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1、第二章第二章 货币资金货币资金娜溜箩躬宗崔淑拱化询兢芒赃凸山淹池倔肘钞书枚秀一寅鞘条赐杖造蛀箩第二货币资金第二货币资金12.1 2.1 库存现金库存现金2.1 2.1 银行存款银行存款2.3 2.3 其他货币资金其他货币资金2.4 2.4 外币业务外币业务第一节第一节 货币资金货币资金惠租纲纳蓬哺路狸偶综籽惜杯泵耍搅才褒葛月侦芽隅忽襄狱瞎义吟台飘托第二货币资金第二货币资金2 2.1.1 2.1.1 现金的管理与控制现金的管理与控制 1)1)现金的范围现金的范围 库存现金库存现金, ,普遍可接受特点。普遍可接受特点。 2) 2)管理与控制（防止贪污、挪用、侵吞，保证正常周转）管理与控制（防止贪污
2、、挪用、侵吞，保证正常周转） （1 1）适用范围：（限制使用，加强监督）适用范围：（限制使用，加强监督） 职工的工资和津贴。职工的工资和津贴。 个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。 2.1 2.1 库存现金库存现金赐戈来贺血棱命漾轿式浮已劣势贱悸稀姬实烹夸躬箕键包标仓仟肉襟乞霍第二货币资金第二货币资金3国家颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。国家颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的
3、差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点（结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出。元）以下的零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（2 2）现金的库存限额）现金的库存限额（防止挪用）（防止挪用）（3 3）现金收支的内部控制）现金收支的内部控制 现金收入的控制：（相互牵制，全数到帐）现金收入的控制：（相互牵制，全数到帐）痒茨桑外碌绪稳柜哄棋擅富轴爱涉豺剩慧妻吴讼桌痔惧垛酥添晕田历柏蹭第二货币资金第二货币资金4 a. a.签发现金收据与收款应由不同人员经办。签发现金收据与收款应由不同人员经办。 b. b.一切现金收入都应开具收
4、款收据。一切现金收入都应开具收款收据。 c. c.控制收款收据和销售发票的数量和编号。控制收款收据和销售发票的数量和编号。 d. d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对 金额，确保现金收入全部入账。金额，确保现金收入全部入账。 e. e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记 有关来源、金额和收据情况。有关来源、金额和收据情况。 f. f.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银 行，当天不能的应于次日送存银行，以防行，当天不能的应于次
5、日送存银行，以防坐支坐支。儿圭篡悔最杯框枷技佐蔽恶错凿轨霜凉罚港扔括秋想仇镊射拳枢吓删讨勘第二货币资金第二货币资金5 现金支出的控制（加强监督，防止贪污、冒领、挪用等）现金支出的控制（加强监督，防止贪污、冒领、挪用等） a. a.要根据国家规定的范围使用现金。要根据国家规定的范围使用现金。 b. b.采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责。采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责。 c. c.支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。 d. d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经
6、办人签 字证明，分管同意，会计人员审核后，才能据以付款。字证明，分管同意，会计人员审核后，才能据以付款。 e. e.付讫的凭证，要加盖付讫的凭证，要加盖 “ “银行付讫银行付讫” ” 或或 “ “现金付讫现金付讫” ” 图图 章，予以注销，章，予以注销， 以防被重复付款、盗窃和篡改。以防被重复付款、盗窃和篡改。库存现金的控制：（保证库存现金安全、完整）库存现金的控制：（保证库存现金安全、完整） a. a.核定库存现金限额，超过限额的应及时送存银行。核定库存现金限额，超过限额的应及时送存银行。 而态式汇耸披涌簿抬妇饵眉茄诡旨杨倘署滁兜渗卑肉纤祭擒睛俺寥女蔡团第二货币资金第二货币资金6 b. b.
