《财务会计存货》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计存货（154页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2024/8/11 第三章第三章 存货存货 第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）存货的定义 存存货货：是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产品品或或商商品品，处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品，在在生生产产过过程程或或提提供劳务过程中耗用的材料、物料等。供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存存货货区区别别于于固固定定资资产产等等非非流流动动资资产产的的特特征征：企企业业持持有有存存货货最最终终目目的的是是为为了了出出售售。包包括括各各类类材材料料、在在产产品品、半成
2、品半成品、产成品以及周转材料产成品以及周转材料等。等。12024/8/12 1、原材料、原材料 2、在产品、在产品 3、半成品、半成品 4、产成品、产成品 5、商品、商品（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品）库用于销售的各种商品） 6、周转材料、周转材料企业存货包含以下内容：企业存货包含以下内容：22024/8/13 存存货货范范围围的的确确定定应应以以企企业业对对存存货货是是否否具具有有法法定定所所有有权权为为基基本本标标准准，凡凡是是在在盘盘存存之之日日法法定定所所有有权权属属于于企企业业的的存存货货，无无论论其其存存放放地地
3、点点在在何何处处或或处处于于何何种种状状态态，都都应应纳纳入入本本企企业业存存货货的的范范围围。反反之之，凡凡法法定定所所有有权权不不属属于于本本企企业业的的存存货货，即即使使存存放放在在本企业，也不应纳入本企业存货范围。本企业，也不应纳入本企业存货范围。 存货的范围存货的范围32024/8/14（二）（二） 存货的确认条件：存货的确认条件： 在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，定义前提下，同时满足同时满足以下以下两个条件两个条件，才能予以确，才能予以确认：认：v1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业
4、v2 2、该存货的成本能够可靠地计量、该存货的成本能够可靠地计量42024/8/15企业取得的存货应当按照企业取得的存货应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。 存货的成本包括：存货的成本包括：采购成本、加工成本、和采购成本、加工成本、和其他成本其他成本三部分组成。三部分组成。 存货取得途径：主要是外购和自制存货取得途径：主要是外购和自制 存货核算方法：实际成本和计划成本存货核算方法：实际成本和计划成本财教财教1111 二、存货的初始计量二、存货的初始计量52024/8/16 购买价款购买价款（发票价格，不包括按规定应抵扣的增（发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额）值税进项税额）
5、相关税费：相关税费：指企业购买、自制、委托加工存货所指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。税中抵扣的进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用：其他可归属于存货采购成本的费用：即采购成本即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。如如运输费运输费、装卸费装卸费、保险费保险费、包装费包装费、仓储费仓储费、运输运输途中的途中的合理损耗合理损耗、入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本62024/8/17可以
6、抵扣的，确可以抵扣的，确认为进项税额认为进项税额不可以抵扣的，不可以抵扣的，应计入存货成本应计入存货成本 计入存货成本计入存货成本一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人- 价内税（资源税等）价内税（资源税等）价外税（增值税）价外税（增值税）关关 税税-计入存货成本计入存货成本 税税 金金相相 关关 税税 费费72024/8/18索赔索赔-转入转入其他其他应收款应收款转入转入待处理财待处理财产损溢产损溢计入采购成本计入采购成本供应单位责任供应单位责任运输部门责任运输部门责任意外灾害损失尚意外灾害损失尚待查明原因部份待查明原因部份合理损耗合理损耗非合理损耗非合理损耗途途 中中 损损 耗耗运输
7、途中的损耗运输途中的损耗82024/8/19 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当用等，应当计入所购商品成本计入所购商品成本。实务中，也可将发生。实务中，也可将发生的的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，行分配，对于已售商品的进货费用，计入对于已售商品的进货费用，计入主营业务成主营业务成本本；对于
8、未售商品的进货费用，计入期末存货成本。；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商业企业采购商品的进货费用商业企业采购商品的进货费用金额较小金额较小的，可以在发的，可以在发生时生时直接计入当期直接计入当期销售费用。销售费用。 商品流通企业商品流通企业外购存货的成本外购存货的成本92024/8/110（二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货，（企业通过进一步加工取得的存货，（主要包主要包括括产成品、在产品、半成品、委托加工物资产成品、在产品、半成品、委托加工物资）成本）成本由由采购成本、加工成本采购成本、加工成本构成。构成。 存货的加工成本存货的加工成本：
9、是指在存货的加工过程是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括中发生的追加费用，包括直接人工直接人工以及按照以及按照一定方法一定方法分配的分配的制造费用制造费用 。102024/8/111 （1）自制存货自制存货自制的存货按自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实制造过程中的各项实际支出作为实际成本际成本，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工资和发生的其他费用等。资和发生的其他费用等。 （2）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、
10、装卸费和保险费等或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（三）其他方式取得的存货成本（三）其他方式取得的存货成本 112024/8/112 1、投资者投入的存货投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作投资合同或协议约定的价值作为实际成本为实际成本（合同或协议约定价值不公允的除外）。（合同或协议约定价值不公允的除外）。 2、盘盈的存货盘盈的存货 盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场公允价格）作为入账价值。
11、并通过公允价格）作为入账价值。并通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目进行账务处理，报批后冲减当期科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用管理费用。 3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货存货 应按企业应按企业会计准则第会计准则第7号号非货币交换非货币交换、企业、企业会计会计准则第准则第12号号债务重组债务重组、企业、企业会计准则第会计准则第20号号企业企业合并合并等的规定确等的规定确定成本。定成本。122024/8/113四、存货日常核算的方法四、存货日常核算的方法（一）实际成本法：（一）实际成本法： 按按实实际际成成本本法法进进行行
12、原原材材料料核核算算时时，材材料料收收入入发发出出及及结结存存、明明细细核核算算和和总总分分类类核算均按核算均按实际成本实际成本计价。计价。132024/8/114l先进先出法先进先出法l 移动加权平均法移动加权平均法l月末一次加权平均法月末一次加权平均法l个别计价法个别计价法存货发出的计价方法存货发出的计价方法 142024/8/115 1、先进先出法、先进先出法 先先进进先先出出法法指指依依照照“先先入入库库的的存存货货先先发发出出”的的假假定定为为前前提提，对对发发出出存存货货进进行行计计价价的的一一种种方方法法。采采用用这这种种方方法法，先先购购入入的的存存货货成成本本在在后后购购入入
13、的的存存货货成成本本之之前前转转出出，据据此此确确定定发发出出存存货货和和期期末末存存货货的的成成本本。计算公式如下：计算公式如下： 发出存货成本发出存货成本= =发出数量发出数量先入库存货的单位成本先入库存货的单位成本 结存存货成本结存存货成本= =结存数量结存数量后入库存货的单位成本后入库存货的单位成本152024/8/116【例【例3-1】 建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千克，单位成本为千克，单位成本为45元，发出材料的元，发出材料的批次如下表：批次如下表： A A材料明细账材料明细账162024/8/117 采用先进先出法计算该企业当月发出材料和采用
14、先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。期末结存材料实际成本。 5日发出存货成本日发出存货成本120045+30048 68 400（元）（元） 23日发出存货成本日发出存货成本50048+70050 59 000（元）（元） 期末存货成本期末存货成本30050+1 40051 86 400(元）元）172024/8/118 优优点点：符符合合历历史史成成本本原原则则，期期末末存存货货成成本本比比较较接接近近市市价价。企企业业不不能能随随意意挑挑选选存存货货计计价价以以调调整整当当期期利润。利润。缺缺点点：核核算算工工作作量量较较繁繁重重。而而且且，当当物物价价上上涨涨时时，会
15、会高高估估企企业业当当期期利利润润和和期期末末存存货货价价值值，不不符符合合稳健性原则。稳健性原则。适用范围：适用范围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。收发次数不多且存货价格稳定的存货。182024/8/119 移移动动加加权权平平均均法法，指指以以每每次次进进货货的的存存货货成成本本加加上上原原有有库库存存存存货货的的成成本本，除除以以每每次次进进货货数数量量加加上上原原有有库库存存存存货货的的数数量量，据据以以计计算算加加权权平平均均单单位位成成本本，作作为为在在下下次次进进货货前前计计算算各各次次发发出出存货成本依据的一种方法。存货成本依据的一种方法。2、移动加权平均法、移动加权平均法
16、192024/8/120 计算公式为：计算公式为： 存货单位成本存货单位成本 = =（原有存货实际成本（原有存货实际成本+ +本次本次进货的实际成本进货的实际成本) ) ( (原有库存存货数量原有库存存货数量+ +本次进本次进货数量）货数量） 本次发出存货的成本本次发出存货的成本= =本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次本次发出存货发出存货前存货的单位成本前存货的单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本= =月末库存存货的数量月末库存存货的数量 月末存货的单位成本月末存货的单位成本202024/8/121 【例【例3-2】 建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200
17、千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表： A A材料明细账材料明细账212024/8/122 【例【例3-3】承本章例】承本章例3-1，用移动加权平均法计算，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。 第一次加权平均单位成本第一次加权平均单位成本 =（54 000+38 400) (12 00+800） 46.2(元元) 第二次加权平均单位成本第二次加权平均单位成本=（23 100+50 000) (500+1 000) 48.7（元）（元）第三次加权平均单位成本第三次加权平均单位成本
18、=（14 620+71 400) (300+1 400) 50.6（元（元）222024/8/123优优点点：计计算算的的存存货货成成本本的的比比较较客客观观，能能随随时时结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。缺点：缺点：会计核算工作量较大。会计核算工作量较大。适适用用范范围围：适适用用于于收收发发货货业业务务较较少少且且前前后后单单价相差幅度较大的存货。价相差幅度较大的存货。232024/8/124 月末一次加权平均法，月末一次加权平均法，是指以本月全部是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部
19、进货成本加上月初存货成本，计算本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。计价方法。 3、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法242024/8/125月末一次加权平均月末一次加权平均成本成本 = =（月初库存存货实际成（月初库存存货实际成本本+ +本月各批进货的实际成本本月各批进货的实际成本) ) ( (月初库存存货数月初库存存货数量量+ +本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和） 本月发出存货成本本月发出存货成本 = = 本月发出存
20、货的数量本月发出存货的数量加权平均成本加权平均成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本 = = 月末库存存货数量月末库存存货数量加权平均成本加权平均成本 或或 本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月初库存存货的实月初库存存货的实际成本际成本+ +本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本- -本月发出存货的本月发出存货的实际成本实际成本 计算公式为计算公式为：252024/8/126 【例例3-4】承承本本章章例例3-1，用用全全月月一一次次加加权权平平均均法法计计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。全月一次加权平均单价全月一
