高级财务会计2会计调整ppt课件

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1、高级财务会计高级财务会计张爱芹芹第二章 会计调整本章内容第一节 会计政策及其变卦 第二节 会计估计及其变卦第三节前期过失及其更正第四节 资产负债表日后事项会计政策、会计估计的概念与区分 会计政策，是指企业在会计确认、计量和会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。 其中，原那么，是指按照企业会计准那么其中，原那么，是指按照企业会计准那么规定的、适宜于企业会计核算所采用的详细会规定的、适宜于企业会计核算所采用的详细会计原那么；根底，是指为了将会计原那么运用计原那么；根底，是指为了将会计原那么运用于买卖或者事项而采用的根

2、底，主要是计量根于买卖或者事项而采用的根底，主要是计量根底底( (即计量属性即计量属性) )，包括历史本钱、重置本钱、，包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等；会计处置方可变现净值、现值和公允价值等；会计处置方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家一致的会计制度等规定采用或者选规或者国家一致的会计制度等规定采用或者选择的、适宜于本企业的详细会计处置方法。择的、适宜于本企业的详细会计处置方法。 会计政策的特点 1 1、会会计计政政策策的的选选择择性性。例例如如，确确定定发发出出存存货货的的实实践践本本钱钱时时可可以以在在先先进进先

3、先出出法法、加加权权平平均法或者个别计价法中进展选择。均法或者个别计价法中进展选择。 2 2、会会计计政政策策的的强强迫迫性性。企企业业在在发发生生某某项项经经济济业业务务时时，必必需需从从允允许许的的会会计计原原那那么么、计计量量根根底底和和会会计计处处置置方方法法中中选选择择出出适适宜宜本本企企业业特特点点的会计政策。的会计政策。 3 3、会会计计政政策策的的层层次次性性。会会计计政政策策包包括括会会计原那么、计量根底和会计处置方法三个层次。计原那么、计量根底和会计处置方法三个层次。 需求披露的重要会计政策需求披露的重要会计政策1 1 1 1发出存货本钱的计量。发出存货本钱的计量。发出存货

4、本钱的计量。发出存货本钱的计量。2 2 2 2长期股权投资的后续计量。本钱法还是权益法？长期股权投资的后续计量。本钱法还是权益法？长期股权投资的后续计量。本钱法还是权益法？长期股权投资的后续计量。本钱法还是权益法？3 3 3 3投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产的的的的后后后后续续续续计计计计量量量量。本本本本钱钱钱钱方方方方式式式式，还还还还是是是是公公公公允允允允价价价价值值值值方方方方式式式式？4 4 4 4固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的初初初初始始始始计计计计量量量量。固固固固定定定定资资资资产产产产初初初初始始始始本本本本钱钱钱钱是是是是以以以以购购购购买买买

5、买价价价价款款款款，还是以购买价款的现值为根底计量？还是以购买价款的现值为根底计量？还是以购买价款的现值为根底计量？还是以购买价款的现值为根底计量？5 5 5 5无无无无形形形形资资资资产产产产确确确确实实实实认认认认。内内内内部部部部研研研研发发发发支支支支出出出出是是是是费费费费用用用用化化化化还还还还是是是是资资资资本本本本化化化化？还还还还是有条件的资本化？是有条件的资本化？是有条件的资本化？是有条件的资本化？6 6 6 6收收收收入入入入确确确确实实实实认认认认。是是是是按按按按照照照照从从从从购购购购货货货货方方方方已已已已收收收收或或或或应应应应收收收收的的的的合合合合同同同同或

6、或或或协协协协议议议议价价价价款款款款确确确确定定定定销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入金金金金额额额额，还还还还是是是是按按按按照照照照应应应应收收收收的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议价价价价款款款款的的的的公公公公允价值确定销售商品收入？允价值确定销售商品收入？允价值确定销售商品收入？允价值确定销售商品收入？7 7 7 7合同收入与费用确实认。完工百分比法还是完成合同法？合同收入与费用确实认。完工百分比法还是完成合同法？合同收入与费用确实认。完工百分比法还是完成合同法？合同收入与费用确实认。完工百分比法还是完成合同法？8 8 8 8借款费用的处置。资本化，还是

7、费用化？借款费用的处置。资本化，还是费用化？借款费用的处置。资本化，还是费用化？借款费用的处置。资本化，还是费用化？9 9 9 9合并政策。如合并范围确实定原那么等。合并政策。如合并范围确实定原那么等。合并政策。如合并范围确实定原那么等。合并政策。如合并范围确实定原那么等。 会计估计会计估计会会会会计计估估估估计计，是是是是指指指指企企企企业业对对结结果果果果不不不不确确确确定定定定的的的的买买卖卖或或或或者者者者事事事事项项以以以以最最最最近近近近可可可可利利利利用用用用的的的的信信信信息息息息为为根根根根底底底底所所所所作作作作的的的的判判判判别别。企企企企业业该该当当当当披披披披露露露露

8、重重重重要要要要的的的的会会会会计计估估估估计计，不不不不具具具具有有有有重重重重要要要要性性性性的的的的会会会会计计估估估估计计可可可可以不披露。企以不披露。企以不披露。企以不披露。企业该业该当披露的重要会当披露的重要会当披露的重要会当披露的重要会计计估估估估计计包括：包括：包括：包括： 存存存存货货可可可可变现净值变现净值确确确确实实定。定。定。定。 采采采采用用用用公公公公允允允允价价价价值值方方方方式式式式下下下下的的的的投投投投资资性性性性房房房房地地地地产产公公公公允允允允价价价价值值确确确确实实定。定。定。定。 固固固固定定定定资资产产的的的的估估估估计计运运运运用用用用寿寿寿寿

9、命命命命与与与与净净残残残残值值；固固固固定定定定资资产产的折旧方法。的折旧方法。的折旧方法。的折旧方法。 运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命有有有有限限限限的的的的无无无无形形形形资资产产的的的的估估估估计计运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命与与与与净净残残残残值值。 合同完工合同完工合同完工合同完工进进度确度确度确度确实实定。定。定。定。 会计政策变卦 会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦，是是是是指指指指企企企企业业业业对对对对一一一一样样样样的的的的买买买买卖卖卖卖或或或或者者者者事事事事项项项项由由由由原原原原来来来来采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策改

10、改改改用另一会计政策的行为。用另一会计政策的行为。用另一会计政策的行为。用另一会计政策的行为。 以下两种情况不属于会计政策变卦：以下两种情况不属于会计政策变卦：以下两种情况不属于会计政策变卦：以下两种情况不属于会计政策变卦： 1 1 1 1、本本本本期期期期发发发发生生生生的的的的买买买买卖卖卖卖或或或或者者者者事事事事项项项项与与与与以以以以前前前前相比具有本质差别而采用新的会计政策。相比具有本质差别而采用新的会计政策。相比具有本质差别而采用新的会计政策。相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2 2 2 2、对对对对初初初初次次次次发发发发生生生生的的的的或或或或不不不不重重重重要要要要的的

11、的的买买买买卖卖卖卖或或或或者事项采用新的会计政策。者事项采用新的会计政策。者事项采用新的会计政策。者事项采用新的会计政策。 会计政策变卦的情形 企业采用的会计政策，在每一会计期间和企业采用的会计政策，在每一会计期间和企业采用的会计政策，在每一会计期间和企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。否那前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。否那前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。否那前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。否那么，势必减弱会计信息的可比性。但是，在下么，势必减弱会计信息的可比性。但是，在下么，势必减弱会计信息的可比性。但是，在下么，势必减弱会计信息的可比性。