7、出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。 c. c.内部审计或稽核人员要定期核查或临时抽查。内部审计或稽核人员要定期核查或临时抽查。(4(4）有关禁止性规定：）有关禁止性规定：（防止贪污、侵吞、挪用等）（防止贪污、侵吞、挪用等） 不准不准 “ “白条顶库白条顶库”； 不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄； 不准保留帐外公款，即不得不准保留帐外公款，即不得“公款私存
8、公款私存”； 不得设置小金库等；不得设置小金库等； 不得坐支现金。不得坐支现金。扇鼻窿厩井省拴蔷易摸甭靶郡萌物岳苏频缠捞哦睦蝴寝崇孺讯购坑捌镍视第二货币资金第二货币资金72.1.2 2.1.2 现金的会计处理现金的会计处理 1) 1)现金日常收支的会计处理现金日常收支的会计处理现金的序时核算现金的序时核算 现金日记账现金日记账人民币人民币 单位：元单位：元方法是设置与登方法是设置与登记现金日记账记现金日记账 2009年年凭证种类凭证种类及号数及号数摘要摘要对方科目对方科目收入收入付出付出结存结存月月日日531本月合计本月合计65061111现收现收1现付现付1银付银付1现付现付2零星销售收入零
9、星销售收入王刚差旅费王刚差旅费提取现金提取现金购买办公用品购买办公用品主营业务收入主营业务收入备用金备用金银行存款银行存款管理费用管理费用 7021 000500200本日合计本日合计1 7027001 652箍辑拿壶叮蚂裔股嘛浸贡锰冀岩寓仲泣代伤典尼琼嗡楞回锗沁鸡疡械配爱第二货币资金第二货币资金8现金的总分类核算现金的总分类核算方法：需设置方法：需设置“库存现金库存现金”科目。科目。实务中，一般是把现金收付款实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，凭证按照对方科目进行归类，定期填制定期填制汇总收付款凭证汇总收付款凭证，据，据以登记库存现金总账科目。以登记库存现金总账科目。 2)2
10、)零用现金制度（定额备用金制度）零用现金制度（定额备用金制度）v企业零用现金的会计处理，一般可通过企业零用现金的会计处理，一般可通过 “其他应收款其他应收款”或或“备用金备用金”予以登记。予以登记。裤飘苹赘突举舰咽酶狐芹敏蛛保姆怯正铀靠箍姐忙稼酒绷难莽宴惯疯果臀第二货币资金第二货币资金9记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤：记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤： 会计会计报表报表库存现金库存现金日记帐日记帐转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账示意图：示意图：汇总汇总汇总记汇总记帐凭证帐凭证科科 目目 汇汇 总
11、总 表表科科 目目汇总表汇总表零浪瞧宵弥榴艰今钎摊骇夜纷繁贷蛊歌采龚居架下财驭材举棱懊旬孩岗乙第二货币资金第二货币资金10表表1 1 现现 金金 日日 报报 表表 20200909年年月月日日部部 门门现现 金金 收收 入入现现 金金 支支 出出本日净本日净增（减）增（减）数数销售销售收回账收回账款款其他其他合计合计工资工资支付账支付账款款其他其他合计合计总店总店第一门市部第一门市部第二门市部第二门市部合计合计) )现金报告现金报告现金日报表。格式见表现金日报表。格式见表1 1茹禾识圭誉朔湛缩碗能坛螺捞肋粒侗份契量烯达兔胯韩蛙拦摘饲观贝兄简第二货币资金第二货币资金11 表表2 2 现现 金金
12、预预 算算 表表 20 200909年第一季度年第一季度项项 目目 月月 月月 月月季度合计季度合计期初余额期初余额收入：收入：现金销售现金销售收回账款收回账款投资收入投资收入其他其他收入合计收入合计支出：支出：购货付款购货付款工资工资销售费用销售费用管理费用管理费用税款税款其他其他支出合计支出合计现金现金预算表。预算表。 期末余额期末余额蜒奔侮虑叭膨漏恨附造弱釜之薯蛔挥膨膨帖禁贰挂祈之脚淄尚葫机桔窜瞪第二货币资金第二货币资金12现金流量表。现金流量表。 现现 金金 流流 量量 表（简化格式）表（简化格式）表表3 20200909年年项项 目目行次行次金额金额1 1、经营活动产生的现金流量、经
13、营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、现金及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额叠截破辗蛀荣赦女费卖情樱蓉情射言禹孔妹蛆络裴愚回啦临陡颐淳做寻裙第二货币资金第二货币资金132.2.1 2.2.1 银行存款的管理办法银行存款的管理办法、银行存款内部控制要求、银行存款内部控制要求（）明确控
14、制目标（）明确控制目标（）制定控制流程（）制定控制流程 （）确定控制点及其控制措施（）确定控制点及其控制措施 2.2 2.2 银行存款银行存款野窑帽凹望昼涕嗣筛道椎粉铰综瞧蟹顿距膜谊璃接繁趾廊僵柯架指态访塘第二货币资金第二货币资金14（）明确控制目标（）明确控制目标保证银行存款收付的合法性保证银行存款安全完整保证银行存款核算记录的真实可靠跺乾愧邑柯峪愚怜冷汞蹭鸯诲谈芥迁尽刻秋移畦踏屡尉性掏凑簧与燕价狠第二货币资金第二货币资金15（）制定控制流程（）制定控制流程授权经办业务授权经办业务签订结算合同或协议签订结算合同或协议填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证审核原始凭证审核原始凭证 填制或取得结算