21、次加权平均单价=（54 000 + 159 800） （1 200+3 200）= 48. 59(元元) 本期发出材料成本本期发出材料成本=270048.59=131200（元）（元） 期末结存材料成本期末结存材料成本1 70048.59=82 600 (元元)262024/8/127【例【例3-5】 建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表： A A材料明细账材料明细账272024/8/128 4 4、个别计价法、个别计价法 个别计价法个别计价法( (个别认定法、具体辨认法、分批实
22、际法），采个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法：成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法： 发出存货成本发出存货成本= =发出数量发出数量该批存货收进时的实际该批存货收进时的实际单位成本单位成本 结存存货成本结存存货成本
23、= =结存数量结存数量该批存货收进时的实际该批存货收进时的实际单位成本单位成本282024/8/129【例【例3-6】 建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表： A A材料明细账材料明细账292024/8/130 (1) 3日日发发出出的的1500千千克克材材料料中中，有有1 000千千克克为为期期初初存存货货，有有500千千克克为为2日日购购入入的的存存货货，则则：发出存货成本发出存货成本=1 00045+50048=69 000（元）（元） (2) 23日日发发出出的的1 20
24、0千千克克材材料料中中，有有200千千克克为为期期初初存存货货，有有100千千克克为为2日日购购入入的的存存货货，有有900千千克克为为18日日购购入入的的存存货货。则则：发发出出存存货货成成本本=20045+10048+9005058 800(元元)302024/8/131 (3) 期期末末结结存存的的存存货货1700千千克克为为2日日购购入入的的200千千克克，18日购入的日购入的100千克，千克，28日购入的日购入的1 400千克。则：千克。则： 期末存货成本期末存货成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元）（元） 优点：优点：确定的成本比较合理、准确。确定的成本
25、比较合理、准确。 缺点：缺点：核算工作量比较大，应用成本高。核算工作量比较大，应用成本高。 适适用用范范围围：品品种种数数量量少少、单单位位成成本本较较高高、容容易易识识别的存货。别的存货。312024/8/132 （二）计划成本法（二）计划成本法： 材材料料采采用用计计划划成成本本核核算算时时，材材料料的的收收发发及及结结存存、无无论论总总分分类类核核算算还还是是明明细细分分类类核核算算，均均按按预预先先确确定定的的计计划划成成本本计计价价，计计划划成成本本与与实实际际成成本本的的差差异异另另行行核核算算，于于期期末末将将发发出出材材料的计划成本调整为实际成本。料的计划成本调整为实际成本。3
26、22024/8/133第二节第二节 原材料原材料 一、原材料概述一、原材料概述 原材料：原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括：不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括： 1、原料及主要材料、原料及主要材料 2、辅助材料、辅助材料 3、外购半成品、外购半成品 4、修理用备件、修理用备件 5、包装材料、包装材料 6、燃料、燃料332024/8/134 （一）使用的主要会计科目（一）
27、使用的主要会计科目 核核算算存存货货使使用用的的会会计计科科目目有有“原原材材料料”、“在在途途物物资资”、 “应应付付账账款款”、“应付票据应付票据” “预付账款预付账款”等。等。 二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算342024/8/135 1、原原材材料料: 本本科科目目核核算算企企业业库库存存的的各各种种材材料料的的收收、发发于于结结存存情情况况。在在采采用用实实际际成成本本核核算算时时，本本科科目目借借方方登登记记入入库库材材料料的的实实际际成成本本，贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的实实际际成成本本。期期末末余余额额在借方在借方，反映企业库存材料的实际成本
28、。反映企业库存材料的实际成本。使用的会计科目使用的会计科目352024/8/136 2、在在途途物物资资：本本科科目目用用于于核核算算企企业业采采用用实实际际成成本本（或或进进价价）进进行行材材料料、商商品品等等物物资资的的日日常常核核算算，货货款款已已付付尚尚未未验验收收入入库库的的购购入入物物资资的的采购成本。采购成本。 本本科科目目借借方方登登记记在在途途物物资资的的实实际际成成本本，贷贷方方登登记记验验收收入入库库的的在在途途物物资资的的实实际际成成本本。期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业在在途途物物资资的的实实际际成成本本。本本科科目目按按供供应应单单位位和和物物资资品品
29、种种设设置置明明细细账账进进行行明明细核算。细核算。362024/8/137 3、应应付付账账款款：本本科科目目核核算算因因购购买买材材料料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。商品和接受劳务等活动应支付的款项。 本本科科目目的的贷贷方方登登记记企企业业因因购购入入材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务等等尚尚未未支支付付的的款款项项，借借方方登登记记偿偿还还的的应应付付账账款款。期期末末余余额额一一般般在在贷贷方方，反反映企业尚未支付的应付账款。映企业尚未支付的应付账款。372024/8/138 4、预预付付账账款款：本本科科目目核核算算企企业业按按合合同同规规定定预预付付的的款款项项。本本科
30、科目目的的借借方方登登记记预预付付的的款款项项及及补补付付的的金金额额，贷贷方方登登记记收收到到所所购购物物资资时时根根据据有有关关发发票票账账单单记记入入“原原材材料料”科科目目的的金金额额及及收收回回多多付付款款项项的的金金额额。期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业实实际际预预付付的的款款项项；期期末末余余额额在在贷贷方方，则则反反映映企企业业尚尚未未补补付付的的款款项项。预预付付账账款款不不多多的企业，可在的企业，可在应付账款应付账款科目中核算科目中核算。382024/8/139 （二）外购原材料的核算二）外购原材料的核算 1、付款与收货同时进行、付款与收货同时进行 【例【例3
31、-6】甲企业为一般纳税人，】甲企业为一般纳税人，2010年年5月月18日购日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元元 。 （1）假定货款已通过银行转账支付，材料已验收）假定货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。入库。 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （进项税额）（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000392024/8/140【例例3-7】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票18 920元购入元购入B材料一批
32、，增值材料一批，增值税专用发票注明货款税专用发票注明货款16 200元，增值税额元，增值税额2720元，材料元，材料已验已验收入库：收入库： 借：原材料借：原材料B材料材料 16 200 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 18 920【例例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够甲公司采用托收承付结算方式够C材料一批，货款材料一批，货款40 000元，增值税元，增值税6 800 元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费300元，款项在元，款项在承付期通过银行存款支付，材料承付期通过银行存款支付，材料已验收入库
33、已验收入库。 借：原材料借：原材料C材料材料 40 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 100402024/8/1412、先付款，后收货、先付款，后收货 结算单证已经到达，货款已支付（或已开出商业承兑汇票）结算单证已经到达，货款已支付（或已开出商业承兑汇票），但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记，但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记“在在途物资途物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目 。 【例【例3-9】某企业用汇兑
34、结算方式购入】某企业用汇兑结算方式购入D材料材料2000千克，单价千克，单价25元元,共计共计50000元；增值税率元；增值税率8 500元。支付保险费元。支付保险费500元，材元，材料尚未到达。料尚未到达。v借：在途物资借：在途物资D材料材料50500v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500v 贷：银行存款贷：银行存款 59000412024/8/142 3、先收货后付款、先收货后付款 如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理
35、，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理：未收到，企业应按不同情况处理：（1）凭证已到，未到付款期，作如下处理：）凭证已到，未到付款期，作如下处理： 借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 （2）月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月）月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月初作相同的红字分录，予以冲回。初作相同的红字分录，予以冲回。 422024/8/143 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月
36、初用红字冲回：下月初用红字冲回： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 43 【例【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进】甲公司采用托收承付结算方式购进E材料材料一批，增值税专用发票上注明货款一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，元，增值税增值税8 500 元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支
37、付，材料证已到，款项尚未支付，材料验收入库。验收入库。 借：原材料借：原材料 51 000 应交税费应交税费 一应交增值税（进项税额）一应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款贷：应付账款 59 500【例【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进】甲公司采用委托收款结算方式购进F材料一材料一批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其实际成本，暂估价值实际成本，暂估价值30 000元。元。44 借：原材料借：原材料F材料材料 30 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 30 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回： 借
38、：原材料借：原材料F材料材料 30 000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 30 000 F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明货款明货款31 000元，元，增值税增值税5 270元，对方代垫保险费元，对方代垫保险费200元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。 借：原材料借：原材料 31 200 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款贷：银行存款 36 470452024/8/1464、预付货款购进、预付货款购进 （1）企业预付货款时：）企业预付货款时： 借：预付账款
39、借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）材料入库时：）材料入库时： 借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（3）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）* 46【例【例3-12】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买G材料向乙公司预付材料向乙公司预付80 000元，元，已通过银行汇兑方式汇出。已通过银行汇兑方式汇出。 借：预付账款借：预付账款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000【例【例3-13】甲公司
40、收到乙公司发运来的】甲公司收到乙公司发运来的G材料，已验收入库，该批货物货款材料，已验收入库，该批货物货款100 000元，元，增值税额增值税额17 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项已通过银行存款付讫。元，所欠款项已通过银行存款付讫。（1）材料入库时：）材料入库时： 借：原材料借：原材料G材料材料 103 000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账款 120 000（2）补付货款时：）补付货款时： 借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 472024/8/1
41、48 5、材料短缺和毁损的处理材料短缺和毁损的处理 企企业业在在收收到到货货物物时时出出现现短短缺缺，应应按按实实际际收收到到的的货货物物数数量量入入账账，其其短短缺缺部部分分先先记记入入“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，待待查明原因分别不同情况处理。查明原因分别不同情况处理。（1）属属于于运运输输部部门门过过失失人人或或供供应应单单位位造造成成短短缺缺和和毁毁损损，赔偿部分计入赔偿部分计入其他应收款其他应收款，不能弥补部分计入，不能弥补部分计入管理费用管理费用。（2）属于）属于非常损失非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入额进入营业外支出营业外
