局、征收分局、税

44、务所。国家税务局、县（旗）国家税务局、征收分局、税务所。国家税务局、县（旗）国家税务局、征收分局、税务所。国家税务局、县（旗）国家税务局、征收分局、税务所。 地方税务局系统包括省级地方税务局、地（市、自治州、盟）地方税务局系统包括省级地方税务局、地（市、自治州、盟）地方税务局系统包括省级地方税务局、地（市、自治州、盟）地方税务局系统包括省级地方税务局、地（市、自治州、盟）地方税务局、县（旗）地方税务局、征收分局、税务所。地方税务局、县（旗）地方税务局、征收分局、税务所。地方税务局、县（旗）地方税务局、征收分局、税务所。地方税务局、县（旗）地方税务局、征收分局、税务所。第一章 税法与纳税会计概论

45、第一节第一节第一节第一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （一）税务登记（一）税务登记（一）税务登记（一）税务登记 税务登记是税务机关对纳税人的生产税务登记是税务机关对纳税人的生产税务登记是税务机关对纳税人的生产税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据经营活动进行登记并据经营活动进行登记并据经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度此对纳税人实施税务管理的一种法定制度此对纳税人实施税务管理的一种法定制度此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。 1. 1. 1. 1. 开业税务登记开业税务登记开业税务登记开业税

46、务登记 2. 2. 2. 2. 变更和注销税务登记变更和注销税务登记变更和注销税务登记变更和注销税务登记 3. 3. 3. 3. 停业、复业登记停业、复业登记停业、复业登记停业、复业登记 4. 4. 4. 4. 税务登记证的使用与检查税务登记证的使用与检查税务登记证的使用与检查税务登记证的使用与检查 （二）纳税申报（二）纳税申报（二）纳税申报（二）纳税申报 纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提出书面报告的法律行为。

47、提出书面报告的法律行为。提出书面报告的法律行为。提出书面报告的法律行为。 1. 1. 1. 1. 纳税申报的对象纳税申报的对象纳税申报的对象纳税申报的对象 2. 2. 2. 2. 纳税申报的内容纳税申报的内容纳税申报的内容纳税申报的内容 3. 3. 3. 3. 纳税申报期限纳税申报期限纳税申报期限纳税申报期限 4. 4. 4. 4. 纳税申报的要求纳税申报的要求纳税申报的要求纳税申报的要求第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （二）纳税申报（二）纳税申报（二）纳税申报（二）纳税申报 5.

48、5.纳税申报的方式纳税申报的方式纳税申报的方式纳税申报的方式 （1 1）直接申报）直接申报）直接申报）直接申报 （2 2）邮寄申报）邮寄申报）邮寄申报）邮寄申报 （3 3）数据电文）数据电文）数据电文）数据电文 6. 6.延期申报延期申报延期申报延期申报 （三）税款征收（三）税款征收（三）税款征收（三）税款征收 1. 1.税款征收的方式税款征收的方式税款征收的方式税款征收的方式 （1 1）查账征收）查账征收）查账征收）查账征收 （2 2）查定征收）查定征收）查定征收）查定征收 （3 3）查验征收）查验征收）查验征收）查验征收 （4 4）定期定额征收）定期定额征收）定期定额征收）定期定额征收 （

49、5 5）委托代征税款）委托代征税款）委托代征税款）委托代征税款 （6 6）邮寄纳税）邮寄纳税）邮寄纳税）邮寄纳税 （7 7）其他方式）其他方式）其他方式）其他方式 第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 2.税款征收制度税款征收制度税款征收制度税款征收制度 （1 1）代扣代缴、代收代缴制度）代扣代缴、代收代缴制度）代扣代缴、代收代缴制度）代扣代缴、代收代缴制度 （2 2）延期纳税制度）延期纳税制度）延期纳税制度）延期纳税制度 （3 3）税收滞纳金制度）税收滞纳金制度）税收滞纳金制度）税收滞纳

50、金制度 （4 4）减免税收制度）减免税收制度）减免税收制度）减免税收制度 （5 5）责令缴纳）责令缴纳）责令缴纳）责令缴纳 （6 6）税收保全措施）税收保全措施）税收保全措施）税收保全措施 （7 7）强制执行措施）强制执行措施）强制执行措施）强制执行措施 （8 8）欠税清缴和税款退还制度）欠税清缴和税款退还制度）欠税清缴和税款退还制度）欠税清缴和税款退还制度 第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （四）税务检查（四）税务检查（四）税务检查（四）税务检查 又称纳税检查，是税务机关以国家法律、

51、行政法规为又称纳税检查，是税务机关以国家法律、行政法规为又称纳税检查，是税务机关以国家法律、行政法规为又称纳税检查，是税务机关以国家法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动。情况进行的审查监督活动。情况进行的审查监督活动。情况进行的审查监督活动。 1. 1.查账外调权查账外调权查账外调权查账外调权 2. 2.场地检查权场地检查权场地检查权场地检查权 3. 3.责成提交资料权责成提交资料权责成提交资料

52、权责成提交资料权 4. 4.询问权询问权询问权询问权 5. 5.交通要道和邮政企业的查证权交通要道和邮政企业的查证权交通要道和邮政企业的查证权交通要道和邮政企业的查证权第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任 法律责任指的是对有违反税收法规行为的单位或个人应当承担的法律责任指的是对有违反税收法规行为的单位或个人应当承担的法律责任指的是对有违反税收法规行为的单位或个人应当承担的法律责任指的是对有违反税收法规行为的单位或个人应当承担的法律后

53、果，即税收法律、行政法规给予的制裁和处罚措施。违反税法律后果，即税收法律、行政法规给予的制裁和处罚措施。违反税法律后果，即税收法律、行政法规给予的制裁和处罚措施。违反税法律后果，即税收法律、行政法规给予的制裁和处罚措施。违反税收法律、法规应承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。收法律、法规应承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。收法律、法规应承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。收法律、法规应承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。 1. 1.行政责任行政责任行政责任行政责任 行政责任是纳税人因违反税收法律、法规的规定，但尚未触犯行政责任是纳税人因违反税收法律、法规的规定，但尚未触犯行政责任是纳

54、税人因违反税收法律、法规的规定，但尚未触犯行政责任是纳税人因违反税收法律、法规的规定，但尚未触犯刑律并构成犯罪的违法行为。刑律并构成犯罪的违法行为。刑律并构成犯罪的违法行为。刑律并构成犯罪的违法行为。 （1 1）违反税务管理基本规定的行政责任）违反税务管理基本规定的行政责任）违反税务管理基本规定的行政责任）违反税务管理基本规定的行政责任 （2 2）未按规定使用税务登记证的行政责任）未按规定使用税务登记证的行政责任）未按规定使用税务登记证的行政责任）未按规定使用税务登记证的行政责任 （3 3）扣缴义务人违反账簿、凭证管理的行政责任）扣缴义务人违反账簿、凭证管理的行政责任）扣缴义务人违反账簿、凭证

55、管理的行政责任）扣缴义务人违反账簿、凭证管理的行政责任 （4 4）纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的行政责任）纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的行政责任）纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的行政责任）纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的行政责任 （5 5）偷税的认定及其行政责任）偷税的认定及其行政责任）偷税的认定及其行政责任）偷税的认定及其行政责任 （6 6）进行虚假申报和不进行申报行为的行政责任）进行虚假申报和不进行申报行为的行政责任）进行虚假申报和不进行申报行为的行政责任）进行虚假申报和不进行申报行为的行政责任 （7 7）逃避追缴欠税行为的行政责任）逃避追缴欠税行为的行

56、政责任）逃避追缴欠税行为的行政责任）逃避追缴欠税行为的行政责任 第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任 （8 8）骗税行为的行政责任）骗税行为的行政责任）骗税行为的行政责任）骗税行为的行政责任 （9 9）抗税行为的行政责任）抗税行为的行政责任）抗税行为的行政责任）抗税行为的行政责任 （1010）在规定期限内补缴或者少缴税款的行政责任）在规定期限内补缴或者少缴税款的行政责任）在规定期限内补缴或者少缴税款的行政责任）在规定期限内补缴或者少

57、缴税款的行政责任 （1111）扣缴义务人不履行扣缴义务的行政责任）扣缴义务人不履行扣缴义务的行政责任）扣缴义务人不履行扣缴义务的行政责任）扣缴义务人不履行扣缴义务的行政责任 2. 2.涉税犯罪的刑事责任涉税犯罪的刑事责任涉税犯罪的刑事责任涉税犯罪的刑事责任 直接针对税款的，包括：偷税罪、抗税罪、逃避追缴直接针对税款的，包括：偷税罪、抗税罪、逃避追缴直接针对税款的，包括：偷税罪、抗税罪、逃避追缴直接针对税款的，包括：偷税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。欠税罪、骗取出口退税罪。欠税罪、骗取出口退税罪。欠税罪、骗取出口退税罪。 妨害发票管理的，包括：虚开增值税专用发票，用于妨害发票管理的

58、，包括：虚开增值税专用发票，用于妨害发票管理的，包括：虚开增值税专用发票，用于妨害发票管理的，包括：虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造增值税骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造增值税骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造增值税骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造增值税专用发票罪等。专用发票罪等。专用发票罪等。专用发票罪等。第一章 税法与纳税会计概论第第第第一节一节一节一节 税法概述税法概述税法概述税法概述 六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法六、税收征管法 （五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任（五）法律责任 2. 2.涉税犯罪

59、的刑事责任涉税犯罪的刑事责任涉税犯罪的刑事责任涉税犯罪的刑事责任 （1 1）偷税罪的刑事责任）偷税罪的刑事责任）偷税罪的刑事责任）偷税罪的刑事责任 （2 2）抗税罪的刑事责任）抗税罪的刑事责任）抗税罪的刑事责任）抗税罪的刑事责任 （3 3）逃避追缴欠税罪的刑事责任）逃避追缴欠税罪的刑事责任）逃避追缴欠税罪的刑事责任）逃避追缴欠税罪的刑事责任 （4 4）骗取出口退税罪的刑事责任）骗取出口退税罪的刑事责任）骗取出口退税罪的刑事责任）骗取出口退税罪的刑事责任 第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 一、纳税会计的定义与特点一、纳税会计的定

60、义与特点一、纳税会计的定义与特点一、纳税会计的定义与特点 （一）纳税会计的定义（一）纳税会计的定义（一）纳税会计的定义（一）纳税会计的定义 纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，以货币为主要计量单纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，以货币为主要计量单纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，以货币为主要计量单纳税会计是以国家现行税收法规为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税人税基位，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税人税基位，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税人税基位，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对纳税人税基的形成、税款

61、的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行核算与监的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行核算与监的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行核算与监的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行核算与监督的一种专门会计。是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘督的一种专门会计。是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘督的一种专门会计。是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘督的一种专门会计。是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法律制度和会计核算于一体的一种特种专业会学科，是融国家税收法律制度和会计核算于一体的一种特种专业会学科，是融国家税收法律制度和会计

62、核算于一体的一种特种专业会学科，是融国家税收法律制度和会计核算于一体的一种特种专业会计。计。计。计。 （二）纳税会计的特点二）纳税会计的特点二）纳税会计的特点二）纳税会计的特点 1.1.核算依据的法定性和技术处理的独特性核算依据的法定性和技术处理的独特性核算依据的法定性和技术处理的独特性核算依据的法定性和技术处理的独特性 2.2.以财务会计为基础进行核算以财务会计为基础进行核算以财务会计为基础进行核算以财务会计为基础进行核算 3.3.涉税范围的广泛性和涉税对象的特定性涉税范围的广泛性和涉税对象的特定性涉税范围的广泛性和涉税对象的特定性涉税范围的广泛性和涉税对象的特定性 4.4.核算目的的明确性

63、核算目的的明确性核算目的的明确性核算目的的明确性 5.5.同一性同一性同一性同一性 6.6.协调性协调性协调性协调性 7.7.独立性独立性独立性独立性 第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 二、纳税会计职能二、纳税会计职能二、纳税会计职能二、纳税会计职能 纳税会计的职能是纳税会计在经济管理工作中具有的纳税会计的职能是纳税会计在经济管理工作中具有的纳税会计的职能是纳税会计在经济管理工作中具有的纳税会计的职能是纳税会计在经济管理工作中具有的功能，即人们在经济管理工作中用纳税会计干什么。纳税功能，即人们在经济管理工作中用纳税会计干什么。

64、纳税功能，即人们在经济管理工作中用纳税会计干什么。纳税功能，即人们在经济管理工作中用纳税会计干什么。纳税会计的基本职能是核算纳税人应缴纳税款的计算和缴纳情会计的基本职能是核算纳税人应缴纳税款的计算和缴纳情会计的基本职能是核算纳税人应缴纳税款的计算和缴纳情会计的基本职能是核算纳税人应缴纳税款的计算和缴纳情况，监督税收法律、法规的执行情况。具体说来：况，监督税收法律、法规的执行情况。具体说来：况，监督税收法律、法规的执行情况。具体说来：况，监督税收法律、法规的执行情况。具体说来： （1 1）以税法为依据核算应缴纳税款，记录纳税业务）以税法为依据核算应缴纳税款，记录纳税业务）以税法为依据核算应缴纳税

65、款，记录纳税业务）以税法为依据核算应缴纳税款，记录纳税业务 （2 2）监督国家税法的执行情况）监督国家税法的执行情况）监督国家税法的执行情况）监督国家税法的执行情况 （3 3）正确、及时地报送纳税申报表及相关证件、资料）正确、及时地报送纳税申报表及相关证件、资料）正确、及时地报送纳税申报表及相关证件、资料）正确、及时地报送纳税申报表及相关证件、资料 （4 4）开展纳税分析和纳税筹划）开展纳税分析和纳税筹划）开展纳税分析和纳税筹划）开展纳税分析和纳税筹划 第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 三、纳税会计的对象三、纳税会计的对象三、

66、纳税会计的对象三、纳税会计的对象 纳税会计的对象是纳税人在生产、经营过程中因纳税活动引起纳税会计的对象是纳税人在生产、经营过程中因纳税活动引起纳税会计的对象是纳税人在生产、经营过程中因纳税活动引起纳税会计的对象是纳税人在生产、经营过程中因纳税活动引起的能以货币表现的经济活动，包括应纳税款的计算、缴纳、补退，的能以货币表现的经济活动，包括应纳税款的计算、缴纳、补退，的能以货币表现的经济活动，包括应纳税款的计算、缴纳、补退，的能以货币表现的经济活动，包括应纳税款的计算、缴纳、补退，纳税申报以及纳税结果的会计处理等。企业在经营过程中以货币表纳税申报以及纳税结果的会计处理等。企业在经营过程中以货币表纳

67、税申报以及纳税结果的会计处理等。企业在经营过程中以货币表纳税申报以及纳税结果的会计处理等。企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要包括以下几个方面：现的税务活动主要包括以下几个方面：现的税务活动主要包括以下几个方面：现的税务活动主要包括以下几个方面： （一）确定计税基础和计税依据，包括确定：（一）确定计税基础和计税依据，包括确定：（一）确定计税基础和计税依据，包括确定：（一）确定计税基础和计税依据，包括确定： 1. 1. 流转额流转额流转额流转额 2. 2. 成本、费用和损失额成本、费用和损失额成本、费用和损失额成本、费用和损失额 3. 3. 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额

68、4. 4. 财产和行为额（金额或数额）财产和行为额（金额或数额）财产和行为额（金额或数额）财产和行为额（金额或数额） 5. 5. 资源耗费和使用额资源耗费和使用额资源耗费和使用额资源耗费和使用额 （二）进行税款的核算与缴纳（二）进行税款的核算与缴纳（二）进行税款的核算与缴纳（二）进行税款的核算与缴纳 （三）减免税的申请（三）减免税的申请（三）减免税的申请（三）减免税的申请 （四）记录并核算税收滞纳金与罚款、罚金（四）记录并核算税收滞纳金与罚款、罚金（四）记录并核算税收滞纳金与罚款、罚金（四）记录并核算税收滞纳金与罚款、罚金第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计

69、概述纳税会计概述纳税会计概述 四、纳税会计的目标四、纳税会计的目标四、纳税会计的目标四、纳税会计的目标 （一）依法纳税（一）依法纳税（一）依法纳税（一）依法纳税 （二）提供与纳税有用、相关的会计信息（二）提供与纳税有用、相关的会计信息（二）提供与纳税有用、相关的会计信息（二）提供与纳税有用、相关的会计信息 （三）纳税筹划（三）纳税筹划（三）纳税筹划（三）纳税筹划 五、纳税会计核算原则五、纳税会计核算原则五、纳税会计核算原则五、纳税会计核算原则 （一）真实性、合法性原则（一）真实性、合法性原则（一）真实性、合法性原则（一）真实性、合法性原则 （二）实现制原则（二）实现制原则（二）实现制原则（二）

70、实现制原则 （三）配比原则（三）配比原则（三）配比原则（三）配比原则 （四）确定性原则（四）确定性原则（四）确定性原则（四）确定性原则 （五）税款支付能力原则（五）税款支付能力原则（五）税款支付能力原则（五）税款支付能力原则第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法 纳税会计的方法是用来核算和监督纳税会计对象、完成纳税会纳税会计的方法是用来核算和监督纳税会计对象、完成纳税会纳税会计的方法是用来核算和监督纳税会计对象、完成纳税会纳税会计的方法是用来核算和监督纳税会计

71、对象、完成纳税会计任务的手段。纳税会计方法包括纳税会计核算方法、纳税会计监计任务的手段。纳税会计方法包括纳税会计核算方法、纳税会计监计任务的手段。纳税会计方法包括纳税会计核算方法、纳税会计监计任务的手段。纳税会计方法包括纳税会计核算方法、纳税会计监督方法和纳税会计与税务筹划方法。此处讲述各税种应纳税额的计督方法和纳税会计与税务筹划方法。此处讲述各税种应纳税额的计督方法和纳税会计与税务筹划方法。此处讲述各税种应纳税额的计督方法和纳税会计与税务筹划方法。此处讲述各税种应纳税额的计算、申报、缴纳的会计核算和监督的方法。算、申报、缴纳的会计核算和监督的方法。算、申报、缴纳的会计核算和监督的方法。算、申