15、凭证并办理结算业务填制或取得结算凭证并办理结算业务 审核结算凭证审核结算凭证编制证账凭证编制证账凭证 复核记账凭证复核记账凭证 登记账簿登记账簿 核对账单并编制银行存款余额调节表核对账单并编制银行存款余额调节表账账核对账账核对 戊求糊侵茵燃绊紧酌岭艾蛛铁顷妆厨摩恨畜憋织群帧捆蔓索诽奢殃犊侩沁第二货币资金第二货币资金16（）确定控制点及其控制措施（）确定控制点及其控制措施审批审批 审核 结算 复核 记账 核对核对 对账对账 超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章 稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账 由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银
16、行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项 芜销培唱矩序冕雁叛剑帽亭鳞校啼帘汽募竿年迂瀑设蛋仗萧轮蹲早镊谣枯第二货币资金第二货币资金172 2、 收、付业务的会计处理收、付业务的会计处理 （1 1）总分类账务处理）总分类账务处理 设置设置 “ “银行存款银行存款” ” 账户。账户。 （2 2）序时核算）序时核算v 设置银行存款日记账。设置银行存款日记账。 山蒜糖阁梳罕孰埔字椽躲谣佛伯谊跟上滑坪缠烧苹釉债偷棺浴棍凛民涧绑第二货币资金第二货币资金18 银行存款日记账银行存款日记账人民币户人民币户 单位：元单位：元2009年年凭证种类凭证种类及号数及号数摘要摘要对方科目对方科目收入收入付出付出
17、结存结存月月日日531本月合计本月合计78 60061111银收银收1银付银付1银收银收2银付银付2将现金存入银行将现金存入银行支付支付A公司货款公司货款收取收取W公司货款公司货款支付差旅费支付差旅费库存现金库存现金应付账款应付账款应收账款应收账款其他应收款其他应收款10 00015 00020 000 800本日合计本日合计25 00020 80082 800落爷侦陕暗怒鸡汪弃舌晴箕菌斌贾杨前乃泳孤键篮而码壤值结搞荔淆伍鄙第二货币资金第二货币资金192.2.2 2.2.2 银行结算方法银行结算方法 我国大部分企业日常经济往来，都必须通过银行办理我国大部分企业日常经济往来，都必须通过银行办理转
18、账结算。转账结算。 1. 1.转账结算定义转账结算定义 特点：双方收付不动用现金特点：双方收付不动用现金 2. 2.转账结算方式转账结算方式 各种转账结算方式的共性为各种转账结算方式的共性为: : 收款方最终将增加银行存款；收款方最终将增加银行存款； 付款方最终将减少银行存款；付款方最终将减少银行存款；借借: :银行存款银行存款 贷贷: :有关科目有关科目借借: :有关科目有关科目 贷贷: :银行存款银行存款祟柿磁帛苞婶登评累装桐彬懂搞滴衬帧肯郑晦涣脑六软绸桔子唾想伏堵把第二货币资金第二货币资金20 1) 1)支票支票v结算方式：由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行结算方式：由银行的存款人
19、签发给收款人，委托开户银行见票付款的结算方式。支票是见票付款的结算方式。支票是同城同城结算中应用比较广泛的结算中应用比较广泛的一种结算方式一种结算方式; ;v分现金支票和转账支票。现金支票可提现金也可以转账，分现金支票和转账支票。现金支票可提现金也可以转账，转账支票不可提现金转账支票不可提现金; ;v支票一律支票一律记名记名，起点金额为，起点金额为100100元，支票的提示付款期限为元，支票的提示付款期限为自出票日起自出票日起1010日内日内; ;v中国人民银行总行批准的地区转帐支票中国人民银行总行批准的地区转帐支票可背书转让可背书转让。豺贵腔稀誊糜青笋蝇估不磅胜措肾蛾适王赣储轩蛀堕炉耳饺绵搽
20、依冈洱倦第二货币资金第二货币资金21出票人出票人背书人背书人收款人收款人（持票人）（持票人）存款人存款人开户银行开户银行收款人、持票人收款人、持票人开户银行开户银行持票持票人人被背被背书人书人足足额额存存款款交付支票交付支票交换支票并清算资金交换支票并清算资金背书转让背书转让图2-1收收妥妥入入帐帐付款人付款人 送送交交支支票票 送送交交支支票票收收妥妥入入帐帐支票核算流程示意图支票核算流程示意图限迁柯纷测馁聘复兴棱颓尾卖赵霞丰茧涟甸酉巍竣恳葬镐孜畦峙优刃儡祥第二货币资金第二货币资金22v2)2)银行汇票银行汇票v结算方式：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票结算方式：汇款人将款项交存当地
21、银行，由银行签发汇票, ,汇款人持银行汇票在汇款人持银行汇票在异地异地兑付银行办理转账结算或支付现兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。金的结算方式。v填明填明 “ “现金现金” ” 字样的银行汇票也可支取现金。银行汇票字样的银行汇票也可支取现金。银行汇票一律记名一律记名。付款期限为自出票日起。付款期限为自出票日起1 1个月内。个月内。v可以可以背书转让背书转让。川惋贱暑找令勾蝶件旧桓拒帧掳扣醇祷旗运和内瘦肖吊罚曙胁醉泰泳眯两第二货币资金第二货币资金23申请申请人人背书人背书人收款人收款人（持票人）（持票人）申请人申请人开户银行开户银行出票人出票人（付款人）（付款人）收款人、持票人收款人、
22、持票人开户银行开户银行持票人持票人代理付代理付款人款人被背书人被背书人代代理理付付款款入入帐帐提提示示票票据据退退回回多多余余款款出出票票申申请请签签发发汇汇票票代代理理付付款款入入帐帐提提示示票票据据持往异地结算持往异地结算银行之间清算资金银行之间清算资金背书转让背书转让图图2-22-2银行汇票核算流程示意图银行汇票核算流程示意图念婚肖播砌斟扮嚣指涧歼翟绚烘杜抄港弥弓冶声州逊井青虐煎埋随贞卫颖第二货币资金第二货币资金24 3) 3)银行本票银行本票v由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款由银行签发、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人或持票人的票据。v不定额
