第4章营业税会计

《第4章营业税会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章营业税会计（94页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、PPT模板下载：/moban/ 行业PPT模板：/hangye/ 节日PPT模板：/jieri/ PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/ PPT图表下载：/tubiao/ 优秀PPT下载：/xiazai/ PPT教程： /powerpoint/ Word教程： /word/ Excel教程：/excel/ 资料下载：/ziliao/ PPT课件下载：/kejian/ 范文下载：/fanwen/ 试卷下载：/shiti/ 教案下载：/jiaoan/ 字体下载：/ziti/ 第4章 营业税会计第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税

2、额的计算第三节第三节 营业税会计核算营业税会计核算第四节第四节 营业税纳税申报营业税纳税申报第四章第四章 营业税会计营业税会计 营业税征收法律依据营业税征收法律依据 ： 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则增值税的的征税范围包括哪几个方面？增值税的的征税范围包括哪几个方面？ 在我国境内销售货物在我国境内销售货物 在境内提供加工、修理修配劳务在境内提供加工、修理修配劳务 报关进口的货物报关进口的货物交通运输业、建筑业、金融保险业、邮交通运输业、建筑业

3、、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的劳务应征收增值税吗？业等提供的劳务应征收增值税吗？ 一、营业税的概念及特点一、营业税的概念及特点 第一节第一节 营业税概述营业税概述 注意：注意：营业额营业额, ,是指为纳税人提供应税劳务、转让无形是指为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。用。概念概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、销营业税是对在我国境内提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得售不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的的

4、营业额营业额征收的一种流转税。征收的一种流转税。特点特点征收范围广征收范围广实行行业差别比例税率实行行业差别比例税率计税方法简便易行计税方法简便易行价内计税，税负具有转嫁性价内计税，税负具有转嫁性 二、营业税的纳税人及扣缴义务人二、营业税的纳税人及扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者在中华人民共和国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 ( (一一) ) 纳税人纳税人 1.1.一般规定一般规定 构成条件构成条件应税行为必须应税行为必须发生在我国境内发生在我国境内；必须是必须是有偿或视同有偿

5、有偿或视同有偿的应税行为。的应税行为。(1)(1)铁路运营业务的纳税人具体为：铁路运营业务的纳税人具体为：中央铁路运营业务的纳税人为中央铁路运营业务的纳税人为铁道部铁道部。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司合资铁路公司。地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构地方铁路管理机构。基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构基建临管线管理机构。2.2.特殊规定特殊规定 (2)(2)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人租人、挂靠人( (以下统

6、称承包人以下统称承包人) )发生应税行为，承包发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人人以发包人、出租人、被挂靠人( (以下统称发包人以下统称发包人) )名名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包发包人人为纳税人；否则以为纳税人；否则以承包人承包人为纳税人。为纳税人。 ( (二二) ) 扣缴义务人扣缴义务人 (2)(2)国务院、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。如：国务院、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。如：建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人缴义务人。P94P94新中华人民共

7、和国营业税条例，取消了总承包新中华人民共和国营业税条例，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。申报缴纳。(1)(1)中华人民共和国中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内，在境内未设未设有经营机构有经营机构的的, ,以其境内以其境内代理人代理人为扣缴义务人；在境内为扣缴义务人；在境内没有代理人没有代理人的，以的，以受让方或者购买方受让方或者购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。单位或个人进行演出，由他人售票的，其应

8、纳税款单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。以售票者为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：人作为营业税的扣缴义务人：A.A.纳税人从事跨地区纳税人从事跨地区( (包括省、市、县包括省、市、县) )工程提供建筑工程提供建筑业应税劳务的业应税劳务的; ;B.B.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。登记的。个人转让除土地使用权外的

9、其他无形资产个人转让除土地使用权外的其他无形资产( (专利权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉非专利技术、商标权、著作权、商誉) )，其应纳税款以，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。受让者为扣缴义务人。 三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围 ( (一一) ) 征税范围的一般规定征税范围的一般规定 在在我国境内我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的行为。的行为。( (简称应税行为简称应税行为) )除了加工、修理修配以外的所除了加工、修理修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括：有应纳营业税的劳务。包括： 交通运输业交通运输业 建筑业建筑业

10、金融保险业金融保险业 邮电通讯业邮电通讯业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业转让无形资转让无形资产的所有权产的所有权转让不动产转让不动产的所有权的所有权“我国境内我国境内”的界定：的界定：(1)(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内; ;(2)(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；或者个人在境内；(3)(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(4)(4)所销售或者出租的不动产在境内。所销售或者出租的不动产在境内

11、。1.1.地域范围：地域范围：应税行为必须发生在我国境内。应税行为必须发生在我国境内。 【练习【练习1 1多选】下列行为中属于营业税征税范围的有多选】下列行为中属于营业税征税范围的有( () )。A.A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用在中国使用B.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用在中国使用C.C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国的房产甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国的房产D.D.甲国某公司在中国向中国某

12、公司转让一处位于中国的房产甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国的房产【答案】【答案】ABD ABD 2.2.行为范围：行为范围：应税行为必须属于营业税的征税范围。应税行为必须属于营业税的征税范围。 营业税与增值税征税范围的划分：营业税与增值税征税范围的划分：营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对时对销售不动产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。在各种货物征收，同时对加工、修理修配劳务也征收增值税。在具体征收范

13、围上，税法做了具体规定。具体征收范围上，税法做了具体规定。（1 1）营业税征税范围所称应税劳务是指属于交通运输业、建）营业税征税范围所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（在本章称应税劳务）。业税目征收范围的劳务（在本章称应税劳务）。（2 2）增值税征税范围所称应税劳务是指加工、修理修配劳务）增值税征税范围所称应税劳务是指加工、修理修配劳务（在本章称非应税劳务）。（在本章称非应税劳务）。注意注意 区别区别营业税的应税劳务是营业税的应税劳务是加工、修理修配劳务加工、修理修配

14、劳务以外的所有劳务；以外的所有劳务；营业税的应税资产是营业税的应税资产是有形动产有形动产以外的资产，以外的资产，即不动产和无形资产。即不动产和无形资产。 联系联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性；营业税规定的征税范围与增值税有互补性；某一种货物或劳务，要么征增值税，要么某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税营业税与增值税、消费税同属于流转税类。营业税与增值税、消费税同属于流转税类。区别在于：增值税和消费税主要是对区别在于：增值税和消费税主要是对有形的货物商品有形的货物商品的征税，的征税， 营

15、业税则主要是对营业税则主要是对无形的劳务商品无形的劳务商品的征税。因此营业税也可的征税。因此营业税也可 以称作劳务商品税。以称作劳务商品税。注意：注意：增值税和营业税的区别和联系增值税和营业税的区别和联系 注意：注意：增值税和营业税的征税范围的划分增值税和营业税的征税范围的划分 (1)(1)建筑业务建筑业务征税范围征税范围基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但在建筑现场业的建

16、筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但在建筑现场制造的预制构件，凡是直接用于本单位或本企业建筑工程的，制造的预制构件，凡是直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。征收营业税，不征收增值税。水泥预制构件、其水泥预制构件、其他构件或建筑材料他构件或建筑材料附设工厂、车间生产的附设工厂、车间生产的移送使用时征增值税移送使用时征增值税建筑现场制造的预制构建筑现场制造的预制构件征收营业税件征收营业税(2)(2)邮电业务征税范围邮电业务征税范围集邮产品的生产征收增值税，邮政部门集邮产品的生产征收增值税，邮政部门( (含集邮公司含集邮公司) )销售集邮产品应当征收营业税。邮政部门以外的单