72、报、缴纳的会计核算和监督的方法。 （一）纳税会计应设置的会计科目（一）纳税会计应设置的会计科目（一）纳税会计应设置的会计科目（一）纳税会计应设置的会计科目 应交税费应交税费应交税费应交税费 （二）纳税会计使用的凭证（二）纳税会计使用的凭证（二）纳税会计使用的凭证（二）纳税会计使用的凭证 已交或代扣的税费已交或代扣的税费已交或代扣的税费已交或代扣的税费 应缴的税费应缴的税费应缴的税费应缴的税费 1.1.应征凭证应征凭证应征凭证应征凭证 末余：应退、待抵末余：应退、待抵末余：应退、待抵末余：应退、待抵 末余：欠交末余：欠交末余：欠交末余：欠交 （1 1）纳税申报表）纳税申报表）纳税申报表）纳税申报

73、表 的税费的税费的税费的税费 的税的税的税的税费费费费 （2 2）代扣代缴税款报告表）代扣代缴税款报告表）代扣代缴税款报告表）代扣代缴税款报告表 （3 3）定额税款通知书）定额税款通知书）定额税款通知书）定额税款通知书 （4 4）应缴税款核定书）应缴税款核定书）应缴税款核定书）应缴税款核定书 （5 5）预缴税款通知单）预缴税款通知单）预缴税款通知单）预缴税款通知单第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法 （二）纳税会计使用的凭证（二）纳税会计使用的凭证（二）纳税

74、会计使用的凭证（二）纳税会计使用的凭证 2.2.减免凭证减免凭证减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。享受减征、免征税额的一种原始凭证。享

75、受减征、免征税额的一种原始凭证。享受减征、免征税额的一种原始凭证。 （1 1）征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表）征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表）征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表）征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表 （2 2）征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批）征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批）征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批）征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。准文件。准文件。准文件。 （3 3）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免

76、）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免）退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。退税的提退清单。退税的提退清单。退税的提退清单。 3.3.征缴凭证征缴凭证征缴凭证征缴凭证 （1 1）税收缴款书）税收缴款书）税收缴款书）税收缴款书 （2 2）税收完税凭证）税收完税凭证）税收完税凭证）税收完税凭证 （3 3）其他缴税凭证）其他缴税凭证）其他缴税凭证）其他缴税凭证 （4 4）特种会计凭证）特种会计凭证）特种会计凭证）特种会计凭证 第一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 六、纳税会计的方法六、纳税会计

77、的方法六、纳税会计的方法六、纳税会计的方法 （三）账簿的设置（三）账簿的设置（三）账簿的设置（三）账簿的设置 纳税会计账簿主要包括：纳税会计账簿主要包括：纳税会计账簿主要包括：纳税会计账簿主要包括： 1. “1. “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”总分类账总分类账总分类账总分类账 2. 2. 按具体税种设置的明细账以及其他账簿。按具体税种设置的明细账以及其他账簿。按具体税种设置的明细账以及其他账簿。按具体税种设置的明细账以及其他账簿。 （四）会计报表的编制（四）会计报表的编制（四）会计报表的编制（四）会计报表的编制 （1 1）财务报告。包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有）财务报告。

78、包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有）财务报告。包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有）财务报告。包括资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注等。者权益变动表和会计报表附注等。者权益变动表和会计报表附注等。者权益变动表和会计报表附注等。 （2 2）应交增值税明细表及各种纳税申报表）应交增值税明细表及各种纳税申报表）应交增值税明细表及各种纳税申报表）应交增值税明细表及各种纳税申报表 （3 3）税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。第

79、一章 税法与纳税会计概论第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别 （一）纳税会计与财务会计的联系（一）纳税会计与财务会计的联系（一）纳税会计与财务会计的联系（一）纳税会计与财务会计的联系 1. 1.纳税会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计纳税会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计纳税会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计纳税会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计之外之外之外之外 2. 2.两者建立在相同的会计假设之

80、上两者建立在相同的会计假设之上两者建立在相同的会计假设之上两者建立在相同的会计假设之上 ，具体表现在：，具体表现在：，具体表现在：，具体表现在： （1 1）会计主体假设密切相关）会计主体假设密切相关）会计主体假设密切相关）会计主体假设密切相关 （2 2）持续经营假设相同）持续经营假设相同）持续经营假设相同）持续经营假设相同 （3 3）会计分期假设一致）会计分期假设一致）会计分期假设一致）会计分期假设一致 （4 4）货币计量假设相同）货币计量假设相同）货币计量假设相同）货币计量假设相同 3. 3.核算方法和程序相同核算方法和程序相同核算方法和程序相同核算方法和程序相同 第一章 税法与纳税会计概论

81、第二节第二节第二节第二节 纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述纳税会计概述 七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别七、纳税会计与财务会计的联系与区别 （二）（二）（二）（二）纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别 1. 1.会计主体不同会计主体不同会计主体不同会计主体不同 2. 2.会计报告的目的和核算对象不同会计报告的目的和核算对象不同会计报告的目的和核算对象不同会计报告的目的和核算对象不同 3. 3.会计核算基础、处理依据不同会计核算基础、处理依据不同会计核算基础、处理

82、依据不同会计核算基础、处理依据不同 4. 4.会计计量的属性不同会计计量的属性不同会计计量的属性不同会计计量的属性不同 5. 5.核算原则不同核算原则不同核算原则不同核算原则不同 6. 6.计算损益的程序和方式不同计算损益的程序和方式不同计算损益的程序和方式不同计算损益的程序和方式不同第二章 增值税法及会计处理教学目标教学目标教学目标教学目标了解了解了解了解 增值税的计税原理、类型和优点增值税的计税原理、类型和优点增值税的计税原理、类型和优点增值税的计税原理、类型和优点 我国增值税的特点我国增值税的特点我国增值税的特点我国增值税的特点 增值税的起征点增值税的起征点增值税的起征点增值税的起征点熟

83、悉熟悉熟悉熟悉 增值税减免的有关规定增值税减免的有关规定增值税减免的有关规定增值税减免的有关规定 增值税纳税义务发生的时间增值税纳税义务发生的时间增值税纳税义务发生的时间增值税纳税义务发生的时间 进项税额的抵扣凭证和扣除时间进项税额的抵扣凭证和扣除时间进项税额的抵扣凭证和扣除时间进项税额的抵扣凭证和扣除时间 增值税的申报期限和纳税地点增值税的申报期限和纳税地点增值税的申报期限和纳税地点增值税的申报期限和纳税地点 增值税核算的凭证种类及使用要求增值税核算的凭证种类及使用要求增值税核算的凭证种类及使用要求增值税核算的凭证种类及使用要求第二章 增值税法及会计处理教学目标教学目标教学目标教学目标掌握掌

84、握掌握掌握 增值税的征税范围增值税的征税范围增值税的征税范围增值税的征税范围 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准 增值税的税率及低税率适用的范围增值税的税率及低税率适用的范围增值税的税率及低税率适用的范围增值税的税率及低税率适用的范围 一般销售方式、特殊销售方式销售额的确定一般销售方式、特殊销售方式销售额的确定一般销售方式、特殊销售方式销售额的确定一般销售方式、特殊销售方式销售额的确定 增值税的他优惠规定增值税的他优惠规定增值税的他优惠规定增值税的他优惠规定 一般纳税人、小规模纳税人的纳税申报办法一般纳税人、小规模纳税人的纳税申报办法一般纳

85、税人、小规模纳税人的纳税申报办法一般纳税人、小规模纳税人的纳税申报办法 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 增值税纳税申报表的填列增值税纳税申报表的填列增值税纳税申报表的填列增值税纳税申报表的填列 应交增值税明细账的登记方法应交增值税明细账的登记方法应交增值税明细账的登记方法应交增值税明细账的登记方法 增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增

86、值税的类型与我国增值税的特点 （一）增值税的类型（一）增值税的类型（一）增值税的类型（一）增值税的类型 （1 1 1 1）生产型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去购）生产型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去购）生产型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去购）生产型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去购入的不属于固定资产的存货以后的余额为增值额，再按增值额和规入的不属于固定资产的存货以后的余额为增值额，再按增值额和规入的不属于固定资产的存货以后的余额为增值额，再按增值额和规入的不属于固定资产的存货以后的余额为增值额，再按增值额和规定税率计算的增值税。定税率计算的增值税。

87、定税率计算的增值税。定税率计算的增值税。 （2 2 2 2）收入型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去当）收入型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去当）收入型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去当）收入型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入减去当期固定资产价值的折旧部分后的余额作为增值额，再按增值额和规期固定资产价值的折旧部分后的余额作为增值额，再按增值额和规期固定资产价值的折旧部分后的余额作为增值额，再按增值额和规期固定资产价值的折旧部分后的余额作为增值额，再按增值额和规定税率计算的增值税。定税率计算的增值税。定税率计算的增值税。定税率计算的增值税。 （3 3 3 3）消

88、费型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入扣除当）消费型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入扣除当）消费型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入扣除当）消费型增值税。是以纳税人在当期取得的销售收入扣除当期购入全部的固定资产价值后的余额为增值额，再按增值额和规定期购入全部的固定资产价值后的余额为增值额，再按增值额和规定期购入全部的固定资产价值后的余额为增值额，再按增值额和规定期购入全部的固定资产价值后的余额为增值额，再按增值额和规定税率计算的增值税。税率计算的增值税。税率计算的增值税。税率计算的增值税。 我国自我国自我国自我国自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1

89、1 1 1日起实行消费型增值税。日起实行消费型增值税。日起实行消费型增值税。日起实行消费型增值税。第一章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增值税的类型与我国增值税的特点一、增值税的类型与我国增值税的特点 （一）我国增值税的特点（一）我国增值税的特点（一）我国增值税的特点（一）我国增值税的特点 1. 1.以增值额为征税对象，普遍又多环节征收但不重复征税以增值额为征税对象，普遍又多环节征收但不重复征税以增值额为征税对象，普遍又多环节征收但不重复征税以增值额为征税对象，

90、普遍又多环节征收但不重复征税 2. 2.采用采用采用采用“ “生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税” ”，凭专用发票注明税款实行购进抵扣法，凭专用发票注明税款实行购进抵扣法，凭专用发票注明税款实行购进抵扣法，凭专用发票注明税款实行购进抵扣法计税计税计税计税 3. 3.实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者是全部税款的实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者是全部税款的实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者是全部税款的实行价外税，具有典型的间接税性质，消费者是全部税款的最终负担者最终负担者最终负担者最终负担者 4. 4.对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法对不同经营规模的纳

91、税人，采取不同的征收办法对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法 （三）增值税的优点（三）增值税的优点（三）增值税的优点（三）增值税的优点 1. 1.能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则 2. 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化 3. 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍

92、、及时、稳定地取得财政收入 4. 4.有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策 5. 5.有利于扩大出口和国际贸易往来有利于扩大出口和国际贸易往来有利于扩大出口和国际贸易往来有利于扩大出口和国际贸易往来 6. 6.有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益，有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益，有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益，有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益，保护我国民族工业保护我国民族工业保护我国民族工业保护我国民族工业第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节

93、 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人 （一）增值税纳税义务人概述（一）增值税纳税义务人概述（一）增值税纳税义务人概述（一）增值税纳税义务人概述 我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 （二）增值税纳

94、税义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类 按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全，将其划按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全，将其划按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全，将其划按照纳税义务人经营规模的大小及会计核算是否健全，将其划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。分为一般纳税人和小规模纳税人两种。分为一般纳税人和小规模纳税人两种。分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准

95、以下，会计核算不小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。所谓会计核健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。所谓会计核健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。所谓会计核健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。额。额。额。 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过一般纳税人是

96、指年应征增值税销售额超过一般纳税人是指年应征增值税销售额超过一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业，下同）。业，下同）。业，下同）。业，下同）。第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人二、纳税义务人 （二）增值税纳税

97、义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类（二）增值税纳税义务人的分类 小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是： （1 1 1 1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应

98、税生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在销售额在销售额在100100100100万元以下；其中，以从事货物生产或提供应税劳务为万元以下；其中，以从事货物生产或提供应税劳务为万元以下；其中，以从事货物生产或提供应税劳务为万元以下；其中，以从事货物生产或提供应税劳务为主，是指纳税人的年度货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税主，是指纳税人的年度货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税主，是指纳税人的年度货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税主，是指纳税人的年度货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在销售额的比重在销售额的比重在销售额的比重在50%50%

99、50%50%。 （2 2 2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80808080万元以万元以万元以万元以下（自下（自下（自下（自2009200920092009年起为年起为年起为年起为50505050万元，含本数，下同）万元，含本数，下同）万元，含本数，下同）万元，含本数，下同） 。年应税销售额超过。年应税销售额超过。年应税销售额超过。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经

100、常发生增值税应小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应小规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 自自自自1998199819981998年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180180180万元（现为万元（现为万元（现为万元（现为80808080万元）万元）万元）万元）以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事批发

101、和零售为主以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事批发和零售为主以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事批发和零售为主以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事批发和零售为主兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论会计核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。第二章 增值税法

102、及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 （一）增值税征税的基本范围（一）增值税征税的基本范围（一）增值税征税的基本范围（一）增值税征税的基本范围 1.1.1.1.销售货物销售货物销售货物销售货物 2.2.2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 3. 3. 3. 3. 进口货物进口货物进口货物进口货物 （二）增值税征税范围的特殊项目（二）增值税征税范围的特殊项目（二）增值税征税范围的特殊项目（二）增值税征

103、税范围的特殊项目 1.1.1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为视同销售货物行为视同销售货物行为 2.2.2.2.混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为 3.3.3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 4.4.4.4.兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 单位或个人的下列

104、行为视同销售货物，按规定计算征收增值税单位或个人的下列行为视同销售货物，按规定计算征收增值税单位或个人的下列行为视同销售货物，按规定计算征收增值税单位或个人的下列行为视同销售货物，按规定计算征收增值税 （1 1 1 1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）； （2 2 2 2）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务；）银行销售金银的业务； （3 3 3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄

105、售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；物品的业务；物品的业务；物品的业务； （4 4 4 4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的； （5 5 5 5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增

106、值税；）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税；）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税；）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税； （6 6 6 6）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，由执法部门或单位征得同级财政部门同意后公开拍卖，其拍卖收入由执法部门或单位征得同级财政部门同意后公开拍卖，其拍卖收入由执法部门或单位征得同级财政部门同意后公开拍卖，其拍卖收入由执法部门或单位征得同级财政部门同意后公开拍卖

107、，其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上交财政，不予征税。对经营作为罚没收入由执法部门和单位如数上交财政，不予征税。对经营作为罚没收入由执法部门和单位如数上交财政，不予征税。对经营作为罚没收入由执法部门和单位如数上交财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。 （7 7 7 7）电力公司向发电企业收取的过网费。）电力公司向发电企业收取的过网费。）电力公司向发电企业收取的过网费。）电力公司向发电企业收取的过网费。第二章 增值税法及会计处理

108、第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 混合销售行为是指从事货物生产、批发或零售的企业、企业性混合销售行为是指从事货物生产、批发或零售的企业、企业性混合销售行为是指从事货物生产、批发或零售的企业、企业性混合销售行为是指从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个人发生的既涉及销售增值税应税货物又涉及非应税劳务单位以及个人发生的既涉及销售增值税应税货物又涉及非应税劳务单位以及个人发生的既涉及销售增值税应税货物又涉及非应税劳务单位以及个人发生的既涉及销售增值税应税货物又涉及非应

109、税劳务（即属于营业税征收范围的劳务）的行为。（即属于营业税征收范围的劳务）的行为。（即属于营业税征收范围的劳务）的行为。（即属于营业税征收范围的劳务）的行为。 兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的劳务）提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的劳务）提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的劳务）提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定

110、的劳务）且从事的非应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直接的联且从事的非应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直接的联且从事的非应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直接的联且从事的非应税劳务与某一销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系。即提供的劳务不同时发生在同一购买者身上，不发系或从属关系。即提供的劳务不同时发生在同一购买者身上，不发系或从属关系。即提供的劳务不同时发生在同一购买者身上，不发系或从属关系。即提供的劳务不同时发生在同一购买者身上，不发生在同一项销售行为中。生在同一项销售行为中。生在同一项销售行为中。生在同一项销售行为中。 兼营不同税率的货物或应税劳务行为，是指

111、纳税人生产或销售兼营不同税率的货物或应税劳务行为，是指纳税人生产或销售兼营不同税率的货物或应税劳务行为，是指纳税人生产或销售兼营不同税率的货物或应税劳务行为，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。如农村供销社不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。如农村供销社不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。如农村供销社不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。如农村供销社既销售税率为既销售税率为既销售税率为既销售税率为13131313的化肥、农药等农业生产资料，又销售税率为的化肥、农药等农业生产资料，又销售税率为的化肥、农药等农业生产资料，又销售税率为的化肥

112、、农药等农业生产资料，又销售税率为17171717的工业品；又如，农业机械厂既生产销售税率为的工业品；又如，农业机械厂既生产销售税率为的工业品；又如，农业机械厂既生产销售税率为的工业品；又如，农业机械厂既生产销售税率为13131313的农机，又的农机，又的农机，又的农机，又利用本厂设备从事税率为利用本厂设备从事税率为利用本厂设备从事税率为利用本厂设备从事税率为17171717的加工、修理修配业务。的加工、修理修配业务。的加工、修理修配业务。的加工、修理修配业务。 第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 四、税率及适用范围四、税率及适

113、用范围四、税率及适用范围四、税率及适用范围 （一）一般纳税人的增值税率（一）一般纳税人的增值税率（一）一般纳税人的增值税率（一）一般纳税人的增值税率 一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为一般纳税人的增值税率分为三档：一是基本税率，税率为1717二是低税率，税率为二是低税率，税率为二是低税率，税率为二是低税率，税率为1313；三是零税率。；三是零税率。；三是零税率。；三是零税率。 1. 1.低税率低税率低税率低税率（13%13%）的适用范围的适用范围的适用范围的适用范围 （1 1）粮