42、支出。注意，超定额损耗和非常损失造成。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺还应将进项税转出。的短缺还应将进项税转出。 实际案例参考实际案例参考P. 58 3-10P. 58 3-10、3-11 3-11 48【例【例3-13】甲公司购入】甲公司购入H材料材料2000kg,单价为单价为5元元/kg,成成本为本为10 000元，进项税额元，进项税额1 700元，货款已付，材料入元，货款已付，材料入库时发现短缺库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。经查明属于运输途中合理损耗。 企业处理如下：企业处理如下： 借：原材料借：原材料H材料材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）
43、应交增值税（进项税） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位成本调整为成本调整为5.03元即可（元即可（100001990）。）。49【例【例3-14】某企业】某企业3月月25日从外地购入日从外地购入J材料材料1000kg,单价为单价为1200/kg，增值税专用发票注明价款，增值税专用发票注明价款1 200 000元，进项税额元，进项税额204 000元，货款已经支付，元，货款已经支付，4月月5日材料达到，验收入库时发现短日材料达到，验收入库时发现短缺缺10kg,原因待查。原因待查。（1）3月
44、月25日付款时日付款时借：在途物资借：在途物资J材料材料1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 404 000（2）4月月5日验收入库时日验收入库时 借：原材料借：原材料J材料材料 1 188 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12 000 贷：贷：在途物资在途物资J材料材料 1 200 00050 后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公司已按规定统一赔偿司已按规定统一赔偿6 000元，其余作企业损失处理。元，其余
45、作企业损失处理。（3）批准处理后）批准处理后 借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 6 000 管理费用管理费用 8 040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2 040512024/8/1526、小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算 小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般纳税人，购入材料是所支付的纳税人，购入材料是所支付的进项税进项税直接计入成本。直接计入成本。 借
46、：原材料借：原材料 或或 在途物资在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 或或 应付账款应付账款【例【例3-15】某企业是小规模纳税人。购入材料】某企业是小规模纳税人。购入材料4 000元支付增值税元支付增值税680元，材料已入库，款项已支付。元，材料已入库，款项已支付。借：原材料借：原材料 4 680 贷：银行存款贷：银行存款 4 680 财教财教1111 522024/8/153（三）发出原材料的核算（三）发出原材料的核算1、企业生产经营耗用原材料，平时一般只登记材料明细、企业生产经营耗用原材料，平时一般只登记材料明细账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。账，在月末根据发料汇总表一次登记总
47、分类账。 【例【例3-10】4月，某企业的月，某企业的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”中列明中列明基本生产车间生产产品领用材料基本生产车间生产产品领用材料50000千克，车间管千克，车间管理部门一般耗用材料理部门一般耗用材料600千克，行政管理部门领用材千克，行政管理部门领用材料料1000千克，加权平均单位成本为千克，加权平均单位成本为50元。元。 借：生产成本一基本生产成本借：生产成本一基本生产成本 2 500 000 制造费用制造费用 30 000 管理费用管理费用 50 000贷：原材料贷：原材料 2 580 000532024/8/154 2、非生产经营领用原材料非生产经营领用原材料
48、按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在在建工程建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，按实际成本，贷等科目，按实际成本，贷记记“原材料原材料”，按不予抵扣的增值税额，贷记，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税应交税费费应交增值税应交增值税（进项税转出）（进项税转出）”科目。科目。 【例【例3-11】某企业将购入的原材料用于职工食堂基】某企业将购入的原材料用于职工食堂基建工程，该批材料的购入成本为建工程，该批材料的购入成本为20 000元，增值税元，增值税率为率为17% 。 借：在建工程借：在建工程 23400 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值
49、税应交增值税(进项税转出进项税转出)3 400 原材料原材料 20000542024/8/155 三、原材料按计划成本核算三、原材料按计划成本核算 采用计划成本核算时，取得的原材采用计划成本核算时，取得的原材料先要通过料先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算，科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通材料的实际成本与计划成本的差异，通过过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。552024/8/156（一）计划成本核算使用的主要科目（一）计划成本核算使用的主要科目1、原原材材料料：本本科科目目核核算算企企业业库库存存的的各各种种材材料料的的收收、发发于于结结存存情情况况
50、。在在采采用用计计划划成成本本核核算算时时，本本科科目目借借方方登登记记入入库库材材料料的的计计划划成成本本，贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的计计划划成成本本。期期末末余额余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。在借方，反映企业库存材料的计划成本。2、材料采购材料采购：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采购成本。借方登记采购材料物资的购成本。借方登记采购材料物资的实际成本实际成本；贷方登记；贷方登记入库材料物资的入库材料物资的计划成本计划成本。借方大于贷方表示。借方大于贷方表示成本超支成本超支，应从本科目贷方转入应从本科目贷方转入“材料成本差异材料
51、成本差异”科目的借方；贷方科目的借方；贷方大于借方表示大于借方表示成本节约成本节约，应从本科目借方转入，应从本科目借方转入“材料成本材料成本差异差异”科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。该账户应按采购成本。该账户应按供货单位和物资品种供货单位和物资品种设置明细账。设置明细账。562024/8/1573、材料成本差异、材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 。 该科目借方登记从该科目借方登记从“材料采购材料采购”科目科目贷
52、方贷方转入的购转入的购入入材料成本超支差异材料成本超支差异和发出材料应负担的成本节约和发出材料应负担的成本节约差异；贷方登记从差异；贷方登记从“材料采购材料采购”科目科目借方借方转入的购入转入的购入材料成本节约差异材料成本节约差异及发出材料应负担的成本超支差及发出材料应负担的成本超支差异；月末余额，反映库存材料的成本差异，如为借异；月末余额，反映库存材料的成本差异，如为借方余额，反映企业库存材料方余额，反映企业库存材料实际成本实际成本大于大于计划成本计划成本的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料实实际成本际成本小于小于计划成本计划成本的节约差异。的
53、节约差异。普本普本572024/8/158 （二）购入材料的核算（二）购入材料的核算 1、 付款收货同时进行付款收货同时进行 对结算凭证与材料同时到达的采购业务，企业支付货款或开对结算凭证与材料同时到达的采购业务，企业支付货款或开出承兑商业汇票、材料入库后，按有关单证的出承兑商业汇票、材料入库后，按有关单证的实际成本实际成本借记借记“材料采购材料采购”，按应予抵扣的增值税进项税额借记，按应予抵扣的增值税进项税额借记“应交税应交税费费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，按应支付的款项贷记，按应支付的款项贷记“银银行存款行存款”“应付账款应付账款”、“应付据票应付据票”等科目。等科目。
54、 【例【例-16】乙公司】乙公司3月月2日购入日购入A材料一批，已经验收入库，增材料一批，已经验收入库，增值税专用发票注明货款为值税专用发票注明货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元，发票账元，发票账单已收到，计划成本单已收到，计划成本21000元，全部款项以银行存款支付。会元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下：计处理如下：58 借：借：材料采购材料采购 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）3 400 贷：贷：银行存款银行存款 23 400 【例【例-17】乙公司】乙公司3月月8日购入日购入B材料一批，已经验收入库，增材料一批，已经验收入库，
55、增值税专用发票注明货款为值税专用发票注明货款为50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，双方元，双方商定采用商业汇票方式支付货款，付款期商定采用商业汇票方式支付货款，付款期3个月，计划成本个月，计划成本50 500元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下元，全部款项以银行存款支付。会计处理如下： 借：借：材料采购材料采购 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 8 500 贷：贷：应付票据应付票据 58 50059 2、 先付款后收货先付款后收货 采用汇兑结算方式购入材料，收到发票账单时：按有关单采用汇兑结算方式购入材料，收到发票账单时：按有关单证的实
56、际成本借记证的实际成本借记“材料采购材料采购”，按应予抵扣的增值税进项税，按应予抵扣的增值税进项税额借记额借记“应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）”，按应支付的，按应支付的款项贷记款项贷记“银行存款银行存款”。 【例【例-18】乙公司】乙公司3月月11日采用汇兑结算方式购入日采用汇兑结算方式购入C材料一批，材料一批，增值税专用发票注明货款为增值税专用发票注明货款为30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，发元，发票账单已收到，计划成本票账单已收到，计划成本29 000元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。 借：借：材料采购材料采购 30 000 应交税费应交税费
57、应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）5 100 贷：贷：银行存款银行存款 35 100602024/8/1613、先收货，后付款、先收货，后付款 如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理：同情况处理：（1）凭证已到，未到付款期，作如下处理：）凭证已到，未到付款期，作如下处理： 借：材料采购借：材料采购 应交税费一应
58、交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 同时同时 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购 612024/8/162（2）月末，结算凭证未到，按计划价暂估入账。下月初用红字）月末，结算凭证未到，按计划价暂估入账。下月初用红字冲回。冲回。 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 借：原材料借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款【例【例-19】乙公司】乙公司3月月18日采用商业承兑汇票支付方式购入日采用商业承兑汇票支付方式购入D材料材料一批，增值税专用发票注明货款为一批，增值税专用发票注明货款为40
59、 000元，增值税额元，增值税额6 800元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本42 000元，材料已收到。元，材料已收到。 借：借：材料采购材料采购 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 6 800 贷：贷：应付票据应付票据 46 80062【例【例-20】乙公司】乙公司3月月18日购入日购入E材料一批，发票账单未到，月材料一批，发票账单未到，月末按计划成本末按计划成本12 000元暂估入账元暂估入账 借：借：原材料原材料 E材料材料 12 000 贷：贷：应付账款应付账款暂估应付款暂估应付款 12 000 下月初用红字冲回：下月初用红字
60、冲回： 借：原材料借：原材料 E材料材料 12 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 12 000 4月月5 日收到发票账单支付货款时，按正常程序记账，假设增日收到发票账单支付货款时，按正常程序记账，假设增值税专用发票注明货款值税专用发票注明货款13 000元，增值税额元，增值税额2 210元。元。 借：借：材料采购材料采购 13 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）2 210 贷：贷：银行存款银行存款 15 210632024/8/164 4、月末，结转已验收入库材料的成本、月末，结转已验收入库材料的成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材
61、料采购对实际成本大于计划成本的差额对实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购对实际成本小于计划成本的差额对实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 【例【例-21】承例题】承例题3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司汇总本月月末，乙公司汇总本月已付款或开出幷承兑商业汇票的入库材料的计划成本已付款或开出幷承兑商业汇票的入库材料的计划成本113 500元，（元，（21 000+50 500+42 000）。）。64 借：借：原材料原材料 A材料材料 21 000 B材料材料 50 500 D材料材料
