政府与非营利组织会计课件：第二篇-总预算-2、3、4章

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1、 第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计 第二章第二章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念财政总预算会计也称财政总预算会计也称政府财政会计政府财政会计是各级政府是各级政府财政部财政部门门核算和监督政府预算执行情况的专业会计核算和监督政府预算执行情况的专业会计. .会计主体会计主体是各级是各级政府政府，其，其执行机构执行机构是各级政府的是各级政府的财政财政机关机关。核算对象核算对象: : 是各级政府总预算执行过程中的预算收入、是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、预算支出和结余，以及在资金运动

2、过程中形成的资产、负债和净资产。负债和净资产。主要职责：主要职责：进行会计核算，反映预算执行，实行会计进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。监督，参与预算管理，合理调度资金。第一节第一节 财政总预算会计的概念、特点及职能财政总预算会计的概念、特点及职能 二、财政总预算会计的特点二、财政总预算会计的特点（一）政策性和计划性（一）政策性和计划性（二）统一性和广泛性（二）统一性和广泛性（三）宏观性和社会性（三）宏观性和社会性 三、财政总预算会计的职能三、财政总预算会计的职能1.1.基本职能：核算和监督。基本职能：核算和监督。2.2.调控职能调控职能 四、财政总预算会计

3、体系四、财政总预算会计体系省级政府财政会计省级政府财政会计省级政府财政会计省级政府财政会计 财政总财政总财政总财政总预算会预算会预算会预算会计体系计体系计体系计体系中央政府中央政府中央政府中央政府财政会计财政会计财政会计财政会计地方政府地方政府地方政府地方政府财政会计财政会计财政会计财政会计市级政府财政会计市级政府财政会计市级政府财政会计市级政府财政会计县区政府财政会计县区政府财政会计县区政府财政会计县区政府财政会计乡镇政府财政会计乡镇政府财政会计乡镇政府财政会计乡镇政府财政会计 中央政府中央政府 财政部财政部省（自治区、直辖市） 财政厅（局）（局）市（设区的市、自治 州） 财政局县（自治县、

4、不设自治县、不设区的市、市区的市、市 辖区）辖区） 财政局乡（民族乡、镇） 财政所 第二节第二节 财政总预算会计的一般原则财政总预算会计的一般原则 1 1真实性原则，也称客观性原则。真实性原则，也称客观性原则。 2 2相关性原则。相关性原则。 3 3可比性原则。可比性原则。 4 4统一性统一性 5 5一贯性原则。一贯性原则。 6 6及时性原则。及时性原则。 7 7明晰性原则。和权责发生制原则。明晰性原则。和权责发生制原则。 8 8收付实现制也称限制性原则。收付实现制也称限制性原则。 9 9专款专用原则专款专用原则. . 第三节第三节 财政总预算会计科目及其核算内容财政总预算会计科目及其核算内容

5、一、财政总预算会计科目的设置原则一、财政总预算会计科目的设置原则根据统一性、适应性和简明性的要求设置，原则有以下几点根据统一性、适应性和简明性的要求设置，原则有以下几点: :1.1.一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。2.2.会计科目与预算收支科目相适应。会计科目与预算收支科目相适应。3.3.在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便与运用。计科目的名称和内容要力求准确，便与运用。二、财政总预算会计科目及其核算内容二、财政总预算会计科目及其核算内容会

6、计科目：共会计科目：共3636个会计科目。个会计科目。资产：资产：1212个；个；负债及净资产：负债及净资产：5 5个个+5+5个个收入：收入：7 7个个支出：支出：7 7个个 财政总预算会计科目财政总预算会计科目序号编码 科目名称1 11011012 21021023 31031034 41041045 51051056 61111117 71121128 81211219 9122122101013113111111321321212133133序号编码科目名称13132112111414212212151521321316162222221717223223181830130119193

7、05305202030730721213213212222322322序号序号编码编码科目名称科目名称23234014012424405405252540740726264114112727412412282841441429294254253030501501313150550532325075073333511511343451251235355145143636524524财政零余额账户存款财政零余额账户存款有价证券款有价证券款在途款在途款暂付款暂付款与下级往来与下级往来预拨经费预拨经费基建拨款基建拨款财政周转金放款财政周转金放款借出财政周转金借出财政周转金待处理财政周转金待处理财政周转

8、金暂存款暂存款与上级往来与上级往来已结报支出已结报支出借入款借入款借入财政周转金借入财政周转金三、净资产类其他财政存款其他财政存款国库存款国库存款一、资产类二、负债类四、收入类五、支出类预算结余预算结余基金预算结余基金预算结余专用基金结余专用基金结余预算周转金预算周转金财政周转基金财政周转基金一般预算收入一般预算收入基金预算收入基金预算收入专用基金收入专用基金收入补助收入补助收入上解收入上解收入调入资金调入资金财政周转金收入财政周转金收入一般预算支出一般预算支出 基金预算支出基金预算支出专用基金支出专用基金支出补助支出补助支出上解支出上解支出调出资金调出资金财政周转金支出财政周转金支出 第三章

9、第三章 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算 在在财政预算总会计财政预算总会计中中资产资产是一级财政是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、在途款等。借出财政周转金、在途款等。 财政总预算会计资产的分类及会计科目设置财政总预算会计资产的分类及会计科目设置 资产类别 细类 会计科目 货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款 债权有价证券有价证券暂付应收款项暂付款、与

10、下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 第一节第一节 财政性存款财政性存款 财政性存款是财政性存款是财政部门代表政府财政部门代表政府所掌管的财所掌管的财政资金。其政资金。其支配权支配权属于同级政府财政部门，属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。并由总预算会计负责管理，统一收付。财政资金：财政资金：国家通过预算所筹集、分配和国家通过预算所筹集、分配和使用的资金。使用的资金。财政性存款财政性存款包括国库存款、其他财政存款包括国库存款、其他财政存款. .注意财政性存款的开户。注意财政性存款的开户。一、财政性存款的概念一、财政性存

11、款的概念 总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：原则： 1.1.集中资金，统一调度集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。金效益，把资金用活用好。 2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财。财政部门的预算资金除财政部有明确规定