114、食、食用植物油、鲜奶、盐；）粮食、食用植物油、鲜奶、盐；）粮食、食用植物油、鲜奶、盐；）粮食、食用植物油、鲜奶、盐； （2 2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）；居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）；居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）；居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）； （3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；

115、 （4 4）饲料、化肥、农药、农机（不含农机零配件）、农膜；）饲料、化肥、农药、农机（不含农机零配件）、农膜；）饲料、化肥、农药、农机（不含农机零配件）、农膜；）饲料、化肥、农药、农机（不含农机零配件）、农膜； （5 5）音像制品和电子出版物；）音像制品和电子出版物；）音像制品和电子出版物；）音像制品和电子出版物； （6 6）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 （7 7）农业产品。农业产品。农业产品。农业产品。 2. 2.基本税率的适用范围基本税率的适用范围基本税率的适用范围基本税率的适用范围 纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货使用

116、征收率以外，税纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货使用征收率以外，税纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货使用征收率以外，税纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货使用征收率以外，税率均为率均为率均为率均为1717。第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 四、税率及适用范围四、税率及适用范围四、税率及适用范围四、税率及适用范围 3 3. . . .零税率的适用范围零税率的适用范围零税率的适用范围零税率的适用范围 （1 1）报关出境货物；）报关出境货物；）报关出境货物；）报关出境货物； （2 2）运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货

117、物。运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 对于国务院另有规定的少数出口货物，不适用零税率，应按照对于国务院另有规定的少数出口货物，不适用零税率，应按照对于国务院另有规定的少数出口货物，不适用零税率，应按照对于国务院另有规定的少数出口货物，不适用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。内销货物的规定征收增值税。内销货物的规定征收增值税。内销货物的规定征收增值税。 （二）小规模纳税人增值税征收率（二）小规模纳税人增值税征收率（二）小规模纳税人增值税征收率（二）小规模纳税人增值税征收率 商业企

118、业小规模纳税人适用的征收率为商业企业小规模纳税人适用的征收率为商业企业小规模纳税人适用的征收率为商业企业小规模纳税人适用的征收率为4 4 4 4（20092009年开始为年开始为年开始为年开始为3%3%商业企业以外的其他企业被认定为小规模纳税人的，适用的征收率商业企业以外的其他企业被认定为小规模纳税人的，适用的征收率商业企业以外的其他企业被认定为小规模纳税人的，适用的征收率商业企业以外的其他企业被认定为小规模纳税人的，适用的征收率为为为为3 3。 一般纳税人生产、销售下列货物，可按简易办法依照一般纳税人生产、销售下列货物，可按简易办法依照一般纳税人生产、销售下列货物，可按简易办法依照一般纳税人

119、生产、销售下列货物，可按简易办法依照6 6征收征收征收征收率计算应纳增值税税额，并由其自己开具专用发票。率计算应纳增值税税额，并由其自己开具专用发票。率计算应纳增值税税额，并由其自己开具专用发票。率计算应纳增值税税额，并由其自己开具专用发票。第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值税法概述 四、税率及适用范围四、税率及适用范围四、税率及适用范围四、税率及适用范围 （1 1）县以下小型水力发电单位生产的电力；）县以下小型水力发电单位生产的电力；）县以下小型水力发电单位生产的电力；）县以下小型水力发电单位生产的电力； （2 2）建筑用和生产建筑材

120、料所用的砂、土、石料；）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；的砖、瓦、石灰；的砖、瓦、石灰；的砖、瓦、石灰； （4 4）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣

121、（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料； （5 5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素制成的生）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素制成的生）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素制成的生）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素制成的生物制品；物制品；物制品；物制品； （6 6）自来水公司销售自来水。）自来水公司销售自来水。）自来水公司销售自来水。）自来水公司销售自来水。第二章 增值税法及会计处理第一节第一节第一节第一节 增值税法概述增值税法概述增值税法概述增值

122、税法概述 五、减免税规定五、减免税规定五、减免税规定五、减免税规定 （一）免征增值税项目的规定（一）免征增值税项目的规定（一）免征增值税项目的规定（一）免征增值税项目的规定 （二）其他税收优惠规定（二）其他税收优惠规定（二）其他税收优惠规定（二）其他税收优惠规定 （三）增值税起征点的规定（三）增值税起征点的规定（三）增值税起征点的规定（三）增值税起征点的规定 20032003年年年年1 1月月月月1 1日起，销售货物的起征点为月销售额日起，销售货物的起征点为月销售额日起，销售货物的起征点为月销售额日起，销售货物的起征点为月销售额2 0002 000元元元元5 0005 000元；销售应税劳务的

123、起征点为月销售额元；销售应税劳务的起征点为月销售额元；销售应税劳务的起征点为月销售额元；销售应税劳务的起征点为月销售额1 5001 500元元元元3 0003 000元；按次纳元；按次纳元；按次纳元；按次纳税的起征点幅度为每次（日）税的起征点幅度为每次（日）税的起征点幅度为每次（日）税的起征点幅度为每次（日）150150元元元元200200元。元。元。元。20042004年年年年1 1月月月月1 1日起，对日起，对日起，对日起，对于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的

124、个体工商于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定为月销售额为月销售额为月销售额为月销售额5 0005 000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额售额售额售额200200元。元。元。元。 （四）纳税人兼营免税

125、、减税项目（四）纳税人兼营免税、减税项目（四）纳税人兼营免税、减税项目（四）纳税人兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额

126、的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额销项税额

127、是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额销项税额销项税额= = = =销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 1. 1.销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间 （1 1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为

128、）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；物并办妥托收手续的当天；物并办妥托收手续的当天；物并办妥托收手续的当天；

129、第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 1. 1.销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间销售额的确认时间 （3 3 3 3）视同销售货物行为第（）视同销售货物行为第（）视同销售货物行为第（）视同销售货物行为第（3 3 3 3）至（）至（）至（）至

130、（8 8 8 8）项的，为货物移送的）项的，为货物移送的）项的，为货物移送的）项的，为货物移送的当天。当天。当天。当天。 （4 4 4 4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。 （5 5 5 5）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天。日期的当天。日期的当天。日期的当

131、天。 （6 6 6 6）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位代销清单的）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位代销清单的）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位代销清单的）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位代销清单的当天；在收到代销清单前已经收到全部或者部分货款的，其纳税义当天；在收到代销清单前已经收到全部或者部分货款的，其纳税义当天；在收到代销清单前已经收到全部或者部分货款的，其纳税义当天；在收到代销清单前已经收到全部或者部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或者部分货款的当天；对于发出代销商品超务发生时间为收到全部或者部分货款的当天；对于发出代销商品超务发生时间为收到全部或

132、者部分货款的当天；对于发出代销商品超务发生时间为收到全部或者部分货款的当天；对于发出代销商品超过过过过180180180180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务发生时间为发出商品满发生时间为发出商品满发生时间为发出商品满发生时间为发出商品满180180180180天的当天。天的当天。天的当天。天的当天。 （7 7 7 7）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取

133、）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。销售额的凭据的当天。销售额的凭据的当天。销售额的凭据的当天。 （8 8 8 8）进口货物的，为报关进口的当天。）进口货物的，为报关进口的当天。）进口货物的，为报关进口的当天。）进口货物的，为报关进口的当天。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算（一）当期

134、销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 2.2.2.2.一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收税劳务也视为购买方

135、）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。取的销项税额。取的销项税额。 以下项目的内容不包括在价外费用内：以下项目的内容不包括在价外费用内：以下项目的内容不包括在价外费用内：以下项目的内容不包括在价外费用内： （1 1 1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额； （2 2 2 2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消

136、费品所代收代缴的消费税。 （3 3 3 3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。购货方；并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。购货方；并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。购货方；并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无凡

137、随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认

138、与计算（一）当期销项税额的确认与计算 2 2. . . .一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围一般销售方式下销售额的确认范围 一般纳税人向购买方收取的价外费用和没收逾期包装物押金，一般纳税人向购买方收取的价外费用和没收逾期包装物押金，一般纳税人向购买方收取的价外费用和没收逾期包装物押金，一般纳税人向购买方收取的价外费用和没收逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时需先换算成为不含税收入，再并入销售应视为含税收入，在征税时需先换算成为不含税收入，再并入销售应视为含税收入，在征税时需先换算成为不含税收入，再并入销售应视为含税收入，在征税时需先换

139、算成为不含税收入，再并入销售额。凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括额。凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括额。凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括额。凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。消费税税金。消费税税金。消费税税金。 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额= = = =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 （1+1+1+1+增值税税率）增值税税率）增值税税率）增值税税率） 3. 3.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 （

140、1 1）采用折扣方式销售）采用折扣方式销售）采用折扣方式销售）采用折扣方式销售 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中

141、减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 3. 3.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 （2

142、 2）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况，可以按销售方实购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况，可以按销售方实购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况，可以按销售方实购价格。但是对于金银首饰以旧换新的特殊情况，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税

143、的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 （3 3）采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 （4 4 4 4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额以物易物双方都应作

144、购销处理，以各自发出的货物核算销售额以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。税额。税额。税额。 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一

145、、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 3 3. . . .特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 （5 5）包装物押金）包装物押金）包装物押金）包装物押金 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在核

146、算，时间在核算，时间在核算，时间在1 1 1 1年以内又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期年以内又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期年以内又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期年以内又未过期的，不并入销售额征税。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。所谓项税额。所谓项税额。所谓项税额。所谓“逾期逾期逾期逾期”，是指按合同约定实际逾期或以，是指按合同约定实际逾期或以，是指按合同约定实际

147、逾期或以，是指按合同约定实际逾期或以1 1 1 1年为期限。年为期限。年为期限。年为期限。对收取对收取对收取对收取1 1 1 1年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计算销项税额。年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计算销项税额。年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计算销项税额。年以上的押金，无论是否退还均应计入销售计算销项税额。 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征

148、税。销售啤酒否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。销售啤酒否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。销售啤酒否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。销售啤酒黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金处理。黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金处理。黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金处理。黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金处理。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳

149、税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 3. 3.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 （6 6）旧货、旧机动车的销售。自）旧货、旧机动车的销售。自）旧货、旧机动车的销售。自）旧货、旧机动车的销售。自20022002年年年年1 1月月月月1 1日起，纳税人销售日起，纳税人销售日起，纳税人销售日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税旧

150、货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或是小规模纳税人，也无固定资产），无论其是增值税一般纳税人或是小规模纳税人，也无固定资产），无论其是增值税一般纳税人或是小规模纳税人，也无固定资产），无论其是增值税一般纳税人或是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4 4的征收率计的征收率计的征收率计的征收率计算税额后再减半征收增值税，但不得

151、抵扣进项税额。算税额后再减半征收增值税，但不得抵扣进项税额。算税额后再减半征收增值税，但不得抵扣进项税额。算税额后再减半征收增值税，但不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照游艇，售价超过原值的，按照游艇，售价超过原值的，按照游艇，售价超过原值的，按照4 4的征收率计算税额后再减半征收的征收率计算税额后再减半征收的征收率计算税额后再减半征收的征收率计算税额后再减半征收增值税；

152、售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇的，按照旧机动车、摩托车、游艇的，按照旧机动车、摩托车、游艇的，按照旧机动车、摩托车、游艇的，按照4 4的征收率计算税额后再减半的征收率计算税额后再减半的征收率计算税额后再减半的征收率计算税额后再减半征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额

153、的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （一）当期销项税额的确认与计算（一）当期销项税额的确认与计算 3.3.视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定 对视同销售征税而无销售额的，按照下列顺序确定销售额：对视同销售征税而无销售额的，按照下列顺序确定销售额： （1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （2 2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3 3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，按组成计）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，按组成计税价格确定。税价格确定。组成计

154、税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） 征收增值税又同时征收消费税的货物，其组成计税价格中应加征收增值税又同时征收消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。计消费税税额。组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额或或组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1-1-消费税税率）消费税税率） 成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按有关规定确定为实际采购成本。公式中的成本利润率按有关规

155、定确定为1010。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 （1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。准予从销项税额中抵）准予从销项税额中抵扣的进项税额。准予从销项税额中抵）准予从销项税额中抵扣的进项税额。准予从销项税额中抵）准予从销项税额中抵扣的进项税额。

156、准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税税额或按规定的扣除扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税税额或按规定的扣除扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税税额或按规定的扣除扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税税额或按规定的扣除率计算的进项税额。率计算的进项税额。率计算的进项税额。率计算的进项税额。 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从

157、海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 上述上述上述上述、款的增值税专用发票或海关完税凭证中不符合规定款的增值税专用发票或海关完税凭证中不符合规定款的增值税专用发票或海关完税凭证中不符合规定款的增值税专用发票或海关完税凭证中不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。的扣税凭证一律不准抵扣。的扣税凭证一律不准抵扣。的扣税凭证一律不准抵扣。 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产

158、品的进项税额，按照买价和小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和1313的扣除率计的扣除率计的扣除率计的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：算进项税额，从当期的销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：算进项税额，从当期的销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：算进项税额，从当期的销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价1313第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增

159、值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购金额的贴统一按烟叶收购金额的贴统一按烟叶收购

160、金额的贴统一按烟叶收购金额的10%10%计算。计算。计算。计算。 烟叶收购金额烟叶收购价格烟叶收购金额烟叶收购价格烟叶收购金额烟叶收购价格烟叶收购金额烟叶收购价格 （1 110%10%） 烟叶税应纳税额烟叶收购金额烟叶税应纳税额烟叶收购金额烟叶税应纳税额烟叶收购金额烟叶税应纳税额烟叶收购金额 税率（税率（税率（税率（20%20%） 准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额） 扣除率扣除率扣除率扣除率 【例例例例】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，

161、某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20082008年年年年9 9月向农月向农月向农月向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500500万元，并向烟万元，并向烟万元，并向烟万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；烟叶当期验收入库，计算收叶生产者支付了国家规定的价外补贴；烟叶当期验收入库，计算收叶生产者支付了国家规定的价外补贴；烟叶当期验收入库，计算收叶生产者支付了国家规定的价外补贴；烟叶当期

162、验收入库，计算收购烟叶可抵扣的增值税进项税额。购烟叶可抵扣的增值税进项税额。购烟叶可抵扣的增值税进项税额。购烟叶可抵扣的增值税进项税额。 外购烟叶可以抵扣的进项税额外购烟叶可以抵扣的进项税额外购烟叶可以抵扣的进项税额外购烟叶可以抵扣的进项税额 500500（1 110%10%） （1 120%20%）13%13%86.586.5（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳

163、税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 增值税一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等除外）所增值税一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等除外）所增值税一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等除外）所增值税一般纳税人外购货物（小汽车、摩托车等除外）所支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（指不并支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（指不并支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（指不并支付的运费，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（指不并入销售额的代垫运费），

164、根据运费结算单据（普通发票）所列运费入销售额的代垫运费），根据运费结算单据（普通发票）所列运费入销售额的代垫运费），根据运费结算单据（普通发票）所列运费入销售额的代垫运费），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依金额依金额依金额依7 7 7 7的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装的扣除率计算进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。卸费、保险费等其他杂费不得计

165、算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额运费运费运费运费扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（7 7 7 7） 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上

166、注明的金额，按的普通发票上注明的金额，按的普通发票上注明的金额，按的普通发票上注明的金额，按10101010的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额收购价格收购价格收购价格收购价格扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（10101010） 提请注意提请注意提请注意提请注意：本条规定自：本条规定自：本条规定自：本条规定自2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月1 1 1 1日停止执行。日停止执行。日停止执行。日停止执行。 自自自自2004200420042004

167、年年年年12121212月月月月1 1 1 1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机日起，增值税一般纳税人购置税控收款机日起，增值税一般纳税人购置税控收款机日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一

168、般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，取得的一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，取得的一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，取得的一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，取得的合法增值税专用发票允许抵扣。合法增值税专用发票允许抵扣。合法增值税专用发票允许抵扣。合法增值税专用发票允许抵扣。 购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明购进独立核算水厂的自来

169、水取得的增值税专用发票上注明购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按的增值税额（按的增值税额（按的增值税额（按6 6 6 6征收率计算）允许抵扣。征收率计算）允许抵扣。征收率计算）允许抵扣。征收率计算）允许抵扣。 （2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进固定资产（增值税改革试点的企业购入固定资产除外）购进固定资产（增值税改革试点的企业购入固定资产除外）购进固定资产（增值税改革试点的企业购入固定资产除外）购进固定资产（增值

170、税改革试点的企业购入固定资产除外） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值

171、税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 （2 2 2 2）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额）不得从销项税额中抵扣的进项税额 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品

172、、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务劳务劳务劳务 纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进

173、项税额不得从销项税额中抵扣。对于遗失非防他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于遗失非防他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于遗失非防他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。对于遗失非防伪税控系统开具的专用发票伪税控系统开具的专用发票伪税控系统开具的专用发票伪税控系统开具的专用发票“发票联发票联发票联发票联”或或或或“抵扣联抵扣联抵扣联抵扣联”的，不论何种的，不论何种的，不论何种的，不论何种原因原因原因原因均不得抵扣其进项税额。均不得抵扣其进项税额。均不得抵扣其进项税额。均不得抵扣其进项税额。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的

174、计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 （3 3 3 3）进项税额申报抵扣时间。）进项税额申报抵扣时间。）进项税额申报抵扣时间。）进项税额申报抵扣时间。 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税增值税一般纳税人申请抵扣的

175、防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票，必须自该专用发票开具之日起90909090日内到税务机关认证，日内到税务机关认证，日内到税务机关认证，日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。否则不予抵扣进项税额。否则不予抵扣进项税额。否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的2003200320032003年年年年10101010月月月月31313131日以后开具的运输日以后开具的运输日以后开具的运输日以后开具的运输发票，应当自开

176、票之日起发票，应当自开票之日起发票，应当自开票之日起发票，应当自开票之日起90909090天内向主管国家税务局申报抵扣，超过天内向主管国家税务局申报抵扣，超过天内向主管国家税务局申报抵扣，超过天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90909090天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。 增值税一般纳税人进口货物，不论其是否已经支付货款，增值税一般纳税人进口货物，不论其是否已经支付货款，增值税一般纳税人进口货物，不论其是否已经支付货款，增值税一般纳税人进口货物，不论其是否已经支付货款，取得的取得的取得的取得的2004200420042004年年年年2 2 2 2月月月