17、位销售集邮产品应当征收营业税。邮政部门以外的单位和个人销售集邮产品征收增值税和个人销售集邮产品征收增值税邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。发行报刊征收增值税。电信单位自己销售电信物品电信单位自己销售电信物品( (包括无线寻呼机、移动包括无线寻呼机、移动电话、电话机及电信器材等电话、电话机及电信器材等) )，并为客户提供有关的电，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关电信服务劳务的，征收增值税。移动电话等不提供有关电信服务劳务

18、的，征收增值税。(3)(3)代购代销货物本身属于货物购销，而货物实现有偿代购代销货物本身属于货物购销，而货物实现有偿转让，应当征收增值税。对于代理者为委托方提供的转让，应当征收增值税。对于代理者为委托方提供的代购或代销的劳务行为征税，征收营业税。代购或代销的劳务行为征税，征收营业税。(4)(4)自自20042004年年7 7月月1 1日起日起, ,对商业企业向供货方收取的与对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系商品销售量、销售额无必然联系, ,且商业企业向供货方且商业企业向供货方提供一定劳务的收入提供一定劳务的收入( (如如: :进场费、广告促销费、上架进场费、广告促销费、上架

19、费、展示费、管理费等费、展示费、管理费等) )应按营业税的适用税率应按营业税的适用税率(5(5) )征收营业税。征收营业税。【练习【练习2 2多选】下列经营活动中应当征收营业税的多选】下列经营活动中应当征收营业税的有（有（ ）A.A.电信公司为客户安装电话时，随同销售的电话机取电信公司为客户安装电话时，随同销售的电话机取得的收入得的收入B.B.邮电局出售的邮寄物品包装木盒等邮电局出售的邮寄物品包装木盒等C.C.建材商店销售建材并同时负责安装和装饰业务取得建材商店销售建材并同时负责安装和装饰业务取得的安装费的安装费D.D.商场销售代销货物收到的货款商场销售代销货物收到的货款答案：答案：ABAB(

20、1)(1)有偿有偿：是指从受让方（购买方）取得货币、货物或：是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。其他经济利益。但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。提供的劳务，不包括在内。3.3.行为的有偿性：行为的有偿性：应税行为必须是应税行为必须是有偿有偿或或视同有偿视同有偿。(2)(2)视同有偿视同有偿：是指视同发生营业税应税行为。：是指视同发生营业税应税行为。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人将不动产或

21、者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人（享有税收优惠的除外）；单位或者个人（享有税收优惠的除外）；单位或者个人自己新建单位或者个人自己新建( (以下简称以下简称自建自建) )建筑物后销售，建筑物后销售，其所发生的自建行为；其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。注意：注意：自建行为的纳税规定总结自建行为的纳税规定总结自建自用房屋的行为不纳税。自建自用房屋的行为不纳税。将自建的房屋对外销售将自建的房屋对外销售( (含个人自建自用住房销售含个人自建自用住房销售) )，交两道税：自建行为按，交两道税：自建行为按“建筑业建筑业”纳税，售房行为纳税，售房

22、行为按按“销售不动产销售不动产”征收营业税。征收营业税。自建后出租按自建后出租按“服务业服务业”交营业税，但自建行为不交营业税，但自建行为不是是“建筑业建筑业”的征税范围。的征税范围。自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人( (视视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税同销售，按建筑业和销售不动产分别交税) )，由主管，由主管税务机关按相关规定核定其营业额。税务机关按相关规定核定其营业额。 ( (二二) ) 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 1.1.混合销售行为混合销售行为 P95 P95混合销售行为的税务处理原则混合销售行为的税务处理原则一般原则一

23、般原则( (适用于一般情况适用于一般情况) )按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种：按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种：具体为：从事货物生产、批发或零售的企业、企业具体为：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物征收增值税；对其他单位或个人的混合销售行物征收增值税；对其他单位或个人的混合销售行为，视为提供应税劳务征收营业税。为，视为提供应税劳务征收营业税。特殊原则特殊原则( (适用于特殊混合适用于特殊混合销售行为销售行为) )按照分别核算销售额分别纳税的原则处理：按照分别核算销售额分别纳税的原则

24、处理：具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别分别核核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别未分别核算的，由主管税务机关核算的，由主管税务机关核定核定其应税劳务的其应税劳务的营业额：营业额：(1)(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(2)(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。【练习【练习3 3多选】按营业税暂行条例实施细则的

25、多选】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于混合销售，应征营业税的有规定，企业下列行为属于混合销售，应征营业税的有（）。（）。A.A.保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料B.KTVB.KTV包厢供应点心等小吃包厢供应点心等小吃C.C.火车上销售食品饮料火车上销售食品饮料D.D.商场销售空调并负责为用户安装调试商场销售空调并负责为用户安装调试答案：答案：ABCABC税务筹划：税务筹划：商场销售空调并负责为用户安装调试，商场销售空调并负责为用户安装调试，则收取的安装调试费要并入空调销售额按则收取的安装调试费要并入空调销售额按1717一并一并征收

26、增值税；但如果单独设立安装公司，由安装公征收增值税；但如果单独设立安装公司，由安装公司负责安装调试则收取的安装调试费按司负责安装调试则收取的安装调试费按3 3征收营业征收营业税，企业节税率为税，企业节税率为17%-3%17%-3%14%14%。(1)(1)兼营非应税项目的应税行为兼营非应税项目的应税行为兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应分别核算分别核算应应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额和货物或非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务的销税行为的营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务的销售额缴纳增值税；未分

27、别核算的，由主管税务机关核售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。定其应税行为营业额。 2. 2.兼营行为兼营行为 P95 P95(2)(2)兼营不同税目（税率）的应税行为兼营不同税目（税率）的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；税率计算应纳税额；未分别核算未分别核算的，将的，将从高适用税率从高适用税率计算应纳税额。计算应纳税额。 (3)(3)兼营兼营减免税减免税项目项目纳税人兼营减税、免税项目的

28、，应当单独核算减税、纳税人兼营减税、免税项目的，应当单独核算减税、免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减税、免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减税、免税。免税。【练习【练习4 4单选】纳税人兼有不同税目应交营业税行单选】纳税人兼有不同税目应交营业税行为的，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售为的，须分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的额；未分别核算的( )( )。A.A.从高适用税率从高适用税率 B. B.从低适用税率从低适用税率C.C.适用平均税率适用平均税率 D. D.适用增值税税率适用增值税税率 答案：答案：A A【练习【练习5 5多选】按税法规定，企

29、业下列行为属于兼多选】按税法规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。A.A.运输企业销售货物并负责运输所售货物运输企业销售货物并负责运输所售货物B.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物货物C.C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务D.D.电信部门为用户安装电话，并销售电话电信部门为用户安装电话，并销售电话 答案：答案：ABAB 四、营业税的税目及税率四、营业税的税目及税率 税目税目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通

30、运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业运、远洋运输、公路经营企业3%3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3%三、金融保险业三、金融保险业金融业金融业( (含农村信用社含农村信用社) )、保险业、保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业邮政、电信业邮政、电信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业文化业、体育业文化业、体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业台球、保龄球、歌舞厅、卡拉台球、保龄球、歌舞厅、卡拉OKOK、音乐茶座、高尔夫、音乐茶座、高尔夫球

