坏账损失与坏账准备0.ppt

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1、企业财务会计坏账准备计提及账务处理泗洪县中等专业学校 王运兵 借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 20000 贷：贷： 应交税金应交税金 -应交增值税（销项）应交增值税（销项） 2905.98 主营业务收入主营业务收入 17094.02教学程序教学程序（一）（一） 天津威利保温杯厂于天津威利保温杯厂于2000年年11月月1日赊销一日赊销一批商品给乙公司，货款及增值税款共计批商品给乙公司，货款及增值税款共计20000元，元，现金折扣条件是现金折扣条件是“2/10，N/30”。 根据上述资料用总价法编写会计分录。根据上述资料用总价法编写会计分录。模拟案例模拟案例一个月后，乙公司因意外火灾造成巨

2、大损失，无力继一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，保温杯厂这笔价值续经营，已宣布破产清算，保温杯厂这笔价值续经营，已宣布破产清算，保温杯厂这笔价值续经营，已宣布破产清算，保温杯厂这笔价值2000020000元元元元的应收账款无法收回的应收账款无法收回的应收账款无法收回的应收账款无法收回( (二二) )一、坏账损失一、坏账损失坏账：指企业无法收回坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的或收回的可能性极小的应收账款。应收账款。（一）概念（一）概念 坏账损失，是指坏账损失，是

3、指由于发生坏账而遭受由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失的损失称为坏账损失 真倒霉，发生了坏账真倒霉，发生了坏账(二二) 坏账损失的确认坏账损失的确认根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况之一的，应确认为坏账之一的，应确认为坏账 ：1,债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产偿还后，确实债务人破产或死亡，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；不能收回的部分；2,因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确定因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回的；不能收回的；3,严重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无力偿严

4、重的自然灾害导致债务单位停产而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；付债务，确实无法收回的；4,债务人逾期三年尚未归还的应收账款，债务人逾期三年尚未归还的应收账款，有证据表明确实无法收回的。有证据表明确实无法收回的。 注意注意! 已确认坏账的已确认坏账的应收账款应收账款,企业仍企业仍然不放弃追索权然不放弃追索权(三三)核算方核算方法法（2）备）备 抵抵 法法:是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收 账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额 冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。冲减坏账准备，

5、同时转销相应的应收账款金额。（1）直接转销法：）直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 期间费用，同时注销该笔应收账款。期间费用，同时注销该笔应收账款。特点特点:不符合权责发生制及配比原则不符合权责发生制及配比原则;虚增利润虚增利润,影响报表影响报表的的 真实性。真实性。特点：特点：避免虚增利润；报表信息真实；有利于加快资金避免虚增利润；报表信息真实；有利于加快资金 的周转。的周转。只能采用只能采用不允许采用不允许采用二、坏账准备二、坏账准备(一)概念：坏坏账账准备是指企业按一定原则和方法对准备是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的

6、准备资金，在实际可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏准备资金。发生坏账时冲减坏准备资金。情景问题一：情景问题一： 甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提问：需要计提“坏账准备坏账准备”吗？吗？坏账准备的计提应坏账准备的计提应该是一种防范风险该是一种防范风险的行为，所以的行为，所以(二二)提坏账准备的范围提坏账准备的范围 我知道啦！我知道啦！（三（三)计提方法计提方法(备抵法备抵法)1，销货百分比法，销货百分比法 根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法 采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就采用这种方

7、法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计提的坏账准备数，即计提数不是当期应该计提的坏账准备数，即计提数不需要根据计提前需要根据计提前“坏账准备坏账准备”账户的原有余账户的原有余额来进行调整。额来进行调整。 例如，麦卡林2000年全年赊销金额为400 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%。年末估计坏账损失为: 4000001%=4000(元) 思考：思考：为何现销金额为何现销金额不属于计提范不属于计提范围？围？ 2，应收款余额百分比法，应收款余额百分比法 （1）概念：按照年末应收款项余额的一定比例来估计坏账损失的一种方法。（2）计算公式： 年末坏账准备余额年末坏账准备余额=年末应收