12、者外，一律由总预算会计统一在政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库国库或或指定的银行指定的银行开立存款账户，不得在国家规开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。他金融机构。 二、财政性存款的管理原则二、财政性存款的管理原则3.3.按预算、计划拨付资金按预算、计划拨付资金。要根据核定的年度要根据核定的年度预算和单位的分月用款计划拨付资金，不得办预算和单位的分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无用款计划的拨款。理超预算、无用款计划的拨款。 4.4.转账结算转账结算, ,不提现金不提现金其原因其原因:(1):

13、(1)财政是分配财政资金的部门财政是分配财政资金的部门, ,不是不是具体的使用单位具体的使用单位, ,不需要支付现金不需要支付现金.(2).(2)财政的财政的收入和支出都通过国库办理收入和支出都通过国库办理, ,财政会计不另设财政会计不另设出纳出纳, ,因此因此, ,不能提取现金不能提取现金.(3).(3)财政库款进出巨财政库款进出巨大大, ,不提现金有利于保证库款安全不提现金有利于保证库款安全. .5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 二、财政性存款的管理原则二、财政性存款的管理原则 三、财政性存款的核算三、财政性存款的核算国库存款国库存款是各级是各级财政存放在国库财

14、政存放在国库财政存放在国库财政存放在国库的财政性存款，的财政性存款，的财政性存款，的财政性存款，包括存入国库的包括存入国库的一般预算存款和基金预算存款。一般预算存款和基金预算存款。（一）国库存款得核算（一）国库存款得核算国库国库系国家金库的简称，系国家金库的简称，是负责办是负责办理国家理国家预算资金预算资金收入和支出的机收入和支出的机关，即国家预算资金的出纳机关。关，即国家预算资金的出纳机关。 国库国库由由中央银行中央银行即即中国人民银行管理。中国人民银行管理。国库实行业务垂直领导的管理体制国库实行业务垂直领导的管理体制 总库总库 分库分库 中心支库中心支库 支库支库中国人民银行总行中国人民银

15、行总行 省、自治区、省、自治区、直辖市分行直辖市分行各地区、各地区、直辖市二级分行直辖市二级分行县（市）支行县（市）支行上设设“国库存款国库存款” 科目科目，用途用途：核算各级财政在国：核算各级财政在国库的预算资金存款。库的预算资金存款。结构如下结构如下： 国库存款国库存款借贷贷国库存款的增加国库存款的增加国库存款的减少国库存款的减少期末余额：国库期末余额：国库存款的结存数存款的结存数n n 明细科目的设置：设一般预算存款和基金预算存款进行明细核算.三、财政性存款核算三、财政性存款核算（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算1. 国库存款增加的核算国库存款增加的核算记账的依据：收到记账的依据：

16、收到预算收入时预算收入时, ,依据国库报来的依据国库报来的预算收入日预算收入日报表报表 ; ;收到上级预算补助时收到上级预算补助时, ,依据国库转来的有关结算凭证。依据国库转来的有关结算凭证。借：国库存款借：国库存款 一般预算存款（或基金预算存款）一般预算存款（或基金预算存款） 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 （基金预算收入（基金预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 ） （一）国库存款的核算（一）国库存款的核算三、财政性存款核算三、财政性存款核算例例1.1.某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当日一般，当日一般预算收入为预算收入为250250万元

17、。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 2 500 0002 500 000 贷：贷： 一般预算收入一般预算收入 2 500 0002 500 000例例2.2.某市财政收到国库报来的某市财政收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，其中：，其中：一般预算收入一般预算收入20 00020 000元，基金预算收入元，基金预算收入6 0006 000元。元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 20 000 20 000 基金预算存款基金预算存款 6 0006 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20 000 20 000 基金预算收入基金预算收入 6

18、 0006 000 （一）国库存款的核算（一）国库存款的核算三、财政性存款核算三、财政性存款核算1. 国库存款增加的核算国库存款增加的核算借借：一般预算支出：一般预算支出 基金预算支出基金预算支出 贷：贷：国库存款国库存款 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 2. 国库存款减少的核算国库存款减少的核算三、财政性存款核算三、财政性存款核算（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算 向预算单位向预算单位拨付拨付预算预算经费经费，根据有关库款支，根据有关库款支付凭证回单入账，做如下会计分录：付凭证回单入账，做如下会计分录： 2. 国库存款减少的核算国库存款减少的核算三、财政性存款核算三

19、、财政性存款核算（一）国库存款的核算（一）国库存款的核算借借：补助支出：补助支出 上解支出上解支出 贷：贷：国库存款国库存款 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款 发生补助或上解支出，发生补助或上解支出，根据有关支付凭证回根据有关支付凭证回单入账，做如下会计分录：单入账，做如下会计分录： 例例例例 ：某市财政局根据财政体制安排，上解省财政：某市财政局根据财政体制安排，上解省财政：某市财政局根据财政体制安排，上解省财政：某市财政局根据财政体制安排，上解省财政一般预算款一般预算款一般预算款一般预算款300000300000300000300000元，补助所属县财政一般预算款元，补助所

20、属县财政一般预算款元，补助所属县财政一般预算款元，补助所属县财政一般预算款200000200000200000200000元。元。元。元。借：上解支出借：上解支出借：上解支出借：上解支出 300000 300000 300000 300000 补助支出补助支出补助支出补助支出 200000 200000 200000 200000 贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款 500000 500000 500000 500000 2. 国库存款减少的核算国库存款减少的核算三、财政性存款核算三、财政性存款核算 （一）国库存款的核算（一）国库存

21、款的核算 其他财政存款其他财政存款借借贷贷其他财政存款的增加其他财政存款的增加其他财政存款的减少其他财政存款的减少期末余额：其他财政期末余额：其他财政存款的结存数存款的结存数明细科目的设置明细科目的设置：为便于分类管理，：为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。设置设置“其他财政存款其他财政存款”账户，核算其财政存款业务，账户，核算其财政存款业务，结构如下：结构如下： 其他财政存款其他财政存款是指未存入国库，根据国务院和财政部有关是指未存入国库，根据国务院和财政部有关规定，存放在指定的规定，存放在指定的

22、专业银行专业银行的各项财政性存款，主要的各项财政性存款，主要包包括括财政周转金财政周转金、未设、未设国库的乡（镇）国库的乡（镇）财政在财政在专业银行专业银行的预的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金专用基金存款等。存款等。 三、财政性存款的核算财政性存款的核算 （二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算记账依据记账依据：收到其他财政存款时，依据经办行报来的收入日：收到其他财政存款时，依据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。支付其他财政存款时，应根据有报表或银行收款通知入账。支付