62、42 000 贷：贷：材料采购材料采购 113 500 上述入库材料实际成本为上述入库材料实际成本为110 000元（元（20000+50000+40000），），入库材料成本差异为节约入库材料成本差异为节约3 500元（元（113 500-110 000）。）。 借：借：材料采购材料采购 3 500 贷：贷：材料成本差异材料成本差异- A材料材料 1 000 - B材料材料 500 - D材料材料 2 000652024/8/1665、预付货款购进、预付货款购进 （1）企业预付货款时：）企业预付货款时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2）材料入库时：）材料入库时： 借
63、：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（3）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）662024/8/167（4）月末结转入库材料成本）月末结转入库材料成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购按实际成本大于计划成本的差额按实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购按实际成本小于计划成本的差额按实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异672024/8/168 6、
64、材料短缺和毁损的处理、材料短缺和毁损的处理 企业在收到材料时发现短缺和毁损，应及时查明原企业在收到材料时发现短缺和毁损，应及时查明原因和责任，区别不同情况处理。因和责任，区别不同情况处理。 （1）属于运输途中合理损耗，记入）属于运输途中合理损耗，记入“材料成本差异材料成本差异”科目借方。科目借方。 （2）属于运输部门过失人或供应单位造成短缺和毁）属于运输部门过失人或供应单位造成短缺和毁损，赔偿部分计入损，赔偿部分计入其他应收款，其他应收款，不能弥补部分计入不能弥补部分计入管管理费用。理费用。 （3）属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将）属于非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入其净
65、额进入营业外支出。营业外支出。注意，超定额损耗和非常损注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺应将进项税转出。失造成的短缺应将进项税转出。 682024/8/169 【例【例-22】甲公司购入】甲公司购入M材料材料2000kg，专用发票上注明的货款，专用发票上注明的货款为为21 000元，增值税额为元，增值税额为3 570元，货款已付。材料入库时，实元，货款已付。材料入库时，实收收1990kg。计划成本。计划成本10元元/kg,经查明为途中合理损耗。经查明为途中合理损耗。1、根据发票付款时：、根据发票付款时：借：材料采购借：材料采购 21 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（
66、进项税额） 3 570 贷：银行存款贷：银行存款 24 5702、结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：借：原材料借：原材料-M材料材料 19 900贷：材料采购贷：材料采购 19 9003、结转入库材料成本差异时：、结转入库材料成本差异时： 借：材料成本差异借：材料成本差异 1 100 贷：材料采购贷：材料采购 1 100692024/8/170（三）发出原材料的核算（三）发出原材料的核算 月末，企业应根据领料单编制月末，企业应根据领料单编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，并根据发出材料的用途，结转发出材料的计划成本，并根据发出材料的用途，按计划成本分别记入相关成本
67、费用账户：按计划成本分别记入相关成本费用账户： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料同时，计算结转发出材料应负担的材料成本差异同时，计算结转发出材料应负担的材料成本差异702024/8/171 材料成本差异率材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期入库材料成本差异）本期入库材料成本差异） （期初结存材料计划成（期初结存材料计划成本本 + 本期入库材料计划成本）本期入库材料计划成本） 发出材料成本差异发出材料成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本材料成本差异率差异率 发出材料实际成本发出材
68、料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本发出材料发出材料成本差异成本差异 发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊。 712024/8/172结转发出材料成本的超支差异结转发出材料成本的超支差异借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异结转发出材料成本的节约差异结转发出材料成本的节约差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用722024/8/173 【例【例3-23】2010年年4月，甲企业根据月，甲企业根据
69、“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”的记录，该月的记录，该月A材料的消耗为：基本生产车间生材料的消耗为：基本生产车间生产产品领用材料产产品领用材料50 000kg，车间管理部门一般耗用，车间管理部门一般耗用材料材料600kg，行政管理部门领用材料，行政管理部门领用材料1 000kg，计划，计划单位成本为单位成本为50元元/kg。 借：生产成本借：生产成本 2 500 000 制造费用制造费用 30 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料 A 材料材料 2 580 000732024/8/174 【例例3-24】甲甲企企业业月月初初结结存存材材料料1 200kg，实实际际成成本
70、本为为54 000元元,计计划划成成本本为为60 000元元，成成本本差差异异为为节节约约6 000元元。本本期期购购入入材材料料3 200kg，实实际际成成本本159 800元元，计计划划成成本本160 000元元，节节约约差差异异为为200元元。本本月月发发出出材材料料2 700千千kg克克。材材料料计计划划单单位位成成本本为为50元元kg。742024/8/175 材料成本差异率材料成本差异率=(-6 000-200) (60 000 + 160 000）100% = - 2.82% 本期发出存货成本本期发出存货成本=2 7005=13 5000（元）（元） 本月发出材料成本差异本月发出
71、材料成本差异=135 000(-2.82%） = - 3 087（元）（元） 本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本= 135 000 - 3 087 = 131 913 （元）（元）752024/8/176 【例【例3-25】建川公司】建川公司5月初库存原材料计划成本为月初库存原材料计划成本为680 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为-13 600元元 ；本月购入原材料；本月购入原材料的计划成本为的计划成本为1 320 000元，材料成本差异为元，材料成本差异为53 600元。元。本月发出的原材料计划成本为本月发出的原材料计划成本为800 000元，其中生产元，其中生产车间领用车间
72、领用600 000元，车间管理及消耗材料为元，车间管理及消耗材料为150 000元，厂部管理部门领用元，厂部管理部门领用50 000元。元。 （1）材料成本差异率）材料成本差异率=(-13 600+53 600) （680 000+1 320 000) 100%=2%762024/8/177 （2）计算各用料单位及期末库存材料应负担）计算各用料单位及期末库存材料应负担的材料成本差异。的材料成本差异。 生产成本生产成本=600 0002%=12 000（元（元 制造费用制造费用=150 0002%=3 000（元）（元） 管理费用管理费用=50 000 2%=1 000（元）（元） 期末库存材料
73、应负担的差异期末库存材料应负担的差异=(680 000+ 1 320 000-800 000) 2%=2 4000（元）（元）772024/8/178(3) 月末按发出材料的计划成本作会计分录：月末按发出材料的计划成本作会计分录： 借：生产成本借：生产成本 600 000 制造费用制造费用 150 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料800 000 （4）月末结转材料成本差异：）月末结转材料成本差异： 借：生产成本借：生产成本12 000 制造费用制造费用3 000 管理费用管理费用1 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16 000 782024/8/179 第
74、三节低值易耗品和包装物第三节低值易耗品和包装物 一、低值易耗品的核算一、低值易耗品的核算 低值易耗品低值易耗品: :是指不能作为固定是指不能作为固定资产的各种用具物品。如工具、管理资产的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。周转使用的包装容器等。 792024/8/180 企业应当设置企业应当设置“周转材料周转材料低值易低值易耗品耗品”科目来反映和监督低值易耗品的科目来反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。本科目的借方增减变化及其结存情况。本科目的借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值登记低值易耗品的增加，贷方登记
75、低值易耗品的减少。期末余额在借方，反映易耗品的减少。期末余额在借方，反映企业期末结存低值易耗品的金额。企业期末结存低值易耗品的金额。 低值易耗品摊销方法有一次摊销法低值易耗品摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。和五五摊销法。 802024/8/181 （一）一次摊销法（一）一次摊销法一一次次摊摊销销法法，是是指指在在领领用用低低值值易易耗耗品品时时，就就将将其其全全部部账账面面价价值值一一次次计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益的方法。的方法。 【例【例-26】某生产车间领用低值易耗品一批，其】某生产车间领用低值易耗品一批，其实际成本为实际成本为2 000元，全部计入当期制造费用
76、。元，全部计入当期制造费用。 借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 2 000 812024/8/182（二）五五摊销法（二）五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用时，先五五摊销法，是指低值易耗品在领用时，先摊销其账面价值的摊销其账面价值的50，报废时再摊销其账面价，报废时再摊销其账面价值的另值的另50 。在采用五五摊销法的情况下，需要在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置单独设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品-在用在用”、 “周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品-在库在库”、 “周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品-摊销摊销”明细科目
77、。明细科目。822024/8/183【例【例3-27】某管理部门本月领用低值易耗品一批，】某管理部门本月领用低值易耗品一批，其实际成本为其实际成本为4 000元，采用五五摊销法进行摊销。元，采用五五摊销法进行摊销。 (1) 领用时：领用时： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品-在用在用4 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品-在库在库 4 000 (2）领用时摊销一半：）领用时摊销一半： 借：管理费用借：管理费用2 000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品-摊销摊销000832024/8/184（3）报废时摊销其价值的另一半：）报废时摊销其价值的另一半： 借
78、：管理费用借：管理费用2 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品-摊销摊销2 000假如有价值假如有价值100元的残料入库，应冲减管理费用。元的残料入库，应冲减管理费用。 借：原材料借：原材料 100 贷：管理费用贷：管理费用100 同时：同时： 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品-摊销摊销 4 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品-在用在用 4 000842024/8/185 二、包装物的核算二、包装物的核算 包包装装物物，是是指指为为销销售售企企业业产产品品而而耗耗用用和和储储备备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等
79、。 包包装装物物的的核核算算内内容容： 生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品、作作为为产产品品组组成成部部份份的的包包装装物物； 随随同同产产品品出出售售而而不不单单独独计计价价的的包包装装物物； 随随同同产产品品出出售售而而单单独独计计价价的的包包装装物物；出出租租或或出出借借给给购购买买单单位位使使用的包装物。用的包装物。852024/8/186 企应当设置企应当设置“周转材料周转材料包装物包装物”科目对包科目对包装物进行核算。对于生产领用包装物的成本应计装物进行核算。对于生产领用包装物的成本应计入生产成本。随同产品出售单独计价的包装物，入生产成本。随同产品出售单独计价的包装物，一
80、方面记入一方面记入其他业务收入其他业务收入，并按取得收入计算增，并按取得收入计算增值税，另一方面应反映其实际销售成本，计入值税，另一方面应反映其实际销售成本，计入其其他业务成本他业务成本。随同产品出售不单独计价的包装物。随同产品出售不单独计价的包装物的成本计入的成本计入销售费用销售费用。出租包装物的成本计入。出租包装物的成本计入其其他业务成本他业务成本。出借包装物的成本计入。出借包装物的成本计入销售费用销售费用。 包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法，其核算与低值易耗品的核算相同。法，其核算与低值易耗品的核算相同。862024/8/187 会计上对包装
81、物范围的特殊规定：会计上对包装物范围的特殊规定：l各种包装用材料，如纸、绳等应作为原材料核算；各种包装用材料，如纸、绳等应作为原材料核算；l在生产经营中用于储存和保管产品，而不随产品出在生产经营中用于储存和保管产品，而不随产品出售、出租、出借的包装物，应按其价值大小和使用售、出租、出借的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品管理和年限长短，分别归入固定资产或低值易耗品管理和核算；核算；l自制的包装容器或以转售为目的而作为商品购进和自制的包装容器或以转售为目的而作为商品购进和随货购进未单独计价的包装物，作为库存商品管理随货购进未单独计价的包装物，作为库存商品管理和核算