31、、游艺等球、游艺等( (台球、保龄球税率台球、保龄球税率5%)5%)5%5%20%20%七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业广告业及其他服务业5%5%八、转让无形资八、转让无形资产产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。作权、商誉等。5%5%九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。销售建筑物及其他土地附着物。5%5%注意：注意：福建省人民政府办公厅关于调整娱乐业营业税福建省人民政府办公厅关于调整娱乐业营业税税率的通

32、知税率的通知 闽政办闽政办20111572011157号号各市、县（区）人民政府，平潭综合实验区管委会，各市、县（区）人民政府，平潭综合实验区管委会，省人民政府各部门、各直属机构，各大企业，各高等省人民政府各部门、各直属机构，各大企业，各高等院校：院校：根据中华人民共和国营业税暂行条例，经省根据中华人民共和国营业税暂行条例，经省人民政府研究，决定自人民政府研究，决定自20112011年年8 8月月1 1日起调整我省娱乐日起调整我省娱乐业营业税税率。业营业税税率。 调整后，网吧、游戏机营业税税率为调整后，网吧、游戏机营业税税率为20%20%，高尔夫球营业税税率为，高尔夫球营业税税率为10%10%

33、，其他娱乐业项目营业，其他娱乐业项目营业税税率为税税率为5%5%。 五、营业税的税收优惠政策五、营业税的税收优惠政策 营业税起征点规定如下营业税起征点规定如下: :( (自自20112011年年1111月月1 1日起施行日起施行) )(1)(1)按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额5 000-20 0005 000-20 000元元；(2)(2)按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额300-500300-500元元。注意：注意：营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的适用范围限于个人。1.1.起征点起征点 注意：注意：P19P19增值税起征点增值税起征点增值

34、税起征点规定如下：增值税起征点规定如下：(1)(1)销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5000-200005000-20000元；元；(2)(2)销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5000-200005000-20000元；元；(3)(3)按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元。元。 ( (财政部令第财政部令第6565号号) ) 【练习【练习6 6判断】营业税法对个人规定了起征点，没判断】营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就超过部

35、分计税。超过部分计税。 （ ） 答案：答案：解析：营业税法对个人规定了起征点，没有达到起解析：营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点的，就全部营征点的，不征税；达到或超过起征点的，就全部营业额计税。业额计税。营业税条例中规定的免征项目：养育、婚介等服务；残营业税条例中规定的免征项目：养育、婚介等服务；残疾人员个人劳务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳疾人员个人劳务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；文化展馆服务。务；农业服务；文化展馆服务。2.2.免征营业税项目免征营业税项目 重点掌握：重点掌握：(2)(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。残疾人员个人

36、为社会提供的劳务。(6)(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 六、营业税纳税地点、纳税期限及纳税义务发生时间六、营业税纳税地点、纳税期限及纳税义务发生时间 1.1.纳税地点纳税地点( (原则上原则上: :属地征收属地征收, ,即在应税行为发生地纳税即在应税行为发生地纳税) ) 具体行为具体行为纳税地点纳税地点纳税人提供应税劳务纳税人提供应税劳务机构所在地或者居住地的主

37、管税务机关机构所在地或者居住地的主管税务机关纳税人提供的建筑业劳务纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务建筑业劳务发生地的主管税务机关发生地的主管税务机关纳税人从事跨省工程纳税人从事跨省工程机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关纳税人在本省、自治区、直纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务供建筑业应税劳务纳税地点需要调整的，由省、自治区、纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定直辖市和计划单列市税务机关确定纳税人转让、出租土地使用权纳税人转让、出租土地使用权土地所在地的主管税务机关土地所在地的主管税务机关纳税人转让其他无

38、形资产纳税人转让其他无形资产机构机构所在地或者居住地的主管税务机关所在地或者居住地的主管税务机关纳税人销售、出租不动产纳税人销售、出租不动产不动产所在地的主管税务机关不动产所在地的主管税务机关纳税人从事运输业务纳税人从事运输业务机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关扣缴义务人代扣代缴营业税扣缴义务人代扣代缴营业税机构所在地或者居住地的主管税务机关机构所在地或者居住地的主管税务机关1.1.营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度。个季度。纳税人以纳税人以1 1个月或个月或1 1个季度为一个纳税期的，自期满之

39、个季度为一个纳税期的，自期满之日起日起1515日内申报纳税。以日内申报纳税。以5 5日、日、1010日、日、1515日为一个纳税日为一个纳税期的，自期满之日起期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日日内申报纳税并结清上月应纳税款。内申报纳税并结清上月应纳税款。2.2.纳税期限纳税期限 2.2.扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。3.3.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为常驻代表机构的纳税期限为1 1个季度。自纳税期

40、满之日个季度。自纳税期满之日起起1515日内申报纳税。日内申报纳税。4.4.不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。(1) (1) 一般规定一般规定: :收讫营业收入款项或者取得索取营业收收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。入款项凭据的当天。3.3.纳税义务发生时间纳税义务发生时间 (2)(2)具体规定具体规定: :(1)(1)纳税人采用预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，纳税人采用预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(2)(2)纳税人将不动产或者土地使用

41、权无偿赠送其他单位或者个人纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。天。(3)(3)纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。筑物的纳税义务发生时间。(4)(4)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(3)(3)扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务

42、发生的当天。扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 资料资料:A:A建筑公司建筑公司20112011年年1010月中标月中标B B单位写字楼建筑工程单位写字楼建筑工程, ,工程标的工程标的30003000万元万元, ,其中含工程用料款其中含工程用料款500500万元，另外万元，另外B B单位自行采购材料款单位自行采购材料款10001000万元，如何计算应纳税款？万元，如何计算应纳税款？计税营业额究竟是计税营业额究竟是40004000万？万？30003000万？还是万？还是25002500万？万？ 应纳营业税营业额应纳营业税营业额

43、税率税率 一、营业税营业额一、营业税营业额( (计税依据计税依据) )的一般规定的一般规定 (1)(1)收入全额：即纳税人提供应税劳务、转让无形资产收入全额：即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用。1.1.以收入全额为计税依据以收入全额为计税依据 包括包括收取的手续费、收取的手续费、补贴、基金、集资费、返补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性款项、罚息及其他各种性质的价外

44、收费。质的价外收费。P100 P100 应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率 不包括不包括同时符合以下条件代为收取的政府同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 注意：注意：纳税人的营业额计算缴纳营业

45、税后因发生退款减纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。以后的应缴纳营业税税额中减除。 (2)(2)关于关于折扣折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在将价款与折扣额在同一张发票同一张发票上注明的，以折扣后的上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将价款为营业额；如果将折扣额另开发票折扣额另开发票的，不论其在的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 应纳税额应纳税额=(=

46、(营业额营业额- -允许扣除项目金额允许扣除项目金额)税率税率2.2.以收入差额为计税依据以收入差额为计税依据 纳税人如果存在提供的纳税人如果存在提供的营业额明显偏低而又无正当理由营业额明显偏低而又无正当理由的，或视的，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权按下列顺序确定其同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权按下列顺序确定其营业额：营业额：(1)(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)(3)按组成计税价

