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1、中级财务会计中级财务会计第7章固定资产学习要求1了解延期支付购入固定资产的会计处置；2掌握自行建造固定资产的会计处置；3了解固定资产的估计弃置费用；4了解影响固定资产折旧的要素；5了解固定资产折旧方法；6掌握固定资产后续支出的会计处置；7掌握固定资产清理的步骤及其会计处置。第7章固定资产固定资产，是指企业为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用寿命超越一个会计年度的有形资产。固定资产的计量单位是“项或“资产组。7.1固定资产的获得7.2固定资产折旧7.3固定资产的后续支出7.4固定资产减值7.5固定资产的处置7.1固定资产的获得固定资产的来源渠道不同，获得本钱的详细构成内容不同，其初
2、始计量方法也不尽一样。固定资产可以经过外购、自行建造、投资者投入、接纳捐赠、非货币性资产交换、债务重组、盘盈、融资租入等方式获得。7.1.1外购固定资产的会计处置外购的固定资产的本钱包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产到达估计可运用形状所发生的可直接归属于该资产的一切必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员效力费。企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照增值税公用发票或海关完税凭证上应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产等账户，按照增值税公用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额账户假设购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费
3、用按照7%的扣除率计算增值税额，按照应付或实践支付的金额，贷记“银行存款、“应付账款、“应付票据、“长期应付款等账户。企业购入的以上固定资产假设公用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产本钱。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，增值税公用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，计入固定资产本钱，借记“固定资产等账户。1延期支付的固定资产例7-12021年1月1日，假定天河公司从顺达公司购入一台机器作为固定资产运用，该机器已收到，不需安装。购货合同商定，机器的总价款为2000万元，分三年支付，2021年12月31日支付1000万元，20
4、21年12月31日支付600万元，2021年12月31日支付400万元。假定天河公司3年期银行借款年利率为6%，并且不思索增值税。为了简便，会计处置中的金额以万元为单位。2一笔款项购进多项没有单独标价的固定资产例7-22021年4月20日，大华公司一次性采购不同类型、不同运用寿命不同消费才干的甲、乙、丙三台消费设备，共支付价款和运杂费等900万元，甲、乙、丙三台消费设备的公允价值分别为200万元、300万元、500万元。假定不思索增值税等税费。7.1.2自行建造固定资产的会计处置1自营工程例7-32021年3月31日，国际货代物流公司自营建造仓库一座，其主要业务如下：1从银行获得长期借款500
5、000元存入银行；购进工程用资料234000元，运费2000元不思索增值税，上述款项已经过银行转账支付；2购入需求安装的设备一台，价值400000元，增值税额为68000元，款项以支票付讫；3领用工程用资料141600元；4领用需安装设备400000元；5该工程应负担职工薪酬30000元、水电费20000元；6应负担工程借款利息15000元工程尚未完工交付运用；7在施工过程中发生不测损失30000元，其中保险公司应赔偿20000元，残料价值5000元；8自建仓库完工并交付运用。2出包工程例7-4某公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500000元；工程完工决算，需补付价款40000元。7.1
6、.3估计弃置费用例7-52021年6月10日，中化建立公司购入某项含有放射元素的仪器850万元，估计运用期满报废时需求特殊处置费用24万元。假设不思索相关税费。例7-62021年1月1日，大秦公司获准建造完成核反响堆并交付运用，建造本钱950亿元，估计运用寿命40年。该反响堆运用期满后将其撤除，并对环境进展治理，估计发生弃置费用100亿元。假设折现率为10%。7.1.4接受捐赠固定资产的会计处置企业获得的固定资产捐赠，按公允价值，借记“固定资产，捐赠方开具了增值税公用发票的，按照增值税公用发票金额，借记“应交税费应交增值税进项税额账户，贷记“营业外收入账户；按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额
7、，贷记“银行存款等账户。例7-72021年2月，龙德公司接受控股股东捐赠的设备一台，判别其经济本质属于控股股东对公司的资本性投入。根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为10万元，估计折旧额为2万元，适用的企业所得税税率为25%。7.2固定资产折旧固定资产的后续计量，主要包括固定资产折旧、减值、处置和报废等业务。7.2.1影响固定资产折旧的要素1固定资产的原价2固定资产的运用寿命3固定资产的估计净残值4固定资产减值预备7.2.2固定资产折旧的方法1年限平均法2任务量法3双倍余额递减法4年数总和法7.2.3固定资产折旧的会计处置1不存在弃置费用的固定资产折旧2存在弃置费用的固定资产折旧例7-10