23、其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。关支付凭证的回单入账。 例：未设国库的某乡财政收到县财政拨来的应归本级财政例：未设国库的某乡财政收到县财政拨来的应归本级财政的预算收入的预算收入300300万元。根据相关凭证，编制会计分录如下万元。根据相关凭证，编制会计分录如下: :借：其他财政存款借：其他财政存款 3 000 000 3 000 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 3 000 000 3 000 000 三、财政性存款的核算财政性存款的核算例：未设国库的某乡财政拨付给乡农技站经费例：未设国库的某乡财政拨付给乡农技站经费2 2万元。根据万元。根据相关凭证，编制会计分录如下相关

24、凭证，编制会计分录如下: :借：一般预算支出借：一般预算支出 20 000 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 20 000 20 000例：某市财政局向所属例：某市财政局向所属A A县财政借出财政周转金县财政借出财政周转金200000200000元。元。根据相关凭证，编制会计分录如下根据相关凭证，编制会计分录如下: : 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 200000200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 200000200000例：上例市财政局收到所属例：上例市财政局收到所属A A县财政归还的财政周转金县财政归还的财政周转金15000015

25、0000元。另元。另5000050000元尚未收回。元尚未收回。根据相关凭证，编制会计根据相关凭证，编制会计分录如下分录如下: : 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 150000150000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 150000150000（二）其他财政存款的核算（二）其他财政存款的核算 三、财政性存款的核算财政性存款的核算例：某县财政局向上级财政借入财政周转金例：某县财政局向上级财政借入财政周转金200000200000元。元。根据相根据相关凭证，编制会计分录如下关凭证，编制会计分录如下: : 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金

26、存款 200000200000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 200000200000 第二节第二节 有价证券有价证券 二、有价证券的管理要求二、有价证券的管理要求 财政总预算管理和会计核算的财政总预算管理和会计核算的有价证有价证券的券的要求是要求是：(1)(1)只能用各项财政只能用各项财政结余资金结余资金( (包括一般预算结余和基金预包括一般预算结余和基金预算结余算结余) )购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。(2)(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。 财政总预算会计核算的财政总预算会计核算的有价证有价证券，是指各级财政以券，是指

27、各级财政以财政财政结余资金结余资金购入的购入的中央政府中央政府以信用方式发行的国家以信用方式发行的国家公债。视同货币资产进行管理。公债。视同货币资产进行管理。 (3) (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。作基金预算收入入账。 (4)(4)有价证券有价证券( (含债券收款凭证含债券收款凭证) )要视同要

28、视同货币货币一样妥善保管。一样妥善保管。一、有价证券的概念一、有价证券的概念有价证券借贷购入有价证购入有价证券的本金数券的本金数到期兑付或提前转到期兑付或提前转让有价证券的本金让有价证券的本金期末余额：有价证期末余额：有价证券实际库存数券实际库存数明细科目的设置：按有价证券的种类及资金明细科目的设置：按有价证券的种类及资金的性质设置明细账。的性质设置明细账。 设置设置”有价证券有价证券“科目科目. .核算各级政府按照国家核算各级政府按照国家统一规定用各项财政结余资金购买有价证券的库存统一规定用各项财政结余资金购买有价证券的库存数。属于资产类科目，结构如下：数。属于资产类科目，结构如下： 第二节

29、第二节 有价证券有价证券三、有价证券的核算 第二节第二节 有价证券有价证券 账务处理账务处理 1.1.购入有价证券时购入有价证券时，按实际价款记：，按实际价款记： 借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款贷：国库存款 或其他财政存款或其他财政存款 2.2.收到购入有价证券的利息时收到购入有价证券的利息时： 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入其他收入其他收入 （或（或“基金预算收入基金预算收入其他收入）其他收入）3.3.有价证券到期收回本金时：有价证券到期收回本金时： 借：国库存款借：国库存款 或其他财政存款或其他财政存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金）例：例：某

30、某省财政总预算会计用一般预算结余资金省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和元和基金预算结余资金基金预算结余资金500000500000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期、到期一年期、到期一次还本付息的国债次还本付息的国债。借：有价证券借：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 基金预算存款基金预算存款 500 000500 000 第二节第二节 有价证券有价证券 例：例：假如上述有价

31、债券到期兑现。假如上述有价债券到期兑现。 借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 115 000115 000 基金预算存款基金预算存款 575 000575 000 贷：有价证券贷：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000500 000 一般预算收入一般预算收入 利息收入利息收入 15 00015 000 基金预算收入基金预算收入 利息收入利息收入 75 00075 000 第三节第三节 在途款在途款 财政总预算会计的财政总预算会计的在途款在途款是指在规定的是指在规定的库款报解整库款报解整理期和决算

32、清理期内理期和决算清理期内，收，收到的到的应属于上年度应属于上年度收入的收入的款项和款项和收回上年不应列支收回上年不应列支的款项，或其他需要通过的款项，或其他需要通过在途款过渡处理的资金数。在途款过渡处理的资金数。 这些款项，在发生时虽然这些款项，在发生时虽然款已款已收到收到，但却是属于，但却是属于上上个年个年度的，从上年度的角度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，度来看，这些款尚未到达，需要用需要用“在途款在途款”作过渡作过渡性核算。性核算。 库款报解：库款报解：各级国库对已入库的预算各级国库对已入库的预算收入，按级次和分成比例收入，按级次和分成比例向上级国库和同级财政报向上级国库和同级

33、财政报告预算收入执行情况和划告预算收入执行情况和划解财政库款的过程。解财政库款的过程。 国库年度决算国库年度决算：各级国库对全年各级预算各级国库对全年各级预算收入的收纳、划分、报解收入的收纳、划分、报解情况进行数据总结的过程。情况进行数据总结的过程。决算清理期内要清理预算决算清理期内要清理预算资金，核对内外账务，编资金，核对内外账务，编制年度报表，分析预算收制年度报表，分析预算收入执行情况等。入执行情况等。 一、在途款的概念总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目，用以核算在途款业科目，用以核算在途款业务，属于资产类科目，借方登记在途款增加数，贷方务，属于资产类科目，借方登记在途款增加