12、但是，在下述两种情形下，企业可以变卦会计政策：述两种情形下，企业可以变卦会计政策：述两种情形下，企业可以变卦会计政策：述两种情形下，企业可以变卦会计政策： 1 1 1 1、法律、行政法规或者国家一致的会计、法律、行政法规或者国家一致的会计、法律、行政法规或者国家一致的会计、法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。强迫性变卦制度等要求变卦。强迫性变卦制度等要求变卦。强迫性变卦制度等要求变卦。强迫性变卦 2 2 2 2、会计政策变卦可以提供更可靠、更相、会计政策变卦可以提供更可靠、更相、会计政策变卦可以提供更可靠、更相、会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。自愿性变卦关的会计信息。

13、自愿性变卦关的会计信息。自愿性变卦关的会计信息。自愿性变卦 会计估计变卦 会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前会计估计变卦，是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。进展调整。 会计估计变卦的情形包括：会计估计变卦的情形包括： 1 1、赖以进展估计的根底发生了变化。、赖以进展估计的根底发生了变化。 2 2、获得了新的信息、积累了更多的阅历。、获得了新的信息、积累了更多的阅历。 会计估计变卦，并不意味着以前期间会计估会计估计变卦，并不意

14、味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的阅历，使得变卦会计了新的信息，积累了更多的阅历，使得变卦会计估计可以更好地反映企业的财务情况和运营成果。估计可以更好地反映企业的财务情况和运营成果。假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于会假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于会计过失，按会计过失更正的会计处置方法进展处计过失，按会计过失更正的会计处置方法进展处置。置。 会计政策、会计估计变卦的区分 企企企企业业该该当当当当以以以以变变卦卦卦卦事事事事项项的的的的会会会会计计确确确确认认、计计量量量量根根根根底底底底

15、和和和和列列列列报报工工工工程程程程能能能能否否否否发发生生生生变变卦卦卦卦作作作作为为判判判判别别该该变变卦卦卦卦是是是是会会会会计计政策政策政策政策变变卦，卦，卦，卦，还还是会是会是会是会计计估估估估计变计变卦的划分根底。卦的划分根底。卦的划分根底。卦的划分根底。 第第第第一一一一，以以以以会会会会计计确确确确认认能能能能否否否否发发生生生生变变卦卦卦卦作作作作为为判判判判别别根根根根底底底底。 规规定定定定了了了了资资产产、负负债债、一一一一切切切切者者者者权权益益益益、收收收收入入入入、费费用用用用和和和和利利利利润润等等等等6 6 6 6项项会会会会计计要要要要素素素素确确确确实实认

16、认规规范范范范，是是是是会会会会计计处处置置置置的的的的首首首首要要要要环环节节。普普普普通通通通地地地地，对对会会会会计计确确确确认认的的的的指指指指定定定定或或或或选选择择是是是是会会会会计计政政政政策策策策，其其其其相相相相应应的的的的变变卦卦卦卦是是是是会会会会计计政政政政策策策策变变卦卦卦卦。会会会会计计确确确确认认的的的的变变卦卦卦卦普通会引起列普通会引起列普通会引起列普通会引起列报报工程的工程的工程的工程的变变卦。卦。卦。卦。 第第第第二二二二，以以以以计计计计量量量量根根根根底底底底能能能能否否否否发发发发生生生生变变变变卦卦卦卦作作作作为为为为判判判判别别别别根根根根底底底底

17、。普普普普通通通通地地地地，对对对对计计计计量量量量根根根根底底底底的的的的指指指指定定定定或或或或选选选选择择择择是是是是会会会会计计计计政政政政策，其相应的变卦是会计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。 第第第第三三三三，以以以以列列列列报报报报工工工工程程程程能能能能否否否否发发发发生生生生变变变变卦卦卦卦作作作作为为为为判判判判别别别别根根根根底底底底。普普普普通通通通地地地地，对对对对列列列列报报报报工工工工程程程程的的的的指指指指定定定定或或或或选选选选择择择择是是是是会会会会计计计计政政政政策，其相应的变卦是会

18、计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。策，其相应的变卦是会计政策变卦。 第第第第四四四四，根根根根据据据据会会会会计计计计确确确确认认认认、计计计计量量量量根根根根底底底底和和和和列列列列报报报报工工工工程程程程所所所所选选选选择择择择的的的的、为为为为获获获获得得得得与与与与资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表工工工工程程程程有有有有关关关关的的的的金金金金额额额额或或或或数数数数值值值值( ( ( (如如如如估估估估计计计计运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命、净净净净残残残残值值值值等等等等) ) ) )所所所所采采采采用用用用的的的的处处处处置置置

19、置方方方方法法法法，不不不不是是是是会会会会计计计计政政政政策策策策，而而而而是是是是会会会会计计计计估估估估计计计计，其其其其相相相相应应应应的变卦是会计估计变卦。的变卦是会计估计变卦。的变卦是会计估计变卦。的变卦是会计估计变卦。 企企业业可可以以采采用用以以下下方方法法分分析析会会计计政政策策变卦与会计估计变卦的界定：变卦与会计估计变卦的界定： 分分析析并并断断定定该该事事项项能能否否涉涉及及会会计计确确认认、计计量量根根底底选选择择或或列列报报工工程程的的变变卦卦，当当至至少少涉涉及及上上述述一一项项划划分分根根底底变变卦卦时时，该该事事项项是是会会计计政政策策变变卦卦；不不涉涉及及上上

20、述述划划分分根根底底变变卦卦时，该事项可以判别为会计估计变卦。时，该事项可以判别为会计估计变卦。 会计估计变卦的会计处置 企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处企业对会计估计变卦该当采用未来适用法处置。即，在会计估计变卦当期及以后期间，采用置。即，在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。不调整以前期间的报告结果。 会计估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数会计估计变卦仅影响变卦当期的，其影响数该当在变卦当期予以确认；既影响变卦当期又影该当在变卦当期予以确认；既影响变卦当期又影响未来期间的，其影响

21、数该当在变卦当期和未来响未来期间的，其影响数该当在变卦当期和未来期间予以确认。期间予以确认。 【例】丙公司有一台管理用设备，原始价值为84 000元，估计运用寿命为8年，净残值为4 000元，自2002年1月1日起按直线法计提折旧。2006年1月，由于新技术的开展等缘由，需求对原估计运用寿命和净残值作出修正，修正后的估计运用寿命为6年，净残值为2 000元。假定税法允许按变卦后的折旧额在税前扣除。 丙丙丙丙公公公公司司司司对对上上上上述述述述会会会会计计估估估估计计变变卦卦卦卦的的的的处处置置置置如如如如下下下下：(1)(1)(1)(1)不不不不调调整整整整以以以以前前前前各各各各期期期期折折

22、折折旧旧旧旧，也也也也不不不不计计算算算算累累累累积积影影影影响响响响数数数数；(2)(2)(2)(2)变变卦卦卦卦日日日日以以以以后后后后发发生生生生的的的的经经济济业业务务改改改改按按按按新新新新估估估估计计运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命提提提提取取取取折旧。折旧。折旧。折旧。 按按按按原原原原估估估估计计，每每每每年年年年折折折折旧旧旧旧额额为为10000100001000010000元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧4 4 4 4年年年年，合合合合计计40 40 40 40 000000000000元元元元，固固固固定定定定资资产产净净值值为为44 44 44 44 0000

23、00000000元元元元， 改改改改动动估估估估计计运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命后后后后，2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日起起起起每每每每年年年年计计提提提提的的的的折折折折旧旧旧旧费费用用用用为为21 21 21 21 000000000000元元元元 (44 (44 (44 (44 0000000000002 2 2 2 000)(6000)(6000)(6000)(64)4)4)4)。2006200620062006年年年年不不不不用用用用对对以以以以前前前前年年年年度度度度已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧进进展展展展调调整整整整，