8、账款余额年末应收账款余额计提比例计提比例 年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=年末坏账准备余额年末坏账准备余额-“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额 思考思考! 如果如果“坏账准备坏账准备”账户是借方余额账户是借方余额怎么计提坏账准备怎么计提坏账准备结果结果:为正为正:计提计提为负为负:冲减冲减案例某企业从2000年开始计提坏账准备，该年末“应收账款”余额为200000元，企业估计计提的坏账比例10%。则：应计提的坏账准备为：20000010%=20000元 按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失的一种方法。采用账龄分析法时，企业期末一般都要编制

9、“应收账款账龄分析表”。根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额与估计的坏账准备率，就可以汇总计算出期末应计提的坏账准备其会计处理与应收账款余额百分比法相同 3账龄分析法账龄分析法 4个别计价法 注意注意!企业坏账准备的计提方法企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表如需变更，应在会计报表附注中予以说明附注中予以说明 情景问题二：情景问题二： 甲企业年末应收账款余额为甲企业年末应收账款余额为100100万元，乙企业年万元，乙企业年末应收账款余额为末应收账款余额为8080万元，两企业应准备的坏账准万元，两企业应准备的坏账准备金是否相等？备金是否相

10、等？ 你说怎么办你说怎么办? ?甲企业的风险甲企业的风险似乎大一点似乎大一点(一)公式：年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=年末应收账款余年末应收账款余额额计提比例计提比例“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额 (二二)账户介绍账户介绍借方 坏账准备 贷方_ 注意！注意！借方发生和冲减借方发生和冲减 贷方收回和计提贷方收回和计提年末余额在贷方年末余额在贷方 平时可借也可贷平时可借也可贷发生的坏账发生的坏账 冲减多余冲减多余提取准备金提取准备金 重新收回重新收回_年末余额年末余额三，坏账损失及坏账准备计提的账务处理（以应收账款余额百分比法为例）三，分录分录1、计提、计提 2、冲减、冲

11、减借：资产减值准备-坏账准备 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值准备-坏账准备 3、发生、发生 4、收回、收回 借：坏账准备 借: 应收账款 贷:应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款 借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 (四)案例 兴华公司兴华公司2000年开始采用备抵法。年开始采用备抵法。2000年末应收账款余额年末应收账款余额100万元，万元，计提比例为计提比例为 0.4%。2001年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为80万元，本年没有坏账万元，本年没有坏账发生。发生。2002年重新收回坏账年重新收回坏账2000元，发生坏账元，发生坏账10000元，本年发生赊销元，本年

12、发生赊销业务业务50万元。计算万元。计算2000、2001、2002年末坏账准备金的实提数，并作出年末坏账准备金的实提数，并作出相关的账务处理。相关的账务处理。 00年末应提准备年末应提准备=10000000.4%=4000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000 01年末应提准备年末应提准备=8000000.4%4000=-800元元 借：坏账准备借：坏账准备 800 贷：贷：资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备800 02年末应提准备年末应提准备=13000000.4%(3200+200010000)=52

13、00（4800)=10000元元 借：应收账款借：应收账款 2000 借：坏账准备借：坏账准备 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 贷：应收账款贷：应收账款 10000 借：银行存款借：银行存款 2000 借：借：资产减值损失资产减值损失-计提坏账准备计提坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000000年：年：4000借借 坏账准备坏账准备 贷贷 01年：年：80001年末余年末余:320002年：年：200002年年:1000002年年:1000002年末余年末余:5200课堂练习威力保温杯厂威力保温杯厂9999年开始采用备抵法计

14、提坏账准备，计提比例年开始采用备抵法计提坏账准备，计提比例0.5%0.5%。 已知已知9999年末应收账款余额为年末应收账款余额为10001000万元。万元。20002000年年1212月月1 1日应收乙公司账款日应收乙公司账款2000020000元无法收回。元无法收回。20002000年年末应收账款余额为末应收账款余额为800800万元。万元。20012001年年1 1月月5 5日又收回乙公司用破产财产偿还的债务日又收回乙公司用破产财产偿还的债务1000010000元，元，20012001年末应收账款余额为年末应收账款余额为600600万元。要求分别计算万元。要求分别计算9999年、年、00