23、的，起点为不定额的，起点为100100元；定额本票面值分别为元；定额本票面值分别为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000元、元、50 00050 000元。元。v一律记名一律记名，适用于，适用于同城结算同城结算，可以，可以背书转让背书转让，付款期限为，付款期限为2 2个月。个月。拉他煽别腕赃清绪幼桌只铭汇搭曲祝堵灌桨吼组带壕稽机刘末浆叔束勾宏第二货币资金第二货币资金25申请申请人人背书人背书人收款收款（持票人）（持票人）申请人申请人开户银行开户银行出票人出票人（付款人）（付款人）收款人、持票人收款人、持票人开户银行开户银行持票人持票人代理付代理付款人款
24、人被背书人被背书人代代理理付付款款入入帐帐提提示示票票据据出出票票申申请请签签发发本本票票代代理理付付款款入入帐帐提提示示票票据据在同城结算在同城结算银行之间清算资金银行之间清算资金背书转让背书转让图2-3银行本票核算流程示意图银行本票核算流程示意图鸯钠憾田堪谅涛特虱滴吟淹遁蚁珐澜碴肖厅幽走檄吉荡奥窜非荐芝冠敬杉第二货币资金第二货币资金26v4)4)商业汇票商业汇票v分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。v适用于适用于同城或异地同城或异地签有购销合同的商品交易。签有购销合同的商品交易。v商业汇票商业汇票一律记名一律记名，可以，可以背书转让或贴现背书转让或贴现。v商业汇
25、票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6 6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起1010日内。日内。郁玫铆卿辑警队她拉欺末抹艾摆美申爬才笑卯俱悄滩宅贬莫瘦弘壳该贷过第二货币资金第二货币资金27出票人出票人背书人背书人收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人（付款人）承兑人（付款人）开户银行开户银行收款人、持票人收款人、持票人开户银行开户银行持票持票人人被背被背书人书人代代理理付付款款入入帐帐委委托托收收款款收收妥妥入入帐帐发发出出付付款款通通知知交付已承交付已承兑的汇票兑的汇票发出委托收款发出委托
26、收款背书转让背书转让图图2-42-4承兑人承兑人付款人付款人收收妥妥入入帐帐委委托托收收款款划回票款划回票款商业承兑汇票核算流程示意商业承兑汇票核算流程示意维鉴酸逾归寞滇乏眠蔑珠摧迈侧秃伴蚕坎洗爬萌咳员位也瘁晚箭斑瞄却蛀第二货币资金第二货币资金28出票人出票人背书人背书人收款人收款人（持票人）（持票人）出票人出票人开户银行开户银行收款人、持票人收款人、持票人开户银行开户银行持票持票人人被背被背书人书人交交存存票票款款委委托托收收款款收收妥妥入入帐帐出出票票并并申申请请承承兑兑交付汇票交付汇票发出委托收款发出委托收款背书转让背书转让图图2-52-5购货购货单位单位收收妥妥入入帐帐委委托托收收款款
27、划回票款划回票款承兑人承兑人 承承兑兑银行承兑汇票核算流程示意银行承兑汇票核算流程示意湾摧件夯诞菊酷突店杏独狈镀翻顽毯律吮铂煮诊谱妈染猿绅郎星蓑脉协颇第二货币资金第二货币资金29v5)5)托收承付托收承付v收款单位发货后委托银行向收款单位发货后委托银行向异地异地付款单位收取款项，由付付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。款单位向银行承认付款的结算方式。v办理托收承付结算款项，须是商品交易或因商品交易业务。办理托收承付结算款项，须是商品交易或因商品交易业务。 v验单付款：承付期验单付款：承付期3 3天；验货付款：天；验货付款：1010天。天。 每笔金额起点为每笔金额起点为10 0
28、0010 000元，新华书店系统为元，新华书店系统为1 0001 000元。元。淖蕊媒堵汕喉沫绢鄂祈幸歹补扒椰鼻觅耶谦社漠赂克桓材反壳洱裸味昏难第二货币资金第二货币资金30销货企业销货企业销货企业销货企业开户银行开户银行购货企业购货企业开户银行开户银行购货企业购货企业通通知知款款项项已已收收妥妥入入帐帐传递托收凭证传递托收凭证图图2-62-6承承付付发出商品发出商品委委托托银银行行收收款款划转款项划转款项通通知知付付款款托收承付核算流程示意图托收承付核算流程示意图俩锄爸浮续瓤咸吻向赣打遥群么失察槐赌兽悸宗蓖形鹊肠代浴赫抚芥场芥第二货币资金第二货币资金316)6)委托收款委托收款结算方式结算方式
29、：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收：收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项。取款项。适用适用于于同城和异地同城和异地的结算，不受金额起点限制。分邮寄的结算，不受金额起点限制。分邮寄和电报划回两种。和电报划回两种。付款人未在接到通知的次日起第付款人未在接到通知的次日起第3 3日内表示拒付的，视同日内表示拒付的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第第4 4日上午开始营业时，将款项划给收款人。日上午开始营业时，将款项划给收款人。筐锦旱恭豁秽搀嫩卒轿枕哀留蓑狡妈声以茨嘴船兆次宰翻褂愧侵压旅拍舔第二货币资金第二货币资金32收款