24、只只只只需需需需按按按按重重重重新新新新估估估估计计的的的的尚尚尚尚可可可可运运运运用用用用寿寿寿寿命命命命和和和和净净残残残残值值计计算算算算确确确确定的年折旧定的年折旧定的年折旧定的年折旧费费用。用。用。用。编编制会制会制会制会计计分分分分录录如下：如下：如下：如下： 借：管理借：管理借：管理借：管理费费用用用用 21 000 21 000 21 000 21 000 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧 21 000 21 000 21 000 21 000会计估计变卦的披露企企企企业业该该当当当当在在在在附附附附注注注注中中中中披披披披露露露露与与与与会会会会计计估估估估计计变变卦

25、卦卦卦有有有有关关关关的的的的以以以以下信息：下信息：下信息：下信息：会会会会计计估估估估计计变变卦卦卦卦的的的的内内内内容容容容和和和和缘缘由由由由。包包包包括括括括变变卦卦卦卦的的的的内内内内容容容容、变变卦日期以及卦日期以及卦日期以及卦日期以及为为什么要什么要什么要什么要对对会会会会计计估估估估计进计进展展展展变变卦。卦。卦。卦。会会会会计计估估估估计计变变卦卦卦卦对对当当当当期期期期和和和和未未未未来来来来期期期期间间的的的的影影影影响响响响数数数数。包包包包括括括括会会会会计计估估估估计计变变卦卦卦卦对对当当当当期期期期和和和和未未未未来来来来期期期期间间损损益益益益的的的的影影影影

26、响响响响金金金金额额，以及，以及，以及，以及对对其他各工程的影响金其他各工程的影响金其他各工程的影响金其他各工程的影响金额额。会会会会计计估估估估计计变变卦卦卦卦的的的的影影影影响响响响数数数数不不不不能能能能确确确确定定定定的的的的，披披披披露露露露这这一一一一现实现实和和和和缘缘由。由。由。由。 会计估计变卦的披露例：附注披露：例：附注披露：本公司一台管理用设备，原始价值为本公司一台管理用设备，原始价值为84 00084 000元，元，原估计运用寿命为原估计运用寿命为8 8年，净残值为年，净残值为4 0004 000元，按直元，按直线法计提折旧。由于新技术的开展等缘由，该设线法计提折旧。由

27、于新技术的开展等缘由，该设备已不能按原估计运用寿命计提折旧，本公司于备已不能按原估计运用寿命计提折旧，本公司于20062006年初变卦该设备的运用寿命为年初变卦该设备的运用寿命为6 6年，估计净残年，估计净残值为值为2 0002 000元，以反映该设备的真实寿命和净残值。元，以反映该设备的真实寿命和净残值。此估计变卦影响本年度净利润减少数为此估计变卦影响本年度净利润减少数为 8250 8250元。元。 即即21000-1000021000-10000* *1-25%1-25% 。会计政策变卦会计处置方法的选择 1 1 1 1强强强强迫迫迫迫性性性性变变变变卦卦卦卦：法法法法律律律律、行行行行政

28、政政政法法法法规规规规或或或或者者者者国国国国家家家家一一一一致致致致的的的的会会会会计计计计制制制制度度度度等等等等要要要要求求求求变变变变卦卦卦卦的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业该该该该当当当当分分分分别以下情况进展处置：别以下情况进展处置：别以下情况进展处置：别以下情况进展处置： (1)(1)(1)(1)国国国国家家家家发发发发布布布布相相相相关关关关的的的的会会会会计计计计处处处处置置置置方方方方法法法法，那那那那么么么么按按按按照照照照国家发布的相关会计处置规定进展处置；国家发布的相关会计处置规定进展处置；国家发布的相关会计处置规定进展处置；国家发布的相关会计处置规

29、定进展处置； (2)(2)(2)(2)国国国国家家家家没没没没有有有有发发发发布布布布相相相相关关关关的的的的会会会会计计计计处处处处置置置置方方方方法法法法，那那那那么么么么采用追溯调整法进展会计处置。采用追溯调整法进展会计处置。采用追溯调整法进展会计处置。采用追溯调整法进展会计处置。 2 2 2 2自自自自愿愿愿愿性性性性变变变变卦卦卦卦：会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦可可可可以以以以提提提提供供供供更更更更可可可可靠靠靠靠、更更更更相相相相关关关关的的的的会会会会计计计计信信信信息息息息的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业该该该该当当当当采采采采用用用用追

30、溯调整法进展会计处置。追溯调整法进展会计处置。追溯调整法进展会计处置。追溯调整法进展会计处置。 3 3 3 3确确确确定定定定会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦对对对对列列列列报报报报前前前前期期期期影影影影响响响响数数数数不不不不真真真真实实实实可可可可行行行行的的的的，该该该该当当当当从从从从可可可可追追追追溯溯溯溯调调调调整整整整的的的的最最最最早早早早期期期期间间间间期期期期初初初初开开开开场场场场运运运运用用用用变变变变卦卦卦卦后后后后的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策；在在在在当当当当期期期期期期期期初初初初确确确确定定定定会会会会计计计计政政政政策策策策变变变

31、变卦卦卦卦对对对对以以以以前前前前各各各各期期期期累累累累积积积积影影影影响响响响数数数数不不不不真真真真实实实实可可可可行行行行的的的的，该当采用未来适用法处置。该当采用未来适用法处置。该当采用未来适用法处置。该当采用未来适用法处置。 追溯调整法 追溯调整法是会计政策变卦的基准处置方法。追溯调整法是会计政策变卦的基准处置方法。追溯调整法是会计政策变卦的基准处置方法。追溯调整法是会计政策变卦的基准处置方法。追追追追溯溯溯溯调调调调整整整整法法法法，是是是是指指指指对对对对某某某某项项项项买买买买卖卖卖卖或或或或事事事事项项项项变变变变卦卦卦卦会会会会计计计计政政政政策策策策，视视视视同同同同该

32、该该该项项项项买买买买卖卖卖卖或或或或事事事事项项项项初初初初次次次次发发发发生生生生时时时时即即即即采采采采用用用用变变变变卦卦卦卦后后后后的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第一步，计算会计政策变卦的累积影响数；第一步，计算会计政策

33、变卦的累积影响数； 第二步，编制相关工程的调整分录；第二步，编制相关工程的调整分录；第二步，编制相关工程的调整分录；第二步，编制相关工程的调整分录； 第第第第三三三三步步步步，调调调调整整整整列列列列报报报报前前前前期期期期最最最最早早早早期期期期初初初初财财财财务务务务报报报报表表表表相相相相关关关关工工工工程程程程及其金额；及其金额；及其金额；及其金额； 第四步，附注阐明。第四步，附注阐明。第四步，附注阐明。第四步，附注阐明。 其其其其中中中中，会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦累累累累积积积积影影影影响响响响数数数数，是是是是指指指指按按按按照照照照变变变变卦卦卦卦后后后后

34、的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策对对对对以以以以前前前前各各各各期期期期追追追追溯溯溯溯计计计计算算算算的的的的列列列列报报报报前前前前期期期期最最最最早早早早期期期期初初初初留留留留存收益应有金额与现有金额之间的差额。存收益应有金额与现有金额之间的差额。存收益应有金额与现有金额之间的差额。存收益应有金额与现有金额之间的差额。 追溯调整分录思绪： 1.税前分录；2.所得税影响；3.税后分配的分录。留意3个要点：资产负债表账户用原来的账户，利润表账户换成“以前年度损益调整； 最后要结平“以前年度损益调整 账户，转入留存收益； 追溯调整时，不思索股利分配。 会计政策变卦的披露 该当在附注中

35、披露与会计政策变卦有关的以下信息：该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息： (1)(1)(1)(1)会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦的的的的性性性性质质质质、内内内内容容容容和和和和缘缘缘缘由由由由。包包包包括括括括：对对对对会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦的的的的简简简简要要要要论论论论述述述述、变变变变卦卦卦卦的的的的日日日日期期期期、变变变变卦卦卦卦前前前前采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策和和和和变变变变卦卦卦卦后后后后所所所所采采采采