82、。和核算。872024/8/1881、生产领用包装物、生产领用包装物 生产过程中用于包装产品、作为产品组成部份的生产过程中用于包装产品、作为产品组成部份的包装物，应借记包装物，应借记“生产成本生产成本”，贷记，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目。科目。 【例【例3-28】甲企业对包装物采用计划成本核算。】甲企业对包装物采用计划成本核算。2010年年10月生产产品领用包装物的计划成本为月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。 借：生产成本借：生产成本 97 000 材料成本差异材料成本差异 3 000 贷：周转材料一包装物贷：周转材料一
83、包装物 100 000882024/8/1892、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物 随同产品出售而不单独计价的包装物成本记随同产品出售而不单独计价的包装物成本记入入“销售费用销售费用”科目。科目。 【例【例3-29】甲企业】甲企业2010年年10月销售商品领用月销售商品领用不不单独计价单独计价的包装物，计划成本为的包装物，计划成本为50 000元，材料元，材料成本差异率为成本差异率为-3%。 借：销售费用借：销售费用 48 500 材料成本差异材料成本差异 1 500 贷：周转材料一包装物贷：周转材料一包装物50 000892024/8/1903、随产品、随产品出售出售单独计价的包装物单
84、独计价的包装物 一方面应反映起销售收入，计入一方面应反映起销售收入，计入“其他业务收入其他业务收入”科目，科目，并按收入计算应交增值税，另一方面应反映实际销售成本，并按收入计算应交增值税，另一方面应反映实际销售成本，计入计入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。【例【例3-30】甲企业】甲企业2010年年10月销售商品领用月销售商品领用单独计价单独计价的包装物，的包装物，计划成本为计划成本为80 000元，销售收入为元，销售收入为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 （1）出售
85、单独计价的包装物：）出售单独计价的包装物：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 00090（2）结转所售单独计价的包装物的成本：结转所售单独计价的包装物的成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本82 400 贷：周转材料包装物贷：周转材料包装物80 000 材料成本差异材料成本差异 2 400 1111财教财教4、出租、出借包装物、出租、出借包装物 包装物出租给购买单位是销货单位的一种有偿服包装物出租给购买单位是销货单位的一种有偿服务，一般要收取租金，其租金收入作为务，一般
86、要收取租金，其租金收入作为“其他业务收其他业务收入入”，与之相配比的出租包装物的价值摊销和修理费，与之相配比的出租包装物的价值摊销和修理费等作为等作为“其他业务成本其他业务成本”；91 包装物出借给购买单位使用，是为产品销售提供的一种无包装物出借给购买单位使用，是为产品销售提供的一种无偿服务，一般不收取费用，因此出借包装物的价值摊销和修理偿服务，一般不收取费用，因此出借包装物的价值摊销和修理费等，应作为费等，应作为“销售费用销售费用”处理。处理。 为促使使用单位按期归还，无论是出租、还是出借包装物，为促使使用单位按期归还，无论是出租、还是出借包装物，一般都要收取押金，收取的押金计入一般都要收取
87、押金，收取的押金计入“其他应付款其他应付款”科目。科目。 对逾期未归还的出租包装物，按规定没收其押金，借记对逾期未归还的出租包装物，按规定没收其押金，借记“其其他应付款他应付款”；按应交的增值税，贷记按应交的增值税，贷记“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目；按其差额，贷记科目；按其差额，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。 对于逾期末退出借包装物没收的押金，应转作对于逾期末退出借包装物没收的押金，应转作“营业外收营业外收入入”处理，企业应按规定对没收的押金，借记处理，企业应按规定对没收的押金，借记“其他应付款其他应付款”科科目，按应交的增值税、消费税等
88、税费，贷记目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费应交税费”等科目；等科目；按其差额，贷记按其差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。92（1）出借、出租包装物的一次转销法）出借、出租包装物的一次转销法 采用这种方法，在第一次将新的包装物出借、出租时，就将采用这种方法，在第一次将新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。其价值全部转销，计入当月有关的费用。 发出发出出借包装物出借包装物时，借记时，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料-包装物包装物”科目；发出科目；发出出租包装出租包装物时，借记物时，借记“其他业务成本其他业务成本”科
89、目，科目，贷记贷记“周转材料周转材料-包装物包装物”科目。科目。（2）出租、出借包装物的五五摊销法）出租、出借包装物的五五摊销法 采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值，采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值， “周转周转材料材料-包装物包装物”科目下应设置科目下应设置“库存未用包装物库存未用包装物”、“库存已用包装库存已用包装物物”、“出租包装物出租包装物”、“出借包装物出借包装物”、“包装物摊销包装物摊销”五个明细科五个明细科目，目，“周转材料周转材料-包装物包装物”科目的期末余额为期末库存未用包装物科目的期末余额为期末库存未用包装物的摊余价值。的摊余价值。 93【例【例31】
90、某企业】某企业出借出借包装物包装物20个给个给A公司其计划单位成本为公司其计划单位成本为100元，收到押金元，收到押金2 500元；同时收回元；同时收回出租出租给给W公司的包装物公司的包装物38个，其中个，其中30个入库可继续用个入库可继续用,8个转入报废，还有个无法收回，个转入报废，还有个无法收回，其计划单位成其计划单位成150元，押金元，押金8000元，扣除应收租金元，扣除应收租金600元，没收元，没收2个无法收回的包装物的押金个无法收回的包装物的押金400元，其余的退回。报废包装物元，其余的退回。报废包装物收回残值收回残值200元材料已入库。元材料已入库。 (1)出借给出借给A公司公司
91、借：周转材料借：周转材料-包装物包装物出借包装物出借包装物2000 贷：周转材料贷：周转材料-包装物一库存未用包装物包装物一库存未用包装物200094(2) 摊销其价值的一半摊销其价值的一半1000元：元： 借：销售费用借：销售费用1000 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物摊销包装物包装物摊销 1000（3）收取押金：）收取押金： 借：库存现金借：库存现金2500 贷：其他应付款存入保证金（贷：其他应付款存入保证金（A公司）公司）2500 (4)摊销报废和无法收回的摊销报废和无法收回的出租出租包装物价值的另一半：包装物价值的另一半： 借：其他业务成本借：其他业务成本750 贷：周转材料贷
92、：周转材料-包装物一包装物摊销包装物一包装物摊销750 注注:（8+2）1502 = 75095（5）将报废包装物已提摊销额予以冲销：）将报废包装物已提摊销额予以冲销： 借：周转材料借：周转材料包装物包装物包装物摊销包装物摊销 1 500 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物出租包装物出租包装物 1 500(6) 收回残值：收回残值： 借：原材料借：原材料200 贷：其他业务成本贷：其他业务成本20096 (7) 抵扣出租包装物租金收入抵扣出租包装物租金收入600元，没收元，没收400元押金，元押金，其余押金退回：其余押金退回： 借：其他应付款借：其他应付款-存入保证金（存入保证金（A公司）
93、公司） 8000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入941.88 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）58.12 银行存款银行存款 7 000注：租金收入交纳营业税，没收押金（视同销售）交纳增值税注：租金收入交纳营业税，没收押金（视同销售）交纳增值税（8）收回可用包装物）收回可用包装物 借：周转材料借：周转材料包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物 4 500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租包装物出租包装物 4 500972024/8/198 第四节第四节 委托加工存货委托加工存货 一一、 委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 1111财本财本 委托外单位
94、加工完成的存货，以实际委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的耗用的原材料原材料或者或者半成品的成本半成品的成本、加工费加工费、运输费、装卸费运输费、装卸费等以及按规定应计入成本等以及按规定应计入成本的的税金税金，作为实际成本。，作为实际成本。982024/8/1991、 委托加工物资的核算：委托加工物资的核算：（1）企业）企业拨付拨付给外单位委托加工的物资：给外单位委托加工的物资： 按按实实际际成成本本，借借记记“委委托托加加工工物物资资”科科目目，贷贷记记“原原材材料料”、“库库存存商商品品”等等科科目目。按按计计划划成成本核算的企业，还应当同时结转成本差异。本核算的企业，还应当同时结转成本
95、差异。 （2）企企业业支支付付加加工工费费用用、应应负负担担的的运运杂杂费费和和税税金金，借借记记“委委托托加加工工物物资资” 、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”等等科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”等等科科目目。需需要要交交纳纳消消费费税税的的委委托托加加工工物物资资，其其由由受受托托方方代代收收代代交交的的消消费费税税，分分以以下下不不同同情情况况处处理：理：992024/8/1100 2、由受托方代收代交的消费税的处理：由受托方代收代交的消费税的处理： （1） 收回后收回后直接用于销售直接用于销售的，应将受托方代收代交的，应将受托方代收代交的的消费税消费税
96、计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本，借记，借记“委托加工物委托加工物资资”，贷记，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。 （2） 收收回回后后用用于于连连续续生生产产按按规规定定准准予予抵抵扣扣的的，按按受受托托方方代代收收代代交交的的消消费费税税，借借记记“应应交交税税费费应应交交消消费费税税”，贷记，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。1002024/8/1101 3、加工完成验收入库的委托加工物资和剩余加工完成验收入库的委托加工物资和剩余物资的处理物资的处理 对加工完成验收入库的加工物资和剩余的物对加工完成验收入库的加工物资和剩余的
97、物资，资，按加工收回物资的按加工收回物资的实际成本实际成本和剩余物资的实和剩余物资的实际成本，借记际成本，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目等科目（采用计划成本核算的企业，按计划成本记入（采用计划成本核算的企业，按计划成本记入“原材料原材料”，实际成本与计划成本之间的差异，记，实际成本与计划成本之间的差异，记入入“材料成本差异材料成本差异” ，贷记，贷记“委托加工物资委托加工物资” 。 1012024/8/1102【例例3-32】甲甲公公司司委委托托乙乙企企业业加加工工材材料料一一批批（属属于于应应税税消消费费品品）。原原材材料料成成本本为为20 000元元，增增值值税税专专用用
98、发发票票注注明明加加工工费费7 000元元，增增值值税税额额1 190元元，消消费费税税税税率率为为10%。材材料料加加工工完完成成并并已已验验收收入入库库，加加工工费费用用已用银行存款支付。甲企业按实际成本核算原材料。已用银行存款支付。甲企业按实际成本核算原材料。 (1)发出委托加工材料：发出委托加工材料： 借：委托加工物资借：委托加工物资 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 0001022024/8/1103(2)支付加工费和税金：支付加工费和税金：消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（20 000+7 000）（1-10%） =30 000（元）（元）受托方代收代交的消费税额受托
99、方代收代交的消费税额=30 00010%=3 000（元）（元） 应交增值税额应交增值税额=7 00017=1190（元）（元） 甲企业收回加工后用于连续生产应税消费品：甲企业收回加工后用于连续生产应税消费品：借：委托加工物资借：委托加工物资 7 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 11 1901032024/8/1104 甲企业收回加工后直接用于销售：甲企业收回加工后直接用于销售：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税
100、额）（进项税额） 1 190 贷：银行存款贷：银行存款 11 1901042024/8/1105(3) 加工完成，收回委托加工材料：加工完成，收回委托加工材料： 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：收回加工后的材料用于连续生产应税消费品：借：原材料（借：原材料（20 000+7000） 27 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售：甲企业收回加工后的材料直接用于销售： 借：原材料借：原材料 （20 000+10000） 30 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 30 0001052024/8/1106 自自行行生生产产的的存存货货的
101、的初初始始成成本本包包括括投投入入的的原原材材料料或或半半成成品品、直直接接人人工工和和按按照照一一定定方方法法分分配配的制造费用。的制造费用。 直接人工直接人工，是指企业在生产产品和提供劳，是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。人员的职工薪酬。 制造费用，制造费用，是指企业为生产产品和提供是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。劳务而发生的各项间接费用。 2、自行生产的存货自行生产的存货1062024/8/1107 【例【例3-33】某企业生产车间分别以甲、乙两种材】某企业生产车间分别以甲、乙两种材