47、格核定：按组成计税价格核定：组成计税价格组成计税价格 营业成本营业成本/ /工程成本工程成本(1(1成本利润率成本利润率)(1-)(1-税率税率) ) 成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。3.3.以组成计税价格为计税依据以组成计税价格为计税依据 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 总结：营业税的三种计税方式总结：营业税的三种计税方式1.1.按营业收入全额计税按营业收入全额计税应纳税额应纳税额= =营业收入营业收入税率税率2.2.按营业收入差额计税按营业收入差额计税应纳税额应纳税额=(=(营业收入营业收入- -允许扣除项

48、目金额允许扣除项目金额)税率税率3.3.按组成计税价格计税按组成计税价格计税组成计税价格组成计税价格 = =营业成本营业成本/ /工程成本工程成本(1(1成本利润率成本利润率)(1-)(1-税率税率) )应纳营业税应纳营业税= =组成计税价格组成计税价格税率税率【练习【练习7 7计算】某房地产开发公司将一建筑物销售计算】某房地产开发公司将一建筑物销售给某钢铁厂，该建筑物的工程成本给某钢铁厂，该建筑物的工程成本600600万元，销售价万元，销售价格双方商定为格双方商定为610610万元，该企业交纳了营业税万元，该企业交纳了营业税30.530.5万万元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，

49、元，税务机关在审查时，发现价格偏低且无正当理由，请问该企业应补缴营业税为多少请问该企业应补缴营业税为多少? (? (该纳税人所在地该纳税人所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为税务机关确定的建筑业成本利润率为10%)10%)组成计税价格组成计税价格600600（1+10%1+10%）（1 15%5%） 6 947 368.42(6 947 368.42(元元) ) 应纳营业税应纳营业税6 947 368.425%6 947 368.425%347 368.42 (347 368.42 (元元) )应补交营业税应补交营业税347 368.42347 368.42305 000305 000 42

50、 368.42(42 368.42(元元) ) 二、营业税营业额二、营业税营业额( (计税依据计税依据) )的具体规定的具体规定 ( (一一) )交通运输业交通运输业(3%)(3%)包括：包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。装卸搬运。 1.1.其中陆路运输包括缆车运输和索道运输。其中陆路运输包括缆车运输和索道运输。( (但单位和但单位和个人在个人在旅游景点经营索道旅游景点经营索道按按“服务业服务业”税目征税。税目征税。2.2.凡与运营业务有关各项劳务活动，均属交通运输业凡与运营业务有关各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，包括通

51、用航空业务，航空地面服务，的税目征收范围，包括通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。费等。1.1.一般规定：全额计税一般规定：全额计税交通运输业的计税依据一般情况下应包括客运收入、交通运输业的计税依据一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建

52、设基金。取的各种建设基金。2.2.特殊规定：差额计税特殊规定：差额计税(1)(1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额缴纳营业税。位或者个人的运输费用后的余额为营业额缴纳营业税。(2)(2)运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。运费后的余

53、额为营业额征收营业税。( (转运转运) )(3)(3)联营运输企业，以实际取得的营业收入扣除支付给联营运输企业，以实际取得的营业收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为以后承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额缴纳营业税。营业额缴纳营业税。( (联运联运) )应纳营业税应纳营业税( (全程运费全程运费- -付给其他运输企业的运费付给其他运输企业的运费)税率税率转运业务转运业务联运业务联运业务差额计税差额计税联运业务是指两个以上联运业务是指两个以上运输企业共同完成旅客运输企业共同完成旅客或货物从发送地点所进或货物从发送地点所进行的运输业务。行的运输业务。【练习【

54、练习8 8单选】按照现行营业税制度规定，下列收单选】按照现行营业税制度规定，下列收入应以收入全额作为营业税计税依据的有入应以收入全额作为营业税计税依据的有( () )。A.A.运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取运输企业在境内载运货物出境改由境外企业承运取得的全部收入得的全部收入B.B.水运部门从事客运取得的全部收入水运部门从事客运取得的全部收入C.C.公路联运企业取得的全部收入公路联运企业取得的全部收入D.D.运输企业载运旅客出境旅游运输企业载运旅客出境旅游 答案：答案：B B【练习【练习9 9计算】某远洋运输公司运输一批货物到国计算】某远洋运输公司运输一批货物到国外某地外某地, ,

55、收取全程运费收取全程运费160160万元万元, ,货物到达该国境内后货物到达该国境内后, ,改由该国铁路运输一段至目的地改由该国铁路运输一段至目的地, ,支付该承运企业运支付该承运企业运费费1616万元万元, ,计算该远洋运输公司应纳的营业税额。计算该远洋运输公司应纳的营业税额。应纳营业税应纳营业税=(160-16)3%=4.32=(160-16)3%=4.32（万元）（万元）【练习【练习1010计算】某汽运公司某月取得客运收入计算】某汽运公司某月取得客运收入5050万万元元, ,价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用金等费用2020万元；

56、联运收入万元；联运收入1818万元万元, ,其中付给其他运其中付给其他运输部门联运费输部门联运费1010万元万元, ,试计算该公司当月应纳营业税试计算该公司当月应纳营业税. .客运营业额客运营业额500 000+200 000500 000+200 000700000700000元元联运营业额联运营业额1800001800001000001000008000080000元元则该月应纳营业税则该月应纳营业税=(700000+80000)3%=23 400=(700000+80000)3%=23 400元元 ( (二二) )建筑业建筑业(3%)(3%)包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其

57、包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。他工程作业等内容。1.1.建筑：包括自建自售、自建自赠的建筑物自建行为。建筑：包括自建自售、自建自赠的建筑物自建行为。( (自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围范围; ;出租、投资入股的自建建筑物，自建行为也不是出租、投资入股的自建建筑物，自建行为也不是建筑业的征税范围建筑业的征税范围) )2.2.安装：管道煤气集资费安装：管道煤气集资费( (初装费初装费) )按按“建筑业建筑业”税目税目征税。在报装环节一次性向用户收取的费用。征税。在报装环节一次性向用户收取的费用。3.

58、3.修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固等。4.4.其他工程作业：代办电信工程、水利工程、爆破、其他工程作业：代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井航空勘探、钻井( (打井打井) )勘探、爆破勘探等。勘探、爆破勘探等。 注意：注意：自建行为的纳税规定总结自建行为的纳税规定总结自建自用自建自用房屋建筑物：自建行为房屋建筑物：自建行为不征营业税。不征营业税。 。自建自租自建自租房屋建筑物：房屋建筑物：自建行为自建行为不征营业税。不征营业税。出租按出租按 “服服务业务业租赁租赁”缴纳缴纳5%5%的营业税。的营业税。自建自投自建自投房屋建筑物房屋建筑物(

59、(投资入股投资入股) ) ，自建行为自建行为不征营业税，不征营业税，投资行为亦不征营业税。投资行为亦不征营业税。( (财税财税20021912002191号号) )自建自售自建自售房屋建筑物房屋建筑物( (含个人自建自用住房销售含个人自建自用住房销售) )：缴纳两道缴纳两道营业税。自建行为营业税。自建行为, ,按照按照“建筑业建筑业”缴纳缴纳3%3%的营业税的营业税; ;自售行为自售行为, ,按照按照“销售不动产销售不动产”缴纳缴纳5%5%的营业税的营业税自建自赠自建自赠房屋建筑物房屋建筑物( (视同销售视同销售):):按建筑业和销售不动产分按建筑业和销售不动产分别交税，由主管税务机关按当月或