36、用用用用的的的的新新新新会会会会计计计计政政政政策策策策及及及及会会会会计计计计政政政政策策策策变卦的缘由。变卦的缘由。变卦的缘由。变卦的缘由。 (2)(2)(2)(2)当当当当期期期期和和和和各各各各个个个个列列列列报报报报前前前前期期期期财财财财务务务务报报报报表表表表中中中中受受受受影影影影响响响响的的的的工工工工程程程程称称称称号号号号和和和和调调调调整整整整金金金金额额额额。包包包包括括括括：采采采采用用用用追追追追溯溯溯溯调调调调整整整整法法法法时时时时，计计计计算算算算出出出出的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策变变变变卦卦卦卦的的的的累累累累积积积积影影影影响响响响数数数数

37、；当当当当期期期期和和和和各各各各个个个个列列列列报报报报前前前前期期期期财财财财务务务务报报报报表表表表中中中中需需需需求求求求调调调调整整整整的的的的净净净净损损损损益益益益及及及及其其其其影影影影响响响响金金金金额额额额，以以以以及及及及其其其其他需求调整的工程称号和调整金额。他需求调整的工程称号和调整金额。他需求调整的工程称号和调整金额。他需求调整的工程称号和调整金额。 (3)(3)(3)(3)无无无无法法法法进进进进展展展展追追追追溯溯溯溯调调调调整整整整的的的的，阐阐阐阐明明明明该该该该现现现现实实实实和和和和缘缘缘缘由由由由以以以以及及及及开开开开场运用变卦后的会计政策的时点、详

38、细运用情况。场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。 在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间的的的的财财财财务务务务报报报报表表表表中中中中，不不不不需需需需求求求求反反反反复复复复披披披披露露露露在在在在以以以以前期间的附注中已披露的会计政策变卦的信息。前期间的附注中已披露的会计政策变卦的信息。前期间的附注中已披露的会计政策变卦的信息。前期间的附注中已披露的会计政策变卦的信息。 承上例，应在报表附注中作如下阐明：承上例，应在报表附注中作如下阐明：承上例，应在报表附注中作如下阐明：承上例，应在报表附注

39、中作如下阐明：本公司本公司本公司本公司20072007年按照企业会计准那么规定，对买卖年按照企业会计准那么规定，对买卖年按照企业会计准那么规定，对买卖年按照企业会计准那么规定，对买卖性金融资产计量由本钱与市价孰低改为以公允价性金融资产计量由本钱与市价孰低改为以公允价性金融资产计量由本钱与市价孰低改为以公允价性金融资产计量由本钱与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变卦采用追溯调整法，值计量。此项会计政策变卦采用追溯调整法，值计量。此项会计政策变卦采用追溯调整法，值计量。此项会计政策变卦采用追溯调整法，20072007年比较财务报表已重新表述。年比较财务报表已重新表述。年比较财务报表已重新表

40、述。年比较财务报表已重新表述。20062006年期初运年期初运年期初运年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变卦累计影响用新会计政策追溯计算的会计政策变卦累计影响用新会计政策追溯计算的会计政策变卦累计影响用新会计政策追溯计算的会计政策变卦累计影响数为数为数为数为450000450000元，调增元，调增元，调增元，调增20062006年期初留存收益年期初留存收益年期初留存收益年期初留存收益450450000000元，其中，调增未分配利润元，其中，调增未分配利润元，其中，调增未分配利润元，其中，调增未分配利润382500382500元，调增元，调增元，调增元，调增盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积6

41、750067500元。会计政策变卦对元。会计政策变卦对元。会计政策变卦对元。会计政策变卦对20072007年度财年度财年度财年度财务报表上年金额的影响为调增未分配利润务报表上年金额的影响为调增未分配利润务报表上年金额的影响为调增未分配利润务报表上年金额的影响为调增未分配利润127500127500元，调增盈余公积元，调增盈余公积元，调增盈余公积元，调增盈余公积2250022500元，调增净利润元，调增净利润元，调增净利润元，调增净利润150150000000元。元。元。元。前期过失更正 前期过失，是指由于没有运用或错误运用前期过失，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省

42、略或以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：错报： (1) (1)编报前期财务报表时预期可以获得并编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；加以思索的可靠信息； (2) (2)前期财务报告同意报出时可以获得的前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。可靠信息。 前期过失通常包括计算错误、运用会计政前期过失通常包括计算错误、运用会计政策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响策错误、忽略或曲解现实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。以及存货、固定资产盘盈等。 不重要的前期过失的会计处置不重要的前期过失的会计处置 对对对对于于于于不不不不重重重重要要要要的的的的前前前前期期期

43、期过过过过失失失失，不不不不需需需需调调调调整整整整财财财财务务务务报报报报表表表表相相相相关关关关工工工工程程程程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。 【例例例例】A A A A公公公公司司司司在在在在2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日日日日发发发发现现现现，一一一一台台台台价价价价值值值值9 9 9 9 600600600600元元元元，应应应应计计计计入入入入固固固固定定定定资资资资产产

44、产产，并并并并于于于于2005200520052005年年年年2 2 2 2月月月月1 1 1 1日日日日开开开开场场场场计计计计提提提提折折折折旧旧旧旧的的的的管管管管理理理理用用用用设设设设备备备备，在在在在2005200520052005年年年年计计计计入入入入了了了了当当当当期期期期费费费费用用用用。该该该该公公公公司司司司固固固固定定定定资资资资产产产产折折折折旧旧旧旧采采采采用用用用直直直直线线线线法法法法，该该该该资资资资产产产产估估估估计计计计运运运运用用用用年年年年限限限限为为为为4 4 4 4年年年年，假假假假设设设设不不不不思思思思索索索索净净净净残残残残值值值值要要要要

45、素素素素。那那那那么么么么在在在在2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日日日日更更更更正正正正此此此此过过过过失失失失的的的的会会会会计计计计分分分分录为：录为：录为：录为： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 9 600 9 600 9 600 9 600 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 5 000 5 000 5 000 5 000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 4 600 4 600 4 600 4 600 假假假假设设设设该该该该项项项项过过过过失失失失直直直直到到到到2021202120212021年年年

46、年2 2 2 2月月月月后后后后才才才才发发发发现现现现，那那那那么么么么不不不不需需需需求求求求做做做做任何分录，由于该项过失曾经抵销了。任何分录，由于该项过失曾经抵销了。任何分录，由于该项过失曾经抵销了。任何分录，由于该项过失曾经抵销了。 重要的前期过失的会计处置重要的前期过失的会计处置 对对对对于于于于重重重重要要要要的的的的前前前前期期期期过过过过失失失失，企企企企业业业业该该该该当当当当在在在在其其其其发发发发现现现现当当当当期期期期的的的的财财财财务务务务报报报报表表表表中中中中，调调调调整整整整前前前前期期期期比比比比较较较较数数数数据据据据。详详详详细细细细地地地地说说说说，企

47、企企企业业业业该该该该当当当当在在在在重重重重要要要要的的的的前前前前期期期期过过过过失失失失发发发发现现现现当当当当期期期期的的的的财财财财务务务务报报报报表表表表中中中中，经经经经过过过过下述处置对其进展追溯更正：下述处置对其进展追溯更正：下述处置对其进展追溯更正：下述处置对其进展追溯更正： (1) (1) (1) (1)追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额；追溯重述过失发生期间列报的前期比较金额； (2)(2)(2)(2)假假假假设设设设前前前前期期期期过过过过失失失失发发发发生生生生在在在在列列列列报报报