34、数，贷方登记在途款减少数。登记在途款减少数。1.1.在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时: :（1 1）在）在上年上年度的账上作度的账上作: : 借借: :在途款在途款 贷贷: :一般预算收入一般预算收入 ( ( 补助收入、补助收入、 上解收入等上解收入等) )（2 2）在）在本年本年度的账上作度的账上作: : 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：在途款在途款 第三节第三节 在途款在途款 二、在途款的核算2.2.决算清理期内收回不属于上年度列支的款项决算清理期内收回不属于上年度列支的款项（1 1）在）在上年上年度的账上作度的账上作: : 借借:

35、 :在途款在途款 贷贷: :一般预算支出一般预算支出 ( (基金预算支出等基金预算支出等) )（2 2）在）在本年本年度的账上作度的账上作: : 借：借：国库存款国库存款 贷：贷：在途款在途款 第三节第三节 在途款在途款 业务举例业务举例 例例例例 ：某市财政局在：某市财政局在：某市财政局在：某市财政局在1 1 1 1月月月月5 5 5 5日（决算清理期内）收到日（决算清理期内）收到日（决算清理期内）收到日（决算清理期内）收到国库报来的国库报来的国库报来的国库报来的“一般预算收入日报表一般预算收入日报表一般预算收入日报表一般预算收入日报表”，列示收到属，列示收到属，列示收到属，列示收到属于上一

36、年度的一般预算收入于上一年度的一般预算收入于上一年度的一般预算收入于上一年度的一般预算收入100000100000100000100000元。元。元。元。本年账：本年账：本年账：本年账：借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款 100000 100000 100000 100000 贷：在途款贷：在途款贷：在途款贷：在途款 100000 100000 100000 100000第三节第三节 在途款在途款上年账：上年账：上年账：上年账：借：在途款借：在途款借：在途款借：在途款 100000 100000 100000 100000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入贷：一般预算收入贷：一般

37、预算收入 100000 100000 100000 100000业务举例业务举例 例例例例 ：某市财政局在：某市财政局在：某市财政局在：某市财政局在1 1 1 1月月月月6 6 6 6日（决算清理期内）收日（决算清理期内）收日（决算清理期内）收日（决算清理期内）收到国库报来的报表，列示收回上一年度已经列为到国库报来的报表，列示收回上一年度已经列为到国库报来的报表，列示收回上一年度已经列为到国库报来的报表，列示收回上一年度已经列为一般预算支出的拨款一般预算支出的拨款一般预算支出的拨款一般预算支出的拨款150000150000150000150000元。元。元。元。本年账：本年账：本年账：本年账：

38、借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款 150000 150000 150000 150000 贷：在途款贷：在途款贷：在途款贷：在途款 150000 150000 150000 150000第三节第三节 在途款的核算在途款的核算上年账：上年账：上年账：上年账：借：在途款借：在途款借：在途款借：在途款 150000 150000 150000 150000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出贷：一般预算支出贷：一般预算支出 150000 150000 150000 150000 第四节第四节 暂付及应收款项暂付及应收款项 含义：含义：在预算执行过程中，在上下级财政之在预算执行过程中，在

39、上下级财政之间或财政与用款单位之间的往来结算中形间或财政与用款单位之间的往来结算中形成的债权。成的债权。内容：内容：包括包括“暂付款暂付款”和和“与下级往来与下级往来”等。等。 一、暂付及应收款项的概念暂付及应收款项的概念 （一（一 ）与下级往来的核算）与下级往来的核算含义含义：是本级财政与下级财政的往来待结算款项。是本级财政与下级财政的往来待结算款项。内容内容主要包括主要包括两类两类业务：业务：一是下级财政向上级财政借款的业务。一是下级财政向上级财政借款的业务。二是在年终二是在年终财政体制结算财政体制结算中，计算出的下级财政中，计算出的下级财政应向上级财政上解资金而未上解或上级财政应向应向上

40、级财政上解资金而未上解或上级财政应向下级财政补助资金而未补助的业务。下级财政补助资金而未补助的业务。 科目设置科目设置：通过设置：通过设置“与下级往来与下级往来”科目核科目核算。算。与下级往来与下级往来借贷1.借给下级的财政款借给下级的财政款1.收回或转作支出的款项收回或转作支出的款项期末余额：下级财政应归还本级财政的款项2.年终体制结算中年终体制结算中应由应由下级财政上交下级财政上交的款项的款项2.年终体制结算中年终体制结算中应补助应补助下级下级财政的款项财政的款项期末余额：本级财政欠下级财政的款项明细科目的设置：按资金的性质和下级财政的名称设置明细账。 （一）与下级往来的核算（一）与下级往

41、来的核算1 1. .借给下级财政款时：借给下级财政款时： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款 2 2. .收回借款时，做与上述相反的处理。收回借款时，做与上述相反的处理。3 3. .将借出款转作将借出款转作补助支出补助支出时时： 借借 ：补助支出补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来 4 4. .财政体制结算中财政体制结算中应补助下级应补助下级财政款项时：财政款项时： 借借 ：补助支出补助支出 贷：与下级往来（表示应付给下级财政的款）贷：与下级往来（表示应付给下级财政的款）5.5.财政体制结算中财政体制结算中应应由由下级财政上交下级财政上交的收入数：的收入数：借：与下级往来

42、借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入 账务处理：账务处理： （一）与下级往来的核算（一）与下级往来的核算 例例1 1，某市财政借给甲县财政局某市财政借给甲县财政局1515万元。万元。 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 150000 150000 贷：国库存款贷：国库存款 150000 150000 例例2 2，上例中，甲县根据库款情况归还市财政上例中，甲县根据库款情况归还市财政5 5万元；另万元；另1010万万元经批准转作市财政对甲县的补助款。元经批准转作市财政对甲县的补助款。 归还部分，记归还部分，记： 借：国库存款借：国库存款 50000 50000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲

43、县甲县 50000 50000 转作补助部分转作补助部分，记：，记： 借：补助支出借：补助支出 100000 100000 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县 100000 100000P29P29 （一）与下级往来的核算（一）与下级往来的核算业务举例业务举例 例例例例 ：市财政局经年终结算，所属某县财政应上解：市财政局经年终结算，所属某县财政应上解：市财政局经年终结算，所属某县财政应上解：市财政局经年终结算，所属某县财政应上解50505050万元，尚未上解万元，尚未上解万元，尚未上解万元，尚未上解 。借：与下级往来借：与下级往来借：与下级往来借：与下级往来 500000 500000 50

44、0000 500000 贷：上解收入贷：上解收入贷：上解收入贷：上解收入 500000 500000 500000 500000 （一）与下级往来的核算（一）与下级往来的核算 例例例例 ：市财政局经年终结算，应补助所属某县财政：市财政局经年终结算，应补助所属某县财政：市财政局经年终结算，应补助所属某县财政：市财政局经年终结算，应补助所属某县财政20202020万元，尚未补助万元，尚未补助万元，尚未补助万元，尚未补助 。借借 ：补助支出补助支出 200 000 200 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 200 000 200 000设置设置“暂付款暂付款”账户，账户，用途：用途：核算暂付款业

45、务。核算暂付款业务。结结构：构：暂付款暂付款借借贷贷借给预算单位或借给预算单位或其他单位的款项其他单位的款项收回或转列支出款项收回或转列支出款项期末余额：期末余额：尚待结算的暂付款项尚待结算的暂付款项明细科目的设置：明细科目的设置：按资金的性质及借款单位设置明细账。按资金的性质及借款单位设置明细账。 年终，该科目原则上应无余额年终，该科目原则上应无余额含义：含义：暂付款是指各级财政部门暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位借给所属预算单位或或其他单位其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。转化为支出。性质性质：债权。 （二）二） 暂付款的

46、核算暂付款的核算账务处理账务处理： 1.1.借出款项所属预算单位或其他单位款项时：借出款项所属预算单位或其他单位款项时： 借：暂付款借：暂付款”科目，科目， 贷：国库存款贷：国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”科目。科目。2.2.收回时做与上述相反的处理。收回时做与上述相反的处理。3.3.借出款转作拨款、支出时：借出款转作拨款、支出时： 借借 ：一般预算支出等科目一般预算支出等科目 贷贷 ：暂付款暂付款注意：年终该科目原则上应无余额注意：年终该科目原则上应无余额。（二）暂付款的核算（二）暂付款的核算例例1 1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款款20

47、20万元。市财政编制的会计分录为：万元。市财政编制的会计分录为： 借：暂付款借：暂付款 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000200000 例例2 2，经批准，将借给市教委的经批准，将借给市教委的2020万元转作对其万元转作对其的经费拨款。市财政编制的会计分录为：的经费拨款。市财政编制的会计分录为： 借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：暂付款贷：暂付款 200000200000（二）暂付款的核算（二）暂付款的核算第五节第五节 预拨款项预拨款项 预拨款项是按预拨款项是按规定预拨给规定预拨给用款单位的待结算资金，用款单位的待结算资金，包括预拨经

48、费和基建拨款。包括预拨经费和基建拨款。一、预拨经费一、预拨经费（一（一) )预拨经费的概念预拨经费的概念 预拨经费预拨经费是预拨给用款单位，不在当期列为支是预拨给用款单位，不在当期列为支出的经费。出的经费。预拨经费业务的发生有两种情况：预拨经费业务的发生有两种情况：（1 1）交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，）交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费。拨付下一个月的经费。（2 2）会计年度终了前预拨给用款单位的）会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费下年度经费款款 。（二）预拨

49、经费的管理（二）预拨经费的管理 管理的基本要求：管理的基本要求： （1）预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。制在计划额度内，不能任意预拨。（2 2）预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，）预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。政部门发生领报经费的关系。（3 3）预拨经费应在规定的列支期间及时列为支）预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。出，不能长期挂账。 总预算会计设置总预算会计设置“预拨经费预拨经费”科目科目

50、。（1 1）预拨经费时作）预拨经费时作: : 借借: : 预拨经费预拨经费 贷贷: : 国库存款（其他财政存款国库存款（其他财政存款) ) （2 2）转列支出或收到用款单位交回经费时作）转列支出或收到用款单位交回经费时作: : 借借: :一般预算支出一般预算支出 ( (国库存款等国库存款等) ) 贷贷: :预拨经费预拨经费 本科目余额在借方，反映尚未转列支出本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。或尚待收回的预拨经费数。（三）预拨经费的核算（三）预拨经费的核算业务举例业务举例 例例例例 ：市财政局经批准拨付水利局下年度农田水利经：市财政局经批准拨付水利局下年度农田水利经：市财

51、政局经批准拨付水利局下年度农田水利经：市财政局经批准拨付水利局下年度农田水利经费费费费20202020万元。万元。万元。万元。 借：预拨经费借：预拨经费借：预拨经费借：预拨经费 200000 200000 200000 200000 贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款 200000 200000 200000 200000 例例例例 ：下年初，市财政局将上述预拨水利局农田：下年初，市财政局将上述预拨水利局农田：下年初，市财政局将上述预拨水利局农田：下年初，市财政局将上述预拨水利局农田水利经费水利经费水利经费水利经费200000200

52、000200000200000元转为支出。元转为支出。元转为支出。元转为支出。借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 200000 200000 200000 贷：预拨经费贷：预拨经费贷：预拨经费贷：预拨经费 200000 200000 200000 200000（三）预拨经费的核算（三）预拨经费的核算（一）（一）基建拨款的概念基建拨款的概念基建拨款基建拨款是指财政按基本建设计划拨出的基是指财政按基本建设计划拨出的基本建设资金。即，财政部门按基本建设计划本建设资金。即，财政部门按基本建设计划拨付拨付给经办基本建设支出的给经办基本建设支出的专业银行专业银行

53、或基本或基本建设财务建设财务管理部门管理部门的基本建设拨款或贷款。的基本建设拨款或贷款。 基本建设资金的管理方式：基本建设资金的管理方式： 1. 1.财政部门设置基本建设管理机构财政部门设置基本建设管理机构 2. 2.预算部门确定专人管理预算部门确定专人管理 3. 3.委托建设银行管理委托建设银行管理二、基建拨款二、基建拨款设置设置“基建拨款基建拨款”科目科目( (直接拨给建设单位的基本建直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算设资金，不通过本科目核算) )。性质：性质：债权。债权。1.1.拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行基