8、承例7-6，假设该反响堆按直线法折旧，会计与税法的折旧年限一致，假定不思索残值和处置费用。7.3固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等，其会计处置方法是：与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益；与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除。7.3.1费用化的后续支出例7-112021年9月8日，远洋公司的大型机器设备需求大修，实践发生的修缮费用50000元。7.3.2资本化的后续支出1固定资产改建、扩建固定资产进展改换后的原价=该项固定资产进展改
9、换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被改换部件的账面价值例7-12城建公司的一台设备，原价400万元，已提折旧50万元，未计提减值预备。2021年1月1日，对该设备的某一部件进展改换原价120万元。经过5个月，2021年6月1日完成了该设备的改建工程，共发生支出150万元。改建后的设备功能提高，消费才干大增，运用寿命延伸了5年，假设改建过程中没有发生其它相关税费。2固定资产更新改造例7-13顶派公司的一条消费线，原价值200万元，已计提折旧60万元，经同意进展技术改造。撤除部分零件，账面价值3万元，用银行存款支付撤除费1万元。消费线改造工程以出包方式进展，工程出包款30万元。例7-14
10、2021年7月3日，华荣公司对运营租入的一台设备进展改造，发生的支出如下：领用原资料100万元，购进该批原资料的增值税进项税额为17万元，辅助消费为设备改良提供的劳务支出5万元，计提工人工资20万元，福利费2万元。2021年12月31日，工程完工，到达预定可运用形状，交付运用。假设该设备估计可运用年限10年，剩余租赁期为8年，从2021年开场采用直线折旧法，无残值，不思索其他要素。7.4固定资产减值固定资产是按照“项或“资产组来计量的，在进展固定资产减值的判别和会计处置时，也分为单项固定资产减值和固定资产组减值。7.4.1确定固定资产减值损失的步骤7.4.2固定资产减值的会计处置固定资产的可收
11、回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值预备。企业对提取的固定资产减值预备设置“固定资产减值预备账户进展会计处置。该账户是固定资产的备抵账户，贷方反映固定资产减值预备的提取，借方反映处置固定资产时注销的减值预备。期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值预备。企业期末将固定资产的可收回金额与其账面价值比较，假设可收回金额大于账面价值，不作任何处置；假设可收回金额小于账面价值，意味着固定资产发生了减值，应计提减值预备。资产负债表日，固定资产发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失账户，贷记“固定资产减值
12、预备账户。处置固定资产的同时，结转固定资产减值预备。7.5固定资产的处置企业因出卖、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等缘由转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，经过“固定资产清理账户进展会计处置。该账户期末借方余额反映企业尚未清理终了的固定资产清理净损失。7.5.1固定资产清理固定资产清理，是指固定资产因出卖，运用期满发生报废或技术提高、管理不善发生的提早报废，以及因各种不可抗拒的自然灾祸而遭到毁损等缘由，按规定程序办理固定资产出卖、报废手续并进展清理的过程。1会计处置的步骤例7-172021年6月，红星公司接受国内某机床厂捐赠的一台机床，增值税公用发票上注明的价款为
13、150000元、增值税为25500元。2021年6月红星公司将接受捐赠的机床出卖，开具增值税公用发票，售价为140000元、增值税为23800元，款项存入银行。假设机床采用直线法计提折旧，净残值为0，运用年限为10年。2固定资产的报废和毁损当固定资产报废或毁损时，未摊销完的固定资产原值已抵扣的进项税额该当转出，转出的进项税额计算公式如下式：转出的进项税额=固定资产净值适用税率相关会计处置如下：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产应交税费应交增值税进项税额转出7.5.2对外捐赠的会计处置企业对外捐赠转出的固定资产，先将固定资产转入固定资产清理，核减其账面价值、累计折旧、固定资产减值预备，计算捐赠过程中的相关税费，最后将清理后的余额借记“营业外支出账户，贷记“固定资产清理账户。纳税调整金额=按税法规定确认固定资产的公允价值-固定资产原价-按税法规定已计提的累计折旧-捐赠过程中发生的清理费用及交纳的相关税费+因捐赠按会计准那么规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救援性捐赠金额。例7-182021年8月15日，夏华公司向公益性事业捐赠一台小汽车，汽车的原价为10万元，累计折旧为3.5万元，公允价值为7.5万元。企业本年实现利润总额为50万元。假定不思索相关税费。练习题练习题