177、月1 1 1 1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90909090天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算

178、第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的增值税一般纳税人取得的2004200420042004年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日以后开具的废旧物资发日以后开具的废旧物资发日以后开具的废旧物资发日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起票，应当在开具之日起票，应当在开具之日起票，应当

179、在开具之日起90909090天后的第一个纳税申报期结束前向主管天后的第一个纳税申报期结束前向主管天后的第一个纳税申报期结束前向主管天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。2003200320032003年年年年8 8 8 8月月月月1 1 1 1日以后，一般纳税人取得开具的手写版专用发票一律日以后，一般纳税人取得开具的手写版专用发票一律日以后，一般纳税人取得开具的手写版专用发票一律日以后，一般纳税人取得开具的手写版专用发票一律不得作为增值税扣

180、税凭证（税务部门代开的除外）。不得作为增值税扣税凭证（税务部门代开的除外）。不得作为增值税扣税凭证（税务部门代开的除外）。不得作为增值税扣税凭证（税务部门代开的除外）。（4 4 4 4）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。由于增值税实）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。由于增值税实）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。由于增值税实）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理。由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的行以当期销项税额抵扣当期进项税额的行以当期销项税额抵扣当期进项税额的行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法购进扣税法购进扣税法购进扣税法”，企业在，企业在，企业在，企

181、业在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期的情况。税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期的情况。税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期的情况。税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。继续抵扣。继续抵扣。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二

182、节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 （5 5）扣减发生期进项税额的规定）扣减发生期进项税额的规定）扣减发生期进项税额的规定）扣减发生期进项税额的规定 对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途的

183、，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费的，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费的，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费的，如用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非常损失等，应将购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非常损失等，应将购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非常损失等，应将购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非常损失等，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减该项购进货物或应税劳务

184、的进项税额从当期发生的进项税额中扣减该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减无法准确确定该进项税额的，按当期该货物或应税劳务的实际成本无法准确确定该进项税额的，按当期该货物或应税劳务的实际成本无法准确确定该进项税额的，按当期该货物或应税劳务的实际成本无法准确确定该进项税额的，按当期该货物或应税劳务的实际成本 应扣减的进项税额应扣减的进项税额应扣减的进项税额应扣减的进项税额（进价运费保险费其他有关费用）（进价运费保险费其他有关费用）（进价运费保险费其他有关费用）（进价运费保险费其他有关费用） 适用税率适用税率适用税率适用税率 计算纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得抵

185、扣计算纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得抵扣计算纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得抵扣计算纳税人兼营免税项目或应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额的部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= = = =相关的全部进项税额相关的全部进项税额相关的全部进项税额相关的全部进项税额免税项目免税项目免税项目免税项目或或或或 非应税项目收入额非应税项目

186、收入额非应税项目收入额非应税项目收入额免税项目或非应税项目收入额免税项目或非应税项目收入额免税项目或非应税项目收入额免税项目或非应税项目收入额 与相关应与相关应与相关应与相关应 税收税收税收税收入额合计入额合计入额合计入额合计第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确

187、认与计算 （6 6 6 6）销售退回或折让的税务处理。在货物购销活动中，一般纳）销售退回或折让的税务处理。在货物购销活动中，一般纳）销售退回或折让的税务处理。在货物购销活动中，一般纳）销售退回或折让的税务处理。在货物购销活动中，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增退回或折让当期的销

188、项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。值税额应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 （7 7 7 7）向供货方取得返还收入的税务处理。自）向供货方取得返还收入的税务处理。自）向供货方取得返还收入的税务处理。自）向供货方取得返还收入的税务处理。自2004200420042004年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售

189、额挂钩的各种返还收商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减的进项税额的计算公式调整为：应冲减的进项税额的计算公式调整为：应冲减的进项税额的计算公式调整为：应冲减的进项税额的计算公式调整为：当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额

190、当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额当期取得的返还资金当期取得的返还资金当期取得的返还资金当期取得的返还资金 （1 1 1 1所购货物所购货物所购货物所购货物 适用增值税税率）适用增值税税率）适用增值税税率）适用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 （8 8 8 8）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模纳税）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模纳税）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模纳税）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税

191、。人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。人时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算（二）当期进项税额的确认与计算 （9 9）金融机构从事的实物黄金交

192、易业务，实行金融机构各省级）金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级）金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级）金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳。预征税额预

193、征税额预征税额预征税额销售额销售额销售额销售额预征率预征率预征率预征率应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销项税额销项税额销项税额销项税额- -进项税额进项税额进项税额进项税额应补税额应补税额应补税额应补税额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额- - - -预征税额预征税额预征税额预征税额 金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通

194、发票，不得开具银应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票。行自制的金融专业发票。行自制的金融专业发票。行自制的金融专业发票。 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳

195、税额计算举例 【例例例例2 2】ABCABC公司为一般纳税人，适用增值税税率公司为一般纳税人，适用增值税税率公司为一般纳税人，适用增值税税率公司为一般纳税人，适用增值税税率1717，成本利，成本利，成本利，成本利润率为润率为润率为润率为1010。20082008年年年年1212月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：月相关经营业务如下： （1 1）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为）销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为500500万元，销项税额为万元

196、，销项税额为万元，销项税额为万元，销项税额为8585万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运万元，开具普通发票取得销售甲产品的送货运费收入费收入费收入费收入23.423.4万元。万元。万元。万元。 （2 2）采取以旧换新方式，销售乙产品）采取以旧换新方式，销售乙产品）采取以旧换新方式，销售乙产品）采取以旧换新方式，销售乙产品100100件，每件乙产品不含税件，每件乙产品不含税件，每件乙产品不含税件，每件乙产品不含税售价售价售价售价0.9 0.9 万元，收回每件旧产品作价万元，收回每件旧产品作价万元，收回每件旧产品作

197、价万元，收回每件旧产品作价0.050.05万元。万元。万元。万元。 （3 3）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额）销售给小规模纳税人甲产品，开具普通发票，含税销售额7.027.02万元。万元。万元。万元。 （4 4）将成本价为）将成本价为）将成本价为）将成本价为8080万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新万元的丙产品，用于对外投资；将本企业新试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成本为试制成功的新

198、产品一批用于本企业在建工程，成本为试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成本为试制成功的新产品一批用于本企业在建工程，成本为1010万元，该产万元，该产万元，该产万元，该产品无同类产品市场销售价格。品无同类产品市场销售价格。品无同类产品市场销售价格。品无同类产品市场销售价格。 （5 5）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发票，该小）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发票，该小）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发票，该小）销售自己使用过的进口小轿车一辆，开具普通发票，该小轿车含税销售价为轿车含税销售价为轿车含税销售价为轿车含税销售价为5252万元，进口原价为万元，进口原价为

199、万元，进口原价为万元，进口原价为4545万元。万元。万元。万元。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例 （6 6）当月购进）当月购进）当月购进）当月购进A A材料取得的增值税专用发票上注明价款材料取得的增值税专用发票上注明价款材料取得的增值税专用发

200、票上注明价款材料取得的增值税专用发票上注明价款200200万万万万元，税额元，税额元，税额元，税额3434万元，另外支付购进货物运费万元，另外支付购进货物运费万元，另外支付购进货物运费万元，另外支付购进货物运费8 8万元，取得运输机构开万元，取得运输机构开万元，取得运输机构开万元，取得运输机构开具的普通发票。具的普通发票。具的普通发票。具的普通发票。 （7 7）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200200万元、万元、万元、万元、增值税增值税增值税增值税3

201、434万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用万元，支付运输单位运输费用2020万元，待货物验收入库时万元，待货物验收入库时万元，待货物验收入库时万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额发现短缺商品金额发现短缺商品金额发现短缺商品金额1010万元（占支付金额的万元（占支付金额的万元（占支付金额的万元（占支付金额的5%5%），经查实应由运输），经查实应由运输），经查实应由运输），经查实应由运输单位赔偿。单位赔偿。单位赔偿。单位赔偿。 （8 8）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批

202、，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价100100万元万元万元万元支付给运输机构运费支付给运输机构运费支付给运输机构运费支付给运输机构运费1.51.5万元，取得相关的合法票据；本月将购进的万元，取得相关的合法票据；本月将购进的万元，取得相关的合法票据；本月将购进的万元，取得相关的合法票据；本月将购进的农副产品的农副产品的农副产品的农副产品的2020用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。 （9 9）购进设备一台，价款）购进设备一台，价款）购进设备一台，价款）购进设备一台，价款110 000110 000元，专用发票注明的税额为元，专用发

203、票注明的税额为元，专用发票注明的税额为元，专用发票注明的税额为18 70018 700元。元。元。元。 （1010）取得逾期包装押金收入）取得逾期包装押金收入）取得逾期包装押金收入）取得逾期包装押金收入14.0414.04万元万元万元万元第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三

204、）一般纳税人应纳税额计算举例 （1111）受托加工商品一批，委托方提供的原材料不含税金额为）受托加工商品一批，委托方提供的原材料不含税金额为）受托加工商品一批，委托方提供的原材料不含税金额为）受托加工商品一批，委托方提供的原材料不含税金额为8686万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计料的含税金额共计料的含税金额共计料的含税金额共计46.846.8万万万万元，以上相关票据均符合税法规定并经税元，

205、以上相关票据均符合税法规定并经税元，以上相关票据均符合税法规定并经税元，以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。 以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公以上相关票据均符合税法规定并经税务机关认证，计算该公司当月应缴纳增值税。司当月应缴纳增值税。司当月应缴纳增值税。司当月应缴纳增值税。 假设：假设：假设：假设：当月购销各环节所涉及

206、到的票据符合税法规定，并经过当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。税务机关认证。税务机关认证。税务机关认证。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税

207、人应纳税额计算举例 （1 1）销项税额的计算）销项税额的计算）销项税额的计算）销项税额的计算 销售甲产品的销项税额销售甲产品的销项税额销售甲产品的销项税额销售甲产品的销项税额 858523.423.4（1+17%1+17%）17% 17% 88.488.4（万元）（万元）（万元）（万元） 以旧换新方式销售乙产品的销项税额以旧换新方式销售乙产品的销项税额以旧换新方式销售乙产品的销项税额以旧换新方式销售乙产品的销项税额 1000.9171000.917 15.315.3（万元）（万元）（万元）（万元） 销售给小规模纳税人的销项税额销售给小规模纳税人的销项税额销售给小规模纳税人的销项税额销售给小规模

208、纳税人的销项税额 7.027.02（1 11717）1717 1.021.02（万元）（万元）（万元）（万元） 丙产品对外投资的销项税额丙产品对外投资的销项税额丙产品对外投资的销项税额丙产品对外投资的销项税额 8080（1 11010）1717 14.9614.96（万元）（万元）（万元）（万元） 在建工程使用新产品的销项税额在建工程使用新产品的销项税额在建工程使用新产品的销项税额在建工程使用新产品的销项税额 1010（1 11010）1717 1.871.87（万元）（万元）（万元）（万元） 销售使用过的小轿车应纳税额销售使用过的小轿车应纳税额销售使用过的小轿车应纳税额销售使用过的小轿车应纳

209、税额 5252（1 14%4%）445050 1 1（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例 解答：解答：解答：解答： 没收包装物押金销项税额没收包装物押金销项税额没收包装物押金销项税额没收包装物押金销项税额14.04

210、14.04（1+17%1+17%）17% 17% 2.042.04（万元）（万元）（万元）（万元） 加工物资销项税额加工物资销项税额加工物资销项税额加工物资销项税额46.846.8（1+17%1+17%）17%17%6.86.8（万元）（万元）（万元）（万元） 销项税额合计销项税额合计销项税额合计销项税额合计88.488.415.315.31.021.0214.9614.961.871.871+2.04+6.81+2.04+6.8 131.39131.39（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）允许抵扣进项税额的计算。）允许抵扣进项税额的计算。）允许抵扣进项税额的计算。）允许抵扣进项税额的

211、计算。 外购外购外购外购A A材料进项税额材料进项税额材料进项税额材料进项税额3434878734.5634.56（万元）（万元）（万元）（万元） 购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额 （100131001357%57%） （1 12020）10.6810.68（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳增值税额的计算一、一般纳税人应纳

212、增值税额的计算 （三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例（三）一般纳税人应纳税额计算举例 解答：解答：解答：解答： 购进其他商品允许扣除的进项税额购进其他商品允许扣除的进项税额购进其他商品允许扣除的进项税额购进其他商品允许扣除的进项税额 （3434207%207%） （1 15%5%）33.6333.63（万元）（万元）（万元）（万元） 允许抵扣进项税额合计允许抵扣进项税额合计允许抵扣进项税额合计允许抵扣进项税额合计=34.56=34.5610.6810.6833.6333.6378.8778.87（万元）（万元）（万元）（万元） （3

213、3）本月应纳增值税额）本月应纳增值税额）本月应纳增值税额）本月应纳增值税额 131.39131.3978.8778.8752.5252.52（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算 （一）混合销售应纳增值税额的计算（一）混合销售应纳增值税额的计算（一）混合销售应纳增值税额的计算（一）混合销售应纳增值税额的计算 从事货物生产、批发或零售的企

214、业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当

215、征企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。 【例例例例2-22-2】 ABC ABC公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售公司销售甲产品一批，专用发票注明不含税销售额为额为额为额为200 000200 00

216、0元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，另由汽车队收取送货运费元，另由汽车队收取送货运费元，另由汽车队收取送货运费元，另由汽车队收取送货运费11 70011 700元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。价外费用不含税销售额价外费用不含税销售额价外费用不含税销售额价外费用不含税销售额11 70011 700（1 11717）10 00010 000（元）（元）（元）（元） 销项税额（销项税额（销项税额（销项税额（200 000200 00010 00010 000）171735 70035 700（元）（元）

217、（元）（元） 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算 （二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算 纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非纳税人兼营非应税劳务的

218、，应当分别核算货物或应税劳务和非纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率分别计算征收增值税，对非应税劳务的销售额（营业额）按适用的分别计算征收增值税，对非应税劳务的销售额（营业额）按适用的分别计算征收增值税，对非应税劳务的销售额（营业额）按适用的分别计算征收增值税，对非应税劳务的销售额（营业额）按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物

219、或应税劳税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或劳务一并征务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或劳务一并征务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或劳务一并征务和非应税劳务的销售额的，其非应税劳务应与货物或劳务一并征收增值税。收增值税。收增值税。收增值税。 纳税人兼营不同税率销售行为的，应分别核算不同税率应税项纳税人兼营不同税率销售行为的，应分别核算不同税率应税项纳税人兼营不同税率销售行为的，应分别

220、核算不同税率应税项纳税人兼营不同税率销售行为的，应分别核算不同税率应税项目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 【例例例例2-32-3】大明宫某建材销售商在销售建材的同时兼营房屋装修大明宫某建材销售商在销售建材的同时兼营房屋装修大明宫某建材销售商在销售建材的同时兼营房屋装修大明宫某建材销售商在销售建材的同时兼营房屋装修业务，业务，业务，业务，20082008年年年年1010月销售建材不含税销售额为月销售建材不含税销售额为月销售建材不含税销售额为月销售建材不含税销售额为500

221、500万元，装修业务取万元，装修业务取万元，装修业务取万元，装修业务取得收入得收入得收入得收入58.558.5万元，税控防伪增值税专用发票上注明本月购进建材购万元，税控防伪增值税专用发票上注明本月购进建材购万元，税控防伪增值税专用发票上注明本月购进建材购万元，税控防伪增值税专用发票上注明本月购进建材购买价为买价为买价为买价为400400万元，进项税额为万元，进项税额为万元，进项税额为万元，进项税额为6868万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算

222、第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算 （二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算 解答：解答：解答：解答： （1 1）分别核算销售建材和装修业务。）分别核算销售建材和装修业务。）分别核算销售建材和装修业务。）分别核算销售建材和装修业务。销售建材销项税额销售建材销项税额销售建材销项税额销售建材销项税额 50

223、017% 50017% 8585（万元）（万元）（万元）（万元）装修业务应缴营业税装修业务应缴营业税装修业务应缴营业税装修业务应缴营业税 36.13%36.13% 1.7551.755（万元）（万元）（万元）（万元）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 85-6885-681.755 1.755 18.75518.755（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）未分别核算销售建材和装修业务。）未分别核算销售建材和装修业务。）未分别核算销售建材和装修业务。）未分别核算销售建材和装修业务。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额50050058.558.5（1 117%17%）17%17%6868 25.5

224、25.5（万元）（万元）（万元）（万元） 【例例例例2-42-4】彩虹供销社采用价税合一办法核算，彩虹供销社采用价税合一办法核算，彩虹供销社采用价税合一办法核算，彩虹供销社采用价税合一办法核算，20082008年年年年1010月销售月销售月销售月销售农用薄膜、农药等农用生产资料农用薄膜、农药等农用生产资料农用薄膜、农药等农用生产资料农用薄膜、农药等农用生产资料66.10566.105万元，销售工业品万元，销售工业品万元，销售工业品万元，销售工业品105.768 105.768 万元，本月购进商品共计万元，本月购进商品共计万元，本月购进商品共计万元，本月购进商品共计120120万元，税控防伪增值

225、税专用发票上注万元，税控防伪增值税专用发票上注万元，税控防伪增值税专用发票上注万元，税控防伪增值税专用发票上注明进项税额为明进项税额为明进项税额为明进项税额为1717万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。万元，已经主管税务机关认证。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算二、特殊经营行为应纳增值税额的计算 （二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）

226、兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算（二）兼营非应税劳务或兼营不同税率增值税的计算 （1 1）分别核算增值税的会计处理。）分别核算增值税的会计处理。）分别核算增值税的会计处理。）分别核算增值税的会计处理。农业生产资料销项税额农业生产资料销项税额农业生产资料销项税额农业生产资料销项税额 66.10566.105（1 11313）13137.6057.605（万元）（万元）（万元）（万元）工业品销项税额工业品销项税额工业品销项税额工业品销项税额 105.768105.768（1 11717）171715.36815.368（万元）（万元）（万元）（