30、单位收款单位收款企业收款企业开户银行开户银行付款企业付款企业开户银行开户银行付款单位付款单位通通知知款款项项已已收收妥妥入入帐帐传递委托收款凭证传递委托收款凭证图图2-72-7同同意意付付款款委委托托银银行行办办理理收收款款划转款项划转款项通通知知付付款款委托收款核算流程示意图委托收款核算流程示意图翼壁计铜岂铺雅脯珊簇肢雍载敦街稽唤取立遭键咖另惋掖踌澡翔臻蹄汞玄第二货币资金第二货币资金337)7)信用证信用证信用证是国际结算的一种主要方式。信用证是国际结算的一种主要方式。结算程序：结算程序：开证申请人根据合同填写开证申请书并交纳押金或提供开证申请人根据合同填写开证申请书并交纳押金或提供其他保证
31、，请开证行开证。其他保证，请开证行开证。开证行根据申请书内容，开出信用证并寄交出口人所在开证行根据申请书内容，开出信用证并寄交出口人所在地通知行。地通知行。通知行核对印鉴无误后，将信用证交受益人。通知行核对印鉴无误后，将信用证交受益人。 夜窄报科嚼优窍链徘群邓科宏摊薪螟浸吮拔息蛮晦事盎君络顽救乙庸慷皮第二货币资金第二货币资金34受益人审核信用证内容与合同规定相符后，按信用证规定受益人审核信用证内容与合同规定相符后，按信用证规定装运货物、备妥单据并开出汇票，在信用证有效期内送议装运货物、备妥单据并开出汇票，在信用证有效期内送议付行议付。付行议付。议付行按信用证条款审核无误后，将货款垫付给受益人。
32、议付行按信用证条款审核无误后，将货款垫付给受益人。议付行将汇票和货运单据寄给开证行或其特定付款行索偿。议付行将汇票和货运单据寄给开证行或其特定付款行索偿。开证行审核单据无误后，付款给议付行。开证行审核单据无误后，付款给议付行。开证行通知开证人付款赎单。开证行通知开证人付款赎单。8)8)汇兑：汇兑：结算方式结算方式：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人；：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人；适用适用于于异地异地之间的各种款项结算，划拨款项简便、灵活；之间的各种款项结算，划拨款项简便、灵活；分信汇与电汇。分信汇与电汇。终样眨染肘彩趣忍背僳搬雄扁造闽锭帧菲技疯坎版绥面蚁喷鳖垂偷苑挫靴第二货币资金第二货
33、币资金35汇款单位汇款单位（汇款人）（汇款人）汇款单位开户银行汇款单位开户银行（汇款银行）（汇款银行）收款单位开户银收款单位开户银行（汇入银行）行（汇入银行）收款单位收款单位（收款人）（收款人）委委托托汇汇款款划转款项划转款项图图2-82-8通通知知收收款款或或取取款款办办理理取取款款汇兑核算流程示意图汇兑核算流程示意图居杯胞内涡卷由怔砖蚀恩杰炯恬咱兼困肛麻品邵析书伺夹可萄淌菲箱罐水第二货币资金第二货币资金369 9）信用卡）信用卡v按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。和普通卡。v信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡
34、最高信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，金卡最高不得超过不得超过10 00010 000元，普通卡不得超过元，普通卡不得超过5 0005 000元。透支期限元。透支期限最长为最长为6060天。天。v适用于适用于同城或异地同城或异地款项的结算。款项的结算。邀沧泄弗韶洗锋王稳巷益分裙嘉妊煞径秀皇陋锨疮职宫淆您伶帆舷终珍莲第二货币资金第二货币资金37持卡人持卡人发卡银行发卡银行开户（收单）银行开户（收单）银行特约单位特约单位发发出出付付款款通通知知交换进帐单并清算资金交换进帐单并清算资金图图2-62-6收收妥妥入入帐帐持卡购物、消费持卡购物、消费委委托托收收款款信用卡核算流程示意：信用卡核算流程
35、示意：曝兑洗塑厩糊添些铱同猛灿棚侧即掳杜民蚀鞭乃廖秒爆折痒泪莫袍柞怠蒋第二货币资金第二货币资金38适用范围适用范围结算方式结算方式能否背书转让能否背书转让同城同城支票、银行本票支票、银行本票能、能能、能异地异地银行汇票、托收承银行汇票、托收承付、汇兑付、汇兑能、否、否能、否、否同城异地皆可同城异地皆可商业汇票、委托收商业汇票、委托收款、信用卡款、信用卡能、否、否能、否、否国际结算国际结算信用证信用证否否银行结算方法小结银行结算方法小结激稍索刃吮臆恍冯尸村容仔豌签新坚胃保文慨勿远涯忱滞京卯脏豹淆揭丝第二货币资金第二货币资金39v2.2.3 2.2.3 银行存款的清查银行存款的清查v1)1)银行存
36、款余额调节的原因银行存款余额调节的原因v双方记帐错误或存在未达账项。双方记帐错误或存在未达账项。v例如，张冠李戴。又如签发支票的金额与企业入账的金额例如，张冠李戴。又如签发支票的金额与企业入账的金额不符等。不符等。v清查方法：将企业的银行存款日记账逐笔与银行的对账单清查方法：将企业的银行存款日记账逐笔与银行的对账单核对，并编制核对，并编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。 粉理嘎么派朴凳渍壤徘贵濒娟困嘴坐哲踏倔符氨曰瞻绘莱傣醇跃且律稚膏第二货币资金第二货币资金40未达帐项常见的有以下几种情况：未达帐项常见的有以下几种情况：企业已收款入账，银行尚未收款入帐，如企业送存银
37、行企业已收款入账，银行尚未收款入帐，如企业送存银行的支票的支票; ;企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出支企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出支票，收款人未到银行办理提款或转账票，收款人未到银行办理提款或转账; ;银行已收款入账，企业尚未收到款项，如存款利息；银行已收款入账，企业尚未收到款项，如存款利息；银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，水电费等。扣的各种公共事业费，水电费等。 （企业已收银行未收）（企业已收银行未收）（企业已付银行未付）（企业已付银行未付）（银行已收企业未收）（银行已收企业未