60、近期同类不动产的平均价格别交税，由主管税务机关按当月或近期同类不动产的平均价格确定，没有同类不动产的销售价格的，组成计税价格征税。确定，没有同类不动产的销售价格的，组成计税价格征税。组成计税价格组成计税价格= =工程成本工程成本(1+(1+成本利润率成本利润率)(1-)(1-营业税税率营业税税率) ) 1.1.一般规定：全额计税一般规定：全额计税纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。力价款在内，但不包括建设方提

61、供的设备的价款。施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖全优工程奖和提前竣工奖, ,应并入营业额征收营业税。应并入营业额征收营业税。纳税人采用纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入( (不不含客户自行采购的材料价款和设备价款含客户自行采购的材料价款和设备价款) )确认计税营业确认计税营业额。额。指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户

62、收取人工费、管理费及辅助材料费纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。等费用的装饰劳务。 【练习【练习1212计算】乙建筑公司承包甲公司的一项建筑计算】乙建筑公司承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为工程，该公司取得的工程价款为13581358万元，另外，该万元，另外，该工程耗用甲公司提供的设备款工程耗用甲公司提供的设备款800800万元，建筑材料、万元，建筑材料、动力款动力款600600万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖奖4242万元。请计算乙建筑公司应缴纳的营业税税额。万元。请计算乙建筑公司应缴纳的营业税税额。应纳营业

63、税应纳营业税(1358+42)3%=42(1358+42)3%=42(万元万元) )【练习【练习1111计算】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑计算】某建筑安装公司承揽一项水塔的建筑安装工程安装工程, ,工程价款为工程价款为257 800257 800元元, ,所安装的计入安装工所安装的计入安装工程产值的设备价款为程产值的设备价款为45 37545 375元。请计算该公司应缴纳的元。请计算该公司应缴纳的营业税税额。营业税税额。应纳营业税应纳营业税(257800(25780045375)3%45375)3%9095.25(9095.25(元元) )【练习【练习1313计算】某房地产公司当年自建家属

64、楼一栋，计算】某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本建筑成本970970万元，因职工分配住房难以进行，公司万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入决定将其出售，取得收入12001200万元。设税务局核定的万元。设税务局核定的建筑业成本利润率为建筑业成本利润率为10%10%。求其应纳营业税额。求其应纳营业税额。建筑业计税营业额建筑业计税营业额( (组成计税价格组成计税价格) )=970=970（1+10%1+10%）/ /（1-3%1-3%）=1100=1100万元万元建筑业应纳营业税建筑业应纳营业税=1100 3%=33=1100 3%=33万元万元销售不动产应纳营业税销售不

65、动产应纳营业税=12005%=60=12005%=60万元万元2.2.特殊规定：差额计税特殊规定：差额计税建筑业的总承包人将工程分包给其他单位的，以其取建筑业的总承包人将工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额征收营业税。包款后的余额为营业额征收营业税。应纳营业税应纳营业税( (全部工程款分包工程款全部工程款分包工程款) ) 税率税率【练习【练习1414计算】计算】A A建安公司承包一项工程，工程总建安公司承包一项工程，工程总造价为造价为35003500万元，其中将万元，其中将10001000万

66、元土建工程分包给万元土建工程分包给B B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提前竣工，建设单位付给竣工，建设单位付给A A公司材料差价款公司材料差价款500500万元，提前万元，提前竣工奖竣工奖100100万元。万元。A A公司又将其中的材料差价款公司又将其中的材料差价款100100万万元和提前竣工奖元和提前竣工奖5050万元付给万元付给B B企业。计算企业。计算A A公司应缴的公司应缴的营业税额。营业税额。A A公司应纳营业税公司应纳营业税(3500-1000)+(500-100)+(100-50)3%(3500-1000)+(500-10

67、0)+(100-50)3%88.5(88.5(万元万元) ) ( (三三) )金融保险业金融保险业(5%)(5%)简单了解简单了解 ( (四四) )邮电通信业邮电通信业(3%)(3%)计税营业额计税营业额 邮政业务邮政业务电信业务电信业务计税营业额包括计税营业额包括提供提供传递函件或包件、邮传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政物品销售和其他邮政业务取得的收入。业务取得的收入。计税营业额包括提供计税营业额包括提供电报、电话、电传、电报、电话、电传、电话安装、电信物品电话安装、电信物品销售、其他电信业务销售、其他电信业务的收入。的收入。1.1.一般规定：全额计税

68、一般规定：全额计税邮电通信业的营业额一般以取得的收入总额确定。邮电通信业的营业额一般以取得的收入总额确定。注意：注意：邮电礼仪业务的计税营业额包括所购礼物的价款邮电礼仪业务的计税营业额包括所购礼物的价款在内。在内。2.2.特殊规定：差额计税特殊规定：差额计税邮电通信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政邮电通信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，计税营业额计税营业额= =全部收入全部收入支付给合作方价款支付给合作方价款中国移动集团公司通过手机短信公益特服号中国移动集团公司通过手机短信公益特服号

69、“8858”“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，计税为中国儿童少年基金会接受捐款业务，计税营业额营业额= =全部收入全部收入支付给少年儿童基金会价款。支付给少年儿童基金会价款。注意：注意：销售集邮商品、发行报刊的，销售集邮商品、发行报刊的，A.A.邮政部门邮政部门按邮政通信业的税率按邮政通信业的税率3%3%计算营业税计算营业税B.B.其他单位和个人其他单位和个人计缴增值税计缴增值税电信局发生的以下有关业务：电信局发生的以下有关业务：A.A.提供上网服务的收入提供上网服务的收入按邮电通信业计征营业按邮电通信业计征营业税税B.B.提供上网培训提供上网培训按文化体育业计征营业税按文化体育业

70、计征营业税C.C.提供饮料消费的收入提供饮料消费的收入按服务业计征营业税按服务业计征营业税D.D.利用电话进行的有偿咨询、点歌等业务，应属邮利用电话进行的有偿咨询、点歌等业务，应属邮电通信业务税目征税。电通信业务税目征税。注意：邮政储蓄按金融业纳税注意：邮政储蓄按金融业纳税【练习【练习1515计算】某邮电局计算】某邮电局20102010年年4 4月份经营业务如月份经营业务如下：发行邮票收入下：发行邮票收入80008000元；发行首日封收入元；发行首日封收入30003000元，元，报刊发行收入报刊发行收入1230012300元，邮政快递业务收入元，邮政快递业务收入92009200元，元，电报、电

71、传收入电报、电传收入1400014000元。计算该邮局当月应纳的营元。计算该邮局当月应纳的营业税。业税。 应纳营业税应纳营业税=(8000+3000+12300+9200+14000)3%=(8000+3000+12300+9200+14000)3% =1395 =1395（元）（元） 【练习【练习1616计算】某电信局计算】某电信局6 6月份取得话费收入月份取得话费收入5050万万元，电话机安装收入元，电话机安装收入2020万元，出售移动电话并提供万元，出售移动电话并提供电信服务取得收入电信服务取得收入2020万元，代办电信工程收入万元，代办电信工程收入4040万万元。计算该电信局当月应纳营