227、万元）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额7.6057.60515.368-1715.368-175.9735.973（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）若该企业未分别核算农用生产资料和工业品销售额，则：）若该企业未分别核算农用生产资料和工业品销售额，则：）若该企业未分别核算农用生产资料和工业品销售额，则：）若该企业未分别核算农用生产资料和工业品销售额，则：本月销项税额本月销项税额本月销项税额本月销项税额 （66.10566.105105.768105.768） （1 11717）1717 24.97324.973（万元）（万元）（万元）（万元）当月应缴税金当月应缴税金当月应缴税金当月应缴

228、税金 24.97324.97317 17 7.9737.973（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 三、简易办法应纳增值税额的计算三、简易办法应纳增值税额的计算三、简易办法应纳增值税额的计算三、简易办法应纳增值税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的小规模纳税人销售货物或应税劳务，按销售额的4 4或或或或6 6的征收率的征收率的征收率的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

229、计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =销售额销售额销售额销售额 征收率征收率征收率征收率 式中的销售额为不含税的销售额。含税销售额换算为不含税销式中的销售额为不含税的销售额。含税销售额换算为不含税销式中的销售额为不含税的销售额。含税销售额换算为不含税销式中的销售额为不含税的销售额。含税销售额换算为不含税销售额按下列公式计算。售额按下列公式计算。售额按下列公式计算。售额按下列公式计算。不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 1 1征收率（征收率（

230、征收率（征收率（4 4或或或或6 6） 【例例例例2-52-5】公司核定为小规模纳税企业，公司核定为小规模纳税企业，公司核定为小规模纳税企业，公司核定为小规模纳税企业，20082008年年年年9 9月份购入原材料，月份购入原材料，月份购入原材料，月份购入原材料，税控防伪增值税专用发票注明原材料成本为税控防伪增值税专用发票注明原材料成本为税控防伪增值税专用发票注明原材料成本为税控防伪增值税专用发票注明原材料成本为8 8万元，增值税额为万元，增值税额为万元，增值税额为万元，增值税额为1.361.36万万万万元，元，元，元，公司开出面值公司开出面值公司开出面值公司开出面值9.369.36万元的转账支

231、票一张支付货款，材料验收入万元的转账支票一张支付货款，材料验收入万元的转账支票一张支付货款，材料验收入万元的转账支票一张支付货款，材料验收入库；该企业本月销售产品，含税销售价为库；该企业本月销售产品，含税销售价为库；该企业本月销售产品，含税销售价为库；该企业本月销售产品，含税销售价为10.610.6万万万万 元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。 （1 1）企业购进材料，开出支票支付货款，支付的增值税款计入）企业购进材料，开出支票支付货款，支付的增值税款计入）企业购进材料，开出支票支付货款，支付的增值税款计入）企业购进材料，开出支票支付货款，支付的增值税款计入

232、材料成本。材料成本。材料成本。材料成本。 （2 2）销售产品时，先计算不含税销售额和应交增值税额：）销售产品时，先计算不含税销售额和应交增值税额：）销售产品时，先计算不含税销售额和应交增值税额：）销售产品时，先计算不含税销售额和应交增值税额：第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额106 000106 000（1 16%6%） 100 000(100 000(元）元）元）元） 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额100 0006% 100 0006% 6 00

233、0(6 000(元）元）元）元） 四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算四、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 自自自自20022002年年年年6 6月月月月1 1日起，自来水公司销售自来水按日起，自来水公司销售自来水按日起，自来水公司销售自来水按日起，自来水公司销售自来水按6 6的征收率征收的征收率征收的征收率征收的征收率征收增值税；同时，对其购进独立核算水厂的自来水厂取得的增值税专增值税；同时，对其购进独立核算水厂的自来水厂取得的增值税专增值税；同时，对其购进独立核算水厂的自来水厂取得的增值税专增值税；同时，对其购

234、进独立核算水厂的自来水厂取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按用发票上注明的增值税税款（按用发票上注明的增值税税款（按用发票上注明的增值税税款（按6 6征收率开具）予以抵扣。征收率开具）予以抵扣。征收率开具）予以抵扣。征收率开具）予以抵扣。 五、销售特定货物应纳税额的计算五、销售特定货物应纳税额的计算五、销售特定货物应纳税额的计算五、销售特定货物应纳税额的计算 自自自自19981998年年年年8 8月月月月1 1日起，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳日起，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳日起，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳日起，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，销售下

235、列特定货物销售行为的征收率为税人，销售下列特定货物销售行为的征收率为税人，销售下列特定货物销售行为的征收率为税人，销售下列特定货物销售行为的征收率为4 4。 （1 1）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品； （2 2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品； （3 3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税

236、额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 六、购置税控收款机的税款抵扣六、购置税控收款机的税款抵扣六、购置税控收款机的税款抵扣六、购置税控收款机的税款抵扣 自自自自20042004年年年年1212月月月月1 1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用主管税务机关审核批准后，可凭

237、购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税。或者按发票，按照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税。或者按发票，按照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税。或者按发票，按照发票上注明的增值税额，抵扣当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额：可抵免税额：可抵免税额： 可抵免税额可抵免税额可抵免税额可抵免税额价款价款价款价款

238、 （1 117%17%）17%17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。 七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算 （一）电力产品销售额（一）电力产品销售额（一）电力产品销售额（一）电力产品销售额 电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产

239、品向购买方收电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算 （二）电力产品应纳税额的计算（二）电力产品应纳税额的计算（二）电力产品应纳税额的计算（二）电

240、力产品应纳税额的计算 （1 1 1 1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，以及具有一般纳）独立核算的发电企业生产销售电力产品，以及具有一般纳）独立核算的发电企业生产销售电力产品，以及具有一般纳）独立核算的发电企业生产销售电力产品，以及具有一般纳税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税有关规定计算增值税。销售电力产品，按照增值税有关规定计算增值税。销售电力产品，按照增值税有关规定计

241、算增值税。销售电力产品，按照增值税有关规定计算增值税。 不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税

242、，且不得抵扣进项税额核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额 预征税额预征税额预征税额预征税额上网电量上网电量上网电量上网电量核定的定额税率核定的定额税率核定的定额税率核定的定额税率 （2 2）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核）供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法为：算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法为：算的供电企业统一结算的办

243、法缴纳增值税，具体办法为：算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法为： 独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计不能核算销售额的

244、，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：算公式为：算公式为：算公式为： 预征税额预征税额预征税额预征税额销售额销售额销售额销售额核定的预征率核定的预征率核定的预征率核定的预征率第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算七、电力产品应纳增值税的计算 供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预

245、征环供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额 （3 3）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企

246、业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为： 独立核算的发、供电企业，月末依据其全部销售额和进项税额独立核算的发、供电企业，月末依据其全部销售额和进项税额独立核算的发、供电企业，月末依据其全部销售额和进项税额独立核算的发、供电企业，月末依据其全部销售额和进项税额计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预

247、缴增值税计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销项税额销项税额销项税额销项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应补（退）税额应补（退）税额应补（退）税额应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额 独立核算的发

248、、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减

249、下期应纳税其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。额。额。额。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算 （一）进口货物应纳税额的计算（一）进口货物应纳税额的计算（一）进口货物应纳税额的计算（一）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税纳

250、税人进口货物，按照组成计税价格和适用的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格 税率税率税率税率 【例例例例2-62-6】华联公司华联公司华联公司华联公司20082008年年年年

251、1010月份进口化妆品一批，支付国外的月份进口化妆品一批，支付国外的月份进口化妆品一批，支付国外的月份进口化妆品一批，支付国外的买价买价买价买价220220万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4 4万元；支付运抵我国海关地前的运输万元；支付运抵我国海关地前的运输万元；支付运抵我国海关地前的运输万元；支付运抵我国海关地前的运输费用费用费用费用2020万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用1111万元。当月销售化妆品不含税万元。当月销售化妆品不含税万元。当月销售化妆品不含税万元。当月销售化妆品不含税销售额

252、为销售额为销售额为销售额为760.5760.5万元。该企业当月应纳增值税额如下：万元。该企业当月应纳增值税额如下：万元。该企业当月应纳增值税额如下：万元。该企业当月应纳增值税额如下：进口环节应缴纳关税（进口环节应缴纳关税（进口环节应缴纳关税（进口环节应缴纳关税（2202204 420201111）20%20%5151（万元）（万元）（万元）（万元） 进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税 （2202204 4202011115151） （1-30%1-30%）30%30% 131.14131.14（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处

253、理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算 进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税 （2202204 4202011115151131.14131.14）17%17% 74.3174.31（万元）（万元）（万元）（万元）当月销项税额当月销项税额当月销项税额当月销项税额760.51.1717%760.51.1717%110.5110.5（万元）（万元）（万元）（万元）当月应缴增值税额进口

254、环节应缴纳关税当月应缴增值税额进口环节应缴纳关税当月应缴增值税额进口环节应缴纳关税当月应缴增值税额进口环节应缴纳关税 110.5-74.31110.5-74.3136.1936.19（万元）（万元）（万元）（万元） 【例例例例2 27 7】 华强进出口公司华强进出口公司华强进出口公司华强进出口公司208208年年年年1 1月进口月进口月进口月进口120120辆小轿车，双方辆小轿车，双方辆小轿车，双方辆小轿车，双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.56.5万元

255、人民币，到万元人民币，到万元人民币，到万元人民币，到我国口岸的每辆运费为我国口岸的每辆运费为我国口岸的每辆运费为我国口岸的每辆运费为1 1万元，共支付保险费万元，共支付保险费万元，共支付保险费万元，共支付保险费2.72.7万元。该公司当月万元。该公司当月万元。该公司当月万元。该公司当月销出其中的销出其中的销出其中的销出其中的110110辆，每辆价格（含税价格）为辆，每辆价格（含税价格）为辆，每辆价格（含税价格）为辆，每辆价格（含税价格）为23.423.4万元。已知小轿车万元。已知小轿车万元。已知小轿车万元。已知小轿车关税税率为关税税率为关税税率为关税税率为110110，消费税税率为，消费税税率

256、为，消费税税率为，消费税税率为5 5。该公司该批货物进口环节和。该公司该批货物进口环节和。该公司该批货物进口环节和。该公司该批货物进口环节和国内销售环节应缴纳的增值税计算如下：国内销售环节应缴纳的增值税计算如下：国内销售环节应缴纳的增值税计算如下：国内销售环节应缴纳的增值税计算如下： 第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算 八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算八、进口货物应纳税额的计算 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格 （6.56.51 1）12

257、01202.7 2.7 902.7902.7（万元）（万元）（万元）（万元）应缴纳进口关税额应缴纳进口关税额应缴纳进口关税额应缴纳进口关税额 902.7110902.7110 992.97992.97（万元）（万元）（万元）（万元）应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额 （902.7902.7992.97992.97） （1-51-5）55 99.7799.77（万元）（万元）（万元）（万元）当期进口货物组成计税价格当期进口货物组成计税价格当期进口货物组成计税价格当期进口货物组成计税价格 902.7902.7992.97992.9799.77 99.77 1 995.441

258、995.44（万元）（万元）（万元）（万元）进口货物增值税进项税额进口货物增值税进项税额进口货物增值税进项税额进口货物增值税进项税额1 995.44171 995.4417339.224 8339.224 8（万元）（万元）（万元）（万元）当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额23.411023.4110（1 1十十十十1717）1717374374（万元）（万元）（万元）（万元）当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额当期应纳增值税额374-374-339.224 8339.224 834.775 234.775 2（万元）（万元）（万元）（万元）第二章 增值税法及会计处理

259、第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报 一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点 （一）征收机关（一）征收机关（一）征收机关（一）征收机关 增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的增值税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的增值税由海关征收。增值税由海关征收。增值税由海关征

260、收。增值税由海关征收。 （二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、日、日、3 3日、日、日、日、5 5日、日、日、日、1010日、日、日、日、1515日或者日或者日或者日或者1 1个个个个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别

261、核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以纳税人以纳税人以1 1个月为一个纳税期的，自期满之日起个月为一个纳税期的，自期满之日起个月为一个纳税期的，自期满之日起个月为一个纳税期的，自期满之日起1010日内申报纳税日内申报纳税日内申报纳税日内申报纳税以以以以1 1日、日、日、日、3 3日、日、日、日、5 5日、日、日、日、1010日或日或日或日或1515日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5

262、5日日日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起日起日起1010（自自自自20092009年年年年1 1月月月月1 1日期为日期为日期为日期为1515日日日日）内申报内申报内申报内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起1515日内缴日内缴日内缴日内缴纳税款。纳税款。纳税款。纳税款。 纳税人出口适用税率为

263、零的货物，可以按月向税务机关申报办纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。理该项出口货物的退税。理该项出口货物的退税。理该项出口货物的退税。第二章 增值税法及会计处理第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报 一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点 （三）纳税地点

264、（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点 （1 1）固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分）固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分）固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分）固定业户向其所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机申报纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也

265、可由总机申报纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机申报纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2 2）固定业户到外县（市）销售货物的，向其机构所在地主管）固定业户到外县（市）销售货物的，向其机构所在地主管）固定业户到外县（市）销售货物的，向其机构所在地主管）固定业户到外县（市）销售货物的，向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主税务机关申请开具外出经营活动税收

266、管理证明，向其机构所在地主税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明出经营活动税收管理证明出经营活动税收管理证明出经营活动税收管理证明，到外县到外县到外县到外县 （市）销售货物或者应税劳务的（市）销售货物或者应税劳务的（市）销售货物或者应税劳务的（市）销售货物或者应税劳务

267、的应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。第二章 增值税法及会计处理第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报第三节增值税的征管与纳税申报 一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一

268、、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点一、增值税的征收机关、纳税期限、纳税地点 （三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点 （3 3）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管税务机关）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管税务机关）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管税务机关）非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税。申报纳税。申报纳税。申报纳税。 （4 4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳

269、）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。税。税。税。 （5 5）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。机关补征税款。机关补征税款。机关补征税款。 二、增值税一般纳税人纳税

270、申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 1. 1.凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳税申报。税申报。税申报。税申报。 2. 2.纳税申报资料：纳税申报资料：纳税申报资料：纳税申报资料：第二章 增值税法及会计处理第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应纳税额的计算第二节增值税应

271、纳税额的计算 二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 （1 1）增值税纳税申报表）及其三个附表（三个附表表式及填增值税纳税申报表）及其三个附表（三个附表表式及填增值税纳税申报表）及其三个附表（三个附表表式及填增值税纳税申报表）及其三个附表（三个附表表式及填报要求本书略）。报要求本书略）。报要求本书略）。报要求本书略）。 （2 2）附报资料：）附报资料：）附报资料：）附报资料： 3. 3.对确实不具备复印条件地区的一般纳税人，经县级国家税务对确实不具

272、备复印条件地区的一般纳税人，经县级国家税务对确实不具备复印条件地区的一般纳税人，经县级国家税务对确实不具备复印条件地区的一般纳税人，经县级国家税务局批准，可不报运输发票复印件。局批准，可不报运输发票复印件。局批准，可不报运输发票复印件。局批准，可不报运输发票复印件。 4. 4.对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区的一般纳税人，对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区的一般纳税人，对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区的一般纳税人，对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区的一般纳税人，应严格按规定逐票填写应严格按规定逐票填写应严格按规定逐票填写应严格按规定逐票填写增值税专用发票使用明细表增值税专用

273、发票使用明细表增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表；对增值税；对增值税；对增值税；对增值税专用发票计算机交叉稽核试点地区以外的一般纳税人，每月专用发专用发票计算机交叉稽核试点地区以外的一般纳税人，每月专用发专用发票计算机交叉稽核试点地区以外的一般纳税人，每月专用发专用发票计算机交叉稽核试点地区以外的一般纳税人，每月专用发票用票量特别大、金额又较小、逐笔登记确有困难的，经县级国家票用票量特别大、金额又较小、逐笔登记确有困难的，经县级国家票用票量特别大、金额又较小、逐笔登记确有困难的，经县级国家票用票量特别大、金额又较小、逐笔登记确有困难的，经县级国家税务局批准，对整本专用发票中每单张

274、票面销售额均在税务局批准，对整本专用发票中每单张票面销售额均在税务局批准，对整本专用发票中每单张票面销售额均在税务局批准，对整本专用发票中每单张票面销售额均在1 0001 000元以下元以下元以下元以下的，可按整本专用发票汇总登记的，可按整本专用发票汇总登记的，可按整本专用发票汇总登记的，可按整本专用发票汇总登记增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税的纳税申报第二节增值税的纳税申报第二节增值税的纳税申报第二节增值税的纳税申报二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税

275、一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法 （一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定（一）基本规定 5. 5.纳税人填写纳税人填写纳税人填写纳税人填写增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表增值税专用发票使用明细表后，不再填写增后，不再填写增后，不再填写增后，不再填写增值税专用发票计算机交叉稽核工作所要求填写的值税专用发票计算机交叉稽核工作所要求填写的值税专用发票计算机交叉稽核工作所要求填写的值税专用发票计算机交叉稽核工作所要求填写的月份专用发票存月份专用发票存月份专用发票存月份专用发票存根联汇总清单根联汇总清单根联汇总清单根联汇总清单及及及及月份

276、专用发票抵扣联汇总清单月份专用发票抵扣联汇总清单月份专用发票抵扣联汇总清单月份专用发票抵扣联汇总清单。 6. 6.一般纳税人每月普通发票用票量特别大、金额又较小、逐笔一般纳税人每月普通发票用票量特别大、金额又较小、逐笔一般纳税人每月普通发票用票量特别大、金额又较小、逐笔一般纳税人每月普通发票用票量特别大、金额又较小、逐笔登记确有困难的，经县级国家税务局批准，对整本普通发票中每单登记确有困难的，经县级国家税务局批准，对整本普通发票中每单登记确有困难的，经县级国家税务局批准，对整本普通发票中每单登记确有困难的，经县级国家税务局批准，对整本普通发票中每单张票面销售额均在张票面销售额均在张票面销售额均