48、报的的的的最最最最早早早早前前前前期期期期之之之之前前前前，那那那那么么么么追追追追溯溯溯溯重重重重述述述述列列列列报报报报的的的的最最最最早早早早前前前前期期期期的的的的资资资资产产产产、负负负负债债债债和和和和一一一一切切切切者权益相关工程的期初余额。者权益相关工程的期初余额。者权益相关工程的期初余额。者权益相关工程的期初余额。 对对对对于于于于发发发发生生生生的的的的重重重重要要要要的的的的前前前前期期期期过过过过失失失失，如如如如影影影影响响响响损损损损益益益益，应应应应将将将将其其其其对对对对损损损损益益益益的的的的影影影影响响响响数数数数调调调调整整整整发发发发现现现现当当当当期期

49、期期的的的的期期期期初初初初留留留留存存存存收收收收益益益益，财财财财务务务务报报报报表表表表其其其其他他他他相相相相关关关关工工工工程程程程的的的的期期期期初初初初数数数数也也也也应应应应一一一一并并并并调调调调整整整整；如如如如不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。不影响损益，应调整财务报表相关工程的期初数。 在编制比较财务报表时，对于比较财在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期过失，应调整各务报表期间的重要的前期过失，应调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该该期间的净损益和其

50、他相关工程，视同该过失在产生的当期曾经更正；对于比较财过失在产生的当期曾经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期过失，应调务报表期间以前的重要的前期过失，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。整。 【例例例例】B B B B公公公公司司司司在在在在2021202120212021年年年年所所所所得得得得税税税税汇汇算算算算清清清清缴缴后后后后发发现现，2021202120212021年年年年公公公公司司司司漏漏漏漏记记一一一一项项固固固固定定定定资资产产的的的的折折折折旧旧

51、旧旧费费用用用用150000150000150000150000元元元元，所所所所得得得得税税税税申申申申报报表表表表中中中中未未未未扣扣扣扣除除除除该该项项费费用用用用。假假假假设设2021202120212021年年年年适适适适用用用用所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为25252525，无无无无其其其其他他他他纳纳税税税税调调整整整整事事事事项项。该该公公公公司司司司按按按按净净利利利利润润的的的的10101010、5 5 5 5提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积和和和和恣意盈余公恣意盈余公恣意盈余公恣意盈余公积积。公司。公司。公司。公司发发行股票份行股

52、票份行股票份行股票份额为额为1800000180000018000001800000股。股。股。股。1 1 1 1调账调账 补补提折旧提折旧提折旧提折旧 借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损益益益益调调整整整整 150000 150000 150000 150000 贷贷：累：累：累：累计计折旧折旧折旧折旧 150000 150000 150000 150000调调整所得税影响整所得税影响整所得税影响整所得税影响借：借：借：借：递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产 37 500 37 500 37 500 37 500 贷贷：以前年度：以前年度：以前年度：以前年度损损益

53、益益益调调整所得税整所得税整所得税整所得税费费用用用用37 50037 50037 50037 500 注注注注：财财税税税税199679199679199679199679号号号号文文文文规规定定定定，企企企企业业纳纳税税税税年年年年度度度度内内内内应应计计未未未未计计扣扣扣扣除除除除工工工工程程程程，包包包包括括括括各各各各类类应应计计未未未未计计费费用用用用、应应提提提提未未未未提提提提折折折折旧旧旧旧等等等等，不不不不得得得得移移移移转转以以以以后后后后年年年年度度度度补补扣扣扣扣。不不不不过过，由由由由于于于于少少少少提提提提折折折折旧旧旧旧，这这项项固固固固定定定定资资产产在在在在

54、报报废废时时必必必必然然然然产产生生生生报报废废损损失失失失营营业业外外外外支支支支出出出出，这这是是是是让让扣扣扣扣除除除除的的的的，也也也也就就就就是是是是说说，会会会会计计在在在在2021202120212021年年年年补补提提提提了了了了折折折折旧旧旧旧但但但但不不不不许许扣扣扣扣除除除除，但但但但未未未未来来来来可可可可以以以以扣扣扣扣除除除除，所所所所以以以以产产生生生生一一一一项项可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂时时性性性性差差差差别别，应应确确确确认认递递延延延延所得税所得税所得税所得税资产资产。 当当当当然然然然，假假假假设设上上上上例例例例是是是是在在在在所所所所得得得得税税税

55、税汇汇算算算算清清清清缴缴前前前前发发现现的的的的，那那那那么么么么因因因因还还未未未未汇汇算算算算清清清清缴缴，发发现现的的的的过过失失失失可可可可以以以以抵抵抵抵减减减减原原原原来来来来已已已已确确确确认认的的的的“应应交交交交税税税税费费应应交交交交所所所所得得得得税税税税，即即即即上上上上述述述述分分分分录录该该当借当借当借当借记记“应应交税交税交税交税费费应应交所得税。交所得税。交所得税。交所得税。 结结平平平平“以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整科目整科目整科目整科目借：利借：利借：利借：利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润 95 625 95

56、 625 95 625 95 625 盈余公盈余公盈余公盈余公积积 16 875 16 875 16 875 16 875 贷贷：以前年度：以前年度：以前年度：以前年度损损益益益益调调整整整整 112 500 112 500 112 500 112 500 前期过失更正前期过失更正2、报表重述： B公司在列报2021年财务报表时，应重述2021年资产负债表有关工程的年初余额、利润表有关工程及一切者权益变动表的上年金额也应进展重述。 3 3、附注披露：、附注披露：、附注披露：、附注披露： 企业该当在附注中披露与前期过失更正有关的以企业该当在附注中披露与前期过失更正有关的以企业该当在附注中披露与前

57、期过失更正有关的以企业该当在附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：下信息：下信息：下信息：(1)(1)前期过失的性质。前期过失的性质。前期过失的性质。前期过失的性质。(2)(2)各个列报前期财务报表中受影响的工程称号各个列报前期财务报表中受影响的工程称号各个列报前期财务报表中受影响的工程称号各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额。和更正金额。和更正金额。和更正金额。在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在在以后期间的财务报表中，不需求反复披露在以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。以前期间的附注中

58、已披露的前期过失更正的信息。以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。例如，上例应在附注中作如下披露：例如，上例应在附注中作如下披露：例如，上例应在附注中作如下披露：例如，上例应在附注中作如下披露： 本年度发现本年度发现本年度发现本年度发现20212021年漏记固定资产折旧年漏记固定资产折旧年漏记固定资产折旧年漏记固定资产折旧150000150000元，元，元，元，在编制在编制在编制在编制20212021年与年与年与年与20212021年比较财务报表时，已对该年比较财务报表时，已对该年比较财务报表时，已对该年比较财务报表时，已对该项过失进展了更正。

59、更正后，调减项过失进展了更正。更正后，调减项过失进展了更正。更正后，调减项过失进展了更正。更正后，调减20212021年净利润年净利润年净利润年净利润及留存收益及留存收益及留存收益及留存收益112500112500元，调减固定资产元，调减固定资产元，调减固定资产元，调减固定资产150000150000元元元元, ,调增递延所得税资产调增递延所得税资产调增递延所得税资产调增递延所得税资产3750037500元。元。元。元。资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项，是指资产负债表日资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的有利或至财务报告同意报出日之间发生的有

60、利或不利事项。不利事项。了解的关键点：了解的关键点： 1.1.资产负债资产负债表日表日表日表日 资资产产负负债债表表表表日日日日是是是是指指指指会会会会计计年年年年度度度度末末末末和和和和会会会会计计中中中中期期期期期期期期末末末末。其其其其中中中中，年年年年度度度度资资产产负负债债表表表表日日日日指指指指公公公公历历1212月月月月3131日日日日；会会会会计计中中中中期期期期通通通通常常常常包包包包括括括括半半半半年年年年度度度度、季季季季度度度度和和和和月月月月度度度度等等等等，会会会会计计中中中中期期期期末末末末相相相相应应地地地地是是是是指指指指公公公公历历半半半半年年年年末末末末、