72、业税。元。计算该电信局当月应纳营业税。应纳营业税应纳营业税=(50+20+20+40)3%=3.9=(50+20+20+40)3%=3.9万元万元 ( (五五) )文化体育业文化体育业(3%)(3%)包括文化业和体育业。包括文化业和体育业。1.1.文化业是指经营文化活动的业务。包括表演、播映、文化业是指经营文化活动的业务。包括表演、播映、其他文化业。其他文化业。(1)(1)表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动。武术、体育等表演活动。(2)(2)播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线播映：通过电台、电视台、卫星通信

73、等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。放映各种节目。(3)(3)其他文化业：各种展览，培训活动，举办文学、艺其他文化业：各种展览，培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务。借阅业务。2.2.举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。所的业务。3.3.文化体育业的几种特殊情况：文化体育业的几种特殊情况：(1)(1)经营游览场所的业务（如动植物园），比照文化业经营游览场所的业务（如动

74、植物园），比照文化业征税。征税。(2)(2)有线电视台的有线电视台的“初装费初装费”，按建筑业征税。，按建筑业征税。(3)(3)广告的播映，按广告的播映，按“服务业服务业广告业广告业”征税。征税。1.1.一般规定：全额计税一般规定：全额计税文化体育业的营业额一般以取得的收入总额确定文化体育业的营业额一般以取得的收入总额确定 ，包，包括纳税人经营文化、体育活动的业务取得的全部收入，括纳税人经营文化、体育活动的业务取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经营游乐场所收入和体育收入。营游乐场所收入和体育收入。2.2.特殊规定：差额计税

75、特殊规定：差额计税单位或个人演出，计税营业额全部收入付给提供演单位或个人演出，计税营业额全部收入付给提供演出场所的单位、演出公司、经纪人的费用出场所的单位、演出公司、经纪人的费用【练习【练习1717计算】某有线电视台计算】某有线电视台6 6月份取得如下收入：月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入有线电视节目收视费收入1010万元，有线电视初装费收万元，有线电视初装费收入入3 3万元，万元，“点歌台点歌台”栏目点歌费收入栏目点歌费收入0.70.7万元，广告万元，广告播映收入播映收入6 6万元。要求：计算该有线电视台当月应纳万元。要求：计算该有线电视台当月应纳营业税。营业税。应纳营业税应纳营业税

76、=(10+3+0.7)3%+65%=0.711(=(10+3+0.7)3%+65%=0.711(万元万元) ) ( (六六) )娱乐业娱乐业(5%(5%20%)20%)台球、保龄球按台球、保龄球按5%5%的税率计征营业税。的税率计征营业税。其他的如歌厅、舞厅、卡拉其他的如歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（含夜总会）、歌舞厅（含夜总会）、音乐茶座（含酒吧）、高尔夫、游艺（射击、狩猎、音乐茶座（含酒吧）、高尔夫、游艺（射击、狩猎、跑马、电子游戏厅、蹦极、卡丁车等）、网吧等按跑马、电子游戏厅、蹦极、卡丁车等）、网吧等按20%20%征税。征税。娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按娱乐场所为顾客提

77、供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。照娱乐业征税。均按娱乐业征税均按娱乐业征税娱乐业娱乐业饮食服务饮食服务饮食服务场所饮食服务场所娱乐服务娱乐服务注意：注意：文化体育业与娱乐业的区别：文化体育业与娱乐业的区别： 凡以凡以观众身份参与观众身份参与听、视和游览某项活动。听、视和游览某项活动。 文化体育业文化体育业凡凡亲自参与亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的。某项活动并以自娱自乐为目的。 娱乐业娱乐业娱乐业的计税营业额为收入全额，即向顾客收取的全娱乐业的计税营业额为收入全额，即向顾客收取的全部价款和价外费用。包括门票收费、台位费、点歌费、部价款和价外费用。包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、

78、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐业的其他各项收费。业的其他各项收费。【练习【练习1818计算】某展览馆计算】某展览馆2 2月取得门票收入月取得门票收入1 1万元，万元，馆内设置的保龄球馆取得经营收入馆内设置的保龄球馆取得经营收入8 8万元，给某民间万元，给某民间艺术团提供表演场所取得收入艺术团提供表演场所取得收入0.80.8万元。试计算该展万元。试计算该展览馆当月应纳营业税。览馆当月应纳营业税。应纳营业税应纳营业税=85%+0.85%=0.44(=85%+0.85%=0.44(万元万元) )解析：纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、解析

79、：纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票书画院、图书馆、文化保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。营业税。【练习【练习1919计算】某文化馆计算】某文化馆4 4月份下乡文艺演出取得月份下乡文艺演出取得收入收入50005000元，将其部分房产出租取得租金收入元，将其部分房产出租取得租金收入35003500元，元，开设台球厅取得收入开设台球厅取得收入1500015000元，设立的元，设立的“电子游戏厅电子游戏厅”取得收入取得收入2000020000元。试计算该文化

80、馆元。试计算该文化馆4 4月份应纳营业月份应纳营业税。税。应纳营业税应纳营业税=35005%+150005%+2000020%=35005%+150005%+2000020% =4925( =4925(元元) ) ( (七七) )服务业服务业(5%)(5%)1.1.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.2.承包费、租赁费一般按承包费、租赁费一般按“服务业服务业”税目征收营业税。税目征收营业税。3.3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按单位和个人在旅游景点经营索道取得的

81、收入按“服服务业务业旅游业旅游业”项目征收营业税。项目征收营业税。( (注：除此之外的索注：除此之外的索道按道按“交通运输业交通运输业”征税征税) )1.1.一般规定：全额计税一般规定：全额计税(1)(1)自营广告业务应以取得的收入全额为营业额。自营广告业务应以取得的收入全额为营业额。(2)(2)代理业、租赁业、仓储业等均以向客户收取的费代理业、租赁业、仓储业等均以向客户收取的费用全额为营业额。用全额为营业额。2.2.特殊规定：差额计税特殊规定：差额计税(3)(3)拍卖行的营业额为向委托方收取的手续费。拍卖行的营业额为向委托方收取的手续费。(4)(4)电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形

82、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入都应计入应税营业额。式的手续费收入都应计入应税营业额。旅游企业从事旅游业务的，以其取得的全部价款和旅游企业从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的住宿费、餐价外费用扣除支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业费、交通、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额征收营业税。的旅游费后的余额为营业额征收营业税。广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者司或广告发布者( (包括媒体、载体包括媒体、

83、载体) )的广告发布费后的的广告发布费后的余额为营业额征收营业税。余额为营业额征收营业税。物业管理单位，以其收取的全部收入减去代业主支物业管理单位，以其收取的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额征收营业税。房屋租金的价款后的余额为营业额征收营业税。注意：注意：以余额作为营业额的有关项目，其取得的抵扣凭证不符合以余额作为营业额的有关项目，其取得的抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。合法有

84、效凭证包括：额不得扣除。合法有效凭证包括： P103P103(1)(1)支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；的发票为合法有效凭证；(2)(2)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；为合法有效凭证；(3)(3)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据

85、为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；其提供境外公证机构的确认证明；(4)(4)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。【练习【练习2020计算】某旅行社本月组织团体旅游，收取计算】某旅行社本月组织团体旅游，收取旅游费共计旅游费共计3535万元；其中组团境内旅游收入万元；其中组团境内旅游收入1515万元，万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计票共计8 8万元；组团境外旅游收入万元；组团境外旅游收入2