102、料生产两种产品料生产两种产品A和和B。2010年年6月，投入甲材料月，投入甲材料80 000元生产元生产A产品，投入乙材料产品，投入乙材料50 000元生产元生产B产品。产品。当月生产当月生产A产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用20 000元，生产元，生产B产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集元，该生产车间归集的制造费用总额为的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产元。假定，当月投入生产的的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配。制造费用按生产工人工资比例进行分配。1
103、072024/8/1108 A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=30 000 20 000（20 00010 000） =20 000（元（元） B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=30 000 10 000（20 00010 000）=10 000（元）（元）A产品完工成本（产品完工成本（A存货的成本）存货的成本）=80 000+20 000+20 000=120 000（元）（元）B产品完工成本（产品完工成本（ B存货的成本）存货的成本）=50 000+10 000 +10 000=70 000（元）（元）108借：生产成本借：生产成本- A产品产品 120 000 -B产
104、品产品 70 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 80 000 -乙材料乙材料 50 000 制造费用制造费用 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 30 0001092024/8/1110第五节第五节 库存商品库存商品 一、库存商品概述一、库存商品概述 库存商品内容：包括库存商品内容：包括产成品、外购商品产成品、外购商品、存放在、存放在门市部门市部准备销售的商品准备销售的商品、发出展览的商品发出展览的商品、寄存在寄存在外的商品外的商品等。工业企业的库存商品主要指等。工业企业的库存商品主要指产成品产成品。 产成品产成品：指已经完成全部生产过程并验收入库、：指已经完成全部生产过程并验收
105、入库、符合符合标准规格标准规格和和技术条件技术条件，可以，可以直接对外销售直接对外销售的产的产品或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。品或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 已完成销售手续，但购货单位在月末尚未提货的已完成销售手续，但购货单位在月末尚未提货的产品，不作为库存商品，应作为产品，不作为库存商品，应作为代管商品代管商品处理。处理。1102024/8/1111 二、库存商品的核算二、库存商品的核算 为反映和监督库存商品的增减变化及结存情况，为反映和监督库存商品的增减变化及结存情况，企业应设置企业应设置“库存商品库存商品”科目，该科目借方记录科目，该科目借方记录完工完工验收入库
106、产品的成本验收入库产品的成本；贷方记录；贷方记录发出产品的成本；发出产品的成本；期末余额在借方，表示库存产成品的成本。期末余额在借方，表示库存产成品的成本。 库存商品可采用库存商品可采用实际成本实际成本核算，也可采用核算，也可采用计划成计划成本本核算，核算方法与原料核算方法一致，实际成本核算，核算方法与原料核算方法一致，实际成本与计划成本的差异，可设置与计划成本的差异，可设置“产品成本差异产品成本差异”科目核科目核算。算。1112024/8/1112 （一）工业企业库存商品的核算（一）工业企业库存商品的核算 工业企业工业企业的产成品一般应按的产成品一般应按实际成本实际成本进行核算。产成品进行核
107、算。产成品的收入、发出平时只的收入、发出平时只记数量不记金额记数量不记金额，月度终了时，计算入，月度终了时，计算入库产成品的实际成本，按实际成本借记库产成品的实际成本，按实际成本借记“库存商品库存商品” 贷记贷记“生产生产成本成本”等科目。对发出和销售的产成品，可采用等科目。对发出和销售的产成品，可采用先进先出法先进先出法、全月一次加权平均法全月一次加权平均法、移动加权平均法移动加权平均法或者或者个别计价法个别计价法等方等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。如法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。如须变更，应在会计报表附注中予以说明。须变更，应在会计报表附注中予以说
108、明。 采用分期收款方式销售商品，在发出商品后按实际成本采用分期收款方式销售商品，在发出商品后按实际成本借记借记“发出商品发出商品”，贷记，贷记“库存商品库存商品”科目，实现销售科目，实现销售结转成本结转成本时，借记时，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“发出商品发出商品”；其他方式销售；其他方式销售商品结转成本时，借记商品结转成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”，贷记，贷记“库存商品库存商品”。112【例【例3-34】某企业商品入库汇总表】某企业商品入库汇总表记载，某月验收入库甲记载，某月验收入库甲产品品产品品100件，实际成本件，实际成本30 000元，乙产品元，乙产品500件
109、，实际成本件，实际成本20 000元。会计处理如下：元。会计处理如下： 借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 30 000 乙产品乙产品 20 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（甲产品基本生产成本（甲产品 ） 30 000 基本生产成本（乙产品基本生产成本（乙产品 ） 20 000【例【例3-35】接例】接例34，该企业月末汇总的发出商品中，当月销售，该企业月末汇总的发出商品中，当月销售甲产品甲产品80件，乙产品件，乙产品400件，该月甲产品单位成本件，该月甲产品单位成本300元，乙产元，乙产品单位成本品单位成本40元。结转销售成本时：元。结转销售成本时： 借：主营业务成本借：主营
110、业务成本 40 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 24 000 乙产品乙产品 16 0001132024/8/1114 ( (二二) )商品流通企业库存商品的核算商品流通企业库存商品的核算 商品流通企业库存商品主要指商品流通企业库存商品主要指外购外购或或委托加工委托加工完成入库用于销售的各种商品。完成入库用于销售的各种商品。 企业购入的商品，可以采用企业购入的商品，可以采用进价进价或或售价售价核算。核算。 采用采用售价售价核算时，商品核算时，商品售价售价和和进价进价的差额，可通过的差额，可通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，月末，应分摊已销商品的科目核算，月末，应分摊已销商品
111、的进销差价，将已售商品的销售成本调整为实际成本。进销差价，将已售商品的销售成本调整为实际成本。 调整进销差价时：调整进销差价时： 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本1142024/8/1115商品流通企业日常核算的常用方法有两种：商品流通企业日常核算的常用方法有两种：1 1、毛利率法、毛利率法 指根据本期指根据本期销售净额销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售乘以上期实际毛利率匡算本期销售利润，据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。利润，据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 毛利率毛利率 = = 销售毛利销售毛利销售净额销售净额100 100 销售净额
112、销售净额 = = 商品销售收入商品销售收入 销售退回与折让销售退回与折让 销售毛利销售毛利 = = 销售净额销售净额 毛利率毛利率 销售成本销售成本 = = 销售净额销售净额 销售毛利销售毛利 期末存货成本期末存货成本 = = 期初存货成本期初存货成本 + +本期购货成本本期购货成本 本期销本期销售成本售成本 该方法是商品流通业特别是该方法是商品流通业特别是商品批发企业常用商品批发企业常用的计算本的计算本期商品销售和期末库存商品成本的方法。期商品销售和期末库存商品成本的方法。1152024/8/1116 【例【例3-36】红旗商场】红旗商场2010年年4月针织品存货月针织品存货2 000万万元
113、，本月购进元，本月购进4 000万元，本月销售万元，本月销售5 000万元，上季万元，上季度该类商品毛利率度该类商品毛利率25，本月已售商品和库存商品，本月已售商品和库存商品成本计算如下：成本计算如下： 销售毛利销售毛利 = 5000 25 = 1250(万元万元) 本月销售成本本月销售成本 = 5000 1250 = 3750 (万元万元) 库存商品成本库存商品成本 = 2000 + 4000 3750 =2 250 (万元万元)1162024/8/1117 2、售价金额核算法售价金额核算法 售价金额核算法售价金额核算法：指平时商品购入、加工回收、销售均按售指平时商品购入、加工回收、销售均按
114、售价记账，售价与进价的差额通过价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品分摊的进销差价，据以调整末计算进销差价率和本期已销商品分摊的进销差价，据以调整本期本期销售成本的一种方法。本期本期销售成本的一种方法。 商品进销差价率商品进销差价率 = =（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+ +本期购入商品进销本期购入商品进销差价）差价）（期初库存商品售价（期初库存商品售价+ +本期购入商品售价）本期购入商品售价） 本期已售商品分摊进销差价本期已售商品分摊进销差价 = =本期销售收入本期销售收入商品进销差价率商品进销差价率 本期
115、销售商品成本本期销售商品成本 = =本期商品销售收入本期商品销售收入 本期已售商品分摊本期已售商品分摊进销差价进销差价 期末结存商品成本期末结存商品成本= =期初库存商品进价成本期初库存商品进价成本+ +本期购进商品进本期购进商品进价成本价成本- -本期销售商品成本本期销售商品成本 1172024/8/1118 企业商品进销差价率各期之间比较均衡时，可采用企业商品进销差价率各期之间比较均衡时，可采用上期进销上期进销差价率差价率计算分摊本期进销差价。年度终了，应对商品进销差价计算分摊本期进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。进行核实调整。 【例【例3-37】红旗商场】红旗商场2010
116、年年5月库存商品进价成本为月库存商品进价成本为1000万元，万元，售价总额为售价总额为1100万元，本月购进商品的进价成本万元，本月购进商品的进价成本750万元，售万元，售价总额为价总额为900万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为1200万元。有关计算如下：万元。有关计算如下： 商品进销差价率商品进销差价率=（100+150）（1100+900） 100 = 12.5 已售商品分摊的进销差价已售商品分摊的进销差价 = 120012.5 =150（万元）（万元） 本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本 = 1200 - 150 = 1050 （万元）（万元） 期末结存商品成本期末结存商
117、品成本 = 1000 + 750 1050 = 700（万元）（万元）1182024/8/1119 存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确存货清查，是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。门方法。 在进行清查盘点前，应将已经收发的存货数在进行清查盘点前，应将已经收发的存货数量全部登记入账，并准备盘点清册。盘点时，应量全部登记入账，并准备盘点清册。盘点时，应在存货盘点清册上逐一登记各种存货的账面结存在存货盘点清册上逐一登记各种存货的账
118、面结存数量和实有数量，并进行核对数量和实有数量，并进行核对 。对于账实不符的。对于账实不符的存货，应及时编制存货，应及时编制“存货盘存报告表存货盘存报告表”，作为存，作为存货清查的原始凭证。货清查的原始凭证。 第六节第六节 存货清查存货清查1192024/8/1120 企企业业应应设设置置“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，核核算算在在财财产产清清查查过过程程中中查查明明的的各各种种存存货货的的盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损的的情情况况。借借方方登登记记存存货货盘盘亏亏、损损毁毁的的金金额额及及盘盘盈盈存存货货的的转转销销金金额额；贷贷方方登登记记盘盘盈盈存存货货的的金金额额和和盘盘亏亏
119、存存货货的的转转销销金金额额。企企业业清清查查的的各各种种存存货货损损溢溢，应应在在期期末末结结账账前前处处理理完完毕毕，期末处理后，本科目应无余额。期末处理后，本科目应无余额。 存货清查的核算存货清查的核算1202024/8/1121 一、一、 存货盘盈的核算存货盘盈的核算 存货盘盈，存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按照同类或类存数量的差额。存货发生盘盈，应按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借记借记“原材料原材料”等存货科目，贷记等存货科目，贷记“待处理财产待处理财产
120、损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，待查明原因，科目，待查明原因，按管理权限报经批准后，借记按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。科目。 1212024/8/1122 【例例3-38】建川股份有限公司在存货清查中发现盘建川股份有限公司在存货清查中发现盘盈一批盈一批A材料，实际单位成本为材料，实际单位成本为5 000元，经查属材料元，经查属材料收发计量的错误。收发计量的错误。 （1）盘盈，批准处理前：）盘盈，批准处理前： 借：原材料借：原材料 5 000 贷：待处理财产损溢贷：待
121、处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 000 (2) 报经批准处理：报经批准处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用贷：管理费用 5 0001222024/8/1123 二、存货盘亏及毁损的核算二、存货盘亏及毁损的核算 存货盘亏，存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏，应将其账面结存数量的差额。存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销，成本及时转销，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”科目，科目，贷记贷记“原材料原材料”等