277、在张票面销售额均在1 0001 000元以下的，可按整本普通发票汇总登记元以下的，可按整本普通发票汇总登记元以下的，可按整本普通发票汇总登记元以下的，可按整本普通发票汇总登记增增增增值税普通发票使用明细表值税普通发票使用明细表值税普通发票使用明细表值税普通发票使用明细表。 7. 7.一般纳税人要按照一般纳税人要按照一般纳税人要按照一般纳税人要按照征管法实施细则征管法实施细则征管法实施细则征管法实施细则第第第第2323条的规定保管附条的规定保管附条的规定保管附条的规定保管附报资料，即：报资料，即：报资料，即：报资料，即：“ “账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税账簿、会计凭证、报表、完税

278、凭证及其他有关纳税账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存资料应当保存资料应当保存资料应当保存1010年。但是，法律、行政法规另有规定的除外年。但是，法律、行政法规另有规定的除外年。但是，法律、行政法规另有规定的除外年。但是，法律、行政法规另有规定的除外” ”。第二章 增值税法及会计处理第二节增值税的纳税申报第二节增值税的纳税申报 二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法二、增值税一般纳税人纳税申报办法 （二）增值税纳税申报表（其格式见表（二）增值税纳税申报表（其格式见表（二）增

279、值税纳税申报表（其格式见表（二）增值税纳税申报表（其格式见表2-12-1） （三）（三）（三）（三）增值税纳税申报表增值税纳税申报表增值税纳税申报表增值税纳税申报表填表说明填表说明填表说明填表说明 （四）应交增值税明细表（四）应交增值税明细表（四）应交增值税明细表（四）应交增值税明细表 三、增值税小规模纳税人纳税申报办法三、增值税小规模纳税人纳税申报办法三、增值税小规模纳税人纳税申报办法三、增值税小规模纳税人纳税申报办法 （一）纳税申报表（格式见表（一）纳税申报表（格式见表（一）纳税申报表（格式见表（一）纳税申报表（格式见表2-32-3） （二）填表要求（二）填表要求（二）填表要求（二）填表要

280、求第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 一、增值税的会计凭证、账簿一、增值税的会计凭证、账簿一、增值税的会计凭证、账簿一、增值税的会计凭证、账簿 （一）增值税会计核算的凭证（一）增值税会计核算的凭证（一）增值税会计核算的凭证（一）增值税会计核算的凭证 1. 1.增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票 2. 2.开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票申请单和开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票申请单和开具红

281、字增值税专用发票通知单通知单通知单通知单 （二）增值税核算会计科目的设置与账簿（二）增值税核算会计科目的设置与账簿（二）增值税核算会计科目的设置与账簿（二）增值税核算会计科目的设置与账簿 1.“1.“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”二级科目与账簿账簿格式二级科目与账簿账簿格式二级科目与账簿账簿格式二级科目与账簿账簿格式 2.“2.“应交税费应交税费应交税费应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税” ”二级科目二级科目二级科目二级科目 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一

282、般纳税人企业增值税的会计处理 （一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理 1. 1.销售商品、提供劳务增值税的会计处理销售商品、提供劳务增值税的会计处理销售商品、提供劳务增值税的会计处理销售商品、提供劳务增值税的会计处理第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （一）一般购销业务增值税的会计处

283、理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理 1 1. . . .企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得索取销企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得索取销企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得索取销企业对外销售商品、提供劳务，收到销售款项或取得索取销售额凭据时，根据不同的结算方式，作如下会计分录：售额凭据时，根据不同的结算方式，作如下会计分录：售额凭据时，根据不同的结算方式，作如下会计分录：售额凭据时，根据不同的结算方式，作如下会计分录： 借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）等借：银行存款（应收账款、应

284、收票据、预收账款）等借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）等借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款）等 贷：主营业务收入（其他业务收入）等贷：主营业务收入（其他业务收入）等贷：主营业务收入（其他业务收入）等贷：主营业务收入（其他业务收入）等 （不含税收入）（不含税收入）（不含税收入）（不含税收入） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（按收取增值税按收取增值税按收取增值税按收取增值税） 【例例例例2-82-8】ABCABC公司经主管税务机关认定为增值税一般纳税人企公司经主管税务机关认定为增值税一

285、般纳税人企公司经主管税务机关认定为增值税一般纳税人企公司经主管税务机关认定为增值税一般纳税人企业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税业，本月销售甲产品专用发票上注明不含税800800万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额136136万元，价税全部存入银行；销售乙产品含税销售额为万元，价税全部存入银行；销售乙产品含税销售额为万元，价税全部存入银行；销售乙产品含税销售额为万元，价税全部存入银行；销售乙产品含税销售额为152.1152.1万元（符万元（符万元（符万元（符合收入确认条件），货款尚未收到；提供加

286、工修理、修配劳务实现合收入确认条件），货款尚未收到；提供加工修理、修配劳务实现合收入确认条件），货款尚未收到；提供加工修理、修配劳务实现合收入确认条件），货款尚未收到；提供加工修理、修配劳务实现收入收入收入收入175.5175.5万元，款项存入银行。该企业适用的增值税税率为万元，款项存入银行。该企业适用的增值税税率为万元，款项存入银行。该企业适用的增值税税率为万元，款项存入银行。该企业适用的增值税税率为17%17%，不交消费税。不交消费税。不交消费税。不交消费税。第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企

287、业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理 会计处理时，应先将乙产品含税销售额还原为不含税销售额，会计处理时，应先将乙产品含税销售额还原为不含税销售额，会计处理时，应先将乙产品含税销售额还原为不含税销售额，会计处理时，应先将乙产品含税销售额还原为不含税销售额，再计算销项税额：再计算销项税额：再计算销项税额：再计算销项税额： 乙产品不含税销售额乙产品不含税销售额乙产品不含税销售额乙产

288、品不含税销售额=152.1=152.1（1 117%17%）=130=130（万元）（万元）（万元）（万元） 乙产品销项税额乙产品销项税额乙产品销项税额乙产品销项税额=13017%=22.1=13017%=22.1（万元）（万元）（万元）（万元） 加工、修理、修配劳务不含税销售额加工、修理、修配劳务不含税销售额加工、修理、修配劳务不含税销售额加工、修理、修配劳务不含税销售额 175.5175.5（1 117%17%）150150（万元）（万元）（万元）（万元） 加工、修理、修配劳务销项税额加工、修理、修配劳务销项税额加工、修理、修配劳务销项税额加工、修理、修配劳务销项税额15017%15017

289、%25.525.5（万元）（万元）（万元）（万元） 根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 11 115 00011 115 000 应收账款应收账款应收账款应收账款 1 521 0001 521 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 800 00010 800 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 836 0001 836 00

290、0第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理 2 2. . . .购进材料、接受劳务增值税的会计处理购进材料、接受劳务增值税的会计处理购进材料、接受劳务增值税的会计处理购进材料、接受劳务增值税的会计处理 （1 1）企业从国内购入货物，按如下金额作会计分

291、录：企业从国内购入货物，按如下金额作会计分录：企业从国内购入货物，按如下金额作会计分录：企业从国内购入货物，按如下金额作会计分录： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （应计进项税额）（应计进项税额）（应计进项税额）（应计进项税额） 材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额） 贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等贷：银行存

292、款、应付账款、预付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等 （按实际支付或应支付的金额）（按实际支付或应支付的金额）（按实际支付或应支付的金额）（按实际支付或应支付的金额） 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。 （2 2）企业进口货物，根据海关完税凭证作如下会计分录：企业进口货物，根据海关完税凭证作如下会计分录：企业进口货物，根据海关完税凭证作如下会计分录：企业进口货物，根据海关完税凭证作如下会计分录： 借：应交税费

293、借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （海关完税凭证上注明的增值税额）（海关完税凭证上注明的增值税额）（海关完税凭证上注明的增值税额）（海关完税凭证上注明的增值税额） 材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额）（应计入采购成本的金额） 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等 （按实际支付或应支付的金额）（按实际

294、支付或应支付的金额）（按实际支付或应支付的金额）（按实际支付或应支付的金额） 第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理（一）一般购销业务增值税的会计处理 （3 3）企业接受应税劳务，作如下会计分录：企业接受应税劳务，作如下会计分录：企业接受应税劳务，作如下会计分录：企业接受应税劳务，

295、作如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额） 生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成本等生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成本等生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成本等生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成本等 （专用发票上记载的应计入成本、费用的金额）（专用发票上记载的应计入成本、费用的金额）（专用发票上记载的应计入成本、费用的金额）（专用发票上记载的应计入成

296、本、费用的金额） 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等（应付或实际支付的金额（应付或实际支付的金额（应付或实际支付的金额（应付或实际支付的金额) ) ) ) 4. 4. 4. 4.购进免税农产品、购买废旧物资增值税的会计处理购进免税农产品、购买废旧物资增值税的会计处理购进免税农产品、购买废旧物资增值税的会计处理购进免税农产品、购买废旧物资增值税的会计处理 借借借借: : : :应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) ) ) ( ( ( (购进免税农产品的收

297、购金额和规定的税率计算的进项税额购进免税农产品的收购金额和规定的税率计算的进项税额购进免税农产品的收购金额和规定的税率计算的进项税额购进免税农产品的收购金额和规定的税率计算的进项税额) ) ) ) 材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等材料采购、原材料、库存商品等 ( ( ( (买价减去按规定计算的进项税额后的差额买价减去按规定计算的进项税额后的差额买价减去按规定计算的进项税额后的差额买价减去按规定计算的进项税额后的差额) ) ) ) 贷贷贷贷: : : :银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 （按应付或

298、实际支付的价款）（按应付或实际支付的价款）（按应付或实际支付的价款）（按应付或实际支付的价款）第二章 增值税法及会计处理 【例例例例2 21111】某企业为增值税一般纳税人，本月农产品收购专用收某企业为增值税一般纳税人，本月农产品收购专用收某企业为增值税一般纳税人，本月农产品收购专用收某企业为增值税一般纳税人，本月农产品收购专用收购凭证上注明实际支付的价款为购凭证上注明实际支付的价款为购凭证上注明实际支付的价款为购凭证上注明实际支付的价款为500500万元万元万元万元，从废旧物资回收公司购买从废旧物资回收公司购买从废旧物资回收公司购买从废旧物资回收公司购买废旧物资普通发票注明价款为废旧物资普通

299、发票注明价款为废旧物资普通发票注明价款为废旧物资普通发票注明价款为3030万元，支付运输费万元，支付运输费万元，支付运输费万元，支付运输费0.20.2万元，以上款万元，以上款万元，以上款万元，以上款项全部用银行存款支付。项全部用银行存款支付。项全部用银行存款支付。项全部用银行存款支付。 （1 1）企业收购农产品、购买废旧物资、支付运费时，先计算进项）企业收购农产品、购买废旧物资、支付运费时，先计算进项）企业收购农产品、购买废旧物资、支付运费时，先计算进项）企业收购农产品、购买废旧物资、支付运费时，先计算进项税额和商品实际成本：税额和商品实际成本：税额和商品实际成本：税额和商品实际成本： 进项税

300、额进项税额进项税额进项税额5 000 00013%5 000 00013%300 00010%300 00010%2 0007%2 0007% 680 140680 140（元）（元）（元）（元） 购入商品实际成本购入商品实际成本购入商品实际成本购入商品实际成本5 000 5 000 000000300 000300 0002 000-680 1402 000-680 140 4 621 8604 621 860（元）（元）（元）（元） 根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品借：库存商品

301、借：库存商品 4 621 8604 621 860 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 680 140680 140 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 302 0005 302 000第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值

302、税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 1.1.1.1.用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理 纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，股权投资不纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，股权投资不纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，股权投资不纳税人用自产、委托加工或购买的货物作为投资，股权投资不具有商业实质或交换资产的公允价值不能可靠计量的具有商业实质或交换资产的公允价值不能可靠计量的具有商业实质或交换资产的公允价值不能可靠计量的具有商业实质或交换资产的公

303、允价值不能可靠计量的 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的账面价值和应缴纳的增值税额作为投资成本） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （外投资货物的计税价格和规定税率计算的应纳增值税）（外投资货物的计税价格和规定税率计算的应纳增值税）（外投资货物的计税价格和规定税率计算的应纳增值税）（外投资货物的

304、计税价格和规定税率计算的应纳增值税） 有关存货有关存货有关存货有关存货（货物成本）（货物成本）（货物成本）（货物成本） 对外投资具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的对外投资具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的对外投资具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的对外投资具有商业实质且换出资产公允价值能够可靠计量的 借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （投出资产的公允价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的公允价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的公允价值和应缴纳的增值税额作为投资成本）（投出资产的公允价值和应缴纳的增值税额作为投资成

305、本） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额) ) ) ) ( ( ( (投资货物的公允价值和规定税率计算的应纳增值税投资货物的公允价值和规定税率计算的应纳增值税投资货物的公允价值和规定税率计算的应纳增值税投资货物的公允价值和规定税率计算的应纳增值税) ) ) ) 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入（投资货物的公允价值）（投资货物的公允价值）（投资货物的公允价值）（投资货物的公允价值） 第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的

306、会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 1 1. . . .用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理用货物对外投资增值税的会计处理 借借借借: : : :主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 ( ( ( (投出货物的成本投出货物的成本投出货物的成本投出货物的成本) ) ) ) 贷贷贷贷: :

307、 : :有关存货有关存货有关存货有关存货 被投资企业接受投资转入的货物视同购进处理，被投资企业接受投资转入的货物视同购进处理，被投资企业接受投资转入的货物视同购进处理，被投资企业接受投资转入的货物视同购进处理， 借借借借: : : :应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额） 原材料等原材料等原材料等原材料等 （确认的投资货物价值）（确认的投资货物价值）（确认的投资货物价值）（确认的投资货物价值） 贷贷贷

308、贷: : : :实收资本（股本）等实收资本（股本）等实收资本（股本）等实收资本（股本）等 ( ( ( (增值税额与货物价值的合计数增值税额与货物价值的合计数增值税额与货物价值的合计数增值税额与货物价值的合计数) ) ) )第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值

309、税的会计处理 2 2. . . .纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人， 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 （捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和）（捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和）（捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和）（捐赠货物应缴纳的增值税额及货物成本之和） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （捐赠

310、货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税）（捐赠货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税）（捐赠货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税）（捐赠货物计税价格和规定税率计算的应缴增值税） 库存商品等库存商品等库存商品等库存商品等 （捐赠货物成本）（捐赠货物成本）（捐赠货物成本）（捐赠货物成本）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的

311、会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 3 3. . . .将货物分配给投资者或个人增值税的会计处理将货物分配给投资者或个人增值税的会计处理将货物分配给投资者或个人增值税的会计处理将货物分配给投资者或个人增值税的会计处理 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时 借：应付利润借：应付利润借：应付利润借：应付利润 （分配给投资者或个人的货物应缴纳的增值税及货物售价）（分配给投资者或个人的货物应

312、缴纳的增值税及货物售价）（分配给投资者或个人的货物应缴纳的增值税及货物售价）（分配给投资者或个人的货物应缴纳的增值税及货物售价） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （分配给投资者或个人的货物售价和规定税率计算的应缴纳的增值税额）（分配给投资者或个人的货物售价和规定税率计算的应缴纳的增值税额）（分配给投资者或个人的货物售价和规定税率计算的应缴纳的增值税额）（分配给投资者或个人的货物售价和规定税率计算的应缴纳的增值税额） 主营业务收入（主营业务收入（主营业务收入（主营业务收入（分配给投资者或个人

313、的货物售价）分配给投资者或个人的货物售价）分配给投资者或个人的货物售价）分配给投资者或个人的货物售价） 结转分配给投资者或个人的货物成本时结转分配给投资者或个人的货物成本时结转分配给投资者或个人的货物成本时结转分配给投资者或个人的货物成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本（分配给投资者或个人的货物成本）（分配给投资者或个人的货物成本）（分配给投资者或个人的货物成本）（分配给投资者或个人的货物成本） 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理

314、二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 4.4.4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费增值税的会计处理消费增值税的会计处理消费增值税的会计处理消费增值税的会计处理 借：在建工程、应付

315、职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等 （按用于非应税项目、集体福利或个人消费货物计税价格计算的销项税（按用于非应税项目、集体福利或个人消费货物计税价格计算的销项税（按用于非应税项目、集体福利或个人消费货物计税价格计算的销项税（按用于非应税项目、集体福利或个人消费货物计税价格计算的销项税额和货物成本）额和货物成本）额和货物成本）额和货物成本） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （计算出的销项税额）（计算出的销项税额）（计算出的销项税额）

316、（计算出的销项税额） 原材料、库存商品等原材料、库存商品等原材料、库存商品等原材料、库存商品等（按货物的成本）（按货物的成本）（按货物的成本）（按货物的成本）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 5 5. . . .将货物交付他人代销、销售代销货

317、物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理 （1 1）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理 委托方发出代销商品时委托方发出代销商品时委托方发出代销商品时委托方发出代销商品时 借：委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品借：委托代销商品 （代销商品成本）（代销商品成本）（代销商品成本）（代销商品成本） 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 收到代销清单时收到代销清单时收到代

318、销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 （应收取协议价款和增值税额之和）（应收取协议价款和增值税额之和）（应收取协议价款和增值税额之和）（应收取协议价款和增值税额之和） 贷：主营业务收入（协议价款）贷：主营业务收入（协议价款）贷：主营业务收入（协议价款）贷：主营业务收入（协议价款） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）（增值税额）（增值税额）（增值税额）（增值税额） 收到款项时收到款项时收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （应收取协议价款和增值税额

319、之和）（应收取协议价款和增值税额之和）（应收取协议价款和增值税额之和）（应收取协议价款和增值税额之和） 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 5 5. . . .将货物交付他人代销、销售代销货物增值

320、税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理 （1 1）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理 受托方收到代销商品时，受托方收到代销商品时，受托方收到代销商品时，受托方收到代销商品时， 借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品（协议价）（协议价）（协议价）（协议价） 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 销售商品时，按实际收到或应收的金额

321、，销售商品时，按实际收到或应收的金额，销售商品时，按实际收到或应收的金额，销售商品时，按实际收到或应收的金额， 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入（不含税售价）（不含税售价）（不含税售价）（不含税售价） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（增值税额）（增值税额）（增值税额）（增值税额） 第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处