86、020万元，付给境外万元，付给境外接团企业费用接团企业费用1212万元，请计算该旅行社本月应纳的营万元，请计算该旅行社本月应纳的营业税额。业税额。 应纳营业税应纳营业税=(15-8)5%=(15-8)5%(20-12)5%=0.75(20-12)5%=0.75(万元万元) ) ( (八八) )转让无形资产转让无形资产(5%)(5%)转让无形资产，是指转让无形资产的所有权，包括转转让无形资产，是指转让无形资产的所有权，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让

87、商誉。转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的转让无形资产的计税营业额为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币和其他经济利益，即全部价款和价外费用经济利益，即全部价款和价外费用注意：注意：(1)(1)转让无形资产使用权，收取的租金收入，按转让无形资产使用权，收取的租金收入，按“服务服务业业租赁业租赁业”计征营业税。计征营业税。(2)(2)自自20032003年年1 1月月1 1日起，以无形资产投资入股，参与接日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征受投资方的利润分配、共同承担投资风

88、险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。营业税。(3)(3)以地换房：按以地换房：按“转让无形资产转让无形资产土地使用权土地使用权”征税。征税。(4)(4)以房换地：按销售不动产征税。以房换地：按销售不动产征税。 ( (九九) )销售不动产销售不动产(5%)(5%)销售不动产是指转让不动产的所有权，包括销售建筑销售不动产是指转让不动产的所有权，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。物或构筑物和销售其他土地附着物。销售不动

89、产计税营业额为纳税人销售不动产而向购买销售不动产计税营业额为纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。注意：注意：(1)(1)转让不动产使用权，收取的租金收入，按转让不动产使用权，收取的租金收入，按“服务业服务业租赁业租赁业”计征营业税。计征营业税。(2)(2)自自20032003年年1 1月月1 1日起，以不动产投资入股，参与接受日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。若以投资

90、为条件，收取转让费或固定收入，则应征收若以投资为条件，收取转让费或固定收入，则应征收营业税。营业税。(3)(3)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税; ;单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。补充：补充：个人住房转让营业税政策规定个人住房转让营业税政策规定 ( (财税财税201112201112号号) )1.1.

91、个人将购买不足个人将购买不足5 5年的住房对外销售的，全额征收营年的住房对外销售的，全额征收营业税；业税；2.2.个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房对外销售年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；营业税；3.3.个人将购买超过个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房对外销售的，年）的普通住房对外销售的，免征营业税。免征营业税。 第三节第三节 营业税的会计核算营业税的会计核算 一、账户设置一、账户设置 应交税费应交税费应交营业税应交营业税实际缴纳的营业税实际缴纳的

92、营业税应缴纳的营业税应缴纳的营业税尚未缴纳的营业税尚未缴纳的营业税多缴的营业税多缴的营业税企业计提的营业税，根据营业税征收对象不同，应分企业计提的营业税，根据营业税征收对象不同，应分别设置别设置“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本 ” ”、“固定资产清理固定资产清理”等账户核算。等账户核算。二、营业税会计核算二、营业税会计核算 （2 2）支付准予扣除的费用时）支付准予扣除的费用时 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款（3 3）计提应交营业税时）计提应交营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营

93、业税应交营业税 1.1.提供应税劳务的核算提供应税劳务的核算（1 1）取得劳务收入时）取得劳务收入时 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2.2.转让无形资产的核算转让无形资产的核算（1 1）转让无形资产使用权）转让无形资产使用权取得租金收入取得租金收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 计提营业税计提营业税借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 摊销出租无形资产价值摊销出租无形资产价值借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销（2 2）转让无形资产所有权）转让无形资产所

94、有权借：银行存款借：银行存款 ( (实际转让款项实际转让款项) ) 累计摊销累计摊销 ( (已摊销价值已摊销价值) ) 无形资产减值准备无形资产减值准备 ( (已提取的减值准备已提取的减值准备) ) 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资产 ( (账面原价账面原价) ) 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 ( (计提的营业税计提的营业税) ) 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 ( (差额差额) ) 3.3.销售不动产的核算销售不动产的核算（1 1）注销出售固定资产价值）注销出售固定资产价值( (转入清理转入清

95、理) )借：固定资产清理借：固定资产清理 （原值折旧（原值折旧- -减值准备减值准备) ) 累计折旧累计折旧 （销售时已计提的折旧额）（销售时已计提的折旧额） 固定资产减值准备固定资产减值准备 ( (已提取的减值准备已提取的减值准备) ) 贷：固定资产贷：固定资产 （固定资产账面原值）（固定资产账面原值）（2 2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）取得转让收入）取得转让收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（4 4）计提应交营业税）计提应交营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业

96、税应交营业税（5 5）结转清理净收益）结转清理净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益4.4.实际缴纳营业税的核算实际缴纳营业税的核算 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款应纳营业税应纳营业税=(80000+200000-100000)3=(80000+200000-100000)3=5400=5400元元取得运费收入时取得运费收入时借：银行存款借：银行存款 280000 280000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 280000 280000支付联运费用：支付联运费用：借：主营业务收入借：主营

97、业务收入 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000【例【例4-14-1】某运输公司，本月承接货运业务，取得直】某运输公司，本月承接货运业务，取得直运运费收入运运费收入80 00080 000元，联运业务收入元，联运业务收入200 000200 000元，支元，支付联运费用付联运费用100 000100 000元。款项均通过银行存款收付。元。款项均通过银行存款收付。计提当月的营业税金：计提当月的营业税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 400 5 400 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 400 5 400【例【例4-24

98、-2】甲建筑工程公司，承包一项工程，总承包款】甲建筑工程公司，承包一项工程，总承包款为为10 000 00010 000 000元，并将土建工程分包给有资质的乙建元，并将土建工程分包给有资质的乙建筑工程公司，承包合同约定的分包款为筑工程公司，承包合同约定的分包款为1 600 0001 600 000元。元。按工程进度，本月收到建设单位第一期承包款按工程进度，本月收到建设单位第一期承包款2 000 2 000 000000元，按分包工程合同的规定，支付乙建筑工程公司元，按分包工程合同的规定，支付乙建筑工程公司分包工程款分包工程款1 200 0001 200 000元。计算甲建筑工程公司当月应元。

99、计算甲建筑工程公司当月应纳的营业税，并分别作甲建筑工程公司和乙建筑工程纳的营业税，并分别作甲建筑工程公司和乙建筑工程公司的会计处理。公司的会计处理。( (注意更改题目注意更改题目) )甲建筑工程公司应计提的营业税甲建筑工程公司应计提的营业税=(2000000-1200000)3=(2000000-1200000)3=24000(=24000(元元) )取得第一期承包款时：取得第一期承包款时：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000按分包合同规定按分包合同规定, ,支付乙建筑工程公司分包款时支付乙建

100、筑工程公司分包款时借：主营业务收入借：主营业务收入 1 200 000 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 000 1 200 000计提应纳营业税时计提应纳营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24 000 24 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 24 000 24 000甲建筑工程公司的账务处理甲建筑工程公司的账务处理收到分包款时：收到分包款时：借：银行存款借：银行存款 1 200 000 1 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 200 000 1 200 000乙建筑工程公司的账务处理乙建筑工程公司的账务处理乙建筑工程公