61、季季季季末末末末和月末等。和月末等。和月末等。和月末等。2.2.财务报财务报告同意告同意告同意告同意报报出日出日出日出日财财务务报报告告告告同同同同意意意意报报出出出出日日日日是是是是由由由由董董董董事事事事会会会会或或或或类类似似似似机机机机构构构构同同同同意意意意财财务务报报告告告告报报出出出出的的的的日日日日期期期期。通通通通常常常常是是是是指指指指对对财财务务报报告告告告的的的的内内内内容容容容负负有有有有法法法法律律律律责责任任任任的的的的单单位或个人同意位或个人同意位或个人同意位或个人同意财务报财务报告告告告对对外公布的日期。外公布的日期。外公布的日期。外公布的日期。 3.3.资资

62、产产负负债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项所所所所涵涵涵涵盖盖盖盖的的的的期期期期间间，是是是是指指指指自自自自资资产产负负债债表表表表日日日日次次次次日日日日起起起起至至至至财财务务报报告告告告同同同同意意意意报报出出出出日日日日止止止止的的的的一一一一段段段段时时间间。详详细细是是是是指指指指报报告告告告年年年年度度度度次次次次年年年年的的的的1 1月月月月1 1日日日日或或或或报报告告告告期期期期下下下下一一一一期期期期间间的的的的第第第第一一一一天天天天至至至至董事会或董事会或董事会或董事会或类类似机构同意似机构同意似机构同意似机构同意财务报财务报告告告告对对外公布的日期。外公布

63、的日期。外公布的日期。外公布的日期。 例例例例如如如如，会会会会计计制制制制度度度度规规定定定定，企企企企业业的的的的年年年年度度度度财财务务报报告告告告应应在在在在次次次次年年年年4 4月月月月3030日日日日前前前前报报出出出出。甲甲甲甲公公公公司司司司20062006年年年年度度度度财财务务会会会会计计报报告告告告在在在在20072007年年年年3 3月月月月1010日日日日经经董董董董事事事事会会会会同同同同意意意意报报出出出出，实实践践践践对对外外外外公公公公布布布布的的的的日日日日期期期期是是是是20072007年年年年3 3月月月月1313日日日日。那那那那么么么么资资产产负负债

64、债表表表表日日日日后后后后期期期期间间为为20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日至至至至3 3月月月月1010日。日。日。日。 假假假假设设在在在在财财务务报报告告告告的的的的同同同同意意意意报报出出出出日日日日至至至至正正正正式式式式报报出出出出之之之之间间又又又又发发生生生生了了了了需需需需调调整整整整或或或或阐阐明明明明的的的的事事事事项项，那那那那么么么么需需需需重重重重新新新新修修修修正正正正报报告告告告内内内内容容容容并并并并再再再再次次次次确确确确定定定定财财务务报报告告告告的的的的同同同同意意意意报报出出出出日日日日，此此此此时时资资产产负负债债表表表表日日日日后

65、后后后事事事事项项的的的的期期期期间间界界界界限限限限就就就就要要要要延延延延至至至至新新新新确确确确定定定定的的的的财财务务报报告告告告同同同同意意意意报报出出出出日日日日。假假假假设设再再再再次次次次出出出出现现上上上上述述述述情情情情况况况况，又又又又要要要要重重重重新新新新确确确确定定定定财财务务报报告告告告同同同同意意意意报报出出出出日日日日，资资产产负债负债表日后事表日后事表日后事表日后事项项又得依此又得依此又得依此又得依此类类推。推。推。推。 4 4、不不不不是是是是卡卡卡卡在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后期期期期间间间间的的的的一一一一切切切切事

66、事事事项项项项都都都都定定定定为为为为资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项，而而而而是是是是那那那那些些些些与与与与资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日存存存存在在在在情情情情况况况况有关的事项或对企业财务情况具有艰苦影响的事项。有关的事项或对企业财务情况具有艰苦影响的事项。有关的事项或对企业财务情况具有艰苦影响的事项。有关的事项或对企业财务情况具有艰苦影响的事项。 5 5、资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项既既既既包包包包括括括括不不不不利利利利的的的的事事事事项项项项也也也也包包包包括括括括有有有有利的事

67、项利的事项利的事项利的事项 6 6、中中中中止止止止营营营营业业业业不不不不是是是是资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项。由由由由于于于于它它它它涉涉涉涉及及及及到到到到非非非非继继继继续续续续运运运运营营营营的的的的会会会会计计计计处处处处置置置置方方方方法法法法。而而而而资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表日日日日后后后后事事事事项项项项所所所所涉及的事项是继续运营形状下的会计处置。涉及的事项是继续运营形状下的会计处置。涉及的事项是继续运营形状下的会计处置。涉及的事项是继续运营形状下的会计处置。资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容资产负债

68、表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型：项和资产负债表日后非调整事项两种类型：项和资产负债表日后非调整事项两种类型：项和资产负债表日后非调整事项两种类型： ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表日后调整事项，是指对资产负债资产负债表日后调整事项，是指对资产负债资产负债表日后调整事项，是指对资产负债资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的表日曾经存在的

69、情况提供了新的或进一步证据的表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。事项。事项。事项。 继起性继起性继起性继起性( ( ( (二二二二) ) ) )资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产负债表日后发生的情况的事项。后发性负债表日后发生的情况的事项。后发性负债表日后发生的情况的事项。后发性负债表日后发生的情况的事项。后发性 资产负债表日后事项阐明继续运营假设不再适用资产负债表日后事项阐明继续运营假设不再适用资产负债表日后事项阐明继续运营假设不再适用资产负债表日后事项阐明继续运

70、营假设不再适用的，企业不该当在继续运营根底上编制财务报表。的，企业不该当在继续运营根底上编制财务报表。的，企业不该当在继续运营根底上编制财务报表。的，企业不该当在继续运营根底上编制财务报表。 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下事项：企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下事项：企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下事项：企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括以下事项： ( (一一一一) )资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，资产负债表日后诉讼案件

71、结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。 ( (二二二二) )资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该资产负债表日后获得确凿证据，阐明

72、某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该项资产原先确认的减值金额。项资产原先确认的减值金额。项资产原先确认的减值金额。项资产原先确认的减值金额。 ( (三三三三) )资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。 ( (四四四四) )资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。

73、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括以下事项：括以下事项：括以下事项：括以下事项： ( ( ( (一一一一) ) ) )资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺。承诺。承诺。承诺。 ( ( ( (二二二二) ) ) )资产负债表日后资产价钱、税

74、收政策、资产负债表日后资产价钱、税收政策、资产负债表日后资产价钱、税收政策、资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦变化。外汇汇率发生艰苦变化。外汇汇率发生艰苦变化。外汇汇率发生艰苦变化。 ( ( ( (三三三三) ) ) )资产负债表日后因自然灾祸导致资产发资产负债表日后因自然灾祸导致资产发资产负债表日后因自然灾祸导致资产发资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生艰苦损失。生艰苦损失。生艰苦损失。生艰苦损失。 ( ( ( (四四四四) ) ) )资产负债表日后发行股票和债券以及其资产负债表日后发行股票和债券以及其资产负债表日后发行股票和债券以及其资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额

75、举债。他巨额举债。他巨额举债。他巨额举债。 ( ( ( (五五五五) ) ) )资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后资本公积转增资本。( ( ( (六六六六) ) ) )资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生巨额亏损。 ( ( ( (七七七七) ) ) )资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 ( ( ( (八八八八) ) ) )资产负债

76、表日后，企业利润分配方案中拟分资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议同意宣揭露放股利或利润的行为，并配或经审议同意宣揭露放股利或利润的行为，并配或经审议同意宣揭露放股利或利润的行为，并配