54、本建设款时：的专业银行基本建设款时： 借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款 2.2.收到收到基本建设财务管理部门或经办基本建设支出基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本的专业银行报来的基本建设拨付报表时，相应的拨建设拨付报表时，相应的拨款数转为支出数，或拨款缴回财政时：款数转为支出数，或拨款缴回财政时： 借：一般预算支出（或基金预算支出、国库存款）借：一般预算支出（或基金预算支出、国库存款） 贷：基建拨款贷：基建拨款 该科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。该科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。P31P31（二）基建拨款的核算（二）基建拨款的核算

55、业务举例业务举例 例例例例 ：某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财：某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财：某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财：某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给基建财务管理部门基本建设项目款务管理部门基本建设项目款务管理部门基本建设项目款务管理部门基本建设项目款2000000200000020000002000000元。元。元。元。借：基建拨款借：基建拨款借：基建拨款借：基建拨款 2000000 2000000 2000000 2000000 贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款 2000000 2000000 2000000 2000000（二）基建

56、拨款的核算（二）基建拨款的核算 例例例例 ：基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，：基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，：基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，：基建财务管理部门报来基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出基本建设项目实际发生支出基本建设项目实际发生支出基本建设项目实际发生支出1800000180000018000001800000元，已经拨付建元，已经拨付建元，已经拨付建元，已经拨付建设单位。设单位。设单位。设单位。借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出借：一般预算支出 1800000 1800000 1800000 1800000 贷：基建拨款

57、贷：基建拨款贷：基建拨款贷：基建拨款 1800000 1800000 1800000 1800000财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有财政周转金是指财政部门设置的采用信用方式供有关单位关单位有偿有偿周转周转使用使用的资金。的资金。设置目的设置目的：调动用款单位积极性，促使其合理节约的使用财调动用款单位积极性，促使其合理节约的使用财政资金，提高资金使用效益。政资金，提高资金使用效益。特点：特点：P31-32P31-32二、财政周转金管理原则二、财政周转金管理原则 1. 1.控制规模控制规模 2. 2.限定投向限定投向 3. 3.健全制度健全制度 4. 4.加强监督加强监督 一、财政周转

58、金的概念一、财政周转金的概念 第六节第六节 与财政周转金相关的资与财政周转金相关的资产产财政周转金存放在指定的代理银行，由代理银行来负责财政周财政周转金存放在指定的代理银行，由代理银行来负责财政周转金的具体业务。转金的具体业务。与财政周转金相关的资产包括与财政周转金相关的资产包括“财政周转金财政周转金放款放款”、“借出财政周转金借出财政周转金”、 “待处理财政周转金待处理财政周转金”。三、财政周转金放款三、财政周转金放款（一）（一）财政周转金放款的管理财政周转金放款的管理财政周转金放款是指财政财政周转金放款是指财政直接贷放直接贷放给给用用款单款单位位的财政周转金，财政对此拥有债权。的财政周转金

59、，财政对此拥有债权。 管理办法：管理办法：统一核算、分口管理。统一核算、分口管理。放款时注意：放款时注意：P32P32三、财政周转金放款三、财政周转金放款（二）财政周转金放款的核算（二）财政周转金放款的核算科目设置科目设置：设设“财政周转金放款财政周转金放款”科目。按放款的对象及科目。按放款的对象及放款期限设置明细科目。放款期限设置明细科目。账务处理账务处理：1.1.财政将财政周转金贷放给用款单位时作财政将财政周转金贷放给用款单位时作： 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2.2.收回贷收回贷放给用款单位财政周转金时作与上述放给用款单位财政周转金时作与上述相

60、反的处理。相反的处理。 例例例例 ：市财政局将财政周转金：市财政局将财政周转金：市财政局将财政周转金：市财政局将财政周转金10101010万元借与某高科万元借与某高科万元借与某高科万元借与某高科技企业，支持其发展。技企业，支持其发展。技企业，支持其发展。技企业，支持其发展。 借：财政周转金放款借：财政周转金放款借：财政周转金放款借：财政周转金放款 100000 100000 100000 100000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款贷：其他财政存款贷：其他财政存款 100000 100000 100000 100000业务举例业务举例业务举例业务举例 例例例例 ：某高科技企业归还所借的财政周

61、转金：某高科技企业归还所借的财政周转金：某高科技企业归还所借的财政周转金：某高科技企业归还所借的财政周转金10101010万万万万元，并支付占用费元，并支付占用费元，并支付占用费元，并支付占用费2000200020002000元。元。元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款 102000 102000 102000 102000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 100000 100000 100000 100000 财政周转金收入财政周转金收入财政周转金收入财政周转金收入 2000 2000 2000 2000三、财政

62、周转金放款三、财政周转金放款四、借出财政周转金四、借出财政周转金 （一）（一）借出财政周转金的借出财政周转金的概念概念借出财政周转金借出财政周转金指指上级上级财政财政借给借给下级下级财政部门有偿使用的财政部门有偿使用的资金。资金。注意：注意：与与“财政周转金放款财政周转金放款”的区别和的区别和“与下级往来与下级往来”的区的区别别. .（二）（二）借出财政周转金的核算借出财政周转金的核算 设置设置“借出财政周转金借出财政周转金”科目。科目。 账务处理：账务处理：1.1.借给下级借给下级财政部门财政周转金时作如下会计分录：财政部门财政周转金时作如下会计分录： 借：借出财政周转金借：借出财政周转金

63、P33 P33 贷：其他财政存款贷：其他财政存款-财政周转金存款财政周转金存款2.2.下级下级财政部门财政部门归还归还财政周转金时作与上述相反的处理。财政周转金时作与上述相反的处理。该科目该科目余额在借方余额在借方, ,表示借出财政周转金的尚未收回数表示借出财政周转金的尚未收回数, ,该科该科目按借款对象设置明细账目按借款对象设置明细账. . 五、待处理财政周转金五、待处理财政周转金 待处理财政周转金是指周转金待处理财政周转金是指周转金放款超过放款超过约定的约定的还款期限，经初步核已成呆账，但尚未按规定程序还款期限，经初步核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。报批核销的财政周转金。