322、理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 5 5. . . .将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理将货物交付他人代销、销售代销货物增值税的会计处理 （1 1）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理）视同买断方

323、式代销货物的会计处理）视同买断方式代销货物的会计处理 结转销售成本结转销售成本结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 （协议价）（协议价）（协议价）（协议价） 贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品贷：受托代销商品 收到委托单位代销清单收到委托单位代销清单收到委托单位代销清单收到委托单位代销清单 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） （专用发票注明的增值税额）（专用发票注明的增值税额）（专用发票注明的增值税额）（专用发票注明的增值税额） 贷

324、：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 支付委托单位款项支付委托单位款项支付委托单位款项支付委托单位款项 借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 （协议价与增值税额之和）（协议价与增值税额之和）（协议价与增值税额之和）（协议价与增值税额之和） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的款项）（实际支付的款项）（实际支付的款项）（实际支付的款项）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业

325、增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理 （2 2）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理 委托方发出商品、收到代销清单、结转销售成本时的会计处理委托方发出商品、收到代销清单、结转销售成本时的会计处理委托方发出商品、收到代销清单、结转销售成本时的会计处理委托方发出商品、收到代销清单、结转销售成本时的会计处理与视同买断相同

326、；与视同买断相同；与视同买断相同；与视同买断相同； 计算代销手续费时计算代销手续费时计算代销手续费时计算代销手续费时 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 ( ( ( (代销业务收入代销业务收入代销业务收入代销业务收入规定的手续费率）规定的手续费率）规定的手续费率）规定的手续费率） 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 受托方收到代销商品与视同买断会计处理相同。销售商品时受托方收到代销商品与视同买断会计处理相同。销售商品时受托方收到代销商品与视同买断会计处理相同。销售商品时受托方收到代销商品与视同买断会计处理相同。销售商品时 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应

327、收账款）借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） （按实际收到或应收的金额）（按实际收到或应收的金额）（按实际收到或应收的金额）（按实际收到或应收的金额） 贷贷贷贷: : : :受托代销商品受托代销商品受托代销商品受托代销商品 第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二）视同销售行为增值税的会计处理（二

328、）视同销售行为增值税的会计处理 （2 2）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理）收取手续费方式代销货物的会计处理 计算代销手续费时计算代销手续费时计算代销手续费时计算代销手续费时 借借借借: : : :受托代销商品款受托代销商品款受托代销商品款受托代销商品款 贷贷贷贷: : : :其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 ( ( ( (代销业务收入代销业务收入代销业务收入代销业务收入规定的手续费率）规定的手续费率）规定的手续费率）规定的手续费率） 结清代销商品款时结清代销商品款时结清代销商品款时结清代销商品款时 借借借借:

329、 : : :受托代销商品款受托代销商品款受托代销商品款受托代销商品款 贷贷贷贷: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款 ( ( ( (代销业务收入与增值税额之和减去手续费的差额）代销业务收入与增值税额之和减去手续费的差额）代销业务收入与增值税额之和减去手续费的差额）代销业务收入与增值税额之和减去手续费的差额）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）特殊销售业务、特殊销售方

330、式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理 1 1. .以旧换新销售的会计处理以旧换新销售的会计处理以旧换新销售的会计处理以旧换新销售的会计处理 采用以旧换新方式销售货物时采用以旧换新方式销售货物时采用以旧换新方式销售货物时采用以旧换新方式销售货物时 借：库存现金、银行存款等借：库存现金、银行存款等借：库存现金、银行存款等借：库存现金、银行存款等 （实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款）（实际收到的价款） 材料采购等材料采购等材料采购等材料采购等 （收回旧货的价

331、格）（收回旧货的价格）（收回旧货的价格）（收回旧货的价格） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （所售货物的同期售价）（所售货物的同期售价）（所售货物的同期售价）（所售货物的同期售价） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （所售货物的同期售价计算的金额按计算的增值税额）（所售货物的同期售价计算的金额按计算的增值税额）（所售货物的同期售价计算的金额按计算的增值税额）（所售货物的同期售价计算的金额按计算的增值税额） 2 2. .分期预收款销售增值税的会计处理分期预收款销售增值税的会计

332、处理分期预收款销售增值税的会计处理分期预收款销售增值税的会计处理 企业收到预收款时企业收到预收款时企业收到预收款时企业收到预收款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的预收款项）（实际收到的预收款项）（实际收到的预收款项）（实际收到的预收款项） 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 待实物交付后确认收入时，待实物交付后确认收入时，待实物交付后确认收入时，待实物交付后确认收入时， 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 （按确认的收入和增值税款之和）（按确认的收入和增值税款之和）（按确认的收入和增值税款之和）（按确认的收入和增值税款之和） 贷：主营

333、业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （确认的收入按计算的增值税额）（确认的收入按计算的增值税额）（确认的收入按计算的增值税额）（确认的收入按计算的增值税额） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （确认的收入乘以增值税率之积）（确认的收入乘以增值税率之积）（确认的收入乘以增值税率之积）（确认的收入乘以增值税率之积）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会

334、计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理 3 3. . . .售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理 企业在发出商品时企业在发出商品时企业在发出商品时企业在发出商品时 借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的价款）实际收到的价款）实际收到的价款）实际收到的价款） 贷：应交税费贷：应交

335、税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （按规定计算的增（按规定计算的增（按规定计算的增（按规定计算的增值税额）值税额）值税额）值税额） 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 （上述两项金额之间的差额）（上述两项金额之间的差额）（上述两项金额之间的差额）（上述两项金额之间的差额） 同时，结转发出商品的成本同时，结转发出商品的成本同时，结转发出商品的成本同时，结转发出商品的成本 借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 （发出商品的实际成本）（发出商品的实际成本）（发出商品的实际成本）（发出商品的实际成本）

336、 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 如果有确凿证据表明售后回购满足商品销售的，发出商品时，如果有确凿证据表明售后回购满足商品销售的，发出商品时，如果有确凿证据表明售后回购满足商品销售的，发出商品时，如果有确凿证据表明售后回购满足商品销售的，发出商品时，应按售价确认收入，回购商品作为购买商品处理。应按售价确认收入，回购商品作为购买商品处理。应按售价确认收入，回购商品作为购买商品处理。应按售价确认收入，回购商品作为购买商品处理。第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一

337、般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）（三）（三）（三）特殊销售业务、特殊销售方式增值税特殊销售业务、特殊销售方式增值税特殊销售业务、特殊销售方式增值税特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 3 3. . . .售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理售后回购增值税的会计处理 回购商品价格大于原售价的差额，在回收期间按期计提利息回购商品价格大于原售价的差额，在回收期间按期计提利息回购商品价格大于原售价的差额，在回收期间按期计提利息回购商品价格大于原售价的差额，在回

338、收期间按期计提利息费用，计入当期损益费用，计入当期损益费用，计入当期损益费用，计入当期损益 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 （但其摊销的差价）（但其摊销的差价）（但其摊销的差价）（但其摊销的差价） 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 企业日后购回该项商品时企业日后购回该项商品时企业日后购回该项商品时企业日后购回该项商品时 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 （专用发票上注明的商品价款）（专用发票上注明的商品价款）（专用发票上注明的商品价款）（专用发票上注明的商品价款） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

339、（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额）（专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 （实际支付或应付的金额）（实际支付或应付的金额）（实际支付或应付的金额）（实际支付或应付的金额） 同时转回该商品成本同时转回该商品成本同时转回该商品成本同时转回该商品成本 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 （原转出的成本）（原转出的成本）（原转出的成本）（原转出的成本） 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发

340、出商品第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）（三）（三）（三）特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理 4.4.4.4.分期收款销售增值税的会计处理分期收款销售增值税的会计处理分期收款销售增值税的会计处理分期收款销售增值税的会计处理 分期收款方式销售

341、商品或提供劳务分期收款方式销售商品或提供劳务分期收款方式销售商品或提供劳务分期收款方式销售商品或提供劳务，如果该款项收回时间较长如果该款项收回时间较长如果该款项收回时间较长如果该款项收回时间较长（通常超过（通常超过（通常超过（通常超过3 3 3 3年年年年），），），），实质上具有融资租赁性质实质上具有融资租赁性质实质上具有融资租赁性质实质上具有融资租赁性质，满足收入确认条件的满足收入确认条件的满足收入确认条件的满足收入确认条件的 借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 （应收的合同或协议价款加上增值税额）（应收的合同或协议价款加上增值税额）（应收的合同或协议价款加上增值税额

342、）（应收的合同或协议价款加上增值税额） 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（应收的合同或协议价款的公允价值）（应收的合同或协议价款的公允价值）（应收的合同或协议价款的公允价值）（应收的合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 （按其差额）（按其差额）（按其差额）（按其差额） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （按规定应收的增值税额）（按规定应收的增值税额）（按规定应收的增值税额）（按规定应收的增值税额）第二章 增值税法及会计处

343、理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）（三）（三）（三）特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理 5 5. . . .混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务增值税的混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务增值税的混合销售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务增值税的混合销

344、售、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务增值税的会计处理会计处理会计处理会计处理 一般纳税人有混合销售行为、兼营不同税率销售、兼营非应一般纳税人有混合销售行为、兼营不同税率销售、兼营非应一般纳税人有混合销售行为、兼营不同税率销售、兼营非应一般纳税人有混合销售行为、兼营不同税率销售、兼营非应税劳务行为税劳务行为税劳务行为税劳务行为 借：银行存款（或应收账款、应收票据）等借：银行存款（或应收账款、应收票据）等借：银行存款（或应收账款、应收票据）等借：银行存款（或应收账款、应收票据）等 （不含税收入和增值税额合计数）（不含税收入和增值税额合计数）（不含税收入和增值税额合计数）（不含税收入和增值税额合计数

345、） 贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等 （不含税收入）（不含税收入）（不含税收入）（不含税收入） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （应收取的增值税额）（应收取的增值税额）（应收取的增值税额）（应收取的增值税额）第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值

346、税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）（三）（三）（三）特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理 6.6.销售退回及销售折让增值税的会计处理销售退回及销售折让增值税的会计处理销售退回及销售折让增值税的会计处理销售退回及销售折让增值税的会计处理 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 （应冲减的销售收入）（应冲减的销售收入）（应冲减的销售收入）（应冲减的销售收入） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

347、（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （允许扣减当期的增值税销项税额）（允许扣减当期的增值税销项税额）（允许扣减当期的增值税销项税额）（允许扣减当期的增值税销项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （已付或应付的金额）（已付或应付的金额）（已付或应付的金额）（已付或应付的金额） 结转已退回并验收入库商品成本结转已退回并验收入库商品成本结转已退回并验收入库商品成本结转已退回并验收入库商品成本 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 （退回商品的成本）（退回商品的成本）（退回商品的成本）（退回商品的成本） 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷

348、：主营业务成本贷：主营业务成本 企业发生销售折让，只有取得购货方退回的原增值税专用发票企业发生销售折让，只有取得购货方退回的原增值税专用发票企业发生销售折让，只有取得购货方退回的原增值税专用发票企业发生销售折让，只有取得购货方退回的原增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的或购货方主管税务机关开具的或购货方主管税务机关开具的或购货方主管税务机关开具的“ “开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单” ”，才能进行冲减增值税销项税额的会计处理。由于销售折让不涉及已才能进行冲减增值税销项税额的会计处理。由于销售折让不涉及已才能进

349、行冲减增值税销项税额的会计处理。由于销售折让不涉及已才能进行冲减增值税销项税额的会计处理。由于销售折让不涉及已售商品成本的变动，所以不需要调整售商品成本的变动，所以不需要调整售商品成本的变动，所以不需要调整售商品成本的变动，所以不需要调整“ “主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本” ”科目。科目。科目。科目。第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （三）（三）（三）（三）

350、特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式特殊销售业务、特殊销售方式增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理 7.7.7.7.包装物押金增值税的会计处理包装物押金增值税的会计处理包装物押金增值税的会计处理包装物押金增值税的会计处理 企业没收逾期未退还包装物押金时，要将押金换算成不含税押企业没收逾期未退还包装物押金时，要将押金换算成不含税押企业没收逾期未退还包装物押金时，要将押金换算成不含税押企业没收逾期未退还包装物押金时，要将押金换算成不含税押金，再并入销售额征税。随同产品出售单独计价的包装物，应将售金，再并入销售额征税。随同产品出售

351、单独计价的包装物，应将售金，再并入销售额征税。随同产品出售单独计价的包装物，应将售金，再并入销售额征税。随同产品出售单独计价的包装物，应将售价还原成不含税的销售额，再并入销售额征税。价还原成不含税的销售额，再并入销售额征税。价还原成不含税的销售额，再并入销售额征税。价还原成不含税的销售额，再并入销售额征税。第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （四）委托、受托加工物资增值税的会计处

352、理（四）委托、受托加工物资增值税的会计处理（四）委托、受托加工物资增值税的会计处理（四）委托、受托加工物资增值税的会计处理 企业委托其他单位加工物资，企业委托其他单位加工物资，企业委托其他单位加工物资，企业委托其他单位加工物资， 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 （支付给受托单位的加工费、往返的运杂费）（支付给受托单位的加工费、往返的运杂费）（支付给受托单位的加工费、往返的运杂费）（支付给受托单位的加工费、往返的运杂费） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （支付给受托单位的增

353、值税）（支付给受托单位的增值税）（支付给受托单位的增值税）（支付给受托单位的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 （两项金额之和）（两项金额之和）（两项金额之和）（两项金额之和） 受托单位应在委托方提货时受托单位应在委托方提货时受托单位应在委托方提货时受托单位应在委托方提货时 （实收金额或应收金额）（实收金额或应收金额）（实收金额或应收金额）（实收金额或应收金额） 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（

354、销项税额）应交增值税（销项税额） （收取的增值税额）（收取的增值税额）（收取的增值税额）（收取的增值税额） 主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等主营业务收入、其他业务收入等 （收取的加工费）（收取的加工费）（收取的加工费）（收取的加工费） 第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （五）不予抵扣项目增值税的会计处理（五）不予抵扣项目增值税

355、的会计处理（五）不予抵扣项目增值税的会计处理（五）不予抵扣项目增值税的会计处理 1 1. . . .一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未一般纳税人未按规定取得增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注名增值税额及其他有关事项的，以及购入货物时即能认定其按规定注名增值税额及其他有关事项的，以及购入货物时即能认定其按规定注名增值税额及其他有关事项的，以及购入货物时即能认定其按规定注名增值税额及其他有关事项的，以及购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入货

356、物或接受劳务直接用于免税项目、直进项税额不能抵扣的，如购入货物或接受劳务直接用于免税项目、直进项税额不能抵扣的，如购入货物或接受劳务直接用于免税项目、直进项税额不能抵扣的，如购入货物或接受劳务直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，纳税人应接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，纳税人应接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，纳税人应接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，纳税人应将其支付的增值税额，在购进时直接计入购入货物及接受劳务的成本。将其支付的增值税额，在购进时直接计入购入货物及接受劳务的成本。将其支付的增值税额，在购

357、进时直接计入购入货物及接受劳务的成本。将其支付的增值税额，在购进时直接计入购入货物及接受劳务的成本。 2 2. . . .购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，先按照增值税会计处理方法记入票上注明的增值税额，先按照增值税会计处理方法记入票上注明的增值税额，先按照增值税会计处理方法记入票上注明的增值税额，先按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额

358、）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目的借方，这部分购入物资以后用于科目的借方，这部分购入物资以后用于科目的借方，这部分购入物资以后用于科目的借方，这部分购入物资以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的或发生非常损失时，应将原已计入进按规定不得抵扣进项税额项目的或发生非常损失时，应将原已计入进按规定不得抵扣进项税额项目的或发生非常损失时，应将原已计入进按规定不得抵扣进项税额项目的或发生非常损失时，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担借记项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担借记项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担借记项税

359、额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担借记“应付职工应付职工应付职工应付职工薪酬薪酬薪酬薪酬”、“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值应交增值应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）税（进项税额转出）税（进项税额转出）”科目。转作待处理财产损失的进项税额，应与科目。转作待处理财产损失的进项税额，应与科目。转作待处理财产损失的进项税额，应与科目。转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品、库存商品成本一并处理。遭受非常损失的购进货物、在产品、库存商

360、品成本一并处理。遭受非常损失的购进货物、在产品、库存商品成本一并处理。遭受非常损失的购进货物、在产品、库存商品成本一并处理。第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （六）（六）（六）（六） 库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理 【例例例例2-302-30】某商品

361、流通企业为一般纳税人，采用售价金额核算，某商品流通企业为一般纳税人，采用售价金额核算，某商品流通企业为一般纳税人，采用售价金额核算，某商品流通企业为一般纳税人，采用售价金额核算，20082008年年年年1 1月份购进商品价值为月份购进商品价值为月份购进商品价值为月份购进商品价值为6565万元，增值税专用发票上注明的增值万元，增值税专用发票上注明的增值万元，增值税专用发票上注明的增值万元，增值税专用发票上注明的增值税额为税额为税额为税额为11.0511.05万元，商品已验收入库，货款及增值税用银行存款支付万元，商品已验收入库，货款及增值税用银行存款支付万元，商品已验收入库，货款及增值税用银行存款

362、支付万元，商品已验收入库，货款及增值税用银行存款支付该商品零售价为该商品零售价为该商品零售价为该商品零售价为100100万元；本月实现商品销售收入为万元；本月实现商品销售收入为万元；本月实现商品销售收入为万元；本月实现商品销售收入为81.981.9万元，增值万元，增值万元，增值万元，增值税税率为税税率为税税率为税税率为17%17%，假设该企业月初库存商品无余额。，假设该企业月初库存商品无余额。，假设该企业月初库存商品无余额。，假设该企业月初库存商品无余额。 （1 1）支付价款商品验收入库时，作如下会计分录：）支付价款商品验收入库时，作如下会计分录：）支付价款商品验收入库时，作如下会计分录：）支

363、付价款商品验收入库时，作如下会计分录： 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 760 500760 500 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 350 000350 000第二章 增值税法及会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理第四节增值税的会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人