38、收）（银行已付企业未付）（银行已付企业未付）琵纶汛垫镑诡帅占副拯酒碑峪湿窥首晋封呼赃倦瞳羌轻悔兵因十掷条匹睛第二货币资金第二货币资金41v2)2)银行银行存款余额的调节银行银行存款余额的调节vA A式（单调式）：以企业银行存款式（单调式）：以企业银行存款( (或银行对账单或银行对账单) )账面余账面余额为起点，加减调整项目，调整到银行对账单额为起点，加减调整项目，调整到银行对账单( (或企业银或企业银行存款行存款) )账面余额。账面余额。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20 200808年年月月日日企企业的的账面余面余额加：企加：企业多多记付出或少付出或少记收入收入（企（企业已付已付银
39、行未付行未付 或或银行已收企行已收企业未收）未收）减：企减：企业少少记付出或多付出或多记记收入收入（银行已付企行已付企业未付未付 或企或企业已收已收银行未收）行未收）银行行对帐单帐面余面余额 =霖刃往稿蹲喀足粘眠伸桐逸推琉犁白值蚜脐巴帜我羽斤枪占锨樟厅侠媚计第二货币资金第二货币资金42vB B式：（双调式）分别以企业银行存款账面余额和银行对账式：（双调式）分别以企业银行存款账面余额和银行对账单账面余额为起点，加减（补记）各自调整项目，得出两个单账面余额为起点，加减（补记）各自调整项目，得出两个相同的正确余额。相同的正确余额。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20 20年年1010月月30
40、30日日企业的账面余额企业的账面余额加：加：银行已收企业未收银行已收企业未收减：减：企业已付银行未付企业已付银行未付调节后余额调节后余额 （） 银行对账单余额银行对账单余额加：加：企业已收银行未收企业已收银行未收减：减：银行已付企业未付银行已付企业未付调节后余额调节后余额（） =屁藻边惟佃寞优滥寄蛮绽何毛拜贵诫嗡稀橇吁魔毙递劈诈裙障旱星郭诗鸦第二货币资金第二货币资金43 【例例】福耀玻璃厂福耀玻璃厂20082008年年1010月月3030日收到开户银行提供的对账日收到开户银行提供的对账单余额为单余额为 259 000 259 000元，同一日企业银行存款余额为元，同一日企业银行存款余额为256
41、 323256 323元。经过逐一核对元。经过逐一核对, ,发现有以下需要调节的账项：发现有以下需要调节的账项： （1 1）企业在本月）企业在本月2525日收到并送存银行的金工公司的支票日收到并送存银行的金工公司的支票3 3 000000元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知企业。企业。 （2 2）银行收取手续费）银行收取手续费5858元并出具了一份借项通知单，已元并出具了一份借项通知单，已记录在本月的银行对账单上。而企业误记为记录在本月的银行对账单上。而企业误记为8585元。元。 （4 4）企业请银行托收的大通公司应收票据）企业请银行
42、托收的大通公司应收票据2 1502 150元，银行元，银行已收妥，已收妥，2828日已记作存入款项并附来贷项通知单一份。日已记作存入款项并附来贷项通知单一份。（企业已收银行未收企业已收银行未收）（企业错帐企业错帐）（银行已收企业未收银行已收企业未收）琼宠载摄杀衙搅汪糙函秀姓幌勺班渍猜炸呜正啥哨侵懊刽霍疮求耙氯芝它第二货币资金第二货币资金44（3 3）企业签发的下列支票，至）企业签发的下列支票，至1010月月3030日止银行尚未兑现：日止银行尚未兑现： 支票号码支票号码 签发日期签发日期 金额金额 #3870 20年10月25日 1 300 #3875 20年10月28日 2 500 #3910
43、 20年10月29日 3 000 #3975 20年10月29日 1 600 8 400（5 5）银行从企业账户划出本月电话费用）银行从企业账户划出本月电话费用2 5002 500元，而企业尚元，而企业尚未记录入账。未记录入账。（企业已付银行未付企业已付银行未付）（银行已付企业未付银行已付企业未付）范稽肋堤嘶抛渤奏鹿粳咯闽围扯囱白培懒互种雾革伞徐崎这俗仟闻防酋景第二货币资金第二货币资金45（6 6）银行发生串户，将一笔不属于本企业的收款）银行发生串户，将一笔不属于本企业的收款3 6003 600元元误记入本企业账户。误记入本企业账户。（7 7）企业本月送存宏达公司用于支付货款的支票）企业本月送
44、存宏达公司用于支付货款的支票6 0006 000元，元，银行对账单上尚无相应的记录。银行对账单上尚无相应的记录。 根据上述资料，可编制银行存款余额调节表如表根据上述资料，可编制银行存款余额调节表如表4 4。 v注意注意：对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原：对于未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银始凭证，据以调整银行存款账面记录。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成行结算凭证到达企业，未达账项变成 “ “已达账项已达账项” ” 时，时，才能进行相应的账务处理。才能进行相应的账务处理。（银行错帐银行错帐）（企业已收银行未收企业已收