64、（二）（二）待处理财政周转金的待处理财政周转金的核算核算科目：科目：设置设置“待处理财政周转金待处理财政周转金” 科目。科目。账务处理：账务处理：1.1.财政周转金放款经审核已成呆账时作财政周转金放款经审核已成呆账时作：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 P34 P342.2.经批准核销部分作经批准核销部分作：借：财政周转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 该科目该科目余额在借方余额在借方, ,表示尚待核销的待处理财政周表示尚待核销的待处理财政周转金转金, ,该科目按欠款单位该科目按欠款单位 设置明细账设置明细账. .（一

65、）（一）待处理财政周转金的待处理财政周转金的概念概念 第四章第四章 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的财政总预算会计负债的概念：概念：财政总预算会计负债是一级财政所承担的能财政总预算会计负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。借的债务、借入财政周转金等。 负债的特点负债的特点（1 1）债务主体的特殊性：债务主体是一级政府。）债务主体的特殊性：债务主体是一级政府。（2 2）债务清偿上的特殊性：只能以资

66、产清偿。）债务清偿上的特殊性：只能以资产清偿。（3 3）负债内容上的特殊性：负债是非经济活动引起的。）负债内容上的特殊性：负债是非经济活动引起的。 第一节第一节 应付及暂收款项应付及暂收款项 应付及暂收款项是应付及暂收款项是各级财政在预算执行中上下级各级财政在预算执行中上下级财政之间结算形成的债务以及财政与各预算单位财政之间结算形成的债务以及财政与各预算单位之间之间, ,由于某些特殊原因由于某些特殊原因临时临时发生的暂收、应付发生的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。款项和收到性质不明的款项。一、应付及暂收款项的概念应付及暂收款项的概念 （一）与上级往来的核算（一）与上级往来的核算含义含义：是

67、本级财政与上级财政的往来待结算款项。：是本级财政与上级财政的往来待结算款项。主要包括两类业务：主要包括两类业务：一是上下级财政之间由于财政资金借款的业务。一是上下级财政之间由于财政资金借款的业务。二是在年终财政体制结算中计算出的，下级财政二是在年终财政体制结算中计算出的，下级财政应向上级财政上解而未上解的资金或上级财政应向应向上级财政上解而未上解的资金或上级财政应向下级财政补助而未补助资金的业务。下级财政补助而未补助资金的业务。这些业务对于下级财政来说就属于与上级往来业务。这些业务对于下级财政来说就属于与上级往来业务。二、应付及暂收款项的核算应付及暂收款项的核算本级财政本级财政本级财政本级财政

68、上级财政上级财政上级财政上级财政应补助数应补助数应补助数应补助数应上解数应上解数应上解数应上解数 （一）与上级往来的核算（一）与上级往来的核算通过设置通过设置“与上级往来与上级往来”账户核算，账户核算，双重性质账户，既记录双重性质账户，既记录双重性质账户，既记录双重性质账户，既记录本级财政与上级财政的债权，又记录本级财政与上级财政的本级财政与上级财政的债权，又记录本级财政与上级财政的本级财政与上级财政的债权，又记录本级财政与上级财政的本级财政与上级财政的债权，又记录本级财政与上级财政的债务。在资产负债表中列在负债项目中。债务。在资产负债表中列在负债项目中。债务。在资产负债表中列在负债项目中。债

69、务。在资产负债表中列在负债项目中。结构如下：结构如下：与上级往来借贷1.从上级财政借入财政资金从上级财政借入财政资金 （债务增加）（债务增加）1.归还借款、转作补助归还借款、转作补助收入收入( (债务减少）债务减少）或期末余额：或期末余额：上级上级财财政政欠本级欠本级财政的款项财政的款项 （资产）（资产）2.年终体制结算中年终体制结算中应上交应上交上级上级财政的款项财政的款项（债务增加）（债务增加）2.年终体制结算中年终体制结算中应由应由上级上级财政财政补助补助的款项的款项 （债权增加）（债权增加）期末余额：期末余额：本级本级财政财政欠欠上级上级财政的款项财政的款项（负债）（负债）明细科目的设

70、置：有基金预算往来的地区有基金预算往来的地区按资金的性质设置明细账 （2 2）归还上级借款时作相反的处理）归还上级借款时作相反的处理. .（3 3）借款转作上级对本级财政的补助收入时）借款转作上级对本级财政的补助收入时: : 借借: :与上级往来与上级往来 贷贷: :补助收入补助收入 （一）与上级往来的核算（一）与上级往来的核算 例例例例 ：某市财政局从省财政厅借入某市财政局从省财政厅借入某市财政局从省财政厅借入某市财政局从省财政厅借入1200000120000012000001200000元，弥补预算的不足。元，弥补预算的不足。元，弥补预算的不足。元，弥补预算的不足。 借：国库存款借：国库存

71、款借：国库存款借：国库存款 1200000 1200000 1200000 1200000 贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来 1200000 1200000 1200000 1200000账务处理账务处理: :1.1.上下级财政之间由于财政资金借款周转引发的业务上下级财政之间由于财政资金借款周转引发的业务（1 1）从上级财政借入财政资金时）从上级财政借入财政资金时: : 借借: :国库存款国库存款 贷贷: :与上级往来与上级往来 例例例例 ：市财政局接到省财政厅：市财政局接到省财政厅：市财政局接到省财政厅：市财政局接到省财政厅通知，将所欠省财政通知，将所欠省财政通知，将

72、所欠省财政通知，将所欠省财政200000200000200000200000元元元元转为对本市的预算补助。转为对本市的预算补助。转为对本市的预算补助。转为对本市的预算补助。 借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来 200000 200000 200000 200000 贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入 200000 200000 200000 2000002.年终体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务年终体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务（1 1）年终结算中发生应上交上级财政款项时：）年终结算中发生应上交上级财政款项时： 借借: :上解支出上解支出 贷

73、贷: :与上级往来与上级往来 （2 2）年终结算中应由上级补给款项时：）年终结算中应由上级补给款项时： 借借: :与上级往来与上级往来 贷贷: :补助收入补助收入 （一）与上级往来的核算（一）与上级往来的核算 例例例例 ：市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局：市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局：市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局：市财政局经年终结算，省财政厅应补助市财政局300000300000300000300000元，元，元，元，款项尚未收到。市财政应上解省财政款项尚未收到。市财政应上解省财政款项尚未收到。市财政应上解省财政款项尚未收到。市财政应上解省财政500000