122、存等存货科目。待查明原因，报经批准处理后，根据货科目。待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理。造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理。 1232024/8/11241、属于定额内自然损耗和收发计量差错造成的短缺，、属于定额内自然损耗和收发计量差错造成的短缺，直接计入直接计入管理费用管理费用；2、属于管理不善等原因造成的短缺或毁损，在减去、属于管理不善等原因造成的短缺或毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，将净过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，将净损失计入损失计入管理费用管理费用；3、属于自然灾害或意外事故造成的毁损，在减去保、属于自然灾害
123、或意外事故造成的毁损，在减去保险公司赔款和残料价值之后，将净损失计入险公司赔款和残料价值之后，将净损失计入营业外营业外支出支出。1242024/8/1125 【例例3-39】建川建川股份有限公司在存货清查中发现盘股份有限公司在存货清查中发现盘亏亏S材料材料500公斤，实际单位成本为公斤，实际单位成本为200元。经查属于材元。经查属于材料收发计量的错误。料收发计量的错误。 (1) 批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000 (2) 报经批准处理后：报经批准处理后： 借：借： 管理费用管
124、理费用 100 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100 000 1252024/8/1126 【例例3-40】建川股份有限公司在存货清查中发建川股份有限公司在存货清查中发现毁损现毁损A材料材料300公斤，实际单位成本为公斤，实际单位成本为100元。经元。经查属于材料保管员的过失造成，按规定由其个人查属于材料保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿赔偿20 000元，殘料已验收入库，价值元，殘料已验收入库，价值2 000元。元。 (1) 批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30 00
125、0 贷：原材料贷：原材料 30 000 1262024/8/1127(2) 批准处理后：批准处理后： 由过失人赔偿部份：由过失人赔偿部份：借：其他应收款借：其他应收款 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 20 000 殘料入库：殘料入库：借：原材料借：原材料 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 000 材料毁损净损失：材料毁损净损失： 借：借： 管理费用管理费用 8 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8 000 1272024/8/1128
126、【例【例3-41】建川股份有限公司因台风造成一批库存材料毁】建川股份有限公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为损，实际成本为70 000元。根据保险责任范围及保险合同规定，元。根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿50 000元。元。(1) 批准处理前：批准处理前： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 000 贷：原材料贷：原材料 70 000 (2) 批准处理后：批准处理后： 借：其他应收款借：其他应收款 XX保险公司保险公司 50 000 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 31 900 贷：待处理财产损溢贷：待
127、处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 70 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 11 9001282024/8/1129 第七节存货的期末计量第七节存货的期末计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本与可变现成本与可变现净值孰低净值孰低计量。当存货的计量。当存货的成本低于可变现净值时成本低于可变现净值时，存货按存货按成本成本计量；当存货的计量；当存货的成本高于可变现净值成本高于可变现净值时，存货按时，存货按可变现净值可变现净值计量。同时按照成本高于计量。同时按照成本高于可变现净值
128、可变现净值的差额的差额计提存货跌价准备计提存货跌价准备，计入当期，计入当期损益。损益。1292024/8/1130 可变现净值：可变现净值：是指在日常活动的中，存货是指在日常活动的中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额估计的销售费用以及相关税费后的金额 。 存货成本，存货成本，是指期末存货的是指期末存货的实际成本。实际成本。可变 可变现净值的可变现净值的特征特征表现为存货的表现为存货的预计未来预计未来净现金流量净现金流量而不是存货的售价或合同价。而不是存货的售价或合同价。 二、可变现净值的含义二、可变现净值的含义1
129、302024/8/11311、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望； 2、使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售、使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；价格；3、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4、所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市、所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；场的需求发生变化，导致
130、市场价格逐渐下跌； 5、其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。、其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。（一）（一） 存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断 表明存货的可变现净值表明存货的可变现净值低于低于成本的情形：成本的情形：1312024/8/1132确定存货可变现净值应考虑的因素确定存货可变现净值应考虑的因素1、以取得的确凿证据为基础、以取得的确凿证据为基础 确凿证据，确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。客观证明。（1）存货成本的确凿证据）存货成本的确凿证据 存货的存货的采购成本、加工成本采购成本、加工成本及及其他成本
131、其他成本应以取得的应以取得的外来原外来原始凭证、生产账簿记录始凭证、生产账簿记录作为确凿证据。作为确凿证据。 （2）存货可变现净值的确凿证据）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的存货可变现净值的确凿证据确凿证据是指对确定存货的可变现净是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。如产成品或商品的市场销售价值有直接影响的客观证明。如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似的市场销售价格、销售方格、与产成品或商品相同或类似的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。提供的有关资料和生产成本资料等。1322024/8/1133 2、持有存货的目的、持有存货的目的 持有目
132、的不同，确定存货可变现净值的方法也不同持有目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同待售的存货：待售的存货： 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-估计销售费用及税费估计销售费用及税费耗用的存货：耗用的存货： 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-估计完工成本估计完工成本-估计销售费估计销售费用及税费用及税费 （“估计售价估计售价”和和“估计销售费用及税费估计销售费用及税费”是指耗用原是指耗用原材料所生产的商品或产成品的估计售价和估计销售材料所生产的商品或产成品的估计售价和估计销售费用及税费）费用及税费）1332024/8/1134 企业在确定企业在确定资产负债表日资产负债表日存货的可变现净
133、值时，存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该项存货相关的价格与不仅要考虑资产负债表日与该项存货相关的价格与成本波动，而且还应成本波动，而且还应考虑未来的相关事项考虑未来的相关事项。 例如：例如：2010年年12月月31日，某种商品的市场售价为日，某种商品的市场售价为80 000元。但根据可靠资料，该种商品的关税将从元。但根据可靠资料，该种商品的关税将从2011年起大幅度降低，受此影响，该商品的市场售年起大幅度降低，受此影响，该商品的市场售价将会下跌，预计到价将会下跌，预计到2011年第一季度末，市场售价年第一季度末，市场售价很可能会跌至很可能会跌至70 000元以下。企业在编制元以下。
134、企业在编制2010年年12月月31日的资产负债表时，有必要考虑这一未来的价日的资产负债表时，有必要考虑这一未来的价格下跌因素对格下跌因素对该商品可变现净值的影响。该商品可变现净值的影响。3、 资产负债表日后事项的影响资产负债表日后事项的影响1342024/8/1135三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法1、不同情况下可变现净值的确定、不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）料）直接用于出售的直接用于出售的商品存货商品存货，没有销售合同，没有销售合同约定的，其可变现净值应当以产成品或商品约定的，其可变现净值应当以
135、产成品或商品一一般销售价格般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等减去估计的销售费用和相关税费等后作为可变现净值的金额。后作为可变现净值的金额。1352024/8/1136 （2）用于）用于出售出售的材料等，通常以的材料等，通常以市场价格市场价格减去减去估计的估计的销售费用销售费用和和相关税费相关税费等作为其可变现净值等作为其可变现净值的计算基础。的计算基础。 这里的这里的市场价格市场价格是指材料等的市场销售价格。是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按销如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按销售合同价格作为其可变现净值的计算基础。售合同价格作为其可变现净值的计算基
136、础。1362024/8/1137 （3）需要经过加工的材料存货）需要经过加工的材料存货 由于持有该材料的目的是用于生产，在确定由于持有该材料的目的是用于生产，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的用以其生产的产成品产成品的的可变现净值可变现净值与该产成品的与该产成品的成本成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于进行比较，如果该产成品的可变现净值高于产成品产成品成本，则该材料应当按照其成本计量。成本，则该材料应当按照其成本计量。1372024/8/1138 【例【例3-42】2010年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存A材
137、料的材料的账面成本为账面成本为 150万元万元，市场购买价格总额为，市场购买价格总额为 140万元万元，假定不发生其他销售费用假定不发生其他销售费用,用用A材料生产的产成品材料生产的产成品-W5型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。 2010年年12月月31日，日，A材料的账面成本高于其市场材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品价格，但是由于用其生产的产成品-W5型机器的可变型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品在此时并没有发生价值减损，因此，在此时并没有发生价值减损，因此，A材料材料即使即使其
138、账其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按仍应按150万元万元列示在列示在2010年年12月月31日的资产负债表的日的资产负债表的存货项目之中。存货项目之中。需要加工的存货可变现净值的确定需要加工的存货可变现净值的确定 1382024/8/1139 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。成本，则该材料应当按可变现净值计量。 【例【例3-43】2010年年12月月31日，甲公司库存日，甲公司库存C材料的账材料的账面成本为面成本为60万元万元，市场购买
139、价格总额，市场购买价格总额55万元万元。C材料市材料市场销售价格下跌，导致用场销售价格下跌，导致用C材料生产的材料生产的D型机器的市场型机器的市场销售价格也下跌，由此造成销售价格也下跌，由此造成D型机器的市场销售价格由型机器的市场销售价格由150万元万元下降为下降为135万元万元，但其生产成本仍为，但其生产成本仍为140万元万元。将将C材料加工成材料加工成D型机器尚需投入型机器尚需投入80万元万元，估计发生运，估计发生运杂费等销售费用杂费等销售费用5万元万元。1392024/8/1140 确定确定C材料的可变现净值的步骤：材料的可变现净值的步骤： 首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现首先
140、，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：净值： D型机器的可变现净值型机器的可变现净值=D型机器估计售价型机器估计售价-估计销估计销售费用及相关税费售费用及相关税费=135-5=130（万元）（万元） 其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：值与其成本进行比较： D型机器的型机器的可变现净值可变现净值130万元小于其成本万元小于其成本140万万元，元，即即 C材料价格的下降表明材料价格的下降表明D型机器的可变现净值低型机器的可变现净值低于成本，因此于成本，因此C材料应当按材料应当按可变现净值可变现净值计量计量。1111财教、财