101、司应计提的营业税乙建筑工程公司应计提的营业税=12000003=12000003=36 000(=36 000(元元) )计提应纳营业税时计提应纳营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 36 000 36 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 36 000 36 000应纳营业税应纳营业税=(600 000+100 000+5 000)5=(600 000+100 000+5 000)5 =35 250( =35 250(元元) )计提营业税时计提营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 35 250 35 250 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 35

102、250 35 250【例【例4-34-3】某银行分行，】某银行分行，20082008年某季度取得自有资金贷年某季度取得自有资金贷款利息收入款利息收入600 000600 000元，办理结算业务手续费收入元，办理结算业务手续费收入100 100 000000元。销售支票等取得收入元。销售支票等取得收入5 0005 000元。元。【例【例4-44-4】某旅行社组团】某旅行社组团5 5日游，收取旅游费收入日游，收取旅游费收入200 200 000000元，并存入银行。在境内外支付旅游者的食宿、元，并存入银行。在境内外支付旅游者的食宿、交通、门票及外地旅行社接团费等，合法票据共计交通、门票及外地旅行社

103、接团费等，合法票据共计150 000150 000元。元。应纳营业税应纳营业税=(200 000-150 000)5=(200 000-150 000)5=2 500(=2 500(元元) )取得服务收入时取得服务收入时 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000支付准予扣除的费用时支付准予扣除的费用时 借：主营业务收入借：主营业务收入 150 000 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000计提应交营业税时计提应交营业税时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 500 2 500

104、 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2 500 2 500【例【例4-54-5】某企业出售一处房产，原价】某企业出售一处房产，原价400 000400 000元，转元，转让价为让价为1 200 0001 200 000元，款项已存入银行，该房产已提折元，款项已存入银行，该房产已提折旧旧 200 000 200 000元。假设不考虑其他税费。元。假设不考虑其他税费。应交营业税应交营业税=1 200 0005=1 200 0005=60 000(=60 000(元元) )(1)(1)注销出售固定资产价值注销出售固定资产价值借：固定资产清理借：固定资产清理 200 000 200 000

105、 累计折旧累计折旧 200 000 200 000 贷：固定资产贷：固定资产不需用固定资产不需用固定资产 400 000 400 000(2)(2)取得转让收入取得转让收入借：银行存款借：银行存款 1 200 000 1 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000 1 200 000(3)(3)计提应交营业税计提应交营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 60 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 60 000 60 000(4)(4)结转清理净收益结转清理净收益借借: :固定资产清理固定资产清理 940 000 940 000 贷贷:

106、:营业外收入一处置固定资产净收益营业外收入一处置固定资产净收益 940 000 940 000应纳营业税应纳营业税=20 0005=20 0005=1 000(=1 000(元元) )取得收入：取得收入：借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000计提营业税：计提营业税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 000 1 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 000 1 000【例【例4-64-6】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费一次性收费20 0

107、0020 000元，不提供后续服务，款项已收。元，不提供后续服务，款项已收。假设不考虑其他税费。假设不考虑其他税费。应纳营业税应纳营业税=10 0005=10 0005=500(=500(元元) )取得租金收入取得租金收入借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000计提营业税计提营业税借：其他业务成本借：其他业务成本 500 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 500【例【例4-74-7】甲生产企业向乙公司转让一项专利使用权】甲生产企业向乙公司转让一项专利使用权, ,使使用期为用期为5 5年年, ,

108、合同约定每年年末按年销售收入的合同约定每年年末按年销售收入的1 1支付支付使用费。当年乙公司销售收入使用费。当年乙公司销售收入1 000 0001 000 000元元, ,甲生产企业甲生产企业当年收到使用费当年收到使用费10 00010 000元。假设不考虑其他税费。元。假设不考虑其他税费。应纳营业税应纳营业税=600 0005=600 0005=30 000(=30 000(元元) )借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 累计摊销累计摊销 300 000 300 000 贷：无形资产贷：无形资产 800 000 800 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 30

109、000 30 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 70 000 70 000【例【例4-84-8】某公司所拥有的某专利权成本为】某公司所拥有的某专利权成本为800 000800 000元，元，已摊销金额为已摊销金额为300 000300 000元，假设没有计提减值准备，该元，假设没有计提减值准备，该公司于当期出售该专利权，取得出售收入公司于当期出售该专利权，取得出售收入600 000600 000元。元。不考虑其他税费。不考虑其他税费。 第四节第四节 营业税纳税申报营业税纳税申报 纳税人应按营业税暂行条例有关规定及时办理纳纳税人应按营业税暂行条例有关规定及时办理纳

110、税申报，并如实填写营业税纳税申报表税申报，并如实填写营业税纳税申报表( (适用于查适用于查账征收的营业税纳税人账征收的营业税纳税人) )( (见表见表4 41)1)。本表适用于。本表适用于除经主管税务机关核准实行简易申报方式以外的所有除经主管税务机关核准实行简易申报方式以外的所有营业税纳税人营业税纳税人( (以下简称纳税人以下简称纳税人) )。 WWW.XM-L-TAX.GOV.CNWWW.XM-L-TAX.GOV.CN ( (厦门市地方税务局厦门市地方税务局) )1.1.营业税扣缴报告表营业税扣缴报告表 本表本表( (表略表略) )适用于营业税扣缴义务人办理营业税适用于营业税扣缴义务人办理营

111、业税扣缴手续时使用，除特殊规定外一般应在扣缴税款扣缴手续时使用，除特殊规定外一般应在扣缴税款5 5日内向主管税务机关报送营业扣缴报告表和其他附送日内向主管税务机关报送营业扣缴报告表和其他附送资料。该表计算栏目和填报与营业税纳税申报表基本资料。该表计算栏目和填报与营业税纳税申报表基本相同。相同。 营业税虽然与增值税在流转税中占有同样重要的营业税虽然与增值税在流转税中占有同样重要的地位，但从会计核算的角度看，其计算、核算都简便地位，但从会计核算的角度看，其计算、核算都简便易行，因此会计上不需对应纳营业税单独列报，仅在易行，因此会计上不需对应纳营业税单独列报，仅在资产负债表中与其他税金一起列示在资产

112、负债表中与其他税金一起列示在“应交税费应交税费”项项目中。目中。2.2.交通运输业、建筑安装业、金融保险业等交通运输业、建筑安装业、金融保险业等 营业税纳税申报营业税纳税申报 核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应核查营业收入相关账户及主要的原始凭证，计算应税营业收入。税营业收入。根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的根据企业应税项目的具体情况，确认税前应扣除的营业额。营业额。核查兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的核查兼营非应税劳务、混合销售以及减免税项目的营业额，确认应税营业额和适用的税目税率。营业额，确认应税营业额和适用的税目税率。核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确

113、认应核查已发生的代扣代缴营业税义务的情况，确认应扣缴税额。扣缴税额。计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税计算填表后按规定期限向主管税务机关报送营业税纳税申报表及其他计税资料，代扣代缴的营业税要履纳税申报表及其他计税资料，代扣代缴的营业税要履行报缴税款手续。行报缴税款手续。 学习要求：学习要求：1.1.课后抽查的作业课后抽查的作业 P115-118 P115-118 P118P118实务题实务题2 2题目要求改为：题目要求改为：计算甲建筑安装工程计算甲建筑安装工程公司当月应纳的营业税并作出甲建筑安装工程公司公司当月应纳的营业税并作出甲建筑安装工程公司相关的账务处理。相关的账务处理。2.2.课后阅读课后阅读营业税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则谢谢!