77、或经审议同意宣揭露放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债日构成现实义务，因此不会致使企业在资产负债日构成现实义务，因此不会致使企业在资产负债日构成现实义务，因此不会致使企业在资产负债日构成现实义务，因此不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露。独披露。独披露。独披露。 调整事项和非调整事项的区别调整事项和非调整事项的区别某一事项是调整事项还是非调整事项，取决于该某一事项是调整事项还是非调整事项，取决于该某一事项是调整事项还是非调整事项，取决于该某一事项是调

78、整事项还是非调整事项，取决于该事项阐明的情况在资产负债表日或资产负债表日事项阐明的情况在资产负债表日或资产负债表日事项阐明的情况在资产负债表日或资产负债表日事项阐明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前能否曾经存在。假设该情况在资产负债表日以前能否曾经存在。假设该情况在资产负债表日以前能否曾经存在。假设该情况在资产负债表日以前能否曾经存在。假设该情况在资产负债表日或之前曾经存在，那么属于调整事项；反之，那或之前曾经存在，那么属于调整事项；反之，那或之前曾经存在，那么属于调整事项；反之，那或之前曾经存在，那么属于调整事项；反之，那么属于非调整事项。么属于非调整事项。么属于非调整事项。么属于非调整

79、事项。调整事项的会计处置调整事项的会计处置一调整事项的处置原那么一调整事项的处置原那么一调整事项的处置原那么一调整事项的处置原那么1 1 1 1、总的原那么、总的原那么、总的原那么、总的原那么资产负债表日后发生的调整事项，该当好像资产资产负债表日后发生的调整事项，该当好像资产资产负债表日后发生的调整事项，该当好像资产资产负债表日后发生的调整事项，该当好像资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处置，并对资产负债表日已编制的会计报表作相处置，并对资产负债表日已编制的

80、会计报表作相处置，并对资产负债表日已编制的会计报表作相处置，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需求调整的会计报表包括资产负债表、应的调整。需求调整的会计报表包括资产负债表、应的调整。需求调整的会计报表包括资产负债表、应的调整。需求调整的会计报表包括资产负债表、利润表、一切者权益变动表和现金流量表的补充利润表、一切者权益变动表和现金流量表的补充利润表、一切者权益变动表和现金流量表的补充利润表、一切者权益变动表和现金流量表的补充资料内容即根据权责发生制原那么所编的报表资料内容即根据权责发生制原那么所编的报表资料内容即根据权责发生制原那么所编的报表资料内容即根据权责发生制原那么所编的报表

81、，但不包括现金流量表正表。，但不包括现金流量表正表。，但不包括现金流量表正表。，但不包括现金流量表正表。 调整事项的会计处置调整事项的会计处置2 2详细详细原那么：原那么：原那么：原那么：1 1调账调账 涉及涉及涉及涉及损损益的事益的事益的事益的事项项，经过经过“ “以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整科目核整科目核整科目核整科目核算。算。算。算。“ “以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整科目的整科目的整科目的整科目的贷贷方表示利方表示利方表示利方表示利润润的添加的添加的添加的添加即收入添加或即收入添加或即收入添加或即收入添加或费费用减少，借方表示利用减少，借方表示

82、利用减少，借方表示利用减少，借方表示利润润的减少的减少的减少的减少即收入的减少或即收入的减少或即收入的减少或即收入的减少或费费用添加，期末余用添加，期末余用添加，期末余用添加，期末余额额，转转入入入入“ “盈余公盈余公盈余公盈余公积积、“ “利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润科目。科目。科目。科目。涉及利涉及利涉及利涉及利润润分配分配分配分配调调整的事整的事整的事整的事项项，直接，直接，直接，直接调调增、增、增、增、调调减减减减“ “利利利利润润分分分分配配配配未分配利未分配利未分配利未分配利润润。不涉及不涉及不涉及不涉及损损益和利益和利益和利益和利润润分配的事分

83、配的事分配的事分配的事项项，直接，直接，直接，直接调调整相关的整相关的整相关的整相关的资资产产、负债负债和一切者和一切者和一切者和一切者权权益。益。益。益。 调整事项的会计处置调整事项的会计处置2 2 2 2调调表表表表 : : : :调调整整整整报报告年度的告年度的告年度的告年度的报报表：表：表：表：调调整整整整报报告年度利告年度利告年度利告年度利润润表中的本期数表中的本期数表中的本期数表中的本期数和和和和报报告年度告年度告年度告年度资产负债资产负债表中的年末数，表中的年末数，表中的年末数，表中的年末数，报报告年度一切者告年度一切者告年度一切者告年度一切者权权益益益益变动变动表中的本年金表中

84、的本年金表中的本年金表中的本年金额额。如。如。如。如报报告年度告年度告年度告年度为为2007200720072007年，那么年，那么年，那么年，那么调调整整整整2007200720072007年利年利年利年利润润表和一切者表和一切者表和一切者表和一切者权权益益益益变动变动表的表的表的表的发发生生生生额额及及及及2007200720072007年年年年资产资产负债负债表的年末数。表的年末数。表的年末数。表的年末数。调调整当年比如整当年比如整当年比如整当年比如2021202120212021年年年年编编制的会制的会制的会制的会计报计报表的年初数；表的年初数；表的年初数；表的年初数；提供比提供比提供

85、比提供比较较会会会会计报计报表表表表时时，涉及前期数的，涉及前期数的，涉及前期数的，涉及前期数的，还应调还应调整整整整报报表中表中表中表中的前期数。的前期数。的前期数。的前期数。3 3 3 3重重重重编编附注附注附注附注调调整之后和整之后和整之后和整之后和调调整之前整之前整之前整之前发发生了生了生了生了变变化，如或有事化，如或有事化，如或有事化，如或有事项项在在在在资产负债资产负债表日后成表日后成表日后成表日后成为为确定性事确定性事确定性事确定性事项项，附注要重，附注要重，附注要重，附注要重编编。资产负债表日后事表日后事项举例例【例例例例】甲甲甲甲公公公公司司司司与与与与乙乙乙乙公公公公司司司

86、司签签署署署署一一一一项项销销售售售售合合合合同同同同，合合合合同同同同中中中中订订明明明明甲甲甲甲公公公公司司司司应应在在在在20072007年年年年8 8月月月月销销售售售售给给乙乙乙乙公公公公司司司司一一一一批批批批物物物物资资。由由由由于于于于甲甲甲甲公公公公司司司司未未未未能能能能按按按按照照照照合合合合同同同同发发货货，致致致致使使使使乙乙乙乙公公公公司司司司发发生生生生艰艰苦苦苦苦经经济济损损失失失失。20072007年年年年1212月月月月，乙乙乙乙公公公公司司司司将将将将甲甲甲甲公公公公司司司司告告告告上上上上法法法法庭庭庭庭，要要要要求求求求甲甲甲甲公公公公司司司司赔赔偿偿

87、450450万万万万元元元元。20072007年年年年1212月月月月3131日日日日法法法法院院院院尚尚尚尚未未未未判判判判决决决决，甲甲甲甲公公公公司司司司按按按按或或或或有有有有事事事事项项准准准准那那那那么么么么对对该该诉诉讼讼事事事事项项确确确确认认估估估估计计负负债债300300万万万万元元元元。20212021年年年年2 2月月月月1010日日日日，经经法法法法院院院院判判判判决决决决甲甲甲甲公公公公司司司司应应赔赔偿偿乙乙乙乙公公公公司司司司400400万万万万元元元元，甲甲甲甲、乙乙乙乙双双双双方方方方均均均均服服服服从从从从判判判判决决决决。判判判判决决决决当当当当日日日日