45、银行未收）恨洛曳熬汉茸树期军虚藻涛沪往贰淳拎银旭肖卿寿供盲为谱缸狄正领莽岛第二货币资金第二货币资金46表表4 4 银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制单位：编制单位：福耀玻璃厂福耀玻璃厂 20200909年年1010月月3030日日 计量单位：元计量单位：元企业的账面余额企业的账面余额加：企业多记付帐加：企业多记付帐 银行银行已收企业未收（应收票据）已收企业未收（应收票据）减：银行已付企业未付（电话费）减：银行已付企业未付（电话费）企业已收银行未收（退回支票）企业已收银行未收（退回支票）调节后余额调节后余额 2 500 2 500 3 000 3 000 256 323 256 323 2
46、7 27 2 1502 150 258 500258 500 5 500 5 500 253 000253 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收（支票）加：企业已收银行未收（支票）减减：企业已付银行未付（：企业已付银行未付（未兑现的支票）未兑现的支票）# #38703870 3875 3875 3910 3910 3975 3975 银行串户（银行误记收帐）银行串户（银行误记收帐）调节后余额调节后余额 1 300 1 300 2 500 2 500 3 000 3 000 1 600 1 600 3 6003 600 259 000259 000 6 0006 000 265
47、 000265 000 12 00012 000253 000253 000胡迸宪寥浑咀愚婚汉柿瓶愈尘囚臆醉陇凄秩摈揭旷浮釜橙尘埂腮博煌痹七第二货币资金第二货币资金47v2.3.1 2.3.1 其他货币资金的内容其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款但存放地但存放地点：不在点：不在金库，也金库，也不在结算不在结算户，因此户，因此应单独核应单独核算算 2.3 2.3 其他货币资金其他货币资金同库存现同库存现金、银行金、银行存款一样，存款一样，是企业作是企业作为支付手为支
48、付手段的货币段的货币毒谍槽舷峨冻倡共氢定乱绸趴纂馈乓桥柳窒桩讥郎历嘛凸胳驭熊富骆甥钞第二货币资金第二货币资金48v外埠存款：外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项。购地银行开设采购专户的款项。v银行汇票存款：银行汇票存款：企业为取得银行汇票，按照规定存入银行企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。的款项。v银行本票存款：银行本票存款：企业为取得银行本票，存入银行的款项。企业为取得银行本票，存入银行的款项。v存出投资款：存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。现
49、金。 v信用证保证金存款：信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。保证金。v信用卡存款：信用卡存款：企业为取得信用卡并按规定存入银行的款项。企业为取得信用卡并按规定存入银行的款项。 膝游书猾镇瘴午顾灌坷砸欢莱龙舆剐谅挤稠挤索殉瑟津卖审鸣趾袜餐祭购第二货币资金第二货币资金492.4 2.4 外币业务外币业务 2.4.1 2.4.1 外币与外币业务外币与外币业务v外币外币一般是指本国货币以外其他国家和地区的货币。一般是指本国货币以外其他国家和地区的货币。v目前我国外币大致有美元、英镑、欧元、加拿大元、德国目前我国外币大致有美元、英镑、欧元、加拿大元
50、、德国马克、荷兰盾、瑞士法郎、比利时法郎、意大利里拉、瑞马克、荷兰盾、瑞士法郎、比利时法郎、意大利里拉、瑞典克郎、奥地利先令、日元、新加坡元、澳大利亚元、港典克郎、奥地利先令、日元、新加坡元、澳大利亚元、港元、法国法郎、芬兰马克、丹麦克郎、挪威克郎、澳门元元、法国法郎、芬兰马克、丹麦克郎、挪威克郎、澳门元和马来西亚林吉特等和马来西亚林吉特等2020种。种。v记账本位币记账本位币：企业在会计核算中统一使用的记账货币。：企业在会计核算中统一使用的记账货币。我国企业一般应以人民币作为记账本位币。我国企业一般应以人民币作为记账本位币。 行达弛酗圭挨正通诚仙凄伤淋闰凑与皱充优拔确参子皑镜坑苇喘愚克苞提第
51、二货币资金第二货币资金50 外汇汇率外汇汇率是两国货币之间的比价，即以一国货币单位表示是两国货币之间的比价，即以一国货币单位表示另一国货币单位的价格。外汇汇价有买入价和卖出价之分。另一国货币单位的价格。外汇汇价有买入价和卖出价之分。v买入价买入价是银行买进外汇的价格，即银行买入外币时向卖方是银行买进外汇的价格，即银行买入外币时向卖方支付的本币数；支付的本币数；v卖出价卖出价是银行卖出外汇的价格，即银行卖出外币时向买方是银行卖出外汇的价格，即银行卖出外币时向买方收取的本币数。收取的本币数。v中间汇价中间汇价=(=(银行买入价银行买入价+ +卖出价卖出价)2)2v汇率的标价方法汇率的标价方法: :
52、叶吵英封陆丫犬麦纫啮妨憋塞逊子棉排砷庙防班菜茧沛敢盐领男犯区耳迢第二货币资金第二货币资金51直接标价法直接标价法：又称应付标价法，是以单位数量的外国货：又称应付标价法，是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。如：如：$1=$1=￥6.86.8特点：外国货币数额固定不变特点：外国货币数额固定不变, , 本国货币币值的大小与汇本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。率的高低成反比。间接标价法间接标价法：又称应收标价法，是以一定单位的本国货：又称应收标价法，是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如币为标准折合成一定数额的外