141、教、财本财本4 4周周2 21402024/8/1141 最后，计算该原材料的可变现净值，并确定最后，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值：其期末价值： C材料的可变现净值材料的可变现净值 =D型机器估计售价型机器估计售价-将将C材料加工成材料加工成D型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本-估计销售费估计销售费用及相关税费用及相关税费=135-80-550（万元）。（万元）。 C材料的可变现净值材料的可变现净值50万元万元小于其成本小于其成本60万万元，因此，元，因此，C材料的期末价值应为其材料的期末价值应为其可变现净值可变现净值50万万元。元。1412024/8/1142 （4 4）
142、为）为执行销售合同或劳务合同而持有的执行销售合同或劳务合同而持有的存货存货 其可变现净值应当以其可变现净值应当以合同价格合同价格，而不是估计售价，而不是估计售价减去估计的减去估计的销售费用销售费用和相关税费等后的金额。和相关税费等后的金额。 企业与购买方签订了销售合同，且销售合同订购企业与购买方签订了销售合同，且销售合同订购的的大于或等于大于或等于企业持有的存货数量，与该项销售合同企业持有的存货数量，与该项销售合同直接相关的存货可变现净值，应当以合同价格为计算直接相关的存货可变现净值，应当以合同价格为计算基础。基础。 以上内容参考以上内容参考P.68-70P.68-70的例题的例题142202
143、4/8/1143四、存货跌价准备的核算四、存货跌价准备的核算 1 1、存货跌价准备的计提、存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的成本资产负债表日，存货的成本高于高于可变现可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。净值的，企业应当计提存货跌价准备。 计提存货跌价准备的方法：计提存货跌价准备的方法： 单项比较法单项比较法 分类比较法分类比较法 综合比较法综合比较法1432024/8/1144 在资产负债表日，企业应当将每个存货项在资产负债表日，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，按成本高于可变现净值的差额低者计量存货，按
144、成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。然后再与已提数进行比较，然后再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，则应予补提；计提的存若应提数大于已提数，则应予补提；计提的存货跌价准备计入货跌价准备计入当期损益。当期损益。 1442024/8/1145 企业应设置企业应设置“存货跌价准备存货跌价准备” 、“资产减资产减值损失值损失”科目，核算存货存货跌价准备的计提和科目，核算存货存货跌价准备的计提和存货存货跌价准备的转回。存货存货跌价准备的转回。 （1 1）存货跌价准备）存货跌价准备：本科目本科目核算存货的跌价核算存货的跌价准备，贷方登记准备，贷方登记计提的存货跌价准备金额计提
145、的存货跌价准备金额；借方借方登记登记实际发生的实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额跌价准备金额，期末余额，期末余额一般一般在贷方在贷方，反映企业，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。已计提但尚未转销的存货跌价准备。1 1、存货跌价准备计提使用的会计科目、存货跌价准备计提使用的会计科目1452024/8/1146 （2） 资产减值损失：资产减值损失：本科目核算企业根据资本科目核算企业根据资产减值等准则计提的各项资产减值准备所形成的产减值等准则计提的各项资产减值准备所形成的损失。借方登记损失。借方登记确定的资产发生的减值的损失确定的资产发生的减值的损失
146、，贷方登记贷方登记相关资产的价值得以恢复的金额相关资产的价值得以恢复的金额。期末，。期末，应将本科目借方余额转入应将本科目借方余额转入“本年利润本年利润”科目，结科目，结转后本科目无余额。本科目应当转后本科目无余额。本科目应当按照资产减值损按照资产减值损失的项目失的项目进行明细核算。进行明细核算。 1462024/8/1147 【例【例3-44】2010年年12月月31日，甲公司日，甲公司W材料的账材料的账面金额为面金额为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为元，由此应计提的存货跌价准备为20 000
147、元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 000 2、存货跌价准备计提的核算存货跌价准备计提的核算 当存货成本当存货成本高于高于其可变现净值时，应当按照存其可变现净值时，应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损资产减值损失失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”科目，贷记科目，贷记“存货跌价存货跌价准备准备”科目。科目。1472024/8/1148 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已
148、计提的存货减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。转回的金额以将存货跌价益（资产减值损失）。转回的金额以将存货跌价准备余额准备余额冲减至零为限冲减至零为限。 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记增加的金额，借记“存货跌价准备存货跌价准备”，贷记贷记“资资产减值损失产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”科目。科目。 3、存货跌价准备转回的处理、存货跌价准备转回的处理1482024/8/1149 【例【例3-45】以上例，假定】
149、以上例，假定2010年年3月月31日，日，W材料的账面金额为材料的账面金额为100 000元，由于市场价格有所元，由于市场价格有所上升，使得上升，使得W材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95 000元，元，应转回的存货跌价准备为应转回的存货跌价准备为15 000元。元。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 000 149作业题作业题.1资料：甲企业资料：甲企业A材料材料6月月1日结存日结存1000件，单价件，单价50元。元。6月份月份A材料发生以下收入、发出业务：材料发生以下收入、发出业务：6月月3日，购进日，购进2000件，单价件
150、，单价48元。元。6月月5日是，发出日是，发出2200件。件。6月月10日，购进日，购进1500件，单价件，单价52元。元。6月月15日，发出日，发出1000件。件。6月月20日，购进日，购进3000件，单价件，单价53.6月月30日，发出日，发出3500件。件。要求：根据以上资料，分别采用先进先出法、月末一要求：根据以上资料，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算出材料成本和次加权平均法、移动加权平均法计算出材料成本和期末结存材料金额。期末结存材料金额。1502.练习存货的实际成本法核算练习存货的实际成本法核算资料：乙企业为增值税一般纳税人，采用实际成本法时行材料日常核算
151、。运费按税资料：乙企业为增值税一般纳税人，采用实际成本法时行材料日常核算。运费按税法规定可按法规定可按7%作为进项税额。作为进项税额。2007年年9月有关科目的期初余额如下：月有关科目的期初余额如下：在途物资：在途物资：4000元元预付账款预付账款丁企业：丁企业：8000元元 包装物：包装物：5000元元原材料：原材料：800000元，其中包括元，其中包括8月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5300元元2007年年9月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。3日在途材料全部
152、收到，验收入库。日在途材料全部收到，验收入库。8日购入材料一批，增值税专用发票注明价款为日购入材料一批，增值税专用发票注明价款为50000元，增值税元，增值税8500元，另外供元，另外供货方还代垫运费货方还代垫运费500元。全部货款已用转账支票支付，材料验收入库。元。全部货款已用转账支票支付，材料验收入库。13日持银行汇票日持银行汇票200 000元购入材料一批，增值税专用发票注明价款元购入材料一批，增值税专用发票注明价款150000元，增元，增值税值税25500，另支付运费，另支付运费500元，材料已经验收入库。乙企业收到票据余额并存入银元，材料已经验收入库。乙企业收到票据余额并存入银行。行
153、。18日收到上有末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票注明货款为日收到上有末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票注明货款为5000元，元，增值税为增值税为850元，开出银行承兑汇票承付。元，开出银行承兑汇票承付。22日收到丁企业发来的材料并验收入库。增值税专用发票注明的货款为日收到丁企业发来的材料并验收入库。增值税专用发票注明的货款为8000元，元，增值税为增值税为1360元，对方代垫运费元，对方代垫运费640元。元。8月曾预付月曾预付8000元，收到材料入用银行存款元，收到材料入用银行存款补付余款。补付余款。31日根据日根据“发票凭证汇总表发票凭证汇总表”，9月份基本生产车间领用材料月份
154、基本生产车间领用材料360000元，辅助生产车元，辅助生产车间领用材料间领用材料200000元，车间管理部门领用材料元，车间管理部门领用材料30000元，企业行政管理部门领用材料元，企业行政管理部门领用材料10000元。元。31日结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本日结转本月随同产品出售但不单独计价的包装物成本4000元。元。要求：编制乙企业上述经济业务的会计分录要求：编制乙企业上述经济业务的会计分录(“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目科目要求写出明细科目)。151v3.练习存货的计划成本法核算练习存货的计划成本法核算v资料：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法核算。资料：
155、某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本法核算。A材料计材料计划单位成本为划单位成本为10元元/kg。2007年年11月月A材料有关资料如下：材料有关资料如下：v11月初余额：原材料账户：月初余额：原材料账户：40000元，材料成本差异科目贷方元，材料成本差异科目贷方500元，元，物资采购科目借方物资采购科目借方10600元。元。v上月已付款的在途上月已付款的在途A材料材料1000kg本月到达并验收入库，实际成本本月到达并验收入库，实际成本10600元。元。v购入购入5000kg，价款，价款49000元，增值税元，增值税9330元，以银行存款支付，材料尚元，以银行存款支付，材料尚未到达。未到达
156、。v业务业务中的材料到达，验收入库时发现短缺中的材料到达，验收入库时发现短缺20kg，经查明为途中合理，经查明为途中合理损耗，按实收数量验收入库。损耗，按实收数量验收入库。v购入购入100kg，材料验收入库，结算凭证尚未到达。月末按计划成本暂估，材料验收入库，结算凭证尚未到达。月末按计划成本暂估入账。入账。v本月发出本月发出A材料共计材料共计6000kg，其中基本生产车间为生产甲产品领用，其中基本生产车间为生产甲产品领用2000kg,为生产乙产品领用为生产乙产品领用3800Kg，车间领用，车间领用150kg，行政管理部门领用，行政管理部门领用50kg。A材料计划单位成本为材料计划单位成本为10
157、元元/kg。v要求：要求：v根据上述资料编制会计分录；根据上述资料编制会计分录；v计算本月材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异及月末库存材计算本月材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。料的实际成本。152v4.练习周转材料的核算练习周转材料的核算v资料：某企业包装物和低值易耗品采用实际成本法核算，资料：某企业包装物和低值易耗品采用实际成本法核算，2007年年10月发月发生下列经济业务：生下列经济业务：v购进木箱购进木箱100个，单价个，单价30元，增值税率元，增值税率17%，货款以银行存款支付，木，货款以银行存款支付，木箱入库。箱入库。v向甲单位销售产品向甲单位
158、销售产品80000元，随货领用并出售木箱元，随货领用并出售木箱20个，单价个，单价40，增值，增值税率税率17%，收到甲单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限三个月。，收到甲单位签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限三个月。v向丙单位出租新铁桶（五五摊销法）向丙单位出租新铁桶（五五摊销法）10只，单价只，单价80元，收到押金元，收到押金1000元存入银行。元存入银行。v租赁期满，收回铁桶，从押金中扣收租金租赁期满，收回铁桶，从押金中扣收租金300元，其余退回现金。元，其余退回现金。v向乙单位销售产品，价款向乙单位销售产品，价款50000元，增值税率元，增值税率17%，随货借出麻袋（一，随货借出麻袋
159、（一次摊销法）次摊销法）30条，单位成本条，单位成本3元，押金元，押金100元随货款同时收到，存入银行。元随货款同时收到，存入银行。v借给乙单位的麻袋逾期未收回，没收押金，视同销售。借给乙单位的麻袋逾期未收回，没收押金，视同销售。v某企业购进一批实验用玻璃缸，取得普通发票，价税合计某企业购进一批实验用玻璃缸，取得普通发票，价税合计1000元，以元，以银行存款支付。次日领用，采用一次摊销法。银行存款支付。次日领用，采用一次摊销法。v样品室购进货架、展柜一批，价款样品室购进货架、展柜一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，以银行存款元，以银行存款支付，另外以现金支付运费支付，另外以现金支付
160、运费150元。采用五五摊销法。报废时，残料估价元。采用五五摊销法。报废时，残料估价50元入账。作购进、领用、摊销、报废的分录。元入账。作购进、领用、摊销、报废的分录。v要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。153v5.练习存货期末计价的核算练习存货期末计价的核算v资料：某企业采用成本与可变现净值孰低法资料：某企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货的计价核算。进行存货的计价核算。2005年年末存货账面年年末存货账面成本为成本为90000元，预计可变现净值为元，预计可变现净值为87000元；元；2006年末该存货的预计可变现净值为年末该存货的预计可变现净值为85000元；元；2007年末该存货的可变现净值有所恢复，预年末该存货的可变现净值有所恢复，预计为计为91000元。元。v要求：要求：v计算各年应提取的存货跌价准备；计算各年应提取的存货跌价准备；v编制各年有关的会计分录。编制各年有关的会计分录。154