88、，甲甲甲甲公公公公司司司司向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付赔赔偿偿款款款款400400万万万万元元元元。甲甲甲甲、乙乙乙乙两两两两公公公公司司司司20072007年年年年所所所所得得得得税税税税汇汇算算算算清清清清缴缴均均均均在在在在20212021年年年年3 3月月月月2020日日日日完完完完成成成成。根根根根据据据据税税税税法法法法规规定定定定，上上上上述述述述估估估估计计负负债债产产生生生生的的的的损损失失失失仅仅允允允允许许在在在在实实践践践践支支支支出出出出时时于于于于税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除。甲、乙两公司甲、乙两公司甲、乙两公司甲、乙两公司20072007年

89、年年年年年年年报报均在均在均在均在20212021年年年年3 3月月月月3131日日日日报报出。出。出。出。本本本本例例例例中中中中，20212021年年年年2 2月月月月1010日日日日的的的的判判判判决决决决证证明明明明了了了了甲甲甲甲、乙乙乙乙两两两两公公公公司司司司在在在在资资产产负负债债表表表表日日日日( (即即即即20072007年年年年1212月月月月3131日日日日) )分分分分别别存存存存在在在在现现时时赔赔偿偿义义务务和和和和获获赔赔权权益益益益，因因因因此此此此两两两两公公公公司司司司都都都都应应将将将将“ “法法法法院院院院判判判判决决决决这这一一一一事事事事项项作作作

90、作为调为调整事整事整事整事项进项进展展展展处处置。置。置。置。 一甲公司一甲公司一甲公司一甲公司分析：甲公司分析：甲公司分析：甲公司分析：甲公司20072007年曾经作了以下处置：年曾经作了以下处置：年曾经作了以下处置：年曾经作了以下处置：1 1、借：营业外支出、借：营业外支出、借：营业外支出、借：营业外支出300300万万万万贷：估计负债贷：估计负债贷：估计负债贷：估计负债300300万万万万2 2、因该笔估计负债税法不认可，税法规定该项、因该笔估计负债税法不认可，税法规定该项、因该笔估计负债税法不认可，税法规定该项、因该笔估计负债税法不认可，税法规定该项估计负债产生的损失仅允许在实践支出时

91、于税估计负债产生的损失仅允许在实践支出时于税估计负债产生的损失仅允许在实践支出时于税估计负债产生的损失仅允许在实践支出时于税前扣除，所以，确认递延所得税资产前扣除，所以，确认递延所得税资产前扣除，所以，确认递延所得税资产前扣除，所以，确认递延所得税资产7575万万万万借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产7575万万万万贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用7575万万万万留意：因该笔营业外支出留意：因该笔营业外支出留意：因该笔营业外支出留意：因该笔营业外支出20072007年不让抵扣，做年不让抵扣，做年不让抵扣，做年不让抵扣，做纳税调整时需

92、求加回到利润总额中，即添加纳税调整时需求加回到利润总额中，即添加纳税调整时需求加回到利润总额中，即添加纳税调整时需求加回到利润总额中，即添加20072007年的应交所得税年的应交所得税年的应交所得税年的应交所得税7575万万万万. .第四第四节资产负债表日后事表日后事项例例2.620212021年，判决年，判决年，判决年，判决结结果出来，果出来，果出来，果出来，应赔偿应赔偿400400万，万，万，万，虽虽然然然然实实践践践践赔偿发赔偿发生在生在生在生在20072007年度的所得税年度的所得税年度的所得税年度的所得税汇汇算清算清算清算清缴缴前，但是，税法依然前，但是，税法依然前，但是，税法依然前

93、，但是，税法依然让让在在在在20212021年年年年实实践支付年份扣除，也就是践支付年份扣除，也就是践支付年份扣除，也就是践支付年份扣除，也就是说说，这这400400万万万万负债负债的的的的计计税根底税根底税根底税根底=0=0，负债负债的的的的账账面价面价面价面价值值大于大于大于大于计计税根底，构成税根底，构成税根底，构成税根底，构成400400万的可抵扣万的可抵扣万的可抵扣万的可抵扣暂时暂时性差性差性差性差别别0808年年年年让让抵扣，甲公司抵扣，甲公司抵扣，甲公司抵扣，甲公司应应做如下做如下做如下做如下调调整：整：整：整：1 1、补记补记追加的追加的追加的追加的赔偿赔偿100100万万万万

94、借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损益益益益调调整整整整调调整整整整营业营业外支出外支出外支出外支出100100万万万万贷贷：其他：其他：其他：其他应应付款付款付款付款100100万万万万2 2、补记递补记递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产借：借：借：借：递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产2525万万万万贷贷：以前年度：以前年度：以前年度：以前年度损损益益益益调调整整整整调调整所得税整所得税整所得税整所得税费费用用用用2525万万万万3 3、把原来、把原来、把原来、把原来计计入估入估入估入估计负债计负债的的的的300300万万万万调调至其他至其他至其他至其他应

95、应付款付款付款付款借：估借：估借：估借：估计负债计负债300300万万万万贷贷：其他：其他：其他：其他应应付款付款付款付款300300万万万万4 4、实实践支付践支付践支付践支付400400万万万万借：其他借：其他借：其他借：其他应应付款付款付款付款400400万万万万贷贷：银银行存款行存款行存款行存款400400万万万万5 5、将、将、将、将“ “以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整整整整账户账户余余余余额结转额结转到留存到留存到留存到留存收益收益收益收益借：盈余公借：盈余公借：盈余公借：盈余公积积7.57.5利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润67

96、.567.5贷贷：以前年度：以前年度：以前年度：以前年度损损益益益益调调整整整整7575调调表表表表+ +表示表示表示表示调调增，增，增，增，- -表示表示表示表示调调减：减：减：减：二乙公司的二乙公司的二乙公司的二乙公司的账务处账务处置置置置(1)2021(1)2021(1)2021(1)2021年年年年2 2 2 2月月月月10101010日日日日，记记录录收收收收到到到到的的的的赔赔款款款款，并并并并调调整整整整应应交交交交所得税所得税所得税所得税借：其他借：其他借：其他借：其他应应收款收款收款收款 4000000 4000000 4000000 4000000 贷贷：以前年度：以前年度

97、：以前年度：以前年度损损益益益益调调整整整整营业营业外收入外收入外收入外收入 4000000 4000000 4000000 4000000借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损益益益益调调整整整整(400(400(400(400万万万万25%)1 000 00025%)1 000 00025%)1 000 00025%)1 000 000 贷贷：递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000借：借：借：借：银银行存款行存款行存款行存款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 0

98、00 000 贷贷：其他：其他：其他：其他应应收款收款收款收款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 注注注注：同同同同上上上上，在在在在调调整整整整财财务务报报表表表表相相相相关关关关数数数数字字字字时时，只只只只需需需需调调整整整整上上上上述述述述前前前前两两两两笔笔笔笔分分分分录录，第第第第三三三三笔笔笔笔分分分分录录应应作作作作为为2021202120212021年年年年的的的的会会会会计计事事事事项处项处置。置。置。置。 (2)(2)(2)(2)将将将将“以以以以前前前前年年年年度度度度损损益益益益调调整整整整科科科科目目目目余余余余额额转转

99、入入入入留留留留存存存存收收收收益益益益借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损益益益益调调整整整整 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积(3 000 000lO(3 000 000lO(3 000 000lO(3 000 000lO) 300 000) 300 000) 300 000) 300 000 利利利利润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润 2 700 000 2 700 000 2 700 000 2 700 000 (3) (3) (3) (3)调调整整整整报报告年度告年度告年度告年度报报表表表表( ( ( (略略略略) ) ) )。 地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街地址：北京市朝阳区惠新东街1010号号号号：100029100029：010-64492342010-64492342uibepuibep:uibep126:uibep126谢谢！