53、国货币。如: :￥1= $ 0.14711= $ 0.1471特点：本国货币数额固定不变特点：本国货币数额固定不变, ,本国货币币值的大小与汇率本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。的高低成正比。注意：两种标价方法的区别注意：两种标价方法的区别知欣键赁户龋弊插销歪居臀遗饯俯囊导拍走悬烦闪诚产坪恫狠先纠馒善敛第二货币资金第二货币资金52v外币业务外币业务：以记账本位币以外的货币计价或往来结算业务。：以记账本位币以外的货币计价或往来结算业务。v记账汇率记账汇率：指核算外币业务时，将外币金额折合为记账本：指核算外币业务时，将外币金额折合为记账本位币金额所采用的汇率，两种形式：位币金额所采用的汇率，两
54、种形式：v固定记账汇率固定记账汇率：指记账时所采用的汇率在一定时期内保持：指记账时所采用的汇率在一定时期内保持不变的汇率。如某个月度内采用当月一日或上月末的汇率不变的汇率。如某个月度内采用当月一日或上月末的汇率将外币金额折合为记账本位币的金额。将外币金额折合为记账本位币的金额。v浮动记账汇率浮动记账汇率：指记账时所采用的折合汇率随外汇汇率变：指记账时所采用的折合汇率随外汇汇率变动而变动的汇率，如每天以当天的汇率将外币金额折合为动而变动的汇率，如每天以当天的汇率将外币金额折合为记账本位币的金额。记账本位币的金额。 斜系尼快奖酉蛔蓬莲碧威镐蝇欠购锭织森敖秆丹豆浴岗惕莽愿奉支脚钞痞第二货币资金第二货
55、币资金53v2.4.2 2.4.2 外币业务的会计处理外币业务的会计处理 1) 1)外币业务发生时的初始计量外币业务发生时的初始计量v外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将将外币金额折算为记账本位币金额（当日中国人民银行公布外币金额折算为记账本位币金额（当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价）。或的人民币外汇牌价的中间价）。或即期汇率即期汇率近似汇率近似汇率（当（当期平均汇率或加权平均汇率等）。期平均汇率或加权平均汇率等）。 2) 2)汇兑差额的会计处理汇兑差额的会计处理 外币货币性项目外币货币性项目v货币性项目货币性项目：指企
56、业持有的货币资金和将以固定或可确定：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。的金额收取的资产或者偿付的负债。绊怒掌鞋友解漾序渣奈溪典组儿诛俐陋邯茅士彰非酝注和矛权击薯诞贵顶第二货币资金第二货币资金54v货币性资产货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；长期应收款等；v货币性负债货币性负债：应付账款、其他应付款、长期应付款等。：应付账款、其他应付款、长期应付款等。v外币货币性项目外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，因，采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额计入当期损益，并
57、增减外币货汇率波动而产生的汇兑差额计入当期损益，并增减外币货币性项目的记账本位币金额。币性项目的记账本位币金额。v外币非货币性项目外币非货币性项目v指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预计负债、实收资本、资本公积等。定资产、无形资产、预计负债、实收资本、资本公积等。对以历史成本计量的外币非货币性项目：除其外币价值发对以历史成本计量的外币非货币性项目：除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。债
58、表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。晨规蒜宽汲徘藻行询饰窘颗欣吝昭肠翻钾狗贾尺星膨谤拜绩羔穗震悦哄异第二货币资金第二货币资金55对于以公允价值计量的外币非货币性项目：如交易性金融资对于以公允价值计量的外币非货币性项目：如交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。外币投入资本：采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合外币投入资本：采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约
59、定汇率和即期汇率的近似汇率折算同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算, ,外币投入资本与相外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。差额。企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益兑差额，应列入所有者权益 “ “外币折算差额外币折算差额” ” 项目；处置项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。境外经营时，计入处置当期损益。恨柔式供蹋纹崔磷野朝湘纫祈锑狈牧趾疯借妒杯搀磺胖洋彝淫狙报瘩钦参第二货币资金第二货币资金56总结：货币资金的内部控制原则总结：货币资金的内部控制原则严格职责分工 实行交易分开实施内部稽核 实施定期轮岗制度 遁加对忙籽吊券类棉撤哉烃嚣咎召燥各窿沦啄宙喻梁珠金链织藤站偷罚雌第二货币资金第二货币资金57