74、500000500000500000元，尚未上解。上述元，尚未上解。上述元，尚未上解。上述元，尚未上解。上述款项转作往来处理。款项转作往来处理。款项转作往来处理。款项转作往来处理。借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来借：与上级往来 300000 300000 300000 300000 贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入贷：补助收入 300000 300000 300000 300000借：上解支出借：上解支出借：上解支出借：上解支出 500000 500000 500000 500000 贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来贷：与上级往来 500000 500000 50000

75、0 500000 （二（二) ) 暂存款的核算暂存款的核算概念概念：各级财政在预算执行中与各预算单位之间：各级财政在预算执行中与各预算单位之间, ,由由于某些特殊原因于某些特殊原因临时临时发生的暂收、应付款项和收到性发生的暂收、应付款项和收到性质不明的款项。质不明的款项。科目：科目：设置设置“暂存款暂存款” 科目。科目。账务处理：账务处理：1.1.收到收到暂存款时，借记暂存款时，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存其他财政存款款”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目；2.2.冲转退还或转作收入冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“国库国库存款存款”、“其他财政存款其他财政

76、存款”或有关收入科目。或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额。该科目按该科目按资金性质、债权单位或款项来源资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。设置明细账。例：例：P39P39业务举例业务举例 例例例例 ：某市财政局收到国库报送的收入日报表，本：某市财政局收到国库报送的收入日报表，本：某市财政局收到国库报送的收入日报表，本：某市财政局收到国库报送的收入日报表，本日预算收入共计日预算收入共计日预算收入共计日预算收入共计1000000100000010000001000000元，其中一般预算收入元，其中一般预算收入元，其中一般预

77、算收入元，其中一般预算收入950000950000950000950000元，性质不明的款项元，性质不明的款项元，性质不明的款项元，性质不明的款项50000500005000050000元。元。元。元。借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入贷：一般预算收入贷：一般预算收入 950 000 950 000 950 000 950 000 暂存款暂存款暂存款暂存款 50 000 50 000 50 000 50 000 （二（二) ) 暂存款的核算暂存款的核算 例例例例 ：上

78、述性质不明的款项：上述性质不明的款项：上述性质不明的款项：上述性质不明的款项50000500005000050000元，后经查明元，后经查明元，后经查明元，后经查明为基金预算款，转为基金预算收入。为基金预算款，转为基金预算收入。为基金预算款，转为基金预算收入。为基金预算款，转为基金预算收入。借：暂存款借：暂存款借：暂存款借：暂存款 50000 50000 50000 50000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入贷：基金预算收入贷：基金预算收入 50000 50000 50000 50000一、借入款的概念一、借入款的概念 借入款是中央及地方财政按法定程序及核定的预算举借的债借入款是中央及地方财

79、政按法定程序及核定的预算举借的债借入款是中央及地方财政按法定程序及核定的预算举借的债借入款是中央及地方财政按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国务，包括中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。如政府借款收入、向国际组织借款收入

80、、其定举借的债务。如政府借款收入、向国际组织借款收入、其定举借的债务。如政府借款收入、向国际组织借款收入、其定举借的债务。如政府借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入及发行国库券收入。他国外借款收入及发行国库券收入。他国外借款收入及发行国库券收入。他国外借款收入及发行国库券收入。二、借入款的核算二、借入款的核算科目：科目：设置设置“借入款借入款”科目科目 ，核算该类债务。，核算该类债务。账务处理账务处理: :1.1.发行债券或举借债务收到款时：发行债券或举借债务收到款时： 借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款2.2.到期偿还本金时作相反的会计处理到期偿还本金时作相反的会计处理

81、 本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务。 第二节 借入款的核算借入款的核算业务举例业务举例 例例例例 ：中央财政向社会公开发行国债：中央财政向社会公开发行国债：中央财政向社会公开发行国债：中央财政向社会公开发行国债100100100100亿元，亿元，亿元，亿元，年利率年利率年利率年利率5%5%5%5%，三年期，到期一次还本付息。，三年期，到期一次还本付息。，三年期，到期一次还本付息。，三年期，到期一次还本付息。 借：国库存款借：国库存款借：国库存款借：国库存款 10 000 000 000 10 000 000 000 10 000 000 000 10

82、000 000 000 贷：借入款贷：借入款贷：借入款贷：借入款 10 000 000 000 10 000 000 000 10 000 000 000 10 000 000 000二、借入款的核算二、借入款的核算 例例例例 ：中央财政到期偿还所发行国债的：中央财政到期偿还所发行国债的：中央财政到期偿还所发行国债的：中央财政到期偿还所发行国债的100100100100亿元，亿元，亿元，亿元，并支付利息并支付利息并支付利息并支付利息5 5 5 5亿元。亿元。亿元。亿元。 借：借入款借：借入款借：借入款借：借入款 10 000 000 000 10 000 000 000 10 000 000

83、000 10 000 000 000 一般预算支出一般预算支出一般预算支出一般预算支出 500 000 000 500 000 000 500 000 000 500 000 000 贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款贷：国库存款 10 500 000 000 10 500 000 000 10 500 000 000 10 500 000 000概念：概念：借入财政周转金是指借入财政周转金是指本级本级财政财政从上级从上级财政财政借入借入有偿使用的财政周转金有偿使用的财政周转金有偿使用的财政周转金有偿使用的财政周转金。注意：和注意：和“与上级往来与上级往来”的区别的区别. .二、二、借入财政

84、周转金的核算借入财政周转金的核算科目：科目：设置设置“借入财政周转金借入财政周转金”科目科目. .账务处理账务处理: :1.1.借入财政周转金时，借入财政周转金时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金2.2.偿还财政周转金时作与上述相反的处理。偿还财政周转金时作与上述相反的处理。 第三节第三节 借入财政周转金借入财政周转金 一、借入财政周转金的概念一、借入财政周转金的概念 例例例例 ：某市财政：某市财政：某市财政：某市财政局从省财政厅借局从省财政厅借局从省财政厅借局从省财政厅借入财政周转金入财政周转金入财政周转金入财政周转金80808080万元。万元。万元。万元。借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款借：其他财政存款 800000 800000 800000 800000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 800000 800000 800000 800000