364、企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理 （2 2）商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等凭证）商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等凭证）商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等凭证）商品销售后，根据销货报表、银行送款单回单等凭证 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 819 000819 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业

365、务收入贷：主营业务收入 819 000819 000 同时结转销售成本同时结转销售成本同时结转销售成本同时结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 819 000819 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 819 000819 000 （3 3）计算本月销项税额：）计算本月销项税额：）计算本月销项税额：）计算本月销项税额： 不含税商品销售收入不含税商品销售收入不含税商品销售收入不含税商品销售收入 819 000819 000（1 117%17%） 700 000700 000（元）（元）（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额增值税销

366、项税额增值税销项税额 700 00017% 700 00017% 119 000119 000（元）（元）（元）（元）第二章 增值税法及会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理 根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录： 借：主营

367、业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 119 000119 000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 119 000119 000 （4 4）计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转：）计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转：）计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转：）计算已售产品应分摊的进销差价，并予结转： 本期销售商品应分摊进销差价本期销售商品应分摊进销差价本期销售商品应分摊进销差价本期销售商品应分摊进销差价 350 000350 000（700 000700 0003

368、00 000300 000）700 000700 000245 000245 000（元）（元）（元）（元） 根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录： 借：商品进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价 245 000245 000 贷：商品销售成本贷：商品销售成本贷：商品销售成本贷：商品销售成本 245 000245 000第二章 增值税法及会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （六）库存商

369、品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理（六）库存商品采用售价金额核算增值税的会计处理 （5 5）计算本月应交增值税，用银行存款交纳。）计算本月应交增值税，用银行存款交纳。）计算本月应交增值税，用银行存款交纳。）计算本月应交增值税，用银行存款交纳。 本月应交增值税本月应交增值税本月应交增值税本月应交增值税=119 000=119 000110 500=8 500110 500=8 500（元）（元）（元）（元） 根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算结果，作如下会计分录：根据计算

370、结果，作如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8 5008 500 （七）一般纳税人企业月末增值税结转、缴纳的会计处理（七）一般纳税人企业月末增值税结转、缴纳的会计处理（七）一般纳税人企业月末增值税结转、缴纳的会计处理（七）一般纳税人企业月末增值税结转、缴纳的会计处理 每月末，企业应根据每月末，企业应根据每月末，企业应根据每月末，企业应根据“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应

371、交增值税” ”明细账记录明细账记录明细账记录明细账记录计算当月应交增值税，计算公式如下：计算当月应交增值税，计算公式如下：计算当月应交增值税，计算公式如下：计算当月应交增值税，计算公式如下： 应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额（当期进项税额（当期进项税额（当期进项税额进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出） 如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月应交增值税额如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月应交增值税额如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月应交增值税额如果当月还有上月末尚未抵扣完的税额，则当月

372、应交增值税额用下式计算：用下式计算：用下式计算：用下式计算： 应纳增值税额当月销项税额应纳增值税额当月销项税额应纳增值税额当月销项税额应纳增值税额当月销项税额 （当月进项税额（当月进项税额（当月进项税额（当月进项税额- -进项税额转出）进项税额转出）进项税额转出）进项税额转出）尚未抵扣完的税额尚未抵扣完的税额尚未抵扣完的税额尚未抵扣完的税额第二章 增值税法及会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 1.1.1.1.预缴增值税的会计处理预缴增值税的会计处理预缴增值税的会计处理预缴增值税的会计处理 一般纳税人企业按期（一般纳税人企业按期（一般纳税人企业按期（一

373、般纳税人企业按期（1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日、日、日、日、15151515日为一期）日为一期）日为一期）日为一期）预缴增值税税款时，作如下会计分录：预缴增值税税款时，作如下会计分录：预缴增值税税款时，作如下会计分录：预缴增值税税款时，作如下会计分录： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 2. . . .增值税月末结转的会计处理增值税月末结转的会计处理增值税月末

374、结转的会计处理增值税月末结转的会计处理 （1 1 1 1）若）若）若）若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为借方余额，且借方账户为借方余额，且借方账户为借方余额，且借方账户为借方余额，且借方余余余余额大于当期额大于当期额大于当期额大于当期 “ “ “ “已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额，则表明当期进项税额大栏目的发生额，则表明当期进项税额大栏目的发生额，则表明当期进项税额大栏目的发生额，则表明当期进项税额大于于于于当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期当期销项

375、税额，当期不需缴纳增值税，当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发栏目的发栏目的发栏目的发生生生生额全部为当期多交增值税，应将当期额全部为当期多交增值税，应将当期额全部为当期多交增值税，应将当期额全部为当期多交增值税，应将当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额转栏目的发生额转栏目的发生额转栏目的发生额转出出出出未转出的部分为结转下期继续抵扣的进项税额。未转出的部分为结转下期继续抵扣的进项税额。未转出的部分为结转下期继续抵扣的进项税额。未转出的部分为结转下期继续抵扣的进项税额。第二章 增值税法及会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二

376、、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （2 2）若）若）若）若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为借方余额，且借方余账户为借方余额，且借方余账户为借方余额，且借方余账户为借方余额，且借方余额正好等于当期额正好等于当期额正好等于当期额正好等于当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额，则表明当期进项税额等栏目的发生额，则表明当期进项税额等栏目的发生额，则表明当期进项税额等栏目的发生额，则表明当期进项税额等于当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期于当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期于当期销项税额，当期不需缴纳

377、增值税，当期于当期销项税额，当期不需缴纳增值税，当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发栏目的发栏目的发栏目的发生额全部为当期多交增值税，应将当期生额全部为当期多交增值税，应将当期生额全部为当期多交增值税，应将当期生额全部为当期多交增值税，应将当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额转栏目的发生额转栏目的发生额转栏目的发生额转出。出。出。出。 （3 3）若）若）若）若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为借方余额，但借方余账户为借方余额，但借方余账户为借方余额，但借方余账户为借方余额，但借方余额小于当期额小于当期额小于当期额小于当

378、期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额，则表明当期进项税额小于当栏目的发生额，则表明当期进项税额小于当栏目的发生额，则表明当期进项税额小于当栏目的发生额，则表明当期进项税额小于当期销项税额，当期需缴纳增值税，但当期期销项税额，当期需缴纳增值税，但当期期销项税额，当期需缴纳增值税，但当期期销项税额，当期需缴纳增值税，但当期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额栏目的发生额栏目的发生额栏目的发生额大于应缴纳的增值税，该账户的借方余额为当期多交增值税，应将大于应缴纳的增值税，该账户的借方余额为当期多交增值税，应将大于应缴纳的增值税，该账户的借方余额为当期多交增值税，应将大于应缴

379、纳的增值税，该账户的借方余额为当期多交增值税，应将该账户借方余额转出。该账户借方余额转出。该账户借方余额转出。该账户借方余额转出。 以上三种情况，所作账务处理均为：以上三种情况，所作账务处理均为：以上三种情况，所作账务处理均为：以上三种情况，所作账务处理均为： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 第二章 增值税法及会计处理 二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税

380、的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理二、一般纳税人企业增值税的会计处理 （4 4）若）若）若）若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为贷方余额，则说明账户为贷方余额，则说明账户为贷方余额，则说明账户为贷方余额，则说明当当当当期期期期“已交税金已交税金已交税金已交税金”栏目的发生额小于当期应缴纳的增值税，贷方余额栏目的发生额小于当期应缴纳的增值税，贷方余额栏目的发生额小于当期应缴纳的增值税，贷方余额栏目的发生额小于当期应缴纳的增值税，贷方余额为为为为应缴纳的增值税，应在月末通过应缴纳的增值税，应在月末通过应缴纳的增值税，应在月末通过应缴纳的增值

381、税，应在月末通过“转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税”专栏转入专栏转入专栏转入专栏转入“应应应应交交交交税费税费税费税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 3 3. . . .次月缴纳增值税的会计处理次月缴纳增值税的会计处理次月缴纳增值税的会计处理次月缴纳增值税的会计处

382、理 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 第二章 增值税法及会计处理 三、小规模纳税人企业增值税的会计处理三、小规模纳税人企业增值税的会计处理三、小规模纳税人企业增值税的会计处理三、小规模纳税人企业增值税的会计处理 小规模纳税人企业增值税会计处理的特点：小规模纳税人企业增值税会计处理的特点：小规模纳税人企业增值税会计处理的特点：小规模纳税人企业增值税会计处理的特点： （1 1 1 1）小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，无论是否取得）小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，无论是否取得）小规模

383、纳税人企业购入货物或接受劳务时，无论是否取得）小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，应计入购入增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，应计入购入增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，应计入购入增值税专用发票，支付的增值税额均不计入进项税额，应计入购入货物的成本。货物的成本。货物的成本。货物的成本。 （2 2 2 2）小规模纳税人企业的销售收入按不含税价销售额计算，销）小规模纳税人企业的销售收入按不含税价销售额计算，销）小规模纳税人企业的销售收入按不含税价销售额计算，销）小规模纳税人企业的销售收入按不含税价销售额计算，

384、销售额不包括其应纳税额。售额不包括其应纳税额。售额不包括其应纳税额。售额不包括其应纳税额。 （3 3 3 3）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开具普）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开具普）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开具普）小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。但凡能够认真履行纳税义务的通发票，不能开具增值税专用发票。但凡能够认真履行纳税义务的通发票，不能开具增值税专用发票。但凡能够认真履行纳税义务的通发票，不能开具增值税专用发票。但凡能够认真履行纳税义务的小规模纳税企业，经批准其销售货物或应税劳务可由税务机

385、关代开小规模纳税企业，经批准其销售货物或应税劳务可由税务机关代开小规模纳税企业，经批准其销售货物或应税劳务可由税务机关代开小规模纳税企业，经批准其销售货物或应税劳务可由税务机关代开增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。增值税专用发票。 （4 4 4 4）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，计算公式为：计算应纳税额，计算公式为：计算应纳税额，计算公式为：计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额应纳税额应纳税额

386、应纳税额销售额销售额销售额销售额征收率征收率征收率征收率第二章 增值税法及会计处理 三、小规模纳税人企业增值税的会计处理三、小规模纳税人企业增值税的会计处理 小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时，小规模纳税人企业购入货物或接受劳务时， 借借借借：材料采购材料采购材料采购材料采购、原材料原材料原材料原材料、库存商品库存商品库存商品库存商品、其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本、制造费用等制造费用等制造费用等制造费用等 （实际支付或应支付的价税合计数）（实际支付或应支付的价税合计数）（实际支付或应支付的价税合计

387、数）（实际支付或应支付的价税合计数） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 企业实现销售时，企业实现销售时，企业实现销售时，企业实现销售时， 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 （价税合计数）（价税合计数）（价税合计数）（价税合计数） 贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等贷：主营业务收入、其他业务收入等 （不含税的销售额）（不含税的销售额）（不含税的销售额）（不含税的销售额） 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增

388、值税应交增值税应交增值税应交增值税 （按规定应缴的增值税额）（按规定应缴的增值税额）（按规定应缴的增值税额）（按规定应缴的增值税额） 小规模纳税人企业仍然使用小规模纳税人企业仍然使用小规模纳税人企业仍然使用小规模纳税人企业仍然使用“ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目，科目，科目，科目，沿用三栏式科目，不需要在沿用三栏式科目，不需要在沿用三栏式科目，不需要在沿用三栏式科目，不需要在“ “应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”科目中设置专栏。科目中设置专栏。科目中设置专栏。科目中设置专栏。第二章 增值税法及会计处理 四、增值税减免的会计处

389、理四、增值税减免的会计处理四、增值税减免的会计处理四、增值税减免的会计处理 减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式。减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式。减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式。减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式。 企业对减免的增值税都应通过企业对减免的增值税都应通过企业对减免的增值税都应通过企业对减免的增值税都应通过“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”账户进行核算账户进行核算账户进行核算账户进行核算，作作作作为企业利润总额的组成部分。为企业利润总额的组成部分。为企业利润总额的组成部分。为企业利润总额的组成部

390、分。 采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，收到退回采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，收到退回采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，收到退回采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，收到退回的增值税税款时，的增值税税款时，的增值税税款时，的增值税税款时， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 采用直接减免的企业减免增值税时采用直接减免的企业减免增值税时采用直接减免的企业减免增值税时采用直接减免的企业减免增值税时 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款应交增值税（减

391、免税款应交增值税（减免税款应交增值税（减免税款 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入第二章 增值税法及会计处理 五、增值税转型的会计处理五、增值税转型的会计处理 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 1.1.1.1.增值税转型可以抵扣的进项税额增值税转型可以抵扣的进项税额增值税转型可以抵扣的进项税额增值税转型可以抵扣的进项税额 纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣： （1 1 1

392、 1）购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资，下同）；）购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资，下同）；）购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资，下同）；）购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资，下同）； （2 2 2 2）用于自制（含改扩建）用于自制（含改扩建）用于自制（含改扩建）用于自制（含改扩建、安装安装安装安装，下同）固定资产的购进货物下同）固定资产的购进货物下同）固定资产的购进货物下同）固定资产的购进货物或应税劳务；或应税劳务；或应税劳务；或应税劳务； （3 3 3 3）通过融资租赁方式取得的固定资产）通过融资租赁方式取得的固定资产）通过融资租赁方式取得的固定资产）通过融资租赁方式取得的固定

393、资产，凡出租方按照凡出租方按照凡出租方按照凡出租方按照国家国家国家国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函（国税函（国税函（国税函20002000514514号）的规定缴纳增值税的；号）的规定缴纳增值税的；号）的规定缴纳增值税的；号）的规定缴纳增值税的； （4 4 4 4）为固定资产所支付的运输费用。）为固定资产所支付的运输费用。）为固定资产所支付的运输费用。）为固定资产所支付的运输费用。第二章 增值税法及会计处理 2 2. . . .增值税转型不

394、得抵扣的进项税额增值税转型不得抵扣的进项税额增值税转型不得抵扣的进项税额增值税转型不得抵扣的进项税额 纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得进行抵扣：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得进行抵扣：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得进行抵扣：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得进行抵扣： （1 1）将固定资产专用于非应税项目；）将固定资产专用于非应税项目；）将固定资产专用于非应税项目；）将固定资产专用于非应税项目； （2 2）将固定资产专用于免税项目；）将固定资产专用于免税项目；）将固定资产专用于免税项目；）将固定资产专用于免税项目； （3 3）将固定资产

395、专用于集体福利或个人消费；）将固定资产专用于集体福利或个人消费；）将固定资产专用于集体福利或个人消费；）将固定资产专用于集体福利或个人消费； （4 4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车； （5 5）将固定资产供给未纳入财税将固定资产供给未纳入财税将固定资产供给未纳入财税将固定资产供给未纳入财税2004200420042004156156156156号文件适用范围号文件适用范围号文件适用范围号文件适用范围的机构使用。的机构使用。的机构使用。的机构使用。 已抵扣或已计入应抵扣进项税额

396、的固定资产发生上述情形的，已抵扣或已计入应抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，已抵扣或已计入应抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，已抵扣或已计入应抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值 适用税率适用税率适用税率

397、适用税率 不得抵扣的进项税额可先抵减应抵扣进项税额余额，无余额的不得抵扣的进项税额可先抵减应抵扣进项税额余额，无余额的不得抵扣的进项税额可先抵减应抵扣进项税额余额，无余额的不得抵扣的进项税额可先抵减应抵扣进项税额余额，无余额的再从当期进项税额中转出。再从当期进项税额中转出。再从当期进项税额中转出。再从当期进项税额中转出。第二章 增值税法及会计处理 3.3.3.3.增值税转型视同销售的固定资产增值税转型视同销售的固定资产增值税转型视同销售的固定资产增值税转型视同销售的固定资产 纳税人的下列行为视同销售货物，计算增值税销项税额；视同纳税人的下列行为视同销售货物，计算增值税销项税额；视同纳税人的下列

398、行为视同销售货物，计算增值税销项税额；视同纳税人的下列行为视同销售货物，计算增值税销项税额；视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额 （1 1 1 1）将自制或委托加工的固定资产专门用于非应税项目；）将自制或委托加工的固定资产专门用于非应税项目；）将自制或委托加工的固定资产专门用于非应税项目；）将自制或委托加工的固定资产专门用于非应税项目； （2 2 2 2）将自制或委托加工的固定资产专门用于免税项目

399、；）将自制或委托加工的固定资产专门用于免税项目；）将自制或委托加工的固定资产专门用于免税项目；）将自制或委托加工的固定资产专门用于免税项目； （3 3 3 3）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其）将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者；他单位或个体经营者； （4 4 4 4）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者）将自制、委托加工或购进的固定资

400、产分配给股东或投资者）将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者 （5 5 5 5）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费）将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费 （6 6 6 6）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。）将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。第二章 增值税法及会计处理 4 4. . . .增值税转型中旧固定资产转让的会计处理增值税转

401、型中旧固定资产转让的会计处理增值税转型中旧固定资产转让的会计处理增值税转型中旧固定资产转让的会计处理 纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：税率征税，并按下列方法抵扣进项税额： （1 1）如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入如该项固定资产原取得时，其增值税进

402、项税额已记入如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入“应应应应交税费交税费交税费交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的科目的科目的科目的销售时计算确定的增值税销项税额。销售时计算确定的增值税销项税额。销售时计算确定的增值税销项税额。销售时计算确定的增值税销项税额。 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（

403、销项税额） （2 2）如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入“应应应应交税费交税费交税费交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的科目的科目的科目的但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，销售时计算确但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，销售时计算确但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，销售时计算确

404、但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，销售时计算确定的增值税销项税额。定的增值税销项税额。定的增值税销项税额。定的增值税销项税额。 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清

405、理 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）适用税率适用税率适用税率适用税率 第二章 增值税法及会计处理 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）应抵扣固定资产增值税（固定资

406、产进项税额） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额销售时计算确定的增值税销项税额 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额应抵扣使用过固定资产进项税额 固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）固定资产净值（不含税价）适用税率适用税率适用税率适用税率 地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街1010号号号号邮编：邮编：邮编：邮编：100029100029电话：电话：电话：电话：010-64492342010-64492342http:/http:/E-mail: E-mail: 谢谢！