15、00年、年、0101年应提的准备金数，并作出年应提的准备金数，并作出相关的账务处理。相关的账务处理。 借借 坏账准备坏账准备 贷贷年末应提坏账准备年末应提坏账准备=500000=50000元元99提提:50000年末应提坏账准备年末应提坏账准备=40000 （5000020000）=10000元元00提：提：10000计提分录计提分录计提分录计提分录发生分录发生分录计提分录的反分录计提分录的反分录冲减分录冲减分录发生分录的反分录发生分录的反分录收回分录收回分录99年年 年末坏账准备余额年末坏账准备余额=100000000.5%=50000元元00年末坏账准备余额年末坏账准备余额=8000000

16、 0.5%=40000元元01年末坏账准备余额年末坏账准备余额=6000000 0.5%=30000元元01冲冲:20000年末应提坏账准备年末应提坏账准备=30000 （40000+10000） =20000元元99末余末余:5000000末余末余:4000001末余末余:3000001年年 收回确认的坏账收回确认的坏账10000元元01收回收回:1000000年年 发生坏账损失发生坏账损失20000元元00发生发生:20000习题分析竞技场兴华兴华公司按公司按0.4%计提坏账，该公司计提坏账，该公司2000年有关资料如下年有关资料如下年度年度年末年末应收余额应收余额（万元）（万元）发生的坏

17、账发生的坏账（元）（元）收回坏账收回坏账（元）（元）年末应年末应提提数数（元）（元）年末年末余额余额（元）（元）2000 10002001 150050002002 8002000要求：快速准确的计算并填列上表练一练1，某商业企业从2002年开始采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备。当年应收账款余额为20 000 000元人民币。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5%，请计算该企业2001年应提取的坏账准备金额并编制相应的会计分录2，假设该企业2003年经确认，一笔50 000元的应收账款为坏账。并且2003年末应收账款余额为18 000 000元人民币。请计算该企业2003年应提

18、取的坏账准备金额并编制相应的会计分录。3，假设该企业2004年没有发生坏账，但2003年已确认为坏账的应收账款50 000元又收回了30 000元。并且2004年末应收账款余额为21 000 000元人民币。请计算该企业2004年应提取的坏账准备金额并编制相应的会计分录 其实并不难其实并不难借借 应收账款应收账款 贷贷借借 坏账准备坏账准备 贷贷借借 管理费用管理费用 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷(四四)3.账务处理账务处理:提取提取冲减冲减发生发生收回收回收收回回1.“坏账准备坏账准备”账户结构账户结构2.公式公式:年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=年末应收账款余额年末应收账款余

19、额计提比例计提比例 “坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额（五）课后作业1、业务题、业务题 甲公司坏账损失计提比例为甲公司坏账损失计提比例为0.3%，2000年末应收账款余年末应收账款余额额2000000元，元，2001年坏账收回年坏账收回1000元，没有坏账发生，元，没有坏账发生，年末应收账款余年末应收账款余1500000元。元。2002年发生坏账年发生坏账3500元年末元年末应收账款余额应收账款余额10000000元，要求计算各年末坏账准备金的元，要求计算各年末坏账准备金的实提数并作出相关的账务处理。实提数并作出相关的账务处理。2、思考题、思考题 本节例题中保温杯厂如没有发生坏账损失

20、，本节例题中保温杯厂如没有发生坏账损失，还会有什么情况发生？（引出、预习还会有什么情况发生？（引出、预习“应应收票据的核算收票据的核算”）附附:板书设计板书设计 坏账损失与坏账准备坏账损失与坏账准备一、坏账损失一、坏账损失 1、概念、概念 2、确认条件、确认条件 3、核算方法、核算方法二、坏账准备二、坏账准备（一）账户介绍（一）账户介绍 借借 坏账准备坏账准备 贷贷1发生的坏账发生的坏账 1提取准备金提取准备金2冲减多余准备冲减多余准备 2重新收回重新收回 年末余额年末余额 (二二)计算方法计算方法公式公式:年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=年末应收账款余年末应收账款余额额计提比例计提比例“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额额 (三三)账务处理账务处理借借 应收账款应收账款 贷贷 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 借借 管理费用管理费